Векселя
Данная разработка выражает исключительно точку зрения автора и может не совпадать с принятыми в будущем разъяснениями Минфина РФ и МНС РФ, судебной практикой, не является заключением эксперта.
Комментарий не является полным, нашей целью было предупредить Вас о наиболее интересных моментах, существенных рисках и подобрать максимально возможное количество выходов из создавшихся ситуаций.
ВЕКСЕЛЯ
1.Введение………………………………………………………………………………………………………….2
1.1. Рынок ценных бумаг……………………………………………………………………………………..2
1.1.1.Основы вексельного обращения………………………………………………………………….2
2. Что такое вексель?..............................................................................................................3
2.1. Ответственность векселедателя за отказ от акцепта и платежа………………………………..5
2.2. Основные вексельные формальности………………………………………………………………..6
2.2.1.Вексельная метка……………………………………………………………………………………6
2.2.2. Безусловность векселя…………………………………………………………………………….7
2.2.3. Способы назначения сроков платежа по векселю…………………………………………….8
2.2.3.1. Пролонгация векселя…………………………………………………………………………8
2.2.3.2. Досрочное погашение векселей…………………………………………………………….9
2.2.4. Особенности оформления векселей…………………………………………………………….9
2.2.5. Передача векселя. Аваль………………………………………………………………………...10
2.2.6. Абстрактность обязательства индоссанта…………………………………………………….11
2.2.6.1. Понятие аллонжа……………………………………………………………………………..14
2.2.6.2. Понятие акцепта и его практическая необходимость………………………………….14
2.2.6.3. Протест по векселю………………………………………………………………………….15
2.2.6.4. Стратегии и риски вексельного обращения……………………………………………..16
3. Особенности налогообложения операций с векселями………………………………………………..16
3.1. Налог на добавленную стоимость……………………………………………………………………16
3.1.1. Порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями…………………….19
3.1.1.1. Порядок применения налогового вычета………………………………………………..19
3.1.1.2. Расчеты собственным векселем………………………………………………………….20
3.1.1.3. Расчеты векселями третьих лиц…………………………………………………………..20
3.1.1.3.1. Расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в качестве
оплаты за товары (работы, слуги)……………………………………………………………..20
3.1.1.3.2. Расчеты векселем, приобретенным в качестве финансовых вложений……..21
3.1.1.3.3. Расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в обмен
на собственные векселя………………………………………………………………………….22
3.2. Налог на пользователей автомобильных дорог…………………………………………………...23
3.3. Налог на прибыль……………………………………………………………………………………….24
4. Расчеты с использованием вексельной формы при импорте материалов………………………...29
4.1. Порядок использования векселей в расчетах за импортные материалы…………………….29
4.2. Порядок чета операций с векселями………………………………………………………………30
4.2.1.Оплата векселем произведена после получения товара…………………………………..30
4.2.1.1. Бухгалтерский чет………………………………………………………………………….30
4.2.1.2. Налоговый учет………………………………………………………………………………32
4.2.1.2.1. Особенности налогового отнесения вексельных дисконтов
у векселедателей………………………………………………………………………………….32
4.2.1.2.2. Как избежать нежелательных результатов при налоговом
погашении векселей………………………………………………………………………………34
4.2.2. Отражение векселя, переданного в качестве предоплаты………………………………..35
5. Перечень использованных документов и литературы………………………………………………...35
Введение
2.2.2. Безусловность векселя
Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги, обязательство векселедателя платить соответствующую сумму должно быть простым и ничем не обусловленным. Безусловность вексельного обязательства проявляет себя следующим образом.
Является недопустимым включение в текст самого векселя каких бы то ни было словий, в зависимости от которых ставится обязательство произвести платеж. Документ, содержащий такого рода оговорки, векселем не является.
Как ничтожный может быть рассмотрен вексель, содержащий любые словия, ограничивающие обязательство векселедателя произвести платеж.
