Курсовая: Налогообложения субъектов малого предпринимательства
Содержание.
Введение
1. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства
1.1. Государственное регулирование хозяйственной деятельности и
развитие малого бизнеса
1.2. Налоги и обязательные платежи уплачиваемые предприятиями при
применении упрощенной системы налогообложения (УСНО)
1.3. Специальные льготы для малого бизнеса
1.4. Ответственность налогоплательщиков
1.5. Причины и виды уклонений от уплаты налогов
2. Налогообложение в ЗАО лКДМ
3.Основные проблемы и пути их решения в ЗАО лКДМ в сфере налогообложения
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и
граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации
товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов,
существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия
для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные
производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся
совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной
отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный лналоговый климат,
который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его
текущей реализации.
Целью данной работы является выявление проблем налогообложенния,
характеристика основных видов правонарушений в сфере налогообложения, а
также рассмотрение налоговой системы вцелом.
В работе использованы не только теоретические работы, но и законодательные
акты, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему
России.
Исследовательским объектом в данной курсовой работе, является предприятие ЗАО
лКДМ. Предприятие занимается предоставление помещений в аренду.
Работа состоит из введения, теоретической и практической частей, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
1.1. Государственное регулирование хозяйственной деятельности и развитие
малого бизнеса
Важнейший инструмент государственного воздействия на предпринимательство в
рыночной экономике Ч налоговая политика, выполняющая две основных функции:
фискальную, связанную с необходимостью формирования доходов государственного
и местных бюджетов, и стимулирующую, направленную на поддержку конкретных
сфер деятельности, секторов, хозяйствующих субъектов. В российской экономике
государство прежде всего реализует фискальную функцию.
С 1992 г. во всех опросах представителей малого бизнеса в целом и его
различных групп проблема налогообложения прочно занимает первое место.
Налоги, сужающие финансовые возможности фирмы, Ч это болевая точка
предпринимателей и в развитых рыночных экономиках . Однако специфика
российского малого бизнеса состоит в том, что проблема налогообложения отнюдь
не исчерпывается непосильным налоговым бременем. Для российских
предпринимателей налоги Ч это лгосударственный рэкет, поскольку, собирая их,
государство неудовлетворительно выполняет ряд своих функций. Руководители
малых предприятий (далее МП) также подвергают критике налоговую систему:
механизмы и процедуры расчета и взимания налогов, как и работу налоговых
ведомств и их персонала.
Так, еще в опросе 180 предпринимателей летом 1992 г. отмечались как
чрезмерный налоговый пресс, так и частое изменение соответствующих законов и
нормативных актов, нечеткость формулировок, сложность восприятия инструкций и
нормативных документов, а особенно Ч порочная практика введения их лзадним
числом. Обращалось внимание на зависимое положение МП во взаимоотношениях с
налоговой инспекцией, работники которой монополизируют имеющуюся информацию,
интерпретируют двусмысленности законодательства в пользу бюджета, часто сами
принимают ошибочные решения. Некоторые предприниматели обвиняли чиновников в
предвзятом отношении к частному бизнесу[ ].
Эта характеристика относилась собственно к периоду становления налоговой
системы, создаваемой на глазах у предпринимателей, которые к ней
приспосабливались, вынуждены были нести сопутствующие издержки. Для
начинающих предпринимателей преодоление названных проблем организационно-
информационного плана всегда представляет определенные трудности.
Материалы интервью показывают, что предприниматели, хотя и рассматривают
налоги как непосильные, постепенно к ним приспособились, выработали пути
адаптации, уходя в теневую деятельность. Это подтверждается сравнением оценок
остроты налогового бремени и экономического положения МП, данных их
руководителями. Оказалось, что в 1994г. предприниматели, отметившие остроту
налогового бремени, в среднем несколько хуже оценивали экономическое
положение своих МП. Однако во всех последующих опросах подобной связи оценок
уже не наблюдалось. Эти же интервью показали, что примерно с начала 1995г.
предприниматели переместили основное острие своей критики на налоговую
систему в целом[].
Негативные оценки разных сторон налоговой системы были получены по трем
важнейшим аспектам: механизм налогообложения (сюда включены нестабильность
налоговой политики, сложность и нечеткость правил и процедур налогообложения,
количество видов налогов); собственно величина налогов; институциональный
аспект (он включает вопросы информационного обеспечения, организации работы
налоговых служб, взаимоотношений с налоговыми ведомствами и отдельными
чиновниками). Совокупность факторов, относящихся к механизму налогообложения,
вышла на первое место. При этом особо лвесомым стал такой фактор, как число
налогов.
В рамках институционального аспекта на первый план выходит отсутствие
необходимой и своевременной информации о налогообложении. Вопросы
взаимоотношений с налоговой инспекцией несколько потеряли свою остроту,
особенно в части критики их работников. Трудности оспаривания решений
налоговых органов отмечал в опросах последнего времени лишь каждый пятый
предприниматель. На плохую организацию работы налоговых служб, ведущую к
потерям времени, ссылался в регионах, охваченным мониторингом, лишь каждый
седьмой-восьмой предприниматель.
При сопоставлении местных и федеральных налогов последние в большей степени
вызывают обеспокоенность предпринимателей: на такие налоги, как НДС, налог на
прибыль. Однако в ряде регионов именно местное налогообложение, особенно в
последние год-полтора, стало, как свидетельствуют интервью, основным фактором
нестабильности налоговой политики, роста общих налоговых выплат.
Что касается селективной функции налоговой политики, то, как известно, малый
бизнес имеет определенные льготы по налогу на прибыль, которые
распространяются на МП в первые годы работы, а также в приоритетных видах
деятельности. Предоставляют налоговые льготы и региональные (местные) органы
власти.
