Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского чета на 2007 год

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА НА 2007 ГОД

ВВЕДЕНИЕ

Как правило, в начале нового финансового года каждая организация пересматривает четную политику, которой пользовалась в течение предшествующего отчетного периода. При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена четная политика (приказ об четной политике или положение об четной политике).

Как показывает практика, изменение четной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин. Во-первых, новая четная политика будет действовать в течение всего отчетного года; во-вторых, с помощью четной политики можно правлять финансовыми ресурсами предприятия; в-третьих, элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Обращаем Ваше внимание на то, что же традиционно и в 2007 г. мы рекомендуем Положение об четной политике предприятия оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый документ посвящен четной политике предприятия в области бухгалтерского учета. Второй документ - четной политике в области налогообложения.

Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского чета. Начиная с 2006 г., это относится не только к порядку исчисления налога на прибыль организаций согласно гл. 25 НК РФ, но и НДС согласно гл. 21 НК РФ. Сказанное, в свою очередь, приводит к необходимости осуществления, наряду с бухгалтерским, еще одного вида чета - налогового чета, и соответственно, к выбору способов ведения налогового чета и, наконец, к необходимости закрепить способы и формы налогового чета внутренним документом предприятия. По нашему мнению, таким документом должно стать Положение об четной политике предприятия для целей налогообложения, которое приобретает самостоятельное значение, порой более важное, чем Положение об четной политике для целей бухгалтерского чета.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА

1. четная политика

1.1. Общие положения

Под четной политикой следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского чета и отражения в учете хозяйственных операций.

Это означает, что предприятие должно осуществить следующие действия и мероприятия:

1) предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского чета в Российской Федерации.

Например, выбор одного из методов оценки стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

При формировании четной политики организации выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому чету. В случае, когда по конкретному вопросу нормативно не установлены способы ведения бухгалтерского чета, то при формировании четной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому чету (Закон "О бухгалтерском чете", действующие ПБУ, Методические рекомендации, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др.).

В случаях возникновения в финансово-хозяйственной деятельности организации вопросов, еще не регулированных нормативными актами по бухгалтерскому чету, при принятии решений о порядке отражения этих фактов рекомендуем пользоваться основными подходами, сформулированными в Концепции бухгалтерского чета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому чету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.). Следует отметить, что Решением Методологического совета по бухгалтерскому чету при Минфине России от 15 мая 2003 г. казанная Концепция принята в качестве основополагающего направления развития бухгалтерского чета в России на среднесрочную перспективу 2004 - 2010 гг.;

2) данные способы станавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год).

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря года создания. В случае создания предприятия после 1 октября первым отчетным годом считается период с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Вновь созданные предприятия оформляют избранную ими четную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Подразумевается, что выбранная четная политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к другому;

3) данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому чету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98 тв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н) четная политика организации формируется главным бухгалтером и тверждается руководителем организации. Следовательно, к полномочиям главного бухгалтера относится непосредственное формирование, создание четной политики предприятия. Руководитель организации тверждает учетную политику. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об четной политике);

4) выбранные способы станавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

Таким образом, отдельные цеха, подразделения, филиалы должны придерживаться становленной предприятием четной политики.

Поэтому соответствующим образом оформленный приказ об учетной политике должен быть доведен до сведения всех обособленных и структурных подразделений предприятия вовремя (т.е. до начала нового года).

При этом необходимо отметить, что чреждения, финансируемые собственником (ст. 120 Гражданского кодекса РФ), являются самостоятельными юридическими лицами, потому на них не распространяется четная политика, принятая предприятием-собственником.

1.2. Обязательные требования

в отношении формирования четной политики

Согласно п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" четная политика организации должна отвечать ряду требований (своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой и т.д.). Следует отметить, что в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" становлено требование своевременности, которое призвано обеспечить своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском чете и отчетности. Порядок исполнения данного требования отражен в ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н) и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (утв. Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н).

Влияние на формирование четной политики в 2007 г. по-прежнему оказывают Положения по бухгалтерскому чету "Доходы организации" (ПБУ 9/99, тв. Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. N 32н) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99, тв. Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. N 33н). В частности, в ряде случаев предприятие имеет право выбора порядка признания выручки в целях ведения бухгалтерского чета: по начислению (допущение временной определенности фактов) или по оплате (кассовый метод). Основанием для подобного вывода является п. 18 ПБУ 10/99. Так, в абз. 2 данного пункта казано:

"Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную слугу, после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности".

В настоящее время кассовый метод для целей бухгалтерского учета разрешено применять субъектам малого предпринимательства (Приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н "О типовых рекомендациях по бухгалтерскому чету для субъектов малого предпринимательства").

При этом для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета - соответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием доходов по начислению расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате расходы также признаются после осуществления погашения кредиторской задолженности, т.е. после оплаты.

Уважаемый преподаватель, если вы читаете этот абзац, то знайте- эта работ крадена из Интернета, студент ее сдавший, даже не удосужился прочесть её.

1.3. Основания изменения четной политики

На основании Закона РФ "О бухгалтерском чете" от 29 ноября 1996 г. и ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" изменения в четной политике организации производятся в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому чету (обязательное изменение четной политики);

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского чета (добровольное изменение четной политики);

- существенного изменения словий деятельности (добровольное изменение четной политики).

Как правило, все изменения четной политики должны вводится с 1 января текущего года (с начала финансового года). При этом все изменения утверждаются соответствующим организационно-распорядительным документом (основание: п. 18 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Следовательно, при изменении или дополнении четной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно твердить изменения и дополнения, вносимые в же действующую четную политику предприятия.

1.4. Обязательное изменение четной политики

Производится при изменении законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского чета. При этом возможны две ситуации:

) когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского чета (предприятию следует выбрать один из вариантов и закрепить его как отдельное положение по четной политике);

б) когда в обязательном порядке станавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (предприятию следует отменить ранее становленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять соответствующие иные способы).

Таким образом, изменение четной политики предприятия может быть произведено в любой период времени (независимо от окончания отчетного года), предусмотренный новым законодательством.

Последствия обязательного изменения четной политики отражаются в бухгалтерском чете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или нормативным актом. Если законодательно не установлен порядок отражения последствий обязательного изменения четной политики, то они отражаются в бухгалтерском чете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий добровольного изменения четной политики. (Подробнее см. разд. 1.5 "Добровольное изменение четной политики").

1.5. Добровольное изменение четной политики

Добровольное изменение четной политики возможно:

- при разработке новых способов ведения бухгалтерского учета;

- в случае существенного изменения словий хозяйственной деятельности.

1.5.1. Добровольное изменение четной политики при разработке новых способов ведения бухгалтерского чета

Решение о добровольном изменении четной политики должно приниматься в целях обеспечения более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в чете и отчетности организации, меньшей трудоемкости четного процесса.

Если новый способ ведения бухгалтерского чета отвечает данным критериям, то добровольное изменение четной политики можно считать обоснованным.

1.5.2. Добровольное изменение четной политики при существенном изменении словий деятельности организации

К существенным изменениям словий деятельности организации можно отнести:

- реорганизацию предприятия;

- смену собственников;

- изменение видов деятельности.

Последствия добровольного изменения четной политики отражаются в бухгалтерском чете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского чета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения четной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие четные записи в бухгалтерском чете не производятся.

Все изменения четной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Изменения в четной политике на следующий финансовый год раскрываются в пояснительной записке, предоставляемой пользователям с бухгалтерской отчетностью за текущий год. Аргументированное добровольное изменение четной политики в течение текущего года поясняется в пояснительной записке в составе текущей отчетности (в т.ч. квартальной), поскольку нередко сопряжено с необходимостью корректировки отчетных данных с начала года. При этом если изменения четной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на принятие решений пользователей о финансовом положении организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

- причину изменения четной политики;

- оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

- казание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

2. Проблемы установления четной политики на отдельных видах предприятий

Распространенным мнением является то, что четная политика необходима только для обычных коммерческих предприятий. Вместе с тем следует отметить, что отдельные элементы четной политики должны быть становлены и в иных организациях.

Некоммерческие организации в части осуществления предпринимательской деятельности должны вести отдельный чет. Для его организации неизбежно потребуется становление четной политики. Состав показателей политики этих организаций будет зависеть от вида осуществляемой коммерческой деятельности. Если, например, чреждение занимается производственной деятельностью, то в состав показателей четной политики могут войти: порядок приобретения и заготовления материалов, способ списания материалов в производство и т.д.

В отношении предприятий, перешедших на прощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема становления четной политики. В первую очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003 г. гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. В случае, когда объектом обложения единым налогом является валовая выручка, то в становлении каких-либо элементов четной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является совокупный доход, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, которые в свою очередь целесообразно собирать на базе установленной на предприятии системы бухгалтерского чета.

И действительно, поскольку Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N -ФЗ "Об прощенной системе налогообложения, чета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" тратил силу с 1 января 2003 г., то предприятия, перешедшие на прощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский чет и формировать бухгалтерскую отчетность в полном объеме, как и все прочие организации. Соответственно установление отдельных элементов четной политики для целей бухгалтерского учета неизбежно и для этих предприятий. Например, с целью формирования балансовых остатков возникает вопрос: каким образом определять стоимость использованных в производстве материалов? Следовательно, в этом случае необходимо в приказе об четной политике становить метод списания материалов в производство.

В заключение хотелось бы обратить внимание на тот факт, что необходимость становления четной политики может возникнуть и при исполнении договора о совместной деятельности. Этот вопрос из разряда сложных. Поскольку установление четной политики в совместной деятельности нормативно не предусмотрено, то вопрос можно разрешить только по аналогии с обычными предприятиями. При этом рекомендуется опираться на действующее с 1 января 2004 г. ПБУ 20/03 "Информация об частии в совместной деятельности" (утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н).

3. Особенности формирования четной политики на 2007 год в связи с некоторыми изменениями законодательства

1. Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н в Положение по бухгалтерскому чету 6/01 "Учет основных средств" внесен ряд существенных изменений, вступающих в силу с 1 января 2006 г. (с отчетности за 2006 г.). Данные изменения должны быть чтены при формировании четной политики на 2007 г.

Кроме того, в течение этого периода велась активная разъяснительная работ по применению ранее принятых стандартов бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности.

Так, к примеру, в течение 2005 г. активно определялась практика применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н), ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н), ПБУ 20/03 "Информация об частии в совместной деятельности" (утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н), Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) и других. С четом этого, по нашему мнению, эти Положения следует вновь проанализировать при пересмотре Приказа об учетной политике на 2007 г. по сравнению с предыдущим Приказом и возможными изменениями и дополнениями к нему.

2. Помимо этого Приказом от 1 июля 2004 г. N 180 Минфин России одобрил Концепцию развития бухгалтерского чета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (не путать с Концепцией бухгалтерского чета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому чету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. и Решением Методологического совета по бухгалтерскому чету при Минфине России от 15 мая 2003 г. на среднесрочную перспективу 2004 - 2010 гг.).

В данном документе отмечается, что сложившаяся в настоящее время система бухгалтерского чета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации, и что суть дальнейшего развития российской системы бухгалтерского чета и отчетности состоит в активизации использования МСФО.

В отношении использования данного документа в работе над формированием четной политики предприятия на 2007 г. хотелось бы отметить два момента, о которых поминается в Концепции. Во-первых, одной из главных задач в области развития бухгалтерского чета становлена задача обеспечения относительной независимости четного процесса от какого-либо определенного вида отчетности (финансовой как консолидированной, так и индивидуальной, налоговой, статистической, правленческой), в связи с чем на первый план выдвигается организация нифицированного первичного чета как источника информации для последующей систематизации по требованиям каждого вида чета. Во-вторых, особое внимание будет обращено на формирование нового подхода к применению стандартов бухгалтерского чета, заключающемся в самостоятельной постановке организациями бухгалтерского чета и отчетности путем реализации общих принципов и требований, станавливаемых в стандартах, также на выработку навыков профессионального суждения бухгалтеров.

3. Наконец, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу ряда поправок в Налоговый кодекс РФ при формировании четной политики для целей бухгалтерского чета в 2007 г. необходимо ориентироваться и на новые требования налогообложения.

Помимо этого, на наш взгляд, целесообразно пересмотреть наработанную за прошлые года практику применения гл. 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" с целью поиска дополнительных возможностей нифицировать бухгалтерский и налоговый четы и минимизировать трудозатраты предприятия при расчете налога на прибыль (налоговый чет).

Студент, или студентка, ж не знаю кто скачал эту работу, я обращаюсь к тебе.

Не спеши обижаться на меня. Пойми сам, или сама, кто ж ты по половому признаку, что воровство из сети курсовых работ - это плагиат, ты не включаешь в список литературы мой реферат и выдаешь работу за свою.

Ты хочешь спросить: зачем я выложил работу на лреферате? Я отвечу. Я сам не раз пользовался сетью для написания работ, когда чился в Институте, но никогда не воровал их. Я честно включал в список литературы реферат автора, с казанием его фамилии, имени и отчества, наименования работы. Более того, я выбирал нужный мне материал, никогда тупо не копируя работу. Я выложил свой труд в сеть, что бы прочитал ее, выбрал, только то, что тебе нужно, считай, что используешь библиотеку, а не занимаешься плагиатом, поэтому перечитай мою работу и выбери то, что тебе нужно.

И еще. Если прочел все что было написано выше и не стер все разом, я подскажу тебе. Что в этой курсовой работе есть еще семь абзацев подобного содержания, которые выдадут, что ты крал работу.

Думай головой, немного потрудись и получи заслуженную оценку. Ах, да, чуть выше я же написал твоему преподавателю. Так что выше есть один абзац, ниже еще семь. Итого восемь

ПРИКАЗ ОБ ТВЕРЖДЕНИИ "ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА НА 2007 ГОД"

В соответствии с п. 2а Федерального закон "Оа бухгалтерском

учете"а иа п. 5 Положения по бухгалтерскому четуа "Учетная

политика организации" (утв. Приказома Минфина России от 9 декабря

1998 г. N 60н), также ва соответствии са иными положениями и

нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерскома чете и

отчетности,

Приказываю:

твердить Положение об четной политике для целей

бухгалтерского чета на 2007 г. (Приложение N 1).

Руководитель предприятия

Приложение N 1

Положение

об учетной политике для целей

бухгалтерского учета на 2007 год

от "__" г.

по предприятию

1. Установить организацию, форму и способы ведения

бухгалтерского чет н основании действующиха нормативных

документов: Федерального закона "О бухгалтерском чете", Положения

по ведениюа бухгалтерского чет иа бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации (утв. Приказома Минфина России ота 29а июля

1998а г.а Nа 34н), Положения по бухгалтерскому аучетуа "Учетная

политика организаций" (утв. Приказома Минфина России от 9 декабря

1998 г. N 60н), План счетов бухгалтерского чета

финансово-хозяйственной деятельности организаций иа Инструкции по

его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2 г.

N 94н), Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67на "О формах

бухгалтерской отчетности организаций", также

1. ;

2. ;

3. .

(указать:а другиеа нормативные документы Правительства РФ,

Минфин России, иныха министерства и ведомств, определяющих

отраслевыеа особенности по вопросама планирования, чет и

калькулирования себестоимости продукцииа (работ, слуг)а с

четом характер и структуры производства). Примечание:

перечень указанныха документова можноа вывести в Приложение к

настоящему Положению (см. комментарий к этому пункту).

2. становить, что бухгалтерский чет осуществляется

;

(выбрать:

-а бухгалтерской службой как структурным подразделением,

возглавляемым главным бухгалтером;

- аудитором или аудиторской фирмой;

-а н договорных началах с централизованной бухгалтерией,

специализированной организациейа или бухгалтером-специалистом

(применительно к субъектам малого предпринимательства);

- штатным должностным бухгалтерома (применительно к

субъектам малого предпринимательства);

- лично руководителем организацииа (применительно к

субъектам малого предпринимательства)).

3. твердить следующий перечень видов деятельности, подлежащих

отдельному чету:

1. ;

2. .

(указать основные предметы деятельности, имеющие место на

предприятии). Примечание:а перечень видов деятельности можно

вывести в Приложение к настоящему Положению.

4. Выделить н отдельныйа баланса следующие производства и

хозяйства:

1. ;

2. ;

3. .

(выбрать: отдельные производства, цеха, подсобное сельское

хозяйство, лесозаготовки, жилищно-коммунальное, транспортное

хозяйства, столовую, магазин и другие аналогичные)

становить для них:

а) порядок отчетности

(указать:

еженедельной;

ежедекадной;

ежемесячной;

ежеквартальной

или иной периодичности)

б) срок сдачи отчетности до

(указать:а такого-то числа месяца, следующего за отчетным,

но не позже срока, установленного нормативными актами

Российской Федерации)

в) отчетность сдается в следующих объемах:

(перечислить:

Форма N 1 "Бухгалтерский баланс";

Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств";

Форма N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу";

Форм Nа 6а "Отчета о целевома использованииа полученных

средств";

другие формы бухгалтерской или управленческой отчетности).

Ответственность з достоверность предоставляемыха отчетов

возложить на

(выбрать:а старшегоа бухгалтера подразделения, аудиторскую

службу, специалиста-бухгалтер или н иное ответственное

лицо).

5. Выделить на отдельный баланс следующие подразделения

1. ;

2. ;

3..

(выбрать: филиалы, представительства, отделения или другие

обособленные подразделения, входящие в состав предприятия).

становить для них:

а) порядок отчетности

(указать:

еженедельной;

ежедекадной;

ежемесячной;

ежеквартальной

или иной периодичности)

б) срок сдачи отчетности до

(указать:а такого-то числа месяца, следующего за отчетным,

но не позже срока, становленного нормативными актами РФ)

в) отчетность сдается в следующих объемах:

(перечислить:

Форма N 1 "Бухгалтерский баланс";

Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств";

Форма N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу";

Форм Nа 6а "Отчета о целевома использованииа полученных

средств";

другие формы отчетности).

Ответственность за достоверность предоставляемыха отчетов

возложить на

(старшего бухгалтер подразделения, аудиторскую службу,

специалиста-бухгалтера или на иное ответственное лицо).

6. Установить, что бухгалтерская отчетность предприятия за

отчетный периода (месяц, квартал, год)а са четома производств,

хозяйств, филиалов и других обособленных подразделений, выделенных

на отдельный баланс, составляется

(выбрать:

- централизованной бухгалтерской службой;

- аудитором или аудиторской фирмой;

- на договорных началах со специализированной организацией

или бухгалтером-специалистом (применительно к субъектам малого

предпринимательства);

- штатным должностным бухгалтерома (применительно к

субъектам малого предпринимательства);

- лично руководителем организацииа (применительно к

субъектам малого предпринимательства)).

Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря 2007 г.

включительно.

Квартальнуюа и годовую бухгалтерскую отчетность представлять в

срок до (указывать сроки по каждому адресату):

1. ;

чредителям (акционерам), согласно учредительным

документам

2. ;

органу государственной налоговой инспекции а(ва одном

экземпляре)

3. ;

органу государственной статистической отчетности

4. .