именно, дефектным по форме, потому не имеющим вексельной силы, является вексель, предусматривающий обязательство оплатить определенную сумму той или иной продукцией, включенное в текст самого векселя, например, «Организация обязуется оплатить по этому векселю мучной продукцией сумму три миллиона рублей».
По сути, векселедатель такого векселя принимает на себя не денежное обязательство, а обязательство по поставке продукции на определенную сумму, чем и мотивирует в последующем свой отказ произвести платеж по векселю. Получить деньги по такому векселю будет невозможно, так как такой документ будет признан ничтожным. Вернуть же деньги можно будет, применив нормы гражданского права, не вексельного законодательства.
Такой документ может служить основанием для заявления требований о поставке продукции на оговоренную в нем сумму, но не о взыскании самой денежной суммы как исполнения по векселю.
Безусловность векселя означает, что обязательство векселедателя произвести платеж по векселю не зависит от оснований его возникновения:
«Гражданский кодекс Российской Федерации
Статья 147. Исполнение по ценной бумаге
1. Лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица, индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно. В случае довлетворения требования законного владельца ценной бумаги об исполнении достоверенного ею обязательства одним или несколькими лицами из числа обязавшихся до него по ценной бумаге они приобретают право обратного требования (регресса) к остальным лицам, обязавшимся по ценной бумаге.
2. Отказ от исполнения обязательства, достоверенного ценной бумагой, со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается.
Владелец ценной бумаги, обнаруживший подлог или подделку ценной бумаги, вправе предъявить к лицу, передавшему ему бумагу, требование о надлежащем исполнении обязательства, достоверенного ценной бумагой, и о возмещении бытков…»
3.1. Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
Момент признания доходов и расходов от операций с векселями зависит от метода определения налогооблагаемой базы по прибыли: метод начисления либо кассовый метод.
Для векселедателя.
Если в случае погашения векселя его номинальная часть отличается от суммы погашения, то у векселедателя возникает дисконтный расход, который учитывается в составе внереализационных доходов предприятия (статья 296 Налогового кодекса РФ).
При методе начисления.
Если вексель выдан на срок более одного отчетного периода, то расход будет признан осуществленным и чтен для целей налогообложения на конец соответствующего отчетного периода. При погашении векселя до истечения отчетного периода расход будет признан осуществленным и учтен для целей налогообложения на дату погашения векселя.
При кассовом методе:
Сумма подлежащего плате дисконтного дохода включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика в момент фактической оплаты векселя.
Для векселедержателя.
Согласно пункту 1 статьи 271, статье 272 главы 25 НК РФ факт расчета векселем с налогоплательщиком – продавцом товара (работ, слуг), применяющим метод начисления, какого-либо значимого изменения не имеет, так как данная категория налогоплательщиков не связывает момент возникновения доходов с фактическим поступлением денежных средств или иного имущества.
Таким образом, налогоплательщик при методе определения доходов и расходов «по начислению» должен отразить в составе доходов от реализации сумму, которая была оговорена в договоре реализации товара (работ, слуг, имущественных прав) на дату соответствующей операции.
При определении налогооблагаемой базы «по кассовому методу» стоимость полученного от покупателя при реализации товара векселя третьего лица будет учитываться в составе доходов от реализации на дату получения векселя, так как именно в этот момент происходит погашение дебиторской задолженности покупателем за проданный ему товар (работы, слуги, имущественные права).
Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Если за реализованную продукцию будет передан собственный вексель покупателя, то в данном случае будет отсутствовать факт получения дохода, причем так будет до момента, когда налогоплательщик, применяющий кассовый метод, либо произведет фактическое гашение векселя, либо произведет самостоятельную оплату этим векселем третьему лицу.
Учет процентов по векселям.
Пункт 6 статьи 250 главы 25 НК РФ отнес к разряду внереализационных расходов сумму процентных расходов, как по простым, так и по переводным векселям.
