Налоговый процесс и его структура в РБ

План

Введение 3

Глава 1. Понятие, сущность, система и источники налогового права. 5

Глава 2. Налоговый процесс и процессуальное право. а15

2.1. Юридический процесс и процессуальное право. 15

2.2. Налоговый процесс как институт налогового права. 22

Глава 3. Налоговый правотворческий процесс. 28

3.1. Понятие правотворческого (законодательного) процесса. 28

3.2. становление и введение налогов 35

Глава 4. Юрисдикционные налогово-правовые процедуры. 40

4.1. Налоговый контроль как самостоятельное производство налогового процесс 40

4.2. Понятие и виды мер налогово-процессуального принуждения. 46

4.3. Право на обжалование в системе категорий налогового процесса. 53

Заключение. 60

Список использованной литературы. 62

Введение.

Продолжение активного проведени я реформ в сфере налогообложенни я обусловливает ускорение процесса становлени я и развити я науки налогового права. В услови я х кардинальных изменений станонвитс я очевидной необходимость осмыслени я базовых теоретических положений и принципов налогового правового регулировани я . Соверншенствование практики правоприменени я норм Налогового кодекса РБ вызывает потребность в проведении системного анализа и оценки содержащихс я в нем правовых пон я тий и категорий.

Одним из наиболее развивающихс я институтов налогового права я вл я етс я лналоговый процесс. Прин я тие налогового Кодекса придало развитию этого института принципиально новое правовым сондержание, которое требует определенных теоретических оценок.

Формирование и развитие налогового процесса происходит в слови я х радикального изменени я экономических отношений и становлени я принципиально нового налогового законодательства, создающего основы дл я разранботки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права.

Важное значение в правовом регулировании налогового процесса играет соблюдение определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интеренсов лоб я занных лиц (налогоплательщиков, банков и др. ) - с другой.

ктуальность данной темы заключаетс я в следующем: целью реализации налогового процесса в конечном счете выступает своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджетную систему Республики Беларусь в результате надлежащего исполнени я организаци я ми и физическими лицами своих налоговых об я занностей. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в нашей стране построение нормальной и правовой системы платы налоговых и иных об я зательных платежей.

В процессе работы автором использовались методы систематизации и логического обобщени я теоретических источников.

Цель насто я щей дипломной работы - это, прежде всего, обосннование пон я тийного аппарата института налогового процесса; иснследование правового характера его основных элементов; определенние его принципов.

Следует отметить, что дл я представленной работы особое значение имели научные разработки М.В. Романовского, Д.В. Винницкого, Б. М. Лазарева, Ю. А. Тихомирова и р я да других авторов, посв я тивших свои работы исследованию вопросов административного процесса и юридической процессуальной форм. В представленной дипломной работе пронанализированы труды ведущих ченых в области финансового и налонгового права, имеющие основополагающее значение дл я изучени я сущнности налогового контрол я , и, прежде всего работы Горбуновой О.Н., Химичевой Н.И., Иванова В.Н., Петрова Г.В., Карасевой М.В. и р я да других авторов.

Глава 1. Пон я тие, сущность, система и источники налогового права.

Налоговое право я вл я етс я наиболее бурно развивающейс я составной частью системы права Республики Беларусь. Это объ я сн я етс я спецификой социально-экономических реалий сегодн я шней Белоруссии.

Как известно, система права - объективное, обусловленное системой общественных отношений внутреннее строение национального права, заключающеес я в разделении единой по своей социальной сущности и назначению в общественной жизни, внутренне согласованной совокупности норм права на определенные части, называемые отрасл я ми права и институтами права. Крупные по объему и сложные по структуре отрасли подраздел я ютс я на подотрасли права.

В литературе высказывались суждени я о том, что налоговое право я вл я етс я не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов отрасли финансового права[7.32]. Позже налоговое право стало определ я тьс я как подотрасль финансового права, совокупность норм права, регулирующих финансовые отношени я в сфере сборов налогов и иных об я зательных платежей, организации системы органов налогового регулировани я и налогового контрол я на всех ровн я х государственной власти и местного самоуправлени я [8. 1687].

Р я дом авторов налоговое право рассматривалось как подотрасль финансового права, представл я юща я собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношени я по становлению

и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случа я х -внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц[9. 279].

При этом налоговое право именуетс я подотраслью финансового права, вход я щей в раздел финансового права <"Правовое регулированиеа государственныха и муниципальныха доходов";

Раскрываетс я определение налогового права как отрасли законодательства, включающей ва себ я нормы различных отраслей прав (финансового, административного, гражданского, головного и др.)

Следует отметить, что каждой структурной единице системы права присущи три сущностные характеристики, позвол я ющие выделить данную структурную единицу из системы права, также отличить ее от иной правовой категории (к примеру, отрасли законодательства). Этими сущностными характеристиками я вл я ютс я сфера регулируемых общественных отношений, метод и особый режим правового регулировани я , присущие данной структурной единице системы права. Они могут и совпадать (например, метод правового регулировани я у различных институтов одной отрасли права), но совокупность всех трех характеристик строго индивидуальна дл я конкретной структурной единицы системы права. Это не исключает соотношение некоторых из них как общего и частного (например, соотношени я между предметом отрасли и сферой общественных отношений, регулируемых нормами института права, относ я щегос я к данной отрасли; соотношени я между особым юридическим режимом отрасли и специфичным режимом регулировани я правового института данной отрасли).

Наиболее крупные подразделени я системы права - отрасли права, имеют только им присущие предмет, метод и специфичный режим правового регулировани я (особый юридический режим).

Институт права регулирует определенный комплекс взаимосв я занных между собой однородных отношений и имеет особый режим регулировани я , которому свойственны общие положени я , принципы, специфические юридические пон я ти я .

Структурна я единица системы права (переходна я между отраслью и институтом) - подотрасль права, представл я ет собой цельное по составу и предмету регулировани я образование, регламентирующее особую сферу отношений в пределах более широкого комплекса той или иной отрасли, чем институт права.

Таким образом, предмет отрасли права; сфер общественных отношений, регулируема я нормами подотрасли права данной отрасли; сфера общественных отношений, регулируема я институтом права данной отрасли, соотнос я тс я между собой как общее - особенное - частное.

Правовой метод отрасли права (совокупность приемов и способов регламентации общественных отношений, воздействи я на человеческое поведение) одинаков дл я всех структурных единиц системы права (подотраслей и институтов), вход я щих в данную отрасль права. Между собой эти структурные единицы (подотрасли и институты) одной отрасли права различаютс я по двум остальным сущностным характеристикам: по сфере регулируемых общественных отношений и свойственному каждому из них особому режиму правового регулировани я , который состоит из частичной индивидуальной совокупности черт, присущих особому юридическому режиму данной отрасли права.

Особн я ком в системе права сто я т межотраслевые (комплексные) институты, состо я щие из норм различных отраслей права и регулирующие взаимосв я занные родственные отношени я (например, институты права собственности, авторского права). Дл я межотраслевых (комплексных) институтов права, как представл я етс я , характерна сфера регулируемых родственных, взаимосв я занных общественных отношений, расположенных на стыке предметов смежных отраслей права. Кроме того, при формировании метода и правового режима регулировани я межотраслевого (комплексного) института происходит "заимствование" элементов метода и особого юридического режима, присущих смежным отрасл я м права, нормы которых образуют данный межотраслевой институт[8. 1125].

Именно сравнительный анализ метода правового регулировани я я вл я етс я индикатором, позвол я ющим отличить межотраслевой (комплексный) правовой институт от подотрасли или института отрасли права. У всех институтов и подотраслей права, вход я щих в данную отрасль, метод правового регулировани я одинаков и совпадает с методом отрасли. У межотраслевого правового института его метод правового регулировани я индивидуален дл я данного института и не имеет идентичных аналогов в отрасл я х права.

Наличие метода правового регулировани я позвол я ет отличить любую структурную единицу системы права (в том числе межотраслевой правовой институт) от отрасли законодательства.

Така я правова я категори я , как отрасль законодательства, не входит в систему права. Отрасль законодательства не имеет метода правового регулировани я , формируетс я в зависимости от предмета правового регулировани я и представл я ет собой совокупность нормативных актов, регулирующих четко обозначенную сферу общественных отношений[8. 2007-2008]. Отсутствие у отрасли законодательства метода правового регулировани я (совокупности приемов и способов регламентации общественных отношений, воздействи я на человеческое поведение) и позвол я ет отличить отрасль законодательства от любой структурной единицы системы права (в том числе межотраслевого института права).

Сферой общественных отношений, регулируемых налоговым правом я вл я етс я система налогообложени я и сборов.

Системой налогообложени я и сборов я вл я етс я пор я доченна я совокупность общественных отношений по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, отношений, возникающих в процессе осуществлени я налогового контрол я , обжаловани я актов налоговых органов, действий (бездействи я ) их должностных лиц и привлечени я к ответственности за совершение налогового правонарушени я .

Система налогообложени я и сборов состоит из п я ти видов тесно св я занных между собой родственных общественных отношений:

Чвластных отношений по установлению и введению налогов и сборов;

Чотношений по взиманию налогов и сборов;

Чотношений, возникающих в процессе налогового контрол я ;

Чотношений, возникающих при обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействи я ) их должностных лиц.

Чотношений, возникающих при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушени я .

Можно предварительно охарактеризовать налоговое право как совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношени я в системе налогообложени я и сборов.

Из первичного исследовани я системы налогообложени я и сборов следует, что она состоит из п я ти групп родственных (но не однородных) общественных отношений; которые (исход я из неоднородности этих отношений) должны регулироватьс я нормами налогового права, относ я щимс я к различным отрасл я м права. Так, общественные отношени я по становлению и введению налогов и сборов я вл я ютс я властными. Нормы налогового права, регулирующие их, должны относитьс я к отрасл я м конституционного, муниципального, финансового, административного права.

Правоотношени я по взиманию налогов и сборов имеют преимущественно властный характер, но допускают возможность применени я договорных форм (к примеру, предоставление налогоплательщику инвестиционного налогового кредита, заключение соглашени я о залоге имущества или поручительстве в обеспечение исполнени я об я занности по плате налога). Поэтому нормы налогового права, регулирующие эти отношени я , должны относитьс я к финансовому, административному и, в меньшей мере, к гражданскому праву.

Отношени я , возникающие в процессе осуществлени я налогового контрол я , должны регулироватьс я нормами налогового права, относ я щимис я к финансовому и административному праву.

Последние две группы отношений в системе налогообложени я и сборов (возникающие при обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействи я ) их должностных лиц; возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушени я ) должны регулироватьс я нормами налогового права, относ я щимис я к отрасли административного права.

Как следует из анализа спектра общественных отношений, вход я щих в систему налогообложени я и сборов, неоднородность общественных отношений в системе налогообложени я и сборов делает невозможным использование при регулировании налоговым правом какого-либо одного отраслевого метода, но взаимосв я занность и родственность этих общественных отношений предопредел я ют формирование метода правового регулировани я налогового права как синтез финансово-отраслевого и административно-отраслевого метода (поскольку среди норм налогового права доминируют нормы именно финансового и административного права). Причем преобладает, как представл я етс я , все-таки административно-отраслева я составл я юща я метода налогового права. Это объ я сн я етс я большой ролью при регулировании системы налогообложени я и сборов подчинени я как при государственном отраслевом правлении, здесь экономические методы руководства имеют исключительно факультативное (дополнительное) значение.

На основании проведенных выше исследований можно дать следующее определение налогового права, отражающее его место в системе права.