1.2. Налоги и обязательные платежи уплачиваемые при применении УСНО
Наиболее актуальный вопрос, нашедший свое решение в Налоговом кодексе, -
распределение полномочий федеральных органов власти субъектов РФ и органов
местного самоуправления, т.е. налоговый федерализм. Полномочия распределены
между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из положения, что все
федеральные, региональные и местные налоги и сборы - элементы единой
налоговой системы РФ. Предусматривается установление правовых механизмов
взаимодействия этих элементов.
Рисунок 1.2.1 Федеральные, региональные, местные налоги и сборы
Органам законодательной власти субъектов Федерации и органа местного
самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и
прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их
ставки, предоставлять налоговые льготы. Классификация налогов и сборов на
федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий
законодательных (представительных) органов власти РФ, субъектов РФ и органов
местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на
соответствующей подведомственной территории.
Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных
налогов и сборов должно воспрепятствовать созданию несовместимых налоговых
схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате
межбюджетного соперничества, что будет способствовать сохранению единого
Российского государства. Согласно новому Налоговому кодексу бюджеты всех
уровней обеспечиваются собственными закрепленными источниками доходов.
Одновременно предусматривается сохранение регулирующих федеральных налогов.
Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению
регулирующих региональных налогов.
Теперь рассмотрим налоги которые уплачивают малые предприятия находящиеся на
УСНО
Таблица 1.2.1 Налоги,сборы и взносы, уплачиваемые субъектами
предпринимательской деятельности, перешедними на УСНО
| Налог (сбор, взнос) | Основание для взимания | Объект налогообложения | Ставка налога(сбора, взноса) | Налоговый (отчетный) прериод) | Отчетность по налогу (сбору, взносу) | Сроки сдачи отчетности | Сроки уплаты налога(сбора, взноса) |
| Взносы на обязательное и добравольное страхование |
| страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Ц на финансирование страховой части трудовой пенсии Ц на финансирование накопительной трудовой пенсии | ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ лОб обязательном пенсионном страховании в РФ | Для организации и индивидуальных прелпринимателей, производящих выплаты в пользу ФЛ Ц выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу ФЛ по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договоам | Зависит от возроста, пола ФЛ | Квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года | Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,производящих выплаты ФЛ по форме утв.Приказом МНС Росии | Не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным периодом ( но не позднее 15 числа) | Ежемсячно в срок |
| Расчетный перио Ц календарный год | Декларация по страховым взносам на обяз.пенс.страхование | Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим отчетным периодом 9не позжнее 14 апреля) | Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за расч.период и суммой страховых взносов, подлежащей уплате |
| Налог (сбор, взнос) | Основание для взимания | Объект налогообложения | Ставка налога(сбора, взноса) | Налоговый (отчетный) прериод) | Отчетность по налогу (сбору, взносу) | Сроки сдачи отчетности | Сроки уплаты налога(сбора, взноса) |
| | Для индивидуальных предпринимателей - фиксированный платж | Мин.размер платежа: 100 руб. Ц на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50р. - накопительной | нет | Нет | Нет | В срок, установленныйв Извещении о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя |
| страховые взносы на обязательное соц.страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний | ФЗ от 24.07.98 № 125-ФЗ лоб обязательнои соц.страховании от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний | Начисленная по всем основаниям оплата труда работников, в т.ч.сумма вознаграждений по гражданско-правовому договору. | Устанавливается ФЗ в зависимости от класса проф.риска, применяются с учетом скидок и надбавок | Квартал, полугодие, 9 месяцев, год | Раздел III Расчетной ведомости по средствам Фонда соц.страх. Отчет от исп. Сумм на обязат.соц.страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний на фин.предупредит. .мер | Не позднее 15 числа месяца следующего за истекшим кварталом | Сумма страх.взносов перечислются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору, ежемемячно в срок, установленный для получения в банках или кредит.орг. средств на выплатузар.платы за истеший месяц |
| Налог (сбор, взнос) | Основание для взимания | Объект налогообложения | Ставка налога(сбора, взноса) | Налоговый (отчетный) прериод) | Отчетность по налогу (сбору, взносу) | Сроки сдачи отчетности | Сроки уплаты налога(сбора, взноса) |
| Добровольное страхование работников на случай временной нетрудоспособности | ФЗ от 31.12.2002 № 190-ФЗ л об обеспечении пособиями по обязат.соц.страх. граждан, работающих в орг. И индивид предприним.. | Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу ФЛ по трудовым договарам, предметом которых является выполнение работ, услуг. | 3% | Устанавливается правительством РФ | Устанавливается правительством РФ | Устанавливается правительством РФ | Устанавливается правительством РФ |
| Федеральные налоги и сборы |
| Налог на добавленную стоимость | Глава 21 лНалог на добавленную стоимость НК РФ | Ввоз товаров на таможенную территорию | 10%, 20% , в зависимости от ввозимых товаров | Нет | Нет | нет | До или одновременно с принятием таможенной декларации |
| В случае выставления покупателю счет-фактуры с выделением суммы НДС Цреализация товара | 10%, 20% , в зависимости от вида реализованных товаров (работ,услуг) | Календарный месяц либо квартал, в котором выставлен счет-фактура | Титульный лист и раздел I Декларации по НДС. Табл. налог.вычетах не заполняется | Не позднее 20 числа месяца, сл. За истекшим нал.периодом | Не позднее 20 числа месяца, сл. за истекшим нал.периодом |
| Налог (сбор, взнос) | Основание для взимания | Объект налогообложения | Ставка налога(сбора, взноса) | Налоговый (отчетный) прериод) | Отчетность по налогу (сбору, взносу) | Сроки сдачи отчетности | Сроки уплаты налога(сбора, взноса) |
| Акцизы | Глава 22 лАкцизы НК РФ | Ввоз подакцизных товаров на таможннуютерриторию РФ | Ставки установлны в рублях и копейках за ед.измерения подакц.товаров а завис. От их вида | Нет | Нет | нет | До или одновременно с принятием таможенной декларации на ввозимые товары |
