Кредит и порядок их чета. Аудит банковских кредитов

N - число календарных месяцев срока погашения кредита;

S(Ki <×

K^* <×

О том, как рассчитать такую ставку, объяснено в приложении к ПБУ 15/01 (смотри табл. 2).Она равна отношению расходов по кредитам, не предназначенным для приобретения инвестиционных активов, к средневзвешенной сумме таких кредитов, не погашенных в течение отчетного периода. Последняя величина рассчитывается в следующем порядке:

-       Суммируются остатки непогашенных кредитов на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

-       Полученная сумма делится на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Общая сумма затрат по полученным кредитам, включаемых в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным кредитам в целом по организации в данном отчётном периоде.

Таблица 2. - Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам, и сумм подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов.

Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели кредитов общего назначения.

чет просроченных кредитов, процентов, пеней.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истёкшим согласно словиям договора сроком погашения.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, предприятие переводит чет кредита на чет просроченных кредитов. Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, пнлачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, плачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

Учет просроченных кредитов осуществляется н отдельных субсчетах Расчёты по просроченным кредитам, открываемых к счетам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67а Расчеты по долгосрочным кредитам и займам,

Осуществляются следующие проводки:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 66 субсчет Расчёты по просроченным кредитам

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 67 субсчет Расчёты по просроченным кредитам

Таким же образом перебрасываются на специальный субсчет просроченные проценты. В настоящее время размер таких процентов определяется ставкой рефинансирования, становленной Банком России.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на бытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора.

Заёмщик отражает штрафные санкции по дебету счёта 91 в составе прочих внереализационных расходов. Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций будут включаться в состав внереализационных расходов заемщиков.

Учёт дополнительных затрат.

Заёмщики не только плачивают проценты, но и несут дополнительные затраты, связанные с получением кредитов. Например, оплачивают юридические и консультационные слуги, копировально-множительные работы, экспертизы, слуги связи и другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов. Согласно п.20 ПБУ 15/01 отражение в чёте дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, может осуществляться одним из двух способов:

1)   Отнесение в состав операционных расходов в том отчётном периоде, в котором они имели место;

2)   Включение в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением к операционным расходам в течение срока погашения заёмных обязательств.

Оплата дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/01 отражается как меньшение кредиторской задолженности.

Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического чета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского чета (формы счетоводства). В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы чета:

-         журнально-ордерную;

-         мемориально-ордерную;

-         автоматизированную.

Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского чета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму чета с автоматизированной. Синтез заключается в том, что такие частки учета, как расчетный счет, касса, чет материалов, расчеты с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, ведутся на компьютере, поскольку с этими частками сопряжено большое количество хозяйственных операций, а остальные частки чета ведутся по мемориально-ордерной или журнально-ордерной форме счетоводства.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, при журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере № 4.

Если бухгалтерский чет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:

-         журнал-ордер по счету;

-         карточка по счету;

-         анализ счета;

-         обороты по счету на определенную дату.

Регистры аналитического чета. Планом счетов бухгалтерского чета станавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой четной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового чета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического чета - карточки, ведомости, журналы, также их машинные аналоги.

налитический чет банковских кредитов по их видам по отдельным субсчетам при журнально-ордерной системе чета ведется в журнале-ордере № 4, при компьютеризированном чёте регистрами могут быть журнал-ордер по счёту, карточка по счёту, анализ счёта, обороты по счёту на определённую дату.

налитический чет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах:

-        по видам кредитов (рублевый, валютный);

-        по банкам, у которых он был получен;

-        по целевому назначению кредитов;

-        по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

-        по частию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический чет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

Кредиты в аиностранной валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение казанных выше операций. словия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны словиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте. В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного года <¾ на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально старевшего, расширения объема производства продукции (работ, слуг), модернизации и технического перевооружения.

Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, именно 66 и 67 для чета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского чета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

При чете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.

Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия. При начислении процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте или в словных денежных единицах, возникают курсовые и суммовые разницы. Суммовые и курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам и займам, являются операционными расходами организации и включаются в финансовый результат.

Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на счетах 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, к которым рекомендуется открывать субсчета:

1.     Расчеты по срочным кредитам;

2.     Расчеты по просроченным кредитам;

3.     Расчеты по процентам;

4.     Расчеты по штрафным санкциям.

налитический чет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Полученные данные используются прежде всего для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Задолженность по валютным кредитам показывается в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обуславливает возникновение курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы (п.13 ПБУ 3/2).

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю делается запись:

ДЕБЕТ 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

-       Отражена отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился, то это обусловит следующую запись:

ДЕБЕТ 66, 67

КРЕДИТ 91 субсчет Прочие доходы

-       Отражена положительная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

В соответствии с четной политикой организации вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/01). При осуществлении этой операции делается запись:

ДЕБЕТ 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам,

КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

-       Отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные.

Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются только в безналичном порядке.

Полученная иностранная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в полномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет. Для этой цели также могут быть использованы валютные счета, открытые заемщиком за пределами Российской Федерации в соответствии с порядком, становленным ЦБ РФ.

Привлечение российской организацией валютных кредитов от банка-нерезидента сопровождается записями:

ДЕБЕТ 52 субсчет Транзитный валютный счет, Валютные счета за рубежом,

КРЕДИТ 66 субсчет Расчеты по срочным кредитам, 67 субсчет Расчеты по срочным кредитам

-       Полученный кредит зачислен на валютный счет;

ДЕБЕТ 52 субсчет Текущий валютный счет,

КРЕДИТ 52 субсчет Транзитный валютный счет, а

-       Полученный кредит переведен на текущий валютный счет.

Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:

        Проценты, причитающиеся к плате банкам по полученным от них кредитам;

        Отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

        Отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;

        Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).

В настоящее время российские организации имеют право осуществлять без ограничений следующие валютные операции, связанные с оплатой затрат по обслуживанию валютных кредитов:

        Уплата процентов за пользование кредитом;

        Платежи по договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (договорам поручительства, банковской гарантии и др.);

        Платежи по договорам страхования кредитных рисков при словии, что срок их действия не превышает пяти лет.

Начисленные проценты принимаются к чету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, при его отсутствии - по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, становленному в отношении основного долга.

Начисление и плата процентов должны производиться в сроки, становленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты начисляются и плачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

Операции по начислению и уплате процентов за пользование валютными кредитами сопровождаются записями:

ДЕБЕТ 91 субсчет Прочие расходы и др.

КРЕДИТ 66 субсчет Расчеты по процентам, 67 субсчет Расчеты по процентам

-       Начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 66 субсчет Расчеты по процентам, 67 субсчет Расчеты по процентам,

КРЕДИТ 52 субсчет Текущий валютный счет, субсчет Специальный транзитный валютный счет, субсчет Валютные счета за рубежом

-       плачена задолженность банку по процентам за пользование кредитом.

Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.

Возврат валютных кредитов производится в сроки, становленные кредитным договором. Для проведения этой валютной операции могут использоваться текущие и специальные транзитные валютные счета организации в полномоченных банках, также валютные счета третьих лиц. В этом случае перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

Согласно п.3 ст.810 и п.2 ст.819 ГК РФ обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными при зачислении иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском чете погашение кредитных обязательств должно признаваться в момент списания возвращаемых денежных средств с банковского счета заемщика, что сопровождается следующими записями:

ДЕБЕТ 66 субсчет Расчеты по срочным кредитам, 67 субсчет Расчеты по срочным кредитам,

КРЕДИТ 52 субсчет Текущий валютный счет, субсчет Специальный транзитный валютный счет, субсчет Валютные счета за рубежом

-       Возвращен банку кредит с валютного счета заемщика.