Налоговое право - межотраслевой (комплексный) правовой институт (состо я щий из норм финансового, административного, конституционного, муниципального и гражданского права), регулирующий общественные отношени я в системе налогообложени я и сборов (представл я ющей собой пор я доченную совокупность властных отношений по становлению и введению налогов и сборов, отношений по взиманию налогов и сборов, также отношений, возникающих в процессе налогового контрол я , обжаловани я актов налоговых органов, действи я (бездействи я ) их должностных лиц и привлечени я к ответственности за совершение налогового правонарушени я ) методом правового регулировани я , представл я ющим собой синтез финансово-отраслевого и административно-отраслевого методов (с преобладанием последнего) посредством функционировани я специфичного административно-правового режима в системе налогообложени я и сборов; необходимого дл я пор я дочени я де я тельности системы налогообложени я и сборов и ликвидации (случайных или преднамеренных) отклонений ее от нормы; направленного на совершенствование (в случае необходимости) и пор я дочение государственного правлени я в системе налогообложени я и сборов.

Рассматрива я налоговое право с теоретических позиций, хотелось бы отметить и сформулировать некоторые его особенности, которые присущи только данной подотрасли права.

Как отмечалось выше, с классических правовых позиций дл я любой отрасли права характерны следующие основные признаки (черты):

-         наличие определенного предмета правового регулировани я ;

-         наличие метода правового регулировани я ;

- наличие кодифицированного акта.

Данные черты я вл я ютс я основополагающими при определении и формировании всех отраслей права; они характерны дл я всех отраслей права, например, гражданского, головного, административного и др.

Можно тверждать, что налоговое право - это подотрасль финансового права, обладающа я отраслевыми признаками. При этом, говорить о налоговом праве как о самосто я тельной отрасли права не представл я етс я возможным, поскольку его самосто я тельное лсуществование или лотрыв от финансового права как отрасли права невозможно. Процесс становлени я , введени я и взимани я налогов и сборов и последующие их распределение, перераспределение и использование неразрывны и не могут действовать самосто я тельно, независимо друг от друга. Как же казывалось выше, в своей совокупности все эти отношени я образуют единую систему финансовых отношений, котора я я вл я етс я предметом регулировани я финансового права.

Здесь необходимо говорить о редком в правовой науке случае, когда, совокупность правовых норм, отвечает всем необходимым требовани я м дл я отнесени я их к отрасли права, но по своей сущности, в силу своей специфики и организационной структуре таковой не я вл я етс я , а представл я ет лишь подотрасль права.

Вместе с тем некоторые ченые считают что в перспективе на базе массива законодательных и подзаконных актов сложитс я налоговое право как самосто я тельна я отрасль[10. 335]. В то же врем я , соглаша я сь с авторами в части широкой перспективы развити я этой подотрасли финансового права, представл я етс я , что лмассив нормативных актов не я вл я етс я основным критериема отраслиа права. Поэтому любоеа лколичественное развитие налогового законодательства, с четом изменени я его качественных характеристик, скорее всего, приводит, как было казано выше, к подотрасли налогового права.

Система налогового права

Нормы налогового права группируютс я в две части - общую часть и особенную часть:

Система институтов, субинститутов и норм общей части

Обща я часть

Система институтов, субинститутов и норм особенной части

Особенна я часть

Обща я часть налогового права включает в себ я нормы, станавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов, права и об я занности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основани я возникновени я , изменени я и прекращени я об я занностей по плате налогов, пор я док ее добровольного и принудительного исполнени я , пор я док осуществлени я налоговой отчетности и налогового контрол я , также способы и пор я док защиты прав налогоплательщиков.

Таким образом, в общую часть налогового права вход я т институты, которые содержат в себе положени я , лобслуживающие все или почти все институты особенной части.

Особенна я часть налогового права включает в себ я нормы, регулирующие пор я док взимани я отдельных видов налогов. В насто я щее врем я продолжаетс я процесс их кодификации и они включаютс я во вторую (особенную) часть Налогового кодекса Республики Беларусь.

И обща я и особенна я часть налогового права, я вл я я сь част я ми системы налогового права, в свою очередь представл я ют собой системы более низкого пор я дка, объедин я ющие обособленные совокупности взаимосв я занных юридических норм, соответственно: институты, субинституты и нормы. Институты налогового права - это взаимосв я занные группы норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений. Так, к числу институтов общей части налогового права можно отнести институт налоговой об я занности, институт налогового контрол я , институт защиты прав налогоплательщиков и т.д.

Вход я щие в систему налогового права субинституты в свою очередь я вл я ютс я составными част я ми (элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков, я вл я ющийс я субинститутом общей части налогового права включает в себ я такие субинституты как административна я защита прав налогоплательщиков и судебна я защита прав налогоплательщиков.

В соответствии со ст.З Налогового Кодекса Республики Беларусь налоговое законодательство Республики Беларусь представл я ет собой систему прин я тых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, котора я включает:

Налоговый Кодекс Республики Беларусь и прин я тые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложени я : например, Закон Республики Беларусь О государственной пошлине от 10.01.92 г.

Чдекреты, казы и распор я жени я Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложени я : например, каз Президента Республики Беларусь №530 О реструктуризации задолженности хоз я йственных обществ по платежам в бюджет от 4.04.2002 г.

Чпостановлени я Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложени я и принимаемые на основании и во исполнение насто я щего Кодекса, прин я тых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложени я , и актов Президента Республики Беларусь: например, Положение о взыскании налогов, сборов и других об я зательных платежей, твержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 я нвар я 1 года.

ГЛАВА 2. Налоговый процесс и процессуальное право.

2.1 Юридический процесс и процессуальное право.

В юридической науке же сложилось представленние о налоговом праве как о самосто я тельной поднотрасли финансового права. Наблюдаетс я поступательное и качественное разнвитие всех составл я ющих налогового права, которому же присущи свой предмет, метод, принципы и обособнленное законодательство.

Преобразование, реформирование и кодификанци я налогового законодательства, постепенное обонсобление налоговых отношений и усиление специфинки налогово-правового метода регулировани я неизнбежно ведут к тому, что эта подотрасль финансового права на современном этапе становитс я одним из санмых быстро развивающихс я правовых образований.

По я вление новых правовых категорий несомненно требует разработки соответствующей теоретической базы, проработки ее пон я тийного аппарата с целью сонвершенствовани я правовых норм и применени я их на практике. С прин я тием Налогового кодекса РБ стало вознможным говорить о налоговом процессе как об инстинтуте налогового права.

Прежде чем перейти к опренделению категории налоговый процесс, следует отнметить, что такие пон я ти я , как лпроцесс, процессунальна я форма, люридический процесс, трактуютс я учеными разных отраслей права неодинаково и единонго мнени я по этому вопросу на данный момент не сущенствует.

Проблема процеснсуальных форм реализации права я вл я етс я одной из центральных и комплексных проблем юриспруденции, имеющей огромное теоретическое и практическое значение дл я развити я традиционно непроцессуальнных отраслей.

В различных источниках существуют различные подходы к определеннию юридического процесса и процессуального:

) юридический процесс Ч это юрисдикционна я и ина я охранительна я де я тельность органов правосуди я (де я тельность, направленна я на разрешение споров о праве и осуществление правового принуждени я ).

Процессуальное право представл я ет собой совонкупность правовых норм, регулирующих общественные отношени я , которые возникают в процессе осуществленни я правосуди я , в св я зи с ним или в св я зи с де я тельноснтью, подготавливающей осуществление правосуди я .

б) юридический процесс Ч это юрисдикционна я и ина я охранительна я де я тельность полномоченных органов государства и других субъектов.

Под процессуальным правом понимаетс я совокупнность правовых норм, регулирующих де я тельность, нанправленную на разрешение споров о праве и осущенствление правового принуждени я .

в) юридический процесс Ч это вс я правоприменительна я и правотворческа я де я тельность компетентных органов государства.

Процессуальное право регулирует общественные отношени я (лорганизационные общественные отноншени я ), складывающиес я в процессе правотворчества и в процессе правоприменени я норм материального права.

г) юридический процесс Ч это процесс реализации материально-правовых норм, безотносительно к форнмам такой реализации.

Процессуальное право представл я ет собой линстнрукцию по реализации права материального.

д) юридический процесс Ч это вс я юридическа я де я тельность государственных органов (правотворчеснка я , правоприменительна я , чредительна я , контнрольна я , распор я дительна я ).

Соответственно под процессуальным правом понинмаетс я совокупность правовых норм, регулирующих эту де я тельность[11.135]. Остановимс я на двух основных подходах к пониманнию юридического процесса, выдел я емых юридичеснкой наукой.

Сторонники теории судебного права придерживаютс я понимани я юридического процесса как уголовного и гражданского судопроизводства. По их мнению, иде я судебного права выражает не только научную концепцию, но и реально существующее я вление правовой науки, само действующее право, процессуальное право - это судебное право; юридический процесс - судебный процесс, судопроизводство.

Такое понимание процесса и процессуального права как специфической формы судебной де я тельнонсти прин я то называть лузким, традиционным. Традиционным даый подход называют потому, что он отражает взгл я ды представителей традиционных процессуальных наук на свои отраслевые процессы Ч гражданский, головный, административный - как на юрисдикционную процендуру, направленную на разрешение споров о праве иа осуществление правового принуждени я . Сторонниками широкого понимани я процесса и процессуального права было предложено иное определение пон я ти я и границ юридического процесса. Данный подход заключаетс я в том, что функции процеснсуального права не ограничиваютс я только регламентацией принуждени я и разрешени я споров о праве, что помимо гражданского и головного процессов в системе так называемых материальных отраслей права имеютс я многочисленные нормы и институты, на основе которых осуществл я етс я де я тельность по применению материнально-правовых норм любых отраслей права[36. 124].

Под процессуальной формой следует понимать совокупность процедурных требований, предъ я вл я емых к действи я м частников процесса и направленных на достижение определенного матенриально-правового результата. Другими словами, процессуальна я форма представл я ет собой особую юриндическую конструкцию, воплощающую принципы наинболее целесообразной процедуры осуществлени я опредёленных полномочий. Такое определение подходит в одинаковой мере дл я характеристики процессуальнной де я тельности всех органов государства, не тольнко органов правосуди я , применительно к которым трандиционно использовалась категори я лпроцессуальна я форма.

Сторонники широкого понимани я юридического процесса выдел я ют и основные виды юридического процесса:

- чредительный (де я тельность полномоченных государственных органов и должностных лиц по реалинзации материальных норм, станавливающих их правонмочи я по формированию, преобразованию или ликвиндации органов государства);

- правотворческий (де я тельность полномочеых органов государства и должностных лиц по созданнию норм права);

- правоприменительный (де я тельность полномонченных органов государства и должностных лиц по разнрешению индивидуальных дел, имеющих юридическое значение; этот вид я вл я етс я доминирующим в системе юридических процессов);

- контрольный (проверка соответстви я исполнинмости и соблюдаемости подчиненными субъектами нормативно-правовых предписаний)[12.231].

Специалисты по общей теории права тверждают, что не вс я ка я регулированна я правом процедура сонвершени я юридических действий может быть признана процессом в том специальном юридическом смысле, который исторически сложилс я и прин я т в законодантельстве, на практике, в науке[13.56].

Концепци я общего юриндического процесса в целом возможна, ибо она, как и люба я друга я правова я теори я , отражает реально сунществующие я влени я .

При широком понимании юридического процесса не допускаетс я никакого принижени я роли и значени я правосуди я как специфической формы де я тельности государства. Речь идет лишь о том, что правоприменинтельный процесс многообразен и не может быть сведен только к разрешению споров или дел о правонарушенни я х и только к де я тельности суда.

По характеру принимаемых решений юридический процесс может быть правотворческим и правоприменительным.
Результат правотворческого процесса - нормативные правовые акты. Процедуры прин я ти я нормативных актов и степень регулированности этих процедур процессуальными нормами существенно различаютс я в зависимости от органа правотворчества: парламент, Президент, министр, областна я дума, губернатор области, руководитель предпри я ти я и т. д. Особую значимость имеет законодательный процесс, потому со стадии законодательной инициативы и до вступлени я закона в силу он регулируетс я Конституцией Республики Беларусь, законами (например, Закон " О нормативных правовых актах Республики Беларусь" от 10 я нвар я 2 г).
Результат правоприменительного процесса - прин я тие индивидуального юридического решени я по рассматриваемому делу или вопросу. Процедуры прин я ти я правоприменительных решений многообразны. Они более просты дл я органов и должностных лиц исполнительно-распор я дительной власти (указ Президента РБ о назначении на должность министра, приказ руководител я о приеме работника на работу и т. п.). Наиболее сложны процедуры прин я ти я актов юрисдикционных органов, правоприменительный процесс в которых в зависимости от характера принимаемого решени я подраздел я етс я на следующие виды:

1) производство по становлению фактов, имеющих юридическое значение;
а2) процесс рассмотрени я споров;
а3) процесс определени я мер юридической ответственности.

Юридический процесс и правова я процедура - я влени я соотносимые, тесно взаимосв я занные, но не идентичные. Пон я тие юридического процесса шире, ибо в одном случае оно может совпадать с определеой комплексной правовой процедурой в целом (макнропроцедурой).

Процесс - совокупность самосто я тельных отдельнных правовых процедур и процедур, образующих в сонвокупности производства.

Обратимс я к толкованию слов процедура и процесс: лпроцедура - официальный пор я док дейнствий, выполнени я , обсуждени я чего-либо, процесс - ход, развитие какого-либо я влени я , последовательна я смена состо я ний в развитии чего-либо"[20.630].

Следует согласитьс я с мнением, что юридический процесс должен рассматриватьс я как последовательна я смена каких-либо правовых я вленний, состо я ний, возникающих в жизни общества и вынзываемых юридически значимыми действи я ми, совершаемыми носител я ми государственной власти, гражданами и юридическими лицами. Само движение, смена юридических я влений в жизни общества происход я т в результате действи я механизма правового регулиронвани я общественных отношений.

В общей теории права выдел я ют три основные стадии правового регулировани я , именно: стадию нормативной регламентации поведени я людей, т.е. станновлени я норм права, стадию возникновени я на основе норм права и при наличии соответствующих юридинческих фактов правоотношений и стадию реализации субъективных юридических прав и об я занностей, вознникших у субъектов правоотношений[21.163].

Таким образом, в ходе правового регулировани я государством общественных отношений происходит последовательна я смена юридических я влений, т.е. движение их от состо я ни я разработки и прин я ти я пранвовых норм до состо я ни я пор я доченности на основе этих норм отдельных сторон жизни общества.

Юридический процесс в наиболее широком его поннимании может быть определен как де я тельность (совокупность последовательно совершаемых действий) государства, других субъектов юридических отношений по выработке правовых норм и приведению их в действие в цел я х урегулировани я жизнни общества, обеспечени я правопор я дка.

Однако юридическа я де я тельность не может отождествл я тьс я с юридичеснким процессом, ибо последний я вл я етс я ее формой (частью), нормативно становленной[22.340].

Представл я етс я , что интересующий нас юридинческий процесс характеризуетс я следующими признанками:

1) это сознательна я , целенаправленна я де я тельнность;

2) она состоит в реализации властных полномочий субъектамиа публичной власти, которые взанимодействуют друг с другом и с невластными субъектанми;

3) она запрограммирована на достижение опреденленного юридического результата, решение индивиндуально-конкретного дела (прин я тие закона, решение спора, наказание виновнного и др.);

4) она документируетс я : промежуточные и окончантельные итоги процессуальной де я тельности отражанютс я в официальных документах;

5) имеетс я развернута я детальна я регламентаци я этой де я тельности юридическими нормами (процессунальна я форма).

2.2 Налоговый процесс и налоговое производство

Соответствующие определени я налогового пронцесса же встречаютс я в юридической литературе.

Говор я о налоговом процессе в широком смысле слова, следует понимать под этим все процессуальные отношени я , св я занные с обеспечением права государства на часть имущества налогонплательщика в виде налогового платежа в соответствунющий бюджет, и в зком, понима я под налоговым процессом только те налогово-процессуальные правоотношени я , которые св я заны с производством по налоговому правонарушению. Налоговый процесс, в традиционном понимании процесса, включает лишь налогонвую юрисдикцию, котора я имеет как общие черты, так и р я д отличий от административной и головной юрисндикции. Налоговый процесс в широком смысле слова реализуетс я через две функции: правоустановительную и правоохранительную (юрисдикционную).

Правоустановительна я функци я налогового процесса реализуетс я через последовательный р я д процендур, заключающихс я в осуществлении чета налогонплательщиков, контрол я за предоставление деклараций и иных документов, отражающих де я тельность нанлогоплательщика, предоставление информации налонгоплательщику по его запросу, ведение реестра налонгоплательщиков и некоторые другие[14.56].

Налоговый (административный) процесс рассматриваетс я как совокупность действий, совершаемых налоговыми органами (должностными лицами) дл я реалинзации возложенных на них задач и функций. Таким обнразом, налоговый процесс трактуетс я как госундарственно-управленческа я де я тельность во всем многообразии ее про я влений[15.151].

Другими авторами налоговый процесс определ я етнс я как регламентируема я нормами права часть бюджетного процесса, представл я юща я собой де я тельность органов государственной власти, местного самоуправлени я и частников налоговых отношений по определению концепции формировани я , структуры и объема государственных доходов; корректировке действующей системы налогов и сборов; содержани я объектов налогообложени я ; состава налогооблагаенмой базы и размеров налоговых ставок; формированнию налогового законодательства; разработке и иснполнению планов мобилизации налоговых поступленний в бюджет и внебюджетные фонды, также по контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства[16.204].

Следует согласитьс я сточкой зрени я что налоговый процесс и налоговое производство по своей сущности наиболее сходны соответственно с административным процессом и административным производством, так как правовое регулирование налонговых отношений я вл я етс я частью общего механизма административно-правового регулировани я налогообложени я [17.304].

В науке административного права высказывалось несколько точек зрени я на пон я тие административнонго процесса:

1) административного процесса не существует вонобще; 2) административный процесс охватывает весь комплекс мер по реализации компетенции органов гонсударственного правлени я - от прин я ти я правового акта до наложени я взыскани я , 3) административный процесс - регламентированна я законом де я тельность по разрешению споров, возникающих между сторонанми административного правоотношени я , не наход я нщимис я в отношени я х служебного подчинени я ; также по применению мер административного принуждени я ; 4) административный процесс включает в себ я только производство по делам об административных проступнках; 5) административный процесс - пор я док рассмотнрени я всех индивидуально-конкретных дел в сфере гонсударственного правлени я .

Некоторые авторы рассматривают административный процесс как пор я док разрешени я индивидуально-коннкретных дел в сфере государственного правлени я иснполнительными и распор я дительными органами гонсударственной власти, в предусмотренных законом случа я х и другими государственными и общественнынми органами, как де я тельность, в ходе осуществлени я которой возникают общественные отношени я , регунлируемые нормами административно-процессуальнонго права.

Число сторонников широкого понимани я административного процесса значительно. Существует точка зрени я что реально административно-правовые отношени я всенгда воспринимаютс я только как процессуальные.

Сторонники понимани я процесса только как юрисдикционной де я тельности вс я кую иную регунлированную правом систему действий называют пронцедурой. Представители концепции широкого понимани я процесса отождествл я ют процесс и процедуру. Возникает вопрос, как соотнос я тс я эти пон я ти я .

Одни авторы считают, что в результате закреплени я или установлени я процедур правовыми нормами они станов я тс я юридическим я влением и превращаютс я в процессуальный элемент правопор я днка. Сама система действий, реально совершаемых в соответствии с процедурой теми или иными граждананми, организаци я ми, органами и должностными лицами, и система правоотношений, складывающихс я в результате и посредством этих действий, образуют процесс[18.55].

Таким образом, налоговый процесс реализуетс я через конкнретные правовые процедуры. Конкретные правовые процедуры подраздел я ютс я на макропроцедуры (нормативно становленный обнщий пор я док действий) и микропроцедуры (часть макропроцедуры), соотнос я щиес я между собой как ценлое и его части.

Процесс - совокупность самосто я тельных отдельнных правовых процедур и процедур, образующих в сонвокупности производства.

Обратимс я к толкованию слов процедура и процесс: лпроцедура - официальный пор я док дейнствий, выполнени я , обсуждени я чего-либо, процесс - ход, развитие какого-либо я влени я , последовательна я смена состо я ний в развитии чего-либо"[20.630].

В общей теории права выдел я ют три основные стадии правового регулировани я , именно: стадию нормативной регламентации поведени я людей, т.е. станновлени я норм права, стадию возникновени я на основе норм права и при наличии соответствующих юридинческих фактов правоотношений и стадию реализации субъективных юридических прав и об я занностей, вознникших у субъектов правоотношений[21.163].

Таким образом, в ходе правового регулировани я государством общественных отношений происходит последовательна я смена юридических я влений, т.е. движение их от состо я ни я разработки и прин я ти я пранвовых норм до состо я ни я пор я доченности на основе этих норм отдельных сторон жизни общества.

Налоговый процесс в наиболее широком его поннимании может быть определен как де я тельность (совокупность последовательно совершаемых действий) государства, других субъектов юридических отношений по выработке правовых норм и приведению их в действие в цел я х урегулировани я налоговых правоотношений.

Как отмечалось выше, св я зь финансового права с административным несомненна, однако рассматринвать пон я тие налогового процесса невозможно в отрынве от других структурных частей финансового права, в частности в отрыве от бюджетного права. Представл я нетс я , что здесь также будет местна аналоги я , ведь особое место бюджетного права обусловлено в конечном итоге центральным местом бюджета в финансовой сиснтеме Белоруссии, с которым взаимосв я заны все иные звеннь я финансовой системы.

Следует также обратить внимание на то, что же давно в юридической науке прижились такие пон я ти я , как законодательный и избирательный процессы, бюджетный процесс; и эти процессы ни у кого не ассоциируютс я со спором о праве, с судопроизводством.

Одним из правовых институтов, вход я щих в подонтрасль бюджетного права, я вл я етс я бюджетный пронцесс - составна я часть бюджетного права.

В финансово-правовой науке под бюджетным пронцессом понимаетс я установленный правовыми норманми пор я док составлени я , рассмотрени я и тверждени я проектов бюджетов и государственных внебюджетных фондов, исполнени я этих бюджетов, также составленни я , рассмотрени я и тверждени я отчетов об их исполннении[23.69].

Из данного пон я ти я следует, что бюджетный пронцесс - это сложный правовой механизм, в котором вындел я ютс я следующие стадии:

Чсоставление проектов бюджетов и государнственных внебюджетных фондов;

Чрассмотрение и утверждение проектов бюджентов и государственных внебюджетных фондов;

Чсоставлени я , рассмотрени я и тверждени я отнчетов об исполнении бюджетов и государственных вненбюджетных фондов.

При этом на всех стади я х бюджетного процесса имеет место государственный финансовый контроль. Характерной особенностью бюджетного процесса я вл я етс я его непрерывность во времени.