| Приобретение в собственность нефтепродуктов налогоплательщикми, имеющими свидетельство Ц на оптово-розничную реализацию нежтепродуктов Ц на оптовую реализацию нефтепрдуктов - розничную реализацию нежтепродуктов | Ставки устанавлены в рублях за тонну нефтепродуктов в завис. от их вида | Календарный месяц | Налоговая декларация по акцизам | -непозднее 25 числа сл.месяца Цне позд.25 числа месяца сл.за истекшим периодом Ц не позднее 10числа сл.месяца | -непозднее 25 числа сл.месяца Цне позд.25 числа месяца сл.за истекшим периодом Ц не позднее 10числа сл.месяца |
| | Реализ.организ.с акцизных складов алкагольной продукции (9%), преобретенной у налогоплательщиков Ц Производителей указанной | 50% от ставоу, установленных в рублях и копейках за литр безводного Этилового спирта, | | | Не позднее 15 числа сл.месяца | Не позднее 25 числа Ц по алкогольной продукции, с 1 по 5 Цреализованной..не позднее 15 числа |
| Налог (сбор, взнос) | Основание для взимания | Объект налогообложения | Ставка налога(сбора, взноса) | Налоговый (отчетный) прериод) | Отчетность по налогу (сбору, взносу) | Сроки сдачи отчетности | Сроки уплаты налога(сбора, взноса) |
| | продукции либо с акцизных складов др.организаций | либо за литр алкогольной продукции | | | | Месяца следующего за отчетным Ц по алкагольной продукции, реализованной с 16 по последнее число отч.месяца |
| Продажа уплномоченными лицами конфискованных товаров и (или) бесхозяйных подакцизных товаров | Ставки установлены в рублях и копейках за ед.измерения подакц. В зав. от вида | Зависят от вида переданных подак.товаров и статуса лиц, реализ.данный товар | Зависят от вида переданных подак.товаров и статуса лиц, реализ.данный товар |
| Реализ. Подакциз. Товаров, происходящих и ввезенных В РФ с респ. Беларусь |
| Гос..пошлина | Закон РФ от 09.12.91 №2005-1 ло гос.пошлине | Взимается : - с исковых и иных заявл.и жалоб, подпваемых в суды За совершение нотариал.действий нотариусом За гос.регистр.ЮЛ За выдачу док-тов судами, ,учереждениями, органами | Размеры гос. Пошлины в зависимости от объекта взимания | Нет | Нет | нет | Уплачивается: -до подачи соотв.заявления При соверш. Нотариальных действий до подачи |
| Налог (сбор, взнос) | Основание для взимания | Объект налогообложения | Ставка налога(сбора, взноса) | Налоговый (отчетный) прериод) | Отчетность по налогу (сбору, взносу) | Сроки сдачи отчетности | Сроки уплаты налога(сбора, взноса) |
| | За совершение др.действий | | | | | соотв.заявления При выдаче документов |
| Налог на операции с ценными бумагами | Закон от 12.12.91 № 2023-1 л о налоге на операции с ЦБ | Номинальная сумма выпуска ЦБ, заявленная эмитентом | О,8% номин.суммы выпуска | Нет | Произвольная форма | В течении 3-х рабочих дней после уплаты налога | Одновременно с предоставлением документов на геристрацию эмиссии |
| Таможенная пошлина | Закон РФ лО таможенном тарифе, Таможенный кодекс | Товары, пермещаемые через границу РФ | Содержится в Таможенном кодексе, в таможенном тарифе | Нет | Нет | нет | До или одновременно с принятием там.декларации |
| Сбор за исп. Наименования лРоссия, лРФ и образованных на их основе | Закон РФ от 02.04.93 №4737-1 л о сборе за исп. Наименования лРоссия, лРФ и образованных на их основе Слов и словосочетаний | Организации, осущ.предприним.деятельность, которые исп. В своих названиях наимен. лРоссия, лРФ и образованные на их основе Слова и словосочетания | 0,5%от стоимоти реализованной продукции (работ,услуг) | Квартал | Расчет сумм оборота за исп. наимен. лРоссия, лРФ и образованные на их основе Слова и словосочетания | Ежеквартально в срок до 20 го числа месяца сл.за последним месяцем квартала | Ежеквартально в срок до 20 го числа месяца сл.за последним месяцем квартала |
| Заготовидельные, снабженческо-сбытовые и торгующие организации, которые исп. В своих названиях наимен. лРоссия, лРФ и образованные на их основе Слова и словосочетания | 0,05% от оборотов по реализации товаров |
| Налог (сбор, взнос) | Основание для взимания | Объект налогообложения | Ставка налога(сбора, взноса) | Налоговый (отчетный) прериод) | Отчетность по налогу (сбору, взносу) | Сроки сдачи отчетности | Сроки уплаты налога(сбора, взноса) |
| Слов и словосочетаний | | Использование иными ЮЛ в своих назв. наимен. лРоссия, лРФ и образованные на их основе Слова и словосочетания | 100 МРОТ | Календарный год | Платежное поручение или его копия, удостоверяющая уплату сбора | Нет | Единовременно не позднее 25 марта года, сл. За очт. |
| Региональные налоги и сборы |
| Транспортный налог | Глава 18 лТранспортный налог НК РФ | Автомобили, мотоциклы, мотороллеры и т.п.,яхты, теплоходы, ,катера, самолеты, вертолеты и т.д. | Налоговые ставки, увеличенные (уменьшенные) не более чем в 5 раз относительно размеров ставок указанных в НК РФ | Календарный год | Для организаций форма деклараций устанавливается законами субъектами РФ | Для организаций Ц в срок установленный законами субъектов РФ | в срок установленный законами субъектов РФ. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на основании налогового уведомления |
| Местные налоги и сборы |
| Земельный налог | Закон РФ лО плате за землю | Земельные участки, земельные доли и т.п. | Устанавливаются субъектами РФ | Календарный год | Для организаций Ц налоговая декларация по земельному налогу | Для организаций Ц ежегодно, но не позднее 1 июля. По вновь отведенным зем.участкам налоговые | |
| Налог (сбор, взнос) | Основание для взимания | Объект налогообложения | Ставка налога(сбора, взноса) | Налоговый (отчетный) прериод) | Отчетность по налогу (сбору, взносу) | Сроки сдачи отчетности | Сроки уплаты налога(сбора, взноса) |
| | | | | | Декларации предоставляются организ-ми в течении месяца с момента их предоставления | Равными долями, не позднее 15 сентября и 15 ноября. Индив.предпринимателе на основе уведомления. |
| Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и др. | Закон лОб основах налоговой системы | МРОТ Ц для индив.предприн. Годовой фонд з/пл., рассчитанный исходя из установленного МРОТ, - для ЮЛ | Устанавливается органами местного самоуправления | Устанавливается органами местного самоуправления | Устанавливается органами местного самоуправления | Устанавливается органами местного самоуправления | Устанавливается органами местного самоуправления |
| Налог на рекламу | Закон лОб основах налоговой системы | Устанавливается органами местного самоуправления | Устанавливается органами местного самоуправления | Устанавливается органами местного самоуправления | Устанавливается органами местного самоуправления | Устанавливается органами местного самоуправления | |
| | | | | | | | | | |
В таблице не рассматриваются платежи за пользование природными ресурсами,
лицензионные сборы. Работодатели, применяющие УСНО, и индивидуальные
предприниматели, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, обязаны также
представлять один раз в год, он не позднее 1 марта годя, следующего за
отчетным, сведения о каждом работающем у них застрахованном лице и сведения
об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у них
застрахованных лиц по формам, утвержденным Постановлением Правления ПФР.
