Курсовая: Налоги, их экономическая сущность, налоги Украины
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ
КИЕВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КРЫМСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
С тебя бутылка шампанского и коробка конфет.
Курсовая работа
по курсу лФинансы
на тему: лНалоги, их экономическая сущность, классификация. Налоги Украины.
Выполнила студентка финансово-учетного факультета специальности лФинансы
группы Ф-31-99
Левшук Наталья
Проверила Лосева С.А.
Симферополь 2002
Содержание:
Введение............................3
1. Налоги, их экономическая сущность, классификация.
1.1. Понятие и сущность налогов..............5
1.2. Функции налогов...................6
1.3. Элементы системы налогообложения............7
2. Классификация налогов.
2.1. Классификация налогов в зависимости от уровня
государственных структур, устанавливающих налоги.....11
2.2. Классификация налогов по форме налогообложения....11
2.3. Классификация налогов по экономическому содержанию..12
2.4. Классификация налогов по способу взимания.......12
3. Налоги Украины.
3.1. Общегосударственные налоги и сборы.
3.1.1. Прямые налоги...................13
3.1.2. Косвенные налоги..................33
3.1.3. Платежи за ресурсы и другие обязательные платежи,
сборы.........................50
3.1.4. Взносы в целевые фонды...............74
3.2. Местные налоги и сборы...............82
Заключение............................90
Список использованной литературы.
Введение.
Данную тему курсовой работы я выбрала потому, что считаю проблему
налогообложения актуальной для Украины.
Налоговая система каждого государства отражает его специфические условия. В
мире нет государств с одинаковыми налоговыми системами. Однако это не
означает, что создание налоговой системы и налоговая политика ведутся
спонтанно, как кому хочется.
Среди многочисленных проблем, возникших перед Украиной в период перехода от
командно-административной системы хозяйствования к рыночной форме ведения
хозяйства видное место занимает создание эффективной системы налогообложения
юридических и физических лиц. В этом заинтересовано как государство, так и
плательщики налогов.
Так, принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги, сборы в
бюджеты и государственные целевые фонды, а также права, обязанности и
ответственность плательщиков определяет Закон Украины лО системе
налогообложения, который был принят в 1991 году, а потом неоднократно
дополнялся и дважды переиздавался с учетом дополнений и изменений.
Налоговая система Украины строится на принципах стимулирования научно-
технического прогресса, вывода отечественного производителя на мировой рынок
высокотехнологической продукции, стимулирования предпринимательской
производственной деятельности и инвестиционной активности, равнозначности и
пропорциональности взимания налогов как с юридических так и физических лиц,
недопущения налоговой дискриминации, социальной справедливости, экономической
эффективности и других немаловажных принципах.
В данной курсовой работе показаны механизмы действия налогов, по приведенным
материалам можно судить насколько эффективно работают (и работают ли)
принципы, заложенные в Законе Украины лО системе налогообложения.
В своей работе я раскрываю сущность налогов и сборов, но в большей степени
рассказываю о существующих налогах и сборах в Украине.
Данная курсовая работа содержит 95 страниц печатного текста, 13 приложений, 8
таблиц, список литературы насчитывает 56 источников.
1. Налоги, их экономическая сущность.
1.1. Понятие и сущность налогов.
Налоги являются важнейшим звеном финансовых отношений в обществе и как форма
финансовых отношений возникают одновременно с возникновением государства. С
развитием товарно-денежных отношений налогообложение совершается в основном в
денежной форме. Налоги представляют собой обязательные платежи юридических и
физических лиц в бюджет. Их экономический смысл Ц это финансовые отношения
между государством и плательщиками налогов с целью создания
общегосударственного централизованного фонда денежных средств, необходимых
для выполнения государством своих функций.
В финансовой терминологии употребляется пять терминов, которые отображают
платежи государству Ц плата, отчисления, взносы, налоги, сборы. Причем в
отдельных случаях плата и отчисления выступают как тождественные налогам
понятия.
Плата (отвечает на вопрос лза что?) предусматривает определенную
эквивалентность отношений плательщика с государством. Например, это плата за
воду, за заготовку древесины и т.д. Размер платы зависит от количества
используемых ресурсов.
Отчисления и взносы (отвечают на вопрос лна что?) Ц предусматривают
целевое назначение платежей. Оно может быть только частичным (отчисления), т.е.
