Реферат: Учет собственного капитала
Министерство общего и профессионального образования РФ
Новосибирская государственная академия
экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: УУчет собственного капиталаФ
Студента (БЭ-XXX Иванова)
Руководитель работы- Щутская Ю.И
Новосибирск 1997
План.
Введение............................................................................................................2
1. Собственные средства : состав , порядок формирования.
1.1Основные нормативные документы..............................................4
1.2 Определение и состав собственных средств предприятия...............5
2. Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной
формы и статуса.
2.1Общие положения по формированию уставного капитала............... 20
2.2Учет уставного (складочного капитала) товарищества......................21
2.3Учет уставного капитала унитарного предприятия............................22
2.4Учет уставного капитала общества с ограниченной и дополнительной
ответственностью...........................................................22
2.5Учет уставного капитала акционерного общества...........................23
2.6Изменение уставного капитала в процессе деятельности организации...........25
2.7Уставной капитал и чистые активы организации..............................26
3. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности ,
типовые проводки.
3.1Бухгалтерский учет уставного капитала..... ...............................29
3.2Бухгалтерскийучетрезервнго капитала........................................32
3.3Бухгалтерский учет добавочного капитала....................................34
3.4Бухгалтерский учет неиспользованной прибыли(непокрытого убытка и фондов
специального назначения..........................................35
Заключение
.....................................................................................................37
Список использованной
литературы...............................................................39
Приложения
Введение.
В современных условиях становления рыночной экономики и сонвершенствования
управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и
значение системы бухгалтерсконго учета.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учента содействует
эффективному использованию всех ресурсов, улучншению отражения и анализа
финансово-имущественного положения предприятий.
На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляютнся повышенные
требования в связи с переходом на Международнные стандарты учета и отчетности
с ориентацией на более широнкое использование положительного отечественного и
зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением
различных средств вычислительной техники.
Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теонретических и
методологических положений бухгалтерского учета. Базируясь на
законодательных акнтах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на
больншом практическом отечественном и зарубежном опыте , в нашей курсовой
работе мы раснсмотрим основополагающие принципы бухгалтерского учета
собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики
предприятия.
Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется
совершенствованием подготовки экономичеснких кадров, в частности специалистов
по учету и аудиту в различнных отраслях хозяйства, в условиях работы
предприятий при разнличных формах собственности. Поэтому наша работа будет
ценна , как систематическое исследование форм и видов уставного капитала, в
современных рыночных условиях.
В нашей работе мы поставили следующие цели:
раскрыть понятие , сущность и виды собственных средств предприятия;
охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих
собственного капитала;
провести анализ особенностей учета собственного капитала на предприятиях с
различной формой собственности;
охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств на
современном этапе;
представить выводы и предложения после проделанной работы.
Нужно так же отметить , что в работе широко использована литература самых
различных направлений. Но основными являются законодательные акты, законы ,
постановления .Большой матерьял был использован из журналов: Бухгалтерский
учет, Экономика и жизнь и Финансы.
Конечно можно рассматривать данный вопрос более глубоко , но наша работа
ограничена требованиями , поэтому надеемся , что мы смогли как можно полно
осветить данный вопрос.
1.СОБСТВННЫЕ СРЕДСТВА : ОПРЕДЕЛЕНИЕ , СОСТАВ,
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ.
1.1 Основные нормативные документы .
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российском Федерации
(утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря
1994 г. № 170).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной денятельности
предприятий и Инструкция по его применению (утвержденны приказом Министерства
финансов СССР от 1 ноября 1991 г. .No 56 и рекомендованы для применения на
территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР
от 19 декабря 1991 г. .N" 18-5; с изменениями, утвержденными приказами
Министерства финансов России от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г.
).
3. "0 типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и уканзаниях
по их заполнению в 1995 году". Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.
4. "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год". Приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115.
Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 19
октября 1995 г. № \ 15.
5. "0 порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стонимость".
Инструкция "Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 ноября
1995 г. № 39.
6. "0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций". Инструкция Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 10 августа 1995 г. № 37.
7. "0 приватизации государственных и муниципальных предприянтий РСФСР". Закон
РСФСР от 3 июля 1991 г., дополненный и изменненный Законом Российской Федерации
от 5 июня 1992 г. № 2930-1.
8. "Об отражении в бухгалтерском учете н отчетности операций, связанных с
приватизацией предприятий". Письмо Министерства финнансов Российской
Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117.
9. Положение о коммерциализации государственных предприятий с одновременным
преобразованием в акционерные общества открытонго типа (утверждено Указом
Президента Российской Федерации от 1 июня 1992 г. № 721).
10. Временные методические указания но оценке стоимости обънектов
приватизации. Приложение 2 к Указу Президента Российской Фендерации от 29
января 1992 г. № 66.
11. Порядок формирования фондов акционирования работников предприятия
(утвержден постановлением Совета Министров - Правинтельства Российской
Федерации 9 марта 1993 г. № 213).
12. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. - М.: Ось-89, 1994.2080.
13. Государственная программа приватизации государственных и муниципальных
предприятий в Российской Федерации (утвержденна Указом Президента Российской
Федерации от 24 декабря 1993г. № 2284).
14. Положение о закрытой подписке на акции при приватизации государственных и
муниципальных предприятий. Приложение к раснпоряжению Госкомимущества России
от 27 июля 1992 г. 308-р.
15."0 порядке составления и представления эмитентами ценных бумаг отчетов об
итогах выпуска ценных бумаг и о порядке составления и представления".
Инструкция Министерства финансов Российской Фендерации от 5 мая 1994 г. № 59.
[1]
1.2 Определение и состав собственных средств предприятия : уставной капитал,
нераспределенная прибыль, фонды специального назначения, резервный капитал.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельнность
организации, а его объектами, или составными частями предмета, - имущество
(хозяйственные средства) организации, источники его форнмирования и
хозяйственные процессы, вызывающие изменение имунщества и источников их
формирования.
По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество
организации подразделяют на две группы: внеоборотнные активы и оборотные
средства. Внеоборотные активы включают в себя основные средства,
оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные
вложения, долгосрочные финаннсовые вложения, задолженность учредителей и др.
Основными средствами в практике планирования н учета называнются средства
труда, за исключением МБП, к которым относят предменты стоимостью до 50-ти
кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от
срока их службы. Их используют в разнличных сферах приложения общественного
труда: материального пронизводства, товарного обращения и непроизводственной.
Основные средства участвуют в процессе производства длительное время,
сохранняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на
созданваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.
Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользованния, не имеющие
физической основы, но имеющие стоимостную оценнку и приносящие доход: права
пользования земельными участками, принродными ресурсами, патенты, лицензии,
"ноу-хау", программные прондукты, монопольные права и привилегии,
организационные расходы, тонварные знаки и др. Как и основные средства,
нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемые продукт не
сразу, а постепеннно, частями, по мере износа.
В состав капитальных вложений включают затраты на строительнно-монтажные
работы, приобретение оборудования, инструмента, прончие капитальные работы и
затраты (проектно-изыскательские, геологонразведочные и буровые работы и
др.).
К финансовым вложениям относят инвестиции организации в госундарственные
ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и
уставные капиталы других организаций, предоставнленные другим организациям
займы. Финансовые вложения на срок более 1 года являются долгосрочными, на
срок до 1 года - краткосрочнными. В состав внебюджетных активов включают
долгосрочные финнансовые вложения.
Задолженность учредителей - это их задолженность по вкладам в уставный
капитал организации.
Оборотные средства состоят из оборотных фондов и фондов обранщения. Они
характеризуются сравнительной быстротой обращения.
Оборотные фонды целиком потребляются в течение одного перинода
производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на
производство продукции. В состав оборотных фондов входят сырье и материалы,
топливо, полуфабрикаты, незавершенное производнство, животные на выращивании
и откорме, расходы будущих периондов. Отражаются они во втором разделе актива
баланса.
Фонды обращения - это предметы обращения, денежные средства и средства в
расчетах. Предметы обращения - готовая продукция, преднназначенная для
реализации, т.е. находящаяся на складе и отгруженная покупателям; денежные
средства - остатки наличных денег в кассе преднприятия, на расчетном счете и
других счетах в банках; средства в расчентах - различные виды дебиторской
задолженности, под которой пониманются долги других организаций или лиц
данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность
состоит из задолженнности покупателей за купленную у данной организации
продукцию, поднотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.
Фонды обращения отражаются в третьем разделе актива баланса (без готовой
продукции и товаров, размещенных во втором разделе акнтива баланса).
По источникам образования и целевому назначению имущестнво организаций
подразделяют на собственное (собственный капинтал) и заемное (созданное за счет
обязательств).
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, опреденляемая как
разница между стоимостью активов (имущества) организанции и его
обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного
капитала, фондов специального назначения, накоплений ненраспределенной
прибыли. Целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств.
Собственный капитал отражен в первом разденле пассива баланса.
