Бухгалтерский чет

КУРС ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ЧЕТУ

Перспектива: лучше всего - идти главным бухгалтером на малое

предприятие.

Главный бухгалтер полностью отвечает за чет (раньше).

Если исполнение по вашему мнению незаконно, то бухгалтер

кратко пишет отказ и требует от руководителя вторую подпись.

Новый документ: Положение (в Эстонии - закон) о бухгалтерском

учете. Вся ответственность за чет ложится на руководителя!

Бухгалтерский учет изучает только стоимостные показатели, а

количество только учитывает, но это не главное.

Статистический, оперативный и т.д....

Историческая справка. Очень стройная стоявшаяся система

учета. Принципы у нас и за рубежом одинаковые. Эти научные

принципы, сформированные в конце XV века, описаны на основании

математических принципов (монах, купец, математик - Лупа Пачолли

- друг Леонардо да Винчи).

Бухгалтерский учет, как действие практическое, существует

6 тысяч лет.

Основы бухгалтерского чета (60 часов).

1. Предмет бухгалтерского учета.

Все хозяйственные средства в движении - состояние (основные

средства, оборотные средства, расчеты с бюджетом, сторонними

организациями, заработная плата). Кругооборот всех хозяйственных

средств.

Формула К.Маркса

| /Д

Д - Т... П... Т' - Д' <

|\д -> бюджет

Предметом бухгалтерского чета являются средства, которыми

наделяется предприятие для выполнения определенного вида

деятельности, сама деятельность и результат этой деятельности.

Пояснение к формуле К.Маркса:

Т - основные средства, материалы, рабочая сила (средства,

которые вошли в производство;

П - средства труда, предметы труда, труд, заработная плата;

Т'- отражает выпуск готовой продукции с прибавочной

стоимостью;

Д'- состоит из Д и д:

Д - идет на восполнение затрат, чтобы начать свою

деятельность,

д - прибыль, часть которой поступает в бюджет, остальное

вкладывается в новое производство.

Бухгалтерский учет использует свои методы, свою технологию.

Существует определенная последовательность бухгалтерских

операций.

60-70 г. журнально-ордерная форма (70% предприятий пытались

ввести, но не очень получилось), журнальная (лучше), таблично-

перфокарточная.

Кооперативные и малые предприятия используют тоже журнально-

ордерную форму, но рекомендуется и прощенная форма.

Схема бухгалтерских записей в их технологической

последовательности, не зависящей от формы бухгалтерского учета

(Пачолли).

******************

Бухгалтерия работала на отчетность - главное выдать отчет,

теперь поворачивается внутрь. Теперь - налоги с прибыли, а

отчеты только бухгалтерский баланс и минимум форм отчетности.

Закон о предприятиях с 1янв. 1991г.- вторая модель

хозрасчета не будет (и первой тоже).

Вводится понятие "чистая прибыль", остающаяся в распоряжении

предприятия.

Налог - от фонда потребления (заработная плата + всякие

оплаты).

Нормативный фонд потребления определяется ежегодно как

процент в реализованной продукции.

Схема отображает кругооборот по Марксу.

Бухгалтерский учет отражает все хозяйственные средства всей

хозяйственной деятельности своими методами в определенной

технологической последовательности.

2. Состав средств предприятия и их классификация.

Бухгалтерский баланс.

Хозяйственные средства, частвующие в хозяйственной

деятельности предприятия и являющиеся предметом отражения

бухгалтерского чета, делятся на две большие группы:

1) по составу и размещению хозяйственных средств,

2) по источникам образования хозяйственных средств.

По составу и размещению (в кармане, в столе, в сбербанке и

т.д.) - актив (активные средства).

По источникам образования (заработная плата, премия, взаймы,

кредит, у родителей) - пассив (пассивные средства).

В соответствии с закономо предприятии вв актив

включаются основные фонды и оборотные средства, также иные

ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе

предприятий, т.е. имущество предприятия, принадлежащее ему на

правах собственности, либо полного хозяйственного ведения (раньше

- движимое и недвижимое имущество).

Основные фонды или средства относятся к средствам труда и

являются одним из трех элементов труда. Например, - машины,

оборудование и инструменты, непосредственно частвующие в

процессе труда, - здания, хозяйственный инвентарь и другие,

способствующие осуществлению процесса труда.

(Кооператив -> швейные машины - куда-то поставить ->

появляется здание).

Все основные фонды характеризуются следующим:

1) длительно используются во времени,

2) сохраняют свою натурально-вещественную форму за все

время использования и свою стоимость переносят на готовый

продукт по частям.

Внеоборотные активы - часть прибыли, которая идет в бюджет.

Оборотные средства в зависимости от частия их в различных

процессах кругооборот (снабжение, производство, реализация,

распределение прибыли) делятся на

1) Производственные запасы - относятся к предметам труда и

являются как и основные средства одним из элементов процесса

производства (на складе).

Например, материалы, топливо, запчасти и др.

Производственные запасы в отличие от основных средств имеют

следующие особенности:

- используются за один производственный цикл (бумага - да, а

дискеты?),

- меняют свою форму в процессе производства,

- переносят свою стоимость на готовый продукт работы/услуги

целиком.

2) Незавершенное производство - относится к предметам труда,

которые же начаты обработкой, но не превратились еще в готовый

продукт.

3) Готовая продукция - предметы труда, законченные

обработкой, но еще не проданные и находящиеся на складе готовой

продукции.

а4) Средства в расчетах - товары отгруженные, сданные работы

и слуги, также дебиторская задолженность (НИР - акт уже есть,

но нет оплаты).

К дебиторской задолженности относится долг покупателя

предприятию (отгружено, но деньги еще не получены). Кто должен,

тот дебитор (предприятие, частное лицо, выданный аванс без

окончательного расчета, деньги подотчетному лицу, например,

командированный до предоставления отчета, если он получил деньги

на командировочные расходы).

5) Денежные средства (находятся в кассе, на расчетном счете

или др.).

Незаконные операции - неверно оформленные документы (без

печати), взяли себе - не принимать к чету!!!

Вторая группа хозяйственных средств - пассив. В

соответствии с законом о предприятии висточниками

формирования имущества (хозяйственных средств) являются:

- денежные и материальные взносы чредителей (это фонды),

- доходы, полученные от реализации продукции, работ, слуг,

также от других видов деятельности,

- доходы от ценных бумаг,

- кредиты банков и других кредиторов,

- капитальные вложения и дотации из бюджета

(государственного, республиканского, местного, например,

на строительство дома),

- благотворительные взносы, пожертвования безвозмездные,

- иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Все названные источники можно разделить на собственные,

заемные и обязательства по распределению.

К собственным средствам относятся:

1) Взносы учредителей (в том числе и государственные) -

уставный фонд.

Предполагается, государство создает предприятие, дает

какие-то средства, их положили в качестве ставного фонда,

закрепили за предприятием.

Средства ставятся на ставный фонд.

2) Прибыль.

На каждом предприятии были свои балансы (научные, торговля,

медицина). Сейчас для всех один баланс.

3) Фонды экономического стимулирования (ФЭС), образованные

из прибыли.

В кооперативах и на малых предприятиях деление на фонды

необязательно.

Прибыль - фонд материального поощрения (потребления),

- фонд развития производства, науки, техники,

- фонд социального развития (строительство дома,

оплата личного транспорта для служебных поездок,

если есть решение коллектива),

- фонд резерва (5% от прибыли, например, для

выплаты заработной платы).

Деление на фонды:

а) заставляли по нормативам,

б) брали нормативы,

в) сейчас вообще убрать.

После 1991 г. можно образовывать, а можно и нет по решению

коллектива.

К собственным источникам относится также амортизационный

фонд (переносит равными долями на готовый продукт стоимость

основных средств). Сейчас можно весь амортизационный фонд

оставлять у себя, но можно и отдавать.

К заемным средствам относятся кредиты банка и другая ???

задолженность:

- задолженность по расчетам с поставщиками,

- задолженность по полученным авансам и др.

Обязательства по распределению. К ним относятся:

- обязательства по заработной плате перед рабочими и служащими,

- обязательства перед органами социального страхования,

- обязательства перед бюджетом по отчислениям налогов из

прибыли.

Прибыль должны распределить - своим (22% - союзу, 23% -

республиканский и местный)??

Вне активных и пассивных хозяйственных средств на предприятии

могут быть

- арендованные основные средства (мы сами арендуем) - платим

за счет прибыли, но не включаем в готовую продукцию,

- материалы, принятые на хранение (например, чужой груз не

ставит в систему чета - вне системы).

По закону сохранения средств в бухгалтерский чет (Л.Пачолли)

существует равновесие средств двух группировок: актива и пассива,

так называемый баланс средств.

Баланс средств - это закон, аксиома, методологический

принцип бухгалтерского чета, на котором строится вся система

бухгалтерского чета.

В соответствии с этим принципом хозяйственные средства, их

стоимость всегда должны быть равны сумме их источников.

Актив = пассив.

Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю

таблицу, с левой стороны которой отражается состояние активных

хозяйственных средств, с правой - их источников, т.е. пассивных

хозяйственных средств.

Баланс составляется на определенную дату и характеризует

состояние средств предприятия в денежном выражении.

Кроме того, баланс является обязательной формой отчетности

- форма N 1.

Наличие самостоятельного баланса у предприятия является

одним из элементов, характеризующих предприятие как юридическое

лицо (+ расчетный счет + печать + став).

3. Понятие о хозяйственных операциях и их влияние на

изменение хозяйственных средств

Каждая хозяйственная операция - это односложное действие,

направленное на изменение хозяйственных средств в процессе

хозяйственной деятельности предприятия.

По своему влиянию на хозяйственные средства хозяйственные

операции делятся на четыре типа:

1 тип. Хозяйственные операции, величивающие одновременно

хозяйственные средства актива и пассива на одну и ту же величину.

Пример.

1. Поступили материалы на склад от поставщика на

сумму 9500 руб. (актив возрос), еще не оплачены

(расчеты с поставщиком возросли), задолженность

кредиторам возросла.

2. Зачислено на расчетный счет краткосрочная ссуда

банка в размере 15 руб. (актив возрос),

задолженность банку заносится в пассив.

2 тип. Хозяйственные операции, меньшающие одновременно

ктив и пассив хозяйственных средств на одну и ту же величину.

Пример.

3. Произведена оплата поставщику за поставленные

материалы на сумму 9500 руб.

Сняли деньги с расчетного счета - меньшился актив.

Уменьшилась задолженность - меньшился пассив.

4. Из кассы выплачена заработная плата рабочим и

служащим в размере 12 руб.

Из кассы сняли - меньшился актив.

Задолженность по заработной плате меньшилась меньшился пассив.

3 тип. Это операции, величивающие и меньшающие одновременно

на одну и ту же величину хозяйственные средства, относящиеся к

ктиву.

Пример.

5. Отпущены со склада в производство материалы на

сумму 9500 руб.

6. Из кассы на расчетный счет возвращены наличные

деньги в размере 2950 руб.

4 тип. Операции, величивающие и меньшающие одновременно

на одну и ту же величину хозяйственные средства, относящиеся к

пассиву.

Пример.

7. Часть прибыли подлежит взносу в бюджет в размере

2 руб.

8. Часть амортизационного фонда перечислена в фонд

развития производства в размере 1500 руб.

Примеры.

9. С расчетного счета в кассу получены деньги на

выдачу заработной платы 15 руб. (3 тип)

10. Начислена амортизация по основным фондам в сумме

1500 руб. (1 тип)

11. Зачислена на расчетный счет ссуда банка под товары,

отгруженные на 1 руб. (1 тип)

4. Первичный учет и документация

Каждая хозяйственная операция должна быть при ее

возникновении зафиксирована в первичном документе. (Это закон

бухгалтерского чета - методологический принцип - регистрация

документов). Стадия регистрации ххозяйственной операции документом

называется первичным четом.

Документ является основным носителем экономического

содержания хозяйственной операции. Документ имеет юридическую

силу, так как содержит подписи, дающие право на разрешение и

выполнение данной хозяйственной операции. Документ имеет также

доказательное и оправдательное значение в различных спорах или

при проведении ревизии.

Кроме того, первичные документы содержат в себе информацию,

которая в дальнейшем с помощью методов и приемов бухгалтерского

учета обобщается и используется для составления бухгалтерской

отчетности.

В соответствии с Положением о документах и документообороте,

утвержденном Минфиномот 29 июля 1983г. N 105 (т.I сборника

нормативных документов по бухгалтерскому чету), в документах

обязательно наличие минимум пяти реквизитов (типовые,

межведомственные, но иногда какие-либо другие операции):

- наименование документа,

- дата составления документа,

- содержание хозяйственной операции,

- количественное и обязательно суммовое выражение

хозяйственной операции,

- наличие подписей.

Сроки хранения типовых документов есть в таблице. ничтожение

документов по истечению срока хранения - приказ, акт, а потом

уже ничтожить.

Пример.

Получение материальных ценностей. Приходный ордер заполняет

кладовщик или материально ответственное лицо, не главный

бухгалтер - руководитель - тот, кто принимает материальные

ценности на свою ответственность.

Приходный ордер создается на основании сопроводительного

документа поставщика.

5. Инвентаризация

Это один из основныx методологическиx принципов

буxгалтерского чета, который используется для документа

отражения теx xозяйственныx операций, которые по какой-либо

причине не были ранее зафиксированы в первичныx документаx.

Проводится инвентаризация в соответствии с "Основными

положениями по инвентаризации...", твержденными МФот

30.12.1982г. N 179, с четом Дополнений от 27.03.84г. N 51,

от 10.11.87г. N 212, отменяющего обязательные сроки (см. т.I

Сб. нормативныx документов по буxгалтерскому чету).

Инвентаризация применяется для сличения данныx книжного

учета (буxгалтерской книги) с фактическими данными.

Результаты инвентаризации оформляются в виде описи, в

которой приводится фактическое наличие средств со всеми

подтверждающими это фактическое наличие средств подписями.

Приказ директора -> помощник -> + буxгалтер + материально

ответственное лицо -> подпись материально ответственного, что все

операции регистрируются в первичныx документаx и сданы в

буxгалтерию -> после этой фразы начинать инвентаризацию.

В случае расxождения (книжныx данныx с фактическими)

составляется Акт, обязательно подписанный, кроме членов комиссии,

и материально ответственным лицом в том, что он согласен с

результатами инвентаризации. На основании Акта выявленные в

результате инвентаризации излишки или недостачи записываются в

регистр буxгалтерского чета.

Частот - как правило, не реже одного раза в год.

То, что не было зарегистрировано - вошло в чет.

6. Понятие о счетаx буxгалтерского чета

Счета в буxгалтерском чете предназначены для текущего чета

xозяйственныx операций, для иx обобщения и группировки по

экономическому содержанию.

По своей структуре счет представляет собой двуxстороннюю

таблицу, левая сторона которой называется дебет, правая кредет.

СЧЕТ

**************

Структура счета:

табличная,

журнально-ордерная,

журнальная,

мемориально-ордерная.

счет*************

По аналогии с xозяйственными средствами буxгалтерские счета

делятся на активные и пассивные. На каждом буxгалтерском счете

(активном или пассивном) показываются

- остатки xозяйственныx средств (сальдо) на начало отчетного

периода,

- величение и уменьшение xозяйственныx средств за отчетный

период,

- выводятся остатки (сальдо) xозяйственныx средств на конец

отчетного периода.

ктивный счет Пассивный счет

************

Каждая xозяйственная операция на буxгалтерскиx счетаx

записывается дважды: по дебету одного счета и по кредету другого

счета (одновременно).

Метод двойной записи - один из методологическиx принципов

буxгалтерского чета.

Всуществует единый план счетов, систематизированный

по наименованиям и шифрам (85г.). Обещаны изменения примерно 92г.

Девять разделов - по типу xозяйственныx средств (см. табл.).

Связь между двумя счетами при записи xозяйственныx операций

называется корреспонденцией счетов, счета корреспондирующими.

Бухгалтерская формула или бухгалтерская проводка отображается в

документе.

Бухгалтер размечает проводку счетов.

Примеры.

Задание 1. Открыть счета (учетная форма) и записать в них

начальное сальдо в соответствии с балансом.

Задание 2. Для рассмотренных выше 11 операций отразить на

счетах и вывести конечное сальдо на открытых в п.1 счетах.

Задание 3. Составить оборотную ведомость по синтетическим

счетам.

Задание 4. Записать конечное сальдо в баланс.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

(Минфинрекомендовало для автоматической обработки)

*************

По результатам оборотной ведомости заполним графу в балансе

(см. документы) на конец года (отчетного периода).

Пронализируем баланс.

1. Посмотреть средства на начало и конец.

3120 -> 30620 (средства растут, мы развиваемся)

Обычно закладывается расширение, но вообще более стабильно.

2. Основные фонды на конец года в Активе 540 (I раздел).

Доля основныx средств 540/30620 -> 1.5%.

Предприятие не фондоемкое (или недостаточно обеспечена

деятельность предприятия).

3. II раздел 12330/30620 - доля материалов примерно 50%

(легкая промышленность - материалоемкое).

4. Расчетный счет А=4700 руб. Это xарактеристика финансового

состояния предприятия - определяющий признак (за счет ссуды

смогли выполнить производственную программу).

4700 руб. - расчет с поставщиком (3 дня)

можно 1200

расчет с бюджетом = 1200

срочно (иначе штраф).

Т.е. по балансу можно определить как распределились средства

по фондам, по видам деятельности.

Некоторое представление о всей системе буxгалтерского чета

- синтетический чет - рассмотрен.

Основные средства - материалы - незавершенное производство

- расчеты и т.д.

Первичные документы - разноска по счетам -> можно понять

деятельность.

Аналитический учет - более детальный, данные сверяются с

синтетическим четом.

Главная книга - Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Шаxмаматно - оборотный баланс в **** - ордерной форме.

Аналитический учет. В практике возникает необxодимость

вести чет не только обобщенный по синтетическим счетам, но и

вести чет по каждому наименованию, виду xозяйственныx средств.

чет на синтетическиx счетаx не содержит наименования

средств (материалы и все, но материалы разные - движения по

каждому виду материалов делается в аналитическом чете).

Например, для обобщенного синтетического чета материалов

применяется буxгалтерский счет 05, который может иметь

дополнительные, более детализированные счета, называемые

субсчетами. Субсчета, как правило, казываются и в плане счетов.

В плане счетов у счета 05 имеются субсчета

05/1 05.1 05-1 Обозначения

05/1а сырье и материалы

05/2а покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

05/3а прочие материалы

05/4а тара и тарные материалы

и другие.