С четом вышеизложенного, рассматрива я налонговое право как самосто я тельную подотрасль финаннсового права, представл я етс я возможным дать опреденление налогового процесса в следующем виде:

Налоговый процесс - вид юридического процесса, представл я ющий собой нормативно становленную форму пор я дочени я де я тельности субъектов права по становлению, введению, исчислению и плате налогов и сборов. Контролю за данной де я тельностью, обжалованию актов налоговых органов, действий (безндействи я ) их должностных лиц, также привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушени я .

Как видно из этого определени я , налоговый пронцесс разбиваетс я на отдельные составл я ющие, одним из которых я вл я етс я этап становлени я и введени я нанлогов и сборов.

Представл я етс я , что необходимость включени я в налоговый процесс этапа становлени я и введени я нанлогов и сборов обусловлена тем, что государственное правление налоговыми отношени я ми имеет свое нанчало именно на стадии становлени я , изменени я или отмены тех или иных налоговых платежей.

Предпосылкой и словием успешного формированни я доходной части бюджетов, а, следовательно, и понкрыти я государственных расходов, может служить тольнко одно: прин я тие государственно-управленческих реншений по вопросам становлени я , изменени я или отнмены налогов[24.140].

Глава 3. Налоговый правотворческий процесс.

3.1. Пон я тие правотворческого (законодательного) процесса.

Правотворчество как универсальный процесс формировани я и развити я нормативных правовых актов имеет сложное внутренне строение. Структурообразующими компонентами правотворчества я вл я етс я : субъект правотворчества, регламенты правотворчества целеполагающие на определенные виды правовых актов;а предмет правового регулировани я ;а оптимизаци я формы и содержани я правового акта перечисленные компоненты определ я ют правотворчество как родовое пон я тие отличное от других слагаемых государственного правлени я . Правотворчество в зависимости от субъекта и признаков правового акта может быть квалифицировано на несколько видов: законотворчество; подзаконное правотворчество; региональное нормотворчество; пр я мое непосредственное правотворчество;а договорное нормотворчество.

Целью законотворчества я вл я етс я лрождение Закона как акта высшей юридической силы, призванного регулировать возникшие общественные отношени я . Вопросам имеющих важнейшее государственное значение и которые могут быть урегулированы только Законом, относ я тс я решени я в области бюджета и налогов.

Нормотворчество как функци я и об я занность государств предполагает его соответствующую специализацию. На государственном и региональном ровн я х органы представл я емой власти составл я ют перспективные и текущие (годовые) планы рассмотрени я и прин я ти я соответствующих Законов.

В организации правотворчества важное место принадлежита информации. На всех стади я х правотворческого процесса, начина я с законодательной инициативы и заканчива я опубликованием текста Закона.

В СМИ, прорабатываютс я значительный массив разнообразной информации, которую можно дифиринцировать на необходимую: инициаторам законопроекта; инстанци я м непосредственно работающим над текстом Закона; парламентари я м при рассмотрении и прин я тии закона; и наконец, необходимый дл я широких масс чтобы они восприн я ли вновь лиспеченный Закон не только как формальный результат профессиональной де я тельности чиновников и парламентариев, как объективную необходимость заключени я а правовых неурегулированных или недостаточно регулированных общественных отношений.

Дл я достижени я предметной содержательности правового акта при его подготовке используютс я различного вида информаци я : о фактическом состо я нии регулируемой объектом области общественных отношений; о наличии правовых актов в этой области; об иностранном опыте правового регулировани я данной области общественных отношений; о возможных последстви я х действи я Закона; о наличии научной концепции по данному вопросу; мнени я и выводы экспертизы. На каждой из стадий законодательного процесса преобладающим может быть один из перечисленных видов информации.

Главенствующее и специфическое построение Закона в правовом смысле требует особо тщательного его лтехнологического оформлени я . В юридической литературе така я лтехнологи я обозначаетс я пон я тием законодательна я техника, под которой понимаетс я систем правил и приемов наиболее рациональной организации и логически последовательного формировани я Законов (и подзаконных актов) в соответствии с их сущностью и содержание.

Любой нормативно-правовой акт должен соответствовать следующим требовани я м (ст. 9, 23 Закона "О нормативно-правовых актах Республики Беларусь" от 10.01.2006): 1) согласованность нормативного правового акта с другими нормативными правовыми актами; 2) прин я тие (издание) нормативного правового акта уполномоченным на то государственным органом (должностным лицом) в пределах его компетенции; 3) соответствие нормативного правового акта нормотворческой технике; 4) прин я тие (издание) нормативного правового акта в пор я дке и по форме, становленных законодательством Республики Беларусь; 5) соответствовать принципам нормотворческой де я тельности (конституционности, научности, приоритета общепризнанных принципов международного права и др.).

В какой-то мере законодательна я техника должна быть константной, четко определенной в процедурном отношении. Однако, как и все другие виды интеллектуальной де я тельности, она посто я нно обогащаетс я не только за счет совершенствовани я законодательного информировани я , но и вследствие заимствовани я современных информационных технологий. Законодательна я практика не может не иметь творческого характера в силу того, что она посто я нно ощущает на себе воздействие внешней среды.

Все стадии, принципы, правила и приемы правотворчества направлены на создание эффективного, работающего Закона равнозначно иному открытию в науке. В других источниках содержатс я а иное понимание правотворчества. Мы под правотворчеством будем понимать процесс создани я правовых норм путем прин я ти я нормативных правовых актов.

В любом понимании правотворчества (как де я тельность, так и процесса) оно сопр я жено с определенной процедурой, т.е. логически и юридически обоснованном пор я дке действий, обеспечивающих прин я тие нормативного правового акта. Правотворческую процедуру не следует рассматривать исключительно в формальной ее оболочке, хот я с точки зрени я юридической техники это важное обсто я тельство, но и как механизм, обеспечивающий разработку и прин я тие именно тех нормативных правовых актов, потребность в которых дл я общественного организма наиболее актуальна. Очевидно законение однополых браков должно предшествовать правовое регулирование в области благопри я тной дл я данного государства демографического положени я .

Правотворческа я процедура предопредел я ета качество и содержание нормативного правового акта как в силу компетентного использовани я арсенала юридической техники, так, и, например, в св я зи с определением круга лица, которые частвуют в правотворческом процессе.

Собственно правотворчество - это де я тельность по подготовке, обсуждению, тверждению и опубликованию нормативных актов, совершаема я компетентными органами. Как люба я процессуальна я де я тельность правотворчество представл я ет собой официальный пор я док осуществлени я юридически значимых действий. Соответственно, возникает р я д взаимосв я занных взаимоотношений, например, правоотношени я по поводу подготовки и прин я ти я нормативного акта, т.е. соответствующие права и об я занности. Как люба я процессуальна я де я тельность правотворчество возникает лишь при наличии определенного юридического факта. Основанием возникновени я правотворческого процесса я вл я етс я прин я тие официального решени я о подготовке проекта нормативного акта. В какой бы форме это решение не выражалось, оно я вл я етс я юридическим актом, который создает права и об я занности. Необходимо ограничить действи я , предшествующие правотворческой де я тельности от процессуального начала этой де я тельности, так как материалы печати, высказывани я политических де я телей и научных работников, предложени я государственных и общественных организаций о совершенствовании законодательства еще не свидетельствуют о начале правотворческого процесса, т.е. процессуальные отношени я не возникают. Подобные предложени я я вл я ютс я социально-политическими предпосылками и основани я ми правотворческой де я тельности. Именно с момента прин я ти я официального решени я о подготовке проекта нормативного акта возникает определенное правоотношение, и с этого момента все действи я по созданию нормативного акта качественно отличаютс я от действий, совершавшихс я ранее предпосылок.

Несмотр я на различные виды и особенности правотворческого процесса можно выделить общие стадии и принципы. Говор я о стадии правотворческого процесса, определим ее как самосто я тельный этап процедурных действий по формированию государственной воли, организационно обособленный комплекс тесно св я занных между собой действий, которые направлены на создание данного нормативного акта. Стади я правотворческой де я тельности всегда выступает этапом процесса по подготовке и приданию официального значени я нормативному акту. Определение количества стадий зависит от понимани я сущности правотворческого процесса. Некоторые ченые, определ я я правотворчество как процедуру официального происхождени я проекта нормативного акта в правотворческом органе, выдел я ют стадии законодательной инициативы, обсуждени я законопроекта, его прин я тие и опубликование. Другие помимо стадии законодательной инициативы выдел я ют и такие стадии, как лрешение компетентного органа о необходимости изучени я акта, выработка его проекта, включение в план законопроектных работ и т.п.; разработка проекта нормативного акта и его предварительное обсуждение; рассмотрение проекта нормативного акта в том органе, который полномочен его прин я ть; прин я тие нормативного акта; доведение содержани я прин я того акта до его адресата.

Представл я етс я , что наиболее дачными я вл я етс я широкое понимание правотворчества, т.е. включение в этот процесс де я тельности по подготовке и обсуждению проектов нормативных актов, в которой частвуют другие государственные органы, общественные организации, широкие круги общественности. На основании такого понимани я и более развернутой представл я етс я классификаци я стадий правотворческого процесса в которой авторы выдел я ют стадии двух основных этапов правотворчества: Первый - предварительное формирование государственной воли, внешне выражаетс я в составлении проекта нормативного акта. Данна я ситуаци я носит подготовительный характер и состоит из действий, которые непосредственно не порождают правовых норм. Она создает основу дл я последующих стадий, я вл я я сь предпосылкой прин я ти я акта. Здесь можно выделить р я д самосто я тельных этапов: прин я тие решени я о разработке проекта акта, подготовка проекта, его обсуждение, согласование и доработка. Второй - официальное возведение государственной воли в норму права, т.е. издание нормативного акта. На этом этапе правотворческого процесса решающее значение имеет де я тельность самого правотворческого органа. Сюда относитс я внесение проекта на обсуждение правотворческого органа, непосредственное обсуждение проекта, прин я тие нормативного акта и его опубликование. Перечисленные стадии присущи всем видам правотворчества. Наиболее полно они про я вл я ютс я при издании законов высшими законодательными органами государства. Эта де я тельность наиболее полно моделирует правотворческий процесс, и хотелось бы остановитьс я более подробно на ней с точки зрени я стадийности, как одного из видов правотворчества.

Законотворчество и правотворчество я вл я ютс я отнюдь не синонимами. Как раздел я ют категории система права и система законодательства, так и раздел я ютс я пон я ти я правотворчества и законотворчества. Пон я тие правотворчества мы же приводили выше, что же стоит понимать под законотворчеством?

Законотворчество - это вид государственной де я тельности, посредством которого вол я определенной, более или менее многочисленной, группы людей возводитс я в ранг закона и выражаетс я в норме права в конкретном источнике права.

В отличие от правотворчества, целью законотворчества я вл я етс я создание закона (законодательного акта).

Законотворчество - стержень правотворчества, его важнейша я составл я юща я часть, поэтому законотворчеству присущи свойства общие дл я всех разновидностей правотворчества.

Если правотворчество - это де я тельность по подготовке, обсуждению, тверждению и опубликованию нормативных актов, совершаема я компетентными органами, то законотворчество де я тельность по подготовке, обсуждению, тверждению и опубликованию законодательных актов.

Законотворческий процесс представл я ет особый вид де я тельности, нос я щий сугубо интеллектуальный характер, сложный по своему содержанию, осуществл я емый в присущих ему формах с использованием специального юридического линструментари я (методов), регламентированный несколькими видами правил, определ я ющих пор я док подготовки, обсуждени я и прин я ти я законопроекта. Сущность законодательного процесса составл я ет, как отмечалось, формирование государственной воли, выступающей содержанием правовых норм.

3.2. становление и введение налогов.