За просрочку исполнения денежного обязательства по кредитному договору организация обязана платить банку штраф в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы п.1 ст.395 ГК РФ о начислении процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговый чёт процентов по кредитам.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговому обязательству любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, с четом особенностей, становленных ст.269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, величенной в 1,1 раза, по кредитам в иностранной валюте - на 15%.

Если процентная ставка по заемным средствам в рублях меньше ставки ЦБ РФ, множенной на 1,1, то для целей налогообложения следует применять фактические ставки по соответствующим договорам.

В налоговом чете проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного), признаются расходами. При этом расходом признается только та часть процентов, которая начислена за фактическое время пользования заемными средствами. Иначе говоря, случается, что организация просрочила становленную договором дату выплаты процентов. Через некоторое время она оплатила возникшую задолженность, но по условиям договора возникла задолженность за просрочку платежа. Оплата задолженности за просрочку платежа является расходом, не учитываемым в целях налогового чета.

Начисленные проценты по полученным кредитам включаются в состав расходов только при выполнении словий, установленных в статье 269 НК РФ.

Прежде чем признать проценты по кредитам расходами, организация должна бедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего ровня процентов по кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых словиях.

Кредиты и займы называются выданными на сопоставимых словиях, если:

-       они выданы в той же валюте;

-       у них одни и те же сроки возврата;

-       у них сопоставимые объемы;

-       они аналогичны по обеспечению.

При выполнении всех казанных словий, организация имеет право отнести проценты по заемным средствам на расходы. А если фактические ставки ниже среднего ровня более чем на 20 процентов, то расходами, принимаемыми к вычету при налогообложении прибыли, признаются фактически начисленные проценты. Данное положение следует отразить в четной политике организации.

Рассмотрим порядок расчета предельной величины процентов, признаваемых расходами для целей налогового чета на конкретном примере.

Пример.

В IV квартале 2004 года организация заключила три кредитных договора:

Ц кредитный договор № 1 на сумму 4 руб. под 20 процентов годовых на срок 3 месяца;

Ц кредитный договор № 2 на сумму 6 руб. под 21 процент годовых на срок 5 месяцев;

Ц кредитный договор № 3 на сумму 9 руб. под 24 процента годовых на срок 2 месяца.

В обеспечение договоров оформлено в залог производственное оборудование.

Определим предельную величину процентов по кредитам, которую можно отнести к расходам для целей налогового чета двумя способами.

Способ 1.

Ставка рефинансирования в IV квартале 2004 года - 13 процентов годовых (см. телеграмму ЦБ РФ от 15.06.04 № 1443-У).

Рассчитаем предельную величину процентов, которую можно отнести к расходам для целей налогового чета: 13 Х 1,1 = 14,3%.

При использовании данного способа расчета максимальная процентная ставка составляет только 14,3 процента, и поэтому ни по одному кредитному договору нельзя честь проценты в полном объеме.

Способ 2.

Рассчитаем средний уровень процентов:

(4 X 0,20 + 6 X 0,21 + 9 X 0,24)/(4 + 6 + 9) = (8 + 126 + 216) : 19 = 0,1%.

Средний ровень процентов по аналогичным кредитам составляет 22,21 процента.

Предельный размер отклонения начисленных процентов по кредиту от среднего ровня процентов составит 22,21 X (20 : 100) = 4,44%.

Отклонение не превышает 20 процентов. Максимальная процентная ставка по кредиту - 26,65 процента.

Таким образом, проценты по кредитным договорам №№ 1, 2 и 3 будут относиться к расходам в полном объеме.

1.3 Аудиторская проверка банковских кредитов

В чёте отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и плату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки.

Цель аудиторской проверки банковских кредитов - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным банковским кредитам.

Для достижения цели аудиторской проверки чета банковских кредитов необходимо проверить:

ареальность и документированность кредитов;

аобоснованность получения кредитов (источники получения кредитов);

ацелевое использование банковских кредитов, полнноту и своевременность их погашения (на канкие цели использованы полученные средства, как погашается задолженность по кредитам, наличие просроченных задолжеостей);

аоценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, частие процентов в оценке имущества и в формировании финаннсовых результатов);

аведение синтетического и аналитического чета операций по кредитам (применнение счетов чета кредитов и займов, отранжение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов форнмирования финансовых результатов).

В соответствии с твержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности Планирование аудита (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита - документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Планирование аудита - один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Процесс планирования аудита включает:

<▪а определение его стратегии и тактики;

<▪а составление общего плана аудиторской проверки;

<▪а разработку аудиторской программы;

<▪а определение конкретных аудиторских процедур;

<▪а оценку объема аудиторской проверки.

Источниками информации для проверки являются:

1.         Учетная политика предприятия.

2.         Первичные документы по разделу (участку) чета.

3.         Регистры синтетического чета по разделу (участку) чета.

4.    Регистры аналитического чета по разделу (участку) чета.

5.         Бухгалтерская отчетность.

В четной политике предприятия представлено описание альтернативных четных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные четные документы: это и нифицированные первичные документы, и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

При аудите банковских кредитов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

                        выписки банка, если проценты снимаются с расчетного
счета;

                        платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

                        мемориальные ордера банка;

                        выписки банка по ссудному счету;

                        кредитные договоры;

                        договоры залога;

                        договоры страхования невозврата кредитов;

дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

удитору предоставляются регистры синтетического и аналитического чета, присущие выбранной в организации форме бухгалтерского чета: журнал-ордер № 4, если применяется журнально-ордерная форма; соответствующие компьютерные формы по счетам 66, 67, главная книга, аналитические ведомости, если чет автоматизирован.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический чет крединтов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предпринятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском чете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Состав регистров синтетического чета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского чета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического чета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического чета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

При аудите банковских кредитов, чет которых ведется эконномическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следунет запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение чет кредитов и займов, должна включать следующие документы:

-      

-      

-      

-      

-      

Также, в отчетности обязательно надо казать:

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

Привлечение кредитов банков является дополнинтельным источником финансирования коммерченской деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Все операции, связанные с выдачей и погашеннием кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор станавливает, предусматриваются ли в них:

Х цель кредитования;

Х сроки кредита;

Х порядок и словия выдачи и погашения крендита;

Х формы обеспечения обязательств;

Х процентные ставки, порядок и сроки платы процентов;

Х обязательства, права и ответственность стонрон по выдаче и погашению кредита;

Х перечень документов и периодичность их представления банку;

Х другие словия.

удитор точняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

удитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, станавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения.

анализируя дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

удитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

удитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический чет по этим счентам, соответствуют ли данные аналитического чета данным синтетического чета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Оценивая систему бухгалтерского чета, аудитор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, прослеживание, аналитические процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется для становления правильности расчета процентов по кредитам.

Инвентаризация позволяет проверить достоверность расчетов с банками, выявить расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженным в чете и фактически имевшей место.

Для получения информации о реальности остатков на счетах чета денежных средств, расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности аудитор получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны. Например, в банке можно получить справку о составе задолженности предприятия перед банком с расшифровкой по номерам кредитных договоров. В случае наличия расхождения между четными данными и информацией третьей стороны должны быть применены дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин этого.

На всех этапах аудиторской проверки может быть использован такой метод, как стный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты стных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта. Наряду с этим могут быть использованы бланки с перечнем вопросов, обеспечивающих тестирование системы внутреннего контроля.

Для получения доказательств способом проверки документов аудитор должен тщательно изучить внешнюю и внутреннюю документацию по кредитам и займам, становить, определены ли в приказе по учетной политике самостоятельно разрабатываемые документы по чету кредитных операций.

Существенное значение имеет использование метода прослеживания, в ходе которого аудитор проверяет отдельные нетипичные статьи и события в первичных документах и их отражение в регистрах синтетического и аналитического чета, находит заключительную корреспонденцию счетов и беждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском чете. Аудитору целесообразно изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженные в Главной книге, обращая внимание не нетиповые корреспонденции счетов. При прослеживании выборочно могут быть проверены кредитные договоры банков, с которыми они заключены впервые или формулировка которых недостаточно ясна для того, чтобы с точностью выявить источник погашения процентов.