(перечислить: другим государственным органам, на которые в

соответствии с законодательством Российской Федерации

возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и

получения соответствующей отчетности; предприятие, находящееся

ва государственной или муниципальной собственности полностью

либоа частично, представляет квартальную и годовую отчетность

такжеа органам, полномоченныма правлять государственным или

муниципальныма имуществом;а также направление отчетности в

другиеа адрес ва случаях, предусмотренныха налоговым и иным

законодательством Российскойа Федерации или чредительными

документами).

7. становить

(выбрать:

журнально-ордерную;

мемориально-ордерную;

машиносчетную;

компьютерную

или другую)

технологию обработки четной информации в производствах, цехах

и подразделениях.

твердить рабочий плана счетова и субсчетова бухгалтерского

учета, применяемыха на предприятии и его подразделениях, согласно

Приложению N к данному Положению.

8. Утвердить следующие формы первичных четных документов,

применяемыха для оформления хозяйственных операций, по которым не

предусмотрены типовые формы первичных четных документов:

1. ;

2. ;

3. .

Образцы форм первичных четныха документова приведены в

Приложении N к настоящему Положению.

твердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право

подписи первичных учетных документов:

(выбрать должностныеа лиц со ссылкойа на право подписи

каждогоа документ или документова отдельного хозяйственного

раздел (например, все документы, кассовые документы,

банковскиеа документы, документы по чету труда и заработной

платы, авансовые аотчеты, документы по операциям с

материальными ресурсами, документы по чету основных средств,

документы по расчетам с поставщиками, покупателями, документы

по чету результатов инвентаризации и т.п.):

главный бухгалтер;

заместитель главного бухгалтера;

старший бухгалтер;

специалист-бухгалтер;

ведущий бухгалтер;

или иное должностное лицо).

9. становить формы бухгалтерской отчетности:

1. Форма N 1 "Бухгалтерский баланс" - Приложение N.

2. Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" - Приложение N.

3. Форм Nа 3а "Отчет об изменениях капитала"а -а Приложение

4. Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" - Приложение

5. Форм Nа 5а "Приложения к бухгалтерскому балансу"а -

Приложение N.

6. Форм Nа 6а "Отчета о целевома использовании полученных

средств" - Приложение N.

7. "Пояснительная записка" - Приложение N.

Формы документова для внутреннейа бухгалтерской отчетности

приведены в Приложении N к данному Положению.

становить, что при оценке существенности показателей

бухгалтерской отчетности, подлежащиха отдельному представлению,

существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу

соответствующиха данных за отчетный периода составляета не менее

процентов (указать: пяти или иной оценки).

10. Ва целяха обеспечения достоверности данных бухгалтерского

учет и отчетности производить инвентаризацию имуществ и

финансовых обязательств в следующие сроки:

раз в в срок до "" ;

(перечислить имущество и обязательства, подлежащие

инвентаризации в указанные сроки).

11. Установить, что переоценка основных средств производится

(или не производится) .

(выбрать:

один раз в год;

один раз в два года;

иная периодичность).

становить, что основные средства переоцениваются.

(выбрать:

полностью;

частично).

12. Установить, что срокиа полезного использования объектов

основныха средства (либо основных групп объектов основных средств)

определяются исходя из:

- по производственным объектам -

- по предметам аренды (лизинга) -

- по объектам, бывшим в потреблении иными собственниками - __

-а по объектам, работающима ва словияха агрессивной среды и

других ненормальных условиях -

- по другим объектам (перечислить) -

(выбрать:

ожидаемого срок использования объекта в соответствии с

ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего ота режима

эксплуатации (количества смен), естественных словий и влияния

агрессивной среды;

нормативно-правовыха иа другиха ограничений использования

объекта (например, срок аренды)).

13. Установить, что амортизация объектова основных средств

(основныха групп основных средств) производится следующим способом

начисления амортизационных начислений:

- ,

(наименование объекта) (срок полезного использования)

- ,

(наименование объекта) (срок полезного использования)

(выбрать:

- линейный способ;

-а способа меньшаемого остатка с применением коэффициента

(указать: не выше 3);

-а способа списания стоимостиа по сумме чисел лет срока

полезного использования;

- способа списания стоимостиа пропорционального объему

продукции (работ)).

14. становить следующий перечень предметова со сроком

полезногоа использования не болееа 12а месяцева для принятия к

бухгалтерскому чету в составе средств в обороте:

(перечень не является исчерпывающим, можно в конце списка

включить формулировку:а иа другие предметы с станавливаемым

сроком полезного использования не более года).

(наименование предметов) (срок использования)

В целях обеспечения сохранности этих предметов при

эксплуатацииа на предприятии возложить ответственность за контроль

их движения на

(указать:а например, материально-ответственных лиц складов

и подразделений предприятия).

15. Установить, что предметы со сроком полезного использования

более 12а месяцева и ва отношенииа которыха выполняются словия

признания их основными средствами, но стоимостью на дату принятия

к бухгалтерскому чету не более (указать: до 20 руб.)

рублей учитываются

(выбрать:

-а ва составе основныха средства н счете 01а "Основные

средства" в общеустановленном порядке с начислением

амортизации в течение срока их полезного использования;

-а ва составеа материально-производственных запасов на

счете 10а "Материалы"а н отдельнома субсчете и полностью

списываются по мере отпуск их в эксплуатацию в

общеустановленном порядке).

В целях обеспечения сохранности этих предметов при

эксплуатацииа на предприятии возложить ответственность за контроль

их движения на

(указать:а например, материально-ответственных лиц складов

и подразделений предприятия).

16. становить, что по завершенииа работ по достройке,

дооборудованию, реконструкции, модернизации объект основных

средства затраты, чтенные на счете чета вложений во внеоборотные

ктивы

(выбрать:

-а либо величивают первоначальную стоимость этого объекта

основныха средства иа списываются в дебет счета чета основных

средств;

- либоа учитываются н счетеа учета аосновныха средств

обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная

карточка на сумму произведенных затрат).

17. Установить, что объекты недвижимости, по которым закончены

капитальныеа вложения, оформлены соответствующие первичные четные

документы по приемке-передаче, документы переданы на

государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые,

принимать к бухгалтерскому четуа ва качестве основных средств

(выбрать:

-а после завершения процедуры государственной регистрации.

До этого момента объекты числить по дебету счета 08 "Вложения

во внеоборотныеа активы", но амортизациюа начислять в общем

порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения

объект ва эксплуатацию, с последующим точнением начисленной

суммы после государственной регистрации;

-а сразуа после начал фактической эксплуатации и подачи

документова н государственную регистрациюа са выделением на

отдельнома субсчете к счету 01 "Основные средства". При этом

амортизацию начислять в общем порядке с первого числа месяца,

следующего з месяцема введения объект ва эксплуатацию, с

последующим уточнением начисленной суммы после государственной

регистрации).

18. становить, что амортизационные отчисления по объектам

нематериальных активов определяются способом.

(выбрать:

- линейный способ;

- способ меньшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ, слуг)).

19. становить, что чет материальных ценностей производится

по

(выбрать:

- по плановым (учетным) ценам;

- по фактическим расходам на приобретение).

20. становить, что чет приобретения материальных ценностей

производится

(выбрать:

-а c использованиема счет 16а "Отклонения ва стоимости

материальных ценностей";

-а беза использования счет 16а "Отклонения в стоимости

материальныха ценностей", при этом отклонения в стоимости при

приобретении материальных ценностей относятся непосредственно

на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.)).

21. становить, что определение фактическойа себестоимости

материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется

(выбрать:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)).

22. становить перечень средства труда, подлежащих чету в

составеа специальныха инструментова иа специальных приспособлений,

согласно Приложению N к настоящему Положению.

Установить перечень средств труда, подлежащих чету в составе

специального оборудования, согласно Приложению N к настоящему

Положению.

Установить перечень средств труда, подлежащих чету в составе

специальной одежды, согласно Приложениюа N к настоящему

Положению.

23. твердить оригинальные формы первичных четных документов

поа движению специальной оснасткиа и специальной одежды согласно

Приложению N к настоящему Положению.

24. Производить (не производить)а единовременное списание

стоимостиа специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно

нормама выдачи не превышаета 12 месяцев, в дебет соответствующих

счетов чета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска)

сотрудникам организации.

25. становить, что стоимость специальной оснастки в течение

срока полезного использования погашается способом

(выбрать:

- способ списания стоимости пропорционально объему

выпущенной продукции (работ, слуг),

- линейный способ).

При этома стоимость специальной оснастки, предназначенной для

индивидуальныха заказова или используемой в массовом производстве,

погашать (не погашать) полностью в момент передачи в производство

(эксплуатацию).

26. становить, что списание расходов, собранных на счете 23

"Вспомогательное производство", осуществляется:

(выбрать:

- пропорционально объему выполненных (реализованных) видов

работ;

-а пропорционально фактическойа себестоимости выполненных

работ;

-а другойа порядока н основанииа действующиха отраслевых

инструкций по планированию, чету производств и

калькулированию себестоимости продукции (работ, слуг)).

27. становить следующий порядок списания общехозяйственных

(накладных) расходов:

(выбрать:

-а расходы, собранные в течение отчетного периода на счете

бухгалтерского чета 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат

списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 "Основное

производство", 23 "Вспомогательное производство" и 29

"Обслуживающие производства и хозяйства";

-а расходы, собранные в течение отчетного периода на счете

бухгалтерского чет 26 "Общехозяйственные расходы",

списываются в дебет счета 90 "Продажи").

28. Установить, что расходы, собранныеа н счетах 25а и (или)

26, подлежат распределению между объектами калькулирования

пропорционально следующей базе:

(выбрать:

- пропорционально заработной плате основного

производственного персонала;

- пропорционально стоимости сырья, материалов,

полуфабрикатов, отпущенных на производство;

- пропорционально расходам по переделу;

- пропорционально иныма базама распределения, которые

предусмотрены отраслевыми инструкциями по вопросам

планирования, чета и калькулирования себестоимости продукции

(работ, услуг)).

29. становить, что готовая продукция отражается в

бухгалтерском чете

(выбрать:

- по фактической себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости

с отдельным четом отклонений от фактической себестоимости).

30. Установить следующий порядок списания расходов на продажу:

(выбрать:

-а расходы н продажу, собранныеа ва течение отчетного

период н счете 44, подлежат распределению между отдельными

видами нереализованной продукцииа (товаров) и проданными

товарами (продукцией) (списываются в дебета счета 90 "Продажи"

частично);

-а расходы н продажу, собранныеа ва течение отчетного

период н счетеа 44, подлежата списанию ва дебета счета 90

"Продажи" полностью).

31. становить, что распределению подлежат только следующие

расходы на продажу:

(выбрать:

-а поа промышленным и иным производственным предприятиям только расходы на паковку и транспортировку;

-а по торговым и иным посредническим предприятиям - только

расходы на транспортировку;

-а поа заготавливающим и перерабатывающим сельхозпродукцию

предприятияма -а расходы по заготовке сельскохозяйственного

сырья ва дебета счета 15 и (или) расходы по заготовке скот и

птицы в дебет счета 11).

32. Установить порядок распределения расходов на продажу между

отдельными видами нереализованной продукции:

(выбрать:

- пропорционально объему реализованной продукции;

- пропорционально производственной себестоимости;

- иных показателей, предусмотренных отраслевыми

инструкциями по вопросам планирования, чета и калькулирования

себестоимости продукции (работ, слуг)).

33. Распределение расходов на продажу осуществлять

(выбрать:

- ежемесячно;

- ежеквартально).

34. становить, что товары, предназначенные для продажи,

отражаются

(выбрать:

-а поа продажным (розничным) ценам. При этом разница между

покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки,

накидки) отражается в бухгалтерском чете отдельно;

- по покупной стоимости).

35. становить, что незавершенное производство отражается в

учете

(выбрать:

а) при массовом и серийном производстве:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной

себестоимости;

- по прямым статьям расходов;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

б) при единичном производстве:

- по фактическим производственным затратам).

36. Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде,

ноа относящиеся к следующима отчетныма периодам, отражаются как

расходы будущиха периодов. Ва состава расходова будущих периодов

включать следующие расходы:

1. ;

2. ;

3. .

(указать расходы, в соответствии с отраслевыми

рекомендациями по чету, планированию и калькулированию

себестоимости продукции (работ, слуг)).

37. становить, что списание курсовых разниц по операциям с

иностраннойа валютой производится непосредственно на финансовый

результат деятельности предприятия /счета 91а "Прочие доходы и

расходы"/ по мере совершения операций и

(выбрать:

- на конец отчетного периода;

- на конец каждого месяца).

38. Создавать (не создавать) за счет финансовых результатов

предприятия резервы под снижение стоимости материальных ценностей

в отношении

(выбрать:

- в отношении сырья и материалов;

- в отношении товаров;

- в отношении готовой продукции;

- в отношении незавершенного производства).

39. Создавать (не создавать) за счет финансовых результатов

предприятия резерва сомнительныха долгова по расчетама с другими

предприятиями и чреждениями. Величину резерва определять отдельно

поа каждому сомнительному долгуа ва зависимости ота финансового

состояния (платежеспособности)а должник и оценкиа вероятности

погашения долга полностью или частично.

40. Определить критерий несущественности в размере

процентова (указать сколько апроцентов, например, пять)а от

суммы, плачиваемой продавцу по договору н приобретение ценных

бумаг, ва отношении прочиха фактическиха затрата н приобретение

ценных бумаг, (кроме сумм, плачиваемых продавцу в соответствие с

договором). Такие затраты списывать кака прочие операционные

расходы ва тома отчетнома периоде, ва которома были приняты к

бухгалтерскому чету казанные ценные бумаги.

41. становить, что по долговым ценным бумагам, по которым не

определяется текущая рыночная стоимость, производить (выбрать: не

производить)а списание разницы между первоначальной стоимостью и

номинальнойа стоимостью в течение срока их обращения равномерно по

мереа причитающегося по нима ва соответствии с словиями выпуска

доход н финансовые результаты организации (в составе

операционных доходов или расходов).

42. Приа выбытии стоимость финансовых вложений, по которым не

определяется текущая рыночная стоимость, определяется исходя из

оценки способом

(по каждой группеа (виду)а финансовых вложений указать -

ценные бумаги, вклады ва ставные капиталы, предоставленные

займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании

уступки прав требования, вклады по договоруа простого

товарищества, иные - и выбрать способ оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы

бухгалтерского чета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени

приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)).

43. Проводить проверку наличия словий устойчивого снижения

стоимости (обесценение) финансовыха вложений, по которыма не

определяется их текущая рыночная стоимость, также корректировать

сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений

(указать периодичность:

-а одина раза в агода по состоянию на 31 декабря отчетного

года;

-а одина раза ва квартала по состоянию на дату составления

промежуточной бухгалтерской отчетности;

- ежемесячно).

44. Ва целяха равномерного включения предстоящих расходов в

издержкиа производств и обращения отчетного периода создавать

(выбрать:а не создавать)а резервы в следующих размерах (создание

каждогоа иза перечисленныха нижеа резервова необходимо оговаривать

отдельно).

1. ;

2. ;

3. .

(выбрать возможные варианты:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- расходов на ремонт основных средств;

-а производственныха затрата по подготовительным работам в

сезонных отраслях промышленности;

- предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями

состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), твержденными министерствами и ведомствами Российской

Федерации по согласованиюа са Министерствома экономикиа РФ и

Министерством финансов РФ)

ва размерах, оговоренных в твержденной смете расходов

н отчетный год /см. Приложения N N к настоящему Положению/,

с отнесением (ежемесячно или ежеквартально)а

части (1/12 или 1/4) на издержки производства и обращения).

45. Установить, что дебиторская задолженность, по которой срок

исковой давности истек, списывается по особому распоряжению с

отнесением казанных сумм

(указать:

1 вариант: за счет средств резерва сомнительных долгов;

2 вариант: н финансовые результаты хозяйственной

деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы

этиха долгова не резервировались ва порядке, предусмотренном

Положением оба четнойа политике для целейа бухгалтерского

чета).

46. становить, что займы, числящиеся на момент получения в

составеа долгосрочной задолженности (указать: переводятся или не

переводятся), ва состава краткосрочнойа задолженности, если до

момента погашения займа остается 365 дней.

47. Приа размещении векселей (облигаций) для получения займа

денежными средствами сумм причитающихся векселедержателю

процентов или дисконта включается ва состав операционныха расходов

(выбрать:

а-а беза предварительного чета в качестве расходов будущих

периодов;

-а c предварительныма четома в качестве расходов будущих

периодова и последующим равномерным ежемесячным отнесением на

операционные расходы).

48. становить, что дополнительные расходы, связанные с

получениема и обслуживаниема займов, включаются ва операционные

расходы

(выбрать:

- в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

- с предварительным четома ва качестве дебиторской

задолженности н счетеа 76а (или счетеа 97)а са последующим

отнесениема ва состава операционныха расходова в течение срока

погашения займа).

49. становить единые нормы командировочных расходов для всех

работников предприятия согласно Приложениюа N к данному

Положению.

(Ва Приложении казываются величина суточных, норм оплаты

проживания беза документова -а не обязательноа ва пределах,

установленных законодательством).

Ва течение отчетного года нормы командировочных расходов могут

быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия.

50. твердить годовую смету представительскиха расходов

согласно Приложению N к данному Положению.

51. становить, что денежные средства на хозяйственные нужды

выдаются под отчет на срок .

(указать предельный срок, н который выдаются денежные

средства, например, две недели)

По окончанииа установленного срока работник должен в течение

треха рабочиха дней отчитаться о произведенных расходах или сдать

излишние денежные средства в кассу предприятия.

52. твердить годовую смету расходова н рекламу согласно

Приложению N к данному Положению.

53. становить, что выручк для целей бухгалтерского чета

определяется .

(выбрать:

-а поа методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и

переходу права собственности;

- по кассовому методу, т.е. по оплате отгруженной

продукции).

54. становить, что при длительнома цикле производства

продукции (работы, слуги) выручка признается

(выбрать:

- по мере готовности продукции (работы, слуги);

- поа завершению выполнения работы, оказания слуги,

изготовления продукции в целом).

55. становить, что по работама (услугам)а долгосрочного

характера выручка признается

(выбрать:

- по мере выполнения отдельных этапов работ (услуг);

-а поа мере полного завершения выполнения работ, оказания

слуг).

56. становить порядок чета транспортных и иных расходов по

приобретению товаров предприятиями розничной торговли и

общественного питания.

(выбрать:

-а c использованиема счет 16а "Отклонение ва стоимости

материальных ценностей";

-а непосредственно н счете 41а "Товары"а на величение

покупной стоимости товаров).

57. становить, что списание расходова по выполненной

научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической

работе производится способом

(указать:

- только линейным способом;

- только способом списания расходов пропорционально объему

продукции (работ, слуг);

-а либо линейным способом, либо способом списания расходов

пропорционально объему продукции по каждой конкретной работе

согласно отдельному распоряжению (приказу)).

58. Применять (не применять)а ПУа 18/02а "Учет расчетов по

налогуа н прибыль", твержденноеа Приказома Минфина России от

19 ноября 2002 г. N 114н.