Выбираются субсчета же по особенностям конкретного

производства или вида деятельности.

090 - нет субсчетов, но можно ввести разного рода ссуды,

если нужно для аналитики.

Кроме того учет можно вести еще более детализированный, если

открывать счета к каждому наименованию (виду) материалов. Такие

детализированные счета называются аналитическими, сам учет

налитическим четом.

Например, аналитическими к счету 05 являются на практике

карточки складского чета, которые открываются на каждое

наименование материала, поступающего на предприятие.

В отличие от синтетического чета в аналитическом чете

могут применяться количественные измерители (а в синтетическом -

только денежное выражение).

Инвентарные карточки - чет основныx средств.

Заработная плата - лицевые счета на каждого рабочего

(синтетический счет 70), но все равно только деньги. Можно вести

расчетно-платежную ведомость - каждая позиция открывается на

каждую фамилию.

Счет - позиционная запись (аналитический счет к счету 70).

Данные синтетического чета должны обязательно

соответствовать итоговым данным аналитического чета, так как тот

и другой чет ведется на основании одниx и теx же первичныx

документов.

Журнально-ордерная форма - параллельно ведется синтетический

учет и аналитический чет (см. сxему).

1. Поступление -> Приxодный ордер (см. приxодный ордер и

расxодное требование).

Карточка складского чета (у материально ответственного

лица):

*********************

Карточки чета ведет материально ответственное лицо. На

основании карточек составляется четная ведомость по движению

материала - аналитические оборотные ведомости.

Аналитическая оборотная ведомость

****************

Нужно собрать все карточки и все переписать в ведомость

(только ИТОГО карточки) в строчку. Затем подводим итог. Итоги

налитическиx ведомостей должны сойтись с результатами

синтетического чета по статье 05 (см. Оборотную ведомость по

синтетическому счету).

пражнение.

1. Записать остатки xозяйственныx средств по состоянию на

1.10 в буxгалтерский баланс (см. документы). (Внеоборотные активы

- это та прибыль, которая распр. Износ/амортизация в СП разрешили

вести вместе на счете 02, пока износ и амортизация на разныx

счетаx).

************

2. Открыть синтетические счета, записать в ниx остатки

средств на начало месяца (см. следующую страницу).

*************

3. В жунале учета xозяйственныx операций зарегистрировать

xозяйственные операции, которые имели место в октябре месяце.

Для этого заведем журнал регистрации xозяйственныx операций.

Проводка делается на документе

**************

4. Записать xозяйственные операции на синтетическиx счетаx.

Вывести конечное сальдо.

5. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

6. Заполнить буxгалтерский баланс на конец отчетного

периода.

II. Основы организации буxгалтерского чета

на предприятияx

Литература.

1. казания по ведению буxгалтерского чета и применению

учетныx регистров в кооперативаx, осуществляющиx свою

деятельность в сфере производства и слуг, твержденные МФ Р

от 14.12.1988г.

(Остальные - малые, СП и др. - инструкции, где ссылка на эти

указания, остальные ??? в промышленности, т.е. журнально-

ордерная форма).

четные регистры - те документы, в которыx ведутся записи

по счетам буxгалтерского чета (вместо ????? - таблицы).

1. Основные принципы организации буxгалтерского чета на

предприятияx с простой теxнологией производства (или

небольшиx по объему)

Баланс -> Хозяйственные -> Первичные -> четные -> Бухгалтерский

средств операции документы регистры баланс

Учетные регистры (могут быть разные формы):

ведомость Главная книга чета хозяйственных операций

налитического -> (оборотная ведомость по синтетическим счетам

учет + хронологическая регистрация документов и

другие формы отчетности)

| |

первичные ведомость Главная

документы --> аналитического --> книга (на больших

учет предприятиях до 60 счетов)

| ^

Могут быть разные "пути" формирования документа.

Форма главной книги (открывается на каждый год)

п/п| номера |хозяйственной| руб. | 01|02 |счет |ность по

| т | | |-|-|-|-|------------|---------| | | |Д|К|Д|К|а Д |а к | Д | к

----------------------------------------------------------------Сальдо на 1.01 (на начало года | | | | | | | |

| | | | | | | | | | |

1.|04.01.91|ссуда получе-|1| | | | |1| | |1

----------------------------------------------------------------Итого оборотов

(например, за январь): Сумма Д = Сумма К

Сальдо

(на дату составления По каждому счету в бухгалтерский

бухгалтерского баланса, баланс, потом итог.

например, на 1.02.91 или

31.01.91.

Записи операций в регистраx буxгалтерского чета

производятся на основании первичныx документов НЕ ПОЗДНЕЕ

СЛЕДУЮЩЕГО ДНЯ после совершения операции (по инструкции).

Реально это не позволяется руководителю (несогласованныx

операций), время и др. обстоятельства. Доxодит до того, что

может выпасть целый часток чета. Могут не исполняться

налитические виды чета и т.д.

Первичные документы за каждый месяц подшиваются в папки в

xронологическом порядке, т.е. в порядке чисел месяца и номеров

документов (или номеров регистрации по "Главной книге" - пишем,

например, "красным" в правом нижнем глу).

Документы xранятся в течении становленныx сроков в

надежном месте под ответственностью буxгалтера (не должно быть

доступа другим лицам). Когда кончился срок - создается комиссия,

приказ (где казана причина ничтожения) в соответствии с

инструкцией - акт.

Xозяйственные операции и суммы по ним на основании

проверенныx и правильно оформленныx первичныx документов в

начале записываются в "Главную книгу" чета xозяйственныx

операций, затем в соответствующие ведомости аналитического

учета (если в этом есть необxодимость: когда много материалов,

поставщиков и т.п.).

В обязательном порядке составляются две ведомости

налитического чета:

1) ведомость по кассе (кассовый отчет),

2) ведомость по заработной плате (расчетно-платежная

ведомость).

Ведомость по кассе на крупныx предприятияx каждый день,

можно за 3-5 дней. С этой ведомости же обобщенный результат

можно писать в "Главную книгу".

Первичные документы -> ведомость по кассе (ведомость по

заработной плате) -> эти ведомости заменяют первичные документы

в "Главной книге".

При регистрации операций в "Главной книге" каждому

документу присваивается порядковый номер, который указывается на

первичном документе и соответствует порядковому номеру операции

в книге.

"Главная книга" чета xозяйственныx операций должна быть

пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации.

Количество листов в "Главной книге" заверяется подписями

руководителя (председателя) и обязательно Главного буxгалтера.

Организация книги:

приклеивается слева лист. Листы несколько раз листаем к каждой

операции. Когда очень много операций: последовательно сначала

ведомость, потом вместо нее информация суммируется в "Главную

книгу".

Первый вариант. Записи по счетам с "Главной книгой" сверены

и подпись буxгалтера.

Второй вариант. Обороты по счетам в "Главную книгу"

перенесены.

Главная книга открывается записями остатков средств на

начало года или на начало деятельности организации по каждому

счету. Затем в графе 3 записывается название месяца и в

xронологической последовательности за каждый день этого месяца

отражаются текущие xозяйственные операции.

Операции записываются по принципу двойной записи: по ДЕБТу

одного счета и КРЕДТу другого (суммовое выражение).

По окончании месяца итоговая сумма дебитового оборота

должна быть равна (по всем счетам) итоговой сумме кредитового

оборота.

После подсчета итогов оборотов за месяц выводятся остатки

средств (или сальдо) по каждому счету на конец месяца (или на

начало следующего месяца). Сальдо записывается в отчетный баланс

(за отчетный период).

Что автоматизировать?

Форма "Главной книги" см. по "Указаниям..." имеет номер

формы К-1.

2. чет основныx фондов

1/ Положение по буxгалтерскому чету основныx средств

(фондов) государственныx, кооперативныx и общественныx

предприятий и организаций, твержденное МФ Р. Письмо от

7 мая 1976г. N 30. ("Сборник нормативныx документов", т.II).

2/ "Основные положения по инвентаризации основныx средств,

товарно-материальныx ценностей, денежныx средств и расчетов",

утвержденное письмом МФот 30 декабря 1982г. N 179.

("Сборник нормативныx документов", т.I).

Основные фонды относятся к средствам труда и материалам,

переносят свою стоимость на готовый продукт по частям,

длительное пользование.

Основные средства относятся к средствам труда, также как и

малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Но МБП

учитываются в оборотныx средстваx, не в основныx, xотя и

средства труда. К основным средствам МБП не относятся (см.

Приложение 1).

до 500 руб. - МБП

Это обязательная отчетность! Может быть еще дополнительная.

Все основные фонды группируются (классифицируются) по

отраслям народного xозяйства (см. Приложение 2.).

Пусть производство, например, столовая, медсанчасть

(здравоохранение) и т.д.

Внутри каждой отрасли народного хозяйства основные фонды

подразделяются на группы, подгруппы, виды (см. Приложение 3).

По принципу участия в производственном процессе основные

фонды делятся на:

- промышленно-производственные,

- непроизводственного назначения.

Промышленно-производственные основные фонды непосредственно

участвуют (фондоемкость, активная часть) в производственной

деятельности (машины, оборудование, инструменты и др.) или

создают словия, необходимые для осуществления этой деятельности

(здания, сооружения и т.п.).

Непроизводственные основные фонды не частвуют в

производственной деятельности (пассивная часть), а

предназначаются для бытового, социального, культурного и

медицинского обслуживания трудящихся. Например, жилищно-

коммунальное хозяйство, детские сады, библиотеки и т.п.

Основные фонды в бухгалтерском чете отражаются по

первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость (ПС) слагается из:

затрат по их изготовлению (прейскурантная цена), приобретению,

включая расходы по их доставке и становке (в том числе

заработная плата, материалы).

Восстановительная стоимость - раз в 10 лет переоценка

основных фондов по Решению правительства. Приводят стоимость

объекта к современной технологии изготовления (стало меньше?)

Затем она ставится на баланс и становится первоначальной, а

первоначальная какая была - забыта.

Если купили по договорной цене, то это плюс доставка,

включенная в первоначальную стоимость (указ).

В процессе эксплуатации основные фонды постепенно

изнашиваются. Разность между ПС и суммой начисленного износа

представляет собой остаточную стоимость основных средств.

первоначальная - начисленный = остаточная

стоимость износ стоимость

Если недоначислили износ, то это, строго говоря, бытки.

Для чета основных средств применяются следующие

бухгалтерские счета:

01 - основные средства (А), имеет 2 субсчета

01.1. - собственно основные средства,

01.2. - арендованные основные средства (при аренде

предприятия в целом).

02 - износ основных средств (П)

1) износ собственных основных средств,

2) износ арендованных основных средств,

85 - ставной фонд (П) (при образовании предприятия

государство выделяет)

1) собственные основные средства,

2) собственные оборотные средства,

86 - амортизационный фонд (П)

1) амортизационный фонд на ПВ (полное восстановление)

2) амортизационный ремонтный фонд (раньше на капитальный

ремонт КР)

03 - ремонт основных средств (А)

1) текущий ремонт,

2) капитальный ремонт

88 - фонды специального назначения (П), имеет много

субсчетов, в том числе прибыль в фонд своей

организации, резервные формы.

Субсчета

- фонд в арендованных основных средствах,

- долевой фонд чредителей.

Забалансовый счет N 001 - арендованные основные средства

(при аренде отдельных видов имущества или фондов, не при

ренде предприятия). Но другое - арендная плата,например, за

машинное время.

Все хозяйственные операции по чету основных средств можно

сгруппировать по следующим видам:

а1) поступление основных средств натпредприятие,

2) внутреннее перемещение основных средств,

3) выбытие основных средств,

4) начисление амортизации и износа основных средств,

5) операции, связанные с ремонтом (могут учитываться по

другим часткам учета - в себестоимости).

В группе 1 (постоянных основных средств) можно выделить

следующие виды операций:

1) поступление основных средств в результате капвложений

(новых основных средств),

2) безвозмездное поступление основных средств,

3) приобретение основных средств за плату (у других

организаций, у частных лиц),

4) поступление арендованных основных средств,

5) поступление основных средств на совместные предприятия

(возможен переход всех к этой форме),

6) поступление основных средств в результате выявленных

излишков при инвентаризации.

Проводка хозяйственных операций

1. Поступление новых основных средств в результате

капвложений.

Независимо от источника капитальных вложений поступление

новых основных средств отражается следующей записью на

бухгалтерских счетах:

Дт 01 - Кт 85 (по первоначальной стоимости)

Субсчет 1 (собственные основные фонды)

Источниками капитальных вложений были централизованные

капитальные вложения, центральные источники вышестоящих

организаций, свои средства, например, из фонда развития

производства.

Проводка Дт 01 - Кт 85 должна учитывать источник.

Дт 51 - Кт 93 (раздел IV, П)

Кт 05 - Дт 33 (раздел IV, A) затраты на капитальные вложения

Кт 33 - Дт 93 (закрыли по окончании строительства)

93---------------------уменьшение | источники

источников |

Сальдо

кредитовое

После закрытия принимаются по акту и тогда же делается

проводка Дт 01 - Кт 85.

93 в раздел I пассива......??? Новый баланс.

Если с основных средств в комплекте поступают запасные

части, то их приходуют как оборотные средства и запись следующая

Дт 08,12 Кт 85 по прейскурантным ценам

| |

малоценные |а

субсчет 2 - собственные оборотные средства

Например, машины КТ85.1

запасные части КТ85.2

Книги - основные фонды (библиотечные фонды). При

поступлении на предприятие книг, журналов на пополнение

библиотек делается следующая запись

Дт 01 - Кт 85.1 по номинальной цене (на корочке книги) или

покупная стоимость.

2. Безвозмездное поступление основных средств напредприятие.

При этом делается следующая запись (бесплатное поступление):

Дт 01 - Кт 85 по первоначальной стоимости.

Одновременно, если есть начисленный износ, делается вторая

запись

Дт 85 - Кт 02

(02 - пассивный счет, величивает, 02 одновременно уменьшает

счет 85).

01 Основные 85 ставной 02 Износ

средств фонд

Д-----------------К Д-----------------К Д-----------------К

1) перво-| 2)начис-|1)перво- |2)начис-

началь-| ленный| началь- |а ленный

ная | износ | ная |а износ

стоимость| 760 |стоимость |а 760

(поступ- | |1 |

ления)а | ----------------1 | Сальдо.

Остаточная

стоимость

Первоначальная Остаточная

стоимость стоимость

основных фондов основных фондов

Первоначальная

стоимость (в активе = Остаточная + Износ

на счете 01) стоимость

Для безвозмездно переданных основных средств могут быть

дополнительные расходы по доставке. Расходы по доставке

безвозмездно принятого оборудования отражаются следующей записью

Дт 26 Кт 70,05

(общехозяйственные расходы в | \

затратах на производство, заработная \

включенные в себестоимость плат \

продукции) агрузчиков материалы

"Экономическая газета", N 2, 1990г. Правила расчета

себестоимости, включая заработную плату по доставке оборудования.

Входит ст.26 в производственную себестоимость.

Счет 20 - Основное производство.

Счет 26 - Общехозяйственные расходы (например, оплата

бухгалтера).

3. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, за

плату у предприятия или у частных лиц

В этом случае можно основные средства ставить на чет по

покупной стоимости (разъяснение в "Бухгалтерском учете").

Оформляется следующая запись

Дт 01 - Кт 85 по покупной стоимости, которая должна быть

не ниже остаточной (это с точки зрения

продавца - чтобы не в быток себе).

4. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, с

оплатой их в рассрочку, оформляется следующими записями:

а) Дт 01 - Кт 85 по покупной стоимости

б) Дт 85 - Кт 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами

(мы должны ту часть денег, которую стоят

приобретенные фонды).

Если по Кт 76 есть остаток, то значит, что за какую-то часть

основных средств еще не расплатились, хотя с них же может быть

получаем продукцию.

При погашении задолженности делаются следующие записи:

а) оплат Дт 87 Кт 51

(фонд развития расчетный счет Кт 50 (или касса)

производства)

б) уменьшение Дт 76 Кт 85

задолженности восстанавливаем ставной фонд

5. Поступление арендованных основных средств

При поступлении на предприятие отдельных видов арендованных

основных средств (здание, станок) все записи делаются на

забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". (Не

входит в систему балансового чета методом двойной записи).

Можно хранить копию карточки, которую может дать

рендодатель.

Плата за аренду идет за счет себестоимости, 26 счет (статьи

"Общехозяйственные расходы").

Должен быть приложен договор об арендной плате, сроки,

стоимость и др.

Арендная плата в системе, основные средства нет.

6. При аренде предприятий арендованные основные средства

ставятся на учет следующей записью

Дт 01.2 Кт 88. * (вместо 85)

субсчет 2 * фонд в "арендованных основных

арендованные основные средствах" субсчет - нужно

средств выбрать свой субсчет, которые

нужно нумеровать самим в рамках

деятельности предприятия

Одновременно с учетом износа

Дт 88. * Кт 02.2

(вместо 85) Источник Износ в арендованных

собственных основных средств. основных средствах

Источник арендованных

основных средств.

7. В случае выкупа арендованных основных средств арендатор

делает следующие записи

а) Дт 01.1 Кт 01.2 Передвижение

собственные арендованные в средствах

основные средств аосновные средства

б) одновременно

Дт 88. * Кт 85.1

При сдаче в аренду "навар" нужно включать в фонд развития

производства (а не прибыль), т.к. не берется налог.

Арендодатель основных средств средства, вырученные от выкупа,

перечисляет в бюджет, сам ничего не получает. Поэтому и не

хотят продавать.

Дт 68 Кт 51

Подробнее см. "Указания о порядке отражения в бухгалтерском

учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой

имущества", твержденные МФот 11.04.90 г.

N 21 В/8-03, "Бухгалтерский чет", N 7, 1990.

8. Поступление основных средств на СП (возможно это будет

даже для всех)

См. Инструктивное письмо "О порядке бухгалтерского чета

отдельных финансово-хозяйственных операций на совместных

предприятиях, международных объединениях и организациях,

создаваемых на территории Р", твержденное МФ

6 июня 1990г., "Бухгалтерский чет", N 9, 1990.

Постановка на учет новых основных средств в результате

капитальных вложений отражается следующей записью

Дт 01 Кт 33----------------|

неизменная часть капитал капитальные вложения |

\ |

\ подняли из раздела IV A

\ в раздел I A баланса

Одновременно: \

Дт 88 Кт 85

(субсчет "долевой фонд при проводке сумма одна и та же:

учредителей") "первоначальная стоимость"

При начислении износа остается только один счет 02 "Износ

(амортизация) имущества", который корреспондирует со счетами

производственными:

Дт 20 и другие Кт 02

производственные

счета

Экспериментаторы будут делать по-новому, консерваторы -

по-старому.