установленным согласно экономическому содержанию платежей, или полным (взносы),
когда расход средств в полном объеме производится только по целевому
назначению. Например, частичное целевое назначение имеют взносы на
геолого-разведывательные работы: поскольку они вносятся в государственный
бюджет, то в общей сумме доходов это целевое предназначение теряется. При этом
размеры финансирования из бюджета геолого-разведывательных работ могут быть как
больше, так и меньше поступлений от этих отчислений. Примером полного целевого
предназначения могут служить отчисления и взносы в различные внебюджетные
целевые фонды Ц взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.
Использовать эти взносы не по предназначению не разрешается, а изменить их
целевое предназначение можно только на законодательной основе.
Налоги (отвечают на вопрос лдля чего?) Ц устанавливаются для содержания
государственных структур и для финансового обеспечения выполнения ими функций
государства Ц управленческой, оборонной, социальной и экономической. Они не
имеют ни элементов конкретного обмена, ни конкретного целевого предназначения.
Однако, если их рассматривать совокупно, то приметы платы и отчислений видно
довольно четко.
В Законе Украины лО системе налогообложения дано понятие налога и сбора
(обязательного платежа): под налогом и сбором (обязательным платежом)
в бюджеты и государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в
бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляемый
плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о
налогообложении.
1.2. Функции налогов.
Общественно предназначение налогов проявляется в тех функциях, которые они
выполняют. Функции налогов как финансово категории исходят из функций финансов.
Финансы в целом выполняют две функции Ц распределительную и контрольную.
Налоги непосредственно связаны с распределительной функцией в части
перераспределения стоимости созданного ВВП между государством и юридическими и
физическими лицами. Они выступают методом централизации ВВП в бюджете на
общественные интересы, выполняя таким образом фискальную функцию.
Фискальная функция является основной в характеристике сущности налогов, она
определяет их общественное назначение. Учитывая эту функцию государство
должно получать не просто достаточно налогов, но, главное, Ц надежных.
Налоговые поступления должны быть постоянными и стабильными и равномерно
распределяться в региональном разрезе.
Постоянство означает, что налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых
платежей с неопределенными сроками, а равномерно на протяжении бюджетного
года в четко установленные сроки. Поскольку предназначение налогов состоит в
обеспечении расходов государства, то сроки их уплаты должны быть согласованы
со сроками финансирования расходов бюджета.
Стабильность поступлений определяется высоким уровнем гарантий того, что
предусмотренные Законом о бюджете на текущий год доходы будут получены в
полном объеме. Нет смысла устанавливать такие налоги, которые необходимых
гарантий не дают, так как в таком случае неопределенной становится вся
финансовая деятельность государства.
Равномерность распределения налогов в территориальном разрезе необходима для
обеспечения достаточными доходами всех звеньев бюджетной системы. Без этого
возникает потребность в значительном перераспределении средств между
бюджетами, что уменьшает уровень автономности каждого бюджета, степень
регионального самоуправления и самофинансирования.
Налоги, как уже отмечалось, характеризуются движением стоимости от юридических и
физических лиц к государству, их уплата приводит к уменьшению доходов
плательщика. Причем объективно каждый плательщик заинтересован уплатить по
возможности меньшую сумму, которая может достигаться как за счет уменьшения
объемов объекта налогообложение, так и выбора льготных относительно
налогообложения условий деятельности. Таким образом, в сущности каждого налога
заложенная регулирующая функция. Она, как и фискальная функция,
характеризует их общественное назначение. Суть регулирующей функции состоит во
влиянии налогов на различные стороны деятельности их плательщиков.
Поскольку регулирующая функция налогов является объективным явлением, то
влияние налогов происходит независимо от воли государства, устанавливающего
их. Вместе с тем государство может сознательно использовать их с целью
регулирования определенных пропорций в социальноЦэкономической жизни
общества. Но такая целенаправленная налоговая политика возможна только
благодаря объективно присущей налогам регулирующей функции.
Использование налогов в этой функции является довольно сложным процессом и
зависит от правильного решения таких вопросов:
1. Установление объекта налогообложения и методики его определения. В
соответствии с действующим законодательством облагаются налогами валовой
доход, прибыль, стоимость имущества, сумма выплаченной заработной платы,
стоимость товарной продукции, объем реализации и др.