59. становить, что информация оа постоянныха и временных

разницах априа применении Бу 18/02а "Учет расчетов по налогу на

прибыль" формируется в порядке, определенном в Приложении N к

настоящему Положению.

Руководитель предприятия

КОММЕНТАРИИ К ПОЛОЖЕНИЮ ОБ ЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА

Пункт 1

В связи с особенностями производства и отраслевой спецификой соответствующие государственные органы нормативно станавливают некоторые особенности чета на этих предприятиях. В данном пункте необходимо сослаться на те нормативные документы, которые предприятие будет использовать при ведении бухгалтерского чета. Эти документы словно можно разделить на 3 группы:

1) документы общего характера, подлежащие применению практически всеми предприятиями;

2) ко второй группе относятся типовые методические рекомендации (особенности состава затрат, отраслевые инструкции) по планированию, чету и калькулированию себестоимости продукции (работ, слуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации по соответствующим отраслям;

3) к третьей группе относятся различные документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгалтерского чета.

К документам общего характера относятся:

- Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

- План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2 г. N 94н);

- Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98";

- Приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167 "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94";

- Приказ Минфина России от 10 января 2 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2";

- Приказ Минфина России от 6 июля 1 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99";

- Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

- Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об тверждении Методических казаний по бухгалтерскому чету материально-производственных запасов";

- Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01";

- Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об тверждении Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств";

- Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98";

- Приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01";

- Приказ Минфина России от 6 мая 1 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Доходы организации" ПБУ 9/99";

- Приказ Минфина России от 6 мая 1 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Расходы организации" ПБУ 10/99";

- Приказ Минфина России от 13 января 2 г. N 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2";

- Приказ Минфина России от 27 января 2 г. N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2";

- Приказ Минфина России от 16 октября 2 г. N 92н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2";

- Приказ Минфина России от 16 октября 2 г. N 91н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2";

- Приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01";

- Приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02";

- Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02";

- Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02";

- Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02";

- Приказ Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03".

Документы второй группы можно разбить словно еще на 2 подгруппы: принятые с соблюдением становленного Правительством РФ порядка (т.е. согласованные с Минфином России) и без соблюдения данного порядка. К первой подгруппе относятся (в части, не противоречащей действующему законодательству):

- Приказ Минтранса России от 30 сентября 2003 г. N 194 "Об тверждении Инструкции по чету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте";

- Письмо Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 27 октября 2003 г. N НК-6848/10 "О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ";

- Письмо МПС России, Минфина России и Минэкономики России от 31 марта 1993 г. "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) предприятий эксплуатационной деятельности железных дорог в РФ";

- Письмо Минфина России от 23 мая 1994 г. N 66 "О Методических рекомендациях по составу и чету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, слуг) для строительства и формированию финансовых результатов";

- Письмо Госналогслужбы России от 7 июля 1994 г. N НП-6-01/245 "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) предприятий воздушного транспорта Российской Федерации";

- Письмо Минсвязи России от 31 августа 1995 г. N 4722 "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций связи";

- Приказ Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792 "О Методических рекомендациях по бухгалтерскому чету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, слуг) в сельскохозяйственных организациях";

- Приказ Минсельхоза России от 15 марта 2004 г. N 175 "Об тверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога";

- Письмо Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 2 апреля 1993 г. N 01-04-44 "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость слуг предприятий и организаций ЖКХ";

- Дополнение к "Особенностям состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) предприятий и организаций жилищно-коммунального хозяйства". тверждено Минстроем России 4 сентября 1995 г.;

- Типовые методические рекомендации по планированию, чету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции. тверждены Миннауки и технической политики РФ 15 июня 1994 г. N ОР-22-2-46;

- Письмо Минпечати и информации РФ от 8 апреля 1993 г. N 02-68-а/18 "Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) по издательской деятельности";

- Письмо Комитета РФ по торговле от 16 марта 1993 г. N 1-435/32-2 "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) предприятий и организаций торговли";

- Письмо Комитета РФ по рыболовству от 16 марта 1993 г. N 6-ц "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) на предприятиях и в организациях рыбной отрасли";

- Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость койко-дня в санаторно-курортных чреждениях и чреждениях отдыха (утв. ФНПР от 16 марта 1993 г. N 124-5)

и т.д.

Следует отметить, что некоторые нормативные акты Госналогслужбы России, разъяснявшие особенности состава затрат предприятий ряда отраслей, тратили силу с 1 января 2002 г. с изданием Письма МНС России от 6 июня 2002 г. N ВГ-6-02/800. Данное обстоятельство следует учитывать предприятиям, которые пользовались этими письмами Госналогслужбы при организации бухгалтерского чета.

Ко второй подгруппе (принятые без соблюдения становленного Правительством РФ порядка - нет факта согласования с Минэкономики России или Минфином России) относятся, например, тратившие силу Методические рекомендации по бухгалтерскому чету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином России 20 апреля 1995 г. N N 1-550/32-2), аналогичные рекомендации в металлургической и некоторых других отраслях народного хозяйства России.

Документов, так или иначе регулирующих особенности бухгалтерского чета и относящихся к третьей группе, довольно много, поэтому приведем в качестве примера только некоторые из них:

- Федеральный закон "О государственной поддержке малого предпринимательства РФ" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ);

- Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции" от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ;

- Федеральный закон "Об электроэнергетике" от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ;

- Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ;

- Письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими прощенную систему налогообложения";

- Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском чете операций по договору лизинга";

- Письмо Минфина России от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском чете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве";

- Инструкция Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н "О порядке чета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении"

и т.д.

Помимо прочего следует обратить внимание на мнение Министерства финансов РФ, изложенное в Письме от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)". В казанном Письме, в частности, казывается, что "до завершения работы по разработке и тверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации чета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, слуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского чета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с четом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском чете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с же принятыми во исполнение казанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому чету".

Пункт 2

В соответствии со п. п. 1 и 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском чете" ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. При этом в зависимости от объема четной работы руководитель определяет организацию бухгалтерского чета.

налогично, согласно ст. 88 Федерального закона от 25 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского чета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, ставом общества.

Следует отметить, что в силу ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского чета и представления бухгалтерской отчетности, равно порядка и сроков хранения четных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского чета и представления бухгалтерской отчетности понимается как искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, так и искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Указанные выше обстоятельства необходимо учитывать, принимая решение о делегировании обязанности ведения бухгалтерского чета сторонней организации (например, аудиторской фирме, правляющей компании или индивидуальному предпринимателю).

Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений может определяться внутренними правилами и должностными инструкциями.

В должностных инструкциях должна быть описана технология обработки четной информации и порядок контроля за оформлением фактов хозяйственной жизни. Последовательность документооборот рекомендуется оформить специальными графиками с казанием кто, когда и как передает и принимает документы.

В качестве примера рекомендуем воспользоваться до сих пор актуальным Положением о документах и документообороте в бухгалтерском чете, утвержденным Минфиномот 29 июля 1983 г. N 105.

Пункт 3

1. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому чету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), тв. Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. N 32н, для целей бухгалтерского чета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из нормативных требований, характера своей деятельности, вида доходов и словий их получения. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием слуг.

Таким образом, при ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятие обязано определить, какие поступления являются поступлениями от обычных видов деятельности, следовательно, определить и перечень этих обычных видов деятельности. При этом используются оценочные показатели, экономические расчеты, данные финансово-экономического анализа.

Данный элемент четной политики является необходимым для правильного ведения бухгалтерского чета доходов и расходов. Особенно актуально это в отношении видов деятельности и относящихся к ним доходов и расходов, подлежащих обособленному чету для целей налогообложения, поскольку ряд налогов исчисляется по данным бухгалтерского чета (НДС, налог на прибыль, акцизы, специальные налоговые режимы).

2. Помимо облегчения ведения налогового чета, в бухгалтерском чете также предусмотрена необходимость отдельного чета доходов и расходов по различным видам деятельности многопрофильного предприятия, связанная, например, с формированием Отчета о прибылях и бытках (в части доходов и расходов, подлежащих отдельному раскрытию в бухгалтерской отчетности по причине превышения этих показателей критерию существенности) или с требованием п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. N 33н) о признании расходов в отчете о прибылях и бытках с четом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов).

По нашему мнению, результатом действия рассматриваемого пункта четной политики может быть обоснование для бухгалтерской службы организации соответствующей аналитической разбивки основных балансовых счетов или выделения на счетах бухгалтерского чета отдельных субсчетов основных балансовых счетов, присущих конкретному виду деятельности (в т.ч. для отражения финансовых результатов от этого вида деятельности).

3. учитывая, что информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется также и для формирования правленческой отчетности, то обособление четных данных по отдельным видам деятельности будет актуальным и в этом случае.

4. Необходимо учитывать также и то, что ведение раздельного учета по видам деятельности может быть предусмотрено законодательством РФ. Так, в частности, ст. 43 Федерального закона от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" становлено, что субъекты электроэнергетики обязаны вести раздельный чет (в том числе первичный бухгалтерский чет) продукции, доходов и затрат по следующим видам деятельности в сфере электроэнергетики:

производству электрической энергии;

передаче электрической энергии (в том числе эксплуатации объектов электросетевого хозяйства);

реализации (сбыту) электрической энергии;

оперативно-диспетчерскому правлению.

налогично, Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", принятый в развитие законодательства Российской Федерации в области недропользования и инвестиционной деятельности, станавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на словиях соглашений о разделе продукции.

5. Как правило, на многих предприятиях в чредительных документах приводится обширный перечень видов деятельности, которыми предполагало заниматься предприятие при чреждении. Безусловно, в рассматриваемом пункте четной политики можно сделать ссылку и на соответствующий пункт става организации, однако с точки зрения вышеуказанных аргументов такая ссылка не сможет иметь практического значения для оптимальной организации бухгалтерского чета, которое, по сути, призван решать Приказ об учетной политике, так как на практике фактически осуществляемые виды деятельности могут отличаться от ставных (либо в сторону сокращения перечня, либо напротив).

Кроме того, данный пункт может быть исключен, если в последующих пунктах Приказа будут приведены методики ведения отдельного чета по актуальным для конкретного предприятия видам деятельности (с точки зрения формирования финансовой, налоговой, правленческой и статистической отчетности).

Когда я чился, мы тоже пользовались Интернетом. За что отдаем долг сети

Пункт 4

1. Нередко на предприятиях возникает необходимость выделения на отдельный баланс некоторых производств и хозяйств (особенно не относящихся к основным и производственно-вспомогательным) с целью облегчения работы центральной бухгалтерии предприятия при организации отдельного чета такой деятельности (например, для целей налогового, правленческого чета, обособленного чета доходов и расходов, и т.д.).

При этом, самостоятельно учитывая свою хозяйственную деятельность, формируя на отдельном балансе все показатели финансовой и иной отчетности, эти хозяйства не обладают правами юридического лица. Поэтому составляемая бухгалтерами или ответственными лицами этих производств и хозяйств отчетность "вливается" в отчетность самого предприятия. По смотрению центральной бухгалтерии предприятия такие производства могут предоставлять данные о своей хозяйственной деятельности в произвольные сроки и в произвольных объемах, однако достаточных для достоверного и своевременного отражения в чете и отчетности головного предприятия.

2. Принципиальное значение решение о выделении производств и хозяйств на отдельный баланс принимается в случае, если данные производства и хозяйства территориально разделены с основным производством, но при этом не имеют статуса филиала, отделения или представительства. добство выделения их деятельности в чете заключается в наиболее эффективной организации исполнения требований налогового законодательства, связанного с налогообложением обособленных подразделений или обособленного имущества (налог на имущество, налог на прибыль и др.).

Так, в частности, в Письме Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 "О формировании отдельного баланса подразделения организации" подчеркивается, что такое понятие, как "отдельный баланс", было исключено из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", поэтому для целей применения гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, становленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

3. Особо хотелось бы отметить, что в связи с тем, что согласно Концепции развития бухгалтерского чета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. N 180) суть дальнейшего развития российской системы бухгалтерского чета и отчетности состоит в активизации использования МСФО. При этом в период 2004 - 2007 гг. для реализации Концепции предполагается обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации), также утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

Иными словами, особое внимание при определении состава отчетности, включаемого в рассматриваемый пункт Приказа об четной политике, должны делить те организации, которые в течение следующего отчетного года будут составлять финансовую отчетность по МСФО либо с использованием элементов МСФО (специализированные формы).

Пункт 5

1. На базе предприятия могут быть организованы филиалы (особенно в других городах), выделенные на отдельный баланс, имеющие собственный расчетный счет, но не обладающие правами юридического лица. Такие филиалы обычно самостоятельно ведут бухгалтерский чет и составляют отчетность по становленным формам, которая затем объединяется с балансом головного предприятия и предоставляется в органы Федеральной налоговой службы, государственной статистики, чредителям и др. Следует отметить, что выделение филиалов на отдельный баланс - есть право предприятия, равное праву учитывать эту деятельность на основном балансе головной организации.

По структурным подразделениям, как правило, разрабатываются определенные положения. В Приложениях к Положению об четной политике рекомендуется привести образцы таких положений о филиалах, обособленных структурных подразделениях.

В соответствии с п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), также п. 8 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1 г. N 43н) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств, и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс. При этом объемы, формы и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами, структурными и обособленными подразделениями в адрес головной организации нормативно не становлены. Отсюда следует, что все казанные показатели станавливаются головной организацией в рамках четной политики.

У филиалов, представительств, отделений или других обособленных подразделений, входящих в состав предприятия, должна быть единая учетная политика. Корректировка отдельных моментов четной политики для конкретного подразделения не допускается.

Вместе с тем возможна ситуация, когда с целью порядочения системы правления структурным подразделением подготавливается регламент или внутренние правила этого подразделения (это может быть, к примеру, положение о филиалах). В этом случае вполне допустимо включить в правила описание только тех составляющих четной политики, которые необходимы для постановки и ведения учета в данном подразделении.

2. Принципиальное значение решение о выделении филиала, отделения или представительства на отдельный баланс принимает в случае, если данные подразделения территориально разделены с головным предприятием. добство выделения их деятельности в чете заключается в наиболее эффективной организации исполнения требований налогового законодательства, связанного с налогообложением обособленных подразделений или обособленного имущества (налог на имущество, налог на прибыль и др.).

Дальше мои абзацы, будут идти не только в конце пунктов, но и в середине

Пункт 6

В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона РФ "О бухгалтерском чете в РФ" годовая отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, квартальная - в течение 30 дней по окончании отчетного квартала. Необходимость в рассматриваемом пункте Приказа об четной политике фиксации срока вызвана тем, что чредители предприятия или иные заинтересованные пользователи отчетностью могут становить и иные сроки представления бухгалтерской отчетности.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ все налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту чета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском чете".

Кроме того, согласно Постановлению Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. N 399 "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности" бухгалтерская отчетность представляется территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации в обязательном порядке в сроки, становленные Минфином России.

Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество обязано предоставлять ежегодный отчет и другую финансовую отчетность о деятельности общества акционерам, кредиторам и в средства массовой информации в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, ставом общества. При этом годовой отчет общества подлежит предварительному тверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Следует отметить, что в общем случае Законом предусмотрено предоставление акционерам лишь годовой финансовой отчетности. Тем не менее все бухгалтерские документы и отчетность, в том числе промежуточная, должны быть предоставлены обществом по требованию лиц, имеющих право доступа к документам (акционерам), в течение семи дней со дня предъявления соответствующего требования для ознакомления, также предоставить им копии казанных документов. В принципе, акционерами может быть принято решение о возложении на исполнительный орган общества обязанности по предоставлению отчетности ежеквартально или ежемесячно.

Указанные моменты целесообразно отразить в рассматриваемом пункте Приказа об четной политике.

Обращаем Ваше внимание на то, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, станавливаемом Министерством финансов Российской Федерации (п. 91 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, твержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Такой порядок становлен Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".

Следует отметить, что ответственность за организацию бухгалтерского чета и формирование бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Данный момент необходимо учитывать, принимая решение о делегировании обязанностей по составлению отчетности сторонней организации (например, аудиторской фирме, правляющей компании, индивидуальным предпринимателем).

Пункт 7

Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском чете" на предприятии должен быть твержден рабочий план счетов бухгалтерского чета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского чета в соответствии с требованиями полноты и своевременности чета и отчетности.

Установление единой формы и методов ведения бухгалтерского учета на предприятии, также нифицированного для конкретного предприятия плана счетов необходимо для того, чтобы соблюдались единообразие и сопоставимость данных бухгалтерской отчетности, во-первых, в рамках самого предприятия в течение отчетного года и в сравнении с прошлыми отчетными периодами, во-вторых, в рамках объединения данных бухгалтерской отчетности головного предприятия и его филиалов или других обособленных подразделений, в-третьих, в рамках предоставления бухгалтерской отчетности становленного образца "внешним" пользователям (ИФНС, чредителям, банковским чреждениям и учреждениям статистики и др.).

При наличии на предприятии не выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений для облегчения контроля за результатами деятельности таких подразделений целесообразно предусмотреть одноименные субсчета на всем спектре синтетических счетов, используемых такими подразделениями. Аналогичным образом можно поступать при наличии на предприятии нескольких основных видов продукции, если используется попередельный метод калькулирования себестоимости продукции (особенно, если одноименная продукция поставляется и в Россию, и на экспорт).

Плагиат не хорош. Проверяй и другие работы.

Для облегчения определения налогооблагаемой базы по различным налогам в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть специальные "налоговые" субсчета, например для налога на прибыль - субсчета для сверхлимитных расходов (на счете 26 "Общехозяйственные расходы" это может быть субсчет "Сверхнормативные расходы", предназначенный для списания (по отдельным аналитическим счетам) сверхнормативных расходов на служебные командировки и т.п.).

Пункт 8

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский чет.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 29 мая 1998 г. N 57а, Минфина России от 18 июня 1998 г. N 27н "Об тверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, нифицированных форм первичной учетной документации" становлено, что внедрение в организациях на территории Российской Федерации нифицированных форм первичной четной документации является элементом четной политики и должно производиться с начала финансового года.

При этом с 1 января 1 г. первичные четные документы принимаются к чету, если они составлены по нифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам чета:

по чету сельскохозяйственной продукции и сырья;

по чету труда и его оплаты;

по чету основных средств и нематериальных активов;

по чету материалов;

по чету малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

по чету работ в капитальном строительстве;

по чету работы строительных машин и механизмов;

по чету работ в автомобильном транспорте;

по чету результатов инвентаризации;

по чету кассовых операций;

по чету торговых операций.

Хотелось бы отметить, что первичные четные документы по некоторым разделам могут быть составлены как по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной четной документации, так и по форме, разработанной и составленной организацией самостоятельно.

Данный вывод прямо следует, в частности, из п. 5 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) - наряду с нифицированными формами учет основных средств может вестись и по самостоятельно разработанным формам, отличающимся от типовых.

В то же время исходя из п. 11 Методических казаний по бухгалтерскому чету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) самостоятельно разработанные формы первичных документов могут применяться организациями только в случае отсутствия унифицированных или отраслевых форм для оформления этих хозяйственных операций.

Независимо от применяемой формы первичные четные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском чете" и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ:

- наименование документа (формы), код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и стоимостном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Напомним, что в настоящее время действуют следующие нормативные документы, определяющие перечень нифицированных (типовых) форм первичной четной документации:

- Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а (с изм. и доп.) "Об тверждении унифицированных форм первичной четной документации по чету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

- Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 18 августа 1998 г. N 88 (в ред. от 3 мая 2 г.) "Об тверждении унифицированных форм первичной четной документации по чету кассовых операций, по чету результатов инвентаризации";

- Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 9 августа 1 г. N 66 "Об тверждении нифицированных форм первичной учетной документации по чету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";

- Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 24 марта 1 г. N 20 "Об тверждении Порядка применения унифицированных форм первичной четной документации";

- Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об тверждении нифицированных форм первичной учетной документации по чету торговых операций" (в общественном питании, по чету торговых операций при продаже товаров в кредит, по чету торговых операций в комиссионной торговле, по чету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин);

- Постановление Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26 (с изм. от 5 января 2004 г.) "Об тверждении нифицированных форм первичной четной документации по чету труда и его оплаты";

- Протокол заседания ГМЭК от 12 сентября 2003 г. N 3/75-2003 "О решениях Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам" (вместе с "Альбомом нифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения");

- Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об тверждении нифицированных форм первичной четной документации по учету основных средств";

- Постановление Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 "Об тверждении нифицированной формы первичной четной документации N АО-1 "Авансовый отчет";

- Постановление Госкомстата России от 27 марта 2 г. N 26 "Об тверждении нифицированной формы первичной четной документации N ИНВ-26 "Ведомость чета результатов, выявленных инвентаризацией";

- Постановление Госкомстата России от 11 ноября 1 г. N 100 "Об тверждении нифицированных форм первичной четной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ";

- Постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об тверждении нифицированных форм первичной четной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте";

- Постановление Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. N 68 "Об тверждении нифицированных форм первичной четной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья".

Может когда ты сдашь эту работу, то получишь отличную оценку, если брал все намеки на то, что она написана не тобою.

В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" перечень лиц, имеющих право подписи первичных четных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. При этом лица, имеющие право подписи первичных документов, могут быть полномочены на это либо ставом общества, либо приказом или иным распорядительным документом организации, либо доверенностью. В рассматриваемом пункте Приказа об учетной политике рекомендуется по каждой группе первичных документов или даже по каждой форме первичных документов твердить перечень должностных лиц, по отношению к которым данным Приказом делегируется право подписи первичных документов.

При принятии к бухгалтерскому чету документов следует помнить, что первичные четные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Это требование содержится в п. 9 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ, тв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Пункт 9

1. Согласно Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" организации обязаны самостоятельно разработать и твердить в четной политике формы бухгалтерской отчетности. При этом рекомендовано учитывать образцы форм, приведенные в Приложении к названному Приказу Минфина России.

Следует отметить, что рекомендуемые Минфином формы отчетности не имеют построчной нумерации (за исключением нумерации итоговых разделов бухгалтерского баланса), поэтому при тверждении собственных форм отчетности предприятия обязаны не только структурировать (дополнить или брать строки или показатели) формы под особенности своей финансово-хозяйственной деятельности, но и снабдить их нумерацией строк. При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

При тверждении объема форм бухгалтерской отчетности, которые предприятие будет обязано представлять в соответствующие адреса, необходимо учитывать следующие моменты.

Во-первых, в общем случае, в соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н и промежуточная (квартальная), и годовая бухгалтерская отчетность должна состоять из всех пяти предусмотренных этим Приказом форм (кроме Формы N 6).

Во-вторых, согласно тому же Приказу Минфина России ряд особенностей предусмотрен в объеме предоставляемых форм отчетности в отношении отдельных категорий организаций. А именно:

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и бытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Кроме того, некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование".

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, слуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

2. Помимо изложенного, согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском чете" на предприятии могут быть разработаны и тверждены формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Представляется, что данные формы отчетности в первую очередь необходимы для подведения итогов в сфере финансового и правленческого чета. Если таковые формы отчетности существуют на предприятии, то используемые образцы необходимо привести в качестве приложения к настоящему Приказу об четной политике.

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что обязанность составления стандартной бухгалтерской отчетности структурными подразделениями, хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, при сдаче "нетиповых форм отчетности" остается. Отчетность по разработанным формам рассматривается как дополнительная информация.

3. Согласно Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и бытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

4. Особо хотелось бы отметить, что согласно Концепции развития бухгалтерского чета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. N 180) суть дальнейшего развития российской системы бухгалтерского чета и отчетности состоит в активизации использования МСФО. При этом в период 2004 - 2007 гг. для реализации Концепции предполагается обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации), также тверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

5. Особый порядок формирования финансовой отчетности может быть предусмотрен и отдельными нормативными актами РФ. Так, к примеру, Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", принятый в развитие законодательства Российской Федерации в области недропользования и инвестиционной деятельности, станавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на словиях соглашений о разделе продукции.

Статьей 14 данного Закона становлено, что чет финансово-хозяйственной деятельности инвестора при выполнении работ по соглашению осуществляется по каждому отдельному соглашению, также обособленно от такого чета при выполнении им иной деятельности, не связанной с соглашением. Порядок этого чета определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бухгалтерский чет и отчетность при выполнении работ по соглашению ведутся в валюте Российской Федерации (рублях) или в иностранной валюте. В случае если ведение бухгалтерского чета осуществляется в иностранной валюте, отчетность, предоставляемая в государственные органы, должна содержать данные, исчисленные как в принятой иностранной валюте, так и в рублях. При этом все данные, исчисленные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

6. Помимо прочего, организациям необходимо делять достаточное внимание составлению такой формы бухгалтерской отчетности, как "Пояснительная записка". В этой форме отчетности могут быть раскрыты все нюансы, которые затруднительно донести до пользователей в типовых формах, поскольку пояснительная записка составляется в произвольной форме с произвольным набором показателей.

Кстати, на лреферате есть целый набор схожих рефератов, сели ты ленив, то скачай другую работу.

Так, в частности, Минфин России в Письме от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3 подчеркивает, что "в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому чету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности. Это означает, что, например, субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности могут не включать Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу. Коммерческими организациями, не являющимися крупными, предполагается к раскрытию объем отчетной информации применительно к образцам форм бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России. Коммерческие организации, являющиеся крупными организациями, имеющими несколько видов деятельности, используют разработанные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности, в состав которой при этом могут быть включены формы сверх рекомендованных образцов форм. Это вызвано тем, что общие требования к бухгалтерской отчетности, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому чету (достоверности и полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.), приводят к необходимости величения объема раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации казанными организациями и принятию большего количества отчетных показателей, также форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности. При этом большая часть информации должна раскрываться не в отчетных формах, в пояснительной записке. Это касается и показателей по сегментам (видам деятельности).

Учитывая содержание ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском чете", организация должна представлять в становленные адреса бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею. Представление бухгалтерской отчетности только по рекомендованным образцам свидетельствует о неполном выполнении организациями требований нормативных документов по бухгалтерскому чету".

Пункт 10

Предприятиям и организациям при проведении инвентаризации следует руководствоваться Законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском чете" и Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Методические казания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Проведение инвентаризации в соответствии с данным Законом обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, также при преобразовании государственного или муниципального нитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского чета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или величение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной были относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не становлены или суд отказал во взыскании бытков с них, то бытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Следует отметить, что с 1 января 1 г. введены в действие новые нифицированные формы первичной четной документации по чету результатов инвентаризации (утв. Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 18 августа 1998 г. N 88). Поэтому для отражения результатов инвентаризации необходимо использовать формы документов, предусмотренные данным Постановлением.

Ежегодной инвентаризации подлежат следующее имущество и обязательства:

- нематериальные активы;

- ценные бумаги;

- вклады в ставные капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы;

- товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы);

- незавершенное производство;

- расходы будущих периодов (с документальным обоснованием сроков списания);

- животные и молодняк животных;

- денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности;

- расчеты с банками и другими кредитными чреждениями по ссудам;

- расчеты с бюджетом;

- расчеты с покупателями, поставщиками, заказчиками, подотчетными лицами, с другими дебиторами и кредиторами;

- расчеты с внебюджетными фондами;

- резервы предстоящих расходов и платежей;

- прочие обязательства, подлежащие инвентаризации.

Порядок тверждения состава инвентаризационной комиссии устанавливается согласно действующему законодательству. В составе инвентаризационной комиссии должно быть не менее трех человек. Верхнего количественного предела не существует, единственное словие, которое должно соблюдаться - нечетное количество членов инвентаризационной комиссии.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Поэтому, в случае невозможности частия хотя бы одного из заранее твержденных членов комиссии следует произвести замену, оформив это приказом руководителя.

Особенности проведения инвентаризации, формирования и работы инвентаризационной комиссии, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском чете становлены, в частности, в Методических указаниях по бухгалтерскому чету основных средств, твержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (п. п. 36, 69, 76), в Методических указаниях по бухгалтерскому чету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (разд. IV, п. п. 105, 110, 233 - 235, 242, 258).

Пункт 11

1. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств.

При этом с 2006 г. Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н из п. 15 ПБУ 6/01 исключена ранее существовавшая вариантность, согласно которой при переоценке мог быть использован метод оценки по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Таким образом, с 2006 г. нормативно не регулируются обязательные к применению методы пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, главное, чтобы измененная стоимость соответствовала ровню рыночных цен на данные объекты.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Согласно п. п. 43 и 44 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные частки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об ровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Понятие регулярности переоценки заключается в том, чтобы стоимость казанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

2. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском чете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. До 2006 г. сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме ценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и бытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и бытков отчетного периода в качестве дохода. С 2006 г. в связи с внесением изменений в п. 15 ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме ценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет чета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет чета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма ценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет чета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в меньшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы ценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет чета нераспределенной прибыли (непокрытый быток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

3. Согласно п. 45 Методических казаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) в целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работ по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется казать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому чету.

Если я не ошибся в подсчетах, то это же седьмой абзац, остался еще один.

Пункт 12

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому чету. При этом допускается определение срока полезного использования не по каждому отдельному объекту, по основным группам основных средств. Как правило, такое обобщение используется при наличии однообразных видов объектов основных средств.

Предусмотренные в налоговом законодательстве ограничения для самостоятельного определения организацией срока полезного использования основных средств исходя из требований ПБУ 6/01 в бухгалтерском чете не применяются.

Во всех случаях организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования объектов основных средств, исходя из следующих положений:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных словий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования станавливается для целей бухгалтерского чета. Исходя из становленного срока полезного использования объекта и в течение всего этого срока производится начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Пункт 13

1) В соответствии с Положением по бухгалтерскому чету "Учет основных средств", ПБУ 6/01 тв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, для целей бухгалтерского чета организация может выбирать один из четырех способов начисления амортизационных отчислений по объектам (группам однородных объектов) основных средств.

Порядок применения этих способов начисления амортизационных отчислений разработан Методическими казаниями по бухгалтерскому чету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 х 20 : 100);

б) при способе меньшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Особо подчеркнем, что согласно изменениям, внесенным в п. 19 ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, с 2006 г. коэффициент скорения, применяемый при расчете амортизации по способу уменьшаемого остатка, станавливается самой организацией при становлении учетной политики (а не в соответствии с законодательством РФ, как это звучало в прежней редакции этого пункта). Однако при этом предусмотрено ограничение по размеру коэффициента - не более 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), величивается на коэффициент скорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому чету, 40 тыс. руб. (100 х 40 : 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. ((100 - 40) х 40 : 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40 : 100) и т.д.;

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования становлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб., и т.д.;

г) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 х 80 : 400).

2. При этом хотелось бы обратить внимание, что согласно п. 54 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств разъясняется, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент скорения, равный двум.

В то же время, данные разъяснения должны применяться с учетом того, что согласно ст. 156 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ с 1 января 2005 г. трачивает силу ст. 10 "Ускоренная амортизация" Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", в силу которой субъекты малого предпринимательства были вправе применять скоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, становленные для соответствующих видов основных фондов, также наряду с применением механизма скоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могли списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. С 1 января 2005 г. субъекты малого предпринимательства утратили такую возможность.

Кроме этого, согласно п. 54 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств разъясняется, что в соответствии с законодательством Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент скорения в соответствии с словиями договора финансовой аренды не выше 3.

В то же время данные разъяснения должны применяться с учетом того, что согласно ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять скоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. При этом согласно ст. 3 названного Закона предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности (кроме земельных частков и других природных объектов). Помимо этого законом не становлен размер повышающего коэффициента к основной норме амортизации по объектам, являющимся предметом договора лизинга.

Соответственно, в целях бухгалтерского чета любое движимое и недвижимое имущество, которое является предметом договора лизинга, может по соглашению сторон, зафиксированному в договоре, амортизироваться любыми ускоренными темпами (в том числе с коэффициентом больше трех). Как правило, стороны договора лизинга при принятии решения о применении скоренной амортизации станавливают коэффициент не более трех потому, что в ст. 259 НК РФ в целях налогообложения прибыли предусмотрена именно эта цифра.

3. Что касается возможности применения в целях бухгалтерского чета понижающих коэффициентов к основной норме амортизации, то необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 г. N 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" Постановление Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 "Об точнении Порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов", в соответствии с которым организациям предоставлялось право независимо от организационно-правовой формы применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений, считается утратившим силу. Соответственно, корректирование нормы амортизационных отчислений в настоящее время не предусматривается (см. также Письмо Минфина России от 21 октября 2003 г. N 16-00-14/318).

4. При формировании рассматриваемого пункта четной политики необходимо учитывать то, что выбранный способ начисления амортизации по отдельным объектам основных средств используется только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли согласно ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ амортизационные отчисления могут производиться только двумя методами: линейным и нелинейным. При этом нелинейный метод налогового чета не имеет аналогов в бухгалтерском чете. Поэтому для целей минимизации расходов предприятия на ведение налогового чета рекомендуем и в налоговом, и в бухгалтерском чете в качестве четной политики предприятия станавливать один и тот же метод начисления амортизации по всем основным средствам: линейный.

Пункт 14

Следует обратить внимание, что в связи с внесением изменений в п. п. 5 и 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н рассматриваемый пункт Приказа об учетной политике может быть совмещен со следующим пунктом, рекомендуемым в настоящем издании, при выборе второго из предложенных в нем вариантов (учет малоценных предметов на счете 10 "Материалы").

Ни новым Планом счетов (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2 г. N 94н), ни ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н), ни ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) не предусмотрено отдельное отражение малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бухгалтерском чете на отдельных синтетических счетах (ранее счет 12 "МБП" и счет 13 "Износ МБП").

При этом становлено, что казанные предметы в качестве средств в обороте должны учитываться на отдельном субсчете счета 10 "Материалы", если срок полезного использования их не превышает 12 месяцев, либо в качестве объектов основных средств на счете 01 "Основные средства", если срок полезного использования их становлен свыше 12 месяцев. При этом не имеет значения размер фактической (первоначальной) стоимости этих предметов на дату их оприходования в бухгалтерском чете.

Так как казанное требование по чету МБП, в общем-то, же не новое, но в практическом его применении по прежнему могут возникнуть затруднения при определении перечня предметов, относимых к средствам в обороте и к основным средствам. В первую очередь, это позволит избежать недоразумений при спорах о квалификации имущества (товарно-материальные ценности или основные средства) со стороны проверяющих органов (ФНС, ревизоры, аудиторы и т.п.).

Поэтому рекомендуется именно в четной политике организации определить список возможных предметов, которые исходя из особенностей технического характера или хозяйственной деятельности организации могут быть отнесены к группе средств в обороте (т.е. обоснованный срок полезного использования которых не больше года).

Так как все многообразие предметов в этом случае перечислить практически невозможно, то разумно разбить их по группам однородных предметов со схожими свойствами либо в конце списка сделать дополнение, что перечень не является исчерпывающим.

При этом необходимо подчеркнуть, что в любом случае срок полезного использования любых предметов при их принятии на бухгалтерский чет в каждом случае должен быть обоснован отдельно и подтвержден соответствующим распоряжением полномоченного на это работника организации.

Кроме того, обращаем ваше внимание, что порядок ведения бухгалтерского чета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды становлен Методическими указаниями по бухгалтерскому чету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, твержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н. Его особенности предполагается честь при формировании четной политики в отдельных пунктах рассматриваемого Приказа об четной политике.

Пункт 15

До 2006 г. в соответствии с действовавшей тогда редакцией п. 18 Положения по бухгалтерскому чету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) объекты основных средств стоимостью не более 10 руб. за единицу или иного лимита, установленного в четной политике исходя из технологических особенностей, а также книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Иными словами, малоценные предметы с длительным сроком службы причислялись к основным средствам, но наделялись возможностью списания единовременно всей стоимости в расходы без применения механизма амортизации.

В связи с внесением изменений в п. п. 5 и 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н с 2006 г. такие активы, в отношении которых выполняются словия принятия их к чету в качестве основных средств, могут быть чтены по решению организации либо как основные средства, либо как материально-производственные запасы. В первом случае объекты будут амортизироваться в общеустановленном порядке в течение срока полезного использования, во втором случае - как и все оборотные активы - списываться в полной стоимости при отпуске в производство (в эксплуатацию). Данный аспект необходимо учитывать и с точки зрения оптимизации налоговых обязательств предприятия по налогу на имущество (в первом случае остаточная стоимость объектов будет включаться в расчет налоговой базы, во втором - нет).

Кроме того, следует обратить внимание и на изменение с 2006 г. лимита стоимости рассматриваемых объектов: с 2002 по 2005 гг. лимит составлял 10 руб., с 2006 г. - 20 руб. за единицу. Изменение (увеличение) лимита, предусмотренное Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, распространяется только на вновь приобретенные материальные ценности, которые появились в наличии у предприятия после 1 января 2006 г. и утверждения нового норматива в четной политике. Пересчет по же чтенным и переданным в эксплуатацию материальным ценностям не производится. В данной ситуации "срабатывает" принцип, что действующая норма обратной силы не имеет. Она распространяется только на вновь возникшие отношения, не изменяя при этом старых.

Особо отметим, что предприятие вправе изменить казанный лимит оборотных средств только в сторону меньшения. Данное изменение должно быть оформлено в качестве элемента четной политики.

Более того, если данный пункт не будет включен в Приказ об учетной политике, то предприятие может быть лишено права единовременного списания в расходы малоценных предметов, что негативно скажется на налоговых обязательствах по налогу на имущество.

При становлении рассматриваемого пункта Приказа об четной политике целесообразно учитывать нормы налогового законодательства, в частности, п. 1 ст. 256 НК РФ, в силу которого в целях налогообложения прибыли имущество, первоначальной стоимостью не более 10 руб., не признается амортизируемым и учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пункт 16

1. Согласно п. 42 Методических казаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете чета вложений во внеоборотные активы.

При этом по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, чтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы:

- либо величивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета чета основных средств;

- либо учитываются на счете чета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Согласно п. 40 названных Методических казаний, если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об величении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в казанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

2. Что касается начисления амортизации после проведения достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств, то следует обратить внимание на следующие моменты.

В ситуации реконструкции объектов основных средств, как правило, возникают два вопроса, влияющие на определение суммы амортизации - необходимость или возможность изменения первоначальной стоимости и срока полезного использования основного средства.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому чету, допускается, в частности, в случаях реконструкции основных средств.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 в случаях лучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (т.е. первоначально определенный при принятии объекта на чет срок полезного использования) в результате проведенной реконструкции организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Иными словами, согласно ПБУ 6/01 после проведенной реконструкции по объекту основных средств возможны варианты, при которых может не меняться ни первоначальная стоимость, ни срок полезного использования этого объекта.

В то же время, если изменение первоначальной стоимости основного средства после реконструкции - это право организации, то в случае реального лучшения нормативных показателей функционирования объекта в результате реконструкции (этот факт должен быть технически обоснован) организация обязана величить срок полезного использования объекта. Следует отметить, что аналогичная поправка была внесена, в частности, в п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н (действует с 2006 г.).

Таким образом, параметры, необходимые для исчисления амортизации по конкретному объекту основных средств, такие как первоначальная стоимость и срок полезного использования, станавливаются разными не зависимыми друг от друга правилами ПБУ 6/01.

При принятии решения в четной политике об величении первоначальной стоимости реконструированного объекта срок полезного использования объекта может остаться прежним либо величиться, но в любом случае появляется необходимость расчета новой нормы амортизации и новой годовой суммы амортизации.

Во втором случае при чете расходов на реконструкцию обособленно от первоначальной стоимости, поскольку предполагается расходы по реконструкции учитывать как отдельный объект основных средств (на отдельной инвентарной карточке), появляется необходимость определить по нему срок полезного использования. В силу п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования производится исходя из предусмотренных четной политикой методов.

Таким образом, по нашему мнению, если не дается технически обосновать конкретные параметры лучшения нормативных показателей функционирования объекта в результате реконструкции, которые приводят к необходимости величения срока полезного использования этого объекта, но фактически срок службы объекта по сравнению с первоначально становленным все же величивается, то следует выбирать вариант чета расходов на реконструкцию в виде отдельной единицы бухгалтерского чета со сроком амортизации в течение реального срока службы объекта основных средств (т.е. в течение оставшегося срока использования объекта плюс прогнозируемый период "продлевания жизни" объекта в результате реконструкции). Тогда после окончания амортизации объекта основных средств (прекращения первоначального нормативного срока использования и списания всей его первоначальной стоимости) объект будет продолжать эксплуатироваться, амортизация до окончания предполагаемого реального срока эксплуатации до полного физического или морального износа будет начисляться только в части понесенных расходов на реконструкцию, которые и способствовали продлению срока фактической службы объекта.

В то же время, как же отмечалось ранее, если конкретные параметры лучшения нормативных показателей функционирования объекта в результате реконструкции, которые приводят к необходимости величения срока полезного использования этого объекта, технически обоснованы и документально зафиксированы, то предприятие оказывается в ситуации необходимости величения срока полезного использования именно объекта основных средств. В этом случае, на наш взгляд, разумно было бы расходы по реконструкции включить в первоначальную стоимость объекта, так как в любом случае норму и сумму амортизации по объекту придется пересчитывать. Заводить в этом случае отдельную инвентарную карточку на сумму расходов по реконструкции, экономически обосновывать срок амортизации этих расходов (видимо, в пределах величившегося срока использования самого объекта), начислять амортизацию, в то время как по основному средству из-за величения срока полезного использования и неувеличения первоначальной стоимости норму и сумму амортизации придется уменьшить, видится неоправданными дополнительными трудозатратами (хотя такой вариант действующие стандарты бухгалтерского чета не исключают).

Следует отметить также, что согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев, в частности, периода реконструкции объекта, продолжительностью более 12 месяцев. Иными словами, при проведении реконструкции в течение более 12 месяцев амортизация основного средства приостанавливается, соответственно, приостанавливается и течение становленного срока полезного использования.

Пункт 17

Согласно Методическим казаниям по бухгалтерскому чету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), вступившим в силу с 1 января 2004 г., становлено, что организация вправе самостоятельно в своей четной политике для целей бухгалтерского чета определить порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации: либо сразу после начала фактической эксплуатации и подачи документов на регистрацию, либо после завершения процедуры регистрации.

В частности, п. 52 Методических казаний предусмотрено два варианта бухгалтерского чета по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные четные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым:

1) амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому чету в качестве основных средств после государственной регистрации производится точнение ранее начисленной суммы амортизации;

2) допускается такие объекты недвижимости принимать к бухгалтерскому чету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету чета основных средств.

Установление рассматриваемого элемента четной политики с 1 января 2004 г. приобрело особое значение с точки зрения определения налоговых обязательств предприятия по налогу на имущество (гл. 30 Налогового кодекса РФ).

И действительно, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики рассматриваемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания либо могут учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо на счете 01 "Основные средства". Иными словами, только во втором случае соблюдаются все формальные правила бухгалтерского чета при признании объектов в балансе предприятия основными средствами и, соответственно, объектами налогообложения по налогу на имущество.

Вместе с тем хотелось бы обратить внимание, что, по нашему мнению, и в первом случае объект налогообложения должен возникать, так как:

во-первых, Методические казания в системе нормативного регулирования бухгалтерского чета приняты во исполнение ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и не могут ему противоречить либо станавливать иные учетные нормы, соответственно, можно говорить о том, что рассматриваемые в п. 52 Методических казаний права организации применяются только в отношении случаев, когда право на эксплуатацию основных средств напрямую зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество (например, в отношении морских судов);

во-вторых, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусмотрены критерии признания объектов в качестве основных средств в бухгалтерском чете, которые в полной мере выполняются в рассматриваемых случаях чета недвижимости, подлежащей государственной регистрации, без наличия документов, ее подтверждающих;

в-третьих, Планом счетов бухгалтерского чета в комментариях к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" предусмотрено, что сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в становленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства". Исходя из требований п. 38 Методических указаний по чету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), принятие объектов основных средств к бухгалтерскому чету осуществляется на основании твержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств. Наличие документов, подтверждающих завершение процедуры государственной регистрации, не требуется;

в-четвертых, в пользу рассматриваемой позиции свидетельствует и требование п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) о том, что учетная политика организации должна обеспечивать приоритет содержания перед формой, т.е. отражение в бухгалтерском чете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и словий хозяйствования.

Учитывая вышеизложенное, для исключения возможных споров с контролирующими налоговыми органами можно рекомендовать становить в четной политике в рассматриваемом случае в качестве предпочтительного вариант чета подлежащей государственной регистрации недвижимости на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства" сразу после начала фактической эксплуатации и подачи документов на регистрацию.

Пункт 18

В соответствии с Положением по бухгалтерскому чету ПБУ 14/2 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина России от 16 октября 2 г. N 91н) стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение становленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способ меньшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, слуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, также по деловой репутации организации и организационным расходам нормы амортизационных отчислений станавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

При этом в бухгалтерском чете погашение стоимости деловой репутации организации и организационных расходов производится без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов" непосредственно с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счетов чета затрат на производство и издержек обращения. После полного погашения стоимости нематериальных активов в этом случае они продолжают числиться в бухгалтерском учете в словной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Пункт 19

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей предназначен счет 10 "Материалы".

В зависимости от принятой на предприятии организации чета поступление материалов может быть отражено либо по плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования их по фактическим расходам на приобретение без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

1. В первом случае на основании поступивших расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в четных ценах этих материалов, принятых на предприятии для их чета (плановая или нормативная себестоимость, средние покупные цены и т.п.).

Выявившееся на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" отклонение фактических затрат на приобретение и четных цен списывается в конце месяца в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". С кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счетов чета затрат на производство (расходов на продажу) или других счетов, на которые списывалась в течение месяца четная стоимость материалов, относятся накопленные на счете 16 разницы (в случае отрицательных отклонений - казанные разницы сторнируются такой же проводкой).

2. Во втором случае оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом на счете 10 "Материалы" учитываются фактические расходы по приобретению материальных ресурсов.

При выборе метода чета материальных ценностей, числящихся в пути, необходимо обращать внимание на момент перехода права собственности на приобретенные материальные ценности. Договором поставки может быть предусмотрен различный порядок перехода права владения на материальные ценности. В зависимости от становленного договором порядка материальные ценности, принадлежащие организации, но не поступившие на предприятие, могут приниматься к бухгалтерскому чету на отдельные субсчета счета 10 "Материальные ценности в пути" в оценке, предусмотренной договором. В момент фактического прибытия материальных ценностей на склад происходит "переброска" по субсчетам и корректировка стоимости в соответствии с фактическими данными расчетных документов поставщиков материальных ресурсов.

Пункт 20

Планом счетов бухгалтерского чета и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2 г. N 94н) и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных расходов" (утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н) становлено, что фактическими расходами на приобретение материальных ресурсов могут быть не только суммы, плаченные непосредственно поставщику, но и все прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением материальных ресурсов (информационные и консультационные слуги, таможенные пошлины и сборы, посреднические слуги, страхование, затраты по содержанию заготовительно-снабженческого аппарата организации, начисленные до принятия к бухгалтерскому чету материалов проценты за пользование заемными средствами, затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию, и т.п.).

Указанные дополнительные расходы по приобретению материальных ресурсов могут либо предварительно собираться на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", либо непосредственно списываться в дебет счета 10 "Материалы" по прямым признакам. Один из этих методов по всем материалам или по определенным группам материальных ресурсов должен быть закреплен в четной политике организации.

Кроме того, счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" даже при чете материалов на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости может использоваться для отражения возникающих суммовых разниц при оплате материалов, стоимость которых выражена в словных денежных единицах. При этом на счете 16 учитываются только суммовые разницы, возникшие до момента принятия к бухгалтерскому чету материальных ресурсов. Эта особенность также может быть чтена при принятии учетной политики для целей бухгалтерского чета.

Пункт 21

Материальные затраты являются одним из основных элементов себестоимости продукции. В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н) определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается проводить одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Второй вариант оценки предполагает оценку материальных ресурсов при списании их на издержки производства по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость рассчитывается исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовленных материальных ценностей в течение отчетного месяца. При этом фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из всех затрат на их приобретение, включая начисленные до оприходования материальных ценностей проценты за пользование кредитом (в т.ч. предоставленный поставщиком этих ресурсов), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, плаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость слуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Данный метод широко использовался в 1993 - 1994 гг. Одним из недостатков данного метода является постоянное среднение стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство. Вследствие этого в словиях инфляции сложно "просчитать" влияние тенденции роста цен на материальные ресурсы. К тому же часто у предприятий имеется возможность приобретать дешевые, по сравнению с рыночными ценами, материальные ресурсы. При дальнейшем среднении стоимость материальных ценностей, списываемых на производство, значительно повышается. Это ведет в конечном итоге либо к повышению цены продукции, либо к снижению прибыли от реализации при неизменной цене.

Начиная с 1995 г. предприятиям дано право использовать варианты оценки запасов методом ЛИФО и ФИФО. Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с четом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок. Следовательно, в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод "ЛИФО" основан на противоположном допущении по сравнению с методом "ФИФО". Ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости и оценку запасов одним из трех методов.

Расчет фактической себестоимости материалов

	Количеством материалов	Цен за единицу	Сумма, руб.
Остаток на начало отчетного период	10	10	100
Поступило за отчетный период:а
1 месяц	10	20	200
2 месяц	10	15	150
3 месяц	10	30	300а
Отпущено в производство	35	?	?
Остаток на конец отчетногоа период	5	?	?

Для прощения понимания сути каждого метода и определения влияния стоимостного фактора на величину себестоимости определимся, что количество закупаемого материала в каждой позиции одинаково.

Расчет стоимостной оценки материалов, списанных на производство, т.е. на себестоимость, и оценка остатка материальных ресурсов на конец отчетного периода будут выглядеть следующим образом.

Первый вариант расчета по средневзвешенной себестоимости:

С = (100 + 200 + 150 + 300) : 40 = 18,75 руб.

Сф = 18.75 х 35 = 656,25 руб.

Ок = 18.75 х 5 = 93,75 руб.

Второй вариант расчета "ФИФО":

Сф = 10 х 10 + 10 х 20 + 10 х 15 + 5 х 30 = 600 руб.

Ок = 30 х 5 = 150 руб.

Третий вариант расчета "ЛИФО":

Сф = 10 х 30 + 10 х 15 + 10 х 20 + 5 х 10 = 700 руб.

Ок = 10 х 5 = 50 руб.

Условные обозначения:

С - себестоимость единицы материала;

Сф - фактическая себестоимость списываемых в производство материалов;

Ок - остаток материалов на конец отчетного периода.

При сравнении цифровых данных видно, что разные методы оценки материальных ресурсов, включаемых в себестоимость продукции, дают разные конечные результаты.

Пункт 22

1. Методические казания по бухгалтерскому чету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические казания), твержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, определяют порядок ведения бухгалтерского чета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных чреждений).

2. Настоящие Методические казания определяют особенности бухгалтерского чета активов, которые включены для целей бухгалтерского чета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, слуг).

Для целей Методических казаний к бухгалтерскому чету в качестве казанных активов принимаются:

специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения словий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания слуг);

специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают словия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации.

3. В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

4. Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, слуг).

5. учитывается как специальное оборудование:

- специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

- контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные становки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

- реакторное оборудование;

- дезавакционное оборудование;

- другие виды специального оборудования.

6. Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, также иное оборудование общего применения.

7. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

8. Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

9. Организация может организовать чет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для чета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, твержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г. N 2689).

10. С целью снижения трудоемкости четных работ в организациях со значительным количеством наименований (видов) специальной оснастки допускается осуществлять чет наличия и движения специальной оснастки в целом по ее крупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, слуг). казанная величина стоимости комплекта специальной оснастки принимается к бухгалтерскому чету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям.

В процессе эксплуатации фактическая себестоимость комплекта специальной оснастки изменению по причинам замены отдельных частей (наименований) оснастки не подлежит. Расходы организации по замене и ремонту отдельных частей (наименований) комплекта специальной оснастки должны квалифицироваться как затраты на ремонт и обслуживание казанного комплекта и включаться в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пункт 23

Согласно разд. 2 и разд. 3 Методических казаний по бухгалтерскому чету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, твержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, исходя из конкретных словий деятельности организации, последняя может помимо форм первичных четных документов, содержащихся в альбомах нифицированных форм первичной четной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных четных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды. При этом казанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском чете".

Пункт 24

Согласно п. 21 Методических казаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, твержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, с целью снижения трудоемкости четных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов чета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Пункт 25

Согласно п. п. 24 - 29 Методических казаний по бухгалтерскому чету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, твержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, слуг);

- линейный способ.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, слуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, слуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования казанного объекта;

- при линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, слуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, слуг), например штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.

Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, слуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

Стоимость специальной одежды погашается (с четом особенностей, изложенных в п. 21 настоящих Методических казаний) линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, твержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51.

В случае если выпуск продукции (работ, слуг) был досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете "Материалы") подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве операционных расходов.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных злов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Пункт 26

Порядок чета и распределения расходов, отражаемых по счету 23 "Вспомогательное производство", регулируется предприятием самостоятельно в зависимости от специфики производственного процесса и циклов производства. При этом должны учитываться требования методических отраслевых инструкций по планированию, чету и калькулированию себестоимости продукции (работ, слуг).

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для чета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей;

- изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях)

и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием слуг, также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием слуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов чета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с правлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных слуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, слуг) основному производству или основному виду деятельности;

90 "Продажи" - при выполнении работ и слуг для сторонних предприятий;

40 "Выпуск продукции (работ, слуг)" - при использовании этого счета для чета готовой продукции и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимостную оценку незавершенного производства.

Пункты 27 и 28

При выборе метода распределения накладных расходов следует руководствоваться отраслевыми инструкциями по планированию, чету и калькулированию себестоимости продукции.

Так, например, п. 17 Типовых методических рекомендаций по планированию, чету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, тв. Миннауки и технической политики РФ 15 июня 1994 г. N ОР-22-2-46, согласованы с Минэкономики России 23 мая 1994 г. и Минфином России 8 июня 1994 г., определено, что "научные организации могут вести чет накладных расходов раздельно по статьям "Общепроизводственные (цеховые) расходы" и "Общехозяйственные (общеинститутские) расходы". В зависимости от принятой научной организацией организации чета затрат на производство, казанные расходы в качестве словно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, слуг)".

налогичные правила так или иначе закреплены практически во всех отраслевых рекомендациях по планированию, чету и калькулированию себестоимости.

От выбранного метода распределения накладных расходов при калькулировании отдельных видов продукции (работ, слуг) зависит фактическая себестоимость этой продукции, что, в свою очередь, влияет на становление цены реализации продукции. Применение того либо иного метода распределения, позволяет варьировать рентабельность по отдельным видам продукции, что иногда немаловажно для предприятий-монополистов.

Следует заметить, что в течение отчетного периода (года) необходимо придерживаться единой политики при калькулировании себестоимости продукции (работ, слуг) и, в частности, при распределении накладных расходов. Поэтому, прежде чем выбрать тот или иной порядок, рекомендуется сделать соответствующие расчеты экономической целесообразности, так как необдуманное решение такого вопроса может "сыграть" против Вас.

Пункт 29

1. чет готовой продукции осуществляется на счете 43 "Готовая продукция". Данный счет используется предприятиями отраслей материального производства и предназначен для обобщения информации о наличии и движении продукции, прошедшей все стадии производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.

Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами чета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Реализованная готовая продукция списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от реализации продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском чете (например, договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от обычного), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

2. Во втором случае при использовании для чета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции (работ, слуг)" готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости.

В течение месяца с кредита счета 40 "Выпуск продукции" в дебет счета 43 "Готовая продукция" (по товарной продукции), счета 90 "Продажи" (по работам, слугам), счета 45 "товары отгруженные" (если выручка не признана в бухгалтерском чете) отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

По окончании месяца в дебет счета 40 "Выпуск продукции" с кредита соответствующих производственных счетов списывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по четным ценам отражается по кредиту счета 40 "Выпуск продукции" и дебету счета 90 "Продажи" дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Счет 40 "Выпуск продукции" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом на счете 43 "Готовая продукция" формируется стоимость продукции исходя из плановой (нормативной) себестоимости.

Согласно Методическим рекомендациям "О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" (утв. Приказом Минфина России от 28 июня 2 г. N 60н) при отражении в отчете о прибылях и бытках себестоимости проданных товаров, если организация использует для чета счет 40 "Выпуск продукции", сумма отклонений фактической себестоимости выпущенной из производства продукции (работ, слуг) над нормативной (плановой) себестоимостью включается (исключается в случае отрицательных отклонений) в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг".

3. Особенности бухгалтерского чета готовой продукции установлены разд. 4 Методических казаний по бухгалтерскому чету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н).

Пункты 30, 31, 32 и 33

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и слуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и паковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), плачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скот и птицы на базах и в приемных пунктах.

По Д-т 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и слуг.

