Диплом: Управление налогообложением на коммерческом предприятии
Министерство образования
Российской Федерации
Высшая школа приватизации и предпринимательства Ц институт
Факультет предпринимательства и управления собственностью
Специальность: 061100 лМенеджмент организации
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: лУправление налогообложением на коммерческом предприятии
Студента Синьковой Елены Александровны
Группы М02/С
Научный руководитель Мушкарова Ольга Михайловна, доцент, к.э.н
Санкт-Петербург
2004 г.
|
Введение Глава 1. Виды и структура налогообложения 1.1. Общая структура налогообложения Р.Ф. 1.1.1. Налог на прибыль 1.1.2. Налог на имущество предприятий 1.1.3. Налог на добавленную стоимость 1.1.4. Единый социальный налог 1.1.5. Налог на рекламу Глава 2. Система налогообложения деятельности ООО лДизайн 2.1. Характеристика предприятия 2.2. Анализ динамики налоговых платежей ООО лДизайн Глава 3. Условия перевода деятельности предприятия на упрощенную систему налогообложения. 3.1. Объект налогообложения Ц доходы. 3.2. Объект налогообложения Ц доходы минус расходы. Заключение Список использованной литературы | 3 5 5 7 11 16 21 38 41 41 41 48 52 54 57 61 |
|
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с
момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного
устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В
современном цивилизованном обществе налоги Ч основная форма доходов
государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм
используется для экономического воздействия государства на общественное
производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического
прогресса.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами,
с банками, а также с вышестоящими организациями.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
Целью данной дипломной работы является оценка системы налогообложения
деятельности предприятий, выявление сущности налогов и выявление юридической
конструкции налогов, характеристика их основных видов, а также рассмотрение
главных элементов налоговой системы и механизации её функционирования.
Представляется необходимым характеризовать основные моменты налоговой системы
РФ.
Во второй главе приводится характеристика предприятия, проводится анализ
динамики налоговых платежей, анализ относительной и абсолютной налоговой
нагрузки на предприятие, рассчитываются темпы роста налоговых платежей за
отчетный период, приводится структура налоговых платежей исходя из источника
уплаты, а также даются прогнозные оценки налоговых платежей на будущий
период.
Так же в работе я рассмотрела возможность перехода организации на упрощенную
систему налогообложения, проанализировала положительные и отрицательные
стороны перехода на упрощенную систему налогообложения, раскрыла ее сущность.
В работе необходимо использовать не только теоретические работы, но и
определенные законы, имеющие практическое значение и регламентирующие
налоговую систему России.
Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики
особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации -
систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить
комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В
Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения,
регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с
выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,
приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную
систему.
Законодательство по налогообложению должно разрабатываться и
совершенствоваться с учетом того, что налоговая система и механизм ее
реализации должны быть самым тесным образом увязаны со стратегией
экономических реформ, способствовать достижению целей и задач государственной
социально-экономической и финансово-бюджетной политики.
Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее
ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения
предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской
Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской
экономики в мировую.
Глава 1 Виды и структура налогообложения
1.1 Общая структура налогообложения
Налоговым кодексом Российской Федеранции введена трехуровневая система
налогообложения предпринятий, организаций и физических лиц. Она
регламентируется статьей 12 ч. I НК РФ.
Первый уровень Ч это федеральные налоги России. Они действуют на территории
всей страны и регулируются общероснсийским законодательством, формируют
основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные
иснточники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов
субъектов Федерации и местных бюджетов.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды
минерального сырья;
3. налог на прибыль (доход) организаций;
4. налог на доходы от капитала;
5. подоходный налог с физических лиц;
6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7. государственная пошлина;
8. таможенная пошлина и таможенные сборы;
9. налог на пользование недрами;
10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12. сбор за право пользования объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами;
13. лесной налог;
14. водный налог;
15. экологический налог;
16. федеральные лицензионные сборы.
Второй уровень Ч налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев,
областей, автономной области, автономнных округов. Для краткости в дальнейшем
мы будем именовать их региональными налогами
. Региональные налоги
устанавливаются преднставительными органами субъектов Федерации, исходя из
общенроссийского законодательства. Часть региональных налогов отнонсится к
общеобязательным на территории РФ. В этом случае ренгиональные власти
регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок
взимания.
К региональным налогам и сборам относятся:
1. налог на имущество организаций;
2. налог на недвижимость;
3. дорожный налог;
4. транспортный налог;
5. налог с продаж;
6. налог на игорный бизнес;
7. региональные лицензионные сборы.
Третий уровень Ч местные налоги
, то есть налоги городов, районов,
поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогонобложения не входит район
внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и
Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и
местных налогов.
К местным налогам и сборам относятся:
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. налог на рекламу;
4. налог на наследование или дарение;
5. местные лицензионные сборы.
Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в
федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную
стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный
налог с физинческих лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налонгов
создают основу финансовой базы государства.
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит нанлог на недвижимость
юридических лиц. В основном это соответстнвует мировой практике, с той
разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на
имущество юриндических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего
это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в
России. Очень сильно поддерживает финансонвую базу региональных бюджетов
целевой налог на нужды учренждений народного образования. Именно он дает
необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество
физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание
жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее Ч большая группа прочих
местных налогов.
1.1.1 Налог на прибыль.
Налог на прибыль регламентируется главой 25 части 2 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
настоящей главой;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через
эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с настоящей главой;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации.
Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение
прибыли, подлежащей налогообложению.
1. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, , определяется
налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов
(расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой
предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
2. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы
учитываются в денежной форме.
3. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции),
учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
4. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей
главой.
5. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке,
на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения
в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж).
6. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
7. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком
получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в
соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях
налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном
отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
8. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях,
установленных статьей 283 настоящего Кодекса.
9. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и
расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также
организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному
бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой
деятельности.
При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае
невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов
организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе
организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату
налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль
(убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
10. Налогоплательщики, применяющие в соответствии
с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой
базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов.
При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6
процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16
процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2
процентов, зачисляется в местные бюджеты.
Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом
ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков
в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
При этом указанная ставка не может быть ниже 12 процентов.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с
деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство,
устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в
подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом
положений статьи 310 настоящего Кодекса;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или
контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для
транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,
применяются следующие ставки:
1) 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций российскими организациями и физическими лицами -
налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями, а также по доходам,
полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных
организаций.
4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых
обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2
настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено
получение дохода в виде процентов;
2) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно,
а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного
облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации
облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III,
эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования
внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего
валютного долга Российской Федерации.
5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от
осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций,
предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления
деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных
Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1
настоящей статьи.
6. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2-4
настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода,
налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога
и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
1.1.2 Налог на имущество предприятий.
Плательщиками налога в соответствии с Законом от 13.12.1991 № 2030-1 лО
налоге на имущество предприятий являются предприятия, учреждения и
организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Не являются плательщиками налогов на имущество:
- Центральный Банк Российской Федерации и его учреждения;
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности;
- организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности Ц в частности имущества,
используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе
свидетельства об уплате единого налога на вмененный налог;
- филиалы и обособленные подразделения организаций.
Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном
выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой
совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных
запасов и затрат. К последним, в частности, относятся материалы,
комплектующие изделия, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов,
осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себестоимости
продукции (работ, услуг) по состоянию на каждую отчетную дату, издержки
обращения на остаток товаров, а также товары отгруженные (выполненные работы,
оказанные услуги).
К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности, оформленные лицензиями, патентами или другими
документами. Не относятся к нематериальным активам лицензии на право
осуществления определенных видов деятельности, компьютерные программы,
приобретаемые у организаций, обладающих исключительными правами на эти
программы. Также к НМА можно отнести обладание коммерческой тайной (лноу-
хау).
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного
использования, превышающим 12 месяцев, используемую в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказание услуг) или
для управления организацией (пункт 1 статьи 257 главы 25 НК РФ).
Кроме того, стоимость основных средств, нематериальных активов малоценных и
быстроизнашивающихся предметов при исчислении налогооблагаемой базы
принимается за вычетом сумм начисленного износа.
Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления
совместной деятельности без образования юридического лица, для целей
налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной
деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в
результате этой деятельности Ц участниками договоров о совместной
деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества
предприятия. Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества
устанавливается Инструкцией ГНС лО порядке начисления и уплаты в бюджет
налога на имущества предприятий. За отчетный период она определяется путем
деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1
января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом
месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех
остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго
месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости
имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие
создано во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается,
начиная с первого квартала, следующего за кварталом создания.
Расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость
переданного в монтаж оборудования и другие расходы включаются в расчет
среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца, следующего
за истечением срока строительства (монтажа).
Законодательными актами субъектов Федерации могут устанавливаться
дополнительные налоговые льготы. Например, Московская Дума приняла Закон от 2
марта 1994 года № 2-17 лО ставках и льготах по налогу на имущество
предприятий. Законом освобождены от уплаты налога предприятия городского
пассажирского транспорта (кроме такси) и столичный метрополитен. Освобождены
также от налога предприятия, оказывающие ритуальные услуги населению;
предприятия, в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) которых
оказание бытовых услуг бюджетным учреждениям составляют не менее 50%,
организации, осуществляющие автотранспортные перевозки по городскому заказу,
у которых выручка по выполнению таких работ составляет не менее 70% от объема
таких работ; общественные организации участников Великой Отечественной войны
и лиц, к ним приравненных; детские подростковые клубы и центры. Если
предприятия имеют на своем балансе памятники истории и культуры, являющиеся
городской собственностью, то их стоимость вычитается из стоимости имущества,
подлежащего налогообложению.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может
превышать 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество
предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий,
устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ. Устанавливать
ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. При отсутствии
разрешений органов государственной власти соответствующих уровней об
установлении конкретных ставок налога на имущество предприятия, применяется
указанная выше максимальная ставка налога.