2. Определение источников уплаты налогов. Такими источниками могут быть:
прибыль (за взыскание налога на прибыль); себестоимость (отчисления в целевые
государственные фонды, уплата местных налогов и сборов); часть выручки от
реализации продукции (уплата таможенной пошлины, акцизного сбора, налога на
добавленную стоимость).
3. Установление размера ставок налогов и методики их расчета.. Размер ставок
налогов Ц очень сложная проблема налогообложения, которая существенным
образом влияет на осуществление фискальной и регулирующей функций налогов.
Налоговые ставки могут быть универсальными и дифференцированными. Они могут
устанавливаться в денежном выражении на единицу налогообложения или в
процентах к объекту налогообложения.
4. Установление сроков уплаты налогов. Для разных налогов они разные и
зависят от объекта налогообложения, размера налогов и источников уплаты.
5. Предоставление налоговых льгот. Льготы существенным образом влияют на
осуществление регулирующей функции налогов и могут предоставляться отдельным
налогоплательщикам, а также определяться для отдельных объектов
налогообложения.
6. Применение штрафных санкций за нарушение налогового законодательства
субъектами хозяйствования. Штрафные санкции применяются за такие нарушения:
непредоставление или несвоевременное представление необходимых документов,
форм отчетности в налоговую администрацию; неуплата в установленный срок
налогов и других обязательных платежей государству; утаивание объектов
налогообложения, умышленное занижение суммы налога. При этом регулирующая
функция налога будет зависеть от размера финансовых санкций и источника их
уплаты.
Использование налогов как финансовых регуляторов Ц очень сложное и тонкое
дело. Здесь не может быть главного и второстепенного Ц все главное. Иногда
незначительные детали в налогообложении могут коренным образом изменить суть
влияния налога: сделать его прямо противоположным относительно предвиденному.
1.3. Элементы системы налогообложения.
Взыскание налогов основывается на выделении таких элементов системы
налогообложения: субъект и носитель налога, объект и единица налогообложения,
источник уплаты, налоговая ставка и квота. Между этими понятиями существует
определенное подчинение, которое проще всего можно проиллюстрировать,
поставив вопросы: субъект Ц кто платит, объект Ц что налогооблагается,
единица Ц как это лчто вычисляется, источник Ц из каких средств
оплачивается, ставка Ц сколько оплачивается, квота Ц как часть дохода
удерживается.
Субъект, или плательщик налога Ц это то физическое или
юридическое лицо, которое непосредственно его платит. Налоговая работа
начинается именно с установления плательщиков, так как налоговая служба
государства должна четко знать, кто именно вносит тот или иной налог в бюджет,
кто отвечает за обязательства перед государством.
Термин лналогоплательщик определяет именно субъект налогообложения. Однако этот
субъект в большей мере является только транзитным звеном прохождения доходов.
Он не столько платит налог, сколько перечисляет в бюджет часть полученных
доходов. Реальным плательщиком, или носителем каждого налога является
конечный потребитель. Именно он платит стоимость товаров и услуг, а если так,
то и все, что в их ценах отображается, Ц и затраты производства и реализации, и
прибыль всех звеньев, в которых происходит движение товаров, и отчисление части
полученных доходов в бюджет. Поскольку основным потребителем в любой стране
является ее народ, то именно граждане везде были, есть и будут основными
носителями, то есть реальными налогоплательщиками.
Объект налогообложения указывает на то, что именно облагается налогами
тем или иным налогом. Это второй по очередности элемент налогообложения, так
как, определив плательщика, необходимо установить, что именно у
него облагается налогами. Нормальная налоговая работа возможна тольнко при четко
определенном объекте налогообложения. Объект налогообложения должен быть
стабильным, поддаваться четкому учету, иметь непосредственное отношение к
плательщику, отображать именно его (а не посторонних юридических или физических
лиц) влияние на данный объект. В соответствии с Законом Украины лО системе
налогообложения в Украины объектами налогообложения являются доходы (прибыль),
добавленная стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная или ее
натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество
юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законами о
налогообложении.
Единица налогообложения Ц это единица измерения (физического или
денежного) объекта налогообложения. Физическое измерение довольно точно
отображает объект налогообложения. Например, оценка земельного участка при
налогообложении проводится в гектарах, акрах, квадратных метрах и т.д. Чем
больше размеры объекта налогообложения, тем больше единица измерения. Денежное
измерение может быть непосредственным Ц при оценке доходов и опосредованным Ц
при оценке того же земельного участка (по рыночной или нормативной цене),
имущества и т.д.