Целевые финансирование и поступления - это средства, полученнные из бюджета,
отраслевых и межотраслевых фондов специального нанзначения, от других
организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого
назначения.
Арендные обязательства - задолженность арендатора перед аренндодателем за
основные средства, переданные им на условиях долгосрочнной аренды.
Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распреденленная между
акционерами (учредителями), использованная на накопнление имущества
хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется
вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом
балансовая прибыль представнляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и
убытков, отражаюнщее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей
суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отранжает
направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюднжет, а также
расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и
материальное поощрение персонала и администнрации, благотворительные и иные
цели.
Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в раснпоряжении
организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на
использованную прибыль.
Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации форнмируется за
счет собственного капитала, другая часть - за счет обязантельств организации
перед другими организациями, физическими линцами, своими работниками (заемных
средств). Обязательствами органнизаций являются кратко- и долгосрочные
кредиты банка, кредиторнская задолженность, займы и обязательства по
распределению.
Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы
товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а
долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и
расширение производства, механизацию пронизводства и другие цели.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим
организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность
которым возникла в связи с покупкой у них материальнных ценностей, называют
поставщиками, а кредиторов, которым преднприятие должно по нетоварным
операциям, - прочими кредиторами.
Займы - это полученные от других организаций займы под вексенля и другие
обязательства, а также средства от выпуска и продажи акнций и облигаций
организации.
Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и
служащим по заработной плате, а органам социального страхонвания и налоговым
органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга
предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по
распределению по своему экономическому сондержанию существенно отличаются от
других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не
поступают со стороны.
Основными хозяйственными процессами промышленного преднприятия являются
снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят из
отдельных хозяйственных операций, содернжанием которых являются движение
средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой
продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.
У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных
средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее
работы составляют процессы снабжения, пронизводства и реализации продукции,
которые взаимосвязаны, дополнянют друг друга и являются объектами
бухгалтерского учета.
Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и
структуре источников финансового обеспечения хозяйственнной деятельности
предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую
устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная
условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие
"источники собственных средств преднприятия", позволяет более четко
разгранинчить внутренние источники финансирования денятельности предприятия
от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских
кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических
лиц, различной кредиторской задолнженности.
Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому
содержаннию, принципам формирования и использования источники финансовых
ресурсов уставный капинтал; нераспределенную прибыль; фонды специальнного
назначения; резервный фонд; средства целенвого финансирования, направленные
на увеличенние фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных
средств, капитальные вложения и др.).
Уставный капитал. Этот термин уже широко применяют в официальных нормативных
актах РФ и нашей бухгалтерской литературе. До недавннего времени уставный
фонд любого государстнвенного предприятия характеризовал величину
закрепленных за ним основных и оборотных средств. Всякое поступление или
выбытие основнных средств, а также изменение их износа тогда сопровождалось
записями об увеличении или уменьшении уставного фонда. Главным источником
пополнения уставного фонда выступала принбыль, а в отдельных случаях и
ассигнования из бюджета.
С переходом к рынку и созданием предпринятий различных организационно-
правовых форм (акционерных обществ, товариществ с ограниченной
ответственностью и др.) уставный капитал представляет собой объединение
вкладов собстнвенников предприятия в его имущество в денежнном выражении в
размерах, определяемых убендительными документами в целях осуществления
хозяйственной деятельности.
Уставный капитал относится к наиболее уснтойчивой части собственного
капитала предприянтия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в
течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Ясно,
что приватизация любого государственного или муниципального предприятия требует
предваринтельной оценки и определения выкупной стоимонсти имущества предприятия
с целью установленния величины уставного капитала, фиксируемой в учредительных
документах. Методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций,
связанных с приватизацией предприятий и форнмированием на приватизируемых
предприятиях уставного и приватизационного фондов, изложена в указаниях
Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N" 1.17 (см.
"Экономика и жизнь", N" 3, январь 3-993 г., С. 16; "Бухгалтерский учет", № 4,
1.993 г., С. 55-58). Рассмотрению широкого круга этих сложных вопросов будет
посвящена отдельная статья рубнрики "В помощь бухгалтеру" в одном из очередных
номеров нашего журнала.
Формирование уставного капитала во вновь возникающих акционерных обществах
закрытого и открытого типа контролируют на основании учетных записей в
журнале-ордере. 12 (применнительно к новому перечню типовых регистров
журнально-ордерной формы учета, утвержденному Минфином РФ 24 июля 1992 г.)
или заменяюнщей его машинограмме по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в
корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". При этом содержанние
таких записей обусловлено особенностями формирования уставного капитала в
зависимости от организационно-правовых форм создаваемых новых предприятий.
Так, в акционерных общенствах запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85
обычно делают на сумму произведенной подписки на акции (т. е. на сумму
подписного капитала). В товариществах с ограниченной ответственнонстью
аналогичную запись производят на сумму объявленного в учредительном документе
размера уставного капитала.
Фактическое поступление вкладов участников в уставный капитал предприятия,
независимо от его организационно-правовой формы, контролинруют на основании
записей по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со
следующими счетами: счетами по учету денежных средств (50 "Касса", 51.
"Расчетный счет", 52 "Ванлютныйсчет" и др.)
на внесенные участниками денежные суммы; счетом 01 "Основные средстнва" - на
стоимость переданных зданий, сооруженний, оборудования и других объектов
основных средств; счетом 04 "Нематериальные активы" - на стоимость переданных
прав пользования природнными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием
(без передачи прав собственности на них), а также имущественных прав на
интелнлектуальную собственность; счетами по учету производственных запасов (10
"Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предменты" и др.) - на
стоимость переданных материальнных Ценностей; счетами 06 "Долгосрочные
финнансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финаннсовые вложения" - на
сумму вкладов участников в форме ценных бумаг (акций, облигаций) других
предприятий и иных финансовых вложений (иннвестиций) и займов.
Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету
75 "Расчеты с учредителями" на отдельные отчетные даты ознанчает числящуюся
за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная
сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных
документах разменров взносов d уставный капитал. Ясно, что при последующем
поступлении средств от частников в окончательную оплату их вкладов (акций)
производят запись по кредиту счета 75 без изменения величины уставного
капитала.
Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) -
строгое соблюндение принципа стабильности величины уставнонго капитала, ее
соответствия размеру, зафиксиронванному в учредительных документах
предприянтия. С 1992 г. любые операции, связанные с движением основных
средств и их износа, не влияют на величину уставного капитала. Однако в
предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или
уменьшение уставнонго капитала.
В частности, к акционерных обществах обънектами бухгалтерского учета и
контроля являются: пополнение уставного капитала путем выпуска новых акций
или повышения номинальной стонимости ранее выпущенных акций; уменьшение
уставного капитала в случаях выкупа части акций у их держателей (с целью
аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций. При этом следует
иметь в виду, что действующим законодательством запрещен выпуск акций для
покрытия убытков предприятия. По результатам рассмотрения годового отчета
общим собранием собственников или другим высшим органом преднприятия может
быть принято решение об увелинчении уставного капитала путем присоединения
части нераспределенной прибыли. Однако перенменным условием любых записей в
бухгалтернском учете об изменении величины уставного капитала является
внесение соответствующих изнменений в учредительные документы предприянтия с
их регистрацией в органе исполнительной власти (в реестре государственной
регистрации).
Следовательно, балансовая статья "Уставный канпитал" раздела 1 пассива во
всех случаях должна быть тождественна зафиксированной в уставе предприятия
сумме.
По существу уставный капитал любого преднприятия, созданного в форме
акционерного обнщества, разделен на определенное число акций. Поэтому с позиций
финансового контроля за правильным начислением и распределением динвидендов
важное значение имеет организация анолитического учета по счету 85 по
каждому инвестору (держателю акций) с выделением принвилегированных акций
(группы А и Б) и простых (обыкновенных) акций. Целесообразность ведения такого
раздельного учета вызывается тем, что привилегированные акции (в отличие от
обыкнонвенных) гарантируют их держателям получение дивидендов в фиксированных
процентах от номиннальной стоимости акций, независимо от финаннсовых
результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Нераспределенная прибыль. Действующее занконодательство предоставляет
предприятиям (нензависимо от многообразия форм собственности) право оперативно
маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам
хонзяйственной деятельности после начисления принчитающихся к уплате налоговых
платежей в бюджет. В течение года финансовые результаты от всех видов
деятельности аккумулируются на счете 80 "Прибыли и убытки", а ее текущее
распределение (на уплату платежей в бюджет и собственные нужды) учитывают на
счете 81 "Использование прибыли". Таким образом, нераснпределенная прибыль
отчетного периода представнляет собой разность между выявившейся на счете 80
совокупной величиной прибыли с начала года и ее использованной частью,
отраженной на. счете 81. С 1 января 1993 г. балансовая прибыль и ее
использование отражают в периодической отчетности в разделе 1 пассива баланса
развернунто: 1) по статье "Прибыль отчетного года" поканзывают свернуто
прибыль-брутто от всех видов реализации и внереализационных операций (за
вычетом убытков от отдельных видов деятельнонсти); 2) по статье "Использование
прибыли" отнражают со знаком "минус" направление прибыли в отчетном периоде на
взносы в бюджет (исходя из начисленной суммы, причитающейся к уплате) и
финансирование мероприятий на производстнвенное, социальное развитие и другие
нужды за счет остающейся у предприятия чистой прибыли; 3) по статье
"Нераспределенная прибыль отчетнного года" выводят разность между предыдущими
двумя балансовыми статьями. Рассчитанную танким способом прибыль-нетто включают
в валюту баланса. Следовательно, два предыдущих показантеля носят лишь
справочный характер. В годовом же бухгалтерском балансе они отсутствуют,
понскольку заключительными записями декабря счента 80 "Прибыли и убытки" и 81-
"Использование прибыли" закрывают, а остаток нераспределенпой прибыли или
непокрытого убытка переносят со счета 80 в кредит или дебет счета 87
"Нераспределенная прибыль или (непокрытый убыток)" на субсчет
"Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".
Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости
"Нераспределенная прибыль отчетного года" позволяет сделать вывод, что этот
показатель в течение года характеризует часть собственного капитала
предприятия, являющуюся юемепным источником финансирования за счет прибыли
определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый
характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает
после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов
(акционеров в акционерном обществе или участников в товариществе с
ограниченной ответственностью) либо уполномоченного ими органа управления об
окончательном распределении прибыли отчетного года. Последонвательность
учетных записей при этом такова.
На ту часть нераспределенной прибыли проншлого года, которая по решению
уполномоченнонго органа предприятия (общего собрания инвенсторов, правления)
направлена на выплату дохондов (дивидендов, процентов) собственникам,
производят запись по дебету счета 87 "Нераспренделенная прибыль (непокрытый
убыток)'', по субсчету 87-1 "Нераспределенная прибыль (убынток) отчетного
года" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо со счетом
70 расчеты с персоналом но оплате труда". Оставншуюся после этого
нераспределенную прибыль предыдущего года переносят на субсчет 87-2
Нераспределенная прибыли, (непокрытый убыток) прошлых лет". С этого времени
перенесенную сумму отражают на самостоятельной балансонвой статье
"Нераспределенная прибыль прошлых лет".
Следует подчеркнуть, что до недавнего временни такая статья в балансах наших
предприятий отсутствовала, поскольку всю прибыли, отчетного года распределяли в
установленном порядке, а свободную ее часть присоединяли при реформанции
баланса к уставному фонду. С развитием рыночных отношений
нераспределенная прибыль прошлых лет часто стаоояится устойчивой,долгоовремепно
фупкционирующии добавочной частью собственного капитала предприятия.
В связи с этим в сферу бухгалтерского и аудиторского контроля теперь входит
систематинческое наблюдение за движением нераспределеннной прибыли прошлых
лет и обоснованностью учетных записей в журнале-ордере N" 12 или в заменяющей
его машинограмме по дебету субсчета 87-2 в корреспонденции со следующими
счетами: счетом 86 "Резервный фонд" - на ту часть прибыли прошлых лет,
которая направлена предприятиям на пополнение резервного фонда; счетом 88
"Фонды специального назначения" - на величину средств, выделенных из
нераспределенной прибыли прошлых лет на пополнение фондов накопления и
потребления, которые созданы на предприятии в соответствии с его
учредительнынми документами; счетом 85 "Уставной капитал", когда собранием
собственников или другим комнпетентным органом предприятия принято решенние
об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (после
внесения соотнветствующих коррективов в устав предприятия и реестр
государственной регистрации); счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на
начисленные к выплате инвесторам дивиденды и проценты, если прибыли отчетного
года оказалось недостаточно для покрытия затрат на эти Цели.
Фонды специального назначения. В этих фонндах аккумулируется значительная
часть собственнного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на
образование источников финансирования затрат на создание нового имунщества
предприятия производственного назначенния и социальной инфраструктуры, а также
на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального
поощрения работнинков. Для учета и контроля движения средств фондов
специального назначения предназначен одноименный пассивный фондовый счет 88, а
в качестве регистров синтетического и аналитиченского учета этих операций
используют журнал- ордер № 12 или заменяющие их машинограммы. В разделе 1
пассива баланса остатки средств фондов специального назначения на начало и
конец отчетного периода показывают общей сумнмой, а движение средств каждого
фонда (остатки, поступления средств и их расходование) отражают в специальном
разделе приложения к балансу (ф. N" 5 годового отчета).
Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся
в распоряжении предприятия часть прибыли, ели образование таких фондов
предусмотрено учрединтельными документами. С позиции финансового
контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогонвого) первостепенное значение
имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на
производственное развитие и нужды потребленния. Роль такого контроля особенно
возросла всвязи с введенными с 1 января 1993 г. широкинми налоговыми
льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее
часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений
производственной и ненпроизводственной сферы (при условии полного использования
в первую очередь сумм начисленнной амортизации на отчетную дату).
В аналитическом учете и бухгалтерской отчетнности (Ф. N" 5) фонды
специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления
и фонды потребления. Рассмотрим особенности организации учета и контроля
кажндого из них.
Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств, направленных
из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительство и
приобретение основных средств производственного и пепроизводственног
назначения (на создание нового имущества). Отчисление средств на эти цели
коптролируют на основании записей по дебету счета 81 "Использование прибыли"
и кредиту счета 88 лФонды специального назначения (по субсчетам фондов
накопления).
Необходимо особо отметить, что в последнее время был ослаблен бухгалтерский
контроль за состоянием и использованием средств на финаннсирование
капитальных вложений. Учет последнних на счете 08 "Капитальные вложения" не
был увязан с движением средств фондов накопления на счете 88. Многие
предприятия не образовывали таких фондов, расходуя всю остающуюся у них часть
прибыли (после уплаты полога на прибыль) на материальное поощрение, оплату
социальнных льгот, компенсаций и на другие нужды потребления.
С 1 января 1993 г. внесены существенные изменения в методику учета
фондов накопления на счете 88, а также в систему отчетных показантелей о
движении средств финансирования капинтальных вложений за счет этих фондов и
других источников. Министерство финансов Российской Федерации письмом от 18
февраля 1.993 г. N" 15 (см. "Экономика и жизнь", № 12, март 1.993 г.,
С. 19) рекомендовало предприятиям установить действенный контроль за
аккумуляцией средств на приобретение основных средств и осуществленние других
капитальньи вложений. При создании этого фонда предприятия должны вести
раздельнный учет образования и использования фондов накопления, выделив для
этой цели два субсчета: "Фонд накопления, образованный" и "Фонд накопнления,
использованный".
Отныне образование источника средств для финансирования затрат на капитальные
и другие долгосрочные вложения отражают записью по кредиту счета 88, субсчету
"Фонд накопления, образованный" в корреспонденции со счетом 81 лИспользование
прибыли. По мере использованния средств на приобретение за плату
оборудованния, инвентаря и других объектов основных средств, нематериальных
активов и долгосрочных финансовых вложений, соответственно принятых в
эксплуатацию и взятых на учет, одновременно с традиционной записью по дебету
счетов 01- "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" делают
внутреннюю запись в пределах счета 88 по дебету субсчета "Фонд накопления,
образованный" и кредиту субсчета "Фонд накопления, использованнный".
Аналогичные позиции выделяют и при заполнении отчетных показателей о движении
фондов накопления в ф. №5 годового отчета и во вновь введенной с 1993 г.
справке о движении средств финансирования капитальных вложений,
представляемой всеми предприятиями в составе квартальной бухгалтерской
отчетности.
Важной особенностью действующей системы учета фондов накопления на счете 88
"Фонды специального назначения" является то, что по мере ввода объектов
основных средств, нематеринальных активов и других финансовых вложений
источники финансирования (учтенные на субсчета "Фонд накопления,
испльзованный") не уменьшаются. Следовательно, списания по дебету счета 88 в
части фондов накопления, как правило, не производятся. Однако следует
обратить внимание на соблюдение особого порядка списания потерь от
безвозмездной передачи основных средств и нематериальных активов другим
предприятиям и лицам. Возникшие при этом убытки списывают на уменьшение
фондов накопления, что фиксируется в бухгалтерском учете записью по дебету
счета 88 в корреспонденции со счетами 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средства и 48 "Реализация прочих активов".
На отдельном субсчете "Безвозмездно получепные ценности" в составе счета 88
"Фонды специального назначения" учитывают стоимость (в оценке, установленной
экспертным путем) объектов основных средств и нематериальных активов,
полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, либо в качестве
субсидий правительственных органов. При этом делают запись по дебету счетов 01-
"Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" и кие" диту счета 88.
Аналогичное отражение в учете на субсчете "Безвозмездно полученные ценности
счета 88 походят операции, связанные с принянтием на баланс другого имущества,
поступившего безвозмездно: производственных запасов, денежнных средств и др.