Исчисленная ставка налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в
первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности
предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям на операционные и
разные расходы. Уплата налога производится по квартальным расчетам в
пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского
отчета за квартал, а по годовым расчетам Ц в десятидневный срок со дня,
установленного для бухгалтерского отчета за год. Сумма налога начисляется
плательщиками самостоятельно нарастающим итогом с начала года исходя из
определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости
имущества.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее
начисленных платежей за отчетный период. Зачисление суммы налога на имущество
предприятий производится в соответствии с классификацией доходов и расходов
бюджетов.
Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми
органами контроля реализуются Законом РФ лОБ основах налоговой системы
Российской Федерации и другими законодательными актами.
Являясь региональным, налог на имущество предприятий поддерживает доходную
часть местных бюджетов. Сумма платежей налога равными долями зачисляется в
региональный и местный бюджеты.
Роль налога на имущество предприятий в последние годы возрастает. Это можно
проследить даже по тому, как изменяется предельная ставка налога. Законом РФ
от 13 декабря 1991 года № 2030-1 лО налоге на имущество предприятий
максимально допустимая ставка была установлена в размере 0,5% стоимости
имущества. Однако уже в июле того же года предельная ставка повышается до 1%.
Указом президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 лО некоторых изменениях в
налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней разрешено
вводить налог размером до 2%.
Накануне каникул 2002 г. Дума в первом чтении одобрила проект главы НК лНалог
на имущество организаций, подготовленный депутатом Оксаной Дмитриевой. По
сравнению с действующим законодательством проект выводит из-под
налогообложения объекты незавершенного строительства и товарные запасы.
Второе чтение главы намечено на октябрь. Однако в августе 2002 года
Министерство экономического развития и торговли России опубликовало концепцию
реформирования системы имущественных налогов в Российской Федерации.
Проблемы существующей системы налогообложения имущества организаций:
- широкое определение объекта налогообложения (в объект
налогообложения наряду с основными средствами включаются материальные активы,
запасы и затраты);
- большой объем льгот, позволяющий исключать из налоговой базы до 60%
стоимости налогооблагаемого имущества.
Предлагаемая концепция налога на имущество организаций:
- налог является региональным налогом, то есть ставки, порядок и
сроки уплаты налога, а также льготы определяются региональными органами
власти;
- объектом налогообложе5ния должны являться только основные средства.
Понятие лосновные средства должно определяться в соответствии с требованиями
бухгалтерского учета, а не в соответствии со статьей 257 главы 25 (налог на
прибыль) Налогового кодекса Российской Федерации;
- налоговой базой должна стать среднегодовая остаточная стоимость
основных средств;
- сокращение налоговых льгот на федеральном уровне;
- доходы от сбора налога должны распределяться между бюджетами
субъектов Российской Федерации и муниципальными образованиями в разных
долях.
Предельную ставку налога при этом предлагается увеличить с 2% до 2,6%. Кроме
того, концепция, разработанная министерством, предполагает возможность замены
регионом налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц
и земельного налога налогом на недвижимость. В настоящее время такой
эксперимент проводится в Новгороде и Твери. После получения его
предварительных итогов планируется приступить к тщательной разработке этого
налога.
На сегодняшний день налог на имущество существует в 130 странах. В
большинстве из них поступления от этого налога составляет от 1 до 3 процентов
доходов бюджета. Но в некоторых государствах значимость его больше, например,
в Великобритании, - 10 процентов. Почти везде этот налог является местным и
поступает в региональные бюджеты.
С 2004 года вводится новый налог на имущество.
1.1.3 Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость регламентируется частью 2 главы 22 НК. Доля
НДС в федеральном бюджете РФ составляет более 58% общих централизованных
финансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей.
Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ,
услуг) и непосредственно не затрагивает доходность юридического лица. Это
налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие по существу выступает
лишь его сборщиком.
При движении товара от производителя к потребителю он проходит длинную
технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки
создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а
НДС равен разнице между налогами при продаже и покупке.
НДС по сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с
продаж) имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с
оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением
налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного
производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не
весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется
по всей цепи.
Осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также
предприятия с иностранными инвестициями (включая иностранные юридические
лица), частные предприятия, филиалы, отделения и другие обособленные
подразделения предприятий, находящиеся на территории России и самостоятельно
реализующие товары, международные объединения и иностранные юридические лица,
осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на
территории РФ.
Объектами НДС выступают:
Во-первых, обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ,
оказанных услуг. Подлежат обложению обороты по реализации всех товаров
собственного производства и приобретенного на стороне.
При реализации работ объектом служат объемы выполненных строительно-
монтажных, ремонтных НИОК, технологических, проектно-изыскательских,
реставрационных и других работ.
При реализации услуг к объектам относится выручка, полученная от оказания:
- услуг пассажирского, грузового транспорта, в том числе
транспортировка газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой
энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров;
- услуг по сдаче в аренду недвижимости, в том числе по лизингу;
- посреднических услуг;
- услуг бытовых, жилищно-коммунальных;
- услуг по выполнению заказов предприятия торговли;
- рекламных услуг, инновационных услуг;
- других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
Во-вторых, товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными
режимами, установленными таможенным законодательством России, т.е. импортные
товары.
В-третьих, любые денежные средства, полученные предприятиями, если их
получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе поступлений в
виде:
- средств, полученных от других предприятий и организаций (кроме
зачисляемых в установленные фонды его учредителями);
- средств на
осуществление совместной деятельности без создания юридического лица на
основе договора между ними. Товары, реализуемые в рамках этой
деятельности, облагаются НДС в общеустановленном порядке;
- финансовой
помощи, полученной от предприятий, учреждений при передаче во временное
пользование при отсутствии у них лицензий на осуществление банковских
операций;
- оборотов по реализации товаров внутри предприятия для
собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки
-
производства и обращения, а также обороты по реализации товаров своим
работникам;
- оборотов по реализации товаров по бартеру;
-
оборотов по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим
организациям (предприятиям) или физическим лицам, а также своим
работникам;
- оборотов по реализации предметов залога;
-
средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных
за нарушение обязательств партнера, предусмотренных договорами поставок
товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- сумм авансовых и иных
платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения
работ (услуг) на расчетный счет и некоторых других сумм.
Льготы по НДС.
НДС не облагаются следующие налоговые объекты:
а) услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме
такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении
морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
б) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
в) стоимость выкупаемых в порядке приватизации имущества государственных и
муниципальных предприятий;
г) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, а также ценных
бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и
других посреднических услуг;
д) продукция собственного производства отдельных организаций общественного
питания (столовых учебных заведений и учреждений социально-культурной сферы,
финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-
производственным и воспитательным процессом;
е) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
ж) платные медицинские услуги, изделия медицинского назначения;
з) товары, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды
составляют не менее 50% общего числа работников (кроме предприятий,
осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность);
и) товары, ввозимые на территорию РФ, оборудование и приборы для научно-
исследовательских целей, транспорт общественного пользования, технологическое
оборудование и некоторые другие товары.
Кроме того, НДС не облагаются:
- внутризаводской оборот;
- средства учредителей, вносимые в уставные фонды;
- средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным
подразделениям;
- средства из централизованных финансовых фондов;
- средства, передаваемые организациям в благотворительных целях, и
некоторые другие денежные средства.
Предприятия имеют право на получение налоговых льгот при наличии раздельного
учета затрат по производству и реализации товаров, освобожденных от НДС и
облагаемых этим налогом.
Налоговые льготы по НДС могут уточняться при утверждении Федерального бюджета
на предстоящий год.
Действуют три ставки налога Ц 10, 20 и 0%: первая - взимается с
продовольственных товаров (за исключением подакцизных), по перечню,
утвержденному правительством РФ, в том числе мясо, молоко, хлеб, соль, сахар
и т.д., а с 1 января 1996 года зерно, рыба и некоторые другие продукты,
реализуемые и используемые в технических целях и для производства
лекарственных препаратов, а также товаров детского ассортимента; вторая
ставка - 20% - по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные
товары, третья ставка Ц 0% - для экспортных операций.
Налогооблагаемая база, рассчитанная как сумма объектов, подлежащих обложению,
за минусом налоговых льгот, умножается на установленную ставку налога. Так же
определяется сумма НДС по реализованным товарам. Плательщик обязан сумму НДС
выделять отдельной строкой:
- в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях),
реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных
кассовых ордерах;
- в первичных учетных документах (счетах, счетах фактурах, накладных,
актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при
бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с
использованием векселей и зачете взаимных требований.
Расчетные документы и реестры, в которых отсутствует сумма НДС, не должны
приниматься банками к исполнению.