На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно отразить в аналитическом чете сумму процентных расходов, возникающих в соответствии с словиями выпуска или передачи векселя.
Доходы в виде процентов по долговому обязательству учитывается в аналитическом и синтетическом чете, исходя из оговоренной доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания дохода. При этом дата признания дохода зависит от метода, выбранного налогоплательщиком для признания доходов и расходов.
Согласно статье 43 части 1 НК РФ:
Статья 43. Дивиденды и проценты
6. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
При определении доходов и расходов налогоплательщиком-векселедержателем по методу начисления дисконтный доход по векселю, превышающий один отчетный период, следует признать полученным и включить в налогооблагаемую базу внереализационных расходов на конец отчетного периода, при погашении векселя до истечения отчетного периода – на дату такого погашения.
При применении налогоплательщиком-векселедержателем кассового метода сумма дисконтного дохода учитывается в составе внереализационных доходов на дату поступления средств в оплату векселя на счета в банке или в кассу предприятия.
Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами становлен статьей 280 Налогового кодекса РФ.
Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
1. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам станавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.
Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным станавливается национальным законодательством.
Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.
2. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, плаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее чтенные при налогообложении.
При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если казанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, становленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, плаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее чтенные при налогообложении. 3. В целях настоящей главы ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих словий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным полномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
4. Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена словиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).
5. Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с казанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки
Если по одной и той же ценной бумаге сделки на казанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.
В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
6. В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих словий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с становленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если казанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с четом конкретных словий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.
7. Налогоплательщик - акционер, реализующий акции, полученные им при величении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с четом изменения количества акций в результате величения ставного капитала.
8. Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными частниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных частников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в четной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.
9. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения четной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
10. Налогоплательщики, получившие быток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести казанные бытки на будущее) в порядке и на условиях, которые становлены статьей 283 настоящего Кодекса.
При этом бытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на меньшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
При этом бытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на меньшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
В течение налогового периода перенос на будущее бытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по казанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть меньшены на расходы либо бытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть меньшены на расходы либо бытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Положения второго - шестого абзацев настоящего пункта не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
11. Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе бытка на будущее в порядке и на словиях, которые становлены статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и определяют сумму бытка, подлежащего переносу на будущее с четом всех доходов (расходов) и суммы бытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.
В течение налогового периода перенос на будущее бытков, полученных казанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.
Налоговая база по операциям с векселями (и другими ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке) определяются налогоплательщиком согласно приведенной статье. Если же в предыдущие периоды налогоплательщик получил быток от операций с векселями, то в соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ он может меньшить базу текущего отчетного (налогового) периода в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.
Статья 283. Перенос бытков на будущее
1. Налогоплательщики, понесшие быток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе меньшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими бытка или на часть этой суммы (перенести быток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с четом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос бытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот быток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде бытка. При этом совокупная сумма переносимого бытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
В аналогичном порядке быток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с четом положений абзаца второго настоящего пункта.
3. Если налогоплательщик понес бытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких бытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он меньшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных бытков.
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик - правопреемник вправе меньшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму бытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
4.2.1.1.Бухгалтерский чет
Порядок отражения вексельных расчетов изложен в Положении по бухгалтерскому чету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ №15/01.
Сумма, указанная в векселе, отражается на основании пункта 18 данного Положения.
18. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией - заемщиком в следующем порядке:
а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, казанную в векселе (в дальнейшем - вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с четом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по словиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация - векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;
б) по размещенным облигациям - организация - эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация - эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с четом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией - эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к плате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация - эмитент может предварительно честь казанные суммы как расходы будущих периодов.
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
На основании приведенного текста в тот день, когда был выдан или акцептован вексель, в бухгалтерском чете необходимо сделать такую проводку:
Д 60/ субсчет «Расчеты с поставщиками» - К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - отражена задолженность по векселю.