Правильно выбранные методы позволяют аудитору выявить возможные нарушения и ошибки и наоборот, соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и займам. Ими, например, могут быть: отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения; включение в себестоимость продукции (работ, слуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; нарушение принципов оценки имущества (включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов процентов за кредит после принятия этих объектов на чет или сверх становленных норм); некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; нарушение принципов формирования финансовыха результатов для целей налогообложения (отсутствие корректировки прибыли на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков сверх четной ставки ЦБ России, величенной на три пункта и др.); нарушение принципов формирования финансовых результатов (отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих четную ставку ЦБ России) и др.

2. чёт банковских кредитов в ВФ ЗАО Верофарм

2.1 Анализ организации чета банковских кредитов в ВФ ЗАО Верофарм

Для стабильного финансового обеспечения функционирования производства составляется бюджет на предстоящий календарный год. В результате анализа данных, полученных от различных служб филиала по планируемой выручке и планируемым расходам на предстоящий период, производится оценка обеспечения предстоящих расходов собственной выручкой от реализации продукции и оказания услуг. Если планируемая сумма выручки не покрывает предстоящие расходы, то ставится вопрос о внешних заимствованиях, в частности, о привлечении кредитов банков.

В ВФ ЗАО Верофарм привлечение банковских кредитов осуществляется, как правило, под залог имущества. Специалисты финансовой службы готовят справку по свободному залогу на основании данных системы Галактика, по счетам 01 Основные средства и 08 Вложения во внеоборотные активы. Подготавливается справка о том, какое оборудование свободно от залога.

Банк берет залог по рыночной стоимости оборудования. Для реальной оценки имеющегося оборудования привлекаются независимые оценщики. Затем необходимо оценить, сколько требуется заемных средств, и какую сумму залога предприятие может реально обеспечить собственным имуществом. Если имущества под залог недостаточно, сотрудники финансового отдела ведут переговоры с банком о возможности предоставления кредита предприятию под залог меньшей стоимости имущества.

При подготовке бюджета финансовый директор оценивает стоимость имеющихся ресурсов. Производится анализ денежных потоков. Долгосрочные кредиты делают бюджет предприятия более привлекательным для инвесторов. Финансовый директор оценивает, насколько выгоднее для предприятия получить долгосрочный кредит, несмотря на то, что предприятию он обходится дороже.

После подготовительной работы собирается бюджетный комитет, на котором тверждается заявленная выручка и планируемые расходы помесячно. Все расходы должны быть аргументированы. После того, как уточнены расходы и выручка, определяется сумма необходимых заемных средств. Бюджет тверждается советом директоров.

До финансовой службы предприятия доводится объем кредитования в каждом месяце предстоящего года.

Все вышеперечисленные мероприятия осуществляются в рамках подготовки к бюджету. Далее финансовый отдел предприятия начинает непосредственную работу по получению кредитов.

Во-первых, осуществляется мониторинг деятельности различных банков, оценивается стоимость кредитов, предоставляемых этими банками. Оцениваются словия предоставления аналогичных кредитов в различных банках.

ВФ ЗАО Верофарм является VIP<-клиентом Центрально-Черноземного банка - филиала ОАО Сберегательного банка Российской Федерации. Поэтому подробный мониторинг большого количества банков регулярно не производится. В случае обнаружения банка, готового предоставить кредит предприятию на более выгодных словиях, чем Сбербанк (под меньшую стоимость залога), сотрудниками финансового отдела ведутся переговоры с работниками Сбербанка для получения желаемых словий кредитования.

Далее финансовая служба предприятия ведет переговоры с сотрудниками кредитного отдела подразделения филиала Сбербанка РФ, в котором обслуживается предприятие. В процессе этих переговоров обсуждаются основные принципы предоставления кредитов: срочность, возвратность и обеспечение кредитов.

Бухгалтерия и планово-экономический отдел готовят документы, которые необходимо предоставить в банк для получения кредита. Бухгалтерия предоставляет финансовые документы предприятия:

        бухгалтерский баланс за 3 предшествующих года и расшифровки к нему (краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений; кредиторской и дебиторской задолженности с указанием наименований кредиторов и дебиторов и дат возникновения с выделением просроченной задолженности; долгосрочных и краткосрочных кредитов с казанием кредиторов, суммы задолженности, даты получения и погашения кредита, процентной ставки, графика погашения и платы процентов, суммы просроченных процентов; полученных и выданных обеспечений, также дат возникновения и исполнения обязательств по выданным обеспечениям);

        отчет о прибылях и бытках и расшифровки к нему;

        справку о динамике статей баланса.

Особое внимание банк уделяет следующим строкам баланса: 120 Основные средства, 130 Незавершенное строительство. Основная задача финансовой службы состоит в том, чтобы показать баланс с наиболее выгодной для предприятия стороны. В случаях изменения выручки в меньшую сторону планово-экономический отдел анализирует себестоимость продукции и объясняет причины таких изменений.

Вместе с юридической службой предприятия готовятся аправоустанавливающие документы Заемщика:

-           нотариально удостоверенная копия става, зарегистрированного в становленном законодательством порядке;

-           нотариально удостоверенная копия чредительного договора;

-           карточка с образцами подписей распорядителей счета и оттиском печати, достоверенная нотариально;

-           заверенные уполномоченным лицом и печатью Заемщика копии протоколов заседаний уполномоченных ставома организации органов о назначении на соответствующую должность лиц, казанных в карточке с образцами подписей;

-           нотариально удостоверенная копия свидетельства о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц;

-           нотариально удостоверенная копия разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензия);

-           состав акционеров (свыше 1% акций), в настоящее время, также данные об изменениях в составе за последний год, в том числе сведения об акционерах, от имени которых номинальными держателями выступают другие лица, по состоянию на момент проведения годового собрания акционеров или более позднюю дату; аналогичная информация предоставляется в отношенииа акционеров, владеющих более 20%а уставного капитала Заемщика;

-           персональный состав Совета Директоров и высшего руководящего состава (с казанием занимаемой должности в случае совмещения деятельности - иных мест работы);

-           нотариально удостоверенная копия Свидетельства Федеральной налоговой службы Министерства РФ по налогам и сборам о постановке предприятия на чет в налоговом органе.

Вместе с бухгалтерией финансовый отдел готовит документы по залогу. После заключения договора залога оборудование (при получении кредита под залог оборудования) необходимо застраховать. Мониторинг страховых компаний также осуществляется финансовым отделом.

Затем финансовый отдел готовит для банка мониторинг по предприятию.

После того, как кредитным комитетом банка принято положительное решение, сбербанк передает предприятию тексты кредитных договоров и договоров залога, которые согласовываются руководителем финансового отдела, главным бухгалтером, юристом, главным экономистом. В случае отсутствия у специалистов замечаний по договорам, эти документы подписывают директор предприятия, гл. бухгалтер.

Далее осуществляется распределение средств в рамках бюджета по службам. Составляются специальные реестры для подтверждения целевого использования банковских кредитов, на основе которых составляются платежные поручения в программе Клиент - банк. Делаются копии с каждого реестра.

Предприятие предоставляет в банк:

-       реестры платежей из кредита на каждый день;

-       платежные поручения;

-       копии счетов-фактур и договоров.

Затем на счет зачисляется сумма кредита.

Далее проводится анализ запланированных и привлеченных фактически средств. В бухгалтерию передаются все документы.

2.2 Порядок чета банковских кредитов и процентов по ним в ВФ ЗАО Верофарм

В ВФ ЗАО Верофарм бухгалтерский чет ведется в многопользовательском сетевом комплексе Галактика. Оперативный чет ведет финансовая служба в табличном процессоре Excel. К каждому балансу проводится сверка между оперативным и бухгалтерским четом.