Источник уплаты налога Ц это доход плательщика, из которого он платит
налог. Источник оплаты может быть непосредственно связан с объектом
налогообложения (если облагается налогами сам доход или имущество, которое
приносит доход), а может и не иметь отношения к объекту налогообложения
(например, налоги на имущество и землю, которые находятся в личном пользовании
и не приносят дохода их собственникам). В целом правомерным является увязывание
источника уплаты налога с объектом налогообложения. Такое налогообложение
довольно справедливо, поскольку только доход является источником уплаты.
Налоговая ставка Ц это законодательно установленный размер налога на
единицу налогообложения. Существуют два подхода к установлению налоговых
ставок: универсальный и дифференцированный. При универсальном устанавливается
единая для всех плательщиков ставка, при дифференцированном Ц несколько.
Дифференциация ставок может происходить в двух направлениях. Первое Ц в разрезе
плательщиков, когда для большинства плательщиков выделяется основная ставка, а
также сниженные и повышенные ставки для отдельных плательщиков. Второе Ц в
разрезе различных характеристик и оценок объекта налогообложения.
Установление налоговых ставок является важнейшей и наиболее сложной проблемой
налогообложения. Именно несовершенство ставок может нарушить как фискальную
значимость, так и регулирующее действие того или иного налога. Установление
ставок налогов может базироваться на эмпирическом методе и экономико-
математическом моделировании.
По построению налоговые ставки делятся на твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу
налогообложения в натуральном вычислении. Они могут быть двух видов:
фиксированные Ц установленные в конкретных суммах, относительные Ц
определенные относительно к определенной величине (например, в процентах к
минимальной заработной плате).
Процентные ставки устанавливаются только относительно объекта
налогообложения, который имеет денежное выражение (т.к. сумма налога имеет
только денежное выражение, за исключениям натуральных налогов). Они делятся на
три вида: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные Ц это единые ставки, которые не зависят от размера
объекта налогообложения. Они упрощают налоговую работу, наиболее отвечают
принципам равенства плательщиков.
Прогрессивные Ц это такие ставки, размер которых возрастает по мере
увеличения объемов объекта налогообложения. Прогрессия шкалы налогообложения
может быть простой и ступенчатой. При простой повышенные ставки применяются ко
всему объекту налогообложения, результатом чего являются крайне невыгодные для
плательщика интервалы налогообложения его размеров. При ступенчатой шкале
прогрессии повышенные ставки применяются не ко всему объекту налогообложения, а
только к той его величине, что превышает интервальные ограничения. В данном
случае многое зависит от стремительности и крутизны прогрессии. Стремительность
характеризует размеры интервалов Ц чем они меньшие, тем круче прогрессия.
Крутизна характеризует соотношение максимальной и минимальной ставок. Оба этих
показателя при умеренной налоговой политике должны быть воздержанными, создавая
относительно льготные условия для слоев населения с низким уровнем доходов и не
весьма контрибуционные для лиц с высокими доходами.
Регрессивные ставки, в отличие от прогрессивных, уменьшаются по мере
возрастания объекта налогообложения. Они необходимы тогда, когда государство
старается стимулировать подобный рост. В такой политике есть свой резон, т.к.
богатство общества Ц это совокупность богатства его членов, а регрессивные
ставки стимулируют создание и возрастание богатства.
В практике налогообложения прогрессивные и регрессивные ставки могут
применяться как в отдельности, так и вместе Ц в виде прогрессивно-
регрессивной и регрессивно-прогрессивной шкалы ставок.
Налоговая квота Ц это часть налога в доходе плательщика. Она может быть
определена в абсолютном размере и в относительном выражении. Значение налоговой
квоты состоит в том, что она характеризует уровень налогообложения. С позиций
социальной справедливости механизм налогообложения обязательно должен включать
налоговую квоту. Однако дело в том, что тогда значительно уменьшается налоговое
влияние и возможности использования налогов как финансовых регуляторов. Поэтому
в практике налогообложения налоговые квоты законодательно не устанавливаются.
2. Классификация налогов.
Классификация налогов и их виды приведены в приложении 1.
2.1. Классификация налогов в
зависимости от уровня государственных структур их устанавливающих.