1.3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
В настоящее время остро обсуждается вопрос о налоговых льготах для малого
бизнеса. Любые налоговые льготы, в том числе льготы малому бизнесу, часто
создают дополнительные возможности уклонения от налогообложения.
Государственную поддержку малого предпринимательства в целом можно свести к
двум направлениям:
Х создание экономической и социальной инфраструктуры, обеспечивающей наиболее
благоприятный климат для развития малого бизнеса;
Х предоставление налоговых льгот и упрощение порядка представления субъектами
малого бизнеса статистической и бухгалтерской отчетности.
Каждое направление представляет собой совокупность конкретных мер.
Остановимся на них.
Льготы неналогового характера
Закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ"
предусматривает для субъектов малого предпринимательства:
Х льготные условия кредитования, (за счет использования средств фондов
поддержки малого предпринимательства или средств обществ взаимного
кредитования субъектов малого предпринимательства);
Х льготные условия страхования;
Х резервирование для них определенной доли государственных заказов;
Х поддержку внешнеэкономической деятельности субъектов малого
предпринимательства (путем компенсации им части расходов по осуществлению
этой деятельности);
Х создание соответствующей информационной инфраструктуры, обеспечивающей
получение оперативной информации, необходимой для эффективного развития;
Х оказание производственно-технологической поддержки;
Х содействие в обеспечении современным оборудованием и технологиями;
Х поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации
кадров для малого бизнеса.
Налоговые и связанные с ними льготы
Льготы для малых предприятий в части налогообложения также можно разделить на
две группы:
a) собственно льготы по налогам (уменьшение ставки налога, изменение
порядка начисления налога, отсрочки платежей в бюджет по налогу, упрощенная
система бухгалтерской отчетности по налогообложению);
b) "косвенные" льготы, напрямую не затрагивающие ни ставки налога, ни
порядка его расчета, но применение которых приводит к уменьшению
налогооблагаемой базы налогов. В настоящее время есть только одна такая
льгота:по амортизации оборудования.
Ряд аргументов может быть приведен против применения налоговых методов
поддержки малых предприятий: налоговые меры не имеют адресного характера (в
отличие от прямых субсидий), поэтому часто ими пользуются предприятия и
физические лица, в них не нуждающиеся; меры, связанные с облегчением налога
на прибыль, могут оказать стимулирующее действие только на прибыльные
предприятия, в то время как многие малые предприятия первое время несут
потери; налоговые меры могут рассматриваться как несправедливые, если
сравнивать независимых предпринимателей и других налогоплательщиков;
нефискальные меры являются более прозрачными и их легче рассматривать
законодательной власти; часто меры, направленные на поддержку инвестиций
малых предприятий, приносят более ощутимые потери налоговых доходов, чем
объем инвестиций, которые они вызвали.
Особым вопросом является установление упрощенной системы налогообложения для
малых предприятий, что часто относят к отдельному виду льгот. При этом
следует учитывать, что упрощенный режим, снижая издержки контроля властей в
одних видах деятельности, в других, напротив, создает возможности для трудно
идентифицируемых способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому важность
вопроса заключается еще и в создании продуманной и рационально организованной
системы, по возможности исключающей злоупотребления.
1.4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Налогоплательщики несут ответственность за нарушение налогового
законодательства. Меры этой ответственности определены в первую очередь
Законами "Об основах налоговой системы в РФ" и
"О Государственной
налоговой службе РСФСР".
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно
совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах)
деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных
лиц, за которое установлена ответственность НК РФ.
В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой
ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции
устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах,
предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса. Налоговые санкции
взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке [5].
Виды налоговых нарушений и санкций в соответствии с НК РФ:
Ст.116 Нарушение срока подачи заявления о постановке на
учет в налоговом органе - штраф 5000 рублей.
ст.117 Осуществлении организацией деятельности без
постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней - штраф в
размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате
такой деятельности, но не менее 20000 руб.
ст.118.1.Нарушение срока представления в налоговый орган
информации об открытии и закрытии счета банке, если это не повлекло за собой
неуплату налогов- штраф 5000 рублей.
ст.118.2.Если это повлекло за собой неуплату налогов -
штраф 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период
задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.
ст.119 1.Непредставление в установленный срок налоговой
декларации в налоговый орган до 180 дней - штраф в размере 5% от суммы
налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц
со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной
суммы.