Для бухгалтерского чета в ВФ ЗАО Верофарм банковские кредиты делятся на краткосрочные - предоставленные на срок более одного года и долгосрочные - сроком свыше одного года. Согласно четной политике перевод долгосрочных кредитов в краткосрочные, когда до возврат суммы основного долга остаётся 365 дней, не осуществляется.

Краткосрочные кредиты учитываются на счете 66/01 Кредиты и займы, проценты по ним на счете 66/02 Проценты по кредитам. Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67/01 Кредиты и займы, проценты по долгосрочным кредитам учитываются на счете 67/02 Проценты по кредитам. В настоящее время в ВФ ЗАО Верофарм привлекаются кредиты только в рублях. Аналитический чет банковских кредитов ведется в разрезе кредиторов и кредитных договоров.

Привлечение и погашение кредитов отражается на соответствующих счетах бухгалтерского чета с даты поступления (погашения) денежных средств на расчетный счет организации согласно выписке банка. После погашения кредита составляется акт сверки между кредитором и ВФ ЗАО Верофарм, подтверждающий расчеты. Акт сверки составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами.

Дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств, напрямую включаются в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены. казанный порядок чета не относится к затратам по заемным средствам, направленным на приобретение внеоборотных активов.

Проценты по кредитам начисляются согласно кредитному договору. В ВФ ЗАО Верофарм, как правило, в кредитных договорах отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитом начинается с даты образования задолженности по ссудному счету (не включая эту дату), и заканчивается датой погашения задолженности, становленной по договору (включительно), либо датой погашения обязательств (если это произошло раньше, чем оговорено в договоре).

Сумма процентов за пользование кредитом за месяц рассчитывается так:

Сумма привлеченного кредита (23 600  руб.) умножается на процентную ставку по договору (16%), множается на количество дней в месяце (ноябрь - 30), делится на количество дней в году (365 или 366) и делится на 100. Если использовать приведенные числа, то получится следующий расчет:

Таким образом, получили сумму процентов по кредиту за ноябрь месяц 2005г.

Проценты по заемным обязательствам отражаются в составе операционных расходов согласно ПБУ 15/01, п.18.

Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на плату налога на доход физических лиц.

Предельной величиной процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, считаем величину, равную ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, величенную в 1,1раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

На предприятии принята автоматизированная форма чета. Аналитический чет по банковским кредитам на предприятии организован по целевому назначению банковских кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); частию в корректировке налогооблагаемой прибыли. Регистром чета банковских кредитов и процентов по ним является ведомость аналитического чета по счетам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (см. приложение 10). Регистром синтетического чёта банковских кредитов и процентов по ним является оборотная ведомость по счетам 66 и 67 (см. приложение 11).

чет процентов по банковским кредитам в ВФ ЗАО Верофарм ведется в программе Excel.

2.3 Проведение аудиторской проверки банковских кредитов в ВФ ЗАО Верофарм

Поскольку ВФ ЗАО Верофарм является крупным промышленным предприятием, внутренний аудит на предприятии не осуществляется.

Внешняя аудиторская проверка осуществляется независимыми аудиторскими компаниями, которые проводят общий аудит предприятия, в том числе и аудит банковских кредитов.

ВФ ЗАО Верофарм предоставляет аудиторским компаниям все необходимые документы:

1.     Первичные документы:

                        выписки банка, если проценты снимаются с расчетного
счета;

                        платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

                        мемориальные ордера банка;

                        выписки банка по ссудному счету;

                        кредитные договоры;

                        договоры залога;

                        договоры страхования невозврата кредитов;

дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

2.     Регистры синтетического чёта - оборотные ведомости в разрезе субсчетов по счетам 66 и 67.

3.     Регистры аналитического чёта - ведомости аналитического и чёта по счетам 66 и 67.

4.     Бухгалтерскую отчетность:

-      

-      

-      

-      

-      

также прочие документы, содержащие необходимую для проведения качественной проверки информацию.

удиторские компании в свою очередь предоставляют предприятию заключения, в которых содержатся результаты проведенной проверки, замечания и рекомендации аудиторов.

В результате аудиторской проверки за I полугодие 2005 года, осуществлённой на предприятии были получены следующие данные.

Проверены:

        кредитные договоры, действовавшие в I полугодии 2005 года;

        ведомости аналитического чета по счетам 66, 67;

        расчет процентов за пользование кредитными средствами в I полугодии 2005 года.

Долгосрочные кредиты

Показатель строки 510 на 01.01.05 составляет 330 886 тыс. руб., на 01.07.05 - 431 436 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского чета.

На 01.01.05 у Филиала имелось четыре кредита, выданных Сбербанком РФ, на общую сумму 330   руб.

В течение проверяемого периода был привлечен кредит в размере 180   руб. (дог. 0204084 от 27.12.04). Кредит предоставлен на возмещение ранее понесенных затрат.

Кредит в размере 80   руб., привлеченный по договору № 0104066,на 01.07.05, был погашен.

Таким образом, на 01.07.05 общая сумма привлеченных долгосрочных кредитов составляла 430   руб.

Информация о долгосрочных кредитах, также о суммах процентов, начисленных за пользование кредитными ресурсами, за I полугодие 2005 года представлена в таблице 3.

Таблица 3

Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные в залоговой оценке.

Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ.

Суммы начисленных процентов по кредитным договорам № 0204054 от 28.07.04 и № 0204084 от 27.12.04 (частично) передаются в Белгородский Филиал. Сумма процентов, переданных в Белгородский Филиал в I полугодии 2005года, составила 9 051 300 руб.

Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на плату налога на доход физических лиц. Других корректировок не производится.

Замечания.

Филиал несет налоговые риски в связи с принятием для целей налогообложения расходов в виде процентов по кредитному договору № 0104294. данный кредит был выдан на приобретение векселя, при этом эмитентом векселя и кредитором является Сбербанк РФ. Вексель был приобретен по номиналу, равному сумме привлеченного кредита. В день приобретения вексель по номиналу был реализована по договору купли-продажи ЗАО Аптеки 36,6. Таким образом, сделка по приобретению беспроцентного векселя по номиналу с его последующей продажей по номиналу изначально не предполагала получение прибыли от этих операций. Следовательно, проценты по кредиту, использованному на приобретение данного векселя, не являются расходами, произведенными для осуществления направленной на получение дохода деятельности.

В связи с вышесказанным к Филиалу могут быть предъявлены претензии со стороны налоговых органов в части обоснованности принятия для налогообложения сумм процентов по кредиту, привлеченному для приобретения данного векселя.

В результате Филиалу было рекомендовано не учитывать для целей налогообложения проценты по кредиту № 0104294.

Краткосрочные кредиты

Показатель строки 610 на 01.01.05 составляет 70 221 тыс. руб., на 01.07.05 - 355 657 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского чета.

Информация о движении краткосрочных кредитных ресурсов, также о суммах процентов, начисленных за пользование заемными средствами, представлена в таблице 4.

Таблица 4.

Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 л Обеспечения и платежей выданные в залоговой оценке.

Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ.

Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на плату налога на доход физических лиц. Других корректировок не производится.

Замечание.

1. В январе 2005года Филиалом был привлечен кредита в размере 50   руб. (дог. № 0105007от 26.01.05). Кредит выдан на приобретения векселей Сбербанка России с целью расчетов по договору б/н от 17.01.05 на срок по 22.07.05. Вексель приобретен по номиналу, равному сумме полученного кредита и является беспроцентным. казанный вексель передан в головное подразделение Общества. Проценты, начисленные за пользование вышеуказанным кредитом, учитываются для целей налогообложения.

По мнению аудиторов, данная ситуация влечет налоговые риски (см. раздел Долгосрочные кредиты).