В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают
налоги, они делятся на общегосударственные и местные.
Общегосударственные налоги устанавливают вышестоящие органы власти, их
взыскание является обязательным на всей территории страны, независимо от того,
в какой бюджет (государственный или местный) они зачисляются. В соответствии с
их распределением между звеньями бюджетной системы общегосударственные налоги
делятся на три группы: доходы Государственного (центрального) бюджета, доходы
местных бюджетов и доходы, которые распределяются между Государственным и
местными бюджетами. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы
может иметь постоянный нормативный характер, заведомо установленный
законодательными актами, а может осуществляться в форме бюджетного
регулирования, если отчисления в местны бюджет проводятся по ежегодным
дифференцированным нормативам в зависимости от потребностей того или иного
местного бюджета.
Местные налоги устанавливаются местными органами власти и управления.
Возможны различные варианты установления местных налогов. Во-первых, в виде
надбавок к общегосударственным налогам. Уровень надбавки определяют местные
органы соответственно установленным ограничениям. Во-вторых, введение местных
налогов по перечню, который устанавливается вышестоящими органами власти. Выбор
налогов осуществляется местными органами. В-третьих, возможное внедрение
местных налогов на усмотрение местных органов без любых ограничений со стороны
центральной власти.
2.2. Классификация налогов по форме налогообложения.
По форме налогообложения все налоги делятся на две группы: прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков, их
размер зависит от масштабов объекта налогообложения. Прямые налоги
оказывают содействие такому распределению налогового бремени, при котором
больше платят те члены общества, которые имеют большие доходы. Такой принцип
налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.
Вместе с тем форма прямого налогообложения требует и сложного механизма
взыскания налогов, так как возникают проблемы учета объекта налогообложения и
уклонения от уплаты. Поэтому, несмотря на лсправедливость (в кавычках не
потому, что это сомнительно, а тому, что не существует абсолютной
справедливости) прямых налогов, налоговая система не может ограничиваться
только ими. Это был бы однобокий подход, который губителен для любой системы.
Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг, их размер для
отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Подчеркну, только
прямо, так как поскольку косвенные налоги включаются в цены, то их платит в
абсолютном размере больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет
тот, кто имеет большие доходы.
Историческое развитие системы налогообложения привело к постепенному
размыванию четких отличий между прямыми и косвенными налогами. Универсальные
формы косвенных налогов Ц акнцизов при перенесении их взыскания из сферы
реализации в сферу производства имеют много признаков прямого
налогообложения, прежде всего четко определенный объект налогообложения Ц
объем оборота или добавленную стоимость. При этом объекты налогообложения
частичного совпадают: прямая форма Ц налог на прибыль и косвенная форма Ц
налог на добавленную стоимость, часть которой составляет та же прибыль.
2.3. Классификация налогов по экономическому содержанию.
По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на
три группы: налоги на доходы, потребление и имущество. Налоги на
доходы взимаются с доходов физических и юридических лиц. Непосредственными
объектами налогообложения являются заработная плата и прочие доходы граждан,
прибыль или валовой доход предприятий. Налоги на потребление платятся
не при получении доходов, а при их использовании. Они взимаются в форме
косвенных налогов. Налоги на имущество устанавливаются относительно
движимого или недвижимого имущества. В отличие от налогов на потребление,
которые платятся только один раз Ц при купле, налоги на имущество взимаются
постоянно, пока имущество находится в собственности.
2.4. Классификация налогов по способу взимания.
По способу взыскания различают два вида налогов Ц раскладные и
окладные. Раскладные налоги сначала устанавливаются в общей сумме
соответственно потребностям государства в доходах, потом эту сумму раскладывают
на отдельные части по территориальным единицам, а на низшем уровне Ц между
плательщиками. Это исторически первая форма взыскания налогов. Окладные
налоги предусматривают установление сначала ставок, а затем и размера
налога для каждого плательщика в отдельности. Общая величина налога формируется
как сумма платежей отдельных плательщиков.
3. Налоги Украины.
3.1. Общегосударственные налоги и сборы.
3.1.1. Прямые налоги.
а) налог на прибыль предприятий
Внедрение этого налога обусловлено рядом факторов, среди которых:
необходимость внедрения рыночного механизма, усовершенствование налоговых
отношений и расширения возможностей финансовой деятельности органов местного
самоуправления, поскