Диплом: Учетная

                       Министерство сельского хозяйства РФ                       
                                Хакасский Филиал                                
                      Красноярского аграрного университета                      
Дипломная работа на тему лУчётная политика на примере ОАО лХакасский
рыбокомбинат
                               Абакан 2002                               
                                Содержание                                
Введение.................................3
1.      Учетная политика Ц принципы и аспекты ее формирования.........5
1.1    Содержание и основы разработки учетной политики............Ч
1.2    Учетная политика Ц методологический, технический и
организационный аспекты.......................12
2.      Учетная политика ОАО лХакасский рыбокомбинат............39
2.1.  Общая характеристика деятельности и принципов построения
учетной политики...........................Ч
2.2.  Методологические, технические и организационные аспекты
учетной политики...........................44
3.      Оценка эффективности деятельности ОАО лХакасский рыбокомбинат. ....48
3.1.  Финансовый анализ деятельности и оценка качества учетной политики...Ч
3.2.  Рекомендации...........................66
Заключение...............................68
Приложения..............................76
Введение
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по
определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности
правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения
учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное
формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и
полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки
бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и
смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого
центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или
общественное объединение.
Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для
каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную
адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в
современных условиях хозяйствования он неприемлем.
Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов.
Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным
регулированием остается установление основополагающих правил и принципов
ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации.
Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и
принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и
способов ведения учета. Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом
предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее
особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.
Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную
учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки
бухгалтерского учета.
Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в практику отечественного
бухгалтерского учета введен термин лучетная политика предприятия.
Использование указанного термина быстро входит в практику и теорию
бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы,
регулирующие организацию учета на предприятиях. Этому способствовало
утверждение в конце 1992г. парламентом страны Государственной программы
перехода РФ на международную систему учета и статистики. Думается, что еще
рано говорить об укоренении этого понятия, тем более что термин лучетная
политика предприятия вошел в употребление путем большого перевода на русский
язык английское словосочетание лaccounting policies (в международных
стандартах бухгалтерского учета). Кроме того, никакая политика, не строится
по международным стандартам. Поэтому было бы целесообразно использовать
термин, например, лПоложение по бухгалтерскому учету предприятия или
лПравила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия.
Согласно приказу Министерства финансов РФ  основы формирования (выбора и
обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и
обязательны: в части формирования Ц для всех предприятий независимо от формы
собственности; в части раскрытия Ц для предприятий публикующих свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ,
учрежденным документом либо о собственной инициативе.
Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в
части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через
финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих
организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей
финансово-бухгалтерской информации.
Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной
проверке, является принятая учетная политика предприятия, целью данной
дипломной работы является
теоретическое изучение принципов учётной политики и разработка рекомендаций
по улучшению хозяйственной деятельности и составлению учётной политики ОАО
лХакасский рыбокомбинат.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
1.      теоретическое изучение построения учётной политики, его
методологические, технические и организационные аспекты;
2.      анализ учётной политики одного из предприятий республики Хакасия;
3.      оценка  эффективности хозяйственной деятельности и учётной политики
ОАО лХакасский рыбокомбинат;
4.      разработка рекомендаций по усовершенствованию учётной политики и
развитию хозяйственной деятельности ОАО лХакасский рыбокомбинат.
         1. Учетная политика - принципы и аспекты ее формирования         
Учетная политика как объект исследования представляет собой многогранную
структуру, которую необходимо изучить с разных сторон. Поэтому необходимо
рассмотреть учетную политику с разных критериальных позиций.
              1.1.Содержание и основы разработки учетной политики.              
Термин лучетная политика предприятия вошел в употребление в конце
восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык
словосочетания лaccounting policies, употребляемого в стандартах, издаваемых
Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г.
этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной
литературе и на практике.
В экономической литературе приводятся разнообразные определения: лУчетная
политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил,
регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского
учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент
времени; лсовокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных
предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования; лэто
совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета,
объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей
деятельности.
В приложении приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н лОб утверждении
положения по бухгалтерскому учету лУчетная политика организации ПБУ 1/98
под учетной политикой предприятия понимается лсовокупность способов ведения
бухгалтерского учета Ц первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной)
деятельности. Данное определение совпадает с определением метода
бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой
общественно Ц экономический строй, как показывает практика, не может поменять
его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с
целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского
учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность
методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил
организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому,
учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и
правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода)
бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально
оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой
информации предприятия (смотрите приложение №1).
Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов)
метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения
текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных
предприятиях.
Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности
основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует
системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при
выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:
1)                       форму собственности и организационно-правовой статус
предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и
т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность,
строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную
структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы
деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);
2)                       текущие и долгосрочные цели предпринимательства
(привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных
позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок
акций и др.);
3)                       особенности деятельности Ц производственной
(технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация
снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями),
финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами,
налоговой системой), управленческой (структура, независимость от
собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том
числе компьютерной техникой);
4)                       кадровое обеспечение Ц уровень квалификации
персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и
проблем, способность их разрешать);
5)                       хозяйственная ситуация Ц развитость инфраструктуры
рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства,
благоприятность инвестиционного климата и т.д.
Принципы и правила Ц это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти
правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии,
которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке
учетного процесса.
Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией,
регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной
политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об
имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности,
последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов
хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и
обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств
собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной
обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность
в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно,
обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение
непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная
политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому
(допущение последовательного применения учетной политики); факторы
хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и,
следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место
независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов
хозяйственной деятельности).
Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в
бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования
полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и
пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых
резервов) (требование осмотрительности); отражение, в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и
из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на
первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности
данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование
рациональности).
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению
(вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными
актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в
РФ. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского
учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка
предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по
бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее
условие Ц единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых,
применение избранных способов, всеми структурными подразделениями
предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их
расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная
информация будет несопоставимой и несводимой. Во вторых, в отношении какого-
то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный
способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета.
Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной
взаимосвязи с налоговым планированием.
Нормативной базой для выбора и обоснования учетной политики являются ряд
документов (смотрите приложение №2).
Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей
организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой
документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной
политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в
практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым
исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-
первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности
его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет.
Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь
существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.
К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и
распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции,
положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания
акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от
внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.
Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные
материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них Ц графики
документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты
автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания Ц
оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием,
определить то, как технически должны использоваться различные элементы
учетной политики.
Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить
важность учредительных документов (устав, учредительный договор),
закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы
предприятия.
Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного
уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические
способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и
распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему
законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за
организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для
правильного его ведения.        Большая же часть технических способов ведения
учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными
главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на
предприятии.
Способы ведения учета. Избранные предприятия, должны применяться, как
правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего
решение о принятии учетной политики. Однако в отдельных случаях документ
может определять иную конкретную дату начала применения того или иного
способов.
Создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности
в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при
неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии
бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может
быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной политики
должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения
предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.
Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной
политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только
бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том
числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной
комиссии.
На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной
политики. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, о чем
обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за
предыдущий год, а  с начала нового отчетного года учётную политику можно
кардинально пересмотреть и изменить в лучшую для предприятия сторону.
Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики
хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние условия
функционирования предприятия. В частности, на учетную политику могут оказать
влияние такие события в хозяйственной жизни, как: запрет или ограничение той
или иной деятельности; изменение условий договора, заключаемых с
потребителями продукции работ, услуг, в том числе с государственными
органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг; введение и
отмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурирование
источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий
внешнеэкономического режима; уровень инфляции и др.
Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если
меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие
серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых
способов.
Обоснованием перехода к использованию новых технических приемов учета может
быть рационализация и оптимизация учетного процесса. В результате
реорганизации предприятия происходят изменения в организационном аспекте
системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы.
Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику
предприятия, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и
организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на
качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же
методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности
предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового
положения предприятия, что в свою очередь повлияет на выводы и действия
пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть выражены
в стоимостном выражении. Оценка осуществляется на основании выверенных
предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения
бухгалтерского учета.
Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться:
как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы
оценки, до и после внесения этих изменений или  как непогашенная величина
первоначальной стоимости активов.
В связи с изменением учетной политики предприятие должно определить порядок
регулирования суммовых разниц, возникающих при переходе к использованию новых
способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая
суммовая разница включена в издержки производства или будет отнесена на
чистую прибыль, либо капитализирована.
Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат
изменения в ней. Имеется в виду необходимость издания соответствующего
распорядительного документа и доведения его до сведения всех заинтересованных
должностных лиц и других работников предприятия.
При тех или иных изменениях учетной политики особенно тщательно необходимо
подходить к определению даты, с которой в учетную практику вводится новый
прием. Его ведение не должно исказить финансового результата деятельности
предприятия, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его
ходу.
Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной
предприятием. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом
является   1 января. Корректировка учетной политики с начала нового отчетного
года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение отчетного
года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском
учете.
Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних
пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации
подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь
идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения
бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой
информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние
предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как
сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное
улучшение-ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих
показателей. Иными словами. Заинтересованный пользователь бухгалтерской
отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные,
включенные в нее.
В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики,
а лишь основные ее положения. Под основными понимаются те положения учетной
политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и
финансовом положения предприятия, его денежном обороте, или результатах его
деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать
полезные выводы по ней.
Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя
способами: путем описания каждого из них либо путем указания отклонений от
общих правил. В первом случае пояснительная информация к бухгалтерской
отчетности включает более или менее подробное изложение всех основных
положений учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными
или нет.
Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности
лвнутрироссийского пользования. При этом способе основные положения учетной
политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых
правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует
общепризнанным правила, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого
факта. Если же предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от
таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с
причинами этих отступлений.
Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике
должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в
результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из
отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного
применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.
В отечественной практике среди них Ц амортизационная политика в отношении
основных средств; порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей; метод признания прибыли
по долгосрочным договорам; фонды специального назначения; способы отражения в
отчетности полученных займов  и др.
Особому описанию подлежат изменения в учетной политике предприятия,
происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном году по сравнению
с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие на оценки и решения
пользователей бухгалтерской отчетности.
Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для
промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения
должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета
произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним
по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику.
В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного,
раскрытию подлежат как минимум та информация об учетной политике, которая
непосредственно относится к публикуемым материалам.
Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает
неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности
предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности
за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности.
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы
бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного
процесса: методический, технический и организационный.
 1.2.Учетная политика Ц методологический, технический и организационный аспект. 
Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и
обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы
исчисления прибыли, дохода и т.п.
Методический аспект включает:
1.    критерий отнесения предметов к основным средствам.
2.    порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.
3.    порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
4.    порядок финансирования ремонта основных средств.
5.    метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных
запасов).
6.    формирование учетных групп материальных ценностей.
7.    способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения
материальных ценностей.
8.    способ учета выпуска продукции.
9.    сроки погашения расходов будущих периодов.
10. перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
11. метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
12. порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок
создания и использования фондов специального назначения.
Технический аспект Ц как реализуются эти способы в  учетных регистрах, схемах
отражения на счетах учета.
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
1.    План счетов бухгалтерского учета.
2.    Форма бухгалтерского учета.
3.    Технология обработки учетной информации.
4.    Организация внутрипроизводственного контроля.
5.    Организация составления отчетности.
6.    Инвентаризация имущества и обязательств.
Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения
построения  бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и
взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с
подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной
экономики.
Остановимся на каждом элементе аспектов подробнее.
             Особенности организации учета амортизируемого имущества             
Амортизируемым имуществом признаётся имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности, которые находятся
у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения, дохода
и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты
природопользования, а так же материально-производственные запасы, товары,
ценные бумаги, финансовые элементы срочных сделок.
В состав амортизируемого имущества не включаются:
1) приобретены издания, произведения искусства;
2) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч
рублей включительно.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной
сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Одно из амортизируемого имущества являются основные средства. Под основными
средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования,
превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для
производства продукции, оказания услуг или управления предприятием.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм
налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом
РФ.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным
аналогичным основаниям.
Не относятся е основным средствам и учитываются предприятием в составе
средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев
независимо от стоимости, предметы со стоимостью на дату приобретения не более
стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
за единицу независимо от срока их полезного использования.
Основные средства предприятия могут быть сформированы за счёт следующих
источников:
¾    поступления при формировании уставного капитала;
¾    получение безвоздмезное;
¾    приобретение за плату;
¾    путём строительства и реконструкцию объектов.
Основные средства учитываются на счетах по их учёту в первоначальной оценке,
которая определяется для объектов:
¾    внесение акционерами за счёт вклада в уставный капитал
предприятия Ц по договорённости сторон (на основании акта оценки независимого
эксперта);
¾    приобретённых за плату, исходя из фактически произведённых
затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке и установки;
¾    полученных безвоздмезное Ц экспертным путём или по данным
документов приёма-передачи основных средств;
¾    построенных Ц по фактической себестоимости строительства.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не
подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости основных средств в целях бухгалтерского
учёта допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.
Предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчётного
года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по
восстановительной стоимости путём индексации (с применением индекса
дефлятора) или прямого перечёта по документально подтверждённым рыночным
ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал предприятия.
Еще одно амортизируемое имущество - нематериальные активы. Нематериальными
активами признаются приобретенные и (или) созданные предприятием результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия в
течение длительного периода времени.
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1)      исключительное право автора или иного правообладателя на
использование программы для ЭВМ, базы данных;
2)      владение лноу Цхау, секретной формулой или процессом, информацией в
отношении коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется
как сумма расходов на их приобретение и доведения их до состояния, в котором
они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в
составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.
Для целей настоящей учётной политики при принятии к бухгалтерскому учёту
активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение
следующих условий:
¾    использование в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
¾    отсутствие материально-вещественной структуры;
¾    использование при изготовлении продукции, оказании услуг, либо
для управления предприятием;
¾    предприятием не предполагается последующая перепродажа данного
имущества;
¾    способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем;
¾    наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у предприятия на
результаты интеллектуальной деятельности.
В процессе использования компьютерных программных средств возникает
необходимость поддерживать их в работоспособном состоянии. При этом данная
процедура разделяется на следующие составляющие:
1) капитальные затраты, приводящие к появлению у объекта нематериальных
активов новых свойств и затрагивающие программные модули. При этом
произведённые затраты увеличивают стоимость нематериальных активов.
2) Текущие затраты, затрагивающие лишь информационные модули программных
средств.
Нематериальные активы отражаются в учёте в сумме затрат на их приобретение,
изготовление и расходов по доведению до состояния, пригодного для их
использования.
Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая
определяется по объектам:
¾    внесением в установленных случаях акционерами за счёт вклада в
уставной капитал;
¾    по договорённости сторон;
¾    приобретёнными за плату Ц исходя из фактически произведённых
затрат по приобретению и проведению объектов в состояние готовности;
¾    получение безвозмездно экспертным путём;
¾    изготовление предприятием по себестоимости.
В целом амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками их полезного использования. Сроком полезного
использования признаётся период, в течение которого объект основных средств
или нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности
предприятия. Срок полезного использования определяется предприятием
самостоятельно не дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого
имущества на основании классификации основных средств, определяемым
Правительством Российской Федерации.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа Ц всё недолговечное имущество со сроком полезного использования
от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа Ц имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3
лет включительно;
третья группа Ц имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5
лет включительно;
четвертая группа Ц имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до
7 лет включительно;
пятая группа Ц имущество со сроком полезного использования свыше 7лет до 10
лет включительно;
шестая группа Ц имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до
15 лет включительно;
седьмая группа Ц имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до
20 лет включительно;
восьмая группа Ц имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до
25 лет включительно
девятая группа Ц имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до
30 лет включительно;
десятая группа Ц имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок
полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с
техническими условиями и рекомендации организаций Ц изготовителей.
Начисление амортизации производят одним из следующих способов:
¾    линейным и нелинейным;
¾    уменьшением остатка;
¾    списанием стоимости по сумме чисел срока полезного использования;
¾    способом списания стоимости пропорционально объёму продукции
(работ) (смотрите приложение №3).
Годовая сумма начисления амортизационных начислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных
средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 исчисленной суммы.
Начисление амортизационных начислений производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса в связи с
прекращением права собственности или иного вещественного права. Предельная
сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.
Амортизационные отчисления по объекту амортизируемого имущества начисляются с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого
объекта за минусом переоценки либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета в связи с прекращением права собственности или иного вещественного
права.
Амортизационные отчисления по объектам амортизируемого имущества прекращаются
с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости
этого объекта  или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством
ремонта, модернизации и реконструкции.
Расходы на ремонт основных средств, произведённые предприятием,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в
том отчётном периоде, в котором  они были осуществлены, в размере, не
превышающем 10 процентов первоначальной стоимости амортизируемых основных
средств, определённой в соответствии с пунктом 1 статьи 257 и пунктом 10
статьи 258 Налогового Кодекса РФ.
Расходы, на ремонт произведённые предприятием в отчётном периоде, в
совокупности превышающий размер, определённый в соответствии с подпунктом 2
пункта   1 статьи 257 и пунктом 10 статьи 260 Налогового Кодекса РФ,
включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте
основных средств, включённых в состав четвёртой Ц десятой амортизационных
групп, при ремонте основных средств, включённых в состав первой Ц третьей
амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного действия
объекта амортизируемых основных средств. При этом предприятие организует
аналитический учёт сумм расходов на ремонт основных средств.
Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств превышает
предельную сумму нормативных расходов, то фактическая сумма затрат включается
в состав прочих расходов в пределах суммы нормативных расходов.
При этом разница между фактической суммой расходов и предельной суммой
расходов группируется по расходам на ремонт основных средств, включённых в
состав первой Ц третьей и в состав четвёртой Ц десятой амортизационных групп.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их
окончания увеличивают первоначальную стоимость таких объектов.
Еще одним объектом амортизируемого имущества являются малоценные
быстроизнашивающиеся предметы - это часть материально производственных
запасов предприятия, используемые не более 12 месяцев и со стоимостью от 2000
до 10000 рублей.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в бухгалтерском учёте
по первоначальной стоимости, то есть по фактическим на их приобретение,
сооружение или изготовление.
Стоимость МБП, переданных в производство или эксплуатацию предприятие может
погашать по следующим правилам их учёта:
1) путём списания всей стоимости на издержки производства преданных в
производство МБП, то есть без начисления износа (малые предприятия Ц всю
стоимость МБП; другие предприятия Ц со стоимостью до 50 тыс. руб. за
единицу).
2) путём начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их со склада
в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью.
3) путём начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их со склада
в эксплуатацию.
4) путём начисления износа по нормам или сметным ставкам.
Предприятие самостоятельно решает, какой вариант учёта погашения стоимости
МБП использовать. Необходимо учитывать состав, количество, стоимость на
предприятии МБП, выгодность или невыгодность увеличения себестоимости
продукции (работ, услуг) за счёт выбранного варианта учёта погашения
стоимости МБП, а также возможности контрольной функции бухгалтерского учёта
за сохранностью и вида средств труда в обороте.
Варианты учета приобретения (заготовки), оценки  производственных запасов и
товаров
В предприятиях синтетический учет приобретения производственных запасов и МБП
могут осуществляться в оценке:
                -         по фактической стоимости приобретения;                
-         по учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости
приобретения (заготовления), покупным ценам и т.д.)
При определении размера материальных расходов при списании сырья и
материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении
работ, оказании услуг), при разработке организацией учетной политики
используются следующие методы оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по себестоимости единицы запасов;
- методы оценки по средней себестоимости;
- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- метод оценки по себестоимости последних по времени  приобретений (ЛИФО).
Первый вариант оценки предполагает оценку списания их на издержки
производства по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная
себестоимость рассчитывается исходя из фактической себестоимости имеющихся в
остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовления
материальных ценностей в течение отчетного месяца. При этом фактическая
себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их
приобретения включая оплату процентов за приобретение в кредит,
предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки, комиссионные
вознаграждения уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям,
стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на
транспортировку, хранение и доставку осуществляемая силами сторонних
организаций.
В условиях рынка при росте инфляции или снижения цен предприятия,
соответственного могут использовать вариант оценки запасов ЛИФО и ФИФО.
ЛИФО Ц это вариант метода оценки материальных ценностей себестоимости
последних во времени закупленных партий ресурсов. При этом варианте оценки
применяется правило лпоследняя партия приход  - первая на расход. Оценку
материальных ценностей можно производить без партийного учета, если
использовать балансовый расчет оценки израсходованных материалов по формуле:
     