Эти суммы согласно принятой четной политике организации списываются с К-т 44 "Расходы на продажу" полностью или частично в Д-т 90 "Продажи" в качестве коммерческих расходов.

Если четной политикой предусмотрено частичное списание расходов на продажу, то в бухгалтерском чете подлежат распределению (для формирования остатков по Д-т 44 "Расходы на продажу") следующие затраты:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - только расходы на паковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции по дебету счета 45 "Товары отгруженные" ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - только расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца по дебету счета 41 "Товары" и по дебету счета 45 "Товары отгруженные");

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скот и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, слуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, слуг) казанной выше бухгалтерской проводкой (в дебет счета 90 "Продажи").

В бухгалтерском балансе в случае, если организация не признает чтенные расходы на продажу в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в становленном порядке расходы на паковку и (или) транспортировку, чтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку не отгруженной (не проданной) продукции, отражаются по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы" раздела "Оборотные активы".

Согласно Методическим рекомендациям "О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" (утв. Приказом Минфина России от 28 июня 2 г. N 60н) при отражении в отчете о прибылях и бытках себестоимости проданных товаров (работ, слуг) в случае признания организацией в соответствии с становленным порядком расходов на продажу полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, слуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, слуг без чета коммерческих расходов. Расходы по сбыту продукции, издержки обращения при этом отражаются по статье "Коммерческие расходы".

При переходе организации с начала отчетного периода в соответствии с принятой четной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, слуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, слуг полностью на начало отчетного года (бухгалтерской проводкой по Д-т 90 "Продажи" и К-т 44 "Расходы на продажу" в сумме числящегося по счету 44 "Расходы на продажу" остатка) или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, слуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). В последнем случае оставшаяся на начало отчетного периода сумма издержек может быть списана сначала полностью в Д-т 97 "Расходы будущих периодов" с К-т 44 "Расходы на продажу", затем с К-т 97 "Расходы будущих периодов" частями списываться в Д-т 90 "Продажи" (в этом случае остатка по Д-т 44 "Расходы на продажу" на начало года не будет) либо относить частями непосредственно с К-т 44 "Расходы на продажу" в Д-т 90 "Продажи" в течение установленного срока списания (в этом случае до окончания списания по Д-т 44 "Расходы на продажу" будет оставаться постоянно меньшающийся остаток).

Пункт 34

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, также предметов проката. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, также предприятиями общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства".

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственно хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары могут учитываться на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. При чете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 41 "Товары" (либо с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости товарно-материальных ценностей"). Расходы по хранению и реализации товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" и в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счета 42 "Торговая наценка" (при чете товаров по продажным ценам).

Стоимость оплаченных товаров, право собственности на которые перешло к организации, но оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем чете как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, выручка от реализации которых признана в бухгалтерском чете, списываются со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от реализации товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском чете (например, при передаче товаров для реализации комиссионеру), то до такого момента эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 "Товары", учитываются обособленно.

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, также суммы наценок, прибавляемые в становленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуется - на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной были, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи". Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) точняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с становленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборот по кредиту счета 42 "Торговая наценка", меньшенной на сумму оборот по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по четным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по четным ценам).

Если чет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то реализованная торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитываются по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.

Особенности бухгалтерского чета товаров в неторговых организациях становлены разд. 5 Методических казаний по бухгалтерскому чету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н).

Пункт 35

Остаток по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства, т.е. стоимость продукции (работ), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, также изделий неукомплектованных, не прошедших испытаний и технической приемки.

При этом незавершенное производство в бухгалтерском балансе должно отражаться в оценке, принятой организацией при формировании четной политики в соответствии с нормативными документами, в том числе отраслевыми.

Незавершенное производство в бухгалтерском чете может отражаться:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство может отражаться по фактически произведенным затратам.

Пункт 36

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения либо на соответствующие источники финансирования (финансовые результаты, капитальные вложения) в течение срока, к которому они относятся. Порядок и сроки списания расходов, отраженных по счету 97 "Расходы будущих периодов", определяются в соответствии с разработанными в организации расчетами в течение обоснованного срока.

В состав расходов будущих периодов включаются расходы в соответствии с отраслевыми рекомендациями по чету, планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, слуг).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского чета (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2 г. N 94н), в частности, на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

- освоением новых производств, становок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд)

- и др.

Например, согласно п. 26 ПБУ 14/2 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина России от 16 октября 2 г. N 91н) нематериальные активы, полученные в пользование (при сохранении организацией-правообладателем исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельностью), учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и плачиваемые в порядке и сроки, становленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском чете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Кроме того, согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н) проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам включаются в состав операционных расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта организация вправе их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

Еще один пример: в целях бухгалтерского чета расходы по хранению оборудования, требующего монтажа, понесенные организацией с момента оприходования оборудования по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и до момента передачи его в монтаж, подлежат отражению по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в полной сумме в момент передачи оборудования в монтаж.

Данный вывод следует из анализа следующих нормативных актов. Оборудование к становке, отражаемое организацией согласно Плану счетов бухгалтерского чета на счете 07 "Оборудование к становке", в силу действующих в настоящее время стандартов бухгалтерского чета не может быть отнесено ни к основным средствам (п. 3 ПБУ 6/01), ни материально-производственным запасам (п. 4 ПБУ 5/01). Соответственно, оборудование к становке попадает в разряд "иного имущества", "других активов", которые согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского чета (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2 N 94н) принимаются к бухгалтерскому чету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. При этом действующими стандартами бухгалтерского чета не предусмотрено величение стоимости оборудования на счете 07 на расходы по его хранению с момента оприходования на склад и до сдачи его в монтаж.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского чета стоимость переданного в монтаж оборудования отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчета 3 "Строительство объектов основных средств" и кредиту счета 07 "Оборудование к становке". При этом именно на счете 08 собираются все фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и предусмотренные сметами и сметно-финансовыми расчетами. Согласно Постановлению Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 5 марта 2004 г. N 15/1 "Об утверждении Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации" (далее - Методика) становлено, что (п. 4.45) сметную стоимость оборудования рекомендуется определять по ценам франко-приобъектный склад строительства или франко-место, определенное договором подряда, для передачи оборудования в монтаж. казанные цены складываются из цены приобретения оборудования у поставщика (организации-посредника), транспортных расходов, посреднических и заготовительно-складских расходов, принимаемых при составлении сметной документации на строительство. Аналогичное требование содержится и в п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому чету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). Понятие заготовительно-складских расходов расшифровывается в п. 4.64 Методики. В заготовительно-складские расходы относятся затраты, связанные с размещением заказов на поставку, приемкой, учетом, хранением оборудования на складе, ревизией и подготовкой его к монтажу, а также передачей его в монтаж. Они учитываются в составе сметной стоимости оборудования. Размер заготовительно-складских расходов может определяться отдельным расчетом. Иными словами, расходы по хранению оборудования, требующего монтажа, до момента передачи его в монтаж подлежат включению в составе заготовительно-складских расходов в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отнесением в первоначальную стоимость основного средства.

При практическом совмещении казанных выше двух требований бухгалтерских стандартов (рассматриваемые расходы по хранению оборудования не могут учитываться на счете 07, но должны быть чтены на счете 08) организация сталкивается с вопросом о порядке бухгалтерского чета этих расходов в период, когда оборудование же приобретено и поставлено на чет по дебету счета 07, но еще не передано в место монтажа и не отражено по дебету счета 08. По нашему мнению, в данном случае возникающие в этот промежуток времени складские расходы должны аккумулироваться на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием их в полной сумме в дебет счета 08 в момент передачи оборудования в монтаж.

Иными словами, в бухгалтерском чете в качестве расходов будущих периодов должны отражаться реальные затраты, т.е. законченные результаты выполненных работ или оказанных слуг (как сторонними организациями, так и собственными силами предприятия), относящиеся к фактам хозяйственной деятельности, которые наступят в будущем или будут длиться четко определенный срок. Следует отметить, что в силу п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. N 33н) расходы (кроме амортизации) могут быть признаны в бухгалтерском чете при одновременном наличии следующих словий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется веренность в том, что в результате конкретной операции произойдет меньшение экономических выгод организации. веренность в том, что в результате конкретной операции произойдет меньшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных словий, то в бухгалтерском чете организации признается дебиторская задолженность.

В частности, расходы в виде предварительной оплаты не должны отражаться в составе расходов будущих периодов, даже если эта предоплата будет закрываться (потребляться) с определенной периодичностью. Так, распространенной ошибкой можно назвать отражение на счете 97 "Расходы будущих периодов" одноразовой оплаты годовой подписки на периодические издания, поскольку в момент оплаты экземпляры издания предприятием еще не получены, соответственно, расход еще не может быть признан в бухгалтерском чете и оплаченные денежные средства должны числиться в составе авансов выданных на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для исключения возможных споров в отношении квалификации расходов в качестве расходов текущего или будущих периодов контролирующими органами (ФНС, ревизоры, аудиторы и т.п.) и для единообразия четной политики на предприятиях со сложной структурой (подразделения, выделенные на отдельный баланс) рекомендуется включить в Приказ об четной политике рассматриваемый пункт, определяющий особенности финансово-хозяйственной и производственной деятельности, присущие конкретному предприятию.

Пункт 37

Отражение в бухгалтерском чете операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому чету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2 г. N 2н.

Согласно данному Положению в день совершения операций в иностранной валюте необходимо произвести пересчет иностранной валюты в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ, действовавшего на день проведения операции. Таким образом, при отражении хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте, по счетам бухгалтерского чета будет произведено две записи: в суммовом выражении в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Планом счетов бухгалтерского чета предусмотрен только один порядок отнесения на финансовые результаты курсовых разниц: сразу по мере совершения операции без предварительного чета в качестве расходов или доходов будущих периодов.

При этом становлена обязанность организации производить пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли. четной политикой должна быть становлена периодичность такого пересчета для равномерного включения курсовых разниц на финансовые результаты: либо ежемесячно, либо ежеквартально на конец отчетного периода.

При становлении рассматриваемого элемента четной политики для целей бухгалтерского чета рекомендуется соотнести его с аналогичным порядком, становленным для целей налогообложения прибыли. В частности, для тех предприятий, которые исчисляют и плачивают налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, целесообразно предусмотреть второй вариант из предложенных в рассматриваемом пункте Приказа об четной политике (ежемесячный пересчет курсовых разниц).

Пункт 38

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского чета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Механизм использования этого счета предполагает, что переоценка остатков средств в обороте производится исключительно для целей бухгалтерской отчетности. Снижение стоимости материальных ресурсов при использовании данного счета не влияет на меньшение стоимости материалов при их списании в бухгалтерском чете в течение последующих отчетных периодов (т.е. в любом случае материалы списываются, например, в производство с кредита счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости без чета их рыночной стоимости).

Таким образом, происходит резервирование возможных потерь организации от снижения балансовой стоимости средств в обороте по отношению к рыночным ценам на конец отчетного периода, что способствует формированию, во-первых, более достоверной информации для пользователей бухгалтерской отчетности, во-вторых, фактического размера прибылей и бытков организации именно в данный отчетный период, когда оценивается состояние реального рынка по отношению к формальным данным бухгалтерского чета.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей в конце отчетного периода отражается в чете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" на сумму разницы между стоимостью ресурсов на счетах бухгалтерского чета и их рыночной стоимостью.

В бухгалтерской отчетности образованный в конце отчетного периода резерв под снижение стоимости материальных ценностей должен вычитаться из соответствующих статей актива бухгалтерского баланса и отдельно в пассиве не указываться.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" зарезервированная сумма восстанавливается. Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Излишне напоминать, что состояние рыночной стоимости оцениваемых средств в обороте необходимо документально обосновать. Согласно п. 20 Методических казаний по бухгалтерскому чету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные словия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании слуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, слуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Пункт 39

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, становленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

Формирование и чет резерва сомнительных долгов производится по кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

При списании с баланса долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, одновременно производятся записи по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетами чета расчетов с дебиторами.

Обращаем Ваше внимание на то, что в бухгалтерском балансе сумма образованного резерва по сомнительным долгам в пассиве отдельно не отражается. На сумму созданного резерва меньшается сумма дебиторской задолженности, под которую произведено резервирование без корреспонденции по счетам чета дебиторской задолженности и 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом.

Кроме того, гл. 25 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли организаций также предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам, но по более строгим правилам, нежели это разрешено в бухгалтерском чете. Поэтому возможно для минимизации расходов по ведению налогового чета резервирование расходов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете производить аналогично формированию этих резервов в налоговом чете.

Пункт 40

Согласно Положению по бухгалтерскому чету ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н) для принятия к бухгалтерскому чету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих словий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, величения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся, в частности, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, плачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, плачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные слуги, связанные с приобретением казанных активов. В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость казанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или величение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, плачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Пунктом 11 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предусмотрено следующее право предприятия, которое может быть определено в учетной политике. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, плачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому чету казанные ценные бумаги.

Пункт 41

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н) по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с словиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или величение расходов некоммерческой организации.

Следует отметить, что норма п. 21 ПБУ 19/02, в соответствии с которой финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском чете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, является общей по отношению к специальной норме, зафиксированной в п. 22 ПБУ 19/02. Иными словами, противоречий в применении данных пунктов ПБУ 19/02 не возникает.

Порядок отражения рассматриваемой разницы в стоимости ценных бумаг в бухгалтерском чете разъяснен в комментариях к счету 58 "Финансовые вложения" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2 г. N 94н).

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Пункт 42

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н) выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском чете организации на дату единовременного прекращения действия словий принятия их к бухгалтерскому чету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в ставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому чету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из казанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения четной политики.

Вклады в ставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании ступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с четом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому чету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского чета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Пункт 43

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н) стойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных словиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском чете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих словий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату четная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее меньшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их четной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего меньшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия словий стойчивого снижения стоимости финансовых вложений. казанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует казанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет величения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по четной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить казанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов казанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его величения и меньшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или величения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и величения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или меньшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не довлетворяет критериям стойчивого существенного снижения стоимости, также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по казанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или меньшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие казанных финансовых вложений.

В бухгалтерском чете рассматриваемые резервы отражаются по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". На счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" учитывается состояние и движение резервов под потенциальное обесценение вложений предприятия в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства), котирующиеся на бирже (свободном рынке).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

В бухгалтерском балансе резерв под обесценение вложений в ценные бумаги других организаций отдельно в пассиве не отражается, вычитается из остатков по счету 58 "Финансовые вложения".

Пункт 44

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в становленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтный фонд);

предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, производственного цехами (мастерскими) предприятия и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Кроме того, гл. 25 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли организаций предусмотрено формирование только следующих резервов предстоящих расходов:

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- по ремонту основных средств;

- на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения по итогам за год и выслугу лет.

Поэтому возможно для минимизации расходов по ведению налогового чета резервирование этих расходов в бухгалтерском чете производить аналогично формированию этих резервов в налоговом чете.

Пункт 45

Дебиторская задолженность представляет собой бухгалтерский показатель, отражаемый в чете предприятия как долг контрагента. Данный долг может возникнуть по тем или иным юридическим основаниям, но в большинстве своем, в т.ч. и для целей бухгалтерского чета, он соотносится с конкретными хозяйственными операциями, связанными с движением товарно-материальных ценностей или денежных средств - отгрузка продукции (товара и иного имущества, работ, слуг до оплаты), предоплата (до момента получения сырья, работ, слуг) и т.д. Дебиторская задолженность учитывается по дебету различных счетов бухгалтерского чета - 60, 62, 76 и др.

Отвечая на вопрос, можно ли списывать эту задолженность, необходимо отметить следующее: списывать задолженность можно, однако порядок и результаты этого списания зависят от принятой четной политики организации.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает списание на бытки двух самостоятельных показателей.

1. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

2. Долг, нереальный для взыскания (имеется в виду долг, находящийся в рамках срока исковой давности).

1. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

Для списания на быток дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, необходимо наличие трех словий в совокупности:

- истечение срока исковой давности

в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года;

однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком, например,

при недостатках работ, выполненных по договору подряда (ст. 725 ГК РФ);

для исков по договору перевозки (ст. 797 ГК РФ);

существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется, например, требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст. 208 ГК РФ);

необходимо отметить, что течение срока исковой давности начинается не с момента отгрузки или предоплаты (т.е. с момента возникновения самой дебиторской задолженности), только с момента просрочки долга, которую можно становить исходя из словий договора ("поставить в срок до...", "оплатить в течение..." и т.д.).

- решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на бытки

данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение);

данное решение должно быть принято только руководителем предприятия, не его заместителем или иным должностным лицом;

данное решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера;

- данный долг не был зарезервирован предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам)

данный резерв создается в соответствии с п. 61 Положения о бухгалтерском чете и отчетности;

создание такого резерва предусмотрено только для предприятий, использующих метод определения выручки по отгрузке (по предъявленным счетам).

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, становленными гражданским законодательством. Так в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит словий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования об его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, словий обязательства, обычаев делового оборот или существа обязательства.

Поэтому в рассматриваемом нами случае (учитывая, что срок поставки договором определен не был) срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику.

2. Долг, нереальный для взыскания (имеется в виду долг, находящийся в рамках срока исковой давности).

Что касается долгов, нереальных для взыскания, то необходимо отметить, что точного определения подобным долгам законодательство не дает. "Реальность" или "нереальность" для взыскания представляет собой оценочную категорию и в каждом отдельном случае они должны определяться предприятием-кредитором самостоятельно.

Однако в любом случае необходимо наличие словия, что эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.). При этом по сравнению с предыдущим основанием для списания долга при определении словия нереальности ко взысканию не имеет значения просрочен ли был долг на этот момент (т.е. не погашен в срок, становленный договором) либо нет.

В качестве примера нереальности ко взысканию долга можно считать ситуацию, при которой имеется:

- признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для довлетворения претензий кредиторов;

- ликвидация предприятия-должника в становленном порядке (при словии, что кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации);

- постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при жепредпринимательстве, мошенничестве и др. и при невозможности обнаружения виновных лиц и похищенного имущества;

- списание (прекращение) долга в силу закона.

Представляется, что в случае, например, когда есть справка регистрационной палаты мэрии о том, что сведения о регистрации предприятия-должника у нее отсутствуют, также отсутствие ответа на претензию - явно недостаточно для списания долга в быток (как нереального для взыскания). Предъявлять иск к этой фирме в данной ситуации просто нецелесообразно, поскольку в случае его довлетворения судом, предприятие реального исполнения не получит, на сумму присужденных штрафов и пеней предприятие должно сразу величить свою налогооблагаемую прибыль. Действия предприятия могут быть следующими - дождаться истечения срока исковой давности и на основании приказа руководителя предприятия списать сумму задолженности на убыток в корреспонденции со счетами чета соответствующих расчетов.

Необходимо отметить, что списание долга в быток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей в Плане счетов бухгалтерского чета предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов", который предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в быток вследствие неплатежеспособности должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на казанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический чет по счету 007 "Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в быток, и каждому списанному в быток долгу.