2. Выявлены случаи, когда вместо имущественного обеспечения на всю сумму обязательств Филиал перечисляет единовременную плату, размер которой казан в договоре. Например, согласно положениям дог. № 0105004 от 21.01.05 об открытии возобновляемой кредитной линии с лимитом в сумму 50   руб. Филиал обязуется предоставить имущественное обеспечение на всю сумму обязательств по кредиту. В противном случае Общество единовременно перечисляет плату в размере 265 938,36 руб.

Как видно из приведенного примера, величина единовременной платы несопоставимо меньше суммы обязательства Филиала по кредиту и не может выступать в качестве обеспечения возврата заемных средств или служить компенсацией бытков банка в случае, если кредит не будет возвращен. Порядок расчета сумм единовременной платы аудиторам раскрыт не был.

Во избежание споров с налоговыми органами о правомерности отнесения таких выплат на расходы, аудиторами было рекомендовано запросить у банка расчет платы, перечисляемой вместо предоставления залога.

Вывод.

В целом чет кредитов ведется правильно.

3. Рекомендации по совершенствованию чёта и аудита банковских кредитов

3.1 Основные направления совершенствования чёта и аудита банковских кредитов

Основным направлением повышения эффективности бухгалтерского чёта, также проведения аудиторской проверки абанковских кредитов является полная автоматизация деятельности бухгалтеров и аудиторов, применение современных методов автоматизации и наиболее оптимального программного обеспечения. Использование различных компьютерных систем позволяет быстро и качественно выполнить работу, эффективно используя как высококвалифицированный персонал, так и многочисленных ассистентов.

Внедрение современных компьютерных технологий бухгалтерского чёта и аудита может столкнуться с рядом трудностей на предприятии. В частности с нехваткой достаточно мощных компьютеров, аппаратные характеристики которых соответствуют характеристикам современного программного обеспечения, из-за их высокой стоимости. В данной ситуации может применяться модель полностью централизованной обработки данных. При использовании модели полностью централизованной обработки все процедуры решения задач выполняются центральным компьютером. В определенных случаях данная модель может оказаться достаточно эффективной. Например, когда необходимо задействовать морально старевшие персональные компьютеры, на которых не могут эффективно выполняться современные программы обработки четной информации. Тогда можно становить на один очень мощный сетевой сервер и компьютеры рабочих мест специальное программное обеспечение, предоставляющее возможность пользователю все прикладные программы исполнять на сервере непосредственно со своего рабочего места.

Фактически, в этом случае компьютеры рабочих мест при взаимодействии с выполняемой на сервере прикладной программой превращаются в терминалы. Весь процесс решения задач в этом случае выполняется сервером. Естественно, он должен иметь высокую производительность.

Рассмотренный способ построения системы обработки данных можно реализовать, например, при использовании на сервере специального программного обеспечения Windows NT Terminal Server Edition (сокращенное название - Hydra). Например, многие партнеры фирмы лС довольно широко применяют этот программный продукт при развертывании систем обработки данных, основанных на применении программ системы лС:Предприятие у своих клиентов. Это, по их оценке, нередко позволяет существенно сократить сроки внедрения автоматизированной системы и совокупные расходы клиентов на модификацию средств вычислительной техники. За счет применения Hydra даже при комплектовании рабочих мест компьютерами на базе морально старевших процессоров можно достичь возможности выполнять все самые современные приложения Windows, требующие значительных технических ресурсов.

В настоящее время для автоматизации бухгалтерского чета и других расчетных операций предприятия чащевсего используют программу лС:Предприятие - инструментальную систему, состоящую из трех компонент: Бухгалтерский чет, Оперативный чет, Расчет.

Компонента Бухгалтерский чет предназначена для ведения чета на основе бухгалтерских операций, обеспечивает ведение плана счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов. Компонента Оперативный чет предназначена для чета наличия и движения средств в различных разрезах в реальном времени. Компонента Расчет содержит механизмы для выполнения периодически выполняемых сложных расчетов и предназначена для расчета заработной платы.

В системе:

        предусмотрено несколько способов ввода исходной информации - вручную, с помощью типовых операций или документами, что обеспечивает ей необходимую гибкость;

        поддерживается работа с разными объемами информации, разным количеством рабочих мест;

        имеются мощные средства для создания отчетов различного типа и сложности;

        отсутствуют ограничения по количеству возможныхотчетов;

        шаблоны отчетов являются открытыми для внесения в них изменений, они могут быть включены в конфигурацию или храниться в отдельных файлах.

Каждая конфигурация ориентирована на автоматизацию определенной сферы деятельности и отвечает принятому законодательству.

В октябре 2005 года вышла новая редакция 1.5 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" для "С:Предприятия 8.0". В новой версии существенно расширены возможности программы:

Новая редакция 1.5 отличается значительным расширением функционала и сервисных возможностей. Расширение функционала коснулось практически всех частков чета. При этом в конфигурацию добавлена возможность отключения избыточного (с точки зрения пользователя) функционала.

В новой редакции повышена производительность "С:Бухгалтерии 8.0", что позволило ощутимо ускорить проведение документов.

В новой редакции получила развитие автоматизация операций с денежными средствами. лучшен интерфейс обработки "Клиент банка": операции экспорта и импорта банковских документов разнесены на две закладки.

Программа "С:Бухгалтерия 8.0" автоматически определяет состояние взаиморасчетов с контрагентами по мере ввода пользователями расчетных документов. Но у пользователей может возникнуть необходимость внести поправки в состояние взаиморасчетов с контрагентами. Для решения этой задачи в новой редакции добавлен документ "Корректировка долга". Эти документом можно провести взаимный зачет дебиторской и кредиторской задолженностей, образовавшихся по разным договорам. Кроме того, для проведения сверки расчетов с представителями контрагента добавлен документ "Акт сверки взаиморасчетов", который может быть использован для автоматического заполнения и распечатывания бумажной формы.

Регламентированная отчетность "С:Бухгалтерии 8.0" обладает рядом преимуществ по сравнению с регламентированной отчетностью "С:Бухгалтерии 7.7". При автоматическом формировании можно использовать не только текущие унифицированные формы отчетности, но и формы, действовавшие в предыдущих отчетных периодах. В зависимости от выбранного периода отчета программа в автоматическом режиме подберет соответствующую редакцию формы, причем сохраняется возможность ее замены вручную.

Многопользовательский сетевой комплекс Галактика целесообразно использовать на крупных промышленных предприятиях. Данная система охватывает все разделы бухгалтерского чета. Возможности комплекса:

        оперативное правление финансами;

        контроль за ходом выполнения договорных отношений;

        контроль взаимных обязательств;

        управление складскими запасами;

        формирование и контроль исполнения финансового плана;

        планирование, чет и выполнение внутреннего бюджета.

Структурно комплекс состоит из четырех контуров: Административное правление, Оперативное правление, правление производством, Бухгалтерский чет. Контур Бухгалтерский четобъединяет все разделы финансового чета: кассовые и банковские операции, мультивалютный чет, чет основных средств и нематериальных активов, формирование консолидированной бухгалтерской отчетности и др.

Система Турбо-Бухгалтер является интегрированной системой автоматизации бухгалтерского чета, объединяющей в рамках одного рабочего места разнообразные возможности чета. Предназначена для автоматизации бухгалтерского чета и делопроизводства предприятий различных форм собственности.

Для осуществления эффективной деятельности аудитора, оперативной проверки всей необходимой информации в современных словиях следует на разных стадиях аудита и при решении разных задач применять компьютер и соответствующее программное обеспечение. В настоящее время в аудиторской деятельности возможно применение программного обеспечения двух основных групп:

1.     пакетов прикладных программ общего и проблемно-ориентированного назначения;

2.     специальных информационных систем аудита.

Первая группа включает широкий набор готовых ниверсальных программ, с которыми должен меть работать аудитор. По функциональному назначению и применению их в аудите выделяют следующие подгруппы:

        текстовые процессоры (чаще всего используются аудиторскими фирмами: Word фирмы Microsoft и Лексикон) способствуют качественному оформлению аудиторских документов;

        табличные процессоры (наибольшее распространение получили табличные процессоры Excel и Lotus 1-2-3);

        правовые базы данных и справочники (наиболее популярными из них являются КонсультантПлюс, правовая система Гаранти др.) обеспечивают информационно-консультационное обслуживание аудиторов в процессе проведения проверок;

        бухгалтерские программы и их отдельные модули;

        программы электронного документооборота (наиболее распространены системы лС:Электронный документооборот, DOCS Open, Дело 96, Эскадо) позволяют накапливать, хранить, осуществлять быстрый поиск и доступ к документам в электронных архивах, выполнять их объединение;

        специализированные статистические пакеты общего назначения (наиболее популярны из них Mathematics, Statistics, Quick, Statgraphics);

        программы финансового анализа и их отдельные модули (GAAP, IAS и др.). В последнее время средства финансового анализа интегрированы в системы бухгалтерского чёта и правления предприятием, например в разработки фирм Галактика, Инфософт, Интеллект-Сервис, Информатик, Ланкс, R<-Style SoftWare Lab< и др.);

        программы автоматизации правленческих функций;

        специальные информационные системы аудита, такие как система Ассистент Аудитора, разработанная фирмой Сервис-Аудит.

3.2 Автоматизация чёта банковских процентов в ВФ ЗАО Верофарм на платформе лС: Предприятие

В современных словиях спешность хозяйственной деятельности предприятия во многом зависит от количества привлеченных средств. Но активное использование кредитных линий сопряжено с дополнительными трудностями, в частности, связанными с необходимостью организовать чет таким образом, чтобы обеспечить распределение банковских процентов в зависимости от целевого использования заемных средств.

В ВФ ЗАО Верофарм данная задача должна быть решена путём автоматизации чёта банковских процентов на базе специального программного обеспечения. В настоящее время чёт банковских процентов осуществляется в бухгалтерии с помощью табличного процессора Excel, который не приспособлен должным образом для чёта банковских процентов и не позволяет полностью автоматизировать данный процесс.

Современному промышленному предприятию такого масштаба как ВФ ЗАО Верофарм для получения оперативной и достоверной информации о финансовых и производственных процессах, протекающих в различных подразделениях, практически невозможно обойтись без комплексной системы автоматизации. В связи с чем необходимо внедрение такой системы как "С: Предприятие".

На мой взгляд, следует внедрить информационную систему на платформе "С:Предприятие 7.7" комплексную конфигурацию "Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры", так как данная система отвечает всем основным требованиям руководства: функциональная наполненность, высокая скорость внедрения, распространенность, поддержка производителем, также приемлемые финансовые вложения. Задача, поставленная руководством и бухгалтерией ВФ ЗАО Верофарм - автоматизация аучета и распределения банковских процентов, так как выполнение требований ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) для современного промышленного завода, активно пользующегося кредитными линиями, является достаточно трудоемким процессом. Таким образом, одним из частков информационной системы станет блок: "Учет кредитов".

В процессе автоматизации указанного блока необходимо руководствоваться не только ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Дело в том, что заемные средства используются на предприятии в том числе и для приобретения товарно-материальных ценностей, по которым необходимо сформировать стоимость с учетом плаченных процентов. В результате чет банковских кредитов и процентов должен быть организован с четом требований:

1.     ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);

2.     ПБУ 14/2 "Учет нематериальных активов" (утв. приказом Минфина России от 16.10.2 № 91н);

3.     ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Следует применять следующую схему чета банковских кредитов и распределения банковских процентов.

Договорно-правовым отделом предприятия регистрируется в программе договор на получение кредита с организацией - кредитором. Договорно-правовой отдел сканирует договор и вносит его описание в информационную базу. В связи с этим следует предусмотреть автоматизированное согласование договоров службами ВФ ЗАО Верофарм.

Это необходимо сделать для скорения и прощения процесса прохождения договорами ценовой комиссии, оперативного оповещения руководителей о необходимости ознакомления с проектами договоров и хода от согласования на бумажных носителях.

Все расчеты с контрагентами следует выполнять в разрезе заключенных договоров и сделок в рамках договоров.

При получении краткосрочного банковского кредита в системе будет оформляться документ "Строка банковской выписки - приход".

Документом автоматически будут сформированы проводки:

Дебет 51 Кредит 66.1

- на сумму полученного кредита в рублях;

Дебет 52 Кредит 66.11

- на сумму полученного кредита в валюте.

При оплате задолженности контрагентам заемными средствами, в системе будет оформляться документ "Распределение кредитных средств" (см. рис. 1), где накапливается информация о банковских выписках, по которым были произведены расчеты с поставщиками за счет кредитных средств.

Рисунок 1.

Так как все платежи производятся на основании документов "Заявка поставщику (ТМЦ)" или "Заявка поставщику ОС, НМА, и пр." в разрезе договоров, оформленных с поставщиками, на этапе оплаты аванса в системе будет сформирована информация о том, за что оплатили конкретный аванс (ТМЦ, ОС, НМА и пр.).

В конце отчетного периода создается документ "Начисление процентов по кредиту" (см. рис. 2). При работе данного документа анализируются корреспонденции счетов по оплаченным документам (на базе документа "Распределение кредитных средств").

Рисунок 2.

В зависимости от того, на что пошли заемные средства, возможны следующие варианты отнесения начисленных процентов:

При оплате задолженности с корреспонденцией, отличной от счета 60 (например, налоги, заработная плата) начисленные проценты относятся на счет 91.2.

При оплате задолженности за ТМЦ, которые ЖЕ приняты к чету, начисленные проценты относятся на счет 91.2.

При оплате задолженности за ОС, в случае, если ОС введены в эксплуатацию, начисленные проценты относятся на счет 91.2.

Проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты МПЗ, относятся в дебет 97 счета в разрезе контрагентов-поставщиков с выделением основания, затем включаются в покупную стоимость МПЗ (п. 15 ПБУ 15/01, п. 6 ПБУ 5/01).

В данном случае документ "Начисление процентов по кредиту" сформирует следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 66.2 (66.22)

- начислены проценты за пользование кредитными средствами, перечисленными в качестве аванса в счет будущих поставок МПЗ;

Дебет Н09

- "Внереализационные расходы" Движение по налоговому чету в сумме начисленных процентов;

Дебет 68.4.2 Кредит 77

- отложенное налоговое обязательство в виде разницы отнесения затрат в сумме начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом чете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (ОНО = НВРx24%).

Документ "Поступление ТМЦ" сформирует следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60.1

- Оприходованы материалы;

Дебет 19.3 Кредит 60.1

- Отражен НДС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- Зачтен аванс;

Дебет 10 Кредит 97

- Увеличена первоначальная стоимость материалов на проценты по кредиту, использованному для их оплаты;

Дебет Н02.01 "Поступление и выбытие материалов"

- по покупной стоимости.

Документы "Списание ТМЦ" и "Реализация ТМЦ" формирует следующие проводки:

Дебет 77 Кредит 68.4.2

- Погашается отложенное налоговое обязательство (ОНО = НВР x 24% ).

Проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты ОС, относятся в дебет счета 97 в разрезе контрагентов-поставщиков с выделением основания, а затем включаются в покупную стоимость ОС (п. 15 ПБУ 15/01, п.8 ПБУ 6/01).