При этом записи по кредиту счета 88 производят в корреспонденции со счетанми 10
"Материалы", 12 "Малоценные и быстронизнашивающиеся предметы", 50
"Касса", 51 "Раснчетный счет" и др.
Наиболее подвижный характер в составе фонндов специального назначения,
образуемых предприятием за счет чистой прибыли в соответствии с
учредительными документами, носят фонды потребления, предназначенные для
финансирования расходов на социальные нужды (кроме капинтальных вложений в
социальную сферу) и матенриальное стимулирование коллектива предприянтия. В
отличие от фондов накопления, по которым дебетовые обороты, как отмечалось
выше, крайне редки, записи по дебету субсчетов фондов потребнления производят
систематически в корреспоннденции со следующими счетами: счетом 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" - на сумму начисленных премий, не связанных с
производственными результатами (за долголетннюю и безупречную трудовую
деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогичнных случаях), а
также других социальных и льготных выплат, не обусловленных непосредстнвенно
действующими системами оплаты труда и возмещаемых за счет остающейся у
предприятия части прибыли счетами учета денежных средств (50, 51 и др.) - на
выданные работникам суммы
единовременкой помощи, оплату приобретенных за счет средств предприятия
медикаментов, путевок для работников и их детей на лечение и отдых и
усилению внутрихозяйственного контроля за расходованием средств на указанные
цели способствует организация аналитического учета no каждому направлению
использования фондов потребления.
Среди элементов собственного капитала преднприятия, учитываемых на счете 88
"Фонды спенциального назначения", особое место занимают появившиеся в
последнее время новые позиции: фонд средств социальной сферы, фонд индексаций
имущества и фонд пополнения оборотных средств. Для каждого из этих фондов
отведен одноименнный субсчет.
Поскольку действующим законодательством установлены ограничения или особый режим
приватизации жилого фонда и других объектов коммунально-бытового и
социально-культурного назначения, числящихся на балансах государстнвенных и
муниципальных предприятии, остаточ- яую стоимость этих объектов списывают на
уменьшение уставного капитала. При этом пронизводят запись по дебету счета 85
"Уставный капитал" и кредиту счета 88, субсчету "Фонд средств социальной
сферы". Вновь появившийся фонд выделяют отдельной строкой в годовом приложении
к балансу (ф. N" 5) в разделе "Двинжение фондов".
В соответствии с указаниями Минфина РФ от 26 августа 1992 г. No 82 "0 порядке
отраженния результатов переоценки основных фондов (средств) в бухгалтерском
учете и отчетности" на субсчете "Фонд индексации имущества" счета 88 теперь
числится сумма дооценки основных средств до их восстановительной стоимости (за
вычетом суммы пересчета их износа по утвержнденным коэффициентам) по состоянию
на 1 июля 1992 г. [2]В годовой
бухгалтерской отчетнности (ф. N" 5) величину фонда индексации основных средств
показывают отдельной позинцией в разделе "Наличие и дбижение основных средств"
по вписываемой строке "Разница между восстановительной и первоначальной
стоимостью основных средств на дату переоценки". Следует иметь в виду, что в
обозримой перспективе (на период сохранения высоких темпов инфляции) величина
фонда индексации имущества может подвергаться изменениям в связи с
предусмотнренным правительством порядком текущей (опенративной) индексации
балансовой стоимости оснновных средств по методике, разрабатываемой
Министерством экономики, Госкомстатом и Минфином РФ. В соответствии с письмом
Миннфина РФ от 14 мая 1993 г. № 251 (см. "Экононмика и жизнь" N" 21,
май 1993 г., С. 13) обранзованные в ходе приватизации акционерные обнщества
могут увеличить уставный капитал в связи с переоценкой основных средств на 1
июля 1992 г.[3] путем повышения
поминальной стоимонсти акций, выпушенных в процессе приватизации, или
дополнительного выпуска акций (по решениюквалифицированного большинства общего
собранния акционеров). Это отражается в учете записью по дебету счета 88 "Фонды
специального назначенния" (субсчет "Фонд индексации имущества") и кредиту счета
85 "Уставный капитал".
Министерство финансов РФ рекомендовало относить положительную курсовую-
разницу, обнразовавшуюся в связи с временным разрывом формирования уставного
капитала за счет денежнных средств в иностранной валюте (в учредительнных
документах) и фактическим взносом этих средств исходя из курса рубля к этой
валюнте на дни формирования уставного капитала и погашения задолженности, в
кредит счета 88 "Фонды специального назначения" по вновь отнкрываемому
субсчету "Фонд пополнения оборотнных средств".
При этом обращено внимание на то, что стенные на этом субсчете суммы следует
раснсматривать как добавочный собственный капитал, средства которого не могут
быть направлены на всевозможные выплаты по аналогии со средстванми фонда
потребления.
Резервный фонд. Он включает ту часть собнственного капитала предприятия,
которая преднназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также
для выплаты доходов инвестонрам, когда не хватает прибыли на эти цели. По
существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и
учредительнными документами предприятия. Основным иснточником образования фонда
служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль. На сумму отчислений от
прибыли в резервный фонд в журнале-ордере или заменяющей его маншинограмме
производят запись по кредиту счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со
счетом 81- "Использование прибыли".
Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением
средств резернвного фонда, необходимо обратить особое вниманние на строгое
соблюдение условий формированния этого фонда (в зависимости от
организацинонно-правовых форм предприятий), а также на правильность отражения
этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности. Это свянзано с
льготным режимом налогообложения принбыли, зачисляемой в резервные фонды
обществ с ограниченной ответственностью (акционерных обществ закрытого типа)
и акционерных общенств открытого типа. Налоговое законодательство
предоставляет им право для целей налогообложенния исключать из балансовой
прибыли отчисленнную в резервный фонд сумму до достижения предусмотренной
учредительными документанми величины этого фонда, но не более 25 % уставного
капитала. При этом должно быть соблюдено еще одно обязательное условие:
отчиснления в резервный фонд не могут превышать 50% налогооблагаемой прибыли
за отчетный период.
Как показали проверки и ревизии, некоторые акионерные предприятия необоснованно
занижанют балансовую прибыль, относя отчисления в резервный фонд к дебет счета
80 "Прибыли и убытки" (вместо счета 81 "Использование принбыли"). Между
тем на величину валовой (баланнсовой) прибыли отчисления в резервный фонд не
влияют, поскольку они выделяются отдельной строкой (со знаком "минус") в
расчетах полога на прибыль от фактической прибыли при определеннии размера
палотооблагасмой прибыли.
Пристального внимания бухгалтерских, аудинторских и налоговых служб требуют
нередко встренчающиеся на практике факты расходования средств резервного фонда
не по их целевому назначению (например, на нужды потребления: оплату труда,
выплату материальной помощи, пособий и др.). Впоследствии, пополним вновь
резервный фонд неоднократно в пределах 25 % лУставного капитала,
отдельные предприятия неправомерно занижают налогооблагаемую прибыль.
Использование резервного фонда контролирунется на основе записей по дебету
счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со следуюнщими счетами: счетом 75
"Расчеты с учредитенлями" - на причитающиеся к выплате инвесторам дивиденды и
проценты, когда прибыли отчетного года оказалось недостаточно для выполнения
этих обязательств; счетом 87 "Нераспределенная принбыль (непокрытый убыток)"
- когда часть средств резервного фонда направлена на покрытие баланнсового
убытка за отчетный год и счетом 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" -
на покрытие перерасходов затрат на оплату труда, произведенных сверх
заработанных средств. Понложение о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской федерации (от 20 марта 1992 г.) предусматривает возможность
списания за счет средств резервного фонда (по решению руководинтеля
предприятия) певозмещенных потерь в рензультате стихийных бедствий.
Выше говорилось о прибыли как главном источнике формирования резервного
фонда. Одннако, наряду с отчислениями от прибыли, акцинонерные общества могут
зачислить в этот фонд эмиссионный доход, возникающий у них при продаже акций
по цепам, превышающим их номинальную стоимость. Для контроля этих опенраций
используют записи по кредиту счета 86 "Резервный фонд" (субсчет "Эмиссионный
доход") в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иного
имущества, переданного преднприятию в оплату акций.
Средства целецого финансирования из бюднжета и внебюджетных фондов. Здесь
речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансированния, которые
направляются на пополнение обонротных средств, капитальные и другие финансов
вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового
обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении
определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдений определенных
уусловий становятся органической частью собственного капитала предприятия.
Важным объектом бухгалтерского учета и финансового контроля являются операции,
связанные с выдачей и погашением государственного кредита, выделяемого из
целевого внебюджетного фонда ва) пополнение оборотных средств на основании
соглашиния между финансовыми органами и государственными предприятиями,
акционерными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50 %),
а также с приватизированными пред-приятиями (независимо от их
организационно-правовой формы). Получение такого кредита контралируют на основе
записей в журнале-ордере № 4( см. Приложение) или заменяющей его машинограмме
по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" (субсчет "Целевой
государственный кредит") и дебету счета 51 "Раснчетный счет". Погашение
же кредита отражают обратной записью.