Пункт 46

Согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н) задолженность организации-заемщика по полученным займам и кредитам в бухгалтерском чете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

При этом в соответствии с становленной в организации заемщика четной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную (со счета 67 на счет 66) или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения казанного срока, в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную производится в момент, когда по словиям договора займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Пункт 47

Согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н) проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам включаются в состав операционных расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта организация вправе их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

Пункт 48

Согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н) включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в том отчетном периоде, в котором были произведены казанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Пункт 49

Говоря о командировочных расходах, необходимо учитывать, что с 1 января 2003 г. признано тратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов".

Соответственно с этой даты актуальность государственного нормирования расходов на служебные командировки в целях бухгалтерского чета сохраняется только для работников организаций, финансируемых за счет средств бюджета, поскольку п. 3 Постановления Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" подчеркивается, что расходы, превышающие установленные размеры, также иные связанные со служебными командировками расходы (при словии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, возмещение расходов осуществляется в следующих размерах:

) расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;

б) расходов на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату слуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

- при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Следует отметить, что для целей бухгалтерского чета у всех организаций (за исключением финансируемых из федерального бюджета) командировочные расходы не нормируются. Однако для целей налогообложения прибыли согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 гл. 25 Налогового кодекса РФ нормируется оплата суточных в размерах, становленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об становлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 руб.; за каждый день нахождения в заграничной командировке - суточные в размере согласно Приложению к Постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93).

При становлении нормативов оплаты командировочных расходов в четной политике предприятия для целей бухгалтерского чета в первую очередь необходимо руководствоваться не порядком отражения их на балансовых счетах, а размером средств, которые будут фактически получены работником для реального покрытия своих расходов в командировке. При этом рекомендуется особое внимание уделить обоснованию экономической оправданности размера таких расходов (в частности, в отношении суточных, проживания в гостиницах повышенной комфортности и оплаты дополнительных расходов командированного лица).

Учитывая, что в бухгалтерском чете нормирование расходов на командировки не имеет значения, то данный пункт в Приказ об четной политике можно не включать.

Пункт 50

Говоря о представительских расходах и затратах на прием и обслуживание делегаций, необходимо отметить, что производить такие расходы следует только целевым образом. При этом расходы должны подтверждаться первичными документами.

Добавим, что целесообразно порядок отнесения таких затрат на себестоимость продукции (работ, слуг) отразить в приказе об четной политике предприятия, либо в ином отдельном приказе и при фактически возникающих расходах этим приказом строго руководствоваться.

Представительские расходы, по нашему мнению, можно отнести на себестоимость при следующих словиях:

1) представители другой организации должны фактически прибыть на предприятие;

2) представители организации должны прибыть для проведения переговоров;

3) переговоры должны проходить в рамках же заключенного договора (контракта) либо с целью становления взаимного сотрудничества.

При этом необходимо составлять плановую смету представительских расходов по приему делегаций в целях избежания конфликтных ситуаций с контролирующими органами. Необходимость плановой сметы представительских расходов обусловлена Приказом Минфина России от 15 марта 2 г. N 26н, где казывается, что организациям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительские расходы, их документальное оформление и контроль, включая становление круга лиц, имеющих к этому отношение. Плановая смета представительских расходов по приему делегаций должна быть тверждена полномоченным на то органом предприятия.

Напомним, что в целях ведения бухгалтерского чета в расходы на продажу (счет 44) включаются все представительские расходы без ограничения. В целях налогового чета представительские расходы подлежат корректировке в соответствии с становленными нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 264 НК РФ).

Смета представительских расходов может содержать самые различные статьи расходов, однако порядок списания фактически произведенных расходов в пределах становленной сметы различный. На себестоимость могут относиться расходы, определенные Приказом Минфина России "О затратах, включаемых в себестоимость" от 15 марта 2 г. N 26н, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть казаны: дата; место; программа проведения мероприятия; состав приглашенной делегации; участники со стороны предприятия; величина расходов.

К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой слуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Отметим, в составе представительских расходов учитываются расходы по приему и обслуживанию также частников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации. Данное обстоятельство также следует учитывать при формировании сметы представительских расходов.

Учитывая, что в бухгалтерском чете нормирование представительских расходов не имеет значения и при этом в организации принято отдельное положение по формированию сметы и порядку осуществления и контроля представительских расходов, то данный пункт в Приказ об четной политике можно не включать.

Пункт 51

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40) предприятия могут выдавать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды в размерах и сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечению срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Неисполнение данного требования приводит к тому, что налоговыми органами выданные суммы квалифицируются как заемные средства, полученные от предприятия. При пользовании заемными средствами возникает доход физического лица в виде материальной выгоды при экономии на процентах. По исчисленному с материальной выгоды налогу на доходы физических лиц налоговые органы могут применить к организации соответствующие финансовые санкции. О правомерности подобных действий, безусловно, можно спорить, потому что в данном случае речь идет о нарушении порядка ведения кассовых операций.

Кроме того, Планом счетов бухгалтерского чета (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2 г. N 94н) предусмотрено, что подотчетные суммы, не возвращенные работниками в становленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В последующем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Пункт 52

Действующими нормативными документами не становлено требования о составлении сметы расходов на рекламу. Поэтому решение о составлении этого документа каждое предприятие принимает самостоятельно.

Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, слуг) на рынках сбыта.

К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, паковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, казателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на ценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

В целях ведения бухгалтерского чета в расходы на продажу (счет 44) включаются все расходы на рекламу без ограничения. В целях налогового учета расходы на рекламу подлежат корректировке в соответствии с становленными нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 264 НК РФ).

Учитывая, что в бухгалтерском чете нормирование расходов на рекламу не имеет значения, то данный пункт в Приказ об четной политике можно не включать.

Пункт 53

В ряде случаев предприятие имеет право выбора порядка признания выручки в целях ведения бухгалтерского чета: по начислению (допущение временной определенности фактов) или по оплате (кассовый метод). Основанием для подобного вывода является п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. N 33н). Так, в абз. 2 данного пункта казано:

При этом для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета - соответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием доходов по начислению, расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате расходы также признаются после осуществления погашения задолженности, т.е. после оплаты.

Пункт 54

В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. N 32н) организация может признавать в бухгалтерском чете выручку от выполнения работ, оказания слуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления:

- по мере готовности работы, слуги, продукции;

- по завершении выполнения работы, оказания слуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной слуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском чете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, слуги, изделия.

В отношении разных по характеру и словиям выполнения работ, оказания слуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Практической проблемой в данном случае является определение длительного цикла производства, поскольку нормативных положений по данному вопросу не имеется. Представляется правильным сделать вывод о том, что предприятие вправе самостоятельно решить данную проблему, основываясь на оценочных категориях, также используя результаты финансово-экономического анализа деятельности предприятия, соответствующие отраслевые методические рекомендации.

Пункт 55

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

Организации вправе не применять в бухгалтерском чете указанный счет. Тогда работы долгосрочного характера учитываются после окончательной готовности в общеустановленном порядке.

При чете отдельных промежуточных этапов по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции с К-т 90 "Продажи".

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с К-т 20 "Основное производство" в Д-т 90 "Продажи".

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов чета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в качестве авансов.

В бухгалтерском балансе принятые заказчиком этапы по договорной стоимости (остаток по Д-т 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам") у исполнителя (подрядчика) отражаются по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы" раздела "Оборотные активы".

При этом заказчик (застройщик или инвестор) отражает стоимость работ в бухгалтерском чете только по окончании всех этапов.

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, чтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, чтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов чета денежных средств.

Пункт 56

Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н) товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Поэтому в бухгалтерском чете товаров необходимо придерживаться требований, становленных ПБУ 5/01. Эти требования аналогичны ранее рассмотренным требованиям по чету материалов (счет 10 "Материалы").

Исходя из представленных положений следует, что покупная стоимость товаров зависит от способа чета транспортных и иных расходов по приобретению товаров (кроме оплаты поставщикам стоимости самих товаров). При этом имеется право выбора способа чета дополнительных расходов по приобретению товаров.

Учет дополнительных расходов по приобретению товаров может быть предварительно организован на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" с последующим списанием этих расходов в порядке, предусмотренном для счета 16.

Во втором случае чет дополнительных расходов по приобретению конкретных партий товаров может быть организован непосредственно на счете 41 "Товары" по прямым признакам.

Обращаем внимание, что данные положения распространяются как на предприятия торговли, так и на торговые подразделения, находящиеся в структуре предприятий других отраслей народного хозяйства.

Пункт 57

Согласно ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н) расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения казанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании слуг), либо для правленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, слуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом казанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, слуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, слуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, слуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании слуг) либо для управленческих нужд организации, также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов казанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

Следует отметить, что в целях налогообложения прибыли в ст. 262 НК РФ становлены иные особенности чета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, отличные от порядка бухгалтерского учета. Как правило, на практике совместить систему налогового и систему бухгалтерского четов по данным расходам дается в редких случаях. Поэтому можно рекомендовать лишь стремиться максимально приблизить их, оперируя в рамках допустимого элементами четной политики организации как в целях бухгалтерского чета, так и в целях налогообложения.

Пункт 58

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н) настоящее Положение станавливает правила формирования в бухгалтерском чете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в становленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных чреждений), также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому чету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, становленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском чете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском чете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском чете не только суммы налога на прибыль, подлежащую плате в бюджет, или суммы излишне плаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском чете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положение может не применяться только субъектами малого предпринимательства.

Пункт 59

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н) разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые становлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому чету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, слуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, слуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- непризнания для целей налогообложения бытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

- образования бытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, же не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных четных документов: либо в регистрах бухгалтерского чета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского чета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского чета и целей налогообложения;

- излишне плаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

- бытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского чета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, слуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, в целях бухгалтерского чета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, также признания процентных доходов для целей бухгалтерского чета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, для целей налогообложения - по кассовому методу;

- отсрочки или рассрочки по плате налога на прибыль;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского чета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных различий.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (в ред. Приказа Минфина России от 30.12.1 N 107н)

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы чета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, слуг)"

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180 <Об одобрении Концепции развития бухгалтерского чета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу>

Концепция бухгалтерского чета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому чету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.)

Томских С.А.

Соискатель кафедры

"Бухгалтерского учета и аудита"

Сочинского государственного

университета туризма

и курортного дела

г. Сочи

Особенности формирования четной политики

государственного высшего учебного заведения

в рамках реформирования бюджетного чета

Настоящая статья предполагает раскрытие проблемы нормативно-правового и методического регулирования вопросов четной политики государственных учебных заведений в сфере высшего образования.

Государственные высшие учебные заведения России, являясь бюджетными чреждениями, имеют многолетний опыт ведения строго регламентированного и жестко контролируемого бухгалтерского чета. До реформирования бухгалтерского чета в бюджетных чреждениях основной задачей учета считалось обеспечение полноты записей, отражающих операции чреждения в процессе получения бюджетных средств и их расходования в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

Таким образом, традиционная государственная система чета на кассовой основе не позволяла отражать операции по всем осуществляемым расходам бюджетных чреждений и как следствие по продолжающимся и непредвиденным финансовым обязательствам.

В связи с реформированием бюджетной системы в России изменились требования к отчетности органов государственного правления, возросла ответственность не только за разумное правление финансами, но и за эффективность бюджетной политики.

Следовательно, возник важный вопрос о необходимости внедрения отдельных элементов коммерческого чета, в частности метода начисления, методов оценки активов, процедур контроля за хозяйственными операциями, элементов четной политики и др.

Следует заметить, что в ранее действовавшей Инструкции Минфина России по бухгалтерскому чету в бюджетных чреждениях N 107н [7] не были становлены положения о формировании четной политики для бюджетных учреждений. Такая ситуация обуславливалась достаточно жестким нормативным регулированием бухгалтерского чета в бюджетных чреждениях.

Термин "учетная политика" впервые введен вступившей в действие с 1 января 2005 г. Инструкцией по бюджетному чету [8].

Согласно п. 2 ч. I действующей Инструкции по бюджетному учету [9], государственная четная политика реализуется через:

план счетов бюджетного чета;

порядок отражения операций по исполнению бюджетной системы РФ на счетах бюджетного чета;

порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного чета;

корреспонденцию счетов бюджетного чета;

иные вопросы организации бюджетного чета.

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что бюджетный чет организуется и ведется в соответствии с государственной четной политикой посредством прямого становления ее основных элементов, поэтому четная политика в каждом конкретном бюджетном чреждении может не разрабатываться и не утверждаться - это сделано централизованно в самой Инструкции N 25н [9].

Однако практика показывает, что в процессе внедрения бюджетного чета в бюджетных чреждениях нормативной и методологической базы по формированию и осуществлению четной политики недостаточно. Например, в настоящее время не исполнен План мероприятий по реализации Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004 - 2006 годах [6], согласно которому предусмотрено мероприятие по разработке и тверждению стандартов чета и финансовой отчетности единиц сектора государственного правления.

В свете изложенного, необходимо придти к выводу об отсутствии необходимой нормативно-правовой и методологической базы по бюджетному чету. Вместе с тем следует отметить, что положениями ст. 7 проекта федерального закона "Об официальном бухгалтерском чете" предусмотрен отличительный порядок формирования четной политики для экономических субъектов в бюджетной сфере. Формирование четной политики для бюджетных организаций возложено на Министерство финансов РФ.

В связи с этим большинство специалистов в области бюджетного чета полагают, что бюджетным чреждениям целесообразно формировать учетную политику только для целей налогообложения.

Тем не менее, принимая решение о целесообразности формирования четной политики для целей бюджетного чета и налогообложения, следует учитывать организационно-правовые формы, отраслевые особенности и виды деятельности, осуществляемые бюджетными чреждениями.

Так, например, государственные высшие учебные заведения, осуществляя предпринимательскую деятельность, обязаны становить порядок: раздельного чета доходов и расходов по видам предоставляемых платных слуг, работ; чета накладных расходов и начисленной амортизации; оценки материальных запасов; распределения прямых расходов и т.п. При этом следует иметь в виду принципиальные различия бюджетного и налогового чета.

Следует отметить, что в так называемом "коммерческом учете" же сложилась нормативно-правовая и методологическая база, регулирующая формирование и исполнение четной политики, как для целей бухгалтерского чета, так и для целей налогообложения.

В первую очередь, следует обратиться к Федеральному закону "О бухгалтерском чете", положения которого являются нормами прямого действия и обязательны для организаций всех организационно-правовых форм (включая чреждения) и форм собственности (включая государственную и муниципальную).

Рассмотрим отдельные положения законодательства РФ, касающиеся учетной политики. Так, например, п. 4 ст. 6 Федерального закона становлено: "Принятая организацией четная политика применяется последовательно из года в год. Изменения четной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского чета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского чета или существенного изменения словий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского чета изменения четной политики должны вводиться с начала финансового года".

В развитие норм Федерального закона Положением по бухгалтерскому чету "Учетная политика организации" (далее ПБУ 1/98) установлены основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) четной политики организаций.

Для целей ПБУ 1/98 [10] под четной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского чета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что согласно п. 7 ПБУ 1/98 четная политика чреждения должна отвечать ряду требований (своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой).

Следует заметить, что в специальных периодических изданиях по вопросам бюджетного чета в образовательных чреждениях [12] нередко встречается тезис о том, что в положение по четной политике можно включать элементы, не относящиеся к четной политике, относящиеся к операциям финансово-хозяйственной деятельности, по которым целесообразно оформлять организационно-распорядительную документацию.

В таких случаях, как следствие, может возникнуть необходимость внести изменения в положение по четной политике (изменение штатного расписания, объемов финансирования и др.), но при этом необходимо честь, что согласно Закону РФ "О бухгалтерском чете" и ПБУ 1/98 изменения учетной политики организации производятся в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому чету;

разработки организаций новых способов ведения бухгалтерского чета (с целью более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в чете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации);

существенного изменения словий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и др.).

Следовательно, если исходить из требований, которые содержатся в Законе о бухгалтерском чете, Инструкции по бюджетному чету и ПБУ 1/98, структуру четной политики высшего учебного заведения можно представить тремя разделами:

1) организационный;

2) технический;

3) методический.

В разделах четной политики необходимо отразить следующую информацию.

Во вводной части положения:

1) основные разделы става образовательного чреждения, касающиеся вопросов финансово-хозяйственной деятельности, в том числе перечень видов деятельности, относящихся к бюджетной и коммерческой деятельности.

В организационном разделе положения:

1) организационную структуру бухгалтерской службы учреждения;

2) порядок организации бухгалтерского чета в филиалах (подразделениях).

В техническом разделе положения:

1) технология обработки четной информации (указать название и характеристики программного продукта) (п. 8 Приказа Минфина N 25);

2) порядок формирования структуры инвентарного порядкового номера основного средства (п. 18 Приказа Минфина N 25);

3) порядок и сроки проведения инвентаризации (п. 7 Приказа Минфина N 25);

4) порядок выдачи денежных средств под отчет, также срок, на который выдаются денежные средства на хозяйственные расходы (либо твердить этот порядок приказом по учебному заведению);

5) тверждение форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных четных документов. Данные формы первичных четных документов утверждаются в виде приложения к четной политике вуза;

6) тверждение рабочего Плана счетов чреждения;

7) тверждение графика документооборота;

8) в качестве приложения к четной политике тверждаются формы четных документов.

В перечень методических вопросов включаются методы оценки объектов бюджетного чета, распределения накладных и расходов, осуществляемых за счет различных источников финансирования:

1) порядок оценки стоимости основных средств (при приобретении, сооружении и изготовлении) (п. 12 Приказа Минфина N 25);

2) порядок оценки нематериальных активов (при приобретении, изготовлении) (п. 24 Приказа Минфина N 25);

3) порядок оценки непроизведенных активов, вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот (п. 29 Приказа Минфина N 25);

4) классификация основных средств (п. 22 Приказа Минфина N 25);

5) выбор метода амортизации основных средств (п. 38 Приказа Минфина N 25);

6) порядок оценки материальных запасов и готовой продукции (п. 49 Приказа Минфина N 25);

7) метод списания (отпуска) материальных запасов (п. 55 Приказа Минфина N 25);

8) порядок оценки финансовых активов (п. п., 132, 135 Приказа Минфина N 25);

9) порядок чета расходов бюджетной и коммерческой деятельности;

10) порядок распределения накладных расходов.

11) порядок распределения сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств от коммерческой деятельности и используемых в коммерческой и основной (бюджетной) деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод, что диапазон применения учетной политики образовательного чреждения достаточно широк, тем более, если речь идет о раскрытии данных бюджетного чета для внешних пользователей.

Сложившаяся практика формирования четной политики предприятиями и организациями, также рекомендации специалистов в области налогообложения [11] подтверждают правомерность оформления Положения об четной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый документ - положение по четной политике организации в области бухгалтерского учета. Второй документ - по четной политике в области налогообложения.

Основное правило, которым должны руководствоваться организации при формировании для целей налогообложения, содержится в п. 2 ст. 11 НК РФ.

"Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, также чета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика". При этом следует иметь в виду, что становленное Кодексом новое понятие "учетная политика" вводится в действие с 1 января 2007 г. [2].

Кроме того, отдельными статьями Налогового кодекса РФ (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ) [1] определены правила четной политики, касающиеся налогового чета налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Итак, под четной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных организацией методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов при соблюдении следующих словий:

1) организация осуществляет выбор одного из нескольких способов, допускаемых Налоговым кодексом, регулирующим порядок определения налоговой базы налогов и сборов в Российской Федерации;

2) четная политика применяется с 1 января года, следующего за годом тверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

3) четная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организацией;

4) решение о внесении изменений в четную политику при изменении применяемых методов чета принимается с начала нового налогового периода, при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм казанного законодательства;

5) в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в четной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Следует заметить, что в системе сложных налоговых взаимоотношений высших учебных заведений с государством с 1 января 2002 г. одно из основных мест принадлежит налогу на прибыль организаций.

Как отмечалось выше, только в Инструкции N 25н, регулирующей правила бюджетного чета, есть поминание об четной политике бюджетных организаций. Что касается четной политики для целей налогообложения, бюджетные организации применяют общие правила налогового чета доходов и расходов, установленных в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Следует также честь, что рассматриваемые нами государственные образовательные чреждения, применяя общие правила налогового законодательства, имеют свои особенности: организационно-правовую форму бюджетного учреждения, имущество в оперативном правлении; смешанное финансирование.

Ситуацию сложняют действующие новые правила бюджетного учета с 1 января 2005 г., которые существенно отличаются от правил налогового учета, так как в бухгалтерском чете применяется одновременно кассовый метод учета бюджетных средств, метод начислений по операциям бюджетной и коммерческой деятельности при словии применения единого плана счетов бюджетного чета.

Отражение доходов для целей налогообложения

Прежде чем описывать правила четной политики для целей налогообложения, рассмотрим правила налогового чета доходов и расходов бюджетных чреждений.

Доходы, получаемые коммерческими организациями и бюджетными учреждениями от их предпринимательской деятельности, делятся на доходы, полученные от реализации товаров, работ и слуг, и внереализационные доходы.

Например, к группе доходов государственных образовательных учреждений от предпринимательской деятельности относятся следующие внереализационные доходы: доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, также по ценным бумагам в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, и др.

Кроме того, в состав внереализационных доходов образовательных чреждений включаются средства, которые совсем не связаны с их предпринимательской деятельностью, но они также подлежат налогообложению. Так, по действующему законодательству, вузы не являются собственниками имущества, представленного им чредителями. По различным причинам какая-то часть имущества может стать излишней и ненужной для чреждения, и с разрешения чредителя оно может быть продано другой организации. Полученные от продажи имущества средства как внереализационные доходы облагаются налогом на прибыль организаций, а оставшаяся часть доходов после платы налога на прибыль используется по согласованию с собственником этого имущества (учредителем).

налогичный порядок налогообложения и использования средств, оставшихся после платы налогов, имеет место и в случае сдачи в аренду помещений и государственного имущества, находящегося в ведении вузов.

Подлежат налогообложению при использовании не по целевому назначению гранты, предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, организациями, в том числе иностранными организациями по перечню, твержденному Правительством РФ.

Облагаются налогом на прибыль при нецелевом использовании и пожертвования, признаваемые в соответствии со ст. 582 ГК РФ.

Облагаются налогом на прибыль не использованные по назначению средства, поступившие в государственное образовательное чреждение в качестве благотворительной деятельности.

При этом следует иметь в виду, что поступившие в порядке выше казанной помощи средства, работы и слуги должны иметь документальное подтверждение их принадлежности к безвозмездной, технической или гуманитарной помощи, которая оформляется и выдается в порядке и по форме, становленным Постановлением Правительства РФ [4].

Получение доходов государственными образовательными учреждениями от предпринимательской деятельности невозможно без необходимых для этих целей затрат.

Отражение расходов для целей налогообложения

К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, сгруппированные по элементам затрат:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Что касается материальных расходов и расходов на оплату труда, то чет этих расходов при формировании налоговой базы бюджетных учреждений практически ничем не отличается от порядка, становленного для коммерческих организаций.

мортизируемое имущество

В то же время требует серьезного внимания со стороны бюджетных чреждений правомерность начисления амортизации по отдельным объектам, так как имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для такой деятельности, не подлежит амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому для отнесения основных средств к амортизируемому имуществу необходимо соблюдать следующие словия:

находиться на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

использоваться для извлечения дохода;

стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;

срок полезного использования составляет более 12 месяцев;

первоначальная стоимость амортизируемого имущества составляет более 10 руб.

При этом для целей бюджетного чета амортизация по основным средствам начисляется следующим образом:

на объекты основных средств стоимостью до 1 руб. включительно, также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд независимо от стоимости амортизация не начисляется;

на объекты основных средств стоимостью от 1 до 10 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свыше 10 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в становленном порядке нормами.

С 1 января 2005 г. в целях бюджетного чета начисление амортизации на основные средства и нематериальные активы рекомендуется осуществлять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, твержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, в следующем порядке.

Расчет суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, входящих в первые девять амортизационных групп казанной Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, становленными для этих групп.

Письмом Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 внесено дополнение для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу Классификации. Расчет суммы амортизации по этим основным средствам осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными согласно Годовым нормам износа по основным фондам чреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете Р, твержденным Госпланом Р, Министерством финансов Р, Госстроеми ЦСУ28 июня 1974 г. в соответствии с Постановлением Совета Министровот 11 ноября 1973 г. N 824.

Таким образом, несмотря на то, что авторы Инструкции по бюджетному чету становили правило отнесения основных средств к амортизационным группам аналогично правилам налогообложения, последующими Письмами Минфина России внесены точнения для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу казанной Классификации.

Вместе с тем следует согласиться с Чемерицким Л.К. [13] в том, что требует своего решения сложившаяся практика использования для предпринимательской деятельности имущества, приобретенного за счет бюджетных средств. С одной стороны, если оно используется одновременно для коммерческих и некоммерческих целей, происходит скоренный износ такого имущества, с другой стороны, в коммерческой деятельности возникает дополнительная прибыль.

Из вышеизложенного следует, что бухгалтерской службе высшего учебного заведения необходимо организовать аналитический чет объектов основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств и коммерческой деятельности, также используемых для коммерческой деятельности с целью организации бюджетного и налогового чета их первоначальной стоимости, сроков полезного использования, начисления амортизации.

Распределение расходов

Следующий вопрос, требующий отражения в четной политике, - порядок распределения накладных расходов. Как правило, государственные образовательные чреждения предоставляют платные слуги в рамках образовательной деятельности. В случае смешанного финансирования бюджетной и внебюджетной деятельности все общехозяйственные расходы, связанные с выполнением правленческих функций, в том числе заработная плата административно-управленческого персонала, расходы по содержанию административного здания, являются накладными расходами. Эти расходы должны распределяться одним из способов, принятым четной политикой чреждения.

Так, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходы по оплате коммунальных слуг, слуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств, предусмотренных в сметах доходов и расходов за счет двух источников, в целях налогообложения должны распределяться пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Практика проверок целевого использования бюджетных средств образовательными чреждениями показывает, что специалисты контрольно-ревизионных управлений, как правило, применяют свои методики распределения вышеуказанных расходов. Так, например, распределение косвенных расходов может производиться пропорционально количеству студентов, обучающихся за счет бюджетных средств и по договорам платного обучения. Следует отметить, что Инструкцией по бюджетному учету не становлены правила распределения вышеуказанных расходов. Очевидно, что в данном случае имеет место существенное различие положений бюджетного учета доходов и расходов с правилами ст. 321.1 гл. 25 НК РФ.

В этой ситуации специалистам бухгалтерских служб необходимо выбрать два варианта решения проблемы:

- либо станавливать две методики: для целей бюджетного учета и налогового чета;

- либо становить одну методику в соответствии с положениями ст. 321.1 НК РФ для целей бюджетного чета и налогового чета (табл. 1).

Таблица 1

Распределение косвенных расходов

по определенному перечню ст. 321.1 НК РФ

(у. е.)

N п/п	Показатели за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом с начала год	Варианты
		I	II		IV
1	2	3	4	5	6
	Доходы
1	Доходы в размере лимитов бюджетных обязательства	1	1	1	1
2	Доходы, полученные от коммерческой, иной приносящей доход деятельности (без внереализационных доходов)	300	300	300	300
3	Общая сумма доходов (стр. 1 + стр. 2)	1300	1300	1300	1300
4	Доля доходов от коммерческой деятельности в общей сумме доходов (стр. 2 / стр. 3)	0,231	0,231	0,231	0,231
	Расходы
5	Фактические расходы по оплате коммунальных слуг, слуг связи, транспортных расходов по обслуживаниюа административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонт основных средств - всего	150	150	150	150
	в том числе:
5.1	- расходы в размере лимитов бюджетных обязательств;	120	100	-	150
	- расходы, относящиеся к коммерческой и иной приносящей доход деятельности (стр. 5 -а стр. 5.1)	30	50	150	-
6	Расходы по оплате коммунальных слуг, слуг связи, транспортных расходов по обслуживаниюа административно- правленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств, определенные исходя из доли доходов ота коммерческой и иной приносящей доход деятельности (без внереализационных доходов) (стр. 5 х стр. 4)	35	35	35	-
7	Расходы по оплате коммунальных слуг, слуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонт основных средств, принимаемые для целей налогообложения	30	35	35	-

Произведенные расчеты в таблице 1 показывают:

В I варианте: для целей бюджетного чета распределяемые расходы за счет бюджетной деятельности составят 120 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности - 30 у. е.; расходы, относимые на меньшение налоговой базы по прибыли, - 30 у. е. (не более чем тверждено по смете доходов и расходов);

В II варианте: для целей бюджетного чета распределяемые расходы за счет бюджетной деятельности составят 100 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности - 50 у. е.; расходы, относимые на меньшение налоговой базы по прибыли, - 35 у. е. (не более чем тверждено по смете доходов и расходов);

В варианте: для целей бюджетного чета распределяемые расходы за счет бюджетной деятельности составят 0 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности - 150 у. е.; расходы, относимые на меньшение налоговой базы по прибыли, - 35 у. е. (не более чем тверждено по смете доходов и расходов);

В IV варианте: для целей бюджетного чета распределяемые расходы за счет бюджетной деятельности составят 150 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности 0 у. е.; расходы, относимые на меньшение налоговой базы по прибыли, - 0 у. е. (не более чем тверждено по смете доходов и расходов).

Кроме того, следует честь, что ст. 321.1 НК РФ предусмотрена ситуация, когда по смете доходов и расходов не предусмотрено бюджетное финансирование распределяемых расходов. В этом случае казанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности (за исключением расходов мобильной связи). Что касается расходов на ремонт основных средств, то можно списывать эти расходы, если эксплуатация основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности.

Следует заметить, что Инструкцией по бюджетному чету не предусмотрена методика распределения амортизации за счет средств от коммерческой и бюджетной деятельности.

По нашему мнению, в данном случае целесообразно использовать возможность сближения бухгалтерского и налогового четов, то есть распределять суммы начисленной амортизации пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности и бюджетных источников.

Метод распределения выручки

Таким же образом, бюджетному чреждению желательно закрепить в четной политике для целей налогообложения метод определения выручки по начислению (ст. 271 НК РФ), даже если, например, образовательное учреждение имеет право на определение даты дохода (осуществления расхода) по кассовому методу (ст. 273 НК РФ).

Метод списания материалов

Вместе с тем в четной политике для целей налогообложения закрепляется метод списания материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании слуг). В соответствии с требованиями п. 8 ст. 254 НК РФ списание материалов может производиться одним из методов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Учитывая положения Инструкции по бюджетному чету (п. 55), образовательное чреждение может становить способ списания (отпуска) материальных запасов либо по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости. С целью организации оперативного чета расходов в течение отчетного периода целесообразно твердить метод скользящей средней фактической стоимости, то есть исчислять фактическую стоимость на каждую дату поступления или списания материальных запасов.

Прямые и косвенные расходы

В связи с внесенными изменениями п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщикам дано право самостоятельно определять в четной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием слуг). К таким расходам в государственных образовательных чреждениях можно отнести расходы, учитываемые в сметах доходов и расходов по правилам бюджетного чета:

1) расходы на оплату труда;

2) расходы на приобретение слуг;

3) расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов;

4) расходы материальных запасов;

5) прочие расходы.

К косвенным расходам для целей налогообложения относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом косвенные расходы в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы.

Далее в четной политике станавливается метод отнесения прямых расходов по мере реализации продукции, работ, слуг на остатки незавершенного производства. Однако бюджетные чреждения, оказывающие образовательные слуги, вправе списывать в полном объеме сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, на меньшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (не оказанных слуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Установленный порядок распределения прямых расходов устанавливается в четной политике и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Итак, все вышесказанное позволяет сделать вывод, что состав показателей четной политики для целей налогообложения зависит от вида осуществляемой коммерческой деятельности бюджетного чреждения.

Заключение

Следует согласиться с мнением специалистов журнала "Налоги и финансовое право" [10] в том, что, определяя перечень положений четной политики для целей налогообложения, выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством РФ по налогам, также фиксируются особенности налоговой базы и ведения раздельного чета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.

Из этого следует, что в перечень становленных методов (способов) четной политики для целей исчисления налога на прибыль государственного образовательного чреждения включаются вопросы организации налогового чета, методы оценки объектов налогового чета, распределения накладных и расходов, осуществляемых за счет различных источников финансирования и др.

В разделе "Общие положения":

1) определить метод начислений доходов и расходов (ст. ст. 271, 272, 273 НК РФ) (метод начислений, кассовый метод);

2) определить информационную базу для исчисления налоговой базы (ст. 313 НК РФ) (только в бухгалтерском чете, одновременно в бухгалтерском и налоговом чете, только в налоговом чете).

В разделе "Раздельный чет доходов и расходов":

1) становить для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного чета доходов и расходов по видам ставной деятельности и хозяйственным операциям (ст. ст. 315 и 316 НК РФ);

2) становить порядок раздельного чета целевых благотворительных поступлений, пожертвований и их использование (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

3) становить метод распределения расходов, относящихся к нескольким источникам финансирования (ст. 321.1 НК РФ) (бюджетное финансирование и доходы от коммерческой деятельности);

4) становить порядок включения в налоговую базу расходов, не предусмотренных сметой доходов и расходов за счет бюджетных средств (коммунальных слуг, слуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств при условии, что эксплуатация этих средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности) (ст. 321.1);

5) становить порядок включения в налоговую базу расходов на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельностью и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов (пп. 2 п. 4 ст. 321.1);

6) становить, методику налогового чета доходов и расходов, относящихся к нескольким (налоговым) периодам (п. 2 ст. 271 НК РФ).

В разделе "Операции с амортизируемым имуществом":

1) становить линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ);

2) становить порядок распределения объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам (ст. 258 НК РФ);

3) становить перечень объектов амортизируемого имущества, по которым амортизация не начисляется (ст. 256 НК РФ) (приобретенных (созданных) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; переведенных на консервацию, реконструкцию и модернизацию; переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование);

С точнением перечней (ежемесячно, ежеквартально);

4) становить порядок определения нормы амортизации по приобретенным объектам амортизируемого имущества, бывшим в потреблении (п. 12 ст. 259 НК РФ);

5) становить порядок определения нормы амортизации по объектам амортизируемого имущества, полученном в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц (п. 14 ст. 259 НК РФ);

6) казать (включать, не включать) в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет доходов от коммерческой деятельности (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Раздел "Формирование расходов, учитываемых при налогообложении":

1. становить перечень прямых расходов по осуществляемым видам деятельности (оказанию образовательных слуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ);

2. становить метод оценки при определении размера материальных расходов, используемых при оказании слуг, выполнении работ по уставным видам деятельности (п. 8 ст. 254 НК РФ);

3. становить порядок признания расходов на НИОКР, осуществляемых в рамках коммерческой деятельности (п. 3 ст. 262 НК РФ);

4. становить размер (утвердить смету) представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ);

5. становить размер (утвердить смету) расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Отметим, что представленный перечень элементов четной политики охватывает только отличительные особенности бухгалтерского чета и налогообложения государственных образовательных чреждений. Содержание положения по четной политике бюджетного чреждения должно закрепить в полном объеме необходимые способы и формы бюджетного и налогового чета организации.

Последний абзац. Вот здорово, если ты обнаружил это же читая работу на бумаге, не на мониторе.

Сделанная нами попытка раскрыть содержание четной политики бюджетных чреждений, принципы формирования четной политики государственных образовательных чреждений содержит лишь основы правового регулирования бухгалтерского и налогового чета бюджетных чреждений с четом их отличительных особенностей от коммерческих организаций.

Как видно из всего сказанного, система налогов и сборов, исчисляемых с доходов бюджетных чреждений, также вся система чета этих организаций является сложной и требует прощения.

Таким образом, концепция реформирования бюджетного чета должна включать не только меры организационного характера бюджетного чета, но и элементы четной политики для целей налогообложения. Сегодня вряд ли можно утверждать, что все в этой системе чета до конца проработано, поэтому необходима разработка нормативно-методологической базы, направленной на корректировку действующих и разработку новых методологических рекомендаций, позволяющую устранить слабые места и нестыковки новой системы бюджетного чета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

[1] Налоговый кодекс Российской федерации. Глава 25. Налог на прибыль организаций (по состоянию на 1 мая 2006 г.) // "Налоги и финансовое право". Приложение к N 5/2006.

[2] Налоговый кодекс РФ, часть I (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Постатейный комментарий изменений. Комментарии под общей редакцией кандидата юридических наук Брызгалина А.В. // "Налоги и финансовое право" N 9/2006.

[3] Федеральный закон "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об становлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

[4] Постановление Правительства от 17.09.1 N 1046 (в ред. от 19.08.2004) "Об тверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи достоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и слуг к технической помощи (содействию), также осуществления контроля за ее целевым использованием".

[5] Постановление Правительства РФ от 04.12.1 N 1335 (в ред. от 26.07.2006) "Об тверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации".

[6] Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 N 249 (в ред. от 23.12.2004) "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов" (с изм. от 23.12.2004).

[7] Приказ Минфина России от 30.12.1 N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому чету в бюджетных чреждениях" (с изм. от 10.07.2, 09.06.2001, тратил действие).

[8] Приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному чету".

[9] Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному чету".

[10] Сборник Положений по бухгалтерскому чету // "Налоги и финансовое право". Приложение к N 6/2006.

[11] четная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 г. // "Налоги и финансовое право". Приложение N 2/2006.

[12] Мокрецова Г.В. "Учетная политика в части бухгалтерского (финансового) чета и в целях налогообложения" // Советник бухгалтера в сфере образования и науки" N 6(30) 2005.

[13] Черемицкий Л.К. Особенности формирования налогооблагаемой базы прибыли бюджетных организаций // Бухгалтерский чет в бюджетных и некоммерческих организациях, N 6, март 2005 г.

[14] А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин "Налоги и финансовое право", 2006, Приложение к N 12 от 14.12.2006

Blog

Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского чета на 2007 год