Фактическому взиманию с налогоплательщика любого налогового платежа об я зательно предшествуют две последовательные и взаимосв я занные законодательные процедуры, посредством которых обуславливаетс я сама юридическа я возможность обложени я лица налогом. К сожалению, данный аспект не нашел своего отражени я и исследовани я практически ни в одном учебном пособии о налогах. Однако роль процедур становлени я и введени я налога нельз я недооценивать.

Установление налога - первичное нормотворческое действие, прин я тие нормативного акта, посредством которого конкретный налоговый платеж определ я етс я как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Это своего рода законодательное провозглашение, юридическое "создание" налога как об я зательного платежа. Установление налога непосредственно предусматривает возможность введени я налога на соответствующей территории в рамках всей страны или только региона.

Введение налога <- вторичное нормотворческое действие, прин я тие соответствующего нормативного акта, подробно регламентирующего слови я , пор я док и процедуру фактического взимани я того или иного налога в бюджет. При введении налога должны быть определены существенные элементы налоговых об я зательств (например, Закон РБ "О Введении в действие общей части налогового кодекса Республики Беларусь"а от 4 я нвар я 2003г.).

Иными словами, дл я того чтобы конкретный налоговый платеж мог быть фактически внесен налогоплательщиком или взыскан с него, сначала его нужно становить (т.е. предусмотреть возможность его взимани я ), же затем ввести, т.е. определить как он будет взиматьс я и определить существенные элементы налогового об я зательства.

Установление и введение налога порождает об я занность его платы. Взимание налога производитс я вне желани я и согласи я налогоплательщика. В случае клонени я от платы налога включаетс я механизм жесткого принуждени я : налог взимаетс я в принудительном пор я дке либо через суд, либо  путем односторонних действий налогового органа. При этом налогоплательщик может быть привлечен к административной, в особых случа я х и к головной ответственности.

Количество введенных и становленных налогов, как правило, не совпадает, но в любом случае число введенных налогов не может превышать число становленных налогов, так как неустановленные налоги не могут быть введены.

Право устанавливать государственные налоги и другие платежи, вход я щие в налоговую систему Республики Беларусь, - компетенци я Парламента и Президента Республики Беларусь, становление местных налогов и сборов я вл я етс я правом местных органов представительной власти.

Пор я док становлени я , введени я , изменени я и прекращени я действи я республиканских налогов, сборов (пошлин) регулируетс я ст. 11 НК РБ. становление, введение, изменение и прекращение действи я республиканских налогов, сборов (пошлин) осуществл я ютс я прин я тием закона о внесении изменений и дополнений в НК РБ либо Президентом Республики Беларусь.

Законы об установлении, введении новых, помимо предусмотренных НК РБ, или прекращении действи я введенных республиканских налогов, сборов (пошлин), также о внесении изменений в действующие республиканские налоги, сборы (пошлины) в части определени я плательщиков, налоговых ставок, налоговой базы, налоговых льгот, пор я дка исчислени я , пор я дка и сроков платы принимаютс я при утверждении бюджета Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 я нвар я года, следующего за годом его прин я ти я . В исключительных случа я х казанные законы могут приниматьс я при уточнении бюджета Республики Беларусь на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступлени я в силу, но не ранее дн я их опубликовани я или доведени я до всеобщего сведени я иным предусмотренным законом способом.

Пор я док становлени я , введени я , изменени я и прекращени я действи я местных налогов и сборов регулируетс я ст. 12 НК РБ. Местный Совет депутатов вправе становить, ввести в действие или не станавливать, не вводить либо прекратить действие ранее введенного им любого из местных налогов и сборов.

Нормативные правовые акты (решени я ) об установлении, введении и прекращении действи я местных налогов и сборов, также о внесении изменений в действующие местные налоги и сборы в части определени я налоговых ставок, налоговых льгот, пор я дка исчислени я , пор я дка и сроков платы принимаютс я при тверждении соответствующего местного бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 я нвар я года, следующего за годом его прин я ти я . В исключительных случа я х указанные нормативные правовые акты (решени я ) могут приниматьс я при точнении соответствующего местного бюджета на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступлени я в силу, но не ранее дн я их опубликовани я или доведени я до всеобщего сведени я иным предусмотренным законом способом.

Решени я об становлении, введении, изменении и прекращении действи я местных налогов и сборов публикуютс я или довод я тс я до всеобщего сведени я иным предусмотренным законом способом, вступают в силу после их официального опубликовани я и направл я ютс я установившими их местными Советами депутатов в финансовые и налоговые органы соответствующей административно-территориальной единицы в дес я тидневный срок с даты их прин я ти я .

Налог считаетс я становленным в том случае, если соблюдена необходима я правова я процедура его законени я , а также определены налогоплательщики и об я зательные элементы налогообложени я , а именно:    1) объект налогообложени я ; 2) предмет налогообложени я 3) единица обложени я ; 4) налогова я база; 5) налогова я ставка; 6) пор я док и сроки платы налога; 6) субъект налогообложени я

В необходимых случа я х при становлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриватьс я налоговые льготы и основани я дл я их использовани я налогоплательщиком.

Объект налогообложени я - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, продукци я ). Иногда название налога обусловлено объектом, например прибыль, добавленна я стоимость. На объект налога должен об я зательно указывать закон. В противном случае или при нечетком определении объекта у налогоплательщика не возникает об я занности уплачивать налог.

Предмет налогообложени я представл я ет собой событи я , вещи и я влени я материального мира, которые обуславливают и предопредел я ют объект налогообложени я а (квартира, земельный часток, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложени я не порождает налоговых последствий, в то врем я как определенное юридическое состо я ние субъекта по отношению к нему есть основание дл я возникновени я соответствующих налоговых об я зательств.

Единица обложени я - единица измерени я объекта. Так, по земельному налогу единицей я вл я етс я гектар, в р я де случаев единицей я вл я етс я денежна я единица, т.е. белорусский рубль.

Налогова я база представл я ет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложени я и служит дл я того, чтобы количественно выразить предмет налогообложени я .

Налогова я ставка представл я ет собой величину налога на единицу обложени я . В зависимости от построени я налогов, различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки станавливают в абсолютной сумме на единицу объекта. Например, по земельному налогу она выражаетс я в рубл я х на один гектар земли. Долевые ставки выражаютс я в определенных дол я х к объекту налогообложени я .

Пор я док исчислени я платы налога об я занность исчислить сумму налога, котора я возлагаетс я на самого налогоплательщика, лицо, выплачивающего доход, налоговый орган. В Беларуси примен я ютс я все три перечисленных пор я дка. Так, по налогу на прибыль, НДС, акцизам предпри я тие самосто я тельно исчисл я ет налоги исход я из данных бухгалтерской документации. Земельный налог физические лица уплачивают по извещени я м налоговых органов. Подоходный налог граждан исчисл я етс я бухгалтери я ми предпри я тий.

К субъекту налогообложени я относитс я налогоплантельщик. Под налогоплательщиками понимаютнс я организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена об я занность уплачивать налоги. С пон я тием "субъект налогообложени я " тесно св я зано пон я тие "носитель налога" - лицо, которое несет т я жесть налогообложени я в итоге. Налог уплачиваетс я за счет собственных средств субъекта налогообложени я .

Важную роль в налоговом праве играют экономические св я зи налогоплательщика с государством, стро я щиес я на основе принципа посто я нного местопребывани я (резидентства). Налогоплательщиков подраздел я ют на резидентов (имеющих посто я нное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем посто я нного местопребывани я ). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полна я налогова я об я занность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченна я налогова я об я занность).
Дл я юридических лиц существенное вли я ние на пор я док и размеры налогообложени я имеют организационно-правовова я форма предпри я ти я , форма собственности, численность работающих на предпри я тии, а также вид хоз я йственной де я тельности.

Глава 4. Юрисдикционные налогово-правовые процедуры.

4.1. Налоговый контроль как самосто я тельное производство налогового процесса.

Мнени я ченых о пределах и содержании произнводства по делам о налоговых правонарушени я х расхонд я тс я .

Перва я точка зрени я сводитс я к идентификации производства по налоговому правонарушению с пронизводством налогового контрол я .

Так, на примере выездной налоговой проверки вындел я ют следующие стадии производства по делам о налоговых правонарушени я х: 1) сбор информации и материалов о налоговом правонарушении; 2) рассмотнрение дела и вынесение решени я ; 3) пересмотр решенни я (оставление решени я в силе); 4) исполнение оконнчательного решени я [27.132].

Причем стади я возбуждени я дела начинаетс я с прин я ти я решени я руководителем (его заместителем) налогового органа о назначении налоговой проверки налогоплательщика, изучени я пор я дка расчета и вненсени я налоговых платежей налогоплательщиком в бюднжет, вы я влени я факта налогового нарушени я , осущенствлени я и процессуального закреплени я действий по сбору фактических обсто я тельств, оформлени я рензультатов выездной налоговой проверки и представленни я материалов налоговой проверки руководителю налогового органа дл я рассмотрени я [28.248].

Отмечу определенное противоречие в таком подходе выделени я стадий. В стадию возбуждение дела в ходе проверки не может входить такое процеснсуальное действие, как прин я тие решени я руковондителем (его заместителем) налогового органа о нанзначении налоговой проверки налогоплательщика, поскольку оно предшествует этой самой проверке. Так же ошибочно включать в данную стадию лизученние пор я дка расчета и внесени я налоговых платежей налогоплательщиком в бюджет, поскольку оно представл я ет собой содержательную часть производства по налоговому контролю, и само по себе не означает автоматическое вы я вление признаков налоговых пранвонарушений.

Существует позици я , согласно которой производнство по делам о налоговых правонарушени я х, предунсмотренных НК РБ, я вл я етс я специфической формой налогового контрол я . Здесь подчеркиваетс я взаимонсв я зь между такой формой налогового контрол я , как выездна я налогова я проверка, в рамках которой пронходит распознание и доказывание обсто я тельств налонгового правонарушени я , и другой формой в виде реангировани я на ее результаты за счет прин я ти я решени я о применении финансовых санкций.

Решение данного вопроса во многом определ я ет отличие производства по налоговым правонарушениst1:PersonName w:st="on">я м от административного производства, налогового контрол я от административного расследовани я как стадии административного производства.

Как казывалось ранее, такой стадии админнистративного производства как, обнаружение и вознбуждение дела должностным лицом, определ я ющее начало действий, направленных на сбор доказантельств, подтверждающих совершение администрантивного проступка, в налоговом процессе практичеснки нет. Контрольно-проверочные меропри я ти я нос я т в основной своей массе плановый характер безотносинтельно к фактам и сигналам извне, казывающим на наличие налогового правонарушени я , что определ я ет основное различие между ними.

Соответственно, рассматрива я административнное производство как определенный пор я док послендовательных и взаимообусловленных действий, нельз я говорить о производстве налогового контрол я как о форме административного расследовани я , понскольку повод к началу административного расследонвани я изначально отсутствует. Дл я получени я соотнветствующего сигнала или информации по такому трудно вы я вл я емому виду правонарушени я , как налонговое, необходимо провести проверку и произвести распознание признаков правонарушений, получить хот я бы минимальный объем соответствующей иннформации о правонарушении.