Плательщик НДС выступает продавцом своей продукции и покупателем
материальных ценностей по ценам, включающим, как правило, НДС. С 1 января
1997 г. плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию
продукции содержащие информацию о поставщике и покупателе, наименовании и
стоимости продукции, сумме НДС. В бюджет перечисляется не вся полученная от
покупателя за реализованные товары сумма НДС. Суммы НДС, полученные от
покупателя, определяются суммированием:
а) сумм НДС, поступившим на счет (в кассу) предприятия;
б) сумм НДС, начисленных исходя из стоимости реализуемых товаров;
в) сумм НДС, рассчитанных по другим объектам обложения (в том числе по
авансовым и другим платежам), по суммам, полученным от других субъектов в
порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализацию товаров и
некоторые суммы НДС.
Из полученных от покупателей сумм НДС плательщик имеет право исключить (т.е.
ему возвращается из бюджета) указанную в счете-фактуре сумму НДС, уплаченную
поставщику.
НДС на приобретаемое сырье, материалы, топливо и другие изделия, основные
средства и нематериальные активы, а также на работы (услуги), выполняемые
сторонними организациями, используемые для производственных целей, на
издержки производства и обращения не относятся.
К зачету покупателей из бюджета принимаются суммы НДС:
- по приобретенным товарам, расчеты по которым произведены, и в
первичных документах указаны суммы НДС, т.е. оплачены и оприходованы
(приняты на балансовый учет покупателей);
- по
товарно-материальным ценностям, приобретенным за наличный расчет для
производственных целей у предпринимателей-изготовителей, и по работам и
услугам, оплаченным в установленном порядке.
Таким образом, к зачету из бюджета принимаются суммы НДС по материальным
затратам по мере их оплаты, а не в зависимости от факта списания на издержки
производства и обращения.
Если материальные ресурсы, по которым произведено возмещение сумм НДС, в
дальнейшем будут использованы непроизводительно или профинансированы из
специальных источников, то ранее возмещенные суммы НДС восстанавливаются на
расчеты с бюджетом за счет этих источников.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам, не исключается из налоговой суммы,
полученной от покупателя:
а) по товарам, использованным на непроизводственные цели, по которым уплата
НДС производится за счет соответствующих источников финансирования (кроме
колхозов, совхозов, крестьянских хозяйств и др.);
б) по товарам, использованным для изготовления продукции, освобожденной от
уплаты НДС. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам, относят на издержки
производства и обращения, кроме реализации товаров (работ, услуг),
освобожденных от НДС.
в) по товарам, приобретенным за наличный расчет у предприятий розничной
торговли, общественного питания, при аукционной продаже, а также у населения.
Плательщик НДС самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по
установленной форме. Расчет представляется в налоговые органы по месту своего
нахождения в сроки, которые установлены для оплаты НДС.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, предоставляют налоговую
декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом.
1.1.4 Единый социальный налог
Единый социальный налог (далее ЕСН) предназначен для мобилизации средств для
реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное
обеспечение и медицинскую помощь и зачисляется в федеральный бюджет и
государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ и фонды
обязательного медицинского страхования РФ. 1 января 2002 г. произошли
существенные изменения в порядке исчисления и уплаты единого социального
налога (ЕСН), что связано с проводимой реформой пенсионной системы и
введением в действие Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N
167-ФЗ). В результате был принят Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
(далее - Закон N 198-ФЗ)
Сразу хочется обратить внимание на то, что с принятием вышеназванных Законов
налогоплательщики наряду с уплатой ЕСН обязаны уплачивать страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет Пенсионного
фонда Российской Федерации (ПФР) и направляются на финансирование страховой и
накопительной части трудовой пенсии(см.п.10.1.) При этом доля ЕСН, ранее
зачисляемая в ПФР, поступает теперь в федеральный бюджет и выделяется на
финансирование базовой части трудовой пенсии.
В связи с этим для налогоплательщиков установлен новый порядок расчета сумм ЕСН.
Порядок исчисления, уплаты, первичного учета и отчетности по ЕСН регулируется
следующими нормативно-правовыми документами:
1. Глава 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса
РФ;
2. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого
социального налога (взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам
и сборам от 29.12.2000г. №БГ-3~07/465.
3. Приказ МНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573 "Об утверждении
формы налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу)".
4. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. М9БГ-
3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее
заполнения".
5. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 г, №БГ-3-
05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а
также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения".
Статья 235 НК РФ выделяет две категории плательщиков ЕСН (Пунктом 2 статьи
235 НК рф предусмотрено, что если налогоплательщик одновременно относится к
нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по
каждому основанию):
- лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации
- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения
- индивидуальные предприниматели
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
- индивидуальные предприниматели, (в том числе члены крестьянского
(фермерского) хозяйства), адвокаты, аудиторы.
Не являются плательщиками ЕСН:
- организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
- организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный
доход.
Объектом налогообложения для налогоплательщика-организации и индивидуальных
предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам (абз.1 п.1 ст.236 НК РФ). Не относятся к
объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-
правовых договоров, предметом которых является переход права собственности
или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров,
связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз.3 п.1
ст.236 НК РФ).
Объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением
(абз.1 п.2 ст.236 НК РФ). Для налогоплательщиков - членов крестьянского
(фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства)
из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы,
связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства (абз.2 п.2 ст.236
НК РФ).
Объектом налогообложения для налогоплательщиков - физических лиц, не
признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные
вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками
в пользу физических лиц, труд которых может использоваться в личном
(домашнем) хозяйстве, например, в качестве домашних работниц, личных
секретарей, шоферов, сторожей, нянь.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а
также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных
прав) (абз.3 п.1 ст.236 НК РФ).
Объектом налогообложения для налогоплательщиков - адвокатов признаются доходы
от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением (п.2 ст.236 НК РФ).
Для исчисления суммы налога определяется налоговая база. Для
налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей,
производящих выплаты физическим лицам она определяется как сумма выплат и
иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения, начисленных за
налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в
статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты. К ним, в частности, относятся:
- полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его
семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах;
- оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования
(за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1
статьи 238 НК РФ)
Плательщики ЕСН - организации определяют налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца
нарастающим итогом.
Налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей
определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за
налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением (п.3 ст.237 НК РФ).
Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства
(включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются
фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием
крестьянского (фермерского) хозяйства (абз.3 п.2 ст.228 НК РФ). При этом
налоговая база по налогу определяется отдельно по каждому члену крестьянского
(фермерского) хозяйства
Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых
индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и
вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, за налоговый период в пользу
физических лиц (абз.3 п.1 ст.237 НК РФ).
Налогоплательщики - физические лица определяют налоговую базу по ЕСН отдельно
по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого
месяца нарастающим итогом (п.2 ст.237 НК РФ).
Налоговая база налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов,
полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так
и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов,
связанных с их извлечением.
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год
(ст.240 НК РФ). Отчетными периодами по единому социальному налогу признаются
первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.240 НК РФ).
Не подлежат налогообложению (статья 238 НК рф):
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия
по безработице, беременности и родам;
2. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ, связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и
участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
отпуск;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или
ликвидацией организации;
- выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
- работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным
- обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной
(представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных
органов местного самоуправления;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью
члена (членов) его семьи;
- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории
РФ;
4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на
работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из
федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в
пределах размеров, установленных законодательством РФ;
5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в
этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а
также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и
реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;
6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),
получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции,
полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию
работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном
законодательством РФ, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих
застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на
случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным
лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,
садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов
(товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения
отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (по Перечню,
утвержденному Постановлением СМ СССР от 10 ноября 1967г. №1029, в редакции от
18 июля 1994г., в соответствии с законодательством РФ)
10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам,
обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно
или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ
отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
12. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому
члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного
раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.
13. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства
сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до
1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо-работника за
календарный месяц.
Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций,
финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно
физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на
пенсию по инвалидности или по возрасту;
- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
- (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их
семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом.
- В части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального
страхования РФ, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения,
выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера,
авторским и лицензионным договорам.
От уплаты единого социального налога освобождаются:
1. Организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и
иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000
рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
2. Следующие категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм
выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение
налогового периода на каждого отдельного работника:
- общественные организации инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их
региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы
инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.
3. Налогоплательщики, не являющиеся работодателями (индивидуальные
предприниматели, адвокаты), являющиеся инвалидами I, II или III группы, в
части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной
деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового
периода.
Статьей 241 НК РФ для различных категорий налогоплательщиков установлены
разные ставки ЕСН.
Ставки налогов для лиц, производящих выплаты наемным работникам (за
исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков -
сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования).
| Налоговая база на каждого отдельного работника нараст.итогом с начала года. | Федеральный бюджет | ФСС РФ | Фонд обязательного медицинского страхования | Итого |
| Федеральный | Территориальный |
| До 100000 руб. | 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
| От 100001 руб. до 300000руб. | 28000 руб. + 15,8% с суммы превыш. 100000 руб. | 4000 руб. + 2,2% с суммы превыш. 100000 руб. | 200 руб. + 0,1% с суммы превыш. 100000 руб. | 3400 руб. +1,9% с суммы, превыш. 100000 руб. | 35600 руб. + 20,0% с суммы превыш. 100000 руб. |
| От 300001 руб. до 600000 руб. | 59600 руб. + 7,9% с суммы превыш. 300000 руб. | 8400 руб. + 1,1% с суммы превыш. 300000 руб. | 400 руб. + 0,1% с суммы превыш. 300000 руб. | 7200 руб. +0,9% % с суммы, превыш. 300000 руб. | 75600 руб. + 10,0% с суммы превыш. 300000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 83300 руб. + 2,0% с суммы превыш. 600000 руб. | 11700 руб. | 700 руб. | 9900 руб. | 105600 руб. + 2,0% с суммы превыш. 600000 руб. |
Ставки налога для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной
продукции, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера,
занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянские
(фермерские) хозяйства.
При исчислении налога с доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйств
независимо от того, в какой форме оно зарегистрировано, применяются ставки
налога, установленные п.3 ст.241 НК РФ. Право на применение регрессивных
ставок налога возникает у члена крестьянского (фермерского) хозяйства, если
его налоговая база (доход) превышает 100 000 рублей.
| До 100000 руб. | 20,6% | 2,9% | 0,1% | 2,5% | 26,1% |
| От 100001 руб. до 300000руб. | 20600 руб. + 15,8% с суммы, превыш. 100000 руб. | 2900 руб. + 2,2% с суммы, превыш. 100000 руб. | 100 руб. + 0,1% с суммы,превыш. 100000 руб. | 2500 руб. + 1,9% с суммы, превыш. 100000 руб. | 26100 руб. + 20,0% с суммы, превыш. 100000 руб. |
| От 300001 руб. до 600000 руб. | 52200 руб. + 7,9% с суммы, превыш. 300000 руб. | 7300 руб. + 1,1% с суммы, превыш. 300000 руб. | 300 руб. + 0,1% с суммы, превыш. 300000 руб. | 6300 руб. + 0,9% с суммы, превыш. 300000 руб. | 66100 руб. + 10,0% с суммы, превыш. 300000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 75900 руб, + 2,0% с суммы, превыш. 600000 руб. | 10600 руб. | 600 руб. | 9000 руб. | 96100 руб. + 2,0% с суммы, превыш. 600000 руб. |
8.3. Ставки налога для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого |
| Федеральный | Территориальный |
| До 100000 рублей | 9,6 % | 0,2 % | 3,4 % | 13,2 % |
| От 100001 рубля до 300000 рублей | 9600 рублей + 5,4 % с суммы, превыш. 100000 рублей | 200 рублей + 0,1 % с суммы, превыш. 100000 рублей | 3400 рублей + 1,9 % с суммы, превыш. 100000 рублей | 13200 рублей + 7,4 % с суммы, превыш. 100000 рублей |
| От 300001 рубля до 600000 рублей | 20400 рублей + 2,75 % с суммы, превыш. 300000 рублей | 400 рублей | 7200 рублей + 0,9 % с суммы, превыш. 300000 рублей | 2800 рублей + 3,65 % с суммы, превыш. 300000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 28650 рублей + 2,0 % с суммы превыш. 600 000 рублей | 400 рублей | 9900 рублей | 38950 рублей + 2,0 % с суммы, превыш. 600 000 рублей |
8.4. Ставки налогов для адвокатов.
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого |
| Федеральный | Территориальный |
| До 100000 рублей | 7,0 % | 0,2 % | 3,4 % | 10,6 % |
| От 100001 до 300000 рублей | 7000 рублей + 5,3 % с суммы, превыш. 100000 рублей | 200 рублей + 0,1 % с суммы, превыш. 100000 рублей | 3400 рублей + 1,9 % с суммы, превыш. 100000 рублей | 10600 рублей + 7,3 % с суммы, превыш. 100000 рублей |
| От 300001 до 600000 рублей | 17600 рублей + 2,7 % с суммы, превыш. 300 000 рублей | 400 рублей + 0,1 % с суммы, превыш. 300 000 рублей | 7200 рублей + 0,8 % с суммы, превыш. 300000 рублей | 25200 рублей + 3,6 % с суммы, превыш. 300000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 51400 рублей + 2,0 % с суммы, превыш. 600000 рублей | 400 рублей | 9600 рублей | 35700 рублей + 2,0 % с суммы, превыш. 600000 рублей |
Регрессивная ставка налога для адвокатов применяется в том случае, когда
налоговая база конкретного адвоката для исчисления налога будет превышать
предельные суммы, установленные для соответствующих интервалов налоговой базы
(100000 рублей, 300000 рублей и 600000 рублей).
При применении приведенных выше ставок налога следует учитывать следующие
особенности:
- в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу
накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно
физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом
периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по
максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на
каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база
удовлетворяет этому критерию, не вправе до конца налогового периода
использовать регрессивную шкалу ставки налога.
- при расчете величины налоговой базы в среднем на одного
работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не
учитываются выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру
доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек
(включительно) - выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы.
Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в
федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая
процентная доля налоговой базы.В течение отчетного периода по итогам каждого
календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных
авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных
вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков -
физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего
календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового
платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с
учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными
платежными поручениями, не позднее 15-го числа следующего месяца:
- в федеральный бюджет;
- в Фонд социального страхования РФ;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом, плательщики ЕСН обязаны представлять в региональные отделения
Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты), о суммах:
- начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
- использованных на выплату пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до
достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение
стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,
на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное
обслуживание работников и их детей;
- расходов, подлежащих зачету;
- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о
сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о
суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период
налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа
месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган организаций.
- индивидуальных предпринимателей;
- физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой
декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом,
подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик
не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают налог в части
суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. Расчет
сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода
налогоплательщиками, производится налоговым органом исходя из налоговой базы
индивидуального предпринимателя за предыдущий налоговый период и налоговых
ставок. Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо
иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового
периода, они обязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала
осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки
на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий
налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых
расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком
самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с
учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок налога.
Авансовые платежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании
налоговых уведомлений:
- за январь-июнь - не позднее 15.07 текущего года в размере 1/2
годовой суммы авансовых платежей;
- за июль-сентябрь - не позднее 15.10 текущего года в размере 1/4
годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь-декабрь - не позднее 15.01 следующего года в размере
1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую
декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Адвокаты не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в
Фонд социального страхования РФ. Исчисление и уплата налога с доходов
адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов в порядке, предусмотренном для
лиц, производящих выплаты физическим лицам. Адвокаты представляют
налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по
страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган
одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по
налогу.
Одним из компонентов социальной защиты населения выступают взносы в
Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части пенсии. Основные
положения закона №167-ФЗ, касающиеся уплаты ЕСН. Установлена обязанность
страхователей (плательщиков ЕСН) своевременно и в полном объёме уплачивать
страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, вести учёт, связанный с их
начислением и перечислением. При этом объектом обложения страховыми взносами
и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН.
Страховые взносы перечисляются на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии, Законом установлены тарифы страховых взносов по
каждой части трудовой пенсии в зависимости от возраста и пола застрахованного
лица. Застрахованные - физические лица, которым производятся выплаты. Всего
определены три возрастные группы:
База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастающим итогом с начала года | Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше | Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения | Для лиц 1967 года рождения и моложе |
| на финансир. страховой части трудовой пенсии | на финансир. накопит. части трудовой пенсии | На финансир. страховой части трудовой пенсии | на финансир. накопит. части трудовой пенсии | на финансир. страховой части трудовой пенсии | на финансир. накопит.части трудовой пенсии |
| До 100000 руб. | 14,0% | 0,0% | 12,0% | 2,0% | 11,0% | 3,0% |
| От 100 001 до 300 000 руб. | 14000 руб. + 7,9% с суммы, превыш. 100000 руб. | 0,0% | 12000 руб. + 6,8% с суммы, превыш. 100000 руб. | 2000 руб. + 1,1% с суммы, превыш. 100000 руб. | 11000руб. +6,21% с суммы, превыш. 100000 руб. | 3000 руб. + 1,69% с суммы, превыш. 100000 руб. |
| От 300001 до 600000 руб. | 29800 руб. + 3,95% с суммы, превыш. 300000 руб. | 0,0% | 25600 руб. + 3,39% с суммы, превыш. 300000 руб. | 4200 руб. + 0,56% с суммы, превыш. 300000 руб. | 23420 руб. + 3,1% с суммы, превыш. 300000 руб. | 26380 руб. + 0,85% с суммы, превыш. 300000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 41650 руб. | 0,0%. | 35770руб. | 5880 руб. | 32720 руб. | 8930 руб. |
Причём по последней группе в течение 2002-2005 годов предусматривается
специальный режим применения тарифов при исчислении страховых взносов (ст.33
закона № 167-ФЗ).
Расчётным периодом в части страховых взносов принимается календарный год,
который подразделяется на отчётные: первый квартал, полугодие, 9 месяцев.
Установлена обязанность страхователя уплачивать ежемесячно авансовые платежи.
Причем, накопительная часть трудовой пенсии гарантирует застрахованным
трудовые пенсии. Они могут быть следующих видов:
1. трудовая пенсия по старости, включающая базовую, страховую и
накопительную части;
2. трудовая пенсия по инвалидности, состоящая из базовой, страховой и
накопительной части;
3. трудовая пенсия по случаю потери кормильца, являющаяся суммой
базовой и страховой частей;
Уплата ЕСН не отменяет обязанности начислять взносы на страхование от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ). Порядок их
начисления и расходования регулируется Федеральным законом от 24.07.1998
г.№125-ФЗ (в ред. постановления Правительства РФ от 02.03.2000г. №184).
Страхователи.
Страховые взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ начисляются и
уплачиваются страхователями, которыми признаются:
- Юридические лица независимо от организационно- правовой формы (в
т.ч. иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ) и
физические лица, нанимающие работников по трудовому договору;
- Юридические и физические лица, обязанные их уплачивать на
основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами.
- Обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ подлежат:
- Физические лица, выполняющие работу на основании трудового
договора, заключенного со страхователем;
- Физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к
труду страхователем;
- Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-
правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь
обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
- Взносы начисляются и уплачиваются в соответствии с единой
тарифной сеткой, в зависимости от вида деятельности страхователя.
В заключение следует отметить, что в целом изменения и дополнения, внесенные
в гл.24 НК РФ Законом N 198-ФЗ, направлены на облегчение налогового бремени
налогоплательщика с предоставлением ему возможностей для развития его
производственной базы.
Так, с 2002 г. значительно снижена налоговая нагрузка в отношении
благотворительных и подобного рода организаций (в частности, исключены из
объекта налогообложения благотворительная помощь, призы, подарки, в том числе
производимые в пользу детей).
Значительные изменения претерпели нормы, касающиеся вопросов применения
ставок налогообложения.
Длительное время при взимании страховых взносов в государственные
внебюджетные социальные фонды сохранялся высокий уровень процентных
отчислений. С целью устранения тенденций сокрытия реально получаемых
работниками доходов и увеличения объемов выплат неучтенными наличными
средствами или их переведения в доходы, не подлежащие налогообложению
(например, с использованием страховых и банковских схем), при определении
ставок ЕСН в основу был положен регрессивный подход. В 2001 г. организация
имела право применять регрессивные ставки налогообложения при условии выплаты
достаточно высокой средней заработной платы работникам организации в
предыдущем году и ее сохранении на минимально допустимом уровне в текущем. С
2002 г. предусмотрено упрощение этих условий. Поэтому уже многие организации
смогут воспользоваться в течение года регрессивными ставками налогообложения
и, тем самым, снизить уровень своих издержек.
1.1.5 Налог на рекламу
Налог на рекламу устанавливается на основании Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации".
Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели:
- расположенные на территории города (района) предприятия и
организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности,
имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических
лиц, их филиалы (имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет) и другие
аналогичные подразделения предприятий и организаций, а также иностранные
юридические лица;
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в
качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории
города.
Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и
распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы,
осуществляемые хозяйственным способом.
Ставка налога на рекламу устанавливается в размере, не превышающем 5
процентов к стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по
рекламированию его продукции.
Ставка налога на рекламу товаров, оплачиваемую за свободно конвертируемую
валюту, устанавливается путем перерасчета рубля в аналогичную валюту по
рыночному курсу банка на момент размещения рекламы.
Льготы по налогу на рекламу могут быть установлены местными органами
государственной власти:
- на рекламу, не преследующую коммерческие цели;
- на рекламу благотворительных мероприятий;
- на информационные вывески, размещаемые в помещениях,
используемые для реализации товаров, включая витрины;
- на объявления и извещения об изменении местонахождения
предприятия, учреждения, организации, номеров телефонов, телефаксов,
телетайпа;
- на объявления органов государственной власти, содержащие
информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;
- на предупреждающие таблички, содержащие сведения об ограничении
производства работ, передвижения и т.д. в связи с особенностями данной
территории или участка.
Налог на рекламу уплачивают рекламные агентства, осуществляющие работы по
рекламе продукции, работ, услуг по заявкам владельцев этой рекламной
продукции.
Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на
рекламу и уплачивают налог в сроки, определяемые решениями местных органов
государственной власти.
Рекламодатели (юридические лица) вносят налог на рекламу путем перечисления
средств на счет рекламного агентства не позднее дня размещения
(опубликования) рекламы на рекламных носителях. Физические лица могут вносить
стоимость работ по рекламе, включая и налог на рекламу, через учреждения
сберегательного банка или в кассу рекламного агентства в тот же срок. При
уплате стоимости работ по рекламе, включая и налог на рекламу,
непосредственно в кассу рекламного агентства, физическому лицу, размещающему
рекламу, выдается корешок приходного ордера.
Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на
рекламных носителях не допускается.
Суммы налога на рекламу зачисляются в районные бюджеты районов, городские
бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной
власти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских
населенных пунктов.
Рекламодатели продукции, работ, услуг, расходы на уплату налога на рекламу
относят на финансовые результаты своей деятельности.
В случае установления органом власти централизованной уплаты в бюджет налога
на рекламу, через органы средств массовой информации или иные органы,
рекламирующие продукцию, работу, услуги предприятий, налог вместе со
стоимостью оказываемых услуг за рекламу предприятия перечисляют органам
средств массовой информации, выделяя сумму налога отдельной строкой. Орган
средств массовой информации в сроки, установленные исполнительным органом
власти и согласованные с финансовыми и налоговыми органами, перечисляет
полученные суммы налога на рекламу в доход соответствующего местного бюджета.
Налог в иностранной валюте вносится на валютный счет органов государственной
власти республики, края, области, автономной области или автономного округа.
Ответственность за правильность исчислений, полноту и своевременность
перечисления сумм налога в бюджет возлагается на юридических и физических
лиц, являющихся плательщиками налога на рекламу.
При установлении фактов неуплаты налога, несвоевременной уплаты или внесения
его не в полном объеме плательщик несет ответственность в соответствии с
действующим на территории Российской Федерации налоговым законодательством.
Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога на
рекламу осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом РСФСР л О
государственной налоговой службе РСФСР
Глава 2. Система налогообложения деятельности ООО лДизайн
2.1 Характеристика предприятия ООО лДизайн
Предприятие было образовано 27 ноября 1998 года в Санкт-Петербурге.
Организационно-правовая форма предприятия частная. Предприятие действует как
самостоятельное юридическое лицо, имеет свой расчетный счет, штампы и печати,
необходимые для осуществления производственной деятельности. Предприятие
имеет устав общества с ограниченной ответственностью.
Предприятие работает в области выставочного и интерьерного строительства и
занимается проектированием и изготовлением эксклюзивных выставочных стендов,
оформлением интерьеров и экспозиций, выставок и презентаций. Численность
персонала составляет семь человек.
Предприятие ООО лДизайн можно отнести к малым предприятиям, поскольку на
основании Федерального закона РФ лО государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации № 88-ФЗ. средняя численность
работников за отчетный период не превышает 100 человек, и доля, принадлежащая
одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого
бизнеса, не превышает 25%.
2.2 Анализ динамики налоговых платежей ООО лДизайн
Предприятие лДизайн уплачивает следующие налоги: налог на имущество, налог
на рекламу, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на
пользователей авто/дорог, единый социальный налог.
Налоговый анализ деятельности предприятия лДизайн проведем за период 2000г.-
2002г. по двум направлениям:
1. анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;
2. анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов
роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.
За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в
структуре взимаемых с предприятия налогов и сборов и не все показатели
сопоставимы по годам.
Налог на пользователей автод/дорог с 2002 года отменен.
Все расчеты будем производить исходя из структуры взимаемых налогов и сборов
по состоянию на 2002год.
Перечень всех уплачиваемых предприятием налогов представлен в таблице 2.1
Налоговые платежи ООО лДизайн за 2000-2002 года
Таблица 2.1
| Наименование налога | 2000 год | 2001 год | 2002 год |
| рублей |
| Налог на имущество | 5705 | 5143 | 3151 |
| Налог на рекламу | 690 | 1268 | 2341 |
| Налог на прибыль | 86003 | 2451 | 19160 |
| НДС | 57773 | 50279 | 84792 |
| Налог на пользование автодорог | 32468 | 8342 | - |
| ЕСН | 19735 | 26922 | 44440 |
| Всего налогов | 202374 | 94405 | 153884 |
Наблюдаемое нами уменьшение суммы налога на имущество обусловлено
амортизацией имеющегося имущества и не приобретением нового амортизируемого
имущества.
Рост величины налога на рекламу свидетельствует о том, что в последнее время
предприятие стало активно заниматься рекламной деятельностью.
Увеличение величины налога на прибыль произошло вследствие роста объема
производства и сокращения себестоимости продукции.
Увеличение величины НДС вызвано ростом объема производства. Уменьшение в 2001
году налога на пользователей авто/дорог является следствием изменения
(снижения с 2,5% до 1%) ставки данного налога. Рост величины ЕСН обусловлен
ростом заработной платы.
Динамика налоговых платежей представлена в таблице 2.2
Динамика налоговых платежей
Таблица 2.2
| Наименование налога | 2000 год | 2001 год | 2002 год |
| рублей | рублей | темп роста | рублей | темп роста |
| Налог на имущество | 5705 | 5143 | 90% | 3151 | 61% |
| Налог на рекламу | 690 | 1268 | 183% | 2341 | 184% |
| Налог на прибыль | 86003 | 2451 | 2% | 19160 | 754% |
| НДС | 57773 | 50279 | 87% | 84792 | 168% |
| Налог на пользователей а/д | 32468 | 8342 | 25% | - | - |
| ЕСН | 19735 | 26922 | 136% | 44440 | 165% |
| Всего налогов | 202374 | 94405 | 46% | 153884 | 186% |
Высокий показатель налога на прибыль в 2000 году вызван большим объемом
производства и низкой себестоимостью, а на свободные средства было закуплено
большое количество основных средств, амортизация которых уменьшала налог на
прибыль в последующие периоды.
Наблюдаемое уменьшение налоговых платежей в 2001 году произошло
преимущественно за счет значительного снижения величины налога на прибыль
(почти в 35 раз) и налога на пользователей а/д. (почти в 4 раза), при этом
величина налога на рекламу увеличилась почти в 2 раза, а величина ЕСН
увеличилась в 1,5 раза.
В 2002 году рост налоговых платежей произошел в основном за счет роста
величины налога на прибыль (практически в 8 раз), налога на рекламу (почти в
2 раза), налога на добавленную стоимость (почти в 1,5 раза) и единого
социального налога ( почти в 1,5 раза), при этом величина налога на имущество
сократилась в 1,5 раза.
Расчет цепных и базисных темпов роста платежей по каждой позиции позволит нам
определить прогнозные значения (методом экстраполяции) налоговых платежей на
2003 год. Обозначим уровень рядя через У
t, где t - год, тогда
базисный темп роста будет:
DУ
t0= (У
t-У
0)/У
0, а цепной темп роста Ц DУ
t =(У
t-У
t-1)/У
t-1
Прогноз на 2003 год рассчитаем в два этапа: сначала определим смежный темп роста
К=К
2002/У
2001, а затем прогнозное значение У
2003
=К*У
2002
Данные расчета представим в таблице 2.3
Цепные и базисные темпы роста платежей
Таблица 2.3
| Наименование налога | 2001 год | 2002 год | Смежный темп роста (К) | Прогнозное значение на 2003 год |
| базисный | цепной | базисный | цепной |
| Темпы роста | Темпы роста |
| Налог на имущество | -0,09 | -0,09 | -0,447 | -0,387 | 0,613 | 1931,56 |
| Налог на рекламу | 0,456 | 0,456 | 2,39 | 0,846 | 1,846 | 4321,48 |
| Налог на прибыль | -0,97 | -0,97 | -0,778 | 6,54 | 7,817 | 149773,72 |
| НДС | -0,129 | -0,129 | 0,467 | 0,686 | 1,686 | 142959,31 |
| Налог на пользователей а/д | -0,743 | -0,743 | - | - | - | - |
| ЕСН | 0,364 | 0,364 | 1,252 | 0,65 | 1,65 | 73326 |
Таким образом, полученные нами прогнозные значения налоговых платежей на 2003
год позволяют нам сделать вывод о сохранении тенденций к росту величин
рассматриваемых налогов, за исключением одного из них, а именно налога на
имущество.
Структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представим
в таблице 2.4
Структура налоговых платежей
Таблица 2.4
| Наименование налога | 2000 год | 2001 год | 2002 год |
| рублей | % | рублей | % | рублей | % |
| Налог на имущество | 5705 | 2,8 | 5143 | 5,5 | 3151 | 2 |
| Налог на рекламу | 690 | 0,4 | 1268 | 1,4 | 2341 | 1,5 |
| Налог на прибыль | 86003 | 42,5 | 2451 | 2,6 | 19160 | 12,5 |
| НДС | 57773 | 28,5 | 50279 | 53,2 | 84792 | 55 |
| Налог на пользователей а\д | 32468 | 16 | 8342 | 8,8 | - | - |
| ЕСН | 19735 | 9,8 | 26922 | 28,5 | 44440 | 29 |
| Всего налогов | 202374 | 100 | 94405 | 100 | 153884 | 100 |
Из таблицы 3.4 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности
взимаемых с предприятия налогов занимают: НДС - в течение всего исследуемого
периода, налог на прибыль в 2000 году, ЕСН в 2001 и 2002 годах.
Для определения общих изменений, произошедших за весь исследуемый период
времени построим таблицу 2.5.
Сумма налоговых платежей за 2000-2002 г.г.
Таблица 2.5
| Наименование налога | Сумма налогов и сборов за 2000-2002 г. г. |
| рублей | % |
| Налог на имущество | 13999 | 3,1 |
| Налог на рекламу | 4299 | 0,95 |
| Налог на прибыль | 107614 | 23,9 |
| НДС | 192844 | 42,8 |
| Налог на пользователей а/д | 40810 | 9 |
| ЕСН | 91097 | 20,25 |
| Всего налогов | 450663 | 100 |
Таким образом мы получили, что наибольшие веса в общей совокупности
уплачиваемых предприятием налогов занимают такие налоговые платежи, как (по
мере уменьшения) НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на пользователей а/д.,
налог на имущество, налог на рекламу.
Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только
количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой
системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между
собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении
уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей -
аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели
деятельности предприятия. Данный анализ проведем в два приема:
1) расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием Ц здесь все
платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 2.6)
Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты.
Таблица 2.6 (в рублях)
| Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств | Годы |
| 2000 год | 2001 год | 2002 год |
| Косвенные налоги: НДС | 57773 | 50279 | 84792 |
| Налоги и сборы, относимые на себестоимость: налог на пользователей а\д, ЕСН | 52203 | 35264 | 44440 |
| Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на рекламу, на имущество | 6395 | 6411 | 5492 |
| Налог на прибыль | 86003 | 2451 | 19160 |
| Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли | - | - | - |
| Итого: общая сумма налогов и сборов | 202374 | 94405 | 153884 |
Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода
занимают косвенные налоги. А именно налог на добавленную стоимость.
2) расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки
- представлен в таблице 2.7
Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки.
Таблица 2.7
| Наименование коэффициентов | Методика расчета | Полученный результат по годам |
| 2000 год | 2001 год | 2002 год |
| Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации | Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации | 0,0262 | 0,03 | 0,0839 |
| Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации | 0,0655 | 0,0269 | 0,09 |
| Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации | 0,039 | 0,0015 | 0,0189 |
| Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации | 0,0025 | 0,0031 | 0,0031 |
| Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия | Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли | 0,227 | 0,0251 | 0,8555 |
| Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли | 0,0158 | 0,0212 | 0,2105 |
| Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли | | | |
| Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства | Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости | 0,0231 | 0,0264 | 0,0293 |
Из таблицы 2.7 следует, что доля косвенного обложения от выручки к концу
анализируемого периода увеличилась в 3,2 раза и составила 8,9%. Что касается
степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2001 году
уменьшилась по сравнению с 2002 годом на 59% (несмотря на то, что доля
обложения налогом на прибыль сократилась), а уже в 2002 году увеличилась и
составила величину на 27% большую, чем в 2000году.
Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль и
поимущественного обложения в 2001 году уменьшилась по сравнению с 2000 годом
более чем в 9 раз и составила 2,5%, однако в 2002 году наблюдается увеличение
этой доли по сравнению с начальным периодом на 37,6%.
В 2001 году доля воздействия на балансовую прибыль налогов, взимаемых с
финансового результата увеличилась почти в 1,5 раза по сравнению с 2000
годом, а концу анализируемого периода увеличилась на 13,5%.
Глава 3. Условия перевода деятельности предприятия на упрощенную систему
налогообложения.
Упрощенная система налогообложения регламентируется главой 26.2 части 2 НК РФ.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если
по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о
переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не
превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с
продаж).
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты
налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество
организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организации за налоговый период.
В то же время, для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется
действующий порядок уплаты таможенных пошлин, государственных пошлин, налога
на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в
государственные социальные внебюджетные фонды.
На упрощенную систему налогообложения не могут быть переведены организации:
- -негосударственные пенсионные фонды;
- занятые производством подакцизной продукции;
- созданные на базе ликвидированных структурных подразделений
действующих предприятий;
- кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- предприятия игорного и развлекательного бизнеса;
- хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ
установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября
года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на
упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего
нахождения заявление, в котором сообщают о размере доходов за девять месяцев
текущего года.
Итак, все налоги, которые платит малое предприятие с обычной системой, при
упрощенной системе заменяются одним. Теперь предприятию не требуется платить
налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог
на пользователей автодорог и еще несколько десятков налогов - все эти платежи
соединены в единый налог.
Кроме того, организации, перешедшие на упрощенную систему, могут не вести
бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ). Исключение сделано только для основных средств и нематериальных
активов. Но и это вовсе не означает, что вам придется отражать их на счетах
бухучета. Достаточно завести на каждый из объектов (или на каждую группу)
учетные карточки и начислять амортизацию по правилам, которые прописаны в
Положениях по бухгалтерскому учету лУчет основных средств (ПБУ 6/01) и лУчет
нематериальных активов (ПБУ 14/2000).
Какие еще недостатки, помимо проблем с НДС, есть у упрощенной системы? Один
из них - оборотная сторона ее преимущества. Как мы уже сказали, предприятия,
перешедшие на лупрощенную систему налогообложения, вправе не вести бухучет.
С одной стороны, это хорошо - значительно упрощается работа бухгалтера, а
фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской
отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того,
что в какой-то момент ей не придется вернуться с упрощенной на обычную
систему налогообложения. Например, из-за того, что по итогам года доход
превысит 15 000 000 руб. Тогда бухгалтер столкнется с трудной задачей -
восстановить все данные бухучета.
Неудобен отказ от бухгалтерского учета и тем фирмам, которые наряду с уплатой
единого налога по упрощенной системе налогообложения платят единый налог на
вмененный доход. Ведь при ЕНВД бухучет вести надо.
Теперь поговорим о недостатках. Самые серьезные проблемы упрощенной системы
налогообложения связаны с налогом на добавленную стоимость. Во-первых, в
некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог
все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости
импортных товаров, - от таможенного НДС упрощенная система налогообложения не
освобождает (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней
перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС. Дело в том, что у них в
результате сделок с фирмами, которые работают по упрощенной системе
налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить
в бюджет.
Скажем еще о третьей проблеме с НДС. Она возникает ненпосредственно в тот
момент, когда фирма переходит на упрощенную систему налогообложения.
Речь пойдет о зачтенном лвходном налоге по товарам, котонрые куплены до, а
проданы после перехода. Налоговые органы требуют этот НДС восстановить и
уплатить в бюджет. Точно так же, по мнению налоговых органов, следует
поступать и с лвходным НДС по материалам, переданным в производство после
перехода на упрощенную систему налогообложения, и с налогом, приходящимся на
остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Довод
налоговых органов такой: товары (материалы, основные средства и т. д.)
иснпользованы в деятельности, не облагаемой НДС.
Разумеется, с такими требованиями можно поспорить. Аргумент состоит в
следующем. В Налоговом кодексе РФ нет указания на то, что фирма, перешедшая
на упрощенную систему, обязана уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к
вычету. Более того, кодекс предусматривает лишь один случай, когда
организация, работающая по упрощенной системе налогообложения, обязана
уплатить НДС. Так поступить следует, если покупателю был выставлен счет-
фактура с выделенной в нем суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса
РФ).
Кстати, последнее время с такой аргументацией все чаще соглашаются
арбитражные суды. Вот всего лишь один пример, когда предприятие, не
захотевшее восстанавливать лвходной НДС, одержало победу в споре с
налоговыми органами: постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа
2003 г. № А56-9429/03.
И, наконец, еще один недостаток упрощенной системы. Доходы и расходы в этом
случае признаются по кассовому методу. Это означает, что, рассчитывая единый
налог, стоимость товаров (работ, услуг) можно включить в расходы, если
выполнено два условия:
- товары (работы, услуги) получены (приняты) и использованы в
производственной деятельности или перепроданы;
- за них перечислены деньги или передано имущество продавцу.
Можно согласиться с тем, такой порядок ведет к тому, что существенно
занижается сумма расходов (в них не включается стоимость неоплаченных
покупок) и осложняется работа бухгалтера. Ведь чтобы правильно рассчитать
налог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарно-
материальных ценностей, но и за их оплатой.
Неблагоприятные последствия работы по кассовому методу сказываются и на
размере доходов. Налоговые органы требуют включать в них авансы в счет
предстоящей продажи товаров (работ, услуг). Так сказано в пункте 4.1
Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ,
утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02, 729. Для
тех, кто работает по предоплате, это ведет к тому, что доходы существенно
возрастают, а следовательно, увеличивается сумма налога.
Правда, с данным требованием Налоговых органов можно поспорить. Доход по
кассовому методу нельзя признать прежде, чем получены деньги или другое
имущество от должника. Это прописано в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса
РФ. Но тот, кто перечисляет авансы, никакой задолженности не гасит. Выходит,
в тот момент, когда фирма получает аванс, у нее дохода не возникает, так как
нет реализации.
Помимо существующих проблем, связанных с переходом на упрощенную систему
налогообложения существуют и ее достоинства, с лихвой перекрывающие эти
недостатки. Достаточно сказать, что сумма единого налога в подавляющем
большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы
уплатить фирме, работай она по обычной системе налогообложения. Так,
например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 24 процента. А единый налог
с разницы между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с
налогооблагаемой прибылью) - по ставке 15 процентов. Поэтому организация,
которая отвечает критериям, перечисленным в статье 346.12 Налогового кодекса
РФ, безусловно, выиграет от перехода на упрощенную систему налогообложения.
Теперь перейдем к выбору объекта налогообложения.
Преимущества и недостатки объектов налогообложения при упрощенной системе
налогообложения:
1. Объект налогообложения Ц доходы.
Таблица 3.1
| Преимущества: | Недостатки: |
| 1. Просто рассчитывать единый налог; | 1. Двойное налогообложение доходов по бартерным сделкам; |
| 2. Минимум рисков, связанных с неправильным учетом расходов; | 2. Отменяется с 2005 года; |
| 3. Можно уменьшить единый налог на сумму взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности; | 3. Неясно, какую сумму взносов в ПФР можно вычесть из единого налога Ц начисленную или фактически перечисленную в бюджет; |
| 4. Выгодно применять при значительной прибыли. | 4. Невыгодно применять при небольшой разнице между доходами и расходами. |
2. Объект налогообложения Ц доходы минус расходы.
Таблица 3.2
| Преимущества: | Недостатки: |
| 1. Можно влиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходы; | 1. Риски, связанные с неправильным учетом расходов; |
| 2. Возможность перенести убыток, полученный в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет; | 2. Ограниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход; |
| 3. С 2005 года будет единственным объектом налогообложения; | 3. Необходимо рассчитывать минимальный налог; |
| 4. Выгодно применять при небольшой прибыли. | 4. Невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы. |
3.1 Объект налогообложения Ц доходы.
Если фирма взяла за объект налогообложения доходы (а так в 2003 году
поступило большинство предприятий, перешедших на упрощенную систему
налогообложения), налог рассчитать несложно. Сначала надо определить сумму
дохода. Она складывается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), а
также их внереализационных поступлений, которые перечислены в статье 250
Налогового кодекса РФ. Правда, здесь есть одна проблема. Возникает она у тех
фирм, которые в обмен на свои товары, работы или услуги получают не деньги, а
другое имущество или имущественные права, то есть совершают товарообменные
операции. Дело в том, что доход по такой операции возникает дважды. Первый
раз, когда вы получаете от покупателя товары или, скажем, векселя третьих
лиц, а второй раз - когда их перепродаете. На деле же получается, что фирма
дважды уплачивает налог с одного и того же дохода от продажи своих товаров
(работ, услуг).
Как рассчитать налог с доходов? Надо умножить их сумму на 6 процентов - это
налоговая ставка. Но не надо торопиться перечислять в бюджет то, что
получилось в результате этого расчета. Сначала необходимо уменьшить налог на
сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, луплачиваемых за тот же
отчетный период.
Я не случайно написала слово луплачиваемых в кавычках - такова формулировка,
приведенная в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. А что это
означает на деле: налог нужно уменьшать на начисленные или на уплаченные
взносы? У МНС России по этому поводу своего мнения нет. В большинстве же
регионов налоговые органы требуют принимать к вычету только те взносы,
которые уже перечислены в Пенсионный фонд РФ. Например, Управление МНС России
по г. Москве обнародовало свою точку зрения по этому вопросу в письме от 30
апреля 2003 г. № 21-08/23431. Аргумент таков: расходы при упрощенной системе
налогообложения признаются только после их оплаты, значит, и единый налог
можно уменьшить только на уплаченную часть взносов.
Однако, довод московских налоговых органов несостоятелен. Да, действительно,
расходы по кассовому методу признаются по мере их оплаты. Но у тех, кто
выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, никаких расходов нет и в
помине. Есть только налоговый вычет пенсионные взносы, а он ничего общего с
расходами не имеет, и сравнивать их некорректно.
Соответственно возникает вопрос: так как же быть налогоплательщикам? Выбор
таков. Либо соглашаться с налоговыми органами и не уменьшать единый налог на
сумму взносов, начисленных за последний месяц истекшего квартала, но еще не
перечисленных в ПФР (напомню, этот платеж перечисляют в тот день, когда
выдают зарплату, но не позднее 15-го числа следующего месяца). Либо
отстаивать свою позицию в суде. Правда, пока арбитражная практика по таким
спорам не сложилась, и чью сторону займет суд, предсказать сложно.
Необходимо обратить внимание: каков бы ни был размер пенсионных взносов, вы
можете принять к вычету только ту их часть, которая не превышает половины от
первоначальной суммы единого налога.
После того как вы уменьшите единый налог на пенсионные взносы, нужно сделать
еще один вычет. Необходимо исключить из налогового платежа сумму пособий по
временной нетрудоспособности, выплаченных за истекший отчетный (налоговый)
период. Правда, так можно поступить лишь с той частью больничных, которая
выплачена за счет собственных средств организации. Напомним, что такие
выплаты производят фирмы, решившие не уплачивать добровольные взносы в Фонд
социального страхования РФ. Размер пособия, выплаченного за счет фирмы в
пользу каждого из работников за полный месяц болезни, находится в диапазоне
от 1 МРОТ (все, что не превышает этой суммы, компенсирует соцстрах) до 11 700
руб. (таков максимальный размер больничных в 2003 году - все, что выше,
пособием не считается).
3.2 Объект налогообложения Ц доходы минус расходы.
Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между
доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 15 процентов. В
доходы здесь включают все те поступления, о которых мы рассказали з предыдущем
разделе, - выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и
внереализационные доходы. Исчерпывающий же перечень расходов приведен в пункте
1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Среди прочего там названы арендное
платежи, материальные расходы, средства, истраченные на оплату труда, покупная
стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, лвходной НДС. Более того,
налогооблагаемый доход можно уменьшить на первоначальную стоимость основных
средств и нематериальных активов. Причем это можно сделать сразу после их ввода
в эксплуатацию - амортизацию начислять не нужно.
Все это, безусловно, хорошо. Но, взяв за объект налогообложения разницу между
доходами и расходами, можно столкнуться и с его серьезными недостатками.
Начнем с того, что налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на остаточную
стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до
перехода на упрощенную систему налогообложения. Законодатели просто забыли
упомянуть о них.
Но здесь можно возразить, что нематериальные активы есть далеко не у каждой
организации. Да, это так. Однако среди списка расходов, учитываемых при
упрощенной системе налогообложения, не упомянуты и те затраты, которые
возникают практически у каждой организации. Перечислим некоторые из них:
- представительские расходы;
- издержки, связанные с доставкой, хранением и предпродажной
подготовкой товаров;
- вознаграждения, выплаченные посредникам, помогающим приобрести
или реализовать товары (работы, услуги);
- расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Более того, в перечне упрощенной системе налогообложения расходов нет
консультационных и юридических услуг. Правда, с консультационными услугами
выход все же есть. Вы сможете уменьшить на их стоимость доход, если в роли
консультанта выступит аудитор или аудиторская фирма. Дело в том, что аудиторы
в рамках своей деятельности могут давать бухгалтерские, налоговые и правовые
консультации. Это прописано в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 7
августа 2001 г. № 119-ФЗ лОб аудиторской деятельности. Средства, уплаченные
за аудиторские услуги, можно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый
доход (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Значит, и стоимость
консультаций, которые получены от аудиторов, можно учесть, рассчитывая налог
с разницы между доходами и расходами. Кстати, такого же мнения придерживаются
и специалисты Минфина России. Их точка зрения высказана в письме (ответ на
частный запрос) от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/61.