Вексельная форма расчетов дает возможность рассрочки платежа между импортером и поставщиком. Таким образом, выдав иностранному поставщику вексель, импортер получает отсрочку по своей задолженности.
Конечно, стоит иметь в виду, что бесплатных отсрочек не бывает. Следует помнить, что обычно сумма векселя превышает сумму контракта, разницу составляет либо сумма процентов, заложенная в словия векселя, либо дисконт.
Дисконт, при этом, будет составлять разница между номинальной ценой векселя и стоимостью материалов.
На основании пункта 15 ПБУ №15/01 проценты, начисленные после того, как право собственности на материалы перешло к импортеру, в бухгалтерском чете включают в состав операционных расходов
Операция отражается следующими проводками:
Д 91/субсчет «Прочие расходы» - К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - начислены проценты по векселю.
15. В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, слуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на величение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на казанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании слуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском чете в общем порядке - с отнесением казанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.
Дисконтирование также относится к операционным расходам. Однако в отличие от процентов сумма дисконта заранее определена. Согласно вышеизложенному, выдавая или акцептуя вексель, сумму дисконта можно отразить в составе расходов будущих периодов:
Д 97 – К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - отражена задолженность дисконта по векселю
в дальнейшем, в зависимости от срока? пока не будет погашен вексель, в чете помесячно будет отражаться проводка:
Д 91/субсчет «Прочие расходы» К 97 «расходы будущих периодов» - частично списана дисконтная задолженность по векселю.
4.2.1.2.1. Особенности налогового отнесения вексельных дисконтов у векселедателе
Известно, что в целях налогообложения вексельный дисконт приравнивается к проценту по долговому обязательству. Статья 269 Налогового Кодекса РФ разрешает относить вексельные проценты и (или) дисконты на расходы лишь в пределах средних или расчетных ставок доходности. Все, что превышает названные пределы, относится за счет использования чистой прибыли.
Если вексель дисконтный, то как перевести размер дисконта, выраженный в рублях, в годовые проценты, чтобы правильно списать на расходы причитающуюся долю этого дисконта?
При расчете следует исходить из того, что, оплачивая вексель, вексельный плательщик возвращает сумму полученных под вексель денег (или стоимость полученного под вексель имущества) и вдобавок уплачивает векселедержателю дисконт.
Таким образом, для вексельного должника дисконт становится платой за пользование занятыми под вексель денежными средствами. Переводя на язык юристов, сумма дисконта – это цена кредита. Следовательно, чтобы «перевести» дисконт в процентную ставку, нужно воспользоваться стандартной «кредитной» формулой:
Y=(?/( N-?)х100%х365/ T,
где Y – вексельный дисконт, выраженный в процентах годовых;
N – вексельная сумма, подлежащая плате (номинал векселя);
? – дисконт, то есть разница между вексельной суммой, подлежащей плате, и фактически привлеченными под вексель денежными суммами;
Т – срок в днях от даты составления векселя до даты погашения векселя (дата составления не включается).
Умножив величину действовавшей за время обращения векселя ставки рефинансирования (в процентах годовых) на коэффициент, определенный в статье 269 Налогового кодекса РФ (в действующей редакции равен 1,1), получаем значение, которое нужно подставить вместо Y.
В случае выдачи валютных векселей значение Y принимается равным 15 годовых. На основании математических расчетов можно получить величину дисконта, который подлежит отнесению на расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций. Полученный «расчетный» дисконт следует разделить на количество отчетных периодов, оставшихся до погашения векселя и тем самым определить сумму, регулярно списываемую на расходы в целях меньшения прибыли в соответствующем периоде. Если фактический дисконт превышает расчетное значение, то разница относится за счет собственных средств вексельного должника.
При применении формулы может возникнуть ряд вопросов. Например, как быть в том случае, если за период действия векселя ставка рефинансирования менялась несколько раз?