ст.119 2.Непредставление налоговой декларации в
налоговый орган в течение более 180 дней - штраф в размере 50% общей суммы
денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или
непредставления сведений об открытии счета.
ст.119 3.Нарушение установленного срока представления
документов и иных сведений, а равно заявление налогоплательщика об отказе
должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, представить
имеющиеся у налогоплательщика запрашиваемые этим должностным лицом документы
и иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой
проверки, а также уклонение от представления указанных документов и иных
сведений - штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Естественно, чтобы привлечь к ответственности налогоплательщика налоговая
инспекция должна предварительно запросить у него конкретное количество
документов.
ст.120 1.Грубое нарушение организацией правил учета
доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в
течение одного налогового периода - штраф 5000 рублей.
ст.120 2.Если деяния совершены в течение более одного
налогового периода- штраф 15000 рублей . Если данные нарушения не повлекли
занижение дохода, т.е. занижения налога на прибыль или подоходного налога
рекомендуем оспорить применение этих санкций.
ст.120 3.Если они повлекли занижение дохода - штраф 10%
от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.
ст.120 4.Нарушение правил составления налоговой
декларации, выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в
декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов,
исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и
уплатой налога- штраф в размере 3000 рублей.
Еиновременно налогоплательщик может быть привлечен, только по одному из
пунктов перечисленных в ст. 120 НК.
ст.121 Нарушение правил составления налоговой декларации
, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к
занижению сумм налогов, подлежащих уплате- штраф в размере 5000 рублей.
ст.122 1.Неуплата или неполная уплата сумм налога в
результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления
налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой
проверке- штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
ст.122 2.Те же действия, совершенные умышленно- штраф в
размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
ст.123 Невыполнение налоговым агентом возложенных на
него обязанностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в
бюджет удержанных сумм налогов- штраф в размере 20 процентов от суммы,
подлежащей удержанию и перечислению.
ст.124 Незаконное воспрепятствование налогоплательщиком
доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку
на территорию или в помещение налогоплательщика- штраф в размере 5000 рублей.
ст.126 1.Непредставление налоговому органу сведений о
налогоплательщике по запросу налогового органа, проводящего налоговую
проверку, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо
предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями- штраф в
размере 5000 рублей.
ст.126 2.Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей
статьи, если они совершены физическим лицом- штраф в размере 500 рублей.
ст.127 Отказ налогоплательщика от представления
документов и предметов по запросу налогового органа, а равно непредставление
их в установленный НК срок- штраф в размере 5000 рублей.
ст.128 Неявка либо уклонение от явки без уважительных
причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве
свидетеля - штраф в размере 1000 рублей. Отказ свидетеля от дачи показаний, а
равно дача заведомо ложных показаний- штраф в размере 3000 рублей.
Уголовная ответственность наступает в следующих случаях:
Статья 198 УК РФ - Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового
взноса в государственные внебюджетные фонды
1. Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления
декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является
обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о
доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса
в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров
оплаты труда или в размере заработной платы или одного дохода осужденного за
период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести
месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым
за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также
статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, - наказывается штрафом в размере от
пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до
одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет [6].
Примечания. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса
в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном
размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в
государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров
оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты
труда.
2. Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей,
а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной
ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью
возместило причиненный ущерб.
Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды с организации
1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские
документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным
способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды с организации, совершенное в крупном размере, - наказывается лишением
права занимать определенные должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести
месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей
статьей, а также статьями 194 или 198 настоящего Кодекса;
в) неоднократно;
г) в особо крупном размере, -
наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права
занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на
срок до трех лет [6].
Примечание. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в
крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров
оплаты труда, а в особо крупном размере - пять тысяч минимальных размеров
оплаты труда.
1.5. Причины и виды уклонений от уплаты налогов
Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика,
которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в
бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей [6].
Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:
*во-первых, активными действиями налогоплательщиков;
*во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.
В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия
(небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа
уклонения от уплаты налогов.
Формы уклонения от уплаты налогов:
1. Обход налогов - форма минимизации налоговых обязательств, при
которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных,
действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и,
следовательно, не уплачивает налог. В зависимости от законности действий
предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на 2 группы:
правомерные и
неправомерные.
К
правомерным действиям относятся следующие:
o воздержание от осуществления
деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, однако он
непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностью парализовать
хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и не оправдать
себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;
o организация деятельности
юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком;
o осуществление юридическим лицом
деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;
o осуществление юридическим или
физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению;
Вторую группу составляют
неправомерные способы:
o осуществления
предпринимательской деятельности без государственной регистрации;
1. Налоговое планирование, налоговая оптимизация (уклонение
от уплаты налогов без нарушения законодательства) - форма снижения размера
налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий
налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех
предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также
действий, направленных на правомерный обход налогов, то есть такие действия
не имеют состава преступления или правонарушения. И не влекут неблагоприятных
последствий в виде уголовной и административной ответственности. Налоговое
планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более
длительный срок (несколько отчетных периодов).
Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть
своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена
попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или
доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во
всех, без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере
всегда стоит на первом месте. Можно выделить следующие
Причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:
o моральные;
o политические;
o экономические;
o правовые.
Моральные причины порождаются существом и характером налоговых законов, а
также налоговой системой в целом. В случае непосильного "налогового гнета",
когда налогоплательщик фактически "работает на государство" и отдает ему
львиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления его
государством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение от
уплаты налогов.
Политические причины - когда налоги начинают использоваться государством не
только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или
экономической политики. Как инструмент социальной политики налоги
проявляются, когда класс, стоящий у власти, использует их для подавления
другого класса. Как инструмент экономической политики налоги проявляются в
том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с
целью уменьшения их удельного веса в экономике и наоборот.
Экономические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты
налогов также довольно часто. Их можно разделить на два вида:
*причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и
*причины, порожденные экономической конъюнктурой.
Финансовое положение иногда является решающим фактором. Если финансовое
положение предприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от
уплаты налогов.
Правовые причины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствует
эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может
избежать уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для
экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает
причитающиеся ему средства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию
некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату
работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь
серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в
настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг
государственной налоговой политики. Можно выделить
Пять основных способов и средств, с помощью которых государство борется с
уклонением от уплаты налогов:
o доктрина "существо над формой";
Доктрина "существо над формой" сводится к тому, что юридические последствия
сделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характер
фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.
o доктрина "деловая цель";
Доктрина "деловая цель" заключается в том, что сделка, которая создает
налоговые преимущества недействительна, если она не достигает деловой цели.
o право на обжалование сделок
налоговыми органами;
Право на обжалование сделок налоговыми или иными органами является одним из
основных способов борьбы с уклонением от уплаты налогов. Налоговые органы
вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые юридическими или физическими
лицами.
o презумпция облагаемости;
Презумпция облагаемости предполагает, что налогами должны облагаться все
объекты налогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в
законе. Иначе говоря, налогоплательщик сам должен доказывать свою
невиновность, если будет установлен факт нарушений.
o заполнение пробелов в налоговом
законодательстве.
Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что
законодатели принимают соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая
различные "лазейки", дающие возможность уклоняться от уплаты налогов. Они
принимаются в основном по результатам практической деятельности налоговых
органов и вносимых ими предложений.
2 Налогообложение в ЗАО лКДМ
ЗАО лКраевой Дом Моделей (в дальнейшем лОбщество) представляет собой
закрытое акционерное общество, является юридическим лицом и действует на
основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и
расчетный счет. Общество создано в результате реорганизации в форме
преобразования акционерного общества открытого типа лКраевой Дом Моделей.
Общество зарегистрировано в порядке, установленном Гражданским Кодексом РФ,
федеральным законом лОб акционерных обществах и осуществляет свою
деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом. Размер
уставного капитала составляет 7 000 000 рублей.
Таблица 2.1 Сферы применения продукции и услуг, производимых предприятием.
| Наименование продукции, услуг | Область применения | Конечные потребители |
| Здания | строительная | Арендаторы |
| Торговые площади | коммерческая | дольщики |
| Здания | торговая | покупатели | |
| | | | |
В ЗАО лКДМ доходы, как правило, формируются за счет основного вида
деятельности Цпредоставления площадей в аренду. Но также в целях пополнения
бюджета фирмы ЗАО лКДМ занимается проджей площади и предлагает долевое
участие в строительстве зданий.
Таблица 2.2. Основные потребители продукции и услуг (денежном и долевом
выражении)
Наименование продукции | Потребитель, его местонахождение | 2003 | 2004 | 2005 |
Здание 4эт лВодоканал | Г.Барнаул, Профинтерна 2 | 2500 м.кв. | | |
| * 20 000 | | |
| Реконструкция Краевого Дома Моделей | Строителей 16 | | 2600м.кв | |
| *20000 | |
| Здание Водосбыт | Профинтерна 2 | | | 1000 м.кв |
| | *30000 |
| Торговый павильон | Ленина 63 | | 150 м.кв | |
| *30000 | |
| Торговый павильон | Ленина 58 | | 244 м.кв. | |
| *30000 | |
| Рынок | | | 1000 м.кв. | |
| | |
| Стадион | | 240 000 | | |
| *20 000 | | |
В данной таблице представлены основные покупатели площадей, а также
планируемые. За 1 квадратный метр цены варьируются от 20 000 до 30000.
Продаваемые здания расположены в районе привокзальной площади, также по улице
Строителей.
Таблица 2.3.Объемы продаж по основным видам продукции.
| Наименование продукции, сроки оплаты, доля денег в расчетах | Объем продаж | |
| 2003 | |
| Тыс.руб | | |
| 82 м.кв. Торговая площадь | 1200000 | 20,2 | |
| 156 м.кв. КДМ | 2800000 | 47,3 | |
Торговая площадь 96 м.кв | 1920000 | 32,5 | |
| Итого | 5920000 | 100% | |
| | | | |
В 2003 (до марта) году были совершены операции по продаже площадей на общую
сумму 5920000. Необходимо обратить внимание, что по сравнению с 2001 и 2002
гг. объемы продаж увеличились. Это связанно в первую очередь с благоприятной
экономической и политической ситуацией. Также с тем, что предприятие 2003
году стало уделять больше внимание продаже площадей и строительству новых.
Арендная плата за землю повысилась, в связи с увеличением ставки за арендную
плату.
Таблица 2.5. Структура затрат.
| Виды затрат | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 |
| Тыс.руб | % | Тыс.руб | % | Тыс.руб | % | Тыс.руб | % | Тыс.руб | % |
| Сырье и п/ф Материалы | 1100000 | 55 | 1100000 | 55 | 1100000 | 55 | 1100000 | 55 | 1100000 | 55 |
| Энергоносители | 140000 | 7 | 140000 | 7 | 140000 | 7 | 140000 | 7 | 140000 | 7 |
| ФОТ | 320000 | 16 | 320000 | 16 | 320000 | 16 | 320000 | 16 | 320000 | 16 |
| Отчисления на соц.нужды | 60000 | 3 | 60000 | 3 | 60000 | 3 | 60000 | 3 | 60000 | 3 |
| Накл.расх. | 180000 | 9 | 180000 | 9 | 180000 | 9 | 180000 | 9 | 180000 | 9 |
| Внепроизв.расходы | 200000 | 10 | 200000 | 10 | 200000 | 10 | 200000 | 10 | 200000 | 10 |
| Итого | 2000000 | 100 | 2000000 | 100 | 2000000 | 100 | 2000000 | 100 | 2000000 | 100 |
Из таблицы видно, что основная статья затрат идет на сырье и материалы. Это
связано с расширение площадей и строительством новых зданий. Большое внимание
на предприятии уделяется выплате заработной плате. Заработная плата
выплачивается в ЗАО лКДМ в срок (в конце месяца). Внепроизводственные
расходы составляют 10%. Внепроизводственные расходы - расходы, связанные с
реализацией продукции: затраты на тару и упаковку продукции на складах;
расходы по доставке продукции на станцию отправления; расходы на погрузку;
комиссионные сборы сбытовых организаций; рекламные расходы и др. Накладные
расходы представлены совокупностью затрат связанных с созданием общих условий
строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием,
счета, которые организация вынуждена оплачивать ежемесячно (например,
арендная плата), вне зависимости от хорошего или плохого состояния дел. В
таблице также представлены затраты на последующие годы строительства.