Документ "Начисление процентов по кредитам" формирует следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 66.2 (66.22)

- Начисление процентов за пользование кредитными средствами, перечисленными в качестве аванса в счет будущих поставок ОС;

Дебет Н09 "Внереализационные расходы"

- Движение по налоговому учету в сумме начисленных процентов;

Дебет 68.4.2 Кредит 77

- отложенное налоговое обязательство в виде разницы отнесения затрат в сумме начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом чете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (ОНО = НВРx24%).

Документ "Поступление ОС, НМА и пр." сформирует следующие проводки:

Дебет 08.4 (08.3, 07) Кредит 60.1

- Оприходованы ОС по покупной стоимости;

Дебет 19.1 Кредит 60.1

- Отражен НДС по ОС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- Зачтен аванс;

Дебет 08.4 (08.3, 07) Кредит 97

- Включены в стоимость ОС проценты по кредиту, использованному для их оплаты;

Дебет Н01.01 "Формирование стоимости объектов ОС по покупной стоимости"

Дебет Н01.02 "Учет стоимости оборудования по покупной стоимости"

Дебет Н01.09 "Строительство объектов ОС по покупной стоимости".

Документ "Монтаж ОС" сформирует проводки:

Дебет 08.3 Кредит 07

- По сформированной первоначальной стоимости;

Дебет Н01.09 Кредит Н01.02

- По покупной стоимости.

Документ "Ввод в эксплуатацию" сформирует проводки:

Дебет 01.1 Кредит 08.4(08.3)

- ОС в бухгалтерском чете принимаются по сформированной первоначальной стоимости;

Дебет Н 05.01 Кредит Н01.01, Н01.09

- Первоначальная стоимость ОС в налоговом чете равна покупной стоимости.

Проводки, формируемые документом "Начисление амортизации"

Дебет счета затрат (20, 44 и т.п) Кредит 02.1

- Первоначальная стоимость равна сформированной четной стоимости;

Дебет Н07 Кредит Н05.02

- Первоначальная стоимость равна покупной стоимости ОС;

Дебет 77 Кредит 68.4.2

- ОНО = (НВР/срок использования)x 24%

В сроки, предусмотренные кредитным договоров, погашается кредит и перечисляются начисленные проценты документом "Строка банковской выписки":

Дебет 66.1 Кредит 51

- погашение рублевого кредита или

Дебет 66.11 Кредит 52

- погашение валютного кредита;

Дебет 66.2 Кредит 51

- погашение рублевых процентов или

Дебет 66.22 Кредит 52

- погашение валютных процентов.

В конце отчетного периода ответственным работником финансового отдела создается документ "Переоценка валюты (оперативный чет)" (см. рис. 3) для расчета курсовых разниц по валютным кредитам и валютным процентам.

Рисунок 3.

Данный модуль поможет, во-первых, соблюсти требования текущего законодательства, во-вторых, правильно сформировать стоимость товаро-материальных ценностей, основных средств и других затрат с четом отнесенных процентов. Кроме того, даст возможность рассмотреть вопрос о возмещении НДС в зависимости от погашения кредитных средств, которые были потрачены на приобретение ТМЦ. Без данного блока требуется большая кропотливая работа нескольких специалистов. Таким образом, предприятие получит возможность формировать четную стоимость ТМЦ, сократить трудоемкость данной работы, более правильно формировать налогооблагаемую базу по налогам, вести анализ экономической эффективности получаемых кредитов.

втоматизация позволит обеспечить чет и распределение банковских процентов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3.3 Рекомендации по совершенствованию аудита банковских кредитов

В аудиторской практике присутствует риск необнаружения существенных искажений отчетности даже при сплошной стопроцентной проверке всех хозяйственных операций. Основной возможностью минимизации риска является в первую очередь, величение объема и точности планируемых аудиторских процедур, количества собранных аудиторских доказательств. В то же время величение этих объемов, с одной стороны, повышает затраты на аудиторскую проверку, величивает ее стоимость. С другой стороны, деятельность в словиях высоких аудиторских рисков чревато затратами, связанными с компенсацией последствий некачественных проверок.

Одним из перспективных направлений разработки современных технологий аудита является его компьютеризация.

Актуальной является задача разработки технологий аудиторской проверки, снижающих себестоимость не в ущерб качеству. Одним из возможных путей ее решения является использование компьютерных данных аудируемого экономического субъекта. При этом могут использоваться разработанные и применяемые на постоянной основе организациями универсальные методы обработки данных. Рассчитать экономический эффект, который может быть достигнут за счет экономии времени при обработке больших объемов информации, повышении точности аудиторских процедур, представляется достаточно проблематичным.

1.     На стадии подготовки и планирования аудита банковских кредитов необходимо оценить объем работ, состояние чета банковских кредитов, определиться в выборе источников информации.

Эти действия предписаны соответствующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности и являются необходимым этапом подготовки аудиторской проверки. При традиционных методах аудита банковских кредитов необходимо провести достаточно большой объем рутинных работ, связанных, в частности, с оценкой трудоемкости (операции необходимо хотя бы приблизительно подсчитать). При наличии компьютерной базы (журнала проводок в электронном виде) несложно сформировать отчет, содержащий перечень корреспонденции счетов, которые применялись бухгалтерией при чёте банковских кредитов, количество операций, описанных каждой из корреспонденций, и общую сумму по каждой корреспонденции. Эта информация позволит:

        Понять методику отражения хозяйственных операций по чету банковских кредитов и процентов по ним;

        Уже на стадии подготовки аудита отметить бухгалтерские проводки, противоречащие требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета;

        Оценить предстоящий объем работ, принимая во внимание количество и общую сумму различных операций;

        Сопоставить объем работ по чету банковских кредитов, которые проводятся работниками бухгалтерии, и численность аппарата и т.п.

2.     При проведении аудита традиционными методами достаточно сложной с практической точки зрения является задача построения аудиторских выборок. Правило (стандарт) Аудиторская выборка в большинстве случаев требует строгого применения вероятностно статистических подходов к их формированию. Такие подходы предполагают значительный объем вычислительных работ и при традиционных методах аудита могут неприемлемо ухудшать соотношение цена - качество аудиторской проверки.

Применение компьютеров при проведении аудита практически не величивает нагрузку на ресурсы, поскольку вся вычислительная часть работы требует минимального времени. Использование компьютерных данных позволяет не тратить время на ручной ввод данных в компьютер и практически сводит к нулю временные затраты на выполнение рутинных операций. Ряд компьютерных программ (в частности, Microsoft аExcel) содержит достаточно мощный аппарат статистического анализа, достаточный для организации выборочного исследования и анализа его результатов. В принципе возможен анализ данных с применением более мощного инструментария (например, системы STATISTICA фирмы-разработчика StatSoft Inc.USA).

3.     диторская документация является необходимым основанием для подтверждения мнения о достоверности данных, полученных по результатам проверки, также способом для аудитора подтвердить правильность (соответствие стандартам) проведенной проверки. На практике составление аудиторской документации в необходимом и достаточном объеме является весьма трудоемким процессом и требует немало времени.

Компьютерный аудит среди прочих достоинств позволяет экономить время при составлении документации и, следовательно, снижать себестоимость проверки. Многие документы, формируемые в ходе проведения машинно-ориентированных процедур, могут быть выведены на печать или сохранены на электронных носителях.

Приведенные выше примеры обосновывают аэкономию времени, а, следовательно, лучшение соотношения цена - качество в случае проведения компьютерного аудита банковских кредитов. Прослеживается возможность значительного величения эффективности действий аудитора при использовании компьютеров.

Однако использование клиентом компьютерных систем обработки данных вносит дополнительные аудиторские риски. Эти риски могут быть связаны с техническими аспектами, конкретно используемой системой обработки информации, организацией чёта и контроля при использовании АИС, квалификацией самого аудитора.

1.     Риски могут быть вызваны плохой работой аппаратных средств, использованием нелегального программного обеспечения. Незаконно приобретенные программы часто являются старевшими версиями, в них своевременно не корректируются алгоритмы расчетов, формы отчетности и документов, пользователь не имеет сопроводительной документации и не может полностью правильно использовать возможности программы. Именно поэтому следует приобретать только лицензионное (легальное) программное обеспечение.