                                 Р=Н+П-К                                 
где  Р Ц стоимость израсходованных ценностей отчетного месяца;
Н, К Ц стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей;
П Ц стоимость поступивших материальных ценностей.
Данный вариант оценки (ЛИФО) целесообразно использовать на предприятиях,
которым увеличение производственных затрат не угрожает снижение спроса на
производимую продукцию на рынке сбыта, т.к. данный вариант оценки ведет в
завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и, как следствие, к
завышению цен реализации продукции.
ФИФО Ц это вариант метода оценки материальных ценностей по себестоимости
первых по закупке партий ресурсов. При этом варианте оценки применяется,
правило: лпервая партия на приход Ц первая в расход. Материальные ценности,
выданные со склада, оцениваются по стоимости их приобретения в определенной
последовательности по цене первой закупленной партии, затем 2,3 и так в
порядке очередности до исчерпания общего количества израсходованных
материалов.
Данный вариант оценки (ФИФО) целесообразно использовать предприятиям, у
которых снижается цена, и спрос на производимую продукцию на рынке сбыта.
Товары, приобретенные для реализации, и сбыта, на предприятия могут
учитываться в оценке: 1) по покупной стоимости; 2) по продажной стоимости.
При оценки товаров по покупной стоимости бухгалтерский учет ведется по одному
из вариантов учета заготовления материальных ценностей изложенных выше. При
учете товаров по продажным ценам (накидки) отражается обособленно.
Варианты учета затрат на производство, распределения расходов учета выпуска,
оценки
                и калькулирования себестоимости готовой продукции                
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается два варианта учета
затрат на производство: 1) традиционно-калькуляционный вариант учета затрат
на производство; 2) вариант учета прямых затрат по системе лдирект-кост.
При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную
себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании каждого месяца
косвенные расходы на дебет счетов основного производства и на другие счета
затрат (на которых учитываются издержки по видам деятельности предприятия) со
счетов затрат. Суммы производственной себестоимости продукции и работ
переносятся с кредита счетов затрат в дебет счетов реализации. При
использовании данного варианта группировки и учета затрат на производство
косвенные или накладные расходы подлежат распределению (списанию) с кредита
счетов затрат между объектами производства и калькуляции. В качестве базы
распределения в учетной политике предприятие может выбрать один из вариантов:
1)      пропорционально нормативным величинам косвенных расходов;
2)      пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
3)      пропорционально материальным затратам;
4)      пропорционально сумме всех основных затрат за минусом стоимости сырья
и материалов;
5)      дифференцированным способом с использованием коэффициентов.
Обоснованность использования того или иного варианта распределения косвенных
расходов зависит от видов производства, их отраслевой характера,
материалоемкости и трудоемкости производства. В многопрофильных предприятиях,
где действуют несколько видов деятельности, общехозяйственные расходы
предварительно подлежат распределению между объектами видов деятельности по
одному из вариантов:
6)      пропорционально сумме всех основных затрат;
     7)      пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.
В учетной политике предприятия необходимо предусмотреть, каким способом
распределяются издержки обращения на остаток товара и реализацию. При этом
можно использовать один из вариантов распределения издержек обращения:
1)      пропорционально балансовой стоимости товаров;
2)      пропорционально стоимости товаров по продажным ценам;
3) пропорционально количеству товаров.
Выбор того или иного варианта зависит от варианта оценки товаров, количества,
ассортимента, стоимости единицы и т.д.
Второй (международный) вариант учета затрат предполагает разделение всех
затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные
технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные),
более связанные с длительностью отчетного периода.
Периодические затраты собираются на счетах 26 и 43 и не включаются в
себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце каждого отчетного
месяца непосредственно на дебет счета 46.
В учетной политике по данному объекту следует выбрать также один из методов и
технических вариантов учета по структурным подразделениям и сводного учета
затрат. Учет затрат на производство продукции можно вести:
1)      по нормативному методу;
2)      по предельному методу;
3)      по заказному методу или
4)      по процессному методу.
Сводный же затрат на производство можно вести по одному из вариантов:
1)      по бесполуфабрикатам;
2)  по полуфабрикатному варианту.
Выбор того или иного метода и варианта учета затрат зависит от отраслевой
принадлежности предприятия, характера и вид производства продукции, состояния
всей экономической работы, уровня квалификации экономической и бухгалтерской
служб предприятия.
Целесообразно предусмотрение и выбор калькуляционного периода и периода
определения финансовых результатов предприятия. Эти периоды должны совпадать,
что диктуется переходом на международный учет (управленческий и финансовый
учет), а также действующими нормативными документами. Предприятие может
выбрать один из периодов: 1) конец отчетного месяца; 2) конец отчетного
квартала; 3) конец отчетного года. Выбор периода калькуляции и периода
определения финансовых результатов зависит от видов деятельности предприятия,
количества  видов производства продукции, отраслевого характера производства
(переработка, промышленность), размер предприятия и т.д.
В зависимости от выбранного варианта учета затрат на производство выпуск готовой
продукции можно отражать в оценке по одному из выбранных, учетной политике
вариантов: 1) по фактической полной производственной себестоимости; 2) по
фактической сокращенной себестоимости; 3) по нормативной (плановой) полной
производственной себестоимости. Выбор того или иного варианта оценки
готовой продукции зависит от применяемого метода учета затрат (нормативный,
заказной), количества видов производства продукции, наличие структурных
подразделений и распределяемых расходов, отраслевого характера производства
продукции и др.
Из вышеперечисленных вариантов учета выпуска готовой продукции  предприятие
имеет право выбрать один вариант и использование не менее одного года.
Вариант определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и
признания прибыли (дохода)
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и План счетов
бухгалтерского учета предусматривает применение одного из двух вариантов
определения выручки от реализации: 1) по мере оплаты покупателем расчетных
документов; 2) по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных
документов.
Выбор того или оного варианта зависит от условий хозяйствования и характера
договорных взаимоотношений с партнерами.
При первом, традиционном, варианте моментом реализации продукции считается
факт поступления выручки расчета денежных средств за отгруженную продукцию.
Этот вариант учета реализации подразделяется на два процесса: отгрузка
продукции и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс
реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной продукции и выявление
финансового результата от реализации.
При этом варианте определения выручки дебиторская задолженность покупателей
за отгруженную продукцию оценивается по фактической или нормативной
себестоимости. При определении выручки по данному варианту учета прибыль от
реализации меньше, чем при исчислении выручки по моменту отгрузки продукции.
Этот вариант ведет к снижению налога на прибыль, налога на НДС. Хотя при
прочих равных условиях ведет к снижению достоверности финансовых результатов
данного отчетного периода.
Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из
соблюдения принципа юридического и экономического единства переход права
собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю, который
ранее соблюдался только в сельскохозяйственных предприятиях. Данный вариант
широко используется в международной практике учета и предполагает, сто
реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того,
поступили или не поступили средства за продукцию в данном отчетном периоде.
Данный вариант позволяет максимально сблизить и отразить в одном отчетном
периоде как затраты так и результаты по реализованной продукции, что повышает
достоверность учета и расчета финансовых результатов. Использование этого
варианта может привести к недостатку реальных средств. Это связано с тем, что
в каждом конкретном случае признание продукции реализованной предприятие
может не получить фактическую денежную сумму от покупателей. Кроме того, при
использовании данного варианта предприятию придется платить налог на прибыль,
НДС и др. больше, чем при первом варианте определения выручки.
Выбранный вариант определения выручки в учетной политике распространяется и
на прочую реализацию. В данной части учетной политики следовало бы указать
также вариант признания прибыли. Такая необходимость возникает из-за того,
что не всегда работники госналоговой инспекции правильно понимают вариант
определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и считают
полученные предприятием авансы выручкой. Поэтому необходимо в учетной
политике уточнить, что финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации
продукции (работ, услуг) предприятия признаются (варианты): 1) за ту часть
отгруженной продукции (работ, услуг, средств), за которую поступила денежная
или натуральная выручка от реализации; 2) за всю отгруженную продукцию
(работ, услуг, средства) по предъявлению счетов к оплате.
В предприятиях (строительных, научных) по работам и услугам долгосрочного
характера выручка от реализации работ и услуг могут определять по одному из
вариантов: 1) после полного завершения работ по договору; 2) после завершения
каждого этапа работ по договору.
При выборе первого варианта предприятие должно вести учет по одной из схем
учета реализации продукции (работ, услуг). Выручка и прибыль предприятия от
выполнения договора определяются после полного завершения работ.
У предприятий на практике возникают проблемы отражения в учете различных
внереализационных доходов. К ним относятся, например, штраф по хозяйственному
договору. Если суммы штрафов и т.п. задолженностей поступают вовремя, то нет
проблем, а если не поступают должником, то у предприятия возникают проблемы с
налоговой инспекцией при отсутствии учета этих лдоходов. Поэтому разно в
учетной политике предусмотреть, что штрафы, пени, неустойки и т.п.
задолженности, возникающие согласно договорам, отражаются: 1) по мере
возникновения задолженностей по договорам; 2) по мере из признания должником
или при получении решения суда, арбитража об их взыскании; 3) по мере
возникновения учитываются как доходы будущих периодов и отражаются в
финансовых результатах при поступлении.
В первом варианте доход отражается по мере возникновения, во втором варианте
доход отражается по мере признания, в третьем варианте по мере поступления
средств.
        Учет и порядок создания резервов, фондов и использования прибыли        
Предприятие может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков
работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на
ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам
в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту предметов
проката; на выплату вознаграждения по итогам работы за год, резервов по
сомнительным долгам и другие резервы.
Создание резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия.
При создании резервов предстоящих расходов и платежей должны быть соблюдены:
обоснованность их создания и отражения в бухгалтерском учете; правильность
использования резервов. Нередки факты, когда в предприятиях, например,
создают резерв на ремонт основных средств за счет издержек производства и
одновременно затраты на ремонт основных средств списывают на себестоимость
продукции (работ, услуг). В связи с этим согласно Инструкции о порядке
заполнения форм годового бухгалтерского отчета остатки средств указанных
резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к
прибыли.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работников создается в целях
равномерного включения расходов в соответствии с действующим
законодательством на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков
работникам предприятия. При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв
исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков
работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам
государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного
фонда занятости, медицинского страхования и транспортного налога на оплату
труда.
Остаток резерва на конец отчетного года сторнируется с производственных
затрат или присоединяется в прибыли. В случае превышения фактических расходов
по начислениям отпускных над суммой отчислений в резерв разница относится на
себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается
отчислениями за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в том году, за
который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет. Расчет размера
ежемесячных отчислений и порядок их отражения в бухгалтерском учете
аналогичны порядку, приведенному по резерву на предстоящую оплату отпусков
работникам. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет может остаться в
балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом, если по
внутренним положениям предприятия вознаграждение выплачивается по истечении
отчетного года.
Резерв расходов на ремонт основных средств создается за счет ежемесячных
отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг), определенных как одна
двадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Сумма излишне
образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам
должна быть сторнирована или присоединена к прибыли в конце отчетного года, а
в случае повышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв
разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг).
Резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката могут создавать
предприятия, занимающиеся выдачей предметов на прокат. Порядок образования и
использования данного резерва аналогичен порядку, предусмотренному для
резерва расходов на ремонт основных средств.
Резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных
отраслях промышленности образуется за счет разницы фактических затрат и
нормативных расходов предприятия на обслуживание производства и управление.
Остатка на конец года по этому резерву не должны быть. При составлении
годового отчета расходы по обслуживанию основных и вспомогательных
производств предприятия, включенные в себестоимость продукции в сметно-
нормализованном  порядке, должны быть приведены в соответствие с фактическим
размером этих расходов.
Предприятие должно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с
другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с
отнесением суммы резервов на результаты хозяйственной деятельности. Под
сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в
случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором,
и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадёжными долгами признаются те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено следствии
невозможности его исполнения, на основании акта государственной ликвидации
организации.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов
равномерно в течение отчётного периода.
Сумма резервов по сомнительным долгам определяется по результатам проведённой
в конце предыдущего отчётного периода инвентаризации дебиторской
задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней -  в
сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании
инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней
(включительно) Ц в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы вывяленной
на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не
увеличивают сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать
10 процентов от выручки отчётного периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на
покрытие убытков от безнадёжных долгов, признанных таковыми в порядке,
установленном настоящей статьёй.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчётном периоде может быть перенесена им на следующий
отчётный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва
предыдущего отчётного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчётного периода, разница подлежит включению в состав
внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчётного периода. В
случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва
больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчётного периода, разница
подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение
отчётного периода.
Варианты распределения чистой прибыли: 1) путем предварительного
распределения и учета использования; 2) без предварительного распределения и
учета использования.
При первом варианте предварительно из чистой прибыли предприятия создают
фонды, по которым заранее определяется порядок их создания и цели
использования. Причем, чистая прибыль распределяется и используется: 1)
согласно учредительным документам предприятия; 2) или согласно дополнительным
решениям учредителей, акционеров предприятия или совета директоров.
Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы
инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать
потребность средств на нужды накопления, потребления и другие цели
предприятия.
Фонды создаваемые за счет чистой прибыли предприятия, подразделяются на фонды
накопления и потребления.
Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия:
приобретение основных средств, оборудования и т.п. Фонды потребления
используются для осуществления социального развития и материального поощрения
трудового коллектива предприятия.
Использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества
предприятия, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления.
Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового
имущества.
Предприятие за счет прибыли может создавать также резервный капитал и
отчислять часть чистой прибыли на увеличение уставного капитала.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь, а также на
выплату дивидендов по привилегированным акциям, когда прибыли на эти цели
недостаточно. Источником образования резервного капитала, кроме прибыли,
может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной
стоимостью размещенных акций).
                Учет  задолженности по полученным займам.                
Налоговым кодексом РФ определяет особенности отнесения процентов по
полученным заёмным средствам к расходам.
1. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие
кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начислены по долговому обязательству
любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по
долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего
уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в том же
отчётном периоде на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства,
выданные в той же валюте на те же сроки по аналогичные по качеству и
попадающие в ту же группу кредитного риска. При определении среднего уровня
процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только
о межбанковских кредитах.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому
обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону
повышения или сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по
долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых
условиях.
При условии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и
на 15 процентов Ц по кредитам в иностранной валюте.
2. Если размер непогашенных налогоплательщиком Ц российской организацией
долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем  в
три раза превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств
на последний день отчётного периода, то при определении предельного размера
процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие
правила.
Если налогоплательщик Ц российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией,
прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного капитала этой
российской организации, то налогоплательщик обязан на последний день каждого
отчётного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом
процентов по контролируемой задолженности путём деления величины процентов,
начисленных налогоплательщиком в каждом отчётном периоде пол контролируемой
задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на
последнюю отчётную дату соответствующего отчётного периода.
3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности,
рассчитанные в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового Кодекса, но не
более фактически начисленных процентов.
4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными
процентами, исчисляемыми в соответствии с порядком, установленным пунктом 2
статьи 269 Налогового Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к
дивидендам и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 статьи
269 Налогового Кодекса.
План счетов бухгалтерского учета
Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие
должно разработать свой собственный рабочий план сетов. При этом из всей
совокупности синтетических счетов выбирают те, которые действительно
необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово Ц
хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины
имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя
из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей
совершаемых сделок, характера деятельности. При необходимости в рабочий план
счетов могут вводиться дополнительные счета первого порядка. Основанием для
введения таких синтетических позиций может служить появление нового вида
имущества или хозяйственных операций. Для введения дополнительных счетов
используются свободные коды.
На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов 2000г.,
разрабатывается конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия.
При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и
отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться,
исключаться.
Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и
расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить
необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия
наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно
построен план счетов. Зависит адекватность картины хозяйственной
деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности.
Кроме того,  системность рабочего плана счетов имеет существенное значение
для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.
В качестве основных принципов построения плана счетов, предприятия могут быть
предложены следующие: единство критериев выделения счетов; однородность и
разграниченность счетов; равнообъемность счетов одного порядка; наличие
резервных позиций.
Принцип единства критериев выделения счетов (или принцип одного основания)
заключается в том, что при конструировании рабочего счетного плана признаки
введения в него счетов должны сохранять одно и то же содержание на всех
уровнях информационной структуры бухгалтерского учета и не могут подменяться
другими признаками. Тем самым обеспечивается неизменность, выдержанность,
однозначность плана счетов, разрешается возможность выявить содержание
каждого счета и его отличие от других счетов. При смешении признаков
возникает внутренние корреспонденции, затрудняются понимание и использование
оборотов и сальдо по счетам.
Согласно принципу однородности и разграниченность счетов включаемые в счетный
план позиции должны отражать качественно однородные, строго определенные
объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать
информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять
несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в
отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности
структуры и назначения, однозначности отношения его к балансу. Однородность и
разграниченность счетов, составляющих план счетов, определяется согласно их
научно обоснованной классификации.
Принцип равномерности счетов одного порядка заключается в том, что в плане
счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень
обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение
однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и
значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета
лишает план счетов последовательности и четкости.
Наличие в плане счетов резервных позиций обеспечивает возможность дополнения
его новыми признаками группировки информации, т.е. его адаптируемость к
изменениям в хозяйственной жизни и методике бухгалтерского учета.
                           Форма бухгалтерского учета                           
Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя
перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей
в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат таки критерии, как объем и
состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность
производственно процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности,
организация управления, квалификация персонала.
При выборе формы ведения учета целесообразно ориентироваться на машинные
технологии обработки учетной информации. Машиноориентированные формы учета
должны предусматривать: высокий уровень автоматизации учетных работ;
регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации, необходимой
для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении хозяйственной
деятельностью предприятия; возможность формирования части отчетной информации
не только за соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом
периоде; фиксацию всей выходной информации на машинных носителях; вывод в
удобный для использования форме по установленному регламенту информации для
осуществления бухгалтерского контроля за хозяйственной деятельностью и
подготовки управленческих решений, составления бухгалтерской отчетности и
выполнения других управленческих работ; вывод в удобной для использования
форме по запросам работников бухгалтерской службы данных для справочных
целей, контроля достоверности учетной информации, правильности ее обработки;
оперативность и удобство использования учетной и отчетной информации.
В качестве общих принципов построения машиноориентированных форм учета могут
быть предложены следующие: накапливание и хранение информации о фактах
хозяйственной деятельности в базе данных; систематизация информации о фактах
хозяйственной деятельности должна производиться в процессе ее хронологической
регистрации; совмещение записей синтетического и аналитического учета в
единой системе.
Определение корреспондирующих счетов по фактам хозяйственной деятельности
должно осуществляться двумя способами. Для отражения на счетах массовых,
поддающихся программированию фактов целесообразно использование кодов
хозяйственных операций. Корреспонденция счетов по прочим фактам хозяйственной
деятельности должна устанавливаться по-прежнему путем котировки первичных
документов.
Однократность ввода данных предусматривает, что данные, зафиксированные в
первичном документе, вводятся в систему учетных записей единожды: дальнейшая
обработка их осуществляется путем переноса и движения по различным регистрам.
Информация о фактах хозяйственной деятельности, реконструируемая в
бухгалтерском учете, должна физически организовываться не автономно, а в
ограниченном единстве с информационными фондами других подсистем управления
предприятием. Совокупность этих информационных фондов, образующая единую базу
данных, представляет собой целостную модель деятельности предприятия.
Ориентация на применение машинных информационных технологий не исключает
возможности организации бухгалтерского учета по одной из традиционных ручных
форм счетоводства. Имеются в виду, например, единая журнально-ордерная,
журнал-главная, Мемориально-ордерная формы.
                     Инвентаризация имущества и обязательств                     
В целях обеспечения реальности бухгалтерского учета предприятия должны
периодически проводить инвентаризации активов и пассивов, т.е. проверки
соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию
данных бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию имущества и
обязательств. В процессе инвентаризации решаются основные задачи:
контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств;
выявляются товарно-материальные ценности, частично потерявшие свое
первоначальное качество, устаревших моделей, а также излишние и длительно не
используемые; проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных
ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин,
оборудования и других объектов основных средств; определяется реальность
стоимости учетных на балансе объектов.
Инвентаризации подлежат основные средства, капитальные вложения,
незавершенное капитальное строительство, незавершенный ремонт основных
средств, незавершенное производство, товарно-материальные ценности, денежные
средства, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, расчеты и другие статьи
баланса.
Число инвентаризаций в году, дату их проведения, а также перечень имущества и
обязательств, подлежащих проверке при каждой из них, устанавливаются
предприятием. При этом инвентаризация не должна нарушать нормальный ход
производственной и коммерческой деятельности. Длительность инвентаризации
определяет руководитель предприятия в зависимости от объема ценностей,
подлежащих проверке, состава инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация проводится в обязательном порядке перед составлением
бухгалтерского  отчета, в случае смены материально ответственных лиц, при
установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей, после пожара или стихийных бедствий, при ликвидации
предприятия и в ряде других случаев. Перед составлением годового
бухгалтерского отчета целесообразно проводить инвентаризацию статей баланса в
следующие сроки:
основных средств и нематериальных активов Ц не ранее 1 октября отчетного
года; здания, сооружения и другие неподвижные объекты основных средств могут
подвергаться инвентаризации один раз в 2-3 года;
капитальных вложений Ц не ранее 1 декабря отчетного года;
сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства и
полуфабрикатов собственной выработки, готовой продукции на складах Ц не ранее
1 октября отчетного года;
расчетов с банками  - при получении последней по времени в отчетном году
выписки банка, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам Ц на 1
января года, следующего за отчетным;
денежных средств, ценных бумаг и денежных документов Ц на 1 января года,
следующего за отчетным;
расчетов по налогам и неналоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды,
иных расчетов  с государством, а также расчетов с дебиторами и кредиторами Ц
на 1 января года, следующего за отчетным периодом.
Для проведения инвентаризации руководителей предприятия назначает специальную
комиссию. В ее состав должны включаться представители дирекции предприятия,
работники бухгалтерской службы, другие специалисты. При этом члены комиссии
целесообразно назначать опытных работников, хорошо знающих инвентаризируемые
ценности, цены и первичный учет.
Инвентаризация основных средств, сырья, материалов, готовой продукции,
товаров, денежных средств и других ценностей проводится по каждому месту их
нахождения и ответственному лицу, на хранении, у которого эти ценности
находятся. Фактические остатки проверяются при обязательном участии
материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации
определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой
отчетности должна проводиться, как правило, внезапно, а основных средств и
ремонта, расчетов и других статей баланса Ц по состоянию на 1-е число месяца.
Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основным средств является объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций,
или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов,
представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения
определённой работы.
В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, имеющих
разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный
объект. Инвентарным объектом является совокупность прав.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от
другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для
управленческих нужд предприятия.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и