В этом случае величину списываемого дисконта следует рассчитывать, исходя из текущей ставки на момент предъявления, но в случае ее изменения нужно производить перерасчет части дисконта, подлежащей списанию в следующем отчетном периоде, принимая во внимание остаток несписанного дисконта и срок Т, оставшийся до «погашения» векселя.
Ряд вопросов может возникнуть при исчислении срока в днях.
Например, с какого момента начинать считать этот срок и каким моментом заканчивать, если мы имеем дело с неопределенным срочным дисконтным векселем «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления»?
В этом случае не столь важно, как поступает вексель к плательщику: в связи с предъявлением требования об его оплате или по сделке досрочного выкупа ценной бумаги. Динамика отнесения дисконтов на расходы во время обращения векселя определен нормами вексельного законодательства, которые также устанавливают сроки предъявления векселей к оплате.
Применительно к рассматриваемому варианту:
- векселя «по предъявлении» должны быть предъявлены к платежу в течение года со дня их выдачи, если в самих векселях не указан иной срок их предъявления. Это означает, что динамика списания дисконтов должна рассчитываться исходя из этого периода;
- у векселей «по предъявлении с оговоркой не ранее» год или иной срок, отведенный на их предъявление к платежу, отсчитывается с этой даты;
- у векселей «во столько-то времени от предъявления» срок платежа наступает в день, который является последним днем срока, казанного в векселе, этот срок, в свою очередь, отсчитывается с даты предъявления векселя для проставления специальной отметки или к акцепту. При этом вексель должен быть предъявлен для проставления отметки или к акцепту в течение года с даты его составления, если в векселе не казана иная дата. Поэтому динамика списания дисконтов определяется этим сроком плюс срок, казанный в реквизите «Срок платежа».
4.2.1.2.2. Как избежать нежелательных результатов при налоговом погашении векселей
При «погашении» векселя дисконты в любом случае должны быть списаны окончательно, то есть при предъявлении векселя к платежу – в момент оплаты векселя, при досрочном выкупе – в момент принятия решения о погашении векселя. Заметим, что в обоих случаях предельный срок окончательного списания определяется сроками вексельной давности, становленными статьей 70 Положения о простом и переводном векселе – три года со дня срока платежа.
Следует быть особенно внимательным в случае досрочного выкупа векселя, когда решение о «погашении» выкупленного векселя принимается сразу после выкупа, не дожидаясь наступления сроков платежа.
То же касается и случаев, когда векселя «по предъявлению» предъявляются к платежу и оплачиваются в последний день срока. Здесь «погашение» векселя происходит, когда дисконт еще не полностью отнесен на расходы. Весь оставшийся дисконт списать на расходы отчетного периода будет проблематично, так как возникает «сверхдоходность». Поэтому оставшуюся часть дисконта следует списывать в корреспонденции с остатком по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/субсчет «Векселя выданные» при принятии решения о погашении векселя.
При этом векселедатель не обязан принимать решение о погашении векселя в момент его выкупа и вправе дождаться срока платежа.
Возвращаясь к импортным операциям стоит подчеркнуть, что импортер должен держать налог на прибыль с дисконта, выплаченного иностранному поставщику, если у того нет постоянного представительства в Российской Федерации.
Подпункт 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ:
Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса);
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на частие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, словиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не казанным в абзаце втором настоящего подпункта;
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ:
Статья 284. Налоговые ставки
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, станавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением казанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с четом положений статьи 310 настоящего Кодекса;
Налоговый агент обязан перечислить сумму налога в Федеральный бюджет в момент выплаты денег иностранной организации. Налог на прибыль в этом случае может выплачиваться как в иностранной валюте, определенной по курсу ЦБ РФ на день оплаты. так и в рублях Российской Федерации.
Курсовые разницы, возникающие по задолженности в иностранной валюте, принимаются при налогообложении прибыли.
Положительные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам, отрицательные - к внереализационным расходам.