Вместе с тем погашение этого целевого крендита за счет распределяемой прибыли
означает реальный прирост собственных оборотных средств. Поэтому одновременно с
отражением такой операции по дебету счета 95 и кредиту счета 51 должна
быть произведена на равную сумму еще одна запись но кредиту счета 88 "Фонды
специального назначения" (субсчет "Фонд пополнения оборотных средств") в
корреспонденнции со счетом 81 "Использование прибыли. Контроль достоверности
этих бухгалтерских пронводок исключительно важен, поскольку направнленную на
погашение указанного кредита принбыль (при условии соблюдения установленных
кредитным соглашением сроков) освобождают от налогообложения.
Отдельные предприятия осуществляют централизованпые капитальные вложения на
особо важных объектах за счет бюджетных ассигнований или средств целевого
финансирования из отраснлевых и межотраслевых фондов. Поступление средств на
эти цели отражают по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в
корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет либо 55
"Специальные счета в банках". Сами же затраты, связанные с капитальными
вложениями, учитываются в общеустановленном порядке по дебету счета 08
"Капитальные вложения". Стонимость принятых в эксплуатацию основных средств
списывают с этого счета в дебет счета 01. "Основные средства". Одновременно на
равную сумму необходимо увеличить фонды накопления предприятия с помощью записи
по дебету счента 96 и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (по
субсчетам фондов накопления). К сожалению, нередко предприятия в таких случаях
забывают создать фонд накопления на стоимость построенных объектов или
приобретеннных основных средств за счет средств целевого финансирования из
бюджета и внебюджетных фондов. Как следствие в бухгалтерских балансах не всегда
находит адекватного отражения реальная величина собственного капитала на
отчетные даты.
2.Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы
собственности.
2.1Общие положения по формированию уставного капитала .
Организации, осуществляющие производственную и иную комнмерческую
деятельность и выступающие в виде хозяйственных товаринществ и обществ,
производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных
предприятий, характеризует и объединянет одно важное условие их образования и
функционирования - налинчие уставного капитала (фонда).
Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и дополннительной
ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют
уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).
В зависимости от вида и формы собственности, к которым приннадлежит
организация, уставный капитал выступает в виде:
- складочного капитала - в полном товариществе и в товарищестнве на вере;
- паевого фонда - в производственных кооперативах;
- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальнных предприятиях;
- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с огнраниченной и
дополнительной ответственностью. Для целей бухгалтерского учета в
организации, прошедшей госундарственную регистрацию, эти понятия сводятся к
понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов
собственнинков (участников, учредителей), предусмотренных в учредительных
донкументах организаций различных форм собственности, в том числе
занрегистрированная сумма акционерного капитала (в размере номинальнной
стоимости зарегистрированных к выпуску акций) в акционерных обществах.
Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем
органе как юридического лица и как источник финнансирования ее
производственной (уставной) деятельности.
Для понимания характера операций, осуществляемых по уставнному капиталу,
рассмотрим правовую основу его образования и изменнения в организациях
указанных организационно-правовых форм.
Правовую основу уставного капитала составляют юридические процедуры,
определяющие:
- размер капитала;
-состав капитала;
-сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участнинками;
- оценку вкладов при их взносе и изъятии;
- порядок изменения долей участников;
- ответственность участников за нарушение обязательств по внесеннию вкладов.
Правом также предусмотрена связь величины уставного капитанла с размерами
создаваемых организациями определенных организацинонно-правовых форм
резервных фондов (капиталов), а также зависинмость стоимости эмиссии
облигаций, осуществляемой организациями, от размеров уставного капитала (как
правило, не более величины уснтавного капитала).
2.2 Складочный капитал товарищества.
Складочный капитал в полных товариществах и товариществах на вере
определяется учредительным договором, подписанным всеми участниками. Участник
полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в
складочный капитал товарищества к моменнту его регистрации. Остальная часть
должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным
договором.
Денежная оценка вклада участника производится по соглашению между участниками
и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.
Участник вправе с согласия остальных участников товарищества передать свою
долю в складочном капитале или ее часть другому учанстнику либо третьему
лицу. Участнику, выбывшему из полного тованрищества, выплачивается стоимость
части имущества товарищества, соответствующей доли этого участника в
складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По
соглашению вынбывающего участника с остающимися участниками выплата стоимости
имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. При этом
причитающаяся выбывающему участнику часть имущества тованрищества или ее
стоимость определяется по данным бухгалтерского банланса, составляемого на
момент выбытия участника.
Паевой и неделимый фонды.
Паевой фонд определяется суммой паев членов кооператива, сонстав и порядок
взноса которых определяются его уставом. Каждый член кооператива обязан
внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов своего
паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации
кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому
члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и уставом кооператива.
Передача вся (или его части) гражданину, не являющемуся членом кооператива,
допускается дашь с сотласия кооператива.
При выбытаи члена кооператива из его состава ему долясва быть выплана
стоимость пая или выдано имущество стоимостью, соответнствующей его паю, а
также осуществлевы другие выплаты, предусмотнренные уставом кооператива.
Расчеты с выходящим членом кооператинва производятся по окончании финансового
года и после утверждения баланса кооператива, если иное не предусмотрено
устанвом кооператива.
Члены кооператива могут предусмотреть в уставе выделение часнти своего
имущества в неделимый фонд. Использование веделяемого фонда кооператива
определяется уставом. При выходе члена кооперантива из его состава часть его
вклада, зачисленная в состав неделимого фонда, ему не возвращается.
2.3 Уставный фонд унитарного предприятия.
Уставный фонд определяет размер средств, которым наделяется унитарное
предприятие, не наделенное правом собственности на занкрепляемое за ним
собственником (государственным или ным органом) имущество. Имущество
унитарного предприятия являетнся неделимым и не может быть распределено по
вкладам (долям, паням), в том числе между работниками предприятия.
Размер уставного фонда унитарного предприятия определяется его уставом, с
учетом требований закона о государственных и муниципальных и унитарных
предприятиях. До государственной регистрации предприятия его уставный фонд
должен быть полностью оплачен собственником.
2.4 Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью .
Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью
определяется стоимостью вкладов его участников, общий размер которых должен
гарантировать интересы его кредитонров. Уставный капитал общества должен быть
на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем
наполовину. Оставшаняся неоплаченная часть уставного капитала общества
подлежит оплате в течение первого года его деятельности. Участник общества
вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале
общества участникам данного общества. Если уставом общества не занпрещено, то
уступка участником своей доли разрешается и третьим линцам. При выходе
участника из общества ему должна быть выплачена стоимость части имущества,
соответствующей его доле в уставном канпитале общества, в порядке и сроки,
которые предусмотрены учрединтельными документами общества.
2.5 Уставный капитал акционерного общества .
Наиболее сложную структуру, порядок формирования и измененния размеров имеет
уставный капитал акционерного общества.
Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций, приобретенных
акционерами, в оценке их иомивальной стоимости и определяет минимальный
размер имущества общества, гарантируюнщий интересы его кредиторов.
Минимальный размер уставного капитала должен составлять у отнкрытого
акционерного общества - не менее тысячекратной сумнмы минимального размера
месячной оплаты труда, установленного фендеральным законом на дату
регистрации общества, а закрытого - не меннее стократной суммы минимального
размера месячной оплаты труда.
Все акции общества являются именными и при его учреждении должны быть
размещены среди учредителей. Общество вправе разменщать обыкновенные акции, а
также один или несколько типов привинлегированных акций. Номинальная
стоимость всех обыкновенных акнций должна быть одинаковой. Номинальная
стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25
процентов от уснтавного капитала общества.
Акции общества при его учреждении должны быть полностью опнлачены в течение
срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 процентов
уставного капитала общества должно быть оплаченно к моменту регистрации
общества, а оставшаяся часть - в течение гонда с момента его регистрации.
Форма оплаты акций общества при его учреждении (денежными средствами, ценными
бумагами, другими венщами или имущественными правами, имеющими денежную
оценку) определяется договором о создании общества или его уставом. При этом
денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, произвондится по
соглашению между учредителями.
Уставный капитал общества по решению общего собрания акцинонеров может быть
увеличен путем увеличения номинальной стоимонсти акций или размещения
дополнительных акций (эмиссии акций).
При увеличении уставного капитала акционерного общества отнкрытого типа
дополнительная эмиссия осуществляется только после утверждения общим
собранием акционеров итогов предыдущей эмиснсии, а также внесения с их учетом
в устав общества изменений, связаннных с ростом уставного капитала в
соответствии с фактическим объенмом реализованных акций и погашением
нереализованных акций
При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже
номинальной стоимости акций. При первичном размещении оплата акций
учредителями производится по их номиннальной стоимости. В случае
дополнительного размещения пакетов ак
ций и превышения рыночной стоимости над их номинальной стоимонстью акции
могут продаваться владельцам обыкновенных акций общенства по цене ниже их
рыночной стоимости (не ниже 90 процентов рыночной стоимости), при наличии у
них преимущественного проза приобретения таких акций. При дополнительном
размещении общенством акций их оплата инвесторами должна быть произведена в
сроки, определенные решением о размещении этих акций.