данных бухгалтерского учета регулируются сразу же после окончания
инвентаризации. Они должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация.
                        Внутрипроизводственная отчетность                        
В отличие от внешней отчетности, порядок составления. Оформления и
представления которой, как правило, регламентируется законодательством,
вопросы ведения внутренней отчетности решают сами предприятия, определяя
состав и формы отчетов, периодичность, сроки их составления и представления,
ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей
отчетов. При этом исходят из необходимости обеспечить руководство и
функциональные службы достаточной информацией для обоснованного принятия
управленческих решений и оперативного регулирования.
Продолжительность отчетного года для любого предприятия составляет 12 месяцев.
Создаваемые предприятия исчисляют свой первый отчетный год с даты
приобретения прав юридического лица или государственной регистрации по 31
декабря включительно. Однако если предприятие зарегистрировано в
уполномоченном государственном органе после 1 октября, то допускается считать
первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31
декабря следующего года. Иными словами, первый отчетный год может составить
период 15 месяцев. Причем положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
относит решение данного вопроса к компетенции самого предприятия.
Объявление лпродленного первого отчетного года целесообразно в том случае,
когда в период после государственной регистрации и до конца календарного
года, т.е. в четвертом квартале, предприятие не ведет какой либо активной
деятельности. Если же вся подготовительная и организационная работа была
проведена до регистрации и сразу же после приобретения прав юридического лица
предприятие начинает полноценную хозяйственную жизнь, то в этом случае
предпочтительным представляется объявление первого отчетного года
продолжительностью до тех месяцев (т.е. с даты официальной регистрации до 31
декабря первого календарного года).
                   Организационная форма бухгалтерской службы                   
Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:
бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного
предприятия;
специализированной профессиональной организацией на договорных началах, том
числе централизованной бухгалтерией;
соответствующим специалистом на договорных началах.
В первом случае речь о средних и крупных предприятиях, на которых выделение
бухгалтерского учета из общего управленческого процесса немыслимо. Остальные
варианты ведения учета используются малыми предприятиями, которых подчас
содержание собственной бухгалтерии Ц дорогостоящее и нерациональное занятие.
Независимо от того, имеет предприятие собственную бухгалтерию или пользуется
услугами сторонней организации, ответственность за организацию бухгалтерского
учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание
необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения
всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение
к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и
представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер или лицо,
исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих
методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят
в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех
осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление
оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской
отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами)
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
                           Уровень централизации учета                           
В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия учет на нем
может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной
форме. При централизации учета все работы по текущему обобщению и
систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому
анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это
обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации
действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой
производственных подразделений.
При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия в
отдельных подразделениях создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют
законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного
бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс
предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо
отнести приближение учетного персонала к производственным подразделениям,
повышение оперативности и аналитичности учета.
Предприятия может применять и смешанную форму организации учета, когда лишь
некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный баланс либо
когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ
(приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками,
группировку информации в разрезах, необходимых для руководства
подразделением, и др.).
Состав и соподчиненность отдельных бухгалтерских подразделений и работников
определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ,
вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и
рациональности постановки самого учета.
На небольших предприятиях функции ведения бухгалтерского учета распределяются
между исполнителями, как правило, по предметному признаку: каждый исполнитель
осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет
материальных ценностей, учет производственных затрат и т.д.). Все работники
бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.
На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы
предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило,
выделяются так же по предметному признаку. Внутри этих подразделений работа
может распределяться между исполнителями по линейному (когда работник
обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение) или
функциональному (когда работник выполняет определенную группу операций)
признаку.
Например, в состав бухгалтерии предприятия может быть расчетный,
материальный, производственный, сводный отделы и другие подразделения.
Расчетный отдел обычно занимается комплексом работ по учету расчетов по
оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и
другими подобными органами, а также соответствующей отчетностью. Материальный
отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием  и
движением материальных ресурсов. Производственный отдел ведет учет затрат на
производство, исчисляет себестоимость продукции. На сводный отдел возлагается
обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности.
Специальные подразделения бухгалтерии могут заниматься учетом капитальных
вложений (при большом объеме капитального строительства), учетом готовой
продукции и реализации, финансово-банковскими операциями, расчетами по
налогам и неналоговым платежам в бюджет.
            Выделение подразделений предприятия на отбельный баланс.            
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства,
а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные
подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы отдельного баланса
включаются в бухгалтерский баланс предприятия.
Выделение того или иного подразделения предприятия на отдельный баланс
представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления
разделения учетного труда на предприятии. Его цель Ц упростить и
рационализировать учетный процесс на предприятии и работу бухгалтерской
службы.
Выделение структурного подразделения на отдельный баланс осуществляется в
случае 1) территориальной удаленности этого подразделения от остальных
подразделений предприятия и 2) относительной обособленности
производственного, коммерческого, финансово-хозяйственного процессов.
Эти факторы предопределяют и относительное обособление учетного процесса в
данном подразделении. С территориальной удаленностью связаны определенные
сложности для централизованной обработки. В связи с обособленность
деятельности подразделения возникает необходимость использования
специфических способов и приемов бухгалтерского учета, осуществления
практически завершенного учетного цикла, а также формирования системы
показателей, характеризующих экономическую ситуацию в данном подразделении
предприятия.
Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя
рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от
предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый структурным подразделением,
характеризует его имущественное и финансовое положение лишь отчасти. По нему
невозможно достоверно исчислить финансовый результат деятельности
подразделения. Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует
рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак
не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в
бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия, перед
его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как юридическое
лицо, субъект гражданских правоотношений. Руководство подразделения не имеет
права действовать от своего имени; оно вступает в любое правоотношения только
по доверенности от руководства предприятия. Отдельный баланс является частью
баланса предприятия. С этой точки зрения отбельный баланс Ц сугубо внутренний
документ, предназначенный для завершения учетного процесса на предприятии. В
этом его отличие от самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет
никакого значения тот факт, что структурное подразделение может иметь
некоторые черты, свойственные юридическому лицу.
                         Внутрипроизводственный контроль                         
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности
финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и
отчетных данных на предприятии создается система внутрипроизводственного
контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения
непроизводительных расходов и потерь, неэффективного  расходования ресурсов,
использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы
каждого подразделения предприятия. При организации внутрипроизводственного
контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной  она
ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на
его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы
внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью
исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для
того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий,
обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта
каждым подразделением, службой и исполнителем. При этом необходимо исходить
из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько
она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его
осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.
             2. Учетная политика ОАО лХакасский рыбокомбинат             
Для практического изучения построения учетной политики рассмотрим учетную
политику ОАО лХакасский рыбокомбинат.
 2.1. Общая характеристика деятельности и принципов построения учетной политики 
ОАО лХакасский рыбокомбинат находиться по адресу г. Абакан, ул. Маяковского,
2 и является предприятием с полным циклом производства рыбы, входящим в
агропромышленный комплекс и занимающийся производством продуктов питания. ОАО
Цявляется коммерческим предприятием и своей основной задачей  в результате
хозяйственной деятельности ставит получение прибыли. В процессе хозяйственной
деятельности  Рыбокомбинат руководствуется статёй Гражданского  Кодекса об
Акционерных обществах.
Основными направлениями деятельности являются:
Обеспечение производства и устойчивого прироста ценных видов рыб: сиговых,
лососевых, осетровых. Это достигается путём отлова ценных пород рыбы, отбора
икры, её оплодотворения, дальнейшей её инкубации и запуска малька в водоёмы
республики Хакасия и Красноярского края. Эти мероприятия имеют заказ со
стороны государства и должны финансироваться из бюджета, но в
действительности ложатся на финансовые затраты предприятия.
Развитие племенного разведения рыбы, добыча и переработка рыбы.
Выпуск широкого ассортимента рыбной продукции, оптовая и розничная торговля.
Другие виды хозяйственной деятельности, не противоречащие действующему
законодательству Российской Федерации.
Общая площадь, занимаемая Рыбокомбинатом, составляет 12473,7 га   в Ширинском
районе на озёрах Иткуль и Белё имеются участки, предназначенные для отлова и
выращивания рыбы. Садково Ц форелевое хозяйство расположено на территории
земель посёлка Черёмушки, урочище лИзербель, на берегу Майнского
водохранилища. Производство экологически чистое, инженерно Ц геологическое
строение грунтов характеризуются элювиальными отложениями на скальном ложе
реки Енисей I терраса. Территория огорожена, оснащена местной канализацией.
Поверхностные воды собираются в септик. Площадь участка 15337 м 2.
Помимо понтонного хозяйства в посёлке Майна Рыбокомбинат имеет оборудованные
понтоны Белоярского осетрово Ц сигового завода, расположенные с  севера Ц
западной стороны дороги Абакан Ц Аскиз, в районе 23 км, граничащей с землями АО
лТашебинский. Производство экологически чистое, назначение подращивание молоди
рыбы. Геологическое строение грунтов характеризуется элювиальными глинистыми
отложениями 2,5 Ц 3 м с последующим гравийным пластом поймы реки Ташеба.
Площадь занимаемого участка 476200 м2. 
Для инкубации икры и производства малька предприятие имеет Белоярский
Осетрово Ц сиговый завод. Который расположен в пяти километрах выше села
Белый яр по реке Абакан. Назначение Ц рыборазведение с последующим
зарыблением водоёмов. Территория рыбозавода огорожена, имеется система
отопления водопровод и канализация. Технологический водопровод работает во
время инкубации икры и по канализации отработанная вода сбрасывается в реку
Абакан.
Производство экологически чистое. Котельная находится на территории завода и
служит для поддержания нужной температуры во время технологических процессов.
Геологическое строение грунтов характеризуется мощным пластом разложившихся
аргелитов очень влагоёмкими. Уровень грунтовых вод соответствующих уровню
реки Абакан с отметкой 30 метров. Площадка расположена обрывистом берегу реки
Абакан.
Земельные участки, предназначенные для выращивания и отлова рыбы, на озере
Иткуль отведены решением Ширинского райсовета № 68 от 6 апреля 1993 площадью
1,2 га в безвоздмезное пользование. Береговая зона шириной 40 метров граничит
с территорий заповедника Чазы (сейчас это заповедник Хакасский). Участки,
открытые коммуникаций не имеется.
Участки земли, отведённые Хакасскому рыбокомбинату постановлением № 267от 20
августа 1992г расположены в районе озера Белё предназначенные для
сельскохозяйственного использования граничат с территорий заповедника Чазы.
Береговая часть озера используется для отлова и выращивания рыбы.
Так же в посёлке Шира находится цех переработки рыбы. В цело площадь Ширинских
участков составляет 119778000м2 .
Административное здание Хакасского рыбокомбината находится в г. Абакане по
ул. Т. Шевченко 47 и Маяковского 2, имеет границы с севера Ц МПС, южная
часть Ц частное предприятие лСаяны и частный сектор, восточная часть Ц
автомобильный мост, западная часть Ц пекарня ОРС НОД Ц 1, которая бала
разрушена летом 2001 года, и сейчас на этом месте находиться пустырь.
Учетная политика ОАО лХакасский рыбокомбинат утверждена приказом
руководителя и сформирована на  основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г.
№60н лОб утверждении положения по бухгалтерскому учету лУчетная политика
организации ПБУ 1/98.
Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:
- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о
деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности Ц руководителям, учредителям,
участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;
- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех
операций, наличия и движения требований и обязательств, использования
предприятием материальных и финансовых ресурсов;
- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой
устойчивости предприятия, предотвращения  отрицательных результатов ее
деятельности;
- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
В течение отчетного года ОАО лХакасский рыбокомбинат принимает следующие
правила бухгалтерского учета:
- ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов
бухгалтерского учета, формах первичных учетных документов, применяемых для
оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской
отчетности;
- требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и
предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны
для всех работников предприятия;
- без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера
денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства,
оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к
исполнению.
На ОАО лХакасский рыбокомбинат применяются типовые формы документов,
предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации
(ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления
операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности,
подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.
Основными элементами учетной политики ОАО лХакасский рыбокомбинат являются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных
документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и
обязательств;
- правила документооборота и технология учетной информации;
- порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
Рассматривая данные элементы в учетной политике ОАО лХакасский рыбокомбинат
подробнее,  выяснилось, что:
1) Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения
бухгалтерского учета с использованием программы л1С Бухгалтерия и других
компьютерных программ. л1С Бухгалтерия - универсальная бухгалтерская
программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За
счет полной  настраиваемости она успешно используется в исследуемом
предприятии. Программа построена по принципу лот простого Ц к сложному. Ее
можно применять для простых операций: печатать платежные поручения;
формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные
отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.
2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского
учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество
счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02,
06, 08,10, 11,  14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44,  45, 50, 51, 58,
59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98,
99).
3) Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием
осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на
счете материалов.
4) Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.)
отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья,
товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. При этом готовая
продукция отражается в учете и балансе по нормативной себестоимости, а в
конце года производится до оценка по фактическим затратам.
5) Стоимостной предел отнесения предметов к МБП и к основным средствам равен
100 кратному размеру МРОТ.
6) Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам
основан на линейном способе. Износ по МБП также начисляется линейным способом
с отнесением на затраты продукции 100% от первоначальной стоимости.
Начисление амортизации основных средств осуществляется на исследуемом
предприятие  на основании лЕдиных норм амортизационных отчислений,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 22.12.1990 г. №1072.
7) Исследуемым предприятием при группировке и списании затрат на производство
производится разделение затрат на переменные (условно переменные) и
постоянные (условно постоянные). Таким образом, исчисляется неполная
производственная себестоимость продукции. Переменные расходы зависят от
объема производства продукции. Они разделены на прямые и косвенные расходы
(условно переменные). Прямые переменные расходы находятся в прямой
пропорциональной зависимости от объема производства продукции (сырье и
материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.). Они
учитываются прямым путем на счетах Основного производства и Вспомогательных
производств. Косвенные переменные расходы не имеют прямой пропорциональной
зависимости от объема производства. Они учитываются на  счете
лОбщехозяйственных расходов и по окончании месяца списываются на счета
Основного производства и Вспомогательных производств.
Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части
производственных затрат они учитываются на счете Общепроизводственных
расходов, а в части коммерческих Ц на счете Коммерческий расходов. В конце
отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета
Реализации продукции (работ, услуг). Вследствие этого на счетах Основного
производства, Вспомогательных производств, Готовой продукции и Товаров
отгруженных отражается сокращенная производственная себестоимость продукции.
8) Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого
имущества для целей налогообложения определяется исследуемым предприятием по
мере оплаты товаро-материальных ценностей (по оплате). При этом
внереализационные доходы учитываются по мере их  поступления на счета
предприятия.
9) На исследуемом предприятии применяется нормативный метод учета затрат и
калькулирования фактической себестоимости продукции.
10) Распределение косвенных расходов осуществляется между объектами
калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих. При этом коммерческие расходы распределяются по видам продукции
(работ, услуг) пропорционально производственной себестоимости.
11) Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.
12) Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции
путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета
издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов
основных средств  связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов
будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.
13) Учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска
продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается
на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.
14) По окончании года исследуемое предприятие распределяет чистую прибыль по
соответствующим фондам и списание затрат производится за счет этих фондов.
 2.2. Методологические, технические и организационные аспекты учетной политики. 
Методологический аспект учетной политики исследуемого предприятия  состоит из
следующих элементов:
1.Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП, заключающийся в
том, что к основным средствам относятся материальные ценности стоимостью на
дату приобретения с учетом затрат на приобретение выше 100 МРОТ, а к МБП  -
материальные ценности выше 5 МРОТ. Материальные ценности до 5 МРОТ согласно
учетной политике ОАО лХакасский рыбокомбинат списываются в расход по мере их
отпуска в производство и эксплуатацию.
2.Способ погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП заключается в
том, что износ по МБП, исходя из учетной политики исследуемого предприятия,
начисляется линейным способом с отнесением на затраты продукции 100% от
первоначальной стоимости при передаче их в эксплуатацию.
3.Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов заключается в том,
что  согласно учетной политике, порядок начисления амортизации основных
средств осуществляется линейным способом на основании Единых норм
амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
22.12.1990 г. №1072. При этом по грузовому автотранспорту износ начисляется в
зависимости от пробега, исходя из норм амортизации на 1000 км. Пробега.
4.Порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том,
что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При
этом по организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а
также нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно,
амортизация не  начисляется.  Если срок полезного использования установить
невозможно, то в расчет нормы амортизации берется 10 лет, но не более срока
деятельности предприятия.
5.Порядок финансирования ремонта основных средств заключается в том, что
затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции
путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета
издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов
основных средств  связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов
будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.
6.Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных
запасов) заключается в том, что израсходованные материальные ресурсы (сырье,
материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого
вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.
При этом готовая продукция отражается в учете и балансе по нормативной
себестоимости, а в конце года производится дооценка по фактическим затратам.
Оценка незавершенного производства осуществляется по фактической
производственной себестоимости.
При наличии на коней отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и
МБП) в оценке, превышающей цену их возможной реализации, в случае уменьшения
продажных цен, морального устаревания и частичной потере качества этих
ценностей, разницу между фактической себестоимостью материально-
производственных запасов и ценой их возможной реализации относится на
финансовые результаты исследуемого предприятия.
7.Формирование учетных групп материальных ценностей заключается в том, что
при ведении бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичных
документов и утверждены формы первичного учета движения поголовья рыбы при
выращивании в садках. А также исследуемым предприятием утверждена
номенклатура материальных запасов, МБП продукции и товаров к реализации.
8.Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения
материальных ценностей заключается в том, что учет приобретения материалов и
МБП осуществляется исследуемым предприятием без использования вспомогательных
счетов 15 лЗаготовление и приобретение материалов,  16 лОтклонение в
стоимости материалов.
9.Способ учета выпуска продукции заключается в том, что учет выпуска
продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ,
услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на
соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.
10.Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии со
сроками использования, в течение которых равномерно производится списание
расходов будущих периодов.
11.Перечень резервов предстоящих расходов и платежей, а также порядок
создания резервов по сомнительным долгам, исследуемым предприятием не
определен, т.к. оно не создает резервные фонды.
12.Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
заключается в том, что выручка от реализации продукции, работ, услуг,
основных средств и другого имущества для целей налогообложения определяется
исследуемым предприятием по мере оплаты товаро-материальных ценностей (по
оплате). При этом внереализационные доходы учитываются по мере их
поступления на счета предприятия.
13.Определение периодичности формирования финансовых результатов заключается
в том, что выделение результатов деятельности (прибыли, убытков) производится
ежеквартально. Предприятие может производить частичное распределение прибыли
поквартально, а ее окончательное распределение Ц по итогам года.
14. Расходы, связанные с покупкой ценных бумаг распределяются пропорционально
стоимости реализованных в отчетном периоде ценных бумаг и стоимость бумаг,
оставшихся в портфеле на конец отчетного периода.
Методика такого распределения заключается в следующем:
- суммируются расходы по приобретению ценных бумаг, приходящихся на остаток
ценных бумаг данного вида в портфеле предприятия на начало отчетного периода,
и расходы, произведенные на приобретение ценных бумаг данного вида в течение
отчетного периода (например, месяца);
-  определяется стоимость реализованных ценных бумаг (в соответствии с
выбранными в учетной политике методами) и суммируется со стоимостью ценных
бумаг, оставшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;
- отношением суммы, определенной в п.1, к сумме определенной в п.2,
определяется средний процент для каждого вида ценных бумаг;
- умножением стоимости ценных бумаг данного вида, оставшихся на конец
отчетного периода в портфеле предприятия, на средний процент расходов по
приобретению ценных бумаг данного вида, определяется сумма этих расходов,
относящихся к остатку ценных бумаг на конец периода. Аналогично определяется
величина расходов, приходящихся на стоимость реализованных в отчетном периоде
ценных бумаг данного вида.
Технический аспект учетной политики исследуемого предприятия  состоит из
следующих элементов:
1.План счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия разработан  на
основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Оно составило свой рабочий
план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и
субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 11,  14, 19, 20, 21,
23, 25, 26, 40, 41, 42, 44,  45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).
2.Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятием выбрана
автоматизированная с использованием программы л1С Бухгалтерия и других
компьютерных программ. л1С Бухгалтерия - универсальная бухгалтерская
программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.
3. Технология обработки учетной информации основана  на составлении оборотной
ведомости, как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического
учета, а также при обработки учетной информации используется шахматная
ведомость и журнал операций.
Кроме этого, для учета затрат, финансируемых за счет бюджета выделяется вид
деятельности лРыбоводство. А также ведется раздельный учет затрат по видам
деятельности основного производства, в т.ч. рыбоводство, рыболовство,
переработка продукции, переработка сетематериалов. При необходимости вносятся
дополнения в указанный перечень.
Исследуемым предприятием осуществляется учет покупных товаров, передаваемых в
розничную торговлю по продажным ценам с использованием счета 42 лТорговая
наценка. При реализации продукции собственного производства через свою
розничную сеть счет 41 лТовары не применяется, учет продукции в розничной
торговле ведется в ценах реализации.
Списание затрат по счету 26 лОбщественные расходы производится в конце
отчетного периода в дебет счета 43 лРеализация продукции счет 20.2 лОсновное
производство вид деятельности лРыболовство счет 08.3 лКапитальные
вложения.
4.Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что
оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в
соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и
дополнениями к нему  возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым
предприятием утвержден график документооборота.
5.Организация составления отчетности заключается в том, что исследуемым
предприятием обеспечивается своевременное и полное предоставление необходимой
отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим
законодательством.
6.Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике
проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п.3 ст.6 Федерального
закона лО бухгалтерском учете
Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия  состоит из
следующих элементов:
1.Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в
следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер
материальной группы, бухгалтер по учету реализации продукции, бухгалтер по
учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер по учету ОС,
регистрации кассовых документов, обработке путевых листов, кассир.
Бухгалтерский учет на Белоярском рыбозаводе осуществляется бухгалтером и
кассиром без выделения на отдельный баланс, на уровне оформления
производственных отчетов с последующей сдачей первичных документов в
центральную бухгалтерию.
2.Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании
дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.
3. При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг)
руководствуются положением по составу затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. №552.
4.Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в
соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и
дополнениями к нему  возлагается на главного бухгалтера.
5.Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом:
а) все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы,
оформляются и отражаются по счетам в тот же день;
б) документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на
следующий рабочий день;
в) активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их
списания, реализации или выкупа;
г) отчеты  достоверно отражают операции, являются понятными информационному
пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.
     3. Оценка эффективности деятельности ОАО лХакасский рыбокомбинат 
 3.1. Финансовый анализ деятельности и оценка качества учетной политики. 
     