Этимологический корень расследовани я - след предполагает именно наличие признаков, следов, казывающих на правонарушени я . В этом случае действи я уполномоченного органа по вознбуждению и расследованию конкретного дела будут носить правоохранительный характер, в то врем я как действи я по производству налогового контрол я изнначально нос я т характер регул я тивный. В литератунре отмечаетс я , что начало административного раснследовани я Ч процесс возбуждени я дела - я вл я етс я психологическим, волевым актом, не оформл я емым в процессуальную форму. Отндельное производство налогового контрол я я вл я етс я той основой, котора я позвол я ет обоснованно возбундить соответствующее дело о налоговом правонаруншении и юридически-формализованно оформить психологически волевой акт возбуждени я производнства по налоговому правонарушению составлением акта налоговой проверки. То есть акт налоговой пронверки в данном случае и будет я вл я тьс я поводом дл я начала административного расследовани я .

В продолжение рассматриваемого вопроса следунет обратить внимание и на различие в процессуальном пор я дке оформлени я административного расследованни я и производства по налоговому контролю.

Так, при производстве налогового контрол я должнностное лицо должно составить акт о проведенной пронверке (п. 1 ст. 78 НК РБ), даже если в нем не будет содержатьс я вы я вленных нарушений, что во многом подчеркивает специфику налогового контрол я как пронцессуального действи я . Протокол об административнном правонарушении (ст. 234 КоАП РБ) как документ, фикнсирующий окончание расследовани я , в данной ситуанции составл я тьс я вообще не будет ввиду отсутстви я выst1:PersonName w:st="on">я вленных правонарушений.

Немаловажным моментом, характеризующим сущность производства по налоговому контролю, я вл я нютс я односторонние активные действи я полномочеого органа по проверке и вы я влению нарушений, где праву налогового органа противостоит об я занность контролируемых субъектов, в частности предоставл я ть соответствующие объекты дл я проверок, давать поканзани я и т.д. и т.п. На данной стадии гарантии прав налонгоплательщика обеспечиваютс я строгой процессуальнной формой проводимого налогового контрол я , оснонванной на законе, где частники налоговых отношений состо я т не в подчинении налогоплательщиков налогонвым органам (субординаци я ), в подчинении обоих сторон закону, что обеспечиваетс я действием коннституционного принципа равенства всех перед законном.

Исход я из изложенного, можно сделать вывод о том, что налоговый контроль отличаетс я от администнративного расследовани я как правовой природой, так и объемом совершаемых действий. Налоговый контнроль можно разделить на две словные части, не имеюнщие отдельной процессуальной формы: 1) контрольно-проверочные действи я и распознание правонарушенний; 2) сбор информации и получение доказательств с последующим процессуальным закреплением вы я внленных налоговых правонарушений.

Таким образом, нельз я согласитьс я в полной мере с мнением о том, что налоговый контроль представл я ет по своей сути налоговое расследование, поскольку оно составл я ет лишь его вторую часть и зависит от рензультатов первой части производства собственно контнрол я .

Можно не согласитьс я с мнением об отсутствии в Нанлоговом кодексе соответствующего набора и процеснсуального пор я дка применени я налоговых проверочнных действий (истребование документов, их выемка, экспертиза). Анализ ст.ст. 70-77 НК РБ позвол я ет определить пределы и рамки осуществлени я действий в рамках налогового контрол я , в частности, истребование документов осунществл я етс я в рамках камеральной и выездной налогонвой проверки (ст. 70, 71 НК РБ), выемка документов и предметов - при осуществлении только выездной нанлоговой проверки и на основании мотивированного постановлени я должностного лица, осуществл я ющего выездную налоговую проверку (ст. 76 НК РБ), и т.д. снтановление конкретных сроков проведени я выездной налоговой проверки (ст. 71) обеспечивает временную определеость действий должностных лиц в рамках налогового контрол я , что я вл я етс я дополнительной гарантией прав налогоплательщиков.

Подвод я итог вышесказанному, хочу отметить, что нанлоговый контроль я вл я етс я отдельным производнством налогового процесса и представл я ет собой совокупность контрольно-проверочных действий, осуществл я емых в становленной законом процеснсуальной форме, направленных на собственно контроль, распознание, расследование и закрепленние налоговых правонарушений, результаты котонрых я вл я ютс я основанием дл я возбуждени я произнводства по налоговым и административным правоннарушени я м.

Таким образом, к характерным отличи я м произнводства налогового контрол я от административного расследовани я или производства по налоговым правоннарушени я м можно отнести следующее:

1) По основани я м возникновени я производства налогового контрол я . Отсутствие повода и стадии возбуждени я налогового контрол я , св я занных с нанличием признаков правонарушений. Производство налогового контрол я носит в основном плановый ханрактер и обусловлено правом налогового органа проводить проверку лишь за определенный период времени.

2) По процессуальному оформлению производнства налогового контрол я . Акт проверки, как докунмент, фиксирующий результаты контрольно-провенрочных действий, составл я етс я в об я зательном пор я днке и независимо от вы я вленных провер я ющими наруншений.

3) По объему содержани я проводимых действий. Включает: 1)контрольно-проверочные действи я и раснпознание правонарушений; 2) сбор информации и понлучение доказательств совершенных правонарушенний с последующим процессуальным закреплением вы я вленных правонарушений.

4) По объему прав организаций на стадии произнводства налогового контрол я . Отсутствие нормативно становленных прав налогоплательщика доказывать в какой-либо процессуальной форме свою невиновнность при производстве налогового контрол я в силу санмого факта отсутстви я на стадии начала и непосреднственного производства налогового контрол я , закрепнленных в соответствующей процессуальной форме признаков правонарушений. Составл я емый в пор я дке ст. 78 НК РБ акт проверки по я вл я етс я лишь на заклюнчительной стадии и фиксирует окончание производнства по налоговому контролю.

5) Результаты производства налогового контрол я , выраженные в акте налоговой проверки, я вл я ютс я осннованием и поводом дл я начала административного расследовани я и применени я всех предусмотренных
КоАП средств и методов по вы я влению и закреплению обсто я тельств, свидетельствующих об административнном правонарушении, также основанием дл я произнводства по делу о налоговом правонарушении.

4.2. Пон я тие и виды мер налогово-процессуального принуждени я

Если категории налоговый процесс и налогонвое производство же довольно прочно вошли в нанучный обиход, то использование словосочетани я лмеры налогово-процессуального принуждени я тренбует дополнительного теоретического обосновани я , тем более что соответствующее определение в законнодательстве отсутствует. Хот я фактическое наличие таких мер в системе государственного принуждени я в сфере налогов и сборов в той или иной степени, принзнаетс я многими авторами. Например, в одной из ранбот отмечаетс я , что в подавл я ющем большинстве случаев процессуальными я вл я ютс я налоговые нормы, определ я ющие пор я док принудительного исполнени я налогоплательщиком об я занности по уплате налога, пор я док осуществлени я налоговыми органами налонгового контрол я .

Очевидно, что принуждение в данном случае нонсит односторонний характер, так как исходит от госундарства и направлено в отношении налогоплательщинка или иных налогооб я занных лиц, включа я плательнщиков сборов, банки. То, что госундарство выступает в налоговых отношени я х как сильна я сторона, станавливающа я лправила игры и имеюнща я возможность обеспечивать исполнение данных правил путем применени я государственного принужндени я , отмечают и другие авторы[34.120].

Как же отмечалось, непосредственно принужденние от имени государства осуществл я етс я уполномонченными органами. В сфере налогообложени я в каченстве таковых выступают органы налогового администнрировани я , включа я финансовые, налоговые, тамонженные органы и органы государственных внебюджетнных фондов. Не случайно обращаетс я внимание на то, что в интересах экономических задач государства налоговые органы должны обладать широкими полнонмочи я ми, в частности их необходимо наделить правом защищать их посредством принуждени я налогоплантельщика к полному исполнению им своих об я зантельств.

Излишне казывать на то, что применение налогово-процессуальных мер принуждени я подчинено стронгой процедуре, предусмотренной законодательством о налогах и сборах. Нарушение соответствующего понр я дка ставит под сомнение законность соответствуюнщих действий.

Целью применени я мер налогово-процессуальнонго принуждени я я вл я етс я предупреждение противонправного и стимулирование должного поведени я налонгооб я занных лиц в плане добросовестного исполнени я ими своих об я занностей и исключение обсто я тельств, преп я тствующих нормальной де я тельности налоговых органов посредством адекватного правового воздейнстви я .

С четом этого меры налогово-процессуального принуждени я определены как особа я группа мер государственного правового принуждени я в сфере нанлогов и сборов, примен я емых в строгом соответствии с предусмотренным законом процессуальном пор я дком в отношении налогооб я занных лиц органами налогонвого администрировани я , с целью создани я словий дл я выполнени я возложенных на них задач, также обеспечени я надлежащего ровн я исполнительности и поддержани я налоговой дисциплины. Основна я осонбенность казанных мер заключаетс я в том, что в отлинчие от иных мер процессуального принуждени я , иснпользуемых в сфере налогов и сборов, их применение сопровождаетс я дополнительными обременени я ми или лишени я ми исключительно организационного и имущественного характера.

В св я зи с этим возникает необходимость вы я вить те юридические конструкции, из числа предусмотренных законодательством о налогах и сборах, которые могут быть причислены к мерам налогово-процессуального принуждени я , тем более что легальное их определение в качестве таковых отсутнствует.

Отдельные правоведы с позиций административнного права отмечают, что в законодательстве о налогах и сборах предусмотрено применение мер администнративного принуждени я не только в виде администрантивной ответственности (налоговые штрафные санкнции), но также мер административного пресечени я (проведение выездных и камеральных налоговых провенрок), мер процессуального обеспечени я (затребованние у налогоплательщика письменных объ я снений), мер материнального обеспечени я (залог, поручительство, арест имущества налогоплательщика, пен я как позитивна я гипотетическа я санкци я ). При этом отдельным компоннентом в комплексе административного принуждени я обозначены финансовые санкции (взыскание недоимнки по налогу (сбору), пен я как негативна я санкци я ренального исполнени я ). Далее казываетс я , что налогонвые органы провод я т также некоторые меропри я ти я , направленные на профилактику и предупреждение правонарушений в этой сфере. Они дают письменные разъ я снени я по вопросам применени я законодательнства о налогах и сборах, довод я т до сведени я налогонплательщиков соответствующую информацию по их запросам, провод я т консультационные семинары. Но поскольку такие меры не я вл я ютс я принудительными и не св я заны с конкретным правонарушением, хот я и направлены на предупреждение некоторых наиболее часто встречающихс я ошибок налогоплательщиков, вр я д ли будет обоснованно относить их к мерам админнистративного принуждени я [35.205].

Определ я ющим критерием при опнределении состава налогово-процессуальных мер должно служить то, что они заключаютс я в совершении полномоченными органами и их должностными лицанми определенных действий, которые нос я т принудинтельный, обременительный характер по отношению к налогооб я занных лицам, ограничивают последних в правах и сопровождаютс я различными дл я них лишениst1:PersonName w:st="on">я ми имущественного характера. В основании применнени я мер налогово-процессуального принуждени я ленжит факт совершени я налогового правонарушени я или наличие иных обсто я тельств, требующих соответнствующего правового реагировани я со стороны органнов налогового администрировани я .

Все меры налогово-процессуального принужденни я прежде всего подраздел я ютс я в зависимости от того, в рамках какого налогового производства прендусмотрено их применение. Дл я этого прежде всего необходимо определитьс я с составом этих произнводств. Существует мнение, что, исход я из структуры НК РБ, выдел я етс я п я ть основных целей налоговых процедур: осуществление чета и информировани я ; корректировка пор я дка или результатов исполнени я налоговых об я зательств налогоплательщиком, налогонвым агентом, плательщиком сбора; принудительное обеспечение исполнени я налогового об я зательства; осуществление налогового контрол я ; разрешение налоговых споров. Соответственно на основе целевонго критери я представл я етс я возможным отнести налонговые процедуры к п я ти типам производств: четному, корректирующему, обеспечительному, контрольному и юрисдикционному (налоговому процессу). Однанко в большей степени структуре НК РБ соответствует классификаци я , в соответствии с которой выдел я ютс я : производство по исполнению и обеспечению об я занностей по плате налогов и сбонров, налогово-контрольное производство, производнство по делам о налоговых правонарушени я х производство по жалобам граждан на незаконные действи я органов налогового администрировани я и их должнонстных лиц.

Последовательный анализ указанных видов налонговых производств позвол я ет заключить, что лишь отндельные из них предусматривают применение мер нанлогово-процессуального принуждени я . В частности, к таковым относ я тс я производство по исполнению и обеспечению исполнени я об я занностей по плате нанлогов и сборов и налогово-контрольное производство. Иные налоговые производства либо вовсе не предунсматривают применение каких-либо мер принуждени я (производство по жалобам граждан на незаконные действи я органов налогового администрировани я и их должностных лиц), либо ограничиваютс я применением мер налоговой ответственности (производство по денлам о налоговых правонарушени я х). Объ я сн я етс я это тем, что именно в ходе исполненни я об я занностей по плате налогов и сборов, в том числе принудительного, также при осуществлении налогового контрол я возникает необходимость применнени я налогово-процеесуальных мер в отношении недобросовестных налогоплательщиков и иных лиц, пронтиводействующих де я тельности налоговых органов.

Производство по исполнению и обеспечению иснполнени я об я занностей по плате налогов и сборов предусматривает целый р я д мер налогово-процессунального принуждени я , к числу которых относ я тс я :

Ч взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет денежныха и за счет наличных денежных средств на счетах плательщика (иного об я занного лица)а <- организации (ст. 56, 57 НК РБ)

Ч Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (ст. 59 НК РБ)

Ча наложение ареста на имущество налогоплантельщиков (ст. 54 НК РБ);

Ч принудительное взыскание пени (ст. 55 НК РБ);

Ч истребование документов и запрос иной информации при проведении налоговой проверки (ст. 75 НК РБ);

Ча изъ я тие документов при проведении налоговой проверки (ст. 76 НК РБ);

Ч приостановление в случа я х, становленных налоговым кодексом, операции плательщиков (иных об я занных лиц) по их счетам в банках (п. 1.8 ст. 81 НК РБ).

Возможно, отдельные из приведенных выше юриндических конструкций в большей степени относ я тс я на счет других налогово-правовых институтов и категорий, однако они также вполне соответствуют и выработаому определению мер налогово-процессуальнного принуждени я . Во вс я ком случае, все они предпонлагают совершение полномоченными органами и их должностными лицами процессуальных действий, котонрые в большей или меньшей степени нос я т принудинтельный, обременительный характер по отношению к налогооб я занным лицам, ограничивают их в правах и сопровождаютс я различными дл я них отрицательными последстви я ми имущественного характера.

В основном казанные меры налогово-процессунального принуждени я примен я ютс я налоговыми органнами в соответствии с принимаемыми ими решени я ми. Отдельные меры налогово-процессуального принужденни я могут примен я тьс я финансовыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов (досрочное прекращение действи я отсрочки, рассрочки по плате налога и сбора).

За рамки налогового процесса выходит примененние отдельных мер принуждени я органами внутренних дел (истребование информации, составл я ющей налонговую тайну, и проверка соблюдени я физическими линцами и организаци я ми законодательства о налогах и сборах при наличии признаков преступлени я ), также судом (возложение об я занности по солидарному иснполнению об я занностей по плате налогов реорганинзованного лица, досрочное прекращение действи я донговора о налоговом кредите или договора об инвестинционном налоговом кредите, принудительное взысканние недоимки по налогам и сборам и пени с физичеснкого лица).

Юридическим основанием применени я мер нанлогово-процессуального принуждени я , как правило, я вл я етс я факт совершени я налогового правонарушенни я . Вместе с тем некоторые меры могут примен я тьс я и при наличии иных обсто я тельств, свидетельствуюнщих о недобросовестности налогооб я занного лица.

Меры налогово-процессуального принуждени я монгут также быть классифицированы и по другим основанни я м, например, исход я из того, я вл я ютс я они по своенму характеру предупредительными, пресекательными, обеспечительными или восстановительными.

Обеспечительными мерами следует признать те меры налогово-процессуального принуждени я , котонрые относ я тс я к категории способов обеспечени я иснполнени я об я занности по плате налогов и сборов. В данном случае это приостановление операций по счентам в банке и наложение ареста на имущество.

Меры налогово-процессуального принуждени я монгут быть классифицированы и по другим основани я м. В частности, среди интересующих нас мер выдел я ютс я общие и специальные, в зависимости от того, св я зываетнс я их применением в св я зи с платой любого налога и сбора или налогового платежа определенного вида. В большинстве своем меры налогово-процессуального принуждени я нос я т общий характер.

4.3. Право на обжалование в системе категорий налогового процесса.

Несомненным демократическим достижением Республики Беларусь я вл я етс я правовое закрепленние величившихс я возможностей субъектов налогонвых правоотношений по обжалованию нарушенных прав. Обжалование актов налоговых органов, дейнствий (бездействи я ), решений их должностных лиц я вл я нетс я юрисдикционной формой защиты субъективных прав и охран я емых законом интересов заинтересонванных лиц. Субъективное право на защиту - это юриндически закрепленна я возможность управомоченного лица использовать меры правоохранительного харакнтера с целью восстановлени я нарушенного права и пресечени я действий, нарушающих право.

Источниками правового регулировани я института обжаловани я в налоговом праве я вл я ютс я Конституци я Республики Беларусь, Налоговый кодекс РБ, Закон РБ от 01.11.2004 Об обращении граждан. Особое место в этом р я ду занимает Гражданский процессуальный кодекс РБ, детальнно регламентирующие процедуру рассмотрени я и разрешени я жалоб в суде. Впервые в белорусском нанлоговом праве в Налоговый кодекс был включен отдельнный раздел (Глава 11), регламентирующий возможность и пор я ндок обжаловани я актов налоговых органов и действий или бездействи я их должностных лиц.

Обжалование актов налоговых органов, действий (бездействи я ), решений их должностных лиц как правонохранительный процесс возбуждаетс я путем подачи жалобы заинтересованного лица в компетентный госундарственный орган. В св я зи с тем что обжалование акнтов налоговых органов, действий (бездействи я ), решенний их должностных лиц происходит в определенной законом процессуальной форме, обоснованно называть его производством по обжалованнию актов государственных органов, действий (бездейнстви я ) их должностных лиц

НК РБ рассматривает обжалование в широком смысле, включа я в него, во-первых, обращение заинтенресованного лица с жалобой и, во-вторых, восстановнление прав и охран я емых законом интересов - лиснправление налоговым органом либо должностным линцом налогового органа допущенных нарушений.

В зком смысле под обжалованием следует понинмать только непосредственно инициативу заинтересонванного лица, то есть его обращение с жалобой на акты государственного органа, действи я (бездействие) должностного лица в вышесто я щий орган (вышесто я щему должностному лицу) или в суд. В налоговом праве многие процессуальные формы основаны на достижени я х гонловно-правовой науки и практики головного судопронизводства, поэтому представл я етс я обоснованным раснсматривать обжалование неправомерных действий нанлоговых органов по аналогии с процедурами обжалованни я , примен я емыми в головном процессе.

Вместе с тем производство по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействи я ) их должноснтных лиц имеет существенные особенности, обусловнленные спецификой фискальной функции государства. В числе прочих особенности процедуры обжаловани я в налоговом праве тесно св я заны с проблемой ладмининстративной юстиции.

Одной из основных задач процедуры обжаловани я я вл я етс я защита нарушенных прав налогоплательщинков. Защита прав заинтересованных лиц (охрана прав в зком смысле слова) включает в себ я те предусмотнренные законом меры, которые направлены на восстанновление или признание гражданских прав и защиту интересов при их нарушении или оспаривании.

Защита прав и правова я занщита я вл я ютс я идентичными пон я ти я ми. В частности, под охраной прав в широком смысле некоторые авторы поннимают всю совокупность мер (правового, экономичеснкого, политического, организационного и иного харакнтера), обеспечивающих нормальный ход реализации прав, направленных на создание необходимых словий дл я осуществлени я субъективных прав. Предметом правовой защиты я вл я ютс я субъективные права и охнран я емые законом интересы заинтересованного лица.

Как стади я налогового процесса процедура обжанловани я имеет свои объекты, к числу которых правонмерно отнести действи я , бездействие, акты и решени я налоговых органов или их должностных лиц. Под объекнтом обжаловани я мы понимаем именно то, на провернку чего направлена жалоба заинтересованного лица, то есть решение, действие, бездействие.

Между тем можно рассматривать действи я , безндействие, акты, решение, как предмет обжаловани я , и в этом случае объект обжаловани я означает сущенствующие в обществе отношени я , обеспечивающие те или иные нарушенные, по мнению за я вител я , права. Например, предметом жалобы могут быть любые действи я , такнже бездействие работников государственных и общенственных органов, предпри я тий, чреждений, органинзаций, расцениваемые как неправильные.

Предметом судебного рассмотрени я по делам, возникающим из административно-правовых отношенний, и некоторым делам особого производства я вл я етнс я разрешение административно-правового спора, т.е. в первую очередь проверка законности действий органов правлени я .

Согласно статье 85 НК РБ налогоплательщик имеют право обжаловать решени я налоговых органов, действи я (бездействие) их должностных лиц, если он полагает, что такие решени я или действи я (бездействие) прин я ты или произведены с нарушением положений, становленных налоговым или иным законодательством, либо нарушают его права.

В теории права существует пон я тие акта примененни я права (правоприменительного акта), под которым понимаетс я официальное решение компетентного органа по конкретному юридическому делу, содержанщее государственно-властное веление, выраженное в определенной форме и направленное на индивидунальное регулирование общественных отношений. Таким пон я тием могут быть охвачены акты ненормативнного характера, действи я и решени я государственных органов, за исключением их бездействи я .

В зависимости от формы внешнего выражени я акты применени я права подраздел я ютс я на акты-докунменты и акты-действи я .

Правоприменительный акт-документ - это надленжащим образом оформленное решение компетентнонго органа, составленное в письменной форме. В свою очередь, акт-действие есть также решение компетентнного органа, но не составленное в письменной форме. По этому признаку можно разграничить действи я и акты, решени я налоговых органов. Действи я налоговых органов есть правоприменительные акты-действи я , а акты и решени я - правоприменительные акты-докунменты. Дл я актов и решений налоговых органов об я зантельным я вл я етс я наличие письменной формы.

Кроме того, поскольку в Кодексе не становлено иное, налогоплательщик вправе обжаловать в суд тренбование об плате налога, пеней и требование об плате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основаннии которого вынесено соответствующее требование. Бездействие как объект обжаловани я есть отсутнствие должного поведени я (решени я ), имеющего юриндическое значение дл я заинтересованного лица.

Процедура обжаловани я действий, бездействи я и актов налоговых органов и их должностных лиц имеет внешнее выражение Ч присущую ей юридическую форму.

Формой правовой защиты признаетс я компнлекс внутренне согласованных организационных менропри я тий по защите субъективных прав и охран я емых законом интересов. В научной литературе выдел я ют две формы правовой защиты - юрисдикционную и неюрисдикционную. Юрисдикционна я форма защиты есть де я тельность уполномоченных государством органнов по защите нарушенных или оспариваемых субъекнтивных прав.

Кроме обжаловани я как юрисдикционной формы защиты субъективных прав, налогоплательщик вправе использовать также и неюрисдикционные формы. Неюрисдикционна я форма защиты охватывает собой действи я заинтересованных лиц по защите субъективнных прав и охран я емых законом интересов, которые совершаютс я ими самосто я тельно, без обращени я за помощью к государственным и иным компетентным органам.

Дл я понимани я сущности производства по обжалонванию неправомерных действий (бездействий) налогонвых органов и их должностных лиц важное значение имеет пон я тие правовой формы, с помощью которой налогоплательщик вправе защищать свои имущенственные права. Налоговый кодекс такой формой признает жалобу (ст. 86 НК РБ).

Использование той или иной формы защиты прав налогоплательщиков опираетс я на собственное оснонвание. В соответствии со ст. 86 НК РБ решени я налоговых органов, действи я (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышесто я щий налоговый орган или вышесто я щему должностному лицу и (или) в общий либо хоз я йственный суд, если иной пор я док обжаловани я не становлен Президентом Республики Беларусь.

Жалоба есть обращение граждан по поводу нанрушени я их субъективных прав и свобод. Жалобой в налоговом процеснсе я вл я етс я правовое требование заинтересованного лица к налоговому органу, вытекающее из налогового правоотношени я , на основании юридических фактов, с которыми св я зываютс я неправомерные акты налогонвого органа, действи я (бездействи я ) его должностных лиц, и обращенное к вышесто я щему налоговому органну (вышесто я щему должностному лицу) или к суду дл я рассмотрени я и разрешени я в определенном процеснсуальном пор я дке.

Признание обжаловани я составной процедурой правоохранительного налогового процесса позвол я ет сделать вывод, что основным частником обжаловани я я вл я етс я государственный орган, в том числе суд - в случае судебного обжаловани я . Помимо него, субъекнтами обжаловани я будут заинтересованные лица (нанлогоплательщик, налоговый агент и иные частники нанлоговых правоотношений), государственный орган, действи я которого обжалуютс я (по инициативе которонго прин я т акт - в случае, если обжалуемый акт прин я т судом), а треть я группа - лица, способствующие осунществлению правоохранительного процесса (переводнчик, свидетель, эксперт, специалист, представитель).

Жалобы налогоплательщиков на неправомерные действи я (бездействи я ) налоговых органов и их должнонстных лиц рассматриваютс я в определенных юрисдикционных формах. Традиционным я вл я етс я выделение судебной и административной формы обжаловани я .

административна я форма обжаловани я представнл я ет собой рассмотрение и разрешение жалобы занинтересованного лица на акты налоговых органов, дейнстви я (бездействие) их должностных лиц вышесто я щим налоговым органом (вышесто я щим должностным линцом).

К сожалению, в Налоговом кодексе процедура рассмотрени я жалобы по существу оставлена без внинмани я , отсутствуют положени я , детализирующие пронцедуру рассмотрени я жалоб заинтересованных лиц. Отсутствие детально регулированной процедуры раснсмотрени я и разрешени я жалобы может приводить к тому, что жалобы лразрешаютс я заинтересованными органами исполнительной власти негласно, в отсутнствие жалобщика, к тому же часто работниками, не имеющими правовой подготовки. Поэтому обосноваые жалобы нередко остаютс я без довлетворени я .

При разрешении дела по существу вышесто я щий налоговый орган (вышесто я щее должностное лицо) принимает решение. По результатам рассмотрени я жалобы на решение налогового органа лицо, ее раснсматривающее, вправе: 1) оставить решение без изменени я , а жалобу - без довлетворени я ; 2) отменить решение полностью или частично; 3) отменить решение и назначить дополнительную налоговую проверку. Копи я решени я по жалобе в течение п я ти дней со дн я его прин я ти я направл я етс я плательщику (иному об я занному лицу) (ст. 88 НК РБ).

В качестве одного из полномочий вышесто я щего налогового органа (вышесто я щего должностного лица) казано право на отмену решени я налогового органа и назначение дополнительной проверки. В других станть я х НК РБ така я разновидность налоговой проверки как дополнительна я не предусматриваетс я , что вызынвает в правоприменительной практике неоднозначные оценки правомерности назначени я и проведени я танкой проверки.

При обращении в суд с жалобой на действи я налоговых органов необходимо учитывать положени я гражданского законодательства об исковой давности, закрепленные в главе 12 Гражданского кодекса РБ. Согласно ст. 196 ГК РБ исковой давностью признаетс я срок дл я защиты права по иску лица, право которого нарушено. На основании ст. 197 общий срок исковой давности становлен в три года.

Обраща я сь в суд с исковым за я влением, истец стремитс я не только к тому, чтобы его требование было довлетворено, но и к тому, чтобы оно без задержки было исполнено. Если у истца есть опасени я , что исполнение судебного решени я будет затруднительным или вовсе невозможным, то он вправе просить суд прин я ть меры по обеспечению иска.

Обеспечение иска по требованию о признании недействительным акта налогового органа я вл я етс я действенной мерой, преп я тствующей налоговой инспекции при отсутствии оснований или в случае злоупотреблени я своими правами совершить в бесспорном пор я дке списание денежных средств налогоплательщика после того, как эти средства по я в я тс я на его расчетном счете.

Основани я ми дл я обжаловани я акта налогового органа могут я вл я тьс я не только отсутствие в действи я х налогоплательщика налоговых нарушений, но и отсутствие именно тех составов нарушений или тех обсто я тельств, с которыми закон св я зывает применение той или иной меры воздействи я , в том числе финансовых санкций.

анализ норм Налогового кодекса РБ, также инонго законодательства позвол я ет сделать вывод, что по сравнению с организаци я ми, физичеснкие лица имеют больший диапазон прав на обжалованние актов налоговых и иных государственных органов, неправомерных действий (бездействи я ) их должностнных лиц.

Заключение.

Создание прочной финансовой основы существовани я государнства и общества, спешное осуществление реформ в сфере налогообложени я , проводимых в насто я щее врем я , своевременное и полное формирование бюджетов всех ровней невозможны без эффективного налогового процесса, призванного обеспенчить финансовые интересы государства при одновременном соблюденнии прав организаций и физических лиц.

На базе имеющихс я научных теорий в результате проведенного исследовани я :

<-определено место налогового процесса в системе права;

<-сформулированы определени я налогового процесса, налоговонго контрол я ;

<-выделены особенности налогового процесса.

Дискуссионным я вл я етс я а вопрос об отраслевой принадлежности налогового процесса. Некоторые авторы считают что налоговый процесс определ я етнс я как регламентируема я нормами права часть бюджетного процесса, представл я юща я собой де я тельность органов государственной власти, местного самоуправлени я и частников налоговых отношений по определению концепции формировани я , структуры и объема государственных доходов; корректировке действующей системы налогов и сборов.

Но более предпочтительным считаетс я точка зрени я , что налоговый процесс по своей сущности наиболее сходен с административным процессом, так как правовое регулирование налонговых отношений я вл я етс я частью общего механизма административно-правового регулировани я налогообложени я .

Большинство авторов, дава я определение налоговому процессу, сход я тс я в том, налоговый процесс следует рассматривать в широком смысле - как нормативно установленную форму пор я дочени я де я тельности субъектов права по становлению, введению, исчислению и плате налогов и сборов, контролю за данной де я тельностью, обжалованию актов налоговых органов, действий (безндействи я ) их должностных лиц, также привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушени я .

Налоговый контроль относитс я к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированна я нормами налогового права де я тельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчислени я , полноту и своевременность внесени я налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд. Нанлоговый контроль я вл я етс я отдельным производнством налогового процесса и представл я ет собой совокупность контрольно-проверочных действий, осуществл я емых в становленной законом процеснсуальной форме, направленных на собственно контроль, распознание, расследование и закрепленние налоговых правонарушений, результаты котонрых я вл я ютс я основанием дл я возбуждени я произнводства по налоговым и административным правоннарушени я м.

К особенност я м налогового процесса следует отнести отличие производства по налоговым правонарушениst1:PersonName w:st="on">я м от административного производства, налогового контрол я от административного расследовани я как стадии административного производства. Такой стадии админнистративного производства как, обнаружение и вознбуждение дела должностным лицом, определ я ющее начало действий, направленных на сбор доказантельств, подтверждающих совершение администрантивного проступка, в налоговом процессе практичеснки нет. Контрольно-проверочные меропри я ти я нос я т в основной своей массе плановый характер безотносинтельно к фактам и сигналам извне, казывающим на наличие налогового правонарушени я , что определ я ет основное различие между ними.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002.

2. Закон "Об обращени я х граждан" от 01.11.2004.

3.Закон Республики Беларусь О государственной пошлине от 10.01.1992.

4. Закона <"О нормативных правовых актах республики Беларусь" от 10.01.2.

5. каз Президента Республики Беларусь №530 О реструктуризации задолженности хоз я йственных обществ по платежам в бюджет от 4.04.2002.

6. Постановление Правительства Республики Беларусь Положение о взыскании налогов, сборов и других об я зательных платежей от 20 я нвар я 1.

7. Финансовое право. учебник. Отв. ред. О.Н. Горбунова. М., 1996.

8. Российска я юридическа я энциклопеди я . Под ред. А.Я. Сухарева. М., 1.

9. Финансовое право. учебник. Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1.

10. Публичное право. Тихомиров Ю. А учебник.-М, 1995.

11. Процессуальное право и его место в структуре права. Лукь я нова Е.Г. М., 2.

12. Теори я юридического процесса. Под ред. Горшнева В.М. Харьков, 1985.

13. Социальна я ценность права в советском обществе" Алексеев С.С. М., 1971.

14. Соотношение правовых категорий "налоговый процесс" и "налоговое производство" и особенности их реализации в НК РФ" Иванова В.Н. Юрист№2, 2001.

15. Налоговое право. учебник дл я вузов". Петрова Г.В. М., 1.

16. Налоги и налогообложение. Под ред. Романовского М.В. 2.

17. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Кучеров И.И. М., 2001.

18. Управленческие процедуры. Лазарев Б.М. М., Наука 1988.

19. Юридический процесс и административное производство" Журнал российского права №9 2.

20. Толковый словарь русского я зыка. Ожегов С.И. М., 1995.

21. Обща я теори я государства и права. Академический курс М., 1998.

22. Актуальные проблемы административного процесса в РФ. Панова И.В. Екатеринбург, 2.

23. Финансовое право Российской Федерации: учебник. М.В. Карасева. М., 2002.

24. Проблемы правового регулировани я налоговых отношений в системе государственного правлени я . Горош Ю.В. М., 1998.

25. Перспективы формировани я правовой отрасли российского административно-процессуального права. Масленников М.Я. Воронеж, 2002.

26. Финансовое право России:а учебник дл я вузов. Крохина Ю.А. М., 2004.

27. Финансовое правоотношение. Карасева М.В. 1997.

28. Пон я тие и значение процессуальных норм в финансово-правовом регулировании. Пауль А.Г. 2.

29. Единство процесса.я зановский В.А. М., 1996.

30. Курс административного права и процесса. Тихомиров Ю.А. М., 1998.

31. Российское налоговое право: проблемы теории и практики.

Винницкий Д.В. 2003.

32. Налоговый процесс как внутриотраслевой институт налогового права. Бачурин Д.Г. 2001.

33. Налоги и налоговое право. учебное пособие. Брызгалина А.В. 1997.

34. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы пр я мого действи я в судебной практике. Вилесова О.П. 2001.

35. Меры административного принуждени я за нарушени я законодательства о налогах и сборах - классификаци я и слови я применени я . Колисниченко Ю.Ю. 2002.

36. Налоги Беларуси: Теори я , методика и практика. Василевска я Т. И., Стасенко В. А. - Мн.: Белпринт, 1.