Уставный капитал общества может быть уменьшен по решению общего собрания
акционеров путем уменьшения номинальной стоимонсти акций или сокращения их
общего количества, в том числе путем приобретения части акций обществом.
Общество нe вправе уменьшать устоавый капитал, если в результатн этого его
размер станет меньше минемального уставного капитала.
В акцяовервых обществах при учете операций по уставному канпиталу решаются
задачи бухгалтерского учета в части учета собственных акций общества, который
состоит в сборе информации о структунре уставного капитала во видам акций, их
владельцам, о состоянии расчетов за акции, а также о наличии свободных акций,
в том числе выкупленных акционерным обществом.
Наряду с данными вопросами акционерное общество должно такнже решать
следующие две задачи:
а) учет и точное подтверждение нрав собственников (в том числе при их смене)
на ценные бумаги;
б) получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного
общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.
Обе эти задачи могут решаться через учет акций, проданных акнционерам путем
ведения реестра акционеров непосредственно акционнерным обществом или с
помощью привлеченной для этого специалинзированной профессиональной
организации. При этом организация, вендущая реестр акционеров (акционерное
общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является
держателем реестра акнционеров.
Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение
реестра специализированным организациям (регистраторам) - банку-депозитарию,
другому инвестиционному институту.
Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с монмента
государственной регистрации акционерного общества. При этом общество не
освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров
общества.
Учет расчетов акционерного общества с акционерами по принаднлежащим им акциям
целесообразно вести в аналитическом учете на специальных лицевых счетах.
Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров в части стоимости
принадлежащих им акций, причитаюнщихся в выплаченных дивидендах являются
основанием для отраженния данных о стоимости уставного капитала и расчетах с
акционерамя по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.
2.6 Изменение размеров уставного капитала в процессе деятельности
организации .
Изменение уставного капитала в организациях различных органнизационно-
правовых форм собственности сопряжено с процедурой переутверждения его
размеров и перерегистрации учредительных докунментов в органах
государственной регистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала
принимается в порядке, установленном законодательством для организаций
соответствующих форм собственнности.
Уставный капитал может быть изменен по своим размерам в соотнветствии с
законодательством в порядке, установленном в учредительнных документах
организации, в сторону увеличения или уменьшения.
Увеличение размеров уставного капитала организаций всех органнизационно-
правовых форм может производиться в следующих случанях и за счет:
- привлечения дополнительных денежных и материальных ресурнсов от участников
при увеличении размеров их долей или дополннительном приеме участников, а
также со стороны, в случае осунществления акционерными обществами
дополнительной эмиссии акций;
-распределения чистой прибыли на увеличение уставного капитала;
- направления дивидендов на увеличение уставного капитала;
- направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохонда, дооценки
имущества, стоимости безвозмездно полученного имущества, курсовых разниц по
вкладам участников, выраженнных в иностранных валютах, и др.) на увеличение
уставного канпитала;
- средств специальных фондов, образованных ранее за счет чистой прибыли;
- средств резервного капитала, образованного ранее за счет чистой прибыли;
- получевия дотаций и имущества от государствениых или мунинципальных органов.
Уменьшение уставного капитала может производиться в следуюнщих случаях:
- выхода участников из состава организации или выкупа акций акнционерным
обществом с последующим их аннулированием;
- при доведении размера уставного капитала до размеров стоимонсти чистых
активов, как правило, путем погашения за счет него полученных организацией
убытков;
- изъятия государственным или муниципальным органом части имущества
унитарного предприятия;
- покрытия имуществом организации задолженности перед крединторами;
- направления капитала на создание или увеличение размеров рензервного
капитала или специальных фондов;
- покрытия убытков за счет снижения размеров вкладов (паев) или номинальной
стоимости акций. Во всех случаях изменения размеров уставного капитала перед
организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и донлям сумм,
на которые произошло изменение, если это не связано с реншением по
определенным участникам. Так, в случае увеличения разнмеров уставного
капитала за счет средств конкретных инвесторов (учанстников), их доля
увеличивается соразмерно взносу, либо дополнинтельно выпущенные акции в
акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками
согласно средствам, уплаченнным за них.
Если уставный капитал возрос в результате дооценки имущества организации,
сумма этого прироста распределяется между участнинками (акционерами)
пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного
общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения
переоформления (общего собрания акционеров), принимающего решение об
увеличении уставного канпитала.
Если это увеличение происходит по другим, не перечисленным выше причинам, то
рекомендуется его оформлять в порядке, установнленном для изменения уставного
капитала по причине дооценки имунщества.
2.7 Уставный капитал и чистые активы организации.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ и законами, определяющими порядок
деятельности организаций определенных форм собнственности, обязательным
условием их нормального функционированния является превышение (или равенство)
величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если
по окончании финансового года (у обществ с ограниченной и дополнительной
ответнственностью и акционерных обществ - по окончании второго и каждонго
последующего года) в соответствии с данными годового бухгалтернского баланса
стоимость чистых активов окажется меньше размеров уснтавного капитала,
организация обязана объявить об уменьшении своенго уставного капитала до
величины, не превышающей стоимости его чинстых активов, и зарегистрировать
уменьшение уставного капитала в установленном порядке.
Если по окончании второго и каждого последующего финансовонго года в
соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов
акционерного общества окажется меньше величины минимального уставного
капитала (открытое общество - не менее тынсячекратной суммы минимального
размера месячной оплаты труда, уснтановленного федеральным законом на дату
регистрации общества, а закрытого - не менее стократной суммы минимального
размера менсячной оплаты труда), общество обязано принять решение о своей
ликнвидации.
Наряду с этим, необходимо учитывать связь величины чистых активов,
рассчитанной по результатам года, с выплатой доходов или дивидендов по
результатам работы этого года.
Так, в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. "Об
акционерных обществах" акционерное общество не впранве принимать решение о
выплате дивидендов по акциям, если стоимость чистых активов общества меньше
его уставного капитала и рензервного фонда, либо станет меньше их размеров в
результате выплаты дивидендов.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ товарищество, полунчившее убытки и
имеющее величину чистых активов менее размера складочного капитала, не вправе
распределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор,
пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.
Порядок расчета чистых активов установлен Министерством финнансов РФ в
Указаниях о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в
действие части первой Гражданского кодекнса Российской Федерации,
утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 81, и сводится к
определению разницы между величиной реальных активов организации и величиной
ее обязантельств (с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств, а также
средств целевого использования и задолженности по арендованным оснновным
средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) по даннным годового
бухгалтерского баланса).
Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество
организации, которое она может превратить в денежные средства, в состав
которого включаются по балансовой стоимости слендующие показатели годового
баланса:
1. Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости (статья 012
годового баланса).
2. Основные средства в оценке по остаточной стоимости (022).
3. Оборудование к установке (030).
4. Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, вынданные подрядным
организациям (040).
5. Долгосрочные финансовые вложения (050).
6. Прочие внеоборотные активы (070).
7. Производственные запасы, готовая продукция и товары (100, НО, 122, 150, 162).
8. Запасы и расходы будущих периодов (130, 140).
9. Прочие запасы и затраты (176).
10. Денежные средства (280, 290, 300, 310).
11. Расчеты и авансы выданные (199, 200-260).
12. Краткосрочные финансовые вложения (270).
13. Прочие оборотные активы (330).
Итого активы, принимаемые при расчете чистых активов (сумма строк 012--330).
При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным
долгам и под обесценение ценных бумаг) показатенли статей, в связи с которыми
они созданы (счета 62 "Расчеты с покунпателями и заказчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и крендиторами", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58
"Кратконсрочные финансовые вложения"), принимаются в расчете с
соответстнвующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных
резервов.
Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организанции, в состав
которых включаются следующие показатели баланса, по которым организации
предстоят выплаты:
1. Целевые финансирование и поступления (статья 430 годового баланса).
2. Арендные обязательства (440).
3. Кредиты банков (500, 600, 610).
4. Заемные средства (510, 620).
5. Расчеты и авансы полученные (630--725).
6. Резервы предстоящих расходов и платежей (740).
7. Прочие пассивы (760).
Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма строк 430-760).
Стоимость чистых активов равна разнице между суммой итога активов и суммой
итога пассивов.
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов,
производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчетного года.
3. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности ,
типовые проводки.
3.1Бухгалтерский учет уставного капитала .
Учет и обобщение информации об образовании, изменении разменров и состоянии
уставного капитала (складочного капитала, паевого, уставного фонда)
организации ведется на счете 85 "Уставный капинтал". На данном счете ведется
учет вкладов (паев) и акций по их пернвоначальной (номинальной) стоимости,
определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет
уставного капитала ведется в журнале-ордере .Ns 12 или ином аналогичном
регистре бухнгалтерского учета. Для учета расчетов организаций со своими
участнинками по вкладам и акционерных обществ с акционерами по приобрентенным
акциям к счету 85 открываются следующие субсчета:
85-1 "Объявленный капитал";
85-2 "Подписной капитал";
85-3 "Оплаченный капитал";
85-4 "Изъятый капитал".
Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структунру уставного
капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный
(подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном
обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у
акционеров. У организаций других организацинонно-правовых форм на субсчете
"Изъятый капитал" учитываются донли (паи), приобретенные у своих участников,
до их реализации другим участникам либо третьим лицам.
В акционерном обществе необходимо также в разрезе каждого из обозначенных
субсчетов в аналитическом учете отражать данные о стонимости обыкновенных и
привилегированных акций.
Учет операций по счету 85 "Уставный капитал" ведется в следунющем порядке.
1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону
увеличения (на стоимость акций, предназначенных к размещению в акционерных
обществах), кроме унитарных преднприятий:
ДЕБЕТ75 КРЕДИТ85-1
в унитарных предприятиях:
ДЕБЕТ 77КРЕДИТ85-2.
3. Получение денежных средств, материального и нематериальнного имущества во
вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):
ДЕБЕТ85-1 КРЕДИТ85-2
Примечание: при наличии превышения стоимости взноса над размером
зарегистрированного вклада или номинальной стоимостью акций в акционерном
обществе в сумме превышения поступлений деннежных средств либо стоимости
имущества (эмиссионный доход) деланются записи:
Дебет 50 (51. 52. 01. 04. 07...) Кредит 87.
4. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) произвондится
перераспределение средств в капитале:
Дебет 85-2 Кредит 85-3.
5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем
дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе, проведенной в
результате:
6. а) привлечения сторонних инвестиций:
Дебет 75 Кредит 85-1 также делаются записи:
Дебет (51, 50, 52...) Кредит 75;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85-2 Кредит 85;
б) направления доходов (дивидендов) на увеличение уставного канпитала: - по
доходам или дивидендам юридических лиц:
Дебет 75 Кредит 85-1:
- по доходам или дивидендам физических лиц оперного общества:
Дебет 70 Кредит 85-2
Дебет 8 5 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 8 5 -2 Кредит 85-3;
в) направлевия эмиссионного дохода, стоимости безвозмездно понлученного
имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 87 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебт 75 Кредит 85-1:
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85 -2 Кредит 85-3;
г) распределения дооценки имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 8 7 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебет 75 Кредит 85-1;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2:
Дебет 85 -2 Кредит 85-3;
д) направления средств резервного капитала, образованного за счет чистой
прибыли, на увеличение уставного капитала:
Дебет 86 Кредит 75: Дебет 75 Кредит 85:
е) направления средств фондов, образованных за счет чистой принбыли, на
увеличение уставного капитала:
Дебет 88 Кредит 75.
6. Отражение акционерным обществом операций по учету собстнвенных акций на
вторичном рынке ценных бумаг.
а) выкуп собственных акций акционерным обществом:
- в размере фактически произведенных расходов по покупке (рынночная стоимость
акций):
Дебет 56 Кредит 51 (52)
(также одновременно с выкупом акций в размере их номинальной стоимости
делаются записи:
Дебет 85-3 Кредит 85-4;
б) аннулирование акционерным обществом выкупленных акций: - отражается
номинальная стоимость акций:
Дебет 85-4 Кредит 56:
- отражается превышение учетной стоимости акций над их номиннальной стоимостью:
Дебет 81 (87) Кредит 56:
или превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью:
Дебет 56 Кредит 80;
в) вторичная продажа собственных акций: - списывается учетная стоимость акций
при их продаже:
Дебет48 Кредит56
-отражается выручка от продажи:
Дебит 51 и Кредит 48:
-отражается результат от продажи:
Дебет 48 (80) Кредит 80 (48).
Примечание: одновременно с вторичной продажей изменяется структура размещения
средств на счете 85 "Уставный капитал":
Дебит 85-4 Кредит 85-3.
7. Пополнение уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 77 Кредит 85-2.
8. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акнций в акционерном
обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при
доведении размера уставного капитала до размера чистых активов:
Дебет 85 -3 Кредит 88.
9. Передача вкладов участникам: Дебет 8 5 -3 Кредит 77.
Примечание: при передаче вклада денежными средствами деланются записи:
Дебет 75 Кредит 50 (51, 52);
при передаче вклада в виде имущества:
Дебет 75 Кредит 46(47, 48).
10. Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия:
Дебет 85-3 Кредит 77.
Длее необходимо разобрать конкретный пример учета уставного капитала на
предприятии за период 1993 года.(см. Приложение .)
3.2 Бухгалтерский учет резервного капитала.
Резервный капитал образуется организациями в порядке, предуснмотренном
законодательством и учредительными документами.
Как правило, он образуется у тех организаций, которым налогонвым
законодательством предоставляется право его создания до налогонобложения
прибыли. С таким организациям в настоящее время отнонсятся акционерные
общества и организации с иностранными инвестинциями.
В частности, акционерные общества обязаны создавать резернвный фонд не менее
15 процентов от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в
размере не менее 5 процентов от чиснтой прибыли, до достижения размера,
установленного уставом обнщества.
В связи с этим, использование средств резервного капитала этинми
организациями производится на покрытие расходов, которые в друнгих
организациях, не образующих резервный капитал до налогооблонжения прибыли,
относятся непосредственно на убытки.
Так, за счет средств резервного капитала (фонда) покрываются:
- убытки от хозяйственной деятельности;
- непроизводительные потери товарно-материальных ценностей от стихийных
бедствий.
Резервный купитал в акционерном обществе предназначен в слунчае отсутствия
иных средств также:
- для погашения облигаций общества;
- для выкупа акций общества.
Резервный купитал в акционерном обществе не может быть иснпользован для иных
целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 86 "Рензервный
капитал" в журнале-ордере № 12 или ином аналогичном регинстре.
В случае образования резервного капитала до налогообложения предусматриваются
следующие бухгалтерские записи по операциям, связанным с его образованием и
использованием:
а) Дебет 81(88) Крелит 86
образование капитала за счет прибыли до налогообложения;
в)Де6ет 86 Кредит 88
- использование капитала на покрытие убытков;
г) Дебет 86 Кредит 1O (12, 20. 23...) - списание потерь товарно-материальных
ценностей от стихийных бедствий;
д)Де6ет 86 Кредит 87(88) - погашение облигаций акционерного общен
ства;
е) Дебет 86 Кредит 87(88) - выкуп акций общества.
Примечание: записи согласно пунктам "г" и "д" делаются после фактического
перечисления денежных средств в счет:
- погашения облигаций:
Дебет 94 (95) Кредит 51(52);
- выкупа собственных акций.
Организации могут создавать резервный капитал за счет перечиснлений
участников, а также чистой прибыли для покрытия расходов, предусмотренных
учредительными документами и документами, опренделяющими их текущую
деятельность, утвержденными в установленнном порядке.
В частности, при данном порядке образования резервного капинтала по
операциям, связанным с его образованием и использованием, наряду с
приведенными выше, в учете предусматриваются также слендующие записи:
а) Дебет 51 (52) Кредит 86
6) Дебет 77 Кредит 86
в) Дебет 78 Кредит 86
получение денежных средств на образованние или пополнение реэерва;
г) Дебет 81 (88) Кредит 86
д) Дебет 75 (85) Кредит 86
получение денежных средств в резерв унинтарными предприятиями; отражение
задолженности по взносам в резерв по дочерним обществам; нааравление в резерв
чистой прибыли; направление уставного капитала в резерв, в том числе при
доведении его величины до размеров чистых активов;
е) Дебет 86 Кредит 88
ж) Дебет 86 Кредит 75 (85)
з)Дебет 86 Кредит 78
и) Зебет 86 Кредит 75
- образование спецфондов;
- направление резерва на увеличение уставнного капитала;
- передача резерва дочерним предприятиям;
начисление дивидендов при отсутствии прибыли.
3.3 Бухгалтнрский учет добавочного капитала .
Как правило, для отражения промежуточного увеличения разменров активов
организации, не связанного с производством и результатанми финансово-
хозяйственной деятельности, используется счет 87 "Донбавочный капитал".
Аналитический и синтетический учет по счету 87 ведется в журнале-ордере№ 12
или другом аналогичном регистре бухнгалтерского учета.
На счете 87 "Добавочный капитал" отражается опосредованно (расчетным путем)
или вследствие прямого изменения величины актинвов увеличение размеров
собственных средств организации, которое произошло в результате:
- прироста стоимости внеоборотных активов в результате их переноценки;
- прироста активов в результате безвозмездного получения имущенства и
денежных средств;
- получения дополнительных ресурсов (денежных средств или имунщества) при
продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их
номинальную стоимость;
- выявления положительных курсовых разниц по вкладам инонстранных инвесторов
в уставные капиталы российских организанций.
Бухгалтерский учет образования добавочного капитала на счете 87 ведется в
разрезе его видов - фонда переоценки, фонда накопления, фонда безвозмездно
полученных ресурсов, фонда эмиссионного дохода, фонда курсовых разниц и т.
п., в следующем порядке:
а) Дебет01 Кредит01(07, 08) с одвовременвым уменьшением суммы прироста на
сумму увеличения износа основнных средств:
Дебет 87 Кредит 02;
б) Дебет51(52) Кредит 87
в) Дебе т 01(04...) Кредит 87
г) Дебет 81 Кредит 87
эмиссионный доход (превышение стоимонсти активов вод номинальной или
учрединтельной стоимостью предусмотренного вклада);
на стоимость безвозмездно полученных ценностей;
использование прибыли организации на расширение производства (затраты по
капинтальному строительству, приобретению отндельных объектов основных
средств и немантериальных активов зачисляются на субсчет "Фонды накопления",
отражающий сумму использования прибыли на эти цели).
Порядок использования добавочного капитала определяется собнственниками. Как
правило, при рассмотрении результатов прошедшего года принимаются решения о
различные нужды:
д)Де6ет 87Kредит 46(47, 48)
е)Дебет 87Kpедит 75 (85)
ж) Дебет 8 7 Кредит 86 (88)
распределении средств капитала на покрытие убытков от безвозмездной перендачи
имущества, как прааило, за счет ананлогичного источника;
направление средств на увеличение уставнного капитала, как правило, всех
видов фондов, учтенных на счете 87;
использование на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков,
образованние спецфондов, как правило, средств эмиссионного фонда и фонда
безвозмездно полученных ресурсов в части денежных средств.
3.4 Бухгалтерский учет неиспользовавной прибыли
(непокрытого убытка) и фондов специального назначения .
Средства неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) отнчетного года и
прошлых лет учитываются на счете 88 "Нераспределеннная прибыль (непокрытый
убыток)'' в журнале-ордере № 12( см. Приложение) или друнгом аналогичном
регистре бухгалтерского учета.
Сумма нераспределенного финансового результата отчетного года отражается на
счете 88 в конце года на субсчете "Нераспределенная принбыль (убыток)
отчетного года" в корреспонденции со счетом 80 "Прибынли и убытки" как сумма
неиспользованного остатка прибыли (убытка) по состоянию на 31 декабря
отчетного года.
В случае получения прибыли она может быть направлена заклюнчительными
оборотами в декабре месяце, при наличии утвержденного порядка ее
распределения, на образование:
- задолженности собственникам (учредителям, акционерам) по причитающимся им
доходам (дивидендам) - делается запись по дебету счета 88 субсчет
"Нераспределенная прибыль (убыток) отнчетного года" и кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями";
- фондов специального назначения, предназначенных для финаннсирования и
покрытия специальных расходов, не связанных с производством продукции, работ
и услуг.
Однако следует заметить, что данные операции организациям удобнее проводить
непосредственно со счета 81 "Использование прибынли", и в этом случае
необходимость в использовании в конце года счента 88 отпадет.
При наличии нераспределенного результата по состоянию на 31 декабря на
субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетнного года" счета 88 он
заключительными оборотами декабря месяца списывается на субсчет
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" счета 88.
Организация может принять как элемент учетной политики два способа
использования прибыли:
1) путем образования за счет прибыли специальных фондов, конторые в
дальнейшем будут использоваться как источники финансиронвания (покрытия)
отдельных видов расходов организации, не связаннных с ее производственной
деятельностью;
2) отражать использование прибыли по мере возникновения раснходов. В данном
случае фонды не создаются, а неиспользованная принбыль учитывается на
субсчете "Нераспределенная прибыль (непокрынтый убыток) прошлых лет".
В случае учета неиспользованной прибыли на одноименном субнсчете
соответствующие расходы по мере их возникновения списываютнся в дебет счета
88 (субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет") с
кредита разных счетов учета денежных средств, расходов (счета 29
"Обслуживающие производства и хозяйстнва", 50 "Касса" и другие), реализации
(счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") и расчетов (счета
70 "Расчеты с пернсоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" и
другие).
В случае принятия организацией решения об образовании фондов специального
назначения делаются записи по перераспределению принбыли на счете 88: с
субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" в кредит
субсчета "Фонды специального назнанчения".
При этом на субсчете "Фонды специального назначения" открынваются счета
третьего порядка:
- для учета фонда развития производства - для покрытия расхондов, связанных с
капитальными вложениями;
- фонда социального развития - для финансирования социальных расходов;
- фонда потребления и выплат дохода - для расчетов с собственнинками по
доходам (дивидендам) и разовых выплат работникам. На указанные операции по
использованию специальных фондов делаются, в частности, следующие операции:
а) Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат во
капитальному строительству) осушествлеавых за счет прибыли (образу' arm фовд
накоплевия на специальном субнсчете "Фонды накопления", который поканзывает
прирост активов за счет прибыли);
б)Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат по
капитальному строительству непроизводственного назначения (образуетнся фонд
социального накопления с отраженнием на субсчете "Фонд средств социальнной
сферы");
в) Дабет 88 Кредит 29- списание затрат по содержанию жилья и объектов
социально-культурного назначенния;
г)Де6ет 88 Кредит 75- образование задолженности перед собственнниками по
доходам (дивидендам), выпланчиваемым за счет средств фонда потребленния:
д)Дебет 88 Кредит 88 - за счет средств, числящихся в любом из фонндов,
покрываются убытки отчетного года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной
экономикесовершенствуется не только и не столько политические, сколько
экономические отношения в обществе, а в месте с ними совершенствуется и
система бухгалтерского учета.Бухгалтерам приходится за короткое время
оваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь
рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять
свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей
профессии дело очень не постое.
Учет собственного капитала требует особого вниманмя , так как эта часть
учета наиболее подвержана изменениям . Следует отметить , что особую
сложность вносит не доконца разработанное законадательство и частые изменения
особенности учета уставногго капитала разных форм собственности . Отсюда
вытекает вывод , что обеспечение рационального учета собственного капитала
возможно только при полном знании всех особенностей учета , организационно
правовых форм , законадательных актов и т. д. Этому и была посвящена наша
курсовая работа.
Список использованной литературы.
1. Платонов Ю.А, Об учете собственного капитала и рассчетов с акционерами//
Бухгалтерский учет -1995 №1.
2. Цвейбак М. А. ,Контроль операций с ценными бумагами//Бухгалтерский учет -
1995 № 4.
3. Волков Н. Г., Учет собственных средств // Главбух -1996 №3.
4. Арсеньев Н.О., Особенности уетной политики на предприятии//Консультант
бухгалтера-1996 №9.
5. Кондраков Н. Л. Бухгалтерский учет в кооперативах, малых и аренднных
предприятиях.-М.: Изд-во лВитал, 1994.
6. Луговой В. А. Инвентаризация, документация, отчетность. Справочник е
вопросах и ответах. - М.: Аудит, 1996.
7. Макарьева В. И. Комментарии к Положению о составе затрат по пронизводству
и реализации продукции. - М., 1996 (Биб-ка журнала лБухгалтерский учет).
8. Международные стандарты учета/Сост. сб. М. М. Раппопорт. - М.: Аудит.
трейнинг.-Вып. 1, 2, 3, 1995.
9. Международные нормативы аудита/Сост. сб. М. М. Раппопорт.-М.: Аудит-
трейнинг.-Вып. 5, 6, 1997.
10. Международные положения аудита/Сост. сб. М. М. Раппопорт.-М.: Аудит-
трейнинг.-Вып. 7, 1996.
11. Международные нормативы бухгалтерского образования и этики/Сост. сб. М.
М. Раппопорт.-М.: Аудит-трейнинг.-Вып. 8, 1995.
12. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учета к
Плану счетов бухгалтерского учета 1995 г./С. И. Полякова, С. А. Нинколаева,
А. В. Николаев и др.-М., 1995 (Биб-ка журнала лБухгалтерский учет).
13. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер,
с англ./Под ред. Я. В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1996.
14. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Как составить бухгалтерский отнчет
предприятия. - М., 1995 (Биб-ка журнала лБухгалтерский учет).
15. Новое в правилах ведения бухгалтерского учета/Под ред. А. С. Бакае- ва.-
М.: Финансовая газета, 1996.
16. Новые объекты бухгалтерского учета: акции, облигации, векселя/Под ред. Е.
А. Мизиковского.-М.: Финансы и статистика, 1993.
17. 0 бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Комменнтарий к
Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федеранции
Макарьевой В. И.-М.: Финансы и статистика, 1996.
18. Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1996 год
и о порядке его заполнения. - М.: Финансы и статистика, 1997.
[1] Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии-М.1995.
[2] Волков Н.Г. Учет собственных средств организации//Главбух. - 1996 №3.
[3] Платонов Ю. А. Об учете собственного
капитала и расчетов с акцианерами// Бухгалтерский учет -1995№1