Финансовый анализ ОАО лХакасский рыбокомбинат
1. Анализ прибыли и затрат.
Рассмотрим следующую таблицу:
     
№ п/п
Показатели
За 1999 год, тыс.руб.
За 2000 г., тыс.руб.
Изменения, тыс.рублей
1
2
3
4
5
1.
Прибыль (убыток) от реализации   продукции
-3430.00
-2442.00
+988.00
2.
Прибыль (убыток) от операционной   деятельности
+50.00
-979.00
-1029.00
3. 
Прибыль (убыток) от   внереализационных результатов
-720.00
-127.00
+593.00
4.
Дотации
+4845.00
+4964.00
+119.00
5.
Балансовая прибыль  (убыток).
-745.00
+1416.00
+671.00
6.
Рентабельность общей деятельности   предприятия.
0.1%
5.4%
+5.3%
Анализируя состав балансовой прибыли можно сделать вывод о том, что
исследуемое предприятие получило от основной деятельности в 1999 году и в
2000 году убыток, но в 2000 году он снизился на 988.00 тысяч рублей, а
значит, эффективность деятельности предприятия увеличилась. Данный факт был
вызван тем, что резко увеличился объем реализованной продукции, что в свою
очередь снизило себестоимость единицы продукции за счет наличия постоянных
расходов. При этом выручка от реализации в 2000 году покрыла всю
производственную себестоимость, но ее не хватило для покрытия коммерческих и
управленческих расходов. При этом их объем в динамике практически не
изменился. Также в 200 году у исследуемого предприятия уменьшилась прибыль от
операционной деятельности за счет возникновения выплаченных процентов по
займам, возникших в  2000 году. При этом реализация имущества как в 1999
году, так и в 2000 году имела положительный результат. Имеющийся убыток от
операционной деятельности отрицательно повлиял  на формирование прибыли,
увеличив общий объем убытка от всей деятельности.
Положительным моментом в работе предприятия является внереализационные
операции,  которые в динамике увеличиваются в основном за счет дотаций, за
счет которых предприятие, в конечном счете, имело прибыль и в 1999 году и в
2000 году. При этом они в динамике практически не изменились. К целом прибыль
исследуемого предприятия, а, следовательно, и рентабельность увеличилась с
745.00 до 1416.00 рублей и с 0.1% до 5.4% соответственно.
Таким образом, у исследуемого предприятия увеличилась эффективность, как
основной деятельности, так и внереализационной, что произошло в основном за
счет увеличения объема реализованной продукции. А значит,  ему необходимо
обратить внимание на возможность еще большего сокращения себестоимости
продукции и уменьшения операционных расходов,  отрицательно влияющий на
финансовый результат деятельности.
Исследуя факторы, влияющие на формирование общей прибыли, необходимо
проанализировать факторы, влияющие на формирование прибыли от реализации
продукции, т.к. она является главенствующей среди всех видов прибылей.
Для этого рассмотрим следующую таблицу:
                                                                      Таблица №1
     