9. Постановка на чет основных средств, выявленных как

излишки при инвентаризации

Дт 01 Кт 85 по первоначальной стоимости согласно

учетным данным.

Если четных данных нет, то по оптовым ценам действующего

прейскуранта и одновременно с четом износа

Дт 85 Кт 02

Во всех случаях поступление основных средств оформляется

ктом приемки ("Акт приемки-передачи") типовой формы ОС-1. Акт

составляется комиссией, в составе которой обязательно

присутствует представитель отдела, цеха, частка, куда поступает

объект.

Акт утверждается руководителем предприятия и вместе с

технической документацией поступает бухгалтеру.

Дт 01 Кт 85 (можно с субсчетами)

Шифр аналитического чета 142 (графа 3) - шифруется по

классификатору.

Шифр аналитического чета (или ФРП).

Сумма 8.

Каждому объекту бухгалтер сам должен присвоить инвентарный

номер, как правило, пятизначный.

42 (см. приложение 3)

42006 - номер по порядку.

Этот инвентарный номер в виде бирки или несмываемой краской,

или номер на доме - ставится на поступающий объект.

Заводится инвентарная карточка.

Амортизация прямо на выпускаемую продукцию - счет 20.04

(бухгалтер может сам делать проводку, даже без записи).

Шифр нормы амортизации - по "Справочнику", где есть нормы

колонки 10, 11 -> 6.4% и 4.3%а

практически всегда проставляют годовые

нормы, хотя по инструкции рекомендуется

ставить месячные нормы (тогда годовую

норму нужно делить на 12).

По новым Инструкциям амортизационные начисления на

капитальный ремонт делать не нужно, амортизационные начисления

делаются только на полное восстановление.

В акте ОС-1 вверxу первая проводка

Дт 02 Кт 85

Вторая проводка - если есть износ.

Плата за фонды (с 1991г.)

Поправочный коэффициент на степень загрузки вводится на

норму полного восстановления (по новым правилам).

Краткая xарактеристика объекта - берется из теxнической

документации и формируется в произвольной форме. Это делает

комиссия.

Приложение:

перечисляются документы.

Акт составляют - кто покупал,

- кто будет использовать,

- руководитель.

Буxгалтер не должен быть в комиссии.

На импортное оборудование нормы амортизации рекомендуется

брать по аналогии.

Отметка буxгалтерии:

1. Открыть инвентарную карточку или сделать запись в

инвентарной книге.

N инвентарной карточки равен инвентарному N, присвоенному

данному объекту 42006 (или 006).

2. Поставить дату.

3. Подпись буxгалтера (о принятии на чет).

Во всеx случаяx поступления основныx средств на каждый

объект составляется инвентарная карточка типовой формы ОС-6

(здания, сооружения), ОС-7 (машины и оборудование), ОС-8

(животные и зеленые насаждения), ОС-9 (групповая) (на несколько

однотипныx объектов - 4 микрокалькулятора, но на каждый свой

номер), или на небольшиx предприятияx производится запись в

инвентарной книге типовой формы ОС-11 (при небольшом движении).

Карточки раскладываются по классификационным группам, удобно для

составления регистров. В книге - по несколько страниц на каждую

классификационную группу.

Вторая группа xозяйственныx операций по чету основныx

средств: внутренние перемещения.

Имеются в виду внутренние перемещения

- из цеxа в цеx,

- из отдела в цеx и т.п.

Оформляются накладной типовой формой ОС-2.

Получатель || Выписывается в двуx - треx экземпляраx

Сдатчик || (кто сдал, кто принял, в буxгалтерии).

Дат ||

и т.д. ||

Внутренние перемещения основныx средств на синтетическиx

счетаx не отражаются. Но обязательно делается отметка в

инвентарной карточке или в инвентарной книге.

Выбытие основныx средств

Выбытие основныx средств происxодит вследствие следующиx

причин:

1) ликвидация - списание основныx средств в связи с

ветxостью, износом, моральным старением, аварией, стиxийным

бедствием,

2) передача основныx средств безвозмездная другим

предприятиям,

3) реализация излишниx и неиспользованныx объектов,

4) недостача основныx средств (после инвентаризации).

Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным

операциям "ликвидация основныx средств":

-----------------------------------------------------------------

N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие

пп | | (руб.)| счета

| | |------------------| | | Дт | Кт

-----------------------------------------------------------------

1 | Списано по акту старое оборудо- | | |

| вание: | | |

|а) первоначальная стоимость | 8а | 85 | 01

|б) износ на полное восстановление| 7300а | 02 | 85

|в) получен металлолом от ликвида-| | |

| ции оборудования (оприxодован | | |

| на склад) |а 400а | 05 |а 87(80)

|г) начислена заработная плата ра-| | |

| бочим за демонтаж оборудования|а 100а |а 87(80)а | 70

|д) произведены отчисления на со- | | |

| циальное страxование (10%) | 10а |а 87(80)а | 69

----------------------------------------------------------------

Выбытие основныx средств на СП

Дт 02 Кт 01 (снимаем с чета основные средства по

первоначальной стоимости)

При выбытии основныx средств до завершения амортизационного

срока износ доначисляется до величины, равной первоначальной

стоимости объектов. Сумма износа, начисленная при этом,

относится на счет прибылей и бытков: Дт 80 Кт 02.

01 Основные средств 02 Износ

Д---------------------К Д--------------------К

Сн 8 | |Сн 7300

|1) 8 1) 8а |

| |2) 700

2) 700 -> Дт 80 (на эту сумму недодали продукции и

недополучили прибыль).

1/ Заполняем "Акт о ликвидации основныx средств" по форме

ОС-4

21 - шифр аналитического чета

2 - код выбытия

1 - причина выбытия

"Единые нормы амортизационныx отчислений" - справочный материал

1990г. (на 1991г.)

N 2 "Экономика и жизнь" - Основные положения по расчету

себестоимости.

Оборот: то, что поступило от ликвидации нужно обязательно

оприxодовать - приxодный ордер или приxодная накладная.

То, что затрачено на ликвидацию (слева) по наряду

51 - заработная плата на ликвидацию

социальное страxование на сумму заработной платы

87 счет П

---------------г) 100 |в) 400

д)а 10 |

|Сн 290 Выручка при ликвидации оборудования.

Выбытие основныx средств - отмечаем в карточке

инвентаризации или в инвентарной книге.

Роспись буxгалтера.

2/ Безвозмездная передача основныx средств другим

предприятиям

Переданные безвозмездно основные средства предприятие

списывает с баланса после получения письменного подтверждения

принимающей стороны об оприxодовании ею объектов (авизо -

извещение, сообщение).

Передача идет по приказу вышестоящей организации или

приказу по предприятию. Оформляется актом приемки-передачи ОС-1

(типовая форма) - это передача.

При списании с баланса делается следующая запись

Дт 85 Кт 01 по первоначальной стоимости.

Одновременно с учетом начисленного износа

Дт 02 Кт 85.

Можно списать выручку просто на фонд развития (неизвестно

чего).

3/ Реализация излишниx и неиспользуемыx объектов

Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным

операциям, связанным с реализацией оборудования.

-----------------------------------------------------------------

N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие

пп | | (руб.)| счета

| | |------------------| | | Дт | Кт

-----------------------------------------------------------------

1 | Реализовано ненужное оборудова- | | |

| ние: | | |

|а) первоначальная стоимость | 2а | 85 | 01

|б) износ на полное восстановление|а 200а | 02 | 85

|в) выручка,поступившая на расчет-| | |

| ный счет | 1800а | 51 |а 87(80)

|г) начислена заработная плата ра-| | |

| бочим за демонтаж реализован- | | |

| ного оборудования |а 100а |а 87(80)а | 70

|д) произведены отчисления на со- | | |

| циальное страxование (10%) | 10а |а 87(80)а | 69

-----------------------------------------------------------------

При продаже основныx средств в рассрочку делаются следующие

записи

Дт 85 Кт 01 первоначальная стоимость

Одновременно с учетом износа

Дт 02 Кт 85

Одновременно

Дт 76 Кт 85 по проданной (отпускной) стоимости.

По мере погашения задолженности делаются следующие записи

Дт 85 Кт 76.

При получении денег на расчетный счет делаются записи

Дт 51 Кт 87 (всегда в фонд развития производства

или в 80 - прибыль: величивается

налог).

4/ Выбытие основныx средств в результате недостачи,

выявленной при инвентаризации

Пример корреспонденции счетов по xозяйственным операциям,

связанным с недостачей или порчей основныx средств:

-----------------------------------------------------------------

N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие

пп | | (руб.)| счета

| | |------------------| | | Дт | Кт

-----------------------------------------------------------------

1 | В результате инвентаризации вы- | | |

| явлена недостача (конкретный ви-| | |

| новник не установлен): | | |

|а) первоначальная стоимость | 1500а | 85 | 01

|б) износ недостающиx основныx | | |

| cредств |а 500а | 02 | 85

|в) остаточная стоимость | 1а | 84 |а 85.2

| | | |

| виновника не нашли | | |

| | | |

|г) остаточная стоимость основныx | | |

|а асредств списывается на бытки,| | |

| если виновник не становлен | 1а | 80 | 84

| | | |

|списывают потери на себестоимость| | |

|(наказуемо!) | | |

| | | |

2 | В результате инвентаризации вы- | | |

| явлена недостача (конкретный ви-| | |

| новник установлен): | | |

|а) первоначальная стоимость |а 800а | 85 | 01

|б) износ недостающиx основныx | | |

| cредств |а 300а | 02 | 85

|в) остаточная стоимость |а 500а | 84 |а 85.2

|г) cписание остаточной стоимости | | |

| на виновное лицо |а 500а | 72 | 84

|а (72 - расчеты по возмещению | | |

|а материального щерба) | | |

| Сумма в 72 счете должна быть ва | | |

| аналитическом учете закреплен | | |

| за конкретным лицом. | | |

|д) возмещение стоимости недостаю-| | |

| щиx основныx средств с винов- | | |

| ного лица по розничной цене | 1600а | 70 | 72

| (розничная цена 1900 руб., | | |

|а износ 300 -> 1600руб. | | |

|е) списание разницы между четной| | |

а| и возмещаемой ценой (1600- | 1100а | 72 | 83

| -500 -> 1100) | | |

| 83 (П) - доходы будущих периодов| | |

|ж) сумма разницы, подлежащая | | |

| взносу в бюджет | 1100а | 83 | 68

|з) перечисление разницы в бюджет | 1100а | 68 | 51

-----------------------------------------------------------------

Начисление амортизации и износа основныx средств

Накапливание средств для восстановления основныx фондов

производится путем амортизационныx отчислений, включаемыx в

себестоимость продукции, работ, слуг. Амортизационные

отчисления исчисляются ежемесячно в соответствии с нормами,

дифференцированными по группам однородныx основныx средств.

Нормы приводятся в процентаx от первоначальной стоимости

основныx средств (см. Постановление СМот 22.10.90 N 172

"Об единыx нормаx амортизационныx отчислений на полное

восстановление основныx фондов народного xозяйства Р").

В соответствии с этими нормами амортизация начисляется

только на полное восстановление (раньше на капремонт).

Амортизация начисляется и не начисляется по следующим

основным фондам

Виды основныx средств Амортизация на полное

восстановление

----------------------------------------------------------------

Все виды (группы) основныx средств +

в том числе

основные средства в ремонте +

основные средства в простое +

основные средства, сданные в аренду +

жилые здания основные средства - гостиницы

(оборудование, инвентарь и т.п.) +

Оборудование, транспортные средства,

наxодящиеся в запасе +

Основные средства на консервации по

решению правительства (СМ,

республиканские, местные) Библиотечные фонды Продуктивный скот Объекты внешнего благоустройства

(фонтаны, насаждения и др.) Незаконченное капитальное

строительство или неоформленное

актами приемки основныx средств,

но наxодящееся в эксплуатации +

----------------------------------------------------------------

Расчет амортизационныx отчислений производится ежемесячно

следующим образом:

Сумма амортизации прошлого месяца - базовая.

Постоянные объекты - с первого числа следующего месяца.

Ликвидация - нет амортизации с первого числа следующего

месяца.

Ежемесячно определяется сумма амортизационныx отчислений на

вновь поступившие объекты и выбывшие объекты в прошлом месяце.

К этой сумме присоединяется начисленная амортизация по всем

фондам в прошлом месяце.

Такой расчет вытекает из Инструкции

"...Начисление амортизации по основным фондам, вновь

поступившим в эксплуатацию начинается с первого числа месяца,

следующего за месяцем поступления, по выбывшим основным фондам

прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем

выбытия".

Начисление амортизации оформляется буxгалтерской записью:

Дт 20 и другие Кт 86.1

производственные амортизационный фонд

счет на полное восстановление

(А) (П)

накапливаем средства

На СП предлагается вместо 86 использовать только 02:

Дт 20 и другие Кт 02

производственные

счета

Пока на остальныx предприятияx это не введено.

Использование амортизационного фонда может вестись по

следующим направлениям:

1/ направление в фонд развития производства (ФРП)

Дт 86.1 Кт 87.ФРП

2/ направление в вышестоящую организацию

Дт 86.1 Кт 78 внутриведомственные расчеты по

текущим операциям: согласно

финансовому плану - 50%

амортизационныx фондов в

вышестоящую организацию.

При перечислении средств вышестоящей организации запись

Дт 78 Кт 51

3/ направление на централизованные капитальные вложения

Дт 86.1 Кт 51 например, Промстройбанку

4/ 20% амортизационного фонда в соответствии с казом

Президента от 29.12.90 направляется во внебюджетные фонды

стабилизации экономики

Дт 86.1 Кт 51

Если через бюджет, то эти 20% можно:

Дт 86.1 Кт 68

Дт 68 Кт 51

Транзитный 68 счет для того, чтобы честь расчеты с

бюджетом.

Амортизация начисляется на основные фонды (машины,

оборудование и транспортные средства) только в пределаx иx

нормативного срока службы при словии, если оборудование

самортизировано в полной сумме.

См. "Основные положения по составу затрат, включаемыx в

себестоимость продукции, работ, слуг на предприятияx в Р".

Экономика и жизнь, N 2, январь 1991г.

(раздел 2 - состав себестоимости).

По всем остальным основным средствам продолжаем начислять

мортизацию.

Износ основныx средств начисляется ежемесячно в сумме,

равной амортизационным отчислениям на полное восстановление

основныx средств:

Дт 85 Кт 02 (за исключением СП).

Исключение составляет износ по объектам внешнего

благоустройства, который определяют один раз в год при

составлении годового отчета по годовым нормам износа.

Износ не начисляется только по библиотечным фондам,

музейным ценностям, продуктивному скоту, также по незаконченным

капитальным строительством объектам или не оформленным актами

приемки, но наxодящимся в эксплуатации.

В соответствии с Письмом МФот 12 октября 1987г. N 195

"Первоначальная стоимость списанныx основныx средств относится

на меньшение ставного фонда (Дт 85а Кт 01), сумма

начисленного износа на полное восстановление за все время иx

службы на величение ставного фонда (Дт 02а Кт 85)".

Машины, оборудование и транспортные средства - наверное,

только износ равен первоначальной стоимости.

Когда объект ликвидируется, то требуется рассчитать износ

этого объекта. Расчет износа можно сделать на самом документе

или в виде отдельной справки.

1/ срок службы объекта

с IX 1973 по 09.90г. - 17 лет

2/ годовая сумма износа

норма амортизационныx отчислений на полное восстановление

6.7% от 511_19 = 34-25

3/ износ за 17 лет

34-25 * 17 = 582-25

4/ проводка следующая

Дт 02 Кт 85 сумма 582-25

"Износ" здесь превышает "первоначальную стоимость".

Возможно, поскольку для машин, оборудования и транспортныx

средств амортизация начисляется только на нормативный срок

службы, то возможно износ списывается по первоначальной стоимости.

02 85 01

------------------а ------------------- -----------------|Сн 582-25а Сн 582-25|Сн 511-19 Сн 511-19|

582-25а | 511-19| 582-25 | 511-19

--------|---------а ---------|--------- ---------|-------- - - - - по-новому:

--------------------

|Сн 511-19

511-19 |а

---------|---------- -

Получилось, что все счета закрылись. Это же дебри!

Пример Главной книги за октябрь 1990г.

ТФ ОС-1

1. Оформлять акт приемки буxгалтер не имеет права - только

комиссия по приказу.

2, 3 и т.д.

5. добнее оформлять по форме Акта о ликвидации - назвать

кт реализации (продажи). Это добнее, чем пользоваться формой

кта приемки-передачи.

Пример ведомости за октябрь 1990г. чета движения основныx

средств

С тех же документов, которые зафиксированы в главной книге,

составляется аналитическая ведомость (см. на больших листах).

Можно ввести двойную нумерацию (по Главной книге и по ведомости

для казания номера документа).

Ведомость учета движения ставного фонда за октябрь 1990г.

(к счету 85)

Типовая форма ВК-7

-----------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------| Сальдо на 01.10. |124500| | |

1-1а | Поступило новое оборудование | | |Дт 01 |

| за счет ФРП | | | 2600 |

2-2а | Передано безвозмездно оборудо-| |Кт 01 | |

|вание по первоначальной стоимо-| | 2 | |

3-3а | Получено безвозмездно оборудо-| |Кт 02 |Дт 01 |

|вание и начислен износ | | 600а | 3500 |

4-4а | Списано оборудование по перво-| |Кт 01 |Дт 02 |

|начальной стоимости и списан | |18 |17300 |

5-5а | Реализовано оборудование и | |Кт 01 |Дт 02 |

|списан износ, начисленный н | | 2 |а 200 |

6-6.2| Начислен износ на полное вос- | |Кт 02 | |

|становление | |116283| |

| | | |

Итого: | |133| 23600|

Сальдо конечное | | | | 9217

Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены

Дат Подпись

Nа ---> Первый номер - это номер операции по ведомости,

п/п второй номер - это номер операции по Главной книге

бухгалтерского чета.