Предполагается, что они существенно не изменятся.
Таблица 2.6. Кредитная история за последние три завершенных года
| Кредитор | Дата выдачи и срок кредита (займа) | Сумма кредита (займа) и процентная ставка | Состояние по погашению осн. суммы | Состояние по выплате процентов |
| ООО лСибСоцБанк | 02.11.1999 на 6 мес. | 200 000 рубл. 60% | Погашен полностью |
15.06.00 на 1 год | 100 000 рубл. 40% | Погашен полностью |
| КМБ банк | 7.07.2003 5 лет | 500 000$ 8+1,92 либр | Погашен за 11 месяцев | Погашен за 11 месяцев |
Кредитная история предприятия сформирована из-за необходимости вложения
капитала в строительство с целью получения прибыли будущем в относительно
короткие сроки. ЗАО лКДМ берет кредиты для покрытия задолженностей либо за
строительство, либо на погашение задолженности по заработной плате или иных
задолженностей. На данном предприятии заемные средства являются необходимыми
из-за больших объемов строительства. Все свободные денежные средства
вкладываются в расширение площадей.
ЗАО лКДМ находится на упрощенной системе налогообложения. ЗАО лКДМ
удовлетворяет требованиям налогового законодательства, предъявляемым к
предприятиям, решившим вести упрощенную систему учета и отчетности.
Таблица 2.7 Упрощенная система налогообложения
| Элемент режима / особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение |
| 1 | 2 | 3 |
| Налогоплательщики | Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган: - организации - индивидуальные предприниматели | Статьи 346.11,346.12 НК РФ |
| | |
| Условия применения режима | Установлен ряд ограничений: - для перехода на УСНО - для применения УСНО При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения | Статьи 346.12,346.13 НК РФ |
| Процедура перехода | Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учет.) В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов: - до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе - по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде | Статья 346.13 НК РФ; Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 |
| Переходные положения | Переход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС | Статья 346.25,гл. 21 НК РФ |
| Объект | По выбору: - доходы - доходы, уменьшенные на величину расходов С 2005 г. объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов | Статья 346.14 НК РФ; ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ |
| Выбор объекта налогообложения | Добровольный Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСНО Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабряБ. | Статьи 346.13,346.14 НК РФ |
| Налоговая база и порядок исчисления налога | Установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения | Статьи 346.18,346.21 НК РФ |
| Налоговая ставка | 6% доходов 15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога - 1% от доходов | Статьи 346.18,346.20 НК РФ |
| Налоговые льготы | Не установлены | Глава 26.2 НК РФ |
| Уменьшение суммы налога | Для объекта налогообложения "доходы" установлены два вида вычетов, уменьшающих сумму налога: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности | Глава 26.2, ст. 346.21 НК РФ |
| Налоговый (отчетный) период | Налоговый период - календарный год Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года | Статья 346.19 НК РФ |
| Порядок уплаты налога | Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства КБК на 2003 г. - для единого налога -1030110, - для минимального налога - 1030120 | Статьи 346.21,346.22 НК РФ; Приказ МинфинаРоссии от 25.05.1999 N 38н (ред. от 31.12.2002) |
| Срок уплаты налога | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября По итогам налогового периода не позднее: - 31 марта Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода - не позднее 31 марта | Статьи 346.21,346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 |
| Отчетность по налогу | По истечении налогового (отчетного)периода налоговые декларации по утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу | Статья 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 |
| Сроки подачи отчетности | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября По итогам налогового периода не позднее: - для организаций - 31 марта - для предпринимателей - 30 апреля | Статья 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 |
| Ответственность налогоплательщиков | Применяются общие положения НК РФ иКоАП РФ | Главы 15, 16 НК РФ; КоАП РФ |
| Обязательные виды учета и отчетности | Организации и предприниматели обязаны вести: - налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов - учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам - учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов - бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности. Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций. | Статьи 346.11,346.24 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; Решение Советадиректоров ЦБ РФ от 22.09.93N 40; Закон РФот 18.06.93 N 5215-1 |
| Уплата иных налогов и сборов | Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением: - налога на прибыль организаций (для предпринимателей - налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности) - НДС (за исключением "ввозного") - налога с продаж - ЕСН - налога на имущество предприятий (для предпринимателей - налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) В общем порядке уплачиваются: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов | Статья 346.11 НК РФ и законыо налогах (сборах); Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ; Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ; Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ |
| Возврат на общий режим налогооблажения | Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия примененияУСНО. Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случаепревышения ограничений по доходу или остаточной стоимости ОС и НМА -с начала квартала, в котором было допущено превышение. О переходе необходимо уведомить налоговый орган: - при превышении указанных ограничений - в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода - при добровольном переходе - с начала нового года не позднее 15 января Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения УСНО - с начала квартала, в котором было допущено нарушение. | Статьи 346.12,346.13 НК РФ; Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 |
| Переходные положения при возврате на общий режим налогооблажения | Установлены для организаций при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений. Установлены для всех налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации ОС по правилам гл. 25 НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы) | Статья 346.25 НК РФ |
Перехода на упрощенную систему налогооблажения таков: критерий по доходу
(валовой выручке): 11 млн. руб. за 9 месяцев; стоимость амортизируемого
имущества, находящегося на праве собственности, не превышает 100 млн. руб. ;
не иметь филиалы и (или) представительства.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября
года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на
упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего
нахождения (месту жительства) заявление. Изменить выбранный объект
налогообложения можно до 20 декабря.