4.2.2. Отражение векселя, переданного в качестве предоплаты
В бухгалтерском чете задолженность по таким векселям отражается за балансом – по дебету счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Здесь же учитываются проценты, которые были начислены, пока поставщик не отгрузил материал.
После перехода права собственности на материалы к импортеру он должен отразить задолженность и проценты со счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», сделав соответствующие проводки:
Д 60/ субсчет «Расчеты с поставщиками» - К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - отражена задолженность по векселю, равная стоимости полученных материалов.
Проценты необходимо включить в стоимость материалов согласно пункту 15 ПБУ 15/01.
15. В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, слуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию казанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на величение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на казанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании слуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском чете в общем порядке - с отнесением казанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.
налогично следует поступать и с дисконтом. Стоимость материалов в бухучете будет больше стоимости, принятой к налоговому чету, так как для целей налогового чета проценты (дисконт) следует относить к внереализационным расходам.
5. Список использованных документов и литературы
Гражданский кодекс РФ. Части I, II.
Налоговый Кодекс РФ. Части I, II.
Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» (в редакции от 29 декабря 2001 года № 187-ФЗ).
Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском чете».
Федеральный закон РФ от 5 августа 2 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые акты Российской Федерации о налогах» ( в редакции от 15 декабря 2001 года с изменениями от 30 декабря 2001 года)
Федеральный закон РФ от 31 декабря 2001 года №198-ФЗ «О внесении дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Федеральный закон от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Закон РФ от 18 октября 1991 года №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации».
Закон РФ от 9 октября 1992 года №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н «Об тверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2 года №94н «Об тверждении Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».
Приказ МНС РФ от 20 декабря 2 года №БГ-3-03/447 «Об тверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Приказа МНС РФ от 22 мая 2001 года №БГ-3-03/156).
Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 года №БГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2 года №914 «Об тверждении правил ведения журналов чета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
Инструкция МНС РФ от 4 апреля 2 года №59 «О порядке исчисления и платы налогов, поступающих в дорожные фонды».
Вексель и вексельное обращение в России. Сборник. Сост. Д.А. Равкин. М.: Банкцентр, 1996.-320 с.
Виленский А.В. Вексельное законодательство в России и практика его применения. ЭКО, 1997, №12, с.53.
Горбунова Т.В. Финансовое право. М.: Юристъ, 1996, 253 с.
Добрынина Л.Ю. Вексельное право России. М.: Спарк, 1998, 296 с.
Новоселова Л.А. Вексель в хозяйственном обороте. М.: Статут, 1998, 118 с.
Белов В. Переводной вексель: к чему обязан векселедатель? Рынок ценных бумаг, 1997, №15, с. 26-28.
Габов А. Принудительное осуществление векселедержателем своих прав.Право и экономика, 1, №3, с.11-18.
Габов А. Индоссамент как один из способов передачи векселя. Хозяйство и право, 1, №6, с.39-48.
Жалнинский Б., Паршин Р. Вексельное право: краткий экскурс. Банковское дело, 1997, №9, с.33-37.
Кучер О.Г. Особенности оформления векселей. Главбух, 1, №8, с.46-53.
Мельникова Е. Некоторые вопросы вексельного обращения. Рынок ценных бумаг, 1, №15, с.50-53.
Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте. Информационное письмо Высшего арбитражного суда РФ от 25 июля 1997 года №18. Вестник Высшего арбитражного суда, 1997, №10, с. 8.
Рубченко М. Бомба замедленного действия, Эксперт, 1998, №10, с.46-47.
Рукавишникова И. Вексель: соотношение норм гражданского и вексельного права. Рынок ценных бумаг, 1, №6, с. 73-76.
Судебные споры с частием банков (обзор действующего законодательства, арбитражной и судебной практики). Налоги и финансовое право, 1995, №7, с.100-112.
Яковлев В.И. Некоторые вопросы вексельных отношений. Финансы, 1998, №2, с.28-30.