Наименование показателей
1999 год, тыс.руб.
2000 год, тыс.руб.
Абсолютные отклонения, тыс.руб.
Относительные отклонения, в %
1.Выручка от реализации продукции
6965.00
17911.00
+10946.00
157%
2.Себестоимость реализованной   продукции
7303.00
16990.00
+9687.00
133%
3.Коммерческие расходы
928.00
650.00
-278.00
-30%
4.Управленческие расходы
2164.00
2713.00
549.00
25%
5.Прибыль от реализации продукции
-3430.00
-2442.00
+988.00
29%
Отсюда видно, что в динамике увеличивается как себестоимость, так и выручка
от реализации на 133% и на 157% соответственно. При чем, выручка
увеличивается на величину, покрывшую в 2000 году  всю производственную
себестоимость. Тем не менее, ее было недостаточно, чтобы покрыть коммерческие
и управленческие расходы, которые в динамике в совокупности изменились не
значительно. Все это привело к отрицательному результату и в 1999  году и в
2000 году.
Используя метод цепных подстановок и данные нижеприведенной таблицы,
рассчитаем влияние отдельных факторов на величину отклонения прибыли от
реализации продукции от уровня ее в предыдущем году за счет:
- изменения объема реализованной продукции;
- изменения цен на продукцию;
-         изменения в себестоимости реализованной продукции:
                                                                      Таблица №2
     
Наименование   показателей
Прошлый   год, тыс.рублей
Отчетный   год, тыс.рублей
1.Выручка от реализованной   продукции.
6965.00
17911.00
2.Себестоомость реализованной   продукции и все расходы, связанные с ее реализацией.
10395.00
20353.00
3.Прибыль от реализации.
-3430.00
-2442.00
Расчет изменения факторов производится следующим образом:
- объема продукции: 17911.00-6965.00= +10946.00
- себестоимость продукции: 20353.00-10395.00=+9958.00
- увеличение прибыли: 10946.00-9958.00=988.00.
Полученные данные свидетельствуют о том, что выручка от реализации в большей
степени возросла, чем себестоимость продукции, что положительно повлияло на
финансовый результат путем уменьшения убытков от реализации на 988.00
тыс.рублей.
2.Динамика финансовых показателей предприятия.
                                                                      Таблица №3
     
1
Показатели
За   1999 г.
За   2000 г.
Изменения
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
1.
Прибыль от реализации продукции.
-3430.00
-461.0
-2442.00
-173.0
+988.00
28.8
2.
Прибыль по финансовым вложениям    (проценты к получению).
-
-
-
-
-
-
3.
Расходы по оплате процентов.
-
-
1034.00
-73.00
+1034.00
-
4.
Прибыль от долевого участия.
-
-
-
-
-
-
5.
Прибыль от продажи имущества.
55.00
87.0
50.00
4.0
-5.00
-9.0
6.
Прибыль от внереализационной   деятельности.
4125.00
554.0
4837.00
342.0
+712.00
+17..3
7.
Балансовая прибыль
745.00
100%
1416.00
100.0
+671.00
+90.0
Большую долю из всех видов прибыли занимала прибыль от внереализационных
операций, а несколько меньшую долю занимал убыток от реализации продукции,
сумма которой погашается внереализационной деятельностью, формируя
положительный результат. Небольшую долю занимала в 1999 году прибыль от
реализации имущества, доля которой в 2000 году в структуре прибыли снизилась.
Исследуем направления использования прибыли. Для этого воспользуемся
следующей таблицей.
                                                                      Таблица №4
     
1
Показатели
За   1999 г.
За   2000 г.
Изменения
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
1.
Балансовая прибыль
745.00
100.0
1416.00
100.0
+671.00
+90.0
2.
Платежи в бюджет
-
-
-
-
-
-
3.
Чистая прибыль
745.00
100.0
1416.00
100.0
+671.00
+90.0
4.
Фонд накопления
-
-
-
-
-
-
5.
Фонд потребления
-
-
-
-
-
-
6.
Другие цели
-
-
-
-
-
-
7.
Нераспределенная прибыль
745.00
100.0
1416.00
100.0
+671.00
+90.0
Из таблицы видно, что на конец 1999 года и 2000 года распределение прибыли
не наблюдалось, хотя надо отметить тот факт, что в отчете о движении
собственного капитала было зафиксировано формирование фонда социальной сферы
и поступление целевого финансирования, полностью использовавшиеся в течение
года.
3.Оценка структуры имущества предприятия и источников его образования.
                                                                      Таблица №5
     
Статьи   баланса
За   1999 г.
За   2000 г.
Изменения
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
I.Актив.
64102.00
100.0
93244.00
100.0
+29142.00
+45.0
1.Внеоборотные активы, в т.ч. 
43844.00
68.4
49871.00
53.5
+6027.00
+14.0
Долгосрочные финансовые вложения
14
0.0
18.00
0.0
+4.00
+29.0
Нематериальные активы
8.00
0.0
11.00
0.0
+3.0
+38.0
Основные средства
43822.00
68.4
49842.00
53.5
+6020.00
+14.0
2.Текущие активы, в т.ч. 
20258.00
31.6
43373.00
46.5
+23115.00
+114.0
Запасы и готовая продукция
11746.00
18.3
22470.00
24.1
+10724.00
+91.0
Дебиторская задолженность
7801.00
12.2
18610.00
20.0
+10809.00
+139.0
Денежные средства
142.00
0.2
1335.00
1.4
+1193.00
+840.0
Краткосрочные финансовые вложения
-
-
-
-
-
-
Прочие текущие активы
56.90
0.9
958.00
1.0
+389.00
+68.00
     
Продолжение таблицы №5
     
Статьи   баланса
За   1999 г.
За   2000 г.
Изменения
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
I.Актив.
64102.00
100.0
93244.00
100.0
+29142.00
+45.0
II.Пассив
64102.00
100.0
93244.00
100.0
+29142.00
+45.0
3.Собственный капитал и резервы, в   т.ч.
50470.00
78.7
50401.00
54.1
-69.00
-0.1
Акционерный капитал
15.00
0.0
15.00
0.0
-
-
5.Обязательства, в т.ч.
13632.00
21.3
42843.00
45.9
+30211.00
+222.0
Долгосрочные 
2763.00
4.3
15969.00
17.1
+3206.00
+116.0
Краткосрочные 
10869.00
17.0
26874.00
28.8
+16005.00
+147.0
Кредиторская задолженность
8717.00
0.6
8974.00
9.6
+256.00
+2.9
В динамике валюта баланса увеличилась на 45.0%, что связано  с увеличением
как денежных, так и других потоков.
При рассмотрении структуры баланса можно сказать, что в конце 1999 года
большую долю занимали внеоборотные активы (68.4%), в которые в основном
входили основные средства (68.4%), а также внеоборотные активы входили
нематериальные активы и эмиссионные ценные бумаги (акции).   Наибольшую долю
в текущих активах занимали в 1999 году запасы и готовая продукция. Чуть
меньшую Ц дебиторская задолженность (краткосрочная со сроком погашения до 12
месяцев). В конце 2000 года картина изменилась, и доля текущих активов
достигла уровня внеоборотных активов (46.5% против 53.5%). При этом доля
основных средств в общей сумме внеоборотных активов практически не
изменилась, а доля дебиторской задолженности, запасов  и готовой продукции
возросла в одинаковых пропорциях, т.е. доля запасов и готовой продукции
остается приемлемой среди других текущих активов. Данный факт связан с тем,
что текущие активы увеличились в большей степени, чем внеоборотные
(внеоборотные активы - на 14%, а текущие -  на 114%). При этом увеличение
доли текущих активов произошло в основном за счет увеличения запасов, готовой
продукции и дебиторской задолженности.
Анализируя структуру внеоборотных активов можно сказать, что к имеющимся в
конце 1999 года патентов, товарных знаков и лицензий  в 2000 году появилась
программы ЭВМ  - это 1С Бухгалтерия  и другие аналогичные программы. А
структура основных средств в основном состояла из зданий и сооружений,
которые в 2000 году немного уменьшились. Рост же основных средств произошел
за счет увеличения машин, оборудования и транспортных средств.
Что касается денежного оборота, то в течение года их поступление происходило
интенсивнее, чем их использование вследствие чего остаток на конец 2000 года
увеличился на 840 процентов.
Исследуя пассивную часть баланса, выяснилось, что в конце 2000 года доля
обязательств увеличилась с 21.3% до 45.9%. Это произошло за счет выдачи
долгосрочных кредитов и появления доходов будущих периодов. Наибольшую долю
обязательств занимали как в конце 1999 года, так и в конце 2000 года
краткосрочные обязательства. При этом доля кредиторской задолженности упала с
12.6% до 9%., а общая доля краткосрочных пассивов в целом Ц с 17.0% до
28.8%, что произошло за счет появления доходов будущих периодов. При всем
этом собственный капитал не изменился, в том числе и акционерный капитал.
Такая же тенденция наблюдается у кредиторской задолженности.
                                                                      Таблица №6
              Расчёт показателей оборачиваемости оборотных активов              
     
№
п/п
Наименование   показателей показателя
Величина   показателя
2000г.
1999г.
1.
Средняя величина активов, тыс.   руб.
78673.00
60329.50
2.
Средняя величина текущих активов,   тыс. руб.
31815.50
15631.00
2.1 Средняя величина запасов,   тыс.руб.
17108.00
8621.50
2.2 Средняя величина готовой   продукции, тыс. руб.
2770.50
1351.50
3.
Источники собственных оборотных   средств, тыс. руб.
50470.00
50401.00
4.
Выручка от реализации продукции,   тыс. руб.
17911.00
6965.00
5.
Себестоимость реализованной   продукции, тыс. руб.
20353.00
10395.00
6.
Коэффициент оборачиваемости всех   активов 
 0.23
0.12
7.
Коэффициент  оборачиваемости   текущих активов
0.56
0.45
8.
Коэффициент  оборачиваемости   запасов
0.87
1.17
9.
Коэффициент оборачиваемости   готовой продукции
7.35
7.69
10.
Срок хранения запасов,  в днях
420
313
11.
Срок хранения готовой продукции,   в днях
50
48
12.
Длительность одного оборота, в   днях
12.1 Всех оборотных активов, в   днях
1587
3050
12.2 Текущих оборотных активов, в   днях
652
813
13.
Привлечение (высвобождение)    средств в оборот текущих активов
7879.00
-
14.
Материальные затраты, тыс. руб.
14953.00
10103.00
Из таблицы видно, что все коэффициенты оборачиваемости в динамике улучшаются,
кроме коэффициентов оборачиваемости запасов и готовой продукции. Но, тем не
менее, этот факт не повлиял на оборачиваемость оборотных активов, так как,
несколько увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности и других
частей оборотных активов. А увеличение срока хранения готовой продукции и
запасов говорит о некоторой замораживаемости денежных средств в этих
оборотных активах, что может отрицательно повлиять на деятельность
предприятия (у предприятия, занижена возможность увеличивать собственный
капитал, поэтому оно увеличивает объем заёмных средств, а это, в свою
очередь, влияет на затраты).
Степень влияния изменения статей текущих активов на собственный капитал можно
определить на основании следующих расчётов:
                                                                      Таблица №7
     Расчёт влияния изменения статей текущих активов на собственный капитал     
     
№
п/п
Наименование   показателя
Конец
1999   г.
Конец
2000   г.
Влияние на   капитал, тыс. руб.
1.
Текущие активы, тыс. руб.
20258.00
43373.00
+   23115.00
1.1 Производственные запасы, тыс.   руб.
9407.00
15925.00
+   6518.00
1.2 Незавершенное производство,   тыс. руб.
1293.00
1985.00
+   692.00
1.3 Готовая продукция, тыс. руб.
1007.00
4534.00
+   3527.00
1.4 Дебиторская задолженность,   тыс. руб.
7801.00
18610.00
+   10809.00
1.5 Расходы будущих периодов,   тыс. руб.
39.00
26.00
-   13.00
1.6 Денежные средства и прочие   средства, тыс. руб.
142.00
1335.00
+   1193.00
2.
Собственные оборотные активы,   тыс. руб.
6626.00
530.00
-   6096.00
3.
Текущие пассивы, тыс. руб.
13632.00
42843.00
+   2924.00
4.
Изменение собственных оборотных   средств, тыс. руб.
Х
Х
-   6096.00
Из таблицы видно, что практически все части текущих активов увеличились, но,
тем не менее, собственные оборотные средства  уменьшились из-за  увеличения
текущих пассивов, что влияет на финансовую устойчивость предприятия.
Следовательно, предприятие увеличило свой объем  реализации товаров и активов
за счёт увеличения долгосрочных обязательств и доходов, будущих периодов, а
также целевых поступлений, израсходованных в течение года. Таким образом,
происходит увеличение зависимости предприятия от банков. Не отражение прибыли
в балансе предприятия в течение исследуемого периода говорит о том, что
исследуемое предприятие полностью распределена и использована.
     