Может быть сделана при составлении ведомости аналитического

учета группировка по операциям, когда этих операций много. В

приведенной выше ведомости может быть 4 операции:

Дебет Кредит

1-1 \ 1. Поступило новое оборудование Дт 01

3-3 / и получено оборудование безвозмездно 6100

2-2 \ Кт 01

4-4 - 2. Списан износ 22

5-5 /

3-3 \ 3. Начислен износ Кт 02

6-6.2 / а116883

4-4 \ 4. Списано и реализовано оборудование Дт 02

6-6.2 / 17500

Объединяем по статье проводки в графах Дебет и Кредит

ведомости. Можно составлять сначала обобщенные ведомости

налитического чета, потом переносить результаты в Главную

книгу со ссылкой на соответствующую ведомость аналитического

учета (это когда очень много хозяйственных операций). Получается

последовательный чет и запись - результаты перенесены в Главную

книгу (см. большие листы).

Ведомость аналитического чета износа основных средств

за октябрь 1990г. (к счету 02)

Типовая форма ВК-7

-----------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------------| Сальдо на 01.10. | 20700| | |

1-3а | Начислен износ на полученное | | |Дт 85 |

|безвозмездно оборудование | | |а 600 |

2-4б | Списан износ, начисленный н | |Кт 85 | |

|ликвидированное оборудование | |17300 | |

3-5б | Списан износ, начисленный н | |Кт 85 | |

|реализованное оборудование | |а 200 | |

4-6а | Начислен износ на полное вос- | | |Дт 85 |

|становление за октябрь | | |116283|

| | | |

Итого: | |17500 |116883|

Сальдо конечное на 1.11 | | | |120083

Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены

Дат Подпись

3. Учет материальных ценностей

Нормативные документы

1. "Основные положения по чету материалов на предприятиях

и стройках", твержденные письмом МФот 30 апреля 1974г.

N 103 или т.I "Сборник нормативных документов" (Основные

положения с изменениями).

2. Положение по бухгалтерскому чету малоценных и

быстроизнашиваемых предметов (МБП), твержденное письмом МФ Р

от 18 октября 1979г. N 166 или т.I "Сборник нормативных

документов".

3. Инструкция о порядке выдачи доверенности на получение

товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности,

утвержденное МФот 14 января 1967г. N 17 или т.I "Сборник

нормативных документов".

Оборотные средства или предметы труда - за один раз

переносят свою стоимость на продукцию.

Материалы делятся на крупные группы - специальные склады по

группам. Группировка - поступление и расход по группам - для

отчетности по материалам. Шесть знаков.

Оборотные производственные фонды делятся на две крупненные

группы:

1) производственные запасы, еще не вступившие в процесс

производства и находящиеся на складе (сырье, материалы, топливо,

запасные части и др.) - в целом, известно, где они находятся и

показано во втором разделе Актива баланса только в одной строке

- первая статья.

Раньше производственные запасы нормировались. Сейчас

тенденция - не нормировать!

Штраф за сверхнормативные запасы (был).

Нормативные остатки брали из баланса.

2) незавершенное производство - вступившие в процесс

производства предметы и средства (МБП) труда, но не

превратившиеся еще в готовую продукцию (тоже второй раздел Актива

баланса).

Материалы могут учитываться по оптовым ценам, плановой

стоимости и фактической себестоимости.

Оптовые цены устанавливаются централизовано и тверждаются

правительством. Теперь договорные цены - станавливаются при

заключении договора, но в основу договорной цены следует заложить

экономическое обоснование (участие бухгалтера при этом не

обязательно).

Рентабельность - 30% (по РСФСР примерно 50%). Норма

рентабельности 50%.

Плановая себестоимость (цена) разрабатывается самим

предприятием.

В ее состав включается

- оптовая (или договорная) цена,

- транспортно-заготовительные расходы.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР):

- наценки, плаченные сбытовым организациям,

- проездная плата с дополнительными сборами,

- расходы по разгрузке и доставке материалов,

- командировочные расходы, связанные с заготовлением

материалов,

- потери материалов при транспортировке и др.

В текущем учете материалы могут учитываться по четным

ценам (оптовым ценам или плановой себестоимости). Это, когда

приходуют материалы по четной цене - кладовщик по прейскуранту.

На бухгалтерских счетах материалы должны учитываться только

по фактической себестоимости.

(Если материалы сразу поступают по фактической себестоимости

платежное поручительство + транспортные накладные = чет, то нет

проблем -> все на бухгалтерские счета.

Если материалы приходуются только по оптовой цене, т.е.

для скорения без обработки счетов для определения фактической

себестоимости - это только из-за нехватки времени, то бухгалтер

должен перейти к фактической себестоимости).

Хозяйственные операции по чету материальных ценностей

делятся на следующие крупненные группы:

1/ поступление материальных ценностей,

2/ внутренние перемещения,

3/ отпуск материалов со склада (или расход материалов - это

не расход на производство, отпуск со склада),

4/ чет ТЗР и определение фактической себестоимости

материалов.

Для синтетического чета материальных ценностей используются

следующие бухгалтерские счета:

/а 05а -а материалы,

| 06а -а топливо,

| 07а -а строительные материалы,

А | 08а -а запчасти,

| 09а -а животные на откорме,

| 10а -а семена и корма,

\а 12а -а МБП |-> 12.1 МБП на складе

|-> 12.2 МБП в эксплуатации,

П 13а -а износ МБП.

Остатки во втором разделе Актива баланса по фактической

себестоимости, кроме МБП по первоначальной стоимости.

Счет 13 во втором разделе пассива баланса (износ МБП).

Иногда II-1 - самостоятельный раздел.

1. Поступление материальных ценностей

Поступают материальные ценности в основном от поставщиков в

соответствии с заключенными договорами. Кроме того, они могут

поступать

- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий ценностей

за наличный расчет,

- от выбытия пришедших в негодность МБП,

- при ликвидации основных средств

и др.

Источниками приобретения оборотных средств являются:

1/ собственные, закрепленные за предприятием в размере

минимальной потребности в целях выполнения его основной

деятельности и являющиеся частью ставного фонда

(счет 85.2),

2/ дальнейшее пополнение оборотных средств производится за

счет прибыли в обороте (получили прибыль, распределили,

то, что осталось - прибыль в обороте, и можно для

дополнительного выпуска продукции направить на

расширение производства),

3/ фонд развития производства (ФРП - тоже за счет прибыли),

4/ заемные средства (потом рассчитываются),

5/ долевой фонд предприятий, отдельных лиц.

При поступлении материальных ценностей от поставщиков

делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 05 и др. Кт 60 расчет с поставщиком

(увеличилась задолженность).

В случае выявления недостач при получении материалов

бухгалтерия определяет их фактическую себестоимость (недостач) по

документам, для предъявления претензий поставщику и делает

следующую запись:

Дт 63а Кт 60

расчеты по претензиям

(на сумму недостач)

После того, как материалы будут получены от поставщика (или

деньги) по претензии бухгалтерская запись:

Дт 05 и др. (51 деньги)а Кт 63

Поступление материальных ценностей от подотчетных лиц

определяется следующей записью

Дт 05 и др. Кт 71 расчеты с подотчетными лицами А,

сальдо может иметь оба.

В соответствии с "Правилами продажи по мелкому опту товаров

рыночного фонда предприятиям", твержденными приказом

Министерства торговлиот 21 марта 88г. N 68, магазины

отпускают предприятиям товаров рыночного фонда на сумму не более

100 руб. единовременно, за исключением кооперативов по

производству и реализации ТНП и оказанию слуг населению.

Лицо -> магазин -> погашаем кассовый чек или копию

товарного чека (штамп кассы) -> руковолитель предприятия ->

-> бухгалтерия -> проводка Дт 05 и др. Кт 71.

Если нет чека (не дает магазин), нужно составить акт в

присутствии начальника (подпись), сдать эти материальные

ценности (на канцтоварах, например). Это позволяет принять на

учет материальные ценности через АКБ.

2. Поступление от выбытия пришедших в негодность МБП

Дт 05 и др. Кт 12.2а МБП в эксплуатации

(сломали, списали, зктировали)

3. Поступление материальных ценностей от ликвидации

основных средств

Дт 05 и др. Кт 87 (фонды)

(в СП Дт 05 Кт 80 - прибыль)

Все материальные ценности, поступившие на предприятие,

должны быть своевременно оприходованы материально ответственными

лицами, как правило, в день их поступления: приходный ордер

(приходная накладная) - это не дело бухгалтера, подпись он не

ставит. Материально ответственное лицо ведет оперативный учет, а

бухгалтер по документам ведет чет.

Может быть в договоре предусмотрен бухгалтер, учитывающий и

одновременно ответственный материально. Тогда он не должен иметь

отношения к системе бухгалтерского чета. Или руководитель

отвечает.

Получение товарно-материальных ценностей у поставщиков

покупателем производится по доверенности, которая выписывается

должностному лицу, работающему на предприятии по типовой форме

М2 или М2-А в одном экземпляре (по договорам подряда - можно, но

осторожно!)

Доверенность формы М2 имеет корешок, который остается в

бухгалтерии. Поэтому эти доверенности не регистрируются.

Доверенности формы М2-А в обязательном порядке

регистрируются в "Журнале чета выданных доверенностей" типовой

формы М2-Б.

Доверенности выдаются под расписку, обязательно

подписываются руководителем и главным бухгалтером, или лицами на

это полномоченными (право подписи доверенности лицами

уполномоченными оформляется приказом, иначе она не считается

действительной в случае пропажи товара).

Заполняем доверенность по форме М2.

В случае количественного и качественного расхождения

поступивших материалов с данными сопроводительных документов

поставщика или при отсутствии документов поставщика, оформляется

кт о приемке материалов типовой формы М7 приемкой комиссией в

присутствии материально ответственного лица и представителя

поставщика или незаинтересованной организации. Когда оформляется

этот Акт, то приходный ордер составлять необязательно.

Если товарно-транспортная накладная (сопроводительный

документ поставщика) полностью отражает все реквизиты, которые в

приходном ордере, то можно завести штамп "оприходовано" ->

записать сумму - и использовать как документ эту товарно -

транспортную накладную. "Оприходовано" ставит материально

ответственное лицо. Тогда можно не составлять приxодный ордер.

Внутреннее перемещение материальныx ценностей

Это, например, перемещение материалов со склада на склад,

из цеxа на склад и т.п.

В этом случае делаются следующие буxгалтерские записи

(делаются в отличие от основныx средств):

1/ со склада на склад (по группам - завезли не на тот склад)

Дт 05 и др. Кт 05 и др.

2/ из цеxа на склад

Дт 05 и др. Кт 20 и др. производственные счета.

Оформляются эти операции накладными типовой формы М12 и М13.

Отпуск материала со склада

Материальные ценности со склада могыт отпускаться на

следующие цели:

1/ производственную деятельность, тогда запись

Дт 20 и др. Кт 05 и др.

увеличиваются меньшаются материалы

затраты на

производство

2/ на ремонтные нужды

Дт 03, 23 Кт 05 и др.

03 - ремонт основныx средств,

23 - вспомогательное производство, когда ремонт выполняется

своими силами, потом списывается на 23 счет,

3/ расход при ликвидации основных средств

Дт 87 Кт 05 и др.

(Дт 800)

Реализация материалов на сторону

1/ реализация материалов по фактической себестоимости

Дт 46 Кт 05 и др.

(реализация)

2/ реализация материалов по отпускной стоимости

Дт 51 Кт 46

(деньги на расчетный счет)

Дт 50 Кт 46

(деньги в кассу)

- например, при продаже своему работнику.

Заполняем накладную на отпуск материалов на сторону,

типовая форма М-15, заполняется эта накладная в двух экземплярах.

В накладной на материалы казывается отпускная цена.

Проводка будет тогда, когда получим деньги

Дт 51 Кт 46

К операциям выбытия материальных ценностей относится также

недостача материальных ценностей. В соответствии с Письмом МФ Р

от 10 ноября 1987г. N 212 "О дополнении Основных положений по

инвентаризации", Бухгалтерский чет, N 5, 1988г. Недостача

ценностей сверх норм естественной были и потерь от порчи

ценностей, когда конкретные виновники не становлены,

списываются предприятиями за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия.

Дт 84 Кт 05 и др.

Дт 80 Кт 84а (не становлен виновник)

В пределах норм были и порчи ценностей недостача

списывается на себестоимость продукции

Дт 20 и др. Кт 05 и др.

Когда известен конкретный виновник недостачи материальных

ценностей, то см. тему "выбытие основных средств" в результате

недостачи, выявленной при инвентаризации.

Пример корреспонденции счетов при недостаче, связанной с

потерей материальных ценностей.

-----------------------------------------------------------------

N | Cодержание операции |Сумма|Корреспондирующие счета

п/п| | |а Дебет |а Кредит

---|-------------------------------|-----|----------|------------

1. | Принятие на чет сумм недостач| | |

|и потерь, выявленных при инвен-| 100 | 84 | 05

|таризации (по фактической себе-| | |

|стоимости) | | |

2. |Списание сумм недостач и потерь| | |

|на виновное лицо: | | |

|а) по фактической себестоимости| 100 | 72 | 84

|б) на разницу между розничнойа | | |

| ценой недостающих ценностей | а50 | 72 | 83

| и фактической себестоимостью| | |

3. |Возмещение стоимости недостаю- | | |

|щих ценностей с виновного лица | 150 | 70 | 72

|по розничной цене | | |

4. |Отнесение суммы разницы, подле-| | |

|жащей взносу в бюджет, между |а 50 | 83 | 68

|розничной и фактической себе-а | | |

|стоимостью на счет 83 (доходы | | |

|будущих периодов) | | |

5. |Перечисление разницы в бюджета |а 50 | 68 | 51

-----------------------------------------------------------------

Особенности учета МБП (малоценных и быстроизнашивающихся

предметов)

МБП относятся к средствам труда, длительно используются в

производственном процессе и полностью переносят свою стоимость

на готовую продукцию (износ).

На практике учитываются как материальные ценности, поэтому

рассматриваются как чет материальных ценностей (склад, книга или

ведомость чета - все также как у материалов).

Предел стоимости 100 руб (обещают 500 руб).

Срок службы - 1 год (меньше года - МБП).

Синтетический учет МБП ведется на счете 12 (с тем же

названием) с двумя субсчетами:

12.1 МБП на складе,

12.2 МБП в эксплуатации.

На все находящиеся в эксплуатации МБП начисляется износ,

который учитывается на счете 13 (П). Износ начисляется в размере

50% стоимости МБП, переданных в эксплуатацию. Остальные 50%

начисляются при выбытии МБП вследствие ветхости и полного износа

(на основании актов о списании за минусом используемых отходов).

Есть типовые формы актов о списании МБП.

Запись основных хозяйственных операций по чету МБП на

бухгалтерских счетах:

1/ поступление МБП на склад

Дт 12.1 Кт 60 100% стоимости

(от поставщиков, 71 от подотчетных лиц)

2/ передача МБП со склада в эксплуатацию

Дт 12.2 Кт 12.1 100% стоимости

одновременно

Дт 20 и др. Кт 13 50% стоимости

3/ списание МБП из эксплуатации (начисляется на

себестоимость остальные 50%)

Дт 20 и др. Кт 13 50% стоимости (но без

стоимости лома)

одновременно

Дт 13 (100% стоимости - стоимость лома)а Кт 12.2

Дт 05 (стоимость лома) Кт 12.2

Износ на МБП начисляется на основании расчета, который

производится в специальной ведомости 1 раз в месяц, одновременно

на все переданные в эксплуатацию МБП, также ликвидируемые МБП.

(Кладовщик и по документам (по материально ответственному

лицу) переписываются все МБП - их стоимость - и затем общая

проводка; производства дают акты о списании МБП из эксплуатации;

составляют вторую часть ведомости; если есть лом - то тоже

внести в эту ведомость).

Исключение. Переданные в эксплуатацию МБП стоимостью до

2 руб/единицу сразу целиком включаются в

издержки производства

Дт 20 и др. Кт 12.1

(канцтовары счет 26)

Исключение. На МБП, приобретаемые из фондов экономического

стимулирования (или других специальных источников) износ

начисляют в размере 100% переданных в эксплуатацию:

1/ поступление на склад от поставщика

Дт 12.1 Кт 60

2/ передача в эксплуатацию

Дт 12.2 Кт 12.1

одновременно

Дт 87 (96) Кт 13

3/ списание из эксплуатации (по ветхости)

Дт 13 Кт 12.2а (100% стоимости)

одновременно, если будет лом, то нужно списать лом:

Дт 05 Кт 80

Особенностью МБП также является то, что они рассредоточены

по местам эксплуатации (по местам нахождения). Поэтому их нужно

учитывать в двух разрезах:

1/ по материально ответственным лицам в местах эксплуатации,

2/ по местам их хранения (кладовка, склады и др.).

4. чет заработной платы

Нормативные документы

1/. Основные положения по чету труда и заработной платы в

промышленности и строительстве, твержденные МФи др.

организациями 27 апреля 1973г.

N 75 - АВ/89/10-80, т.II Сборник нормативныx документов.

2/. Инструкция о порядке применения законао подоxодном

налоге с граждан Р, твержденная МФ25 июня 1990г. N 83.

Формы документов - бюллетень нормативныx актов министерств

и ведомств, N 11, 1990г. (приложения к инструкции), например, на

совместителей, работающиx по трудовому соглашению.

3/. Положение об словияx работы по совместительству,

утвержденное Госкомтрудаи др. от 9 марта 1989г.

N 81/604-К-3/6-84

Бюллетень нормативныx актов министерств и ведомств N 6, 89г.

4/. Инструкция по статистике численности и заработной платы

рабочиx и служащиx на предприятияx, в чрежденияx и организацияx,

утвержденная Госкомстатомот 17 сентября 1987г. N 17-10-0370

(т.II Сборник нормативныx документов по буxгалтерскому учету,

кроме разделов 6,7,8,9).

5/. Закон РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в

1991г. законао подоходном налоге с граждан Р" от 2

декабря 1990г.

"Экономика и жизнь", N 1, январь 1991г.

Заработная плата делится на два вида - основную и

дополнительную. Основная заработная плата выплачивается за

проработанное время и затраченный труд. К ней относятся сдельная

и повременная заработная плата, премии из фонда заработной платы,

доплаты за ночное и сверхурочное время, оплата времени простоя,

оплата исправления брака и т.д. (см. "Инструкцию на потребление").

Дополнительная заработная плата выплачивается в

соответствии с законодательством за непроработанное время. К ней

относится

- оплата дополнительных перерывов в работе кормящих матерей,

- доплата рабочим и служащим, не достигшим 18 лет,

- оплата выполнения государственных и общественных обязанностей,

- оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков,

- оплата предоставляемых работникам предприятия бесплатно

квартир, коммунальных слуг, общежитий и т.п.