2.     Риски, связанные с конкретно используемой системой обработки данных, могут быть вызваны ошибками при разработке системы, ее малой тиражностью, использованием не по назначению. Предприятию необходимо приобретать системы массово тиражируемые. Такие системы, широко распространенные, применяемые на сотнях предприятий и в различных словиях, как правило, не содержат ошибок, так как они были выявлены в процессе внедрения на многих объектах и странены. Разработчики таких программ быстро реагируют на требования сегодняшнего дня и оперативно доводят новые релизы до своих пользователей. И наоборот, система, созданная в единичном экземпляре программистом, не имеющим экономической подготовки, скорее всего, содержит массу ошибок. Такая система чаще всего плохо поддерживается разработчиками. Естественно, она повышает риск при аудиторской проверке.

3.     Риски, связанные с организацией чета и контроля при использовании АИС, вызваны недостаточной подготовкой персонала к работе с системой обработки данных чета банковских кредитов, отсутствием четкого разграничения обязанностей и ответственности персонала. В современных словиях плохо обученный персонал является наиболее уязвимым звеном системы обработки данных. Поэтому необходимо регулярно оценивать квалификацию бухгалтерского персонала предприятия в области компьютерной подготовки и информационных технологий, проводить своевременное обучение сотрудников.

Заключение

Рассмотрение данной темы актуально в настоящее время, поскольку в современных словиях у большого количества предприятий возникает потребность в заёмных средствах. В связи с этим резко возросла роль банковских кредитов.

Банковские кредиты являются важнейшим источником финансирования деятельности предприятия, также мощным средством стимулирования развития и расширения производства. Это объясняет необходимость и важность их правильного бухгалтерского чёта, который позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Правильность и достоверность чета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

В данной работе были рассмотрены вопросы чета банковских кредитов, выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении чета кредитных операций показано, как именно должен вестись чет, правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если чет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в чете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при их отражении в бухгалтерском и налоговом чете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.

В данной работе была описана методика аудита банковских кредитов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического чета по разделу (участку) чета, бухгалтерской отчетности; четной политики где необходимо было казать сведения:а о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке чета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результантах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.

Были рассмотрены различные методы аудита, применяемые для получения документальных доказательств, такие как пересчет, инвентаризация, подтверждение, прослеживание, аналитические процедуры и др.

В данной работе на примере ВФ ЗАО Верофарм рассмотрена организация чёта банковских кредитов и осуществление их аудиторской проверки.

В результате были предложены рекомендации по автоматизации чёта банковских процентов на платформе лС: Предприятие, также рекомендации по совершенствованию аудита банковских кредитов.

Список использованной литературы

1.     Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского чета: учеб. пособие для вузов по экономическим специальностям; Тамбов. гос. техн. н-т.- Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2004.- 163 с.

2.     Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 462 с.

3.     Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов по экономическим специальностям. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 476 с.

4.     Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Филин, 2002. - 615 с.

5.     Барышникова А.А. Кредит банка на приобретение материалов / А.А. Барышникова// Главбух. - 2002. - № 12.- с. 45-55.

6.     Берхин Б.И. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский чет, налогообложение. - М.: Аналитика-Пресс, 2003. - 750 с.

7.     Богомолов А.Н. Внутренний аудит: организация и методика проведения: методическое пособие. - М.: Экзамен, 2. - 192 с.

8.     Букреев А.М. Основы бухгалтерского чета: учеб. пособие; Воронеж. гос. техн. н-т.- Воронеж: Изд-во ВГТУ, 2004. -а 85 с.

9.     Волошин Д.А. Бухгалтерский чет займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01 /Д.А. Волошин// Главбух.- 2001. - № 18.- с. 73-83.

10.                       Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. Ц М.: ЮНИТИ, 2003. - 299 с.

11.                       Жуков В.Н. чет валютных кредитов /В.Н. Жуков// Бухгалтерский учет. - 2004. - № 7. -а с. 12-18.

12.                       Климова М.А. Бухгалтерский чет: учеб. пособие. - М.: РИОР, 2004. -145 с.

13.                       Ковалева О.В. Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с четом последних изменений. - 3-е изд. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. Ц 223 с.

14.                       Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский чет в организациях. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

15.                       Кондраков Н.П. Бухгалтерский чёт: учеб. пособие. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640с.

16.                       Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов бухгалтерского чета: 5 проводок. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2002. - с.

17.                       Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому чету. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.- 503 с.

18.                       Коцюбинский А.О. Самоучитель работы на компьютере для бухгалтера. Ц М.: Вершина, 2003. - 319 с.

19.                       Лукаш Ю.А. Большой словарь-справочник профессионального бухгалтера. -а М.: Источник - Книга, 2003. - 1048 с.

20.                       Любушин М.П. Теория бухгалтерского чета: учеб. для вузов по экономическим специальностям.- 2-е изд., доп.и перераб. - М.: ЮНИТИ, 2002.- 312 с.

21.                       Макальская А.К. Внутренний аудит: учеб.-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2001. - с.

22.                       Махальская М.Л. Бухгалтерский чет: учеб. для студ. Вузов.- М.: Высшее образование, 2005. - 448 с.

23.                       Махальская М.Л. Общественные объединения. Бухгалтерский чет, налогообложение и аудит. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 224 с.

24.                       Палий В.Ф. Финансовые операции. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 214 с.

25.                       Парушина Н.В. Анализ краткосрочных обязательств / Н.В. Парушина// Бухгалтерский чет. - 2004. - № 4. -а с. 51-60.

26.                       План счетов бухгалтерского чета. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 128 с.

27.                       План счетов бухгалтерского чета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - 2-е изд. - М.: Ось-89, 2004. - 112 с.

28.                       Подольский В.И. Компьютерный аудит: практ. пособие.- М.: ЮНИТИ, 2004. - 128 с.

29.                       Положения по бухгалтерскому чету. Изд-е 2-е доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 224 с.

30.                       Пронина Е.А. чет и налогообложение полученных займов а(кредитов) в словных денежных единицах / Е.А. Пронина// Бухгалтерский чет. - 2004. - № 4. -а с. 19-23.

31.                       Рязанцева Н.А. С: Предприятие. Бухгалтерский чет. Секреты работы.- Пб.: БХВ - Петербург, 2002.- 310 с.

32.                       Словарь аудитора и бухгалтера. /авт. Л.Ш Лозовский и др. - М.: Экономика, 2003.- с.

33.                       Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского чета. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 495 с.

34.                       Соколова Н.А. чет кредитов и займов /Н.А. Соколова// Бухгалтерский чет. - 2005. - № 6. - с. 13-19.

35.                       Сотникова Л.В. Аудиторская проверка чета кредитов и займов: практ. пособие. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 206 с.

36.                       Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: учеб. для вузов по экономическим специальностям / ВЗФЭИ.- М.: Финстатинформ, 2001.- 238 с.

37.                       Тепляков А.Б. Бухгалтерский чет: Краткий курс по новому Плану счетов. - М.: Книжный мир, 2003.- 182 с.

38.                       Тэор Л.Р. Бухгалтерский чет: учеб. пособие. - Пб.: Нева, 2002.- 160 с.

39.                       Филимонова Е.В. С: Предприятие в вопросах и ответах: учеб.-практ. пособие для бухгалтеров. - М.: Дашков и К, 2005. - 383 с.

40.                       Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского чета и аудита: учеб. для вузов по экономическим специальностям. - Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 477 с.

41.                       Шуремов Е.Л. Автоматизированные системы бухгалтерского чета, анализа, аудита: учеб. пособие для вузов по экономическим специальностям. - М.: Перспектива, 2001. - 362 с.