Таблица №8
 Расчёт показателей оборачиваемости дебиторской
задолженности и анализ  кредиторской задолженности
     
№
п/п
Наименование показателя
Величина показателя
1999г.
2000г.
1.
Средняя сумма всех текущих активов, тыс. руб.
15631.00
31815.50
2.
Дебиторская задолженность, тыс. руб. 
5639.50
13205.50
3.
Выручка от реализации, тыс. руб.
6965.00
17911.00
4.
Оборачиваемость всей дебиторской задолженности
1.235
1.356
5.
Период погашения дебиторской задолженности, в  днях
296
270
6.
Доля дебиторской задолженности в общей сумме активов, в %
12.2
20.0
7.
Доля просроченной дебиторской задолженности, в %
0.4
2.2
8.
Период оборачиваемости оборотных активов, в днях
813
652
Таблица №9
     
Анализ кредиторской задолженности
     
Статьи
Конец  1999 г.
Конец 2000 г.
Изменения, в %
1. Всего заёмных средств, в том числе:
13632.00
42843.00
+222
1.1 Долгосрочные средства, тыс. руб.
2763.00
15969.00
+116
1.2 Кредиторская задолженность, из них:
8718.00
8974.00
+2.9
1.2.1 Поставщикам и подрядчикам, тыс. руб.
7232.00
7496.00
+3.7
1.2.2 Расчеты с персоналом по оплате труда, тыс. руб.
281.00
387.00
+37.7
1.2.3 Задолженность по налогам, тыс. руб.
1179.00
1003.00
-15.0
1.2.4 Авансы полученные, тыс. руб.
-
56.00
-
1.2.5 Прочие кредиторская задолженность, тыс. руб.
26.00
32.00
+23.10
2. Доля кредиторской задолженности, в %
12.6
9.6
-3.0
3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
0.65
2.02
11.37
4. Длительность оборота кредиторской задолженности, в днях
562
181
381
Рассмотрев показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности можно увидеть, что дебиторская задолженность составляет одну из
составных частей оборотных активов. Скорость обращения дебиторской
задолженности в течение 2000 года увеличилась с 1.236 по 1.356. Другими
словами погашение дебиторской задолженности происходит в течение 296 дней в
конце 1999 г. и 270 дней к конце 2000 года. При всём этом период обращения
текущих активов в 1999 году равен 811дням, а в 2000 Ц 654 дня, то есть
оборачиваемость всех текущих активов в два - четыре раза больше
оборачиваемости дебиторской задолженности. Увеличение скорости в 2000 году
оборотных активов произошло за счёт увеличения выручки.
Необходимо также отметить, что доля просроченной дебиторской задолженности
очень мала, а вся дебиторская задолженность является краткосрочной, т.е. со
сроком оплаты до 12 месяцев.
Что касается кредиторской задолженности, то она в пассиве занимает (особенно
в 2000 году) не большую часть. Длительность её погашения в 1999 г. была выше,
а в 2000 Ц ниже длительности погашения дебиторской задолженности, что говорит
о более длительной рассрочке платежа предприятия перед кредиторами, чем
рассрочка платежа его дебиторов, а в 2000 году Ц наоборот. Хотя изменения
общей суммы кредиторской задолженности незначительны, наибольшим изменениям в
сторону увеличения подвергалась кредиторская задолженность по налогам,
заработной плате и прочим кредиторам. При этом в кредиторской задолженности
имелась долгосрочная кредиторская задолженность, но отсутствовала просрочка,
что говорит о своевременности погашения своих обязательств исследуемым
предприятием.
     
Таблица №10
 
Анализ рентабельности предприятия
     
Наименование показателя
1999 г., в %
2000 г., в %
Рентабельность реализованной продукции
-33.0
-12.0
Рентабельность общей деятельности
0.1
5.11
Рентабельность собственного капитала
1.5
2.8
Итак, отрицательная рентабельность реализованной продукции и положительная
рентабельность общей деятельности и рентабельность собственного капитала
связанная с тем, что предприятие имеет дотации, которые покрывают убытки от
реализации. В динамике рентабельности всех видов улучшается, что связанно с
улучшением финансового результата основной деятельности предприятия.
     
Таблица №11
 
Оценка денежных средств прямым способом
     
№
п/п
Наименование   показателя
Всего,   тыс. руб.
Виды   деятельности
Текущая,   тыс. руб.
Инвестиционная,    тыс.руб.
Финансовая,   тыс. руб.
1.
Приток средств, в т.ч.:
94973.00
83273.00
8700.00
3000.00
1.1 Собственные
17364.00
17364.00
Х
Х
2.
Отток средств
87088.00
79782.00
4306.00
3000.00
3.
Результат от движения 
7885.00
3491.00
4394.00
-
Таким образом, по всем видам деятельности произошёл приток денежных средств.
     
Таблица №12
           Анализ ликвидности баланса и платёжеспособности предприятия           
               Оценка платежеспособности предприятия и её динамика               
     
Наименование   показателя
Конец    1999 г., тыс. руб.
Конец   2000 г., тыс. руб.
Изменения
Абсолютное,   тыс. руб.
Темп   прироста, в %
Запасы и готовая продукция 
11746.00
22470.00
+   10724.00
+   91.0
Дебиторская задолженность и   прочие текущие активы
8512.00
20903.00
+   12391.00
+145.6
Итого
20258.00
43373.00
+   23115.00
+114.0
Долгосрочные пассивы
2763.00
15969.00
+   13206.00
+478.0
Краткосрочные пассивы
10869.00
26874.00
+   16005.00
+147.0
Итого
13632.00
42843.00
+   23211.00
+214.0
Прирост оборотных активов составил 114%, а прирост обязательств 214% (что в
два раза больше). Таким образом, исследуемое предприятие в целом утеряло свою
долгосрочную платёжеспособность и ухудшило её показатели за счёт того, что
оно заёмные средства вкладывало не только в оборотные активы, но и во
внеоборотные активы, а также за счет резкого роста долгосрочных обязательств
и доходов будущих периодов.
     
Оценка ликвидности баланса предприятия
 
Рассмотрим следующую таблицу:
 
Таблица №13
     
№
п/п
Наименование показателя
Конец
1999   г.
Конец
2000   г.
Нормируемые
значение
коэффициентов
1.
Денежные средства, тыс. руб.
142.00
1335.00
-
2.
Краткосрочные финансовые вложения,   тыс. руб.
-
-
-
3.
Дебиторская задолженность и готовая   продукция, тыс. руб.  
8808.00
23144.00
4.
Производственные запасы, без РБП,   тыс. руб.
10700.00
17910.00
5.
Краткосрочные обязательства, без   ДБП, тыс. руб.
10869.00
10730.00
6.
Коэффициент абсолютной ликвидности
0.01
0.12
не   мене 0.2
7.
Коэффициент критической ликвидности
0.82
12.28
не   менее 0.8
8. 
Коэффициент текущей ликвидности 
1.86
4.04
2.0
9.
Удельный вес запасов и затрат к сумме краткосрочных обязательств   
1.08
2.09
не   менее 1.0
10.
Коэффициент покрытия материальных   производственных запасов
0.98
1.67
11.
Коэффициент обеспеченности   собственными оборотными средствами
0.33
0.01
0.6   Ц0.8
Из таблиц видно, что значение абсолютной ликвидности ниже критического
уровня, но в динамике он приближается к нормативному значению. Это говорит о
том, что предприятие улучшило свою возможность быстро мобилизовать свои
ресурсы и быстро погашать свои обязательства. Значение коэффициента
промежуточного покрытия  в 1999 году был выше критического уровня, а к концу
2000 года значение данного показателя улучшается. Это говорит о том, что
предприятие в 2000 году имело возможность в течение некоторого промежутка
времени аккумулировать денежные ресурсы с целью погашения своих обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности к концу 2000 года имел удовлетворительное
значение, что говорит о достаточно количестве текущих активов для погашения
предприятием своих обязательств.
Большая доля запасов в сумме краткосрочных обязательств говорит о большой их
роли в погашении обязательств предприятия. Но большую роль в этом играет
дебиторская задолженность (Т.к. этот вид оборотных активов имел в течение
всего исследуемого периода наибольшие доли).
Таким образом, предприятие в динамике улучшило свою краткосрочную
платёжеспособность, несмотря на то, что долгосрочная платёжеспособность в
2000 году ухудшилась.
Несколько усугубляет ситуацию тот факт, что оборотные активы, приобретенные
за счет собственных средств, находятся в недостаточном количестве.
В динамике ситуация ухудшается из-за неизменности собственных средств и
увеличения внеоборотных активов до такого уровня, при котором практически все
собственные средства были направлены на покупку нематериальных активов и
основных средств.
     
Таблица №14
 
Показатели финансовой устойчивости предприятия
     
№
п/п
Наименование показателя
1999г.
2000г.
Оценка
Нормативное значение
1.
Собственные ликвидные и   неликвидные средства, тыс. руб.
0.46
0.87
не соответствует
1.0 : 1.0
2.
Коэффициент автономии
0.79
0.54
соответствует
больше 0.5
3.
Коэффициент обеспеченности   собственными оборотными средствами
0.33
0.01
не соответствует
0.6 Ц 0.8
4.
Коэффициент текущей   ликвидности 
1.86
4.04
соответствует в конце года
Больше 2.0
5.
Соотношение собственных и   заёмных средств
3.7
1.18
соответствует
1.0 : 1.0
6.
Соотношение   дебиторской и кредиторской задолженности
0.89
2.07
Соответствует в конце года
Больше 2.0
Анализируя показатели финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что в
течение всего исследуемого периода соответствуют допустимому уровню только
коэффициент автономии и коэффициент соотношения заемных и собственных
средств. Другие коэффициенты, такие как коэффициент текущей ликвидности,
коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности стали
соответствовать нормальному уровню в конце 2000 года. А коэффициент
соотношения ликвидных и неликвидных средств и коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами не имели допустимое значение на протяжении
всего исследуемого периода.
Таким образом, предприятие имело и сохраняет в целом свою независимость на
протяжении всего отчётного 1999 и 2000 годов, но ликвидность его активов
находилась на   неудовлетворительном уровне, что подтверждается коэффициентом
текущей ликвидности в 1999 году и коэффициентом обеспеченности собственными
оборотными активами.
Также необходимо отметить, что независимость исследуемого предприятия в
динамике ухудшается, не смотря на улучшение показателя коэффициента
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, достигшего нормального
уровня.
                      Оценка кредитоспособности предприятия                      
     
Коэффициент абсолютной ликвидности
0.01
0.12
3
2
0.11
0.33
0.22
Коэффициент промежуточной   ликвидности
0.82
2.28
1
1
0.05
0.05
0.05
Коэффициент текущей ликвидности
0.86
4.04
2
1
0.42
0.84
0.42
Соотношение собственных и заемных   средств
3.7
1.18
1
1
0.21
0.21
0.21
Коэффициент рентабельности
0.1
5.4
2
2
0.21
0.42
0.42
Итого
1.85
1.32
Так как S1 и S2 больше 1.05, то предприятие в 1999 и в 2000 годах относилось
ко второму классу заемщиков.
Итак, финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как нормально и
устойчивым.
Хотя результат деятельности предприятия положителен, полученная прибыль
является результатом дотаций, за счёт которых покрывались убытки от
реализации и другие убытки.
При всём этом, большую долю всех видов прибыли занимает прибыль от
внереализационных операций (из-за дотаций) и убыток от реализации, а значит,
предприятию необходимо рассмотреть возможность сокращения себестоимости
единицы продукции путём различных мероприятий. Тем более что в 2000 году
выручка от реализации продукции (если не учитывать коммерческие и
управленческие  расходы) покрыла расходы по изготовлению продукции, но её
было недостаточно для покрытия реализационных расходов. Кроме этого, если не
учитывать суммы дотаций, то внереализационные операции становятся убыточными.
Поэтому предприятию необходимо выявить и устранить причину возникновения тех
внереализационных расходов, которые не сопутствуют развитию деятельности
предприятия.
Исследовав структуру активов и пассивов, выяснилось, что доля основных
средств и собственного капитала резко уменьшилась в общей сумме активов и
пассивов, соответственно. Большую долю среди текущих активов и обязательств
занимает дебиторская задолженность, запасы (в том числе готовая продукция) и
краткосрочные обязательства, соответственно. Надо отметить, что в 2000 году
резко увеличился объём долговых обязательств, (приятие взяло кредит) и
краткосрочной задолженности за счёт появления большого объёма доходов будущих
периодов. В структуре внеоборотных активов изменений практически не
произошло, за исключением покупки предприятием программных продуктов,
транспортных средств и оборудования.
При анализе кредиторской и дебиторской задолженности выяснилось, что доля
кредиторской задолженности изменилась незначительно, а доля дебиторская
задолженность увеличилась на существенную величину. Вследствие чего у
предприятия увеличилась зависимость от дебиторов, что увеличило риск
невозврата задолженности, тем более что увеличилась сумма и просроченной
дебиторской задолженности.
Таким образом, у предприятия увеличился риск невозврата дебиторской
задолженности, в частности из-за увеличения просроченной дебиторской
задолженности, что может в свою очередь привести к убыткам. Поэтому
предприятию необходимо работать над её погашением и рассмотреть вариант
создания резервов на возможные потери от непогашенной дебиторской
задолженности.
Так же на предприятии стоит проблема увеличения объёма собственных средств.
Это связано с низким уровнем первоначальных собственных средств,
прибыльностью (убыточностью) деятельности и с формированием фондов накопления
и других, значимых для развития деятельности фондов. Иначе говоря,
предприятию необходимо повысить уровень собственных средств, что можно
сделать как за счёт увеличения уставного капитала, так и за счёт увеличения
прибыли.
Что касается ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия, то
здесь существует некоторые проблемы с нехваткой денежных средств (об этом
свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности), проблема с долгосрочной
платёжеспособностью (объём оборотных активов возрос в меньшей степени, чем
увеличился объём обязательств). Также существует проблема обеспечения на
предприятии собственными оборотными активами. Остальные же коэффициенты
ликвидности баланса и финансовой устойчивости к концу 2000 года находились на
оптимальном (приемлемом) уровне. Хорошее состояние краткосрочной
платежеспособности, на основе которых выяснилось, что предприятие относиться
ко второму классу заёмщиков.
                        Оценка качества учетной политики.                        
Изучив учетную политику ОАО лХакасский рыбокомбинат,  выяснилось, что на
предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки
бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении
основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих
доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с
учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом,
смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому
предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности
своей деятельности.
Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ОАО лХакасский
рыбокомбинат самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из
структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная
политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной
политики производятся в случаях  изменения законодательства РФ или
нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского
учета, разработки исследуемым предприятием новых способов ведения
бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В
целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения
учетной политики у исследуемого предприятия вводятся с начала финансового
года.
В учетной политике ОАО лХакасский рыбокомбинат определено, что:
- его имущество и обязательства существуют, обособлено от имущества и
обязательств его собственников и других предприятий;
- оно планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него
отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в
установленном порядке;
- выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного
года к другому;
- факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учетная политика ОАО лХакасский рыбокомбинат в целом обеспечивает:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности;
- большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем
возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя
не только из их правовой формы, но и из экономического содержания факторов и
условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по существующим
счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также
показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического
учета;
- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины предприятия.
В учетной политики ОАО лХакасский рыбокомбинат идет ссылка только на приказ
Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). лОб утверждении
положения по бухгалтерскому учёту лУчётная политика организации ПБУ 1/98.
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А значит, исследуемое
предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в
лнормативном мире. Это может привести к недостоверности, не полноте, не
четкости и не соответствию современным  требованиям учета информации о
хозяйственной деятельности, на основе которой оценивается положение
предприятия, и принимаются управленческие (стратегические и текущие) решения.
Ведь, чтобы проанализировать состояние предприятия, необходимо знать, как
сформировались те или иные показатели, что  отражает их изменение: реальное
ухудшение-улучшение дел или корректировку методов исчисления этих
показателей.
В целом в структуре учетной политики ОАО лХакасский рыбокомбинат рассмотрены
все элементы аспектов, необходимых для ее разработки. Исследуя каждый из них,
выяснилось, что:
1) В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы
документооборота.
2) Используя автоматизированную форму бухгалтерского учета, в учетной
политике ОАО лХакасский рыбокомбинат соблюдаются:
-  принцип сохранения метода двойственности записи;
- принцип организации программной индексно-последовательной взаимосвязи
бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно
повторяющихся хозяйственных операций;
- принцип разукрупнения объектов учета (единицы наблюдения);
- принцип обеспечения автоматического ввода различных данных хозяйственных
операций (исходной информации) в ЭВМ с документов через систему периферийного
оборудования;
- принцип обработки в ЭВМ первичной исходной информации хозяйственных
операций по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости
от требований пользователей информации;
- принцип непосредственной индексации итоговой информации по каждому
синтетическому и аналитическому счету и использования ее  для формирования
показателей оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета,
главной книги;
- принцип получения на основе обработки информации сформированного банка
данных, использование которого на разных уровнях управления создает
перспективу обеспечения ведения учета в запросно-ответном режиме, исходя из
потребностей пользователя информации;
- принцип дифференциации объемов учетной информации по объектам управления и
обеспечения ее совместимости и взаимосвязи;
- принцип обеспечения условия для автоматического исчисления себестоимости
продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, оказываемых
услуг;
- принцип обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех
видов отчетности;
- принцип обеспечения органичной увязки всех видов учета: бухгалтерского,
оперативно-технического и статистического.
Соблюдение перечисленных принципов позволяет иметь эффективную
автоматизированную форму бухгалтерского учета, ориентированную на возможности
различных ЭВМ, автоматизированных систем, отвечающую потребностям управления,
рынка.
А также, используемая программа л1С Бухгалтерия способна работать при любых
изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить
коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического
учета, формы документов и регистров.
Более конкретно эффективность автоматизированного учета выражается в
уменьшении трудоемкости учета, упрощенности и удобстве.
3) Использование счета Выпуска продукции (работ, услуг) позволяет
исследуемому предприятию в системном порядке контролировать выпуск продукции
из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения
фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или
плановой. Кроме того, при его использовании отпадает необходимость в
составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции
от нормативной или плановой по готовой, отгруженной и реализованной
продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу
списывается на счет Реализации продукции (работ, услуг).
4) используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к
предприятию.
5) Использование метода средней стоимости каждого вида материалов, сырья,
товаров в производстве является не эффективным, т.к. у предприятия
существует проблема снижения себестоимости выпускаемой продукции, а данный
метод не способствует необходимому процессу уменьшения себестоимости.
6) Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны,
приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому учету, но с другой,
при необходимости ускоренного восстановления амортизируемого имущества
возможность начисления амортизации другим способом отсутствует.
7) Используемые Единые нормы амортизационных отчислений ОАО лХакасский
рыбокомбинат являются устаревшими, т.к. в 2001 г. приняты другие нормы,
соответствующие 25 главе НК РФ.
8) Переоценка основных средств исследуемым предприятием осуществляется не
сколько раз в год, что противоречит действующему законодательству.
9)  Критерий отнесения предметов к МБП и основным средствам устарел в связи с
принятой 25 главой НК РФ, в которой он отличен от  указанного критерия в
исследуемой учетной политике. Тем более с 2000 года на предприятиях был
отменен учет МБП в связи с ведением нового плана счетов. Что говорит об
устаревших принципах учета предметов в учетной политике ОАО лХакасский
рыбокомбинат.
10) Учет выручки по фактической оплате уменьшает риск предприятия
недополучения  прибыли и уменьшает необходимость создавать большие резервы по
сомнительным долгам.
11) Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии
может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к
увеличению риска потери платежеспособности.
12) При утверждении порядка финансирования ремонта основных средств не учтен
предельный уровень отнесения расходов по ремонту на себестоимость и не
определен резерв для ремонта основных средств, создание которого необходимо
согласно 25 главы НК РФ.
13) Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой
продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости
позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции,
выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а
выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца.
14) Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в частности,
организация внутрипроизводственного контроля, организация составления
отчетности, принцип информирования бухгалтерской информацией заинтересованным
лицам и т.д.
15) Все остальные элементы технического, методологического и организационного
аспектов соответствуют необходимым требованиям.
Таким образом, учетная политика ОАО лХакасский рыбокомбинат имеет как
положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом
является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования
учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание
основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.
                                3.2. Рекомендации                                
Так как ОАО лХакасский рыбокомбинат имеет определённые недостатки, как в
учётной политике, так и в финансовом состоянии, то ему необходимо дать
следующие рекомендации:
1)      сократить себестоимость единицы продукции путём увеличения объёма
реализации;
2)      установить и уменьшить объём внереализационных расходов, ухудшающих
финансовое состояние предприятия;
3)      разработать методику работы с дебиторской задолженностью;
4)      рассмотреть вопрос о повышении уровня собственных средств путём
увеличения уставного капитала или прибыли;
5)      улучшить долгосрочную платёжеспособность либо путём перемещения
внеоборотных активов в оборотные, либо путём уменьшения долгосрочных
обязательств (их погашения), либо и то и другое;
6)      увеличить объём реализации поможет метод начисления Ц метод отражения
доходов и расходов при формировании прибыли;
7)      для упрощения и привидения в соответствие налоговой учётной политики
с учетной политикой предприятию необходимо при начислении амортизации
использовать (в основном) линейный метод и в исключительных случаях
нелинейный, сущность которых определяется главой 25 Налогового Кодекса РФ;
8)      для уменьшения себестоимости предприятию необходимо при списании
сырья и материалов использовать метод ЛИФО, который увеличит прибыль за счёт
роста цен (при росте цен стоимость продукции увеличиться, а стоимость затрат
спишется по  старым, более низким ценам);
9)      для работы и оценки дебиторской задолженности, которая является
немаловажным фактором, влияющим на финансовый результат деятельности
предприятия, необходимо разработать методику формирования резервов, которая
позволит уменьшить риск невозврата дебиторской задолженности;
10)  для упрощения и приведение в соответствие налоговой и учётной политики
необходимо разработать общую учётную политику;
11)  для уменьшения трудоёмкости по учёту хозяйственной деятельности
предприятия и налоговому учёту необходимо автоматизировать данные виды учёта;
12)  для хеджирования рисков предприятию необходимо создавать резервы:
-       на предстоящую оплату отпусков работникам путем отчисления
установленного в организации процента от начисленной им зарплаты;
-       на выплату ежегодного вознаграждения (за выслугу лет);
-       на ремонт основных средств путем отчисления установленного процента
от их первоначальной стоимости.
-            по сомнительным долгам в размере, определяемом по данным
инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на начало года в сумме
просроченных платежей и др.
-       под обесценение вложений в ценные бумаги.
                                Заключение                                
На сегодняшний день существует проблема быстроменяющейся законодательной
базы, непосредственно влияющей на формирование учетной политики предприятия и
не эффективности ведения учета хозяйственной деятельности. Отсюда возникает
проблема в установлении такой совокупности правил, реализация которых
обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в
данном случае понимается своевременное формирование финансовой и
управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого  круга
заинтересованных пользователей.
Таким образом, учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту
отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности
(требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь
(расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания
скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение, в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой
формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования
(требование приоритета содержания перед формой); тождество данных
аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей
бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
(требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение
бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины
предприятия (требование рациональности).
Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской
отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в
этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия.
Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой
отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что
отражает их изменение: реальное улучшение-ухудшение дел или корректировку
методов исчисления этих показателей. Иными словами. Заинтересованный
пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и
оценить те или иные данные, включенные в нее.
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы
бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного
процесса: методический, технический и организационный.
Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и
обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы
исчисления прибыли, дохода и т.п.
Методический аспект включает:
13.критерий отнесения предметов к основным средствам.
14.порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.
15.порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
16.порядок финансирования ремонта основных средств.
17.метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).
18.формирование учетных групп материальных ценностей.
19.способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения
материальных ценностей.
20.способ учета выпуска продукции.
21.сроки погашения расходов будущих периодов.
22. перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
23. метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
24. порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок
создания и использования фондов специального назначения.
Технический аспект Ц как реализуются эти способы в  учетных регистрах, схемах
отражения на счетах учета.
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
7.    План счетов бухгалтерского учета.
8.    Форма бухгалтерского учета.
9.    Технология обработки учетной информации.
10.Организация внутрипроизводственного контроля.
11.Организация составления отчетности.
12.Инвентаризация имущества и обязательств.
Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения
построения  бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и
взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с
подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной
экономики.
При изучении ведения учета хозяйственной деятельности одного из предприятий
Республики Хакасия была проанализирована учетная политика ОАО лХакасский
рыбокомбинат.
Данная учетная  политика была сформирована на основе и в соответствии с
федеральным законом о бухгалтерском учете и другими нормативными документами.
Изучив учетную политику ОАО лХакасский рыбокомбинат,  выяснилось, что на
предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки
бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении
основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих
доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с
учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом,
смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому
предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности
своей деятельности.
Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ОАО лХакасский
рыбокомбинат самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из
структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная
политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной
политики производятся в случаях  изменения законодательства РФ или
нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского
учета, разработки исследуемым предприятием новых способов ведения
бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В
целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения
учетной политики у исследуемого предприятия вводятся с начала финансового
года.
В целом учетная политика ОАО лХакасский рыбокомбинат имеет как
положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом
является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования
учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание
основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.
Помимо оценки учетной политики был сделан экономический анализ деятельности
исследуемого предприятия, который показал, что финансовое состояние
предприятия можно охарактеризовать как нормально и устойчивым.
Хотя результат деятельности предприятия положителен, полученная прибыль
является результатом дотаций, за счёт которых покрывались убытки от
реализации и другие убытки.
При всём этом, большую долю всех видов прибыли занимает прибыль от
внереализационных операций (из-за дотаций) и убыток от реализации, а значит,
предприятию необходимо рассмотреть возможность сокращения себестоимости
единицы продукции путём различных мероприятий. Тем более что в 2000 году
выручка от реализации продукции (если не учитывать коммерческие и
управленческие  расходы) покрыла расходы по изготовлению продукции, но её
было недостаточно для покрытия реализационных расходов. Кроме этого, если не
учитывать суммы дотаций, то внереализационные операции становятся убыточными.
Поэтому предприятию необходимо выявить и устранить причину возникновения тех
внереализационных расходов, которые не сопутствуют развитию деятельности
предприятия.
Исследовав структуру активов и пассивов, выяснилось, что доля основных
средств и собственного капитала резко уменьшилась в общей сумме активов и
пассивов, соответственно. Большую долю среди текущих активов и обязательств
занимает дебиторская задолженность, запасы (в том числе готовая продукция) и
краткосрочные обязательства, соответственно. Надо отметить, что в 2000 году
резко увеличился объём долговых обязательств, (приятие взяло кредит) и
краткосрочной задолженности за счёт появления большого объёма доходов будущих
периодов. В структуре внеоборотных активов изменений практически не
произошло, за исключением покупки предприятием программных продуктов,
транспортных средств и оборудования.
При анализе кредиторской и дебиторской задолженности выяснилось, что доля
кредиторской задолженности изменилась незначительно, а доля дебиторская
задолженность увеличилась на существенную величину. Вследствие чего у
предприятия увеличилась зависимость от дебиторов, что увеличило риск
невозврата задолженности, тем более что увеличилась сумма и просроченной
дебиторской задолженности.
Таким образом, у предприятия увеличился риск невозврата дебиторской
задолженности, в частности из-за увеличения просроченной дебиторской
задолженности, что может в свою очередь привести к убыткам. Поэтому
предприятию необходимо работать над её погашением и рассмотреть вариант
создания резервов на возможные потери от непогашенной дебиторской
задолженности.
Так же на предприятии стоит проблема увеличения объёма собственных средств.
Это связано с низким уровнем первоначальных собственных средств,
прибыльностью (убыточностью) деятельности и с формированием фондов накопления
и других, значимых для развития деятельности фондов. Иначе говоря,
предприятию необходимо повысить уровень собственных средств, что можно
сделать как за счёт увеличения уставного капитала, так и за счёт увеличения
прибыли.
Что касается ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия, то
здесь существует некоторые проблемы с нехваткой денежных средств (об этом
свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности), проблема с долгосрочной
платёжеспособностью (объём оборотных активов возрос в меньшей степени, чем
увеличился объём обязательств). Также существует проблема обеспечения на
предприятии собственными оборотными активами. Остальные же коэффициенты
ликвидности баланса и финансовой устойчивости к концу 2000 года находились на
оптимальном (приемлемом) уровне. Хорошее состояние краткосрочной
платежеспособности, на основе которых выяснилось, что предприятие относиться
ко второму классу заёмщиков.
На основе исследования деятельности предприятия были даны рекомендации по
усовершенствованию учетной политики и по улучшению финансового состояния. Эти
рекомендации позволят ОАО лХакасский рыбокомбинат сориентировать свою
деятельность в нужном и рациональном направлении.
                            Список литературы                            
1.      Глава 25. Налог на прибыль организации//Налоговый кодекс Российской
Федерации.-06.08.2001.-№110.-С.324-452.
2.      О бухгалтерском учёте// Федеральный закон.-21.11.96.-№ 129-ФЗ.-25с.
3.      О внесении изменений и дополнений в федеральный закон. О
бухгалтерском учёте// Федеральный закон.-23.07.98.- №123-ФЗ.-25с.
4.      Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению//Приказ
Министерства финансов РФ.-31.10.2000.-№94н.-109с.
5.      Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Условные факты
хозяйственной деятельности. ПБУ 8/01//Приказ Минфина РФ.-28.11.2001.-№ 96н.-
15с.
6.      О применении ПБУ 14/01. Учёт нематериальных активов// Письмо Минфина
РФ.- 23.08.2001.-№16-00-12/15.-21с.
7.      Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию. ПБУ 15/01//Приказ Минфина РФ.-
02.08.2001.-№ 60н.-50с.
8.      Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт материально Ц
производственных запасов. ПБУ 5/01//Приказ Минфина РФ.-09.06.2001.-№ 44н.-
24с.
9.       Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт основных
средств. ПБУ 6/01//Приказ Минфина РФ.-30.03.2001.-№ 26н.-54с.
10.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт государственной
помощи. ПБУ 13/2000// Приказ Минфина РФ.-16.01.2000.-№ 91н.-34с.
11.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт нематериальных
активов. ПБУ 14/2000//Приказ Минфина РФ.-16.10.2000.-№ 91н.-25с.
12.  О применении пункта 18 положения по бухгалтерскому учёту. Расходы
организации. ПБУ 10/99//Письмо МНС РФ.-09.06.2000.-№ ВГ-6-02/44-34с.
13.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Информация по
сегментам. ПБУ12/2000//Приказ Минфина РФ.-27.01.2000.-№11н.-64с.
14.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Информация об
аффилированных лицах. ПБУ 11/2000// Приказ Минфина РФ.-27.01.2000.-№11н.-45с.
15.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ
3/2000//Приказ Минфина РФ.-10.01.2000.-№2н.-35с.
16.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Бухгалтерская
отчётность организации. ПБУ 4/99// Приказ Минфина РФ.-06.07.1999.- №43н.-47с.
17.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Расходы организации.
ПБУ 10/99//Приказ Минфина РФ.-06.05.1999.-№33н.-37с.
18.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту доходы организации. ПБУ
9/99//Приказ Минфина РФ.-06.05.1999.-№ 32н.-24с.
19.  Индексы изменения стоимости основных фондов для поведения их переоценки
в восстановительную стоимость на 1 января 1999г., осуществляемую в
соответствии с положением по бухгалтерскому учёту. Учёт основных средств. ПБУ
6/97 индексным методом// Приказ Госкомстата РФ.- 22.02.1999.-№ МС-1-23/761.-
24с
20.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учётная политика
организации. ПБУ 1/98//Приказ Минфина РФ.-09.12.1998.-№60н.-15с.
21.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. События после отчётной
даты. ПБУ 7/98// Приказ Минфина РФ.-25.11.1998.-№56н.-30с.
22.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту .Учёт договоров
(контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 2/94//Письмо Госналоговой
службы РФ.- 02.04.1996.-№ПВ-4-13/28н.-20с.
23.  Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические
рекомендации.-М.,-1995, -150с.
24.  Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия//Бухгалтерский
учет.- 1994.-№4.-С.7-9.
25.  КамышановП.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И.Современная бухгалтерия и
аудит на предприятиях и в банках.-М., 2000.-719с.
26.  Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета.-М., 1999.-254с.
27.  Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на
производство// Главный бухгалтер.-1999.-№8.-С.8-15.
28.  Королев С.А., Крикунов А.В.Общий аудит. Законодательная и нормативная
база, методика и приемы осуществления.-М.,-1996.-24с.
29.  Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях//
Налоговый вестник.-2000.-1998.-№6.-С.152-155.
30.  Обзор нормативных актов, опубликованных в первой половине августа 2001//
Главный бухгалтер.-1998.-№16.-С.87-91.
31.  Прудников В.М. Настольная книга бухгалтера Т.1.-М.,-1995.-46с.
32.  Сац Б. Основы бухгалтерского учета.-М., 1995.-50с.
33.  Рыбчак Е.В.  Учетная политика органов государственной федеральной службы
занятости населения//Налоговый вестник.-1998.-№7.-С.152-160.
                                                                   Приложение №1
     
МЕТОД   БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
(взаимосвязь   отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении
фактов   хозяйственной деятельности предприятия)
ПРИЕМЫ   БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Первичное   наблюдение 
Стоимостное   измерение
Текущая   группировка
Итоговое   обобщение
Документация
Инвентаризация
Оценка
Калькуляция
Счета
Двойная   запись
Баланс
Отчетность

     
УЧЕТНАЯ   ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
как   реализация метода бухгалтерского учета
ПОРЯДОК   ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
Первичное наблюдение
Стоимостное   измерения
Текущей   группировки
Итогового   обобщения
Реквизиты   и формы первичных документов, документооборот и т.д.
Периодичность и масштабы   инвентаризации, порядок ее проведения
Конкретные   способы оценки имущества и обязательств
Конкретные   способы калькуляции себестоимости продукции и т.д.
План   счетов
Схемы   отражения в учете отдельных фактов хозяйственной деятельности
Состав   статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств
Реквизиты   и формы отчетов, состав статей и т.д.