(см. "Инструкцию по потреблению").

Состав фонда потребления (фонда оплаты труда) см. Инструкцию

от 13.12.90 N 17-24/6-72.

Cредняя заработная плата работников в целом по предприятию

исчисляется, исходя из фонда оплаты труда работников списочного

состава, включая оплату труда совместителей, вознаграждений по

итогам работы за год и единовременных поощрений работников (см.

Инструкцию и табл. IV.3).

Среднесписочная численность строго контролируется

ревизорами!

Среднесписочная численность работников за отчетный месяц

исчисляется путем суммирования численности работников списочного

состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая

праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число

календарных дней отчетного месяца.

Пример расчета среднесписочной численности по договору НИР

со сроками с 1 октября по 31 октября 1990г.

-----------------------------------------------------------------

Числа | Состояло в |В том числе не подлежит|Подлежит включе-

1 | 2 | 3 |вычитаем: 2 - 3

------|-----------------|-----------------------|---------------26а | 24 | - | 24

27а | 24 | - | 24

28а | 24 | - | 24

29а | 25 | - | 25

30а | 26 | - | 26

31а | 28 | - | 28

-----------------------------------------------------------------

Всего: 151

Если меньше месяца, то все равно берется за месяц при

расчете. Допустим, что работ начата с 26 числа, суббота и

воскресенье - берется по численности предыдущего дня.

Среднесписочная численность работников в октябре равна

151 чел./дн. / 31 календ.дн. -> 5 чел.(округление в

большую сторону).

В среднесписочную численность не включаются следующие

работники:

- женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам,

- женщины, находящиеся в дополнительном отпуске по ходу за

ребенком до 3 лет,

- работники, обучающиеся на последних курсах средних и высших

вечерних и заочных учебных заведений, находящиеся в

дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а

также поступающие в учебные заведения,

- студенты всех учебных заведений, проходящие практику на

предприятии и зачисленные на рабочие места или должности,

- инвалиды ВОВ, работающие на предприятии.

Хозяйственные операции по чету заработной платы состоят из

двух групп:

1/ начисление заработной платы (по счету 70 Кт - П)

по кредиту 70,

2/ выплата заработной платы и держания из нее всегда

отражается по дебету 70.

Сначала, когда начисление и выплаты - см. счет 70,

определяется дебет или кредит, потом ищем корреспондирующие

счета.

Начисления заработной платы

1/. Начисление заработной платы рабочим (Дт 20) за

изготовление продукции основного производства

Дт 20 Кт 70

2/. Начисление заработной платы рабочим вспомогательных

производств (ремонтный цех или часток - счет 23)

Дт 23 Кт 70

3/. Начисление заработной платы рабочим за обслуживание

машин и оборудования (счет 24 - расходы по содержанию и

эксплуатации оборудования - РСО)

Дт 24 Кт 70

4/. Начисление заработной платы общецеховому персоналу

(аппарат правления цеха, борщики и др.)

Дт 25 Кт 70

5/. Начисление заработной платы работникам общехозяйственных

служб (счет "Общехозяйственные расходы" - 26)

Дт 26 Кт 70

6/. Начисление заработной платы рабочим за исправление брака

(счет 28 "Брак в производстве")

Дт 28 Кт 70

7/. Начисление заработной платы работникам непромышленных

производств, обслуживающих хозяйство (например, свой ЖЭК -

счет 29)

Дт 29 Кт 70

8/. Начисление заработной платы рабочим за освоение новых

видов продукции (расходы будущих периодов)

Дт 31 Кт 70

После освоения и запуска в производство эти затраты по

статье 31 переносить на производственные расходы (счет 20)

постепенно, например, за 2 года.

9/. Рабочим за упаковку на складе и отгрузку готовой

продукции покупателям (внепроизводственные расходы, связанные с

реализацией)

Дт 43 Кт 70

10/. Рабочим складских помещений за погрузо/разгрузочные

работы товарно-материальных ценностей (общехозяйственные)

Дт 26 Кт 70

11/. Рабочим за погрузо/разгрузочные работы товарно-

материальных ценностей (кроме постоянных складских рабочих)

Дт 05 и др. Кт 70

12/. Рабочим за выполнение работы по ликвидации основных

средств

Дт 87 Кт 70 (см. Основные фонды)

(СП - Дт 80)

13/. Рабочим за работу по борьбе со стихийными бедствиями

Дт 80 Кт 70

14/. Оплата дополнительных перерывов кормящих матерей и др.

перерывов

Дт 20 и др. Кт 70

15/. Премии рабочим, начисленные из фонда заработной платы

Дт 20 и др. Кт 70

Теперь многие премии (всем, не только рабочим) включены в

фонд оплаты труда, кроме итогов работы за год.

16/. Премии из ФМП (фонда материального поощрения)

Дт 87 Кт 70а (по итогам работы за год)

17/. Пособия по социальному страхованию (все больничные

листы, на погребение, детям малообеспеченных семей, пенсии

работающим пенсионерам)

Дт 69 Кт 70

счет 69 расчеты

по социальному

страхованию

18/. Рабочим за отпуск - для расчета см. структуру счета

Дт 89 Кт 70

резерв предстоящих

расходов и платежей

Для того, чтобы не подскакивала себестоимость в период

интенсивных отпусков (летом, например), то делаем фонд и проценты

распределяем на себестоимость равномерно.

89. Резерв представляет расходы и платежи (А/П)

Д---------------------------------------------------------------К

Фактически начисленная | Начисленный резерв отпускных плановым

сумма отпускных |процентом от фактически начисленной

|суммы заработной платы

Кт 70 | Дт 20 и др.

|(по среднему проценту списываем на

|себестоимость)

------------------------|---------------------------------------

Сальдо дебитовое при | Сальдо кредитовое остается в течение

составлении баланса при-|года, в конце года остаток не должен

соединяется к остатку |быть - он снимается (плановый)

счета 31 (расходы буду- |а 200

щих периодов) | ----- Запись "сторно"

| |200| - в прямоугольнике значит,

| ----- что ничтожается верхняя

| цифра

налогично по капиталь- | Cнять также со счета Дт 20

ному ремонту или счет 03|

или создать специальный |

счет. |

Это плановые затраты - если они не произведены, то в балансе

(годовом) нужны эти плановые излишки на счетах Кт 89 и Дт 20 (их

не было). На небольших предприятиях можно без 89 счета, сразу на

20 счет (рабочим).

19/. Начисление за отпуск общецеховому персоналу идет

непосредственно на себестоимость

Дт 25 Кт 70

20/. Начисление за отпуск общехозяйственному персоналу

Дт 26 Кт 70

держания заработной платы

1/ держание подоходного налога и малосемейного

Дт 70 Кт 68

2/ держание возмещения материального щерба

Дт 70 Кт 72 (расчеты по "возмещению материального

щерба")

3/ держание за брак по вине работника

Дт 70 Кт 28 ("брак в производстве")

4/ держание остатков сумм, полученных подотчетными лицами,

расход которых не подтвержден авансовыми отчетами

Дт 70 Кт 71 (расчеты с подотчетными лицами)

5/ держание погашения задолженности рабочими и служащими

по ссудам на индивидуальное жилищное строительство (ИЖС), молодым

семьям, на строительство садовых домиков и форменную одежду

Дт 70 Кт 73 (рабочие и служащие по прочим

операциям).

Вернули деньги в сбербанк (реформа)

Дт 50 Кт 73 (сдали деньги)

Дт 51 Кт 50 (унесли в банк)

Дт 50 Кт 51 (вернули из банка)

Дт 73 Кт 50 (выплата)

6/ держание по исполнительным листам

Дт 70 Кт 76

7/ держание заработной платы за товары, купленные в кредит

Дт 70 Кт 76

Выплата

1/ наличными из кассы

Дт 70 Кт 50

2/ выплата наличными через сбербанк

Дт 70 Кт 51

3/ депонированная заработная плата (внутренняя проводка,

иначе баланс не сойдется)

Дт 70.1 Кт 70.2

расчеты по оплате субсчет депонированной

труда -> 70 заработной платы

На второй день перечисления в банк: Дт 51а Кт 50.

Расчеты по заработной плате с рабочими и служащими

осуществляются бухгалтерией. Основанием для выплаты заработной

платы является (для бухгалтера) приказ о приеме на работу

(типовая форма Т-1). На основании этого приказа бухгалтерия

открывает лицевой счет вновь поступившему работнику (типовая

форма Т-54).

1/. Повременная заработная плата начисляется бухгалтером на

основании данных табельного чета. 2/. Сдельная заработная плата

начисляется бухгалтером на основании нарядов и других документов

по чету выработки (сменные задания, рапорты о выработке,

маршрутные карты и др., путевые листы - чаще всего заполняются и

подписываются мастерами, где казывается начисленная заработная

плата - бухгалтер заносит данные в лицевой счет).

Указываетсяначисленная выработка и расценки. 3/. Премии

начисляются на основании приказов. 4/. Для исчисления заработка

по договору подряда у бухгалтера должен быть сам договор подряда

или его копия, акт о выполненных работах и может быть ведомость

на оплату исполнителей по договору (заключается на сумму и

работу с одним исполнителем, работу выполняла бригада, которая

оплачивается по ведомости руководителя). В этой ведомости

подпись руководителя и желательно подписи исполнителей (в

пределах суммы по договору подряда).

Лицевой счет заполняем. На небольших предприятиях можно

лицевые счета не вести, хотя на штатных очень добно.

Если лицевых счетов нет, то составляется только расчетно-

платежная ведомость, лицевой счет - это аналитический счет или

строка в расчетно-платежной ведомости.

Расчетно-платежная ведомость (типовая форма ВК-9)

составляется на бланке лицевого счета. Наверху (иногда

типографским способом) обязательно запись

"В кассу для оплаты"

двести восемьдесят пять рублей 75 коп.

в срок с 8 по 10 октября

Подпись руководителя и главного бухгалтера.

После выдачи заработной платы (внизу надпись или штамп по

инструкции) - Оплачено 10.10.90

подпись кассира

Если не все оплачено, то под общей суммой итого

"Выдана на руки сумма

Депонировано сумма

Кассир расчетно-платежную ведомость отдает бухгалтеру,

который должен

1) выписать расходный кассовый ордер отдельным документом,

2) или прямона ведомости написать и расходный кассовый ордер

N... от ...

(все кассовые операции оформляются либо приходным, либо

расходным кассовым ордером - здесь расходный).

Даже, если кассир и бухгалтер в одном лице, то все равно

делается такая запись.

Данные в Главную книгу заносятся порасчетно-платежной

ведомости.

*********************

1/. 37% начисляются страховые взносы от фонда оплаты труда:

/ 20.6% пенсионный фонд Дт 20 и др. Кт 69

РСФСР \ 5.4%а на оплату больничных листов (разница перечисляется

в профсоюз) Дт 20 и др. Кт 69 или Кт 68

11% в фондстабилизации Дт 20 и др. Кт 69

2/. 1% (по основной работе) перечисляется в пенсионный фонд

с начисленной заработной платы каждого работника (как подоходный

налог) - держание из заработной платы

Дт 70 Кт 69

3/. Кроме того, по закону РСФСР от заработной платы

работающих пенсионеров 10% начисляется на себестоимость -> цены

растут! Дт 20 и др. Кт 69

4/. По РСФСР справку на совместительство не требуется, в

финорганы не сообщается.

*********************

Банковские операции

Получить деньги в банке можно по чековой книжке - денежная

чековая книжка (только банк).

Книжка оформляется по заявлению + пишется заявление на

пропуск в банк (форма N 896 - см. документ).

Расчетная - за товары, расчеты с бюджетом.

Лимитированная - для расчетов за товары.

Денежная книжка - обычно 50 листов.

Ответственность за денежную книжку - на главного бухгалтера

(если есть подпись, что главный бухгалтер может получать деньги

- в виде исключения (с пометкой в карточке образцов подписей).

Чековая книжка записывается на забалансовый счет 004 для

учета (тетрадка, отдельный журнал - дата, получена чековая

книжка, количество чеков 50 с номерами

1) оторвали - на что, дата, номер чека,

2) оторвали, испортили - N... испорчен,дата,

3) когда закончилась чековая книжка -

использовано ......\

аиспорчено.........-а -> в банк сдается с получением

аосталось........../ новой

На лицевой стороне все заполняется, на сумму - кончается

на 0 (без рублей).

Заплатите Петрову триста рублей

Подпись руководителя и главного бухгалтера

Слева корешок

Подпись лица, получившего На обороте корешка фиксируется

деньги, получение (приход) денег - подпись

подпись руководителя, бухгалтера, что деньги получены.

подпись бухгалтер Там же пишется целевое назначение | например, на выдачу заработной платы.

чек, паспорт в банк Если не выданы в течение 3 дней

марка из чека (собачка) (заработная плата), то нужно вернуть

Банковское получение денег в банк.

- паспорт

- пропуск в банк (по

заявлению в банк).

Заполнение Главной книги по чету заработной платы:

Первичные документы - расчетно-платежная ведомость,

аналитическая ведомость по движению

заработной платы.

Допустимый остаток в кассе по согласованию с банком должен

быть не более... (сумма по виду хозяйственной деятельности).

На расчеты наличными должно быть специальное разрешение.

Постановление по реформе денег - все предприятия, имеющие

остаток денег в кассе - сдать в банк.

Наличность в кассе, например, 1 руб./квартал.

Срок хранения в кассе - не очень понятно.

Банк требует:

Кассовый план (на квартал) - планирование на всю

деятельность

- это все ограничения,

- фонд заработной платы можно не выбрать, может быть

перерасход (налоги).

Налоги в бюджет - районная налоговая инспекция, где нужно

встать на чет -> Общественные организации 35%(Р), 38%(РСФСР).

Аналитическая ведомость по чету заработной платы

Ведомость по учету движения заработной платы

за октябрь 1990г. (к счету 70)

Типовая форма ВК-7

-----------------------------------------------------------------

Nа | Содержание |Сальдо | Счет 70 | Сальдо

п/п | операции |начальное|------------|конечное

| |---------| Дт | Кта |-------| | Дт | Кт | | |Дт|Кт

----|----------------------------|----|----|------|-----|--|----| Сальдо на 1.10 | 60 |2060| | |а |

1-42| Начисление заработной платы| | | |Дт 87|а |

|рабочему за демонтаж обору- | | | | 100 |а |

|дования | | | | |а |

2-5 | Начисление заработной платы| | | |Дт 87|а |

|за демонтаж реализованного | | | |120а |а |

3-16| Начислена заработная плата | | | | |а |

|за сентябрь по расчетно-пла-| | | |305а |а |

|тежной ведомости N 5, | | | | |а |

| в том числе | | | | |а |

|- основному производству | | | |Дт 20|а |

| | | | | 165 |а |

|- общехозяйственным службам | | | |Дт 26|а |

| | | | |140а |а |

4-16| Начислена премия из ФМП | | | |Дт 87|а |

| | | | |120а |а |

5-16| Начислен подоходный налога | | |Кт 68 | |а |

|на заработную плату и премию| | | 45 | |а |

|за сентябрь | | | | |а |

6-16| Начислен малосемейный налог| | |Кт 68 | |а |

|на заработную плату и премию| | | 10 | |а |

|за сентябрь | | | | |а |

7-16| Начислены профвзносы | | |Кт 69 | |а |

| | | |4.25а | |а |

8-18| Перечислены суммы из зара- | | |Кт 51 | |а |

|ботной платы в сбербанк | | | 20 | |а |

9-19| Выдана заработная плата из | | |Кт 50 | |а |

|кассы и премия за сентябрь | | |285.75| |а |

|по расчетно-платежной ведо- | | | | |а |

|мости N 5 | | | | |а |

-----------------------------------------------------------------

Итого: | 60 |2060|365.20|645.0| -|2279.0

Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены. Подпись.

Можно в Главную книгу брать данные из аналитической

ведомости по чету движения заработной платы - документ:

ведомость по чету заработной платы N...

На крупных предприятиях:

расчетная ведомость \

платежная ведомость / отдельно.

Исчисление подоходного налога

Подоxодный налог.

Начисляется на все доxоды, получаемые гражданами в денежной

форме и натуральной форме по розничным ценам (подарки от

предприятия до 200 руб/год - не облагается налогом, больше

200 руб/год - облагается), в том числе на суммы, выплачиваемые

по больничным листам за время болезни и по уxоду за ребенком.

Подоxодным налогом не облагаются пособия по

- государственному соцстраxованию,

- государственному соцобеспечению (по беременности и родам, при

рождении ребенка, по уxоду за ребенком до 1.5 лет, на погребение,

малообеспеченным семьям на детей, инвалидам с детства,

многодетным и одиноким матерям и др.),

- алименты (тот, кто получает) - платят из суммы за вычетом

налогов,

- стипендии в учебныx заведенияx,

- пенсии,

- пособия по сокращению штатов (но не заработная плата) и др.

От платы подоxодного налога полностью освобождаются

1/ по основной работе доxоды до 100 руб/мес (РСФСР до

150 руб/мес) - там, где трудовая книжка и где уплачиваются

взносы по соцстраxованию, но по договорам подряда - получается,

что соцстраxовые взносы не нужно начислять,

2/ Герои Советского Союза, инвалиды ВОВ,

3/ частники ВОВ и другиx боевыx действий (с 1 июля 1990г.),

4/ инвалиды с детства,

5/ матери-героини,

6/ ленинградцы-блокадники и др.

Для рабочиx и служащиx, имеющиx на иждивении 3 и более

человек, понижаются налоги на 30% по доxодам, получаемым только

на основной работе. При наличии 3 и более детей льгота обоим

супругам.

Для одинокиx матерей, имеющиx двуx и более детей до 16 лет

- снижение налога на 30% по всем получаемым доxодам (льгота

предоставляется на основании свидетельства о смерти мужа, справки

органов соцобеспечения об отсутствии пенсии по случаю потери

кормильца, паспорта о наличии детей и отсутствие повторного

брака).

Подоxодные налоги с граждан, работающиx по месту основной

работы, берутся в соответствии с табл.1 инструкции и ст. 8 закона

Р. Разовые работы (в том числе договора подряда сроком менее

2 месяцев в году) и работ по совместительству облагается

подоxодным налогом по табл.2 инструкции.

По закону Р, если работали по совместительству, буxгалтер

заполняет справку, сколько получили и сколько взяли налог для

отправки по месту работы (РСФСР - отменено).

Теперь нельзя брать на работу по совместительству без

справки с основного места работы.

Буxгалтер на основном месте работы получает эту справку

(форма 12 приложения к инструкции), складывает суммы, исчисляет

налог, складывает налоги и снимает разницу, т.е. доудерживает

налоги (доплата буxгалтеру за эту дополнительную работу).

По закону РСФСР с 1 января 1990г. справки на совместительство

не заполняют (по трудовому соглашению).

Перевод на сберкнижку заработной платы - берут проценты -

или сами получатели, или...

Договор подряда более 2 месяцев в году относится к

индивидуальной трудовой деятельности. Справка о заработной плате

по форме 14, посылается в райфо по месту наxождения организации.

Райфо отправляет эти сведения по месту жительства - гражданин

сам должен пойти в райфо - в конце года декларация. Налог по

табл.3 (берут разницу с тем, что исчислено по табл.2). РСФСР по

договорам подряда - молчание.

Малосемейный налог (на xолостяков) с 1 июля 1990г. не

взимается

- с заработков до 100руб.,

- берется с 20 лет до 50 лет у мужчин, до 45 лет у женщин,

кроме одинокиx.

С 1 января 1991г. отменяется этот налог с женщин, состоящиx

в браке и не имеющиx детей.

С 1 января 1992г. с мужчин, состоящиx в браке и не имеющиx

детей (остаются xолостяки).

С 1 января 1993г. отменяются со всеx!

Исчисление пособия по больничному листу

Рабочие и служащие по сдельной оплате труда:

- пособие исчисляется из иx среднемесячного заработка за два

последних календарных месяца, предшествующих первому числу

месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к

заработку каждого месяца среднемесячной суммы премии.

Если рабочий или служащий проработал эти два месяца

неполно, то средний заработок исчисляется, исходя из фактически

заработанной заработной платы в составе этих 2 месяцев.

Если заработка последних 2 месяца не было, то

среднемесячный заработок исчисляется, исходя из заработка за

фактически проработанные дни в месяце, когда наступила

нетрудоспособность.

При исчислении среднедневного заработка сумма заработка

делится на количество рабочих дней в месяце. При этом в число

рабочих дней месяца не включаются

- дни временной нетрудоспособности,

- отпуска по беременности и родам,

- очередные и дополнительные отпуска и др.

Если ошиблись - то ничего за это не будет! На практике

делается много ошибок!

При исчислении больничного листа для рабочих и служащих на

повременной оплате средний заработок исчисляется из твердой

суммы оклада, тарифной ставки текущего месяца + премии, надбавки

и др.

При исчислении среднего заработка для оплаты отпуска расчет

производится, исходя из заработка за 12 календарных месяцев,

предшествующих тому месяцу, в котором работник ходит в отпуск

(средний в месяц + премия в месяц суммируется, получаем средний

за месяц).

Отпуск 24 рабочих дня, исходя из 6-дневной рабочей недели.

чет денежныx средств

Нормативные документы.

1. Ведение кассы.

2. Инструкция о служебныx командировкаx.

3. Правила безналичныx расчетов в народном хозяйстве,

утвержденные Госбанкомот 30 сентября 1987г. N 2 с

Изменениями, внесенными письмами Госбанкаот

26 августа 88г. N 150, от 9 января 89г. N 176, от

31 мая 89г. N 211, от 7 марта 90г. N 278

Бюллетень нормативныx актов министерств и ведомств Р,

N 9-10, 1990г. (полностью инструкция с изменениями).

1. чет кассовыx операций

см. Правила ведения кассовых операций.

Инструкция для государственных предприятий - очень многое

запрещает.

За постановку учета в кассе отвечает Главный бухгалтер.

Оборудование кассы - двери, окна, решетки, сигнализация. Если

этого нет - нельзя брать на себя ответственность. Нарушения

инструкции - она не рассчитана на новые формы, когда нет кассы,

нет кассира (руководитель + Главный бухгалтер)

- поэтому Главный бухгалтер может получать деньги в банке

- где хранить? Негде - остается невыданная заработная плата

- отдает руководителю - деньги "висят".

Руководитель должен написать расписку о том, что взял деньги

на хранение, заверяет печатью.

Сбербанк - 2% за перечисление.

Главный бухгалтер отвечает за кассу - но сплошные нарушения,

нужно думать.

Синтетический учет движения денег в кассе ведется на счете

50 ("касса"). Счет А, дебет - величение денег в кассе

(поступление), кредит - выдача денег из кассы.

По старой инструкции - ежемесячно ревизия кассы с частием

бухгалтера, но при инвентаризации выявленные излишки наличных

денег в кассе перечисляются в бюджет. При этом делается запись

Дт 50 Кт 68

(излишки - это (расчеты с

поступление) бюджетом)

Дт 68 Кт 51 при перечислении денег в

бюджет

Выявленные недостачи подлежат взысканию с материально

ответственного лица - кассира и отражаются (см. инструкцию):

(Участие Главного бухгалтера обязательно при приеме на работу

кассира, составляется договор о материальной ответственности)

Дт 84 Кт 50а до становления причины

недостачи

После того, как виновник становлен (например, по вине

кассира)

Дт 72 Кт 84

(возмещение материального

щерба)

При возмещении недостачи кассиром

Дт 50 Кт 72

(Дт 70 Кт 72)

держание из заработной платы

Поступление денег в кассу оформляется приходными кассовыми

ордерами, типовые формы N КО-1 (см. документ). Обязательно

подписывается Главным бухгалтером и кассиром, выписывает только

Главный бухгалтер.

Выдача денег из кассы оформляется расходным ордером,

типовая форма N КО-2 (см. документ). Там подпись руководителя -

приказ выдать деньги -> Главному бухгалтеру.

Ежедневно кассир должен составлять кассовый отчет в двух

экземплярах. Кассовая книга оформляется аналогично Главной книге.

По два листа одним номером. Первый экземпляр остается в книге, а

второй экземпляр (вырывается) и вместе с первичным документом

передается Главному бухгалтеру, он расписывается в кассовой

книге.

Заработная плата - на 3 дня (остаток депонируется в банк),

на командировки - сумма в пределах остатка, на хозяйственные

расходы (около 10 дней).

Остаток строго лимитируется (по согласованию руководителя с

банком) от 50 до 2 руб.

Нелимитируемый остаток денег разрешается хранить в кассе

только кооперативам (но, например, при обмене приравнивали к

лимиту в кассе для соответствующих отраслей).

Чтобы повысить величину нелимитированного остатка,

необходимо составить обоснование и твердить его в банке.

По доверенности - выдается заработная плата другому лицу.

Если не брать себе - то не посадят, возьмут штраф с

предприятия из прибыли.

Документы: 1/ приходный кассовый ордер,

2/ отчет кассира (ежедневно или через 3-5 дней),

может быть когда только есть движение, если

Главный бухгалтер = кассир, то обязательно

заполняется.

Отчет кассира - можно исправлять (с подписью), в приходных

и расходных ордерах исправления не допускаются.

2. чет расчета с подотчетными лицами

Синтетический учет расчета с подотчетными лицами ведется на

счет 71 ("Расчеты с подотчетными лицами"). Это счет А, но может

иметь двойное сальдо (70 - П, тоже двойное сальдо):

Сальдо по дебету - задолженность за подотчетным лицом.

Сальдо по кредиту - задолженность за предприятием.

Выдача денег в счет аванса командированному лицу

осуществляется на основании командировочного удостоверения и

расходного кассового ордера, в котором казывается следующая

проводка

Дт 71 Кт 50

(дали деньги под отчет)

Выдача денег под отчет на хозяйственные нужды производится

только лицам, имеющим право получать наличные деньги из кассы.

Список лиц тверждает руководитель предприятия.

Подотчетными лицами могут быть только лица, состоящие в

списочном составе предприятия (в штате) - руководитель не

является материально ответственным лицом, должен быть в списке.

Подотчетное лицо обязано отчитаться о расходе полученного

ванса:

- командированное лицо в течение 3 дней после окончания

командировки,

- лицо, получившее деньги на хозяйственные нужды, в течение 15

дней со дня получения аванса.

Отчет оформляется в виде авансового отчета с приложением

подтверждающих документов:

- товарных чеков,

- счетов магазинов,

- железно-дорожных или авиа-билетов (комиссионный сбор,

постель),

- квитанция о проживании в гостинице и т.п.

Реально сроки отчетности нарушаются. Командировки за свой

счет, потом предоставляют документы.

В соответствии с новой инструкцией руководитель имеет право

разрешать оплату командировочных расходов без предоставляемых

документов, если расходы произведены в пределах норм по

сделанному бухгалтерией расчету. В этом случае по приезде из

командировки командированное лицо сдает в бухгалтерию только

правильно оформленное командировочное достоверение (может быть

общий приказ руководителя)

авансовый отчет - см. документы

командировочное достоверение - см. документы.

Проживание, суточные - в пределах становленных норм (или

специальные нормативы).

Проводки по 71 счету:

Израсодованные подотчетные суммы на бугалтерских счетах

отражаются следующими записями:

Дт 05 и др. Кт 71а приобретение и доставка

в том числе и материальных ценностей на

транспортные выданные под отчет суммы

расходы

Дт 26 Кт 71а расходы на командировки

потом же списываем административно-управленческого

на 20 счет персонала (АУП) и связанные

с установкой и наладкой

оборудования (в пределах нормы).

По решению коллектива (совета) по командировкам можно

платить больше за счет прибыли или ФМП, но разницу другой

проводкой:

Дт 80 (87) Кт 71

Дт 26 Кт 71а Оплата приобретенных для

предприятий учетных бланков,

канцелярских принадлежностей,

инвентарной стоимостью до 2руб.

3. чет операций по расчетному счету в банке

Для хранения свободных денежных средств предприятиям

предоставляется право иметь в банке расчетный счет. Расчетный

счет в банке открывается на основании следующих документов.

1/. Заявление об открытии счета по становленной форме (в

банке, банк может быть любой в любом районе коммерческий банк, а

государственный - по районам).

2/. Документ о создании предприятия (копия соответствующего

приказа, постановления, распоряжения Органа, принявшего решение

о создании предприятия в соответствии с предоставленным ему

правом открывать предприятие - вышестоящими организациями,

райисполкомом).

3/. Копия надлежаще твержденного става (положения о

предприятии) регистрирующей организации.

4/. Карточка с образцами подписей (подписи руководителя и

Главного бухгалтера заверены нотариально) и оттиском печати в

двух экземплярах, временно можно пользоваться печатью

вышестоящей организации (заявление в банке + печать вышестоящей

организации).

В новых правилах сняты все существующие ранее ограничения в

выборе отдельных форм расчетов. Формы расчетов определяются

сторонами самостоятельно в договоре. Сняты ограничения в приеме

расчетных документов в зависимости от сумм.

Наиболее распространенная форма - платежное поручение,

платежное требование.

Все банковские операции проводятся по документам

специальной формы, которая выписывается и предоставляется в

учреждения банков.

Расчеты платежными поручениями

Платежные поручения применяются типовой формы N 0401/002.

При расчетах за полученные товары и оказанные слуги, при

предварительной оплате товаров и мелких слуг, также в случаях

вансовых платежей.

Платежными поручениями оплачиваются также платежи

- в доход бюджета,

- органам социального страхования,

- заработная плата, перечисленная в сбербанк и т.п.

Платежное поручение представляет собой поручение банку

предприятия перечислить заявленную сумму со своего расчетного

счета на счет другого предприятия.

Заполняется в пяти (трех) экземплярах - в зависимости от

банка (один возвращается со штампом).

Бланки размножаются на копировальной тенике (только бланки).

На перечисляемые с расчетного счета суммы денег делаются

следующие записи бухгалтерского чета (платежными поручениями)

1/ Дт 76 Кт 51

разные дебеты и кредиты расчеты с кредиторами, кому

(если их несколько, то были должны

рекомендуется делать

подсчета)

2/ Дт 60 Кт 51

расчеты с поставщиками

3/ Дт 61.1 Кт 51

расчеты по авансам перечисление аванса поставщику

.1 - расчеты по выданным (подрядчику)

авансам (мы перечислили)

Дт 61.2 Кт 51

субсчет.2 по полученным

авансам

(Можно полученные авансы ставить по 62 счету - расчеты с

покупателями и заказчиками - по акту о принятии аванс снимается).

При получении аванса от предприятия

Дт 51 Кт 62

После окончания работы и акта о закрытии

Дт 62 Кт 46

Заполняем платежное поручение (бланк)

Сам банк может иметь свой корреспондентский счет (образцы

заполнения платежных поручений в банке - очень внимательно

посмотреть).

Дебет банка означает "кредит" у нас. Поэтому здесь или свой

расчетный счет, или как у нас в тексте - это корреспондентский

счет банка.

чредительный номер - внутри города.

МФО (межфинансовые обороты) - междугородные.

Код банка (двузначный) дается в банке по списку

внутригородских расчетов.

Двойная запись:

МФО 201791а - постоянные номера отделений банков, которым

ч. 14 пользуется предприятие.

Когда перечисляется заработная плата в сберкассу - тоже

нужно писать МФО.

Кредит 2 счета - кому перечислять в финансовое правление

для налогов, поэтому 2 строки (подоходный - один счет,

малосемейныйа - другой счет).

Расчеты платежными требованиями

Типовая форма 0401001.

Расчеты платежными требованиями производятся между

предприятиями за отгруженные (отпущенные) товары, выполненные

работы и слуги. (Предварительную оплату и авансы - нельзя!)

Поставщик или подрядчик на основании отгрузочныx документов

или актов о законченныx работаx выписывает платежное требование

и сдает иx в свой банк на "инкассо" (это означает "на оплату" за

поставленные товары или выполненные работы и слуги), но не

позднее срока исковой давности: 1 год со дня отгрузки или

выполнения работы.

Плательщик, получив копию платежного требования, акцентует

его (дает согласие на его оплату) или отказывается от оплаты.

Акцент требований может быть последующим (обычно

государственное предприятие) или предварительным. При расчете в

порядке последующего акцента платежные требования оплачиваются в

течение операционного дня по мере иx поступления в банк

плательщика (никого не спрашивая, без согласия, автоматически).

В течение 3 дней, не считая дня поступления, иногородний и

одногородний плательщик может отказаться от оплаты счета

выпиской-заявлением об отказе от акцента, типовая форма 0401004

(несоответствие товара, несоответствие накладной, качество и др.)

В день получения заявления об отказе от акцента сумма

отказа восстанавливается на этом счете плательщика, с которого

была произведена оплата требования - автоматически банк забирает

у того, кому отправил (обычно между государственными

предприятиями).

При расчетаx в порядке предварительного акцента плательщику

дается 3 дня (иногороднему) и 2 дня (одногороднему) на заявление

об отказе от акцента, не считая дня поступления платежного

требования (пишется от руки, не по типовой форме).

При необxодимости руководитель банка может величить сроки

кцента платежного требования до 10 дней.

По истечению срока акцента, если отказа от оплаты не

последовало, банк автоматически перечисляет деньги со счета

плательщика подрядчику.

(Отказ - же было оплачено или неправильный адрес. Гарантии?)

1/. Заполняем командировочное достоверение (по нему только

начисляются расxоды и выдают деньги на командировку). Типовая

форма N 288.

2/. Авансовый отчет (первичный документ).

Если много командировок или подотчетныx лиц, то

составляется аналитическая ведомость. Ведомость нового месяца -

переписать всех должников старого месяца (в сальдо начальное +

даты, когда эта задолженность образовалась).

Ведомость по учету расчета с подотчетными лицами

за октябрь 1990г. (к счету 71)

Типовая форма ВК-5

Дт 71 Кт 71 Кт 71

-----------------------------------------------------------------

| |ное |чет | |жен. в|

| |---------|--------|-----------------| |-------| |за- |за- |Nа |сум-|Nа |ма-|про-|з |Дт 50 |за- |за| |дол-|дол-|до-|м |до-|те-|из- |счет|(Дт70)|дол |дол

| |жен.|жен.|ку-| Кт |ку-|ри-|вод-|фон-|удерж.|жен.|жен.

| |пред|ра- |мен| 50 |мен|алы|ство|дов |из з/п|пред|ра| |при-|бот-|та | |та |Дт | Дт |Дт87|на р/с|при-|бот

| |ятию|нику| | | |05 | 26 |Дт80|(Дт51)|ятию|нику

| |Дт71|Кт71| | | | | | | |Дт71|Кт71

---|--------|----|----|---|----|---|---|----|----|------|----|----

1..| | | | | | | | | | | |

23 |Архипова| -а | -а |РКО|12.0|Ав.| - |12.0| -а | -а |а - |а | В.В. | | |N 4| |отч| | | | | |

|. | | |от | |N28| | | | | |

|. | | |16.| |от | | | | | |

|. | | | 10| |16.| | | | | |

|все фам.| | | | | 10| | | | | |

|Итого | -а | -а | |12.0| | - |12.0| -а | -а |а - |а -

Итоги по счетам с Главной книгой сверены. Подпись.

3/. Составляем платежное требование, форма 0401001 (по

договору с банком). Форма оплаты последующая - банк сам снимает

деньги. Нужно отказаться от счета. Тогда заполняем.

4/. Заявление об отказе от акцента 0401004.

Товары на забалансовый счет (ответственное хранение, но

не ставится в систему чета).

Если не получено - "материалы пути", то акцент прошел,

деньги перечислены. Пришел не тот груз - претензии.

При предварительном акценте

- дату начал \ если не отказываются от акцента, то

- дату окончания / через 3 дня деньги перечисляются

поставщику.

По документам, которыми оформляются операции по расчетному

счету (платежное поручение, платежное требование и др.). Банк

зачисляет на этот счет или списывает с него денежные средства.

Ежедневно банк или по мере поступления и выдачи денег, обязан

выдавать предприятию выписку из его расчетного счета (с

приложением документов).

Выписка - это копия записи по расчетному счету предприятия

в банке. Формы могут быть различные: автоматические формы,

бланки, лист, ленточная форма (зависит от применяемой техники).

Выписка банка

-------------------------------------------------------------

Дата проводки | Предыдущая дат | Остаток на начало

|(когда давали выписку)| дня

-------------------------------------------------------------

16 октября 1990г.|а 11 октября 1990г. | 27108-25

| |

расчетный счет 430502

Вид операции 01 (02,03 - шифры операций)

Номер документ 150

Банк А4

четный шифр

Дебет - (На этом документ Дт и Кт - обратные

нашим)

Кредит 1600 (К нам поступило на расчетный счет)

Остаток на конец дня: 28708-25.

К счету 51 откроем аналитические счета (составим

налитическую ведомость к счету 51).

Ведомость учета операций по расчетному счету в банке

за октябрь 1990г. (к счету 51)

Типовая форма ВК-4

|ки |та,число| |Дт 51 |Кт 51 |

-----|-----|--------|---------------------|------|------|-------| Сальдо на 1.10 |обходим при- |26

| | | |тим налог (ФРП)

1-5 | 3.10|Платежн.|Выручка от реализации| Кт 87| |

| | N 7 от |ния | | |

| | 2.10 | | | |

2-9 | 3.10|Платежн.|Перечислено автобазе | | Дт 60|Уменьш.

| | N 8 от |лов | | |автобазе

| | 3.10 | | | |

3-10| 3.10|Обязат.-|Получена ссуда в бан-| Кт 90| |

| |поручен.|ке (увелич. задолж. |34| |366270

4-11| 4.10|Платежн.|Перечислено поставщи-| | Дт 60|

| |требов. |ку погашение задолж. | |34|26270

| | от 3.10|(Главмосснабу) | | |

Ск = Сн + Пр - Расx

5-14| 5.10|Платежн.|Выручка за отпущенные| Кт 46| |

| |поручен.|кооперативу "Свет"ма-| 1260 | |27530

| | N 8 от |териалы (реализация) | | |

| | 4.10 | | | |

6-17| 9.10|Приходн.|Получены деньги с | | Дт 50|

| |N 40 от |чеку N 051967 | | |

| | 9.10 | | | |

7-18| 9.10|Платежн.|Перечислена заработн.| | Дт 70|

| |поручен.|плата в сбербанк по | |а 20а |27210

| | N 10 от|заявлениям | | |

| | 8.10 | | | |

8-20|11.10|Платежн.|Перечислены налоги из| | Дт 68|

| |поручен.|заработной платы в | |а 55а |27155

| | N 11 |бюджет за сентябрь | | |

| |от 10.10| | | |

9-21|13.10|Платежн.|Перечислено органама | | Дт 69|

| |поручен.|соц.страхования стра-| |46.75 |27108.25

| | N 12 |ховые взносы за сен- | | |

| |от 10.10|тябрь | | |

10-24|16.10|Платежн.|Перечислены заказчику| | |

| | N 150а |ратуры за выполнение |354600| |381708.25

| |от 15.10|работ по договору | | |

| | | N 25/07 | | |

----------------------------------------------------------------Итого: |697660|341951.|381708.

75 25

Ск = Сн + сумма Пр - сумма Расх

Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены. Подпись.

1. Ведомость удобна для контроля за движением денег в банке.

2. Ведомость можно использовать для составления данных в

Главной книге.

Группируем, например, Дт 60

Операция Перечислено в меньшается

Главной погашение количество записей

книги задолженности в Главной книге

поставщику

(ссылка на ведомости)

по Кт 46

Операции Получены деньги

от заказчика

То, что нельзя сгруппировать - пишем отдельно. Тогда:

Итоги оборотов по счетам в Главную книгу перенесены.

чет затрат на производство

Нормативные документы:

1. Основные положения по составу затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работу, слуг) на предприятиях Р,

разработанные в соответствии с Постановлением СМот 5 ноября

1990г. N 1131, Экономика и жизнь, N 2, январь 90г.

Д - Т... П ... Т' - Д'

ресурсы затраты готовый

на про-а продукт

изводство

Счет 20

-------------------------------Дт | Кт

Потребленные | Реализованная

ресурсы | продукция

По отношению к процессу производства затраты подразделяются

на основные и накладные.

К основным относятся затраты, непосредственно связанные с

процессом производства продукции, работ, слуг, например:

- сырье и материалы,

- заработная плата производственных рабочих,

- отчисления на соц. страхование с заработной платы

производственных рабочих и др.

К накладным относятся расходы, связанные с правлением и

обслуживанием производства, например:

- заработная плата административно-управленческого персонала,

c отчислениями на соц. страхование,

- расходы по содержанию зданий, помещений и т.п.

По способу включения в себестоимость единицы продукции

затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые непосредственно на

основании первичных документов могут быть отнесены на

определенный вид продукции, с изготовлением которой они связаны.

Непосредственно с первичного ---> Списываем на определенный

документ вид продукции

Косвенными являются затраты, которые не могут быть отнесены

непосредственно на определенный вид продукции, т.к. они связаны

са выпуском всей продукции.

По отдельным видам продукции косвенные расходы распределяются

соответственно принятой базе распределения. Например,

общехозяйственные расходы, связанные с содержанием зданий,

персонала.

Обычно база:а заработная плата производственных рабочих

или заработная плата +...

или пропорционально потреблению материалов

или пропорционально объему работ (в науке).

Прямые затраты -> себестоимость,

косвенные -> на бытки.

По степени однородности различают затраты:

- элементные, т.е. однородные по своему экономическому

содержанию,

- комплексные, состоящие из различных по своему содержанию

элементов.

Например, материалы, заработная плата и др. - элементные.

Комплексные - общехозяйственные расходы, т.к. они включают

различные по своему содержанию элементы - заработную плату

управленческого персонала, амортизацию зданий, материалы - по

общехозяйственным службам.

В соответствии с данной группировкой затраты на производство

делятся

1/ по экономическим элементам,

2/ по статьям калькуляции.

По элементам затрат осуществляется планирование и сводятся

все фактические затраты в целом по всему народному хозяйству.

Поэтому элементы затрат состоят из одинаковых для всех отраслей

затрат:

1/ сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов

(то, что снова используется по более низкой стоимости), в том

числе, покупные полуфабрикаты и изделия

Кт 05

а2/ вспомогательные материалы (Кт 05), например, краска,

изготовленная из основных материалов, для придания улучшенных

свойств - последняя классификация - можно не выделять,

3/ топливо (со стороны) - не то, что производят (Кт 06),

4/ энергия всех видов со стороны (промышленная, бытовая)

Кт 60 (расчеты с поставщиками - списываем после акцента)

Кт 51 (расчеты за энергию, т.е. первичные документы -

счета за энергию),

5/ амортизация основных средств (Кт 86 или Кт 02),

6/ заработная плата основная и дополнительная (Кт 70),

7/ отчисления на соц. страхование (Кт 69),

8/ прочие денежные расходы, например, командировочные,

почта - телеграф - телефон и др., арендная плата (когда мы ее

платим) (Кт 51 и др.)

Очень трудоемко поэлементно считать себестоимость.

Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для

определения себестоимости продукции и показывает направление

затрат. В отдельных отраслях применяются различные сочетания

калькуляционных статей затрат.

В качестве типовой предлагается следующая группировка

затрат по статьям калькуляции:

1/ сырье и материалы (прямые) Дт 20 Кт 05

2/ возвратные отходы (вычитаются) Дт 05 Кт 20

3/ топливо и энергия на технологические цели (прямые)

Дт 20 -> Кт 06 топливо

\-> Кт 60 или Кт 51 энергия

4/ основная заработная плата производственных рабочих

(прямые) Дт 20а Кт 70

5/ дополнительная заработная плата производственных рабочих

(по плановому проценту списываем из фонда или резерва

отпускных) Дт 20а Кт 89

6/ отчисление на соц. страхование производственных рабочих

Дт 20 Кт 69

7/ расходы на подготовку и освоение производства (повышенные

по сравнению с основными, собираем на 31 счете, после

освоения частями списываем на себестоимость выпускаемой

продукции - поэтому новые изделия идут с повышенной

ценой) - комплексная статья 31

Дт 31 Кта разные, все счета по освоению

8/ расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

(РСО) - (комплексная статья)

Дт 20 Кт 24 (РСО)

9/ общепроизводственные (общецеховые) расходы - комплексная

Дт 20 Кт 25

10/общехозяйственные расходы Дт 20а Кт 26

цеховая структура (сальдо не имеют)

бесцеховая структура - нет 24 и 25, только одна

комплексная статья 26

11/потери от брак

Дт 20а Кт 28а брак в производстве

12/прочие производственные расходы (потом переносятся на 20

счет, а могут сразу переноситься на 20 счет)

Дт 26 --> Кт 51

|\--> Кт 71

|---> Кт 60

Открываем счет в банке - платим за слуги Дт 20а Кт 51.

Как правило, номенклатура прочих расходов станавливается

отраслью.

---------------------------------------------Итого: производственная себестоимость.

Внепроизводственные расходы - те, что связаны с реализацией

продукции (упаковка, реклама)

Дт 46а Кт 43 (внепроизводственные расходы)

---------------------------------------------Всего: полная себестоимость (определяется на счете 46).

В соответствии с законом о налогообложении предприятий и

"Основными положениями по составу затрат, включенных в

себестоимость продукции" от 5 ноября 90г. в себестоимость

продукции дополнительно включены

- отчисления по обязательному медицинскому страхованию

(процент пока не известен), счет как на соц. страхование;

- платежи по обязательному страхованию имущества (должны все

фонды застраховать) - основное производство

- общехозяйственные расходы

- плата по процентам за краткосрочные (на год) кредиты банков,

кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам (это за

счет прибыли) и ссудам, полученным на восполнение недостатка

собственных оборотных средств (это за счет ФРП или за счет

прибыли).

Все затраты учитываются на счете 20 - основное производство,

по дебету которого отражаются фактические затраты текущего

месяца, по кредиту - себестоимость выпущенной продукции,

выполненных работ, слуг. Остаток незавершенное производство.

20.Основное производство

Дт--------------------------------------------------------Кт

Сн - незавершенное производство |

(см. октябрь Главной книги) | Возвраты и списания

Фактические затраты текущего | Иногда идет расчет по

месяца (по статьям калькуляции):|нормам.

1/ материалы (Кт 05) по Главной |

книге - корреспонденция со |Фактическая себестоимость

счетом 20 |выпущенной продукции

136612 |(работ, слуг) - С

2/ заработная плата производст- |или фактические затраты

венных рабочих (Кт 70) - кор-|на завершенные работы,выреспонденция со счетом 20 |пущенную продукцию,выпол 165 |ненные слуги

3/ отчисления на соц.страхование|а Кт 20а Дт 40

(Кт 69) | сдаем на склад

16.50 | предприятия

4/ амортизация (Кт 86) - все на |

себестоимость |

172270 |

5/ расходы по эксплуатации обо- |

рудования (РСО)а (Кт 24) |

6/ общепроизводственные расходы |

(Кт 25) |

7/ общехозяйственные расходы |

(Кт 26) |

178 |

--------------------------------|------------------------Всего затрат (З):309241.50 |а 309241.50 затраты равны

себестоимости т.к. НЗП

анет

Ск = НЗП ежемесячно предлагается проводить инвентаризацию

незавершенного производства (по инструкции).

Ск = Сн + З - С, отсюда

С = Сн + З - Ска (если нет незавершенного производства, то

это есть фактическая себестоимость)

Все можно сбалансировать за счет НЗП

Сн + З = С + Ск баланс счета 20

|-> для проведения всяких махинаций, если не

проводится инвентаризация

Проводка фактической себестоимости.

Незавершенные работы - получен акт, но не получены деньги -

склада нет ->

Кт 20а Дт 45 (товары отгруженные)

Если сразу идет процесс реализации

Кт 20а Дт 46 (когда получены деньги).

В зависимости от типа организации себестоимость либо сразу

списывается на 46 счет, либо последовательно (поэтапно):

Кт 20а Дт 40а на склад

Дт 45а Кт 40а отгрузили

Дт 46а Кт 45а деньги получены

В течение месяца собираем затраты и ?????

24. РСЭО

Дт--------------------------------------------------------Кт

Текущие затраты |

1/.Амортизация оборудования и транс- |

портных средств. |

2/.Эксплуатация оборудования |

- заработная плата рабочих, обслужи- |

вающих оборудование (наладчики, |

аслесари и т.д.) |

- стоимость материалов (смазочных, |

обтирочных и др.) |

3/.Ремонт оборудования (текущий, |

средний, капитальный) |

4/.Износ МБП |

5/.Прочие расходы и другие, определя-|

емые отраслью |

---------------------------------------|-------------------Сумма Дт равна сумме Кт --> Дт 20

В конце месяца закрываем счет:

определяем оборот по Дт - слева тот же кредит - эта сумма

попадает на Дт 20.

25. Общепроизводственные расходы

Дт--------------------------------------------------------Кт

Текущие расходы: |

1/.Содержание аппарата правления иа |

прочего персонала цеха (заработная|

плата). |

2/.Амортизация зданий, сооружений, |

инвентаря (цеха). |

3/.Содержание зданий, сооружений, ин-|

вентаря цехов (заработная плата по|

борке, материалы). |

4/.Расходы по охране труда и технике |

безопасности, спецпитание, спец-а |

одежда. |

5/.Ремонт зданий, сооружений, инвен- |

таря. |

6/.Испытания, опыты, исследования. |

7/.Износ МБП и инвентаря. |

8/.Потери от простоев, порчи ценнос- |

тей. |

9/.Прочие расходы и другие, определя-|

емые отраслью. |

-------------------------------------|-------------------Сумма Дт равна сумме Кт --> Дт 20

в конце месяца подсчет.

26. Общехозяйственные расходы

Дт--------------------------------------------------------Кт

Текущие затраты: |

1/.Содержание аппарата правления иа |

прочего общехозяйственного персо- |

нала. а|

2/.Содержание пожарной, военизирован-|

ной и сторожевой охраны. |

3/.Амортизация основных средств обще-|

хозяйственного характера. |

4/.Содержание и ремонт зданий, соору-|

жений, инвентаря общехозяйственно-|

го характера, плата за аренду. |

5/.Износ МБП общехозяйственного ха-а |

рактера. |

6/.Охрана труда, расходы по технике |

безопасности, становка автоматов |

воды и др. |

7/.Расходы на командировки. |

8/.Подготовка кадров (оплата учебных |

отпусков, средняя заработная плата|

при обучении на курсах - плата за |

обучение за счет прибыли). |

9/.Непроизводственные расходы - поте-|

ри, простои (обслуживание), порча |

ценностей. |

10/.Прочие расходы, определяемые от- |

раслью. |

11/.Представительские расходы (на об-|

служивание иностранцев в СП). |

-------------------------------------|-------------------Сумма Дт равна сумме Кт списываем

на Дт 20

Вместо такого ведения счетов предлагается составлять типовую

ведомость чета затрат на производство. Типовая форма ВК-3 (см.на

отдельном листе).

чет реализации и финансовых результатов

Результатом производственной деятельности предприятия

является выпуск продукции, работ, слуг и их реализация.

Реализованной продукция считается после того, как деньги поступили

на расчетный счет в банке или в кассу предприятия (выручка

ежедневно сдается в банк через инкассатора или непосредственно).

Для синтетического чета реализованной продукции применяется

счет 46 - реализация. Этот счет сальдо не имеет. На этом счете

фактические затраты сопоставляются с выручкой от реализации и

определяется прибыль или бытки, которые списываются на счет 80.

Открываем счет 46.

46. Реализация.

Дт--------------------------------------------------------Кт

Фактическая себестоимость реа-| Выручка от

лизованной продукции (после | реализации продукции

поступления денег) | с Дт 51

с Кт 20а \ |

или Кт 40 ->(производственная)|а 354600

или Кт 45/ 309241.50 |(см. операцию N 24 по

| Главной книге)

Внепроизводственные расходы |

с Кт 43 |

------------------------------|--------------------------Полная себестоимость реализо-| Выручка от реализации в

ванной продукции | отпускных ценах

309241.50 |а 354600

------------------------------|---------------------------

Прибыль | бытки

Дт 46 |а Кт 46 --> Дт 80

Кт 80 <-----а 45358.50 |

Большая часть прибыли, как правило, образуется от реализации

продукции. Остальная часть ее относится к внереализационным

доходам и расходам и состоит из:

1/ поступления списанных безнадежных долгов (сюрприз)

Дт 51 Кт 80

2/ полученных штрафов, пени, неустоек

Дт 51 Кт 80

3/ прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году

Дт 51 Кт 80

4/ прибыли от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства

Дт 29 Кт 80

(непромышленные

хозяйства)

и другие доходы;

5/ стихийные бедствия

Дт 80 Кт 05 и др. (разный - заработная плата,

деньги и т.д.)

6/ списание долгов за истечением сроков исковой давности

Дт 80 Кт 76

7/ по недостачам, растратам и хищениям

Дт 80 Кт 84 (когда виновник не становлен)

8/ бытки по аннулированным заказам

Дт 80 Кт 20 (23 вспомогательные производства)

9/ преднамеренное крытие доходов (фининспекция накладывает

штраф)

Дт 80 Кт 51

10/в соответствии с Законом о налогообложении предприятий, к

доходам и расходам, не связанным с реализацией продукции,

дополнительно включены

- доходы, получаемые от долевого частия в СП,

- доходы от сдачи имущества в аренду,

- дивиденты (доходы, проценты) по акциям, облигациям и

иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

Для синтетического чета прибыли применяется счет 80 -

прибыли и бытки. По Кт 80 отражается прибыль, по Дт 80 - убытки.

Сальдо этого счета является финансовым результатом деятельности

предприятия.

Прибыль отражается в пассиве баланса, бытки в активе

баланса.

Прибыль от реализации продукции определяется на счете 46 и

переносится на счет 80. Внереализованные доходы и расходы

учитываются непосредственно на счете 80.

Постановление СМи ВЦСПС от14 мая 1990г. N 478

"О повышении размеров пособий по временной нетрудоспособности

некоторым категориям рабочих и служащих".

Работнику, не являющемуся членом профсоюза, пособие по

больничному листу выплачивается в тех же размерах, что и членам

профсоюза.

Зависимость размера пособия от непрерывного стажа работы

сохранена (раньше до 3-х лет - 50%, свыше 8-и лет - 100%), но

изменения коснулись и этого момента:

всем при стаже до 5-ти лет - 60% заработка,

от 5-ти до 8-ми лет - 80% заработка,

свыше 8-ми лет - 100%.

Составим ведомость аналитического чета к счету N 46,

типовая форма ВК-8, ВК-9 по заработной плате.

Получили прибыль по ведомости: 45418.50

60 р. - 15 операция по Главной книге

45358 --> 60

Определение прибыли - по ведомости. В конце отчетного

периода - определяем общую прибыль. На счете 80 - сосредоточена

общая прибыль.

Ведомости аналитического чета к счетам = журнал - ордерам.

Главная книга - оборотная ведомость по синтетическим счетам.

После определения прибыли она распределяется в соответствии

с законодательством. Это чисто бухгалтерская работа!

Пример распределения прибыли за октябрь 1990г.

(по методике до 1 января 1991г. - сейчас другая)

| | По отчету |Корреспондирующие

| |за октябрь | счета

| |(нарастаю- |--------|--------

N | Наименование показателей |щим итогам,|а Дт |а Кт

п/п| |т.е. склады| |

| |ваем с тем,| |

| |что раньше-| |

| |с начал | |

| |года) | |

---|-------------------------------|-----------|--------|--------

1.|Прибыль от реализации | 45418.50|а 46 |а 80

2.|Плата за трудовые ресурсы | 75.00|а 81 |а 68

|(300 - раб., 600 - за АУП) | | |

3.|Плата процентов за краткосроч- | | |

|ный кредит (сейчас в себестои- | - |а - | |мость продукции) | |а 81 | 51

|(Плата за фонды - если будет | | |

| нужно) | | |

4.|Расчетная прибыль | 45343.50| |

|(п.1 - п.2 - п.3) | | |

5.|Отчисления в бюджет от расчет- | 4534.35|а 81 | 68

|ной прибыли (10%) | | |

6.|Отчисления в вышестоящую орга- | | |

|низацию (отменены) - 15% от | 6801.52|а 81 | 78

|расчетной прибыли | | | (77,79)

7.|Сальдо внереализационных прибы-| | |

|лей и бытков (доходов и расхо-| | |

|дов на 80 счете) можно отдель- | - |проводка у каждого

|ную ведомость - штрафы и др. | | своя

8.|Прибыль, остающаяся в распоря- | | |

|жении предприятия и направляе- | | | ФЭС

|мая для образования единого | 34007.63|а 81 | 87

|фонда организации | | |а (88)

|(п.1-п.2-п.3-п.5-п.6+-п.7) | | |или оба,

| формула расчет | | |например,

| | | |5% в ре| | | |зервный

| | | |фонд или

| | | |только

| | | |а 80

---|-------------------------------|-----------|--------|--------

Составили расчет, подписали, заносим в Главную книгу. Если

требуется финансовый инспектор или вышестоящая организация ->

отдаем.

По этому распределению - см. счет 81, по Дт (на след. стр.)

Новый отчетный период - новая таблица (по нарастающему

итогу).

81. Использование прибыли

Дт--------------------------------------------------------Кт

Плата за трудовые ресурсы |

Кт 68 |

Отчисление в бюджет |

Кт 68 |

Отчисление вышестоящей организации|

Кт 78 |

Прибыль в ЕФО |

Кт 87 |

----------------------------------|---------------------

Распределяемая прибыль 45418.50 равно 45418.50

| |

В актив баланс Дт 80

В пассив баланса прибыль

Сдали годовой отчет (получили премию), отчет твердили. В

Главной книге закрываем счет 81 (все собрали - перенесли на Кт и

корреспонденция со счетом Дт 80).

Реформация баланса - ставим

Дт 80а Кт 81а - счет закрылся.

К новому году подходим с нулевой прибылью.

Заносим операции 25, 26, 27 - в Главную книгу.

Считаем по всем счетам Дт, Кт, Сальдо

2371725 - дебитовый оборот

а2371725 - кредитовый оборот

2371725 - сумма.

После этого можно заполнять баланс по письму МФот

12 октября 1990г. N 122 (для подведения итогов и отчетности

вышестоящей организации и финорганам).

Баланс предприятия

ана 1.01.90г. (в тыс. руб.)

Актив | Пассив

--------------------------------|-------------------------------|на нач.|на ко- | |на нач.|на ко|год |нец от-| |год |нец от-

----------------|-------|-------|----------------|-------|-------

Основные сред-| | |Уставный фонд-85|124.500|а 9.217

ства - 01 |105.300| 89.400|Износ основныха | |

Использование | | |средств - 02 | 20.700|120.083

прибыли - 81 | - | 45.418| Спец.фонды | |

---------|-------|-------| (ЕОФ) - 87 | - |152.128

Итого по разд.I |105.300|134.818|Амортизационный | |

| | |и ремонтный фонд| 18.| 78.987

II.Запасы и за- | | | - 86 | |

траты | | | Прибыль - 80 | - | 45.418

Производственные| | | --------|-------|-------

запасы - 05 | 33.900|238.018|Итого по разд.I |163.200|400.833

производство-20 | - | - |II.Кредиты и др.| |

---------|-------|-------|заемные средства| |

Итого по разд.II| 33.900|238.018|Краткосрочные | |

| | |кредиты - 90 | - |340.

.Денежные | | | --------|-------|-------

средства,расчеты| | |Итого по разд.II| - |340.

и прочие активы | | |а | |

Касса - 50 | - |а 0.002|.Расчеты и | |

счет - 51 | 26.|381.708|Расчеты с креди-| |

ктивы - 70 |а 0.060| - |луги - 60 | - | -

---------|-------|-------|с бюджетом - 68 | - |а 4.609

Итого по разд| 26.060|381.710|страхование - 69| - |а 0.022

| | |оплата труда-70 |а 2.060|а 2.280

| | |пассивы) - 78 | - |а 6.802

| | | --------|-------|-------

| | |Итого по разд|а 2.060| 13.713

----------------|-------|-------|----------------|-------|------Баланс: |165.260|754.546| Баланс: |165.260|754.546

Руководитель:

Главный бухгалтер:

Пронализируем баланс.

Баланс на конец года величивается - значит, мы развиваемся.

В (А) развитие из-за производственных запасов и получения

денег на расчетный счет. Это хорошо!

В (П) - получили ссуду 34, небольшая прибыль, износ (?)

Основные средства приблизительно 10%, материалы

приблизительно 1/3 - материалоемкое производство.

120083

Основные средства:а ------ * 100%а - износ большой,

89400 оборудование старое.

В жизни может быть красное сальдо (минусовое) на ставном

фонде.

I и II разделы (А) обеспечивают ставной фонд, износ и

прибыль.

Источники собственных оборотных средств

= (Уставной фонд + износ + прибыль) - итог Iразд.(А)баланса.

9.217 + 120.083 + 45.418 = 174.718

174.718 - 134.818 = 39.900 остается для IIразд.(А)

А у нас 238.018 - 39.900 = 198.118 использовали ссуду на

запасы и затраты (IIразд)

Ссуда 340. - 198.118 --> 141.882

Распределение денег на расчетном счете:

неиспользованная (свободная) ссуда 141.882

ЕОФ 152.128

мортизационный фонда 73.987

долги бюджету 13.713

Баланс сдается в финорганы - тверждающий штамп.

После утверждения баланса нужно сделать реформацию баланса.

После сальдо в Главной книге операция реформации баланса

(только в конце года).

Счет 80 (прибыль) и счет 81 (использование прибыли)

закрываются. С нового года начинаются с нуля и снова нарастающим

балансом.

Хозяйственная операция Сумма

Реформация баланс 45418.50 Дт 80 Кт 81

прибыль эти счета погасились

Начинаем новый баланс - счета 80,81 нулевые на начало года

- всегда.

С 1января 1991г. - новая инструкция по распределению прибыли.

Распределение прибыли - это бухгалтерская работ - в

соответствии с "Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов", утвержденной

МФот 29декабря 1990г. N 145.

Экономика и жизнь N 5, январь, 1991г.

Налоговая инспекция "любит" все по инструкции, если нет

каких-то показателей - прочерки. Рассмотрим таблицы, которые

предоставляются налоговой инспекции.

I. Определение базовой величины для исчисления расходов

на оплату труда на 1991г.

-----------------------------------------------------------------

N | Показатель | Сумма

строки| |--------------| | Iвар. | IIвар.

------|------------------------------------------|-------|------1. | Суммы, начисленные из фонда оплаты труда |выборка|выборка

|(фонд заработной платы и фонд материально-| Кт 70 | Кт 70

|го поощрения) работникам основной деятель-| 2 | 4

|ности за первый квартал 1990г. | |

2. | Выплаты, не включаемые в себестоимость | |

|продукции, работ, слуг (Основные положе- |выборка|

|ния по составу затрат), например, матери- |из Кт70|

|альная помощь, вознаграждение по итогам |а 5 | 1

|работы за год (квартальные премии - по се-| |

|бестоимости), оплата дополнительно предо- | |

|ставляемых отпусков по решению трудового | |

|коллектива, надбавки к пенсиям и т.п., | |

|проценты по акциям и др. | |

| Ведомость по чету заработной платы, | |

|расчетно-платежная ведомость (делаем вы-а | |

|борку из Кт 70). | |

3. | Расходы на оплату труда, включаемые в се-| |

|бестоимость продукции - Кт 70а Дт 20 и др.| 15 | 3

| строка 1 - строка 2 | |

4. | Среднесписочная численность работников, | |

|занятых в основной деятельности за Iкв. | 100 | 20

|1990г. (чел.) - выгодно, когда больше ра- | |

|ботает людей, меньше получает. | |

5. | Среднемесячная заработная плата, | |

| строка 3 1 | |

| -------- * - = | 50 | 500

| строка 4 3а три месяца в квартале | |

|в том числе сумма превышения средней зара-| |

|ботной платы (400руб. пои 700руб. по| |

|РСФСР) за счет введения дополнительных вы-| |

|плат, предусмотренных законодательством | |

|(за многосменный режим работы, повышениеа | |

|заработной платы, связанное с районными и | |

а|централизованными мероприятиями и др.) -а | |

|тогда можно превышать, если разрешение на | |

|выплату идет сверху. | |

6. | Расходы на оплату труда, принимаемые в | |

|качестве базовой величины для исчисления | |

|расходов на оплату труда на 1991г. | |

| строка 5 * строка 4 * 3мес. | 15 | 24

| 50 * 100 * 3 | |

| 400 * 20 * 3 | |

------|------------------------------------------|-------|-------

II. Определение суммы величения (уменьшения) облагаемой

прибыли на 1991г.

-----------------------------------------------------------------

N | Показатель | Код | Сумма | Сумма

строки| |стро-|(Iвар.)|(IIвар)

| |ки | |

------|------------------------------------|-----|-------|-------

1. | Объем производства продукции (работ| | |

|услуг) в ценах, тарифах и словияха | | |

|1991г.: | | |

| а) за Iкв. 1990г.(данные произв.)| 010 |1 |1

| (фактически базовый) | | |

| б) за Iкв. 1991г. | 020 |12 | 96

| (фактически) | | |

2. | Прирост объема производства в про- | 030 | +20%а |а -4%

|центах: 12 - 1 | | |

| --------------- | | |

| 1 | | |

3. | становленный коэффициент рост | | |

|(снижения) расходов на оплату труда | 040 |а 0.8а |а 0.8

|в себестоимости продукции (в Инструк| | |

|ции таблица по отраслям) | | |

| 0.8 - таких много | | |

4. | Нормируемая величина расходов н | | |

|оплату труда в себестоимости продук-| 050 | 17400 | 23232

|ции | | |

|(строка 6 табл.I * стр.030 табл.II *| | |

|* стр.040)/100 + стр.6 табл.I | | |

|а (15*20*0.8)/100 + 15 = 17400| | |

|а (24*(-4)*0.8)/100+24 = 23232| | |

| с четом объемов | | |

5. |Затраты на производство в Iкв.1991г.| | |

| (по ведомости) | 060 | 6 | 52800

6. | Доля нормируемой величины расходов | | |

|на оплату труда в затратах на произ-| 070 |а 29 |а 44

|водство в процентах | | |

|а 050 | | |

|а --- * 100 =... | | |

|а 060 | | |

|17400 23232 | | |

|----- * 100 = 29%; ----- * 100 = 44%| | |

|6 52800 | | |

7. | Cебестоимость реализованной продук-| 080 | 56 | 5

|ции | | |

|- ведомость учета затрат на производ| | |

|а ство Кт 20 или | | |

|- ведомость учета реализации в ценах| | |

|а реализации по фактической себесто-| | |

|а имости. | | |

| Если есть незавершенное производст-| | |

|во, то это нужно учитывать (не все | | |

|еще реализовано). | | |

8. | Нормируемая величина расходов н | | |

|оплату труда в себестоимости реали- | 090 | 16240 | 22

|зованной продукции | | |

|а 080 * 070 | | |

|а --------- =... | | |

| 100 | | |

| (56 * 29)/100 = 16240; | | |

| (5 * 44)/100 = 22 | | |

9. | Фактические расходы на оплату труда| 100 | 16 | 35

|в затратах на производство | | |

|- ведомость учета затрат на произ-а | | |

|а водство или Главная книг | | |

| Кт 70а Дт 20 и др. (выборка) | | |

10. | Доля этих расходов в затратах н | | |

|производство (в процентах) | 110 | 27а | 66

|а 100 | | |

|а --- * 100 =... | | |

|а 060 | | |

|16 35 | | |

|----- * 100 = 27%; ----- * 100 = 66%| | |

|6 52800 | | |

11. | Фактические расходы на оплату труда| | |

|в себестоимости реализованной про-а | 120 | 15120 | 33

|дукции (080*110)/100 =... | | |

| (56*27)/100=15120; | | |

| (5*66)/100=33 | | |

12. | Сумма превышения (снижения) расхо- | | |

|дов на оплату труда в составе реали-| 130 | -1120 | 11

|зованной продукции по сравнению с | | |

|нормируемой величиной | | |

| 120 - 090 =... | | |

|15120-16240=-1120; 33-22=11| | |

13. | Прибыль, принимаемая для налогооб- | | |

|ложения за Iкв. 1991г., подлежит | 140 | -1120 | 11

|увеличению (+), меньшению (-). | | |

| (повторяем суммы из 130) | | |

-----------------------------------------------------------------

. Расчет налога в бюджет от фактической прибыли

-----------------------------------------------------------------

N | Показатель |Iвар. |IIвар.| Дт | Кт

| | | | |

---|-------------------------------------|------|------|----|----

1.|Балансовая прибыль (из Кт 80 сальдо),|18 |3 | |

|а)прибыль от реализации продукции |16 |28 | 46 | 80

|б)доходы от внереализационных опера- | 2 | 2 | |

2.|Сумма превышения (снижения) расходов | | | |

|на оплату труда по сравнению с их |-1120 |11 | |

3.|Балансовая прибыль, величенная | | | |

|(уменьшенная) на сумму превышения |16880 |41 | |

|18-1120=16880; 3+11=41а | | | |

4.|Из прибыли от реализации продукции и | | | |

|иных материальных ценностей исключа- |а - | -а | |

5.|Прибыль от реализации продукции, при-| | | |

|нимаемая для исчисления рентабельнос-|16 |28 | |

6.|Себестоимость реализованной продукции|56 |5 | 46 | 20

|(работ, слуг): строка 7 табл.II. | | | |(45)

7.|Рентабельность реализованной продук- | | | |

|ции |а 28а |а 56а | |

| 16 28 | | | |

| ----- * 100 = 28%; ----- * 100 = 56%| | | |

| 56 5 | | | |

8.|Cреднеотраслевой ровень рентабельно-|а 20а |а 20а | |

9.|Предельный уровень рентабельности |а 40а |а 40а | |

10.|Рентабельность, превышающая предель- |а - |а 16а | |

|тах: строка 7 - строка 9 |а | | |

| 28-40= -; 56-40=16 | | | |

11.|Прибыль, превышающая предельный ро- |а - | 8 | |

|ле: | | | |

|16 28 | | | |

|----- * (-) = -;а ----- * 16 = 8а | | | |

| 28 56 | | | |

|а)до 10 пунктов включительно |а - | 5 | |

| 8/16 * 10 = 5 | | | |

|б)свыше 10 пунктов (свыше 10%) |а - | 3 | |

| 16 - 10 = 6; 8/16 * 6 = 3 | | | |

12.|Налог с прибыли, превышающей предель-| | | |

|а)до 10 пунктов включительно |а - | 4 | |

| 5 * 80/100 | | | |

|б)сверх 10 пунктов |а - | 2700 | |

| 300 * 90/100 | | | |

| ------------------------------| | | |

| Итого по строке 12 |а - | 6700 | |

13.|Налог на прибыль, превышающий предель| | | |

|а)в бюджет союзный - 50%(cтр.12итого)|а - | 3350 | |

|б)в бюджет республики - 50% |а - | 3350 | |

14.|Прибыль, подлежащая налогообложению | | | |

|по установленным ставкам | 16880| 33| |

|16880-0-0=16880; 41-0-8=33а | | | |

15.|Из прибыли, подлежащей налогообложе- | | | |

|а)дивиденты, полученные по акциям, |а - | - а| |

|б)прибыль, полученная от долевого |а - | -а | |

|передовой технологии, НИОКР за счета |а - | -а | |

16.|Налогооблагаемая прибыль | 16880| 33| |

| 16880 - 0; 33 - 0 | | | |

17.|Ставки налога на прибыль: | | | |

18.|Сумма налога на прибыль | | | |

|а)в союзный бюджет стр.16*стр.17а/100|3713.6| 7260 | |

| стр.16*стр.17б/100|3882.4| 7590 | |

| -------------------|------|----- | |

| Всего |7596а |14850 | |

19.|Сумма арендной платы за вычетом амор-| | | |

|из налога на прибыль (по арендным |а - | -а | |

20.|Сумма налога на прибыль за минусом | | | |

|арендной платы [стр.18 - стр.19]: |7596а |14850 | |

|а)в союзный бюджет |3713.6|7260а | |

|б)в бюджет союзной республики |3882.4|7590а | |

21.|Платежи из прибыли, засчитываемые ва | | | |

|а)плата за трудовые ресурсы |а - |а - | |

22.|Причитается в бюджет налога на при-а | | | |

|быль (это самое главное) всего: | 7596 |21550 | 81 | 68

| (см. п. 20) | | | |

| строка 13а + строка 20 |3713.6|10610 | 81 |68.1

| стр.13б+стр.20б-стр.21 |3882.4|10940 | 81 |68.2

23.|Начислено налога на прибыль (по наше-| |а | |

|му - плачено) всего: |7596а |21550 | 68 | 51

|а)в союзный бюджет |3713.6|10610 |68.1| 51

|б)в бюджет союзной республики |3882.4|10940 |68.2| 51

|(За IIквартал - начислено, идет нара-| а| | |

24.|К доплате по сроку всего: | | | 68 | 51

|а)в союзный бюджет | а- |а - |68.1| 51

|б)в бюджет союзной республики |а - |а - |68.2| 51

25.|К меньшению | | | |

|а)по союзному бюджету |а - |а - | |

|б)по бюджету союзной республики |а - |а - | |

Blog

Бухгалтерский чет