Существует еще одна неприятность, с которой могут столкнуться те, кто изберет
в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами. Это
так называемый минимальный налог, равный 1 проценту от налогооблагаемых
доходов. В конце года его нужно сравнить с суммой налога, рассчитанного с
разницы между доходами и расходами. Если минимальный налог окажется больше, в
бюджет нужно перечислить именно его.
Правда, с минимальным налогом не все так плохо. Ведь разницу между ним и
фактическим налогом можно включить в расходы в следующие налоговые периоды.
Делать это надо в том порядке, в котором переносят на будущее убытки
(отрицательную разницу между доходами и расходами). Этот порядок прописан в
пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и состоит в следующем. В каждый
последующий год можно списать часть убытка, которая не превышает 30 процентов
от текущей налоговой базы. Поступать так можно в течение 10 лет. Часть
убытка, которую вы не сможете включить в расходы до конца 10-го года, так и
останется несписанной.
Итак, теперь ясно, почему большинство фирм выбирают в качестве объекта
налогообложения доходы. В этом случае ставка единого налога невелика, а его
расчет прост. Выгоднее же всего платить единый налог с доходов тем фирмам, у
которых затраты составляют лишь незначительную часть от полученного дохода
(посредникам, разработчикам программного обеспечения, консультационным
центрам и т. д.). Кроме того, на размер налога, начисленного с доходов,
существенно влияет сумма пенсионных взносов и пособий по временной
нетрудоспособности. Если такие затраты у фирмы велики, то выбор данного
объекта налогообложения может снизить налоговые платежи более чем в два раза.
Другое дело, что считать единый налог с доходов можно только до конца 2004
года. А уже с 2005 года объект налогообложения при упрощенной системе будет
только один - разница между доходами и расходами. Но и в 2004 году считать
налог с доходов, уменьшенных на расходы, выгодно предприятиям, которые
получают небольшую прибыль (менее половины от выручки) и не выплачивают
работникам высоких зарплат. Конечно же, у таких фирм не должно быть крупных
долгов перед поставщиками, поскольку, как мы уже отмечали, налогооблагаемый
доход уменьшают только на сумму оплаченных товаров, работ и услуг.
Заключение
По предприятию я провела анализ, выявила динамику и структуру налоговых
платежей, определила темпы роста налоговых платежей и прогнозное значение на
2003 год. В третьей главе рассмотрела условия перехода предприятия на
упрощенную систему налогообложения, выявила положительные и отрицательные
стороны с точки зрения объекта налогообложения.
В целом следует отметить, что замена Закона РФ "Об основах налоговой сиснтемы
в Российской Федерации" Налоговым Кодексом РФ отннюдь не означает коренной
ломки системы. Мы не можем отнбросить мировой опыт, а российские налоги
базируются именно на нем. Адекватность налогов России и налогов других
развитых стран создает необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики
в мировую, для избежания двойного налогообложенния при взаимных инвестициях
капитала, для создания совместнных предприятий и осуществления совместных
проектов. Учет специфических особенностей и традиций России совершенно
необходим, но он отнюдь не подразумевает особого пути экононмического
развития страны.
Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения
государственной налоговой службы и налогонплательщиков, снять с налоговых
инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им
прихондится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствуюнщие сегодня
функции разъяснительной работы с налогоплантельщиками, включая консультации
по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение
специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в
инициативном порядке, должна стать неотъемлемой чанстью государственной
налоговой политики.
Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен стать
законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и
обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, с точки
зрения терминов и понятий, установления процедур и механизмов исполнения
налогового обязательства, проведения налоговых проверок, обжалования
решений контролирующих органов. Все статьи Налогового Кодекса не должны
противоречить друг другу и основному документу - Конституции Российской
Федерации. Кроме того, Налоговый кодекс должен быть УочеловеченФ, так как в
демократическом государстве новые нормативные документы не должны ухудшать
положение граждан, в частности налогоплательщиков, в обществе.
Проделанный анализ дипломной работы позволяет сделать выводы о том, что наша
налоговая система непостоянна, и на наш взгляд далека от совершенства, если
например ее сравнить с Западной системой налогообложения.
Совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности
правительственных и властных органов РФ.
Налог на имущество организаций будет новый
По проекту закона Правительства налог на имущество организаций
устанавливается в качестве регионального налога и будет вводиться в действие
в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации. При
установлении налога на имущество организаций законодательные органы субъектов
Российской Федерации смогут самостоятельно определять ряд элементов
налогообложения и, в частности, налоговые ставки в пределах установленных НК
РФ, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов
Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и
основания их использования налогоплательщиком. В качестве налогоплательщиков
в ней признаются организации, на балансе которых находится имущество,
подлежащее налогообложению.
Острая борьба развернулась в парламенте вокруг максимального размера
налоговой ставки. После длительной дискуссии с Правительством, в
законопроекте записали, что максимальный размер налоговой ставки не может
превышать 2,6% от налоговой базы. Из-за сужения объекта налогообложения
предельный размер налоговой ставки увеличивается по сравнению с действующим
(2%) с тем, чтобы сохранить поступления по данному налогу на уровне
сложившихся поступлений. Учитывая, что налог на имущество организаций
является региональным, перечень исключений из объекта налогообложения и
налоговых льгот, является ограниченным и будет распространяться лишь на узкий
круг имущества организаций. Право на установление дополнительных налоговых
льгот отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов
субъектов Российской Федерации.
Законодательством предусмотрено, что освобождение от обложения налогом
жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса,
содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств
местных бюджетов, и объектов социально-культурной сферы, используемых для
нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения на федеральном уровне будет иметь
временный характер и применяться в течение 2004-2005 гг.
Предусматривается, что уплата налога должна производиться в бюджет того
субъекта Российской Федерации, на территории которого находится имущество
организации. Установлен отдельный порядок уплаты налога в случае, если
имущество налогоплательщика находится на континентальном шельфе Российской
Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации или за
пределами территории Российской Федерации.
Снижение ставки НДС.
Инициатива по снижению ставки НДС столкнулась с серьезным противодействием
ряда депутатов, которых, не устраивал правительственный вариант снижения
ставки всего на два процента и которые предлагали более существенное снижение
этой ставки до 16%. Первое чтение показало, что депутаты уступили
Правительству, но принять закон окончательно до каникул не успели. Что же
реально следует ожидать исходя из имеющегося законопроекта?
В целях снижения налогового бремени и совершенствования администрирования
налога на добавленную стоимость соответствующий правительственный
законопроект предусматривает с 1 января 2004 г. снизить размер ставки налога
на добавленную стоимость с 20 до 18%.
Планируется изменить действующий порядок применения нулевой ставки по
перевозкам экспортируемых и импортируемых товаров. В правительственном
законопроекте предлагается исключить из перечня документов таможенную
декларацию и сохранить товаросопроводительные документы. Исключение
предусматривается при перемещении товаров трубопроводным транспортом или по
линиям электропередачи, когда для подтверждения нулевой ставки
налогоплательщиками должна представляться грузовая таможенная декларация
вместо товаросопроводительных документов. Поскольку таможенные декларации, в
которых указывается таможенный режим перемещения товаров, исключаются из
перечня документов, подтверждающих нулевую ставку налога на добавленную
стоимость, такое положение распространяется на услуги по транспортировке
товаров во всех таможенных режимах, а не только при экспорте и импорте.
Поэтому законопроектом предусмотрено установить ставку налога на добавленную
стоимость в размере 0% в отношении услуг по международным перевозкам. В то же
время сохраняется действующий в настоящее время порядок подтверждения права
на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% при
перевозке товаров в режиме транзита. Работы и услуги по сопровождению,
погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, ввозимых на территорию Российской
Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, предлагается
облагать налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%.
Все вышесказанное обусловливает объективную необходимость пристального
внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и
методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью
выведения налоговой системы на оптимальный уровень.
Список использованной литературы
- Коровкин В.В. Практика налогообложения малых предприятий- М.,
Приор, 2000г.
- Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация
налогообложения, -М., Проспект, 2002г.
- Под редакцией Романовского
Г.П. Налоги и налогообложение, Питер, 2000г.
- Налоговый кодекс
Р.Ф., часть 1,2,-СПб., Фетида, 2003г.
- Юткина Т.Ф. Налоги и
налогообложение- М., ИНФРА-М.:2001г
6. Газета лЭкономика и жизнь (отдельные номера.)
7. Журнал лКонсультант (отдельные номера)
8. Финансовая газета (отдельные номера)
9. Справочная правовая система УГарантФ (Законодательство России;
Налогообложение и бухучет), 1997 НПП УГарант-сервис У.
- Журнал лГлавбух №1 за январь 2003года
11. Починок А.П., Морозов В.П., лОсновы налоговой системы (второе издание)
М, ЮНИТИ., 2000 г.,
- Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной
налоговой системы в России. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 11
-
Минаев Б.А. О контроле за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога
на добавленную стоимость.
- Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998,
№ 5, -С.28.