                                                                   Приложение №2
                  Нормативная база разработки учетной политики                  
-         Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лУсловные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.12.2001 № 3138);
-         Письмо Минфина РФ от 23.08.2001 № 16-00-12/15 лО применении ПБУ
14/01 лУчёт нематериальных активов;
-         Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лУчёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ
15/01;
-         Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лУчёт материально Ц производственных запасов ПБУ 5/01.
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806);
-         Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лУчёт основных средств ПБУ 6/01 (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689);
-         Приказ Минфина РФ от 16.01.2000 № 91н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лУчёт государственной помощи ПБУ 13/2000;
-         Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лУчёт нематериальных активов ПБУ 14/2000;
-         Письмо МНС РФ от 09.06.2000 № ВГ-6-02/44 лО применении пункта 18
положения по бухгалтерскому учёту лРасходы организации ПБУ 10/99;
-         Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 №11н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лИнформация по сегментам ПБУ12/2000;
-         Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лИнформация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.05.2000 № 2251);
-         Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лУчёт активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте ПБУ 3/2000;
-         Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лБухгалтерская отчётность организации ПБУ 4/99;
-         Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 30.03.2001) лОб
утверждении положения по бухгалтерскому учёту лРасходы организации ПБУ 10/99
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790);
-         Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001) лОб
утверждении положения по бухгалтерскому учёту доходы организации ПБУ 9/99.
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791);
-         лИндексы изменения стоимости основных фондов для поведения их
переоценки в восстановительную стоимость на 1 января 1999г., осуществляемую в
соответствии с положением по бухгалтерскому учёту лУчёт основных средств ПБУ
6/97 индексным методом (утв. Госкомстатом РФ 22.02.1999 № МС-1-23/761);
-         Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). лОб
утверждении положения по бухгалтерскому учёту лУчётная политика организации
ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673);
-         Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н лОб утверждении положения по
бухгалтерскому учёту лСобытия после отчётной даты ПБУ 7/98.
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1674);
-         Письмо Госналоговой службы РФ от 02.04.1996 № ПВ-4-13/28н лОб
утверждении положения по бухгалтерскому учёту лУчёт договоров (контрактов) на
капитальное строительство ПБУ 2/94;
-         Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 23.07.98)
лО бухгалтерском учёте (принят ГД ФС РФ 23.02.96);
-         Федеральный закон от 23.07.98 № 123-ФЗ лО внесении изменений и
дополнений в федеральный закон лО бухгалтерском учёте. (Принят ГД ФС РФ
23.02.96).
                                                                   Приложение №3
При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего
срока работы оборудования или других видов основных средств до полного
перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая
сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы
основного средства на весь срок его полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
юридическим лицом самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому
учёту. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или
фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок
полезного использования может быть определён исходя из:
¾    ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью применения;
¾    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
и системы планово предупредительных ремонтов;
¾    нормативно правовых ограничений срока использования этого объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту
определяется по формуле:
                                  К=(1/n)*100%;                                  
где К Ц норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n Ц срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц
в отношении объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение
остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы  амортизации,
определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого
имущества определяется по формуле:
                                  К=(2/n)*100%;                                  
где К Ц норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n Ц срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость
объекта амортизируемого имущества достигнет  20% от первоначальной стоимости
этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления
амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной амортизации за один месяц амортизации в отношении
данного  объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой
стоимости данного объекта га количество месяцев, о ставшихся до истечения
срока полезного использования данного объекта.
Сущность другого способа расчёта амортизационных отчислений Ц уменьшаемого
остатка Ц заключается в определении амортизации исходя из остаточной (а не
первоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина
амортизации от того или иного вида основных средств, которая приходится на
себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со
снижением остаточной стоимости.
Способ списания стоимости основных средств по сумме срока полезного
использования состоит в том, что каждый год амортизация определяется
умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Этот коэффициент
представляется в виде дроби. В числителе Ц число лет, остающиеся до конца
службы объекта, а в   знаменателе Ц суммы чисел лет полезного использования.
Как в предыдущем способе величина ежегодной амортизации снижается, что по
активной части обоснованно. Кроме того, срок переноса стоимости основных
средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на
консервации, в ремонте, модернизации.
Способ списания стоимости основных средств пропорционально объёму продукции
основан на том, что износ ряда основных средств является только результатом
их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается.
Сумму износа на единицу работы определяют по формуле: как отношение разности
первоначальной стоимости и ликвидационной стоимости к планируемому объёму
работы.
Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования,
если оборудование работает в три смены, объём производимой продукции
возрастает, в связи с этим обосновано увеличивается начисление амортизации,
поскольку повышается интенсивность использования оборудования. И напротив,
если оборудование работает в полсмены по причине недостатка заказов, сырья,
материалов, комплектующих изделий данный способ позволяет лрастянуть
фактическое начисление амортизации.
                                                                   Приложение №4
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
лУЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПБУ 1/94
УТВЕРЖДЕНО ПРИКАЗОМ
Министерства финансов Российской Федерации
от 28 июля 1994 г. №100
1.      ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1.   Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и
обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия.
Под предприятием в дальнейшем понимается предприятия и организации,
являющиеся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации,
включая учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется
за счет средств бюджета.
Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом
других Положений по бухгалтерскому учету.
1.2.   Для целей настоящего Положения под учетной политикой предприятия
понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета Ц
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки
фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные
соответствующие способы, методы и приемы.
1.3.   Настоящее Положение распространяется:
в части формирования учетной политики Ц на предприятия независимо от форм
собственности;
в части раскрытия учетной политики Ц на предприятия, публикующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ,
учредительным документам либо по собственной инициативе.
2.      ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2.1.   Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия на
основе настоящего Положения, если иное не установлено законодательством РФ.
2.2.   При формировании учетной политики предполагается, что:
имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и
обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение
имущественной обособленности предприятия);
предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него
отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в
установленном порядке (допущение непрерывной деятельности предприятия);
выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной
политики);
факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному
периоду 9и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они
имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной
определенности фактов хозяйственной деятельности).
2.3.   Учетная политика предприятия должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности (требование полноты);
большую готовность  к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем
возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов)
(требование осмотрительности);
отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не
только из их правовой формы, но и  из экономического содержания фактов и
условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей
бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
(требование непротиворечивости);
рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование
рациональности).
2.4.   При формировании учетной политики предприятия по конкретному
направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета
осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых
законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного
регулирования актами, входящими в систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает способа
ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании
учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего
способа исходя из настоящего и иных Положений по бухгалтерскому учету.
2.5.   Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей
организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и
т.п.) предприятия.
Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при
формировании учетной политики, применяется с первого января года, следующего
за годом издания ответствующего организационно-распорядительного документа.
При этом  они применяются всеми структурными подразделениями предприятия
(включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.
Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику в
соответствии с настоящим пунктом до первой публикации в соответствии с
настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не
позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной
регистрации). Избранная предприятием учетная политика считается применяемой
со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
2.6.   Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае:
реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены
собственников; изменений законодательства РФ или в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета в РФ; разработки новых способов
бухгалтерского учета.
Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформляется в
порядке, предусмотренном пунктом 2.5 настоящего Положения. Последствия
изменений в учетной политике, не связаны с изменением законодательства
Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в
стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится
на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с
которой применяются  измененные способы ведения бухгалтерского учета.
3.      РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
3.1.   Предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета. Существенно влияющие на оценку
и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания,  о
применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна
достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота
или результатов деятельности предприятия.
3.2.   К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской
отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств,
нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров,
незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от
реализации (товаров, работ, услуг) и другие способы, отвечающие требованиям,
приведенным в пункте 3.1 настоящего Положения.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности
информации об учетной политике предприятия по конкретным вопросам
бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по
бухгалтерскому учеты.
В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной
политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся
к опубликованным материалам.
3.3.   Если учетная политика предприятия сформирована, исходя из допущений,
предусмотренных пунктом 2.2 настоящего Положения, то эти допущения могут не
раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики предприятия, исходя из допущений, отличных
от предусмотренных пунктом 2.2 настоящего Положения, такие допущения вместе с
причинами их применения и оценкой их последствий в стоимостном выражении
должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.
3.4.   Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записки, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия
за отчетный год.
Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может н
содержать информацию об учетной политики предприятия, если в последней не
произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской
отчетности.
3.5.   Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и
принятия решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в
периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка
последствий их в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в
бухгалтерской отчетности.
4.      ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Настоящее Положение применяется, начиная с 1 января 1995 года. Учетная
политика подлежит раскрытию в составе публикуемой бухгалтерской отчетности
предприятия за первый после 1 января 1995 года отчетный год.
Зарегистрировано в Минюсте РФ №658 от 28 августа 1994 г.
                                                                   Приложения №5
Сведения об учётной политике в целях налогообложения
     
Наименование   методов
Код   строки
Отметка   о фактическом использовании методов
В   Российской Федерации
В   иностранном государстве
1
2
4
5
Методы   признания доходов
Метод   начисления
010
Кассовый   метод
020
030
Х
Методы   оценки запасов
LIFO
040
FIFO
050
Метод   оценки по себестоимости единицы запасов
060
Метод   оценки по средней себестоимости 
070
080
Методы   оценки покупных товаров
LIFO
090
FIFO
100
Метод   оценки по средней себестоимости
110
120
Методы   начисления амортизации
Линейный   метод
130
Нелинейный   метод
140
150

                                                                  Приложение № 5
                                    РОСРЫБХОЗ                                    
                          ОАО лХАКАССКИЙ РЫБОКОМБИНАТ                          
                                  ПРИКАЗ № 155                                  
л29декабря 2000г.
г.
                                                                          Абакан
лОб учётной политике
На основании и в соответствии с федеральным законом от 21.11.96 г. № 129 Ц ФЗ
лО бухгалтерском учёту, Положением по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённым приказом
Минфина России от 29.07.98 г. № 34-Н, Положением по бухгалтерскому учету
лУчётная политика предприятия ПБУ 1/98, утверждённым приказом Минфина России
от 09.12.98 г. № 60 Ц Н.
                            Приказываю:                            
Принять на 2001 год следующую учётную политику.
                                    Раздел 1                                    
1.1   Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется бухгалтерией в
следующем составе:
Главный бухгалтер
Бухгалтер расчётной группы
Бухгалтер материальной группы
Бухгалтер по учёту реализации продукции
Бухгалтер по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками
Бухгалтер по учёту ОС, регистрации кассовых документов, обработке путевых листов
Кассир
Должностные инструкции прилагаются (Приложение № 1)
1.2   Бухгалтерский учёт на Белоярском рыбзаводе осуществляется бухгалтером и
кассиром без выделения на отдельный баланс, на уровне оформления
производственных отчётов с последующей сдачей первичных документов в
центральную бухгалтерию. Для учёта затрат, финансируемых за счёт бюджета на
счёте 20.2 выделить вид деятельности лРыбоводство
1.3   В соответствии со ст. 6 ФЗ лО бухгалтерском учёте, п.9 лПоложение по
ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации (приказ МФ
от 29.07.1998 №34н)ввести рабочий пан счетов  (Приложение №2)
1.4   Использовать на предприятии автоматизированную форму учёта с
использованием компьютерной программы   1С-Бухгалтерия версия 7.7
1.5   При ведении бухгалтерского учёта использовать унифицированные формы
первичных документов. Утвердить формы первичного учёта движения поголовья
рыбы при выращивании в садках (Приложение №3)
1.6   Первичные документы подписывать руководителями хозяйства согласно
приложению №4
1.7   Согласно п.3 ст.6 Федерального закона лО бухгалтерском учёте утвердить
график документооборота на предприятии (Приложение №5)
1.8   Утвердить график проведения инвентаризации и имущества в соответствии с
п.3 ст.6 Федерального закона лО бухгалтерском учёте (Приложение №7)
                                    Раздел 2                                    
2.1 Установить стоимость материальных ценностей материальных ценностей
которые относятся к МБП в размере 100 МРОТ на дату приобретение. Материальные
ценности стоимостью свыше 100 МРОТ зачислять в состав основных средств.
2.2 Производить переоценку основных средств при необходимости на основании
дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.
2.3 Установить порядок начисления амортизации основных средств линейным
способом на основании Единых норм амортизационных отчислений, утверждённых
Постановлением Правительства РФ от 22.12.1990г. № 1072. По грузовому
автотранспорту на 1000 км пробега.
2.4 Амортизацию по нематериальным активам начислять линейным способом. По
организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а также по
нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно,
амортизацию не начислять. Срок полезного использования НМА устанавливать по
каждому объекту. Если срок полезного использования установить невозможно, то
в расчёте на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.
2.5 Износ по МБП начислять линейным способом с отнесением на затраты
продукции 100% от первоначальной стоимости при передаче их в эксплуатацию.
2.6 Согласно п.51 Положению по ведению бухгалтерского учёта, МБП стоимостью
до 1/20 установленного лимита (до 5 МРОТ) списывать в расход по мере их
отпуска в производство и эксплуатацию.
2.7 Отражать в учёте стоимость материальных ресурсов, переданных в
производство по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров,
определяемой по мере поступления ресурсов.
2.8  Осуществлять учёт покупных товаров, передаваемых в розничную торговлю,
по продажным ценам с использованием сч.42 лТорговая наценка. При реализации
продукции собственного производства через свою розничную сеть, счёт 41
лТовары не применять, учёт продукции в розничной торговле вести в ценах
реализации.
2.9 Списание затрат по счёту 26 лОбщехозяйственные расходы производить в
конце отчётного периода в дебет сч. 46 лРеализация продукции сч. 20.2
лОсновное производство вид деятельности лРыбоводство сч. 08.3 лКапитальные
вложения.
2.10 Обеспечит раздельный учёт затрат по видам деятельности основного
производства, в том числе:
Рыбоводство
Рыболовство
Переработка рыбопродукции
Переработка сетематериалов
При необходимости вносить дополнения в данный перечень.
2.11 Оценку незавершённого производства осуществлять по фактической
себестоимости.
2.12 Установить, что резервные фонды на предприятии создаваться не будут.
2.13 Учёт приобретения материалов и МБП осуществлять без использования
вспомогательных счетов 15 лЗаготовление и приобретение материалов, 16
лОтклонение в стоимости материалов.
2.14 Готовая продукция в теснение отчётного периода оценивается по
нормативной себестоимости, в конце года производиться дооценка по фактическим
затратам.
2.15 Установить, что списание расходов будущих периодов производиться
равномерно в соответствии со сроками использования.
2.16 Создать за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия фонды в
соответствии с Уставом.
2.17 При наличии на конец отчётного года запасов (кроме оборудования к
установке и малоценных быстроизнашивающихся предметов) в оценке, повышающей
цену их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, морального
устаревания и частичной потере качества этих ценностей, разницу между
фактической себестоимостью материально производственных запасов и ценой их
возможной реализации относить на финансовые результаты организации.
                                    Раздел 3                                    
3.1 Выручку от реализации продукции работ, услуг, основных средств и другого
имущества определять по мере оплаты товаро Ц материальных ценностей (по
оплате).
3.2 Внереализационные доходы учитывать по мере их поступления на счете
предприятия.
                                    Раздел 4                                    
4.1 Обеспечивать своевременное и полное представление необходимой отчётности
заинтересованным пользователям в соответствии с действующим
законодательством.
4.2 При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг)
руководствоваться положением о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённым Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92г. № 552.
4.3 Оперативный контроль и соблюдением методологии бухгалтерского учёта в
соответствии с положением о бухгалтерском учёте и отчётности, изменениями и
дополнениями к нему возложить на главного бухгалтера.
Генеральный директор
С.Г Бодренко
ОАО лХакасский рыбокомбинат