В ЗАО лКДМ объект налогобложения - доходы, уменьшенные на величину
расходов. Ставка по данному объекту 15%.
3. Основные проблемы налогообложения и пути их решения в ЗАО лКДМ
Для решения проблем налогообложения необходимо мыслить не только на уровне
предприятия, но и на уровне государства. Для оптимального уровня
налогообложения, необходимы следующие задачи:
сокращение государственных расходов до оптимального, общественно
необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в
неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных
кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к
рынку и рост благосостояния граждан;
создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического
базиса, а это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей
конкурентоспособных товаров, услуг;
государственное стимулирование инвестиций различными методами
(научно обоснованные: ценообразование, кредитование, валютное финансирование
и др.).
Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с
созданием прочного экологического базиса и стабильных политических условий
общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит
формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы
налогообложения в фактор экономического роста.
Заключение
Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в
переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение
занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно
необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и
крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей
стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся
ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов
бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося
снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также
налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее
время перед российским обществом. Между тем, предоставление возможности
использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как
льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.
Предлагаемая система налогообложения включает выделение трех уровней
налогоплательщиков. Первую группу составляет крупный бизнес, доход которого
который должен подлежать налогообложению на начисленной основе и определяться
с применением стандартных методов бухгалтерского учета. Вторая группа
включает в себя малое предпринимательство. Мы предусматриваем два возможных
варианта критерия признания предприятия малым. Первый вариант предполагает
ограничение по валовому обороту предприятия (он не должен превышать
законодательно установленной величины, желательно индексируемой в
соответствии с инфляцией). Мы считаем, что по причинам, изложенным в разделе
2.1. пункте А, по крайней мере на начальном этапе использования предлагаемого
порядка налогообложения малого бизнеса, следует использовать именно этот
критерий. Предприятие, удовлетворяющее критерию, имеет право вместо налога на
прибыль платить налог на потоки денежных средств (cash-flow tax), который
рассчитывается вместе упрощенной системе. Третью группу составляют
предприятия, которые мы условно назвали особо малыми, которые имеют оборот,
позволяющий не входить в режим налогообложения НДС. Для этих предприятий
должны применяться методы на основе вмененного дохода, оцененного по
косвенным признакам. Перечень предлагаемых ограничений включает в себя
ограничение на участие в капитале предприятия юридических лиц, ограничение на
определенные виды деятельности, ограничение на участие в международной
торговле. Такого характера ограничения существуют в различных странах, имея
ряд различий, обусловленных спецификой каждой страны. Эти меры должны снизить
возможность применения методов упрощенного учета теми налогоплательщиками,
для которых они не предназначены.
Применение упрощенных методов предполагает добровольность для
налогоплательщиков. То есть возможность применения упрощенных методов
ограничена рядом критериев, но принятие системы налогообложения более
высокого уровня, то есть предназначенной для категории более крупных
налогоплательщиков, является правом каждого предприятия с единственным
ограничением Ч изменение принятой системы не должно происходить слишком
часто. Таким образом мы предлагаем использование для малого бизнеса
формальных, исключительных налогов, оспоримых в том смысле, что
налогоплательщик имеет право использовать более общую систему учета.
В первой главе курсовой работы были рассмотрены основные проблемы
налогообложения, государственное регулирование деятельности предприятия,
ответственность за нарушение налогового законодательства.
Во второй главе работы был сделан анализ налогообложения в ЗАО лКДМ и
основных денежных потоков
В заключительной части курсовой работы выделяются основные проблемы
налогообложения и пути возможного их решения.
Список использованной литературы:
1. Закон РФ лО государственной поддержке малого предпринимательства РФ от
14 июня 1995 г.
2. Закон РФ лОб упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпринимательства от 29 декабря 1995 г.
3. Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ УОб упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательстваФ
4. Федеральный Закон РФ от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ УО едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности
5. УНалоговый Кодекс Российской ФедерацииФ (I и II части)
6. лУголовный кодекс РФ
7. Виленский А.А. Финансовая поддержка малых предприятий // Экономист,
2002 - № 9. C. 9-19;
8. Д. Веселов, Как перейти на упрощенную систему налогообложения// журнал
"Практическая бухгалтерия", 10/2002г.
9. Игнатьев Д. Налоговой политике нужны четкие приоритеты // Финансовые
известия. № 13. 2000. Ц С. 16.
10. Налоговые вопросы в операциях по аренде. А.Панин, лэж-ЮРИСТ, № 17, май
2003 г.
11. Сербин В. А. Реализация продукции ниже себестоимости: особенности учета и
налогообложения. // Бухгалтерский учет. Ц 2000. - № 4. Ц С. 4-8.
12. Совершенствование законодательной базы. // Вопросы экономики. Ц 2000. - №
3. Ц С. 51-59.
13. Совершенствование налоговой системы. // Экономист. Ц 2000. - № 2. Ц С.
61-65.
14. Синельников С., Анисимова Л., Баткибеков С., Медоев В., Резников К.,
Шкребела Е., УПроблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и
перспективы развитияФ, М., Евразия, 1998.
15. О. А. Курбангалеева Особенности ведения учета организациями, применяющими
два спецрежима // Финансовый менеджмент Ц 2004 №2
16. www.nalog.ru
17. www.bankir.ru
18. www.Invest.RIN.RU (Проблемы налогообложения)
19. www.ufanet.ru/~nalogi1 (Журнал лНалоги и Платежи)
20. http://www.gaap.ru/biblio/tax/sprav/ (Налогообложение /
Справочные материалы по налогообложению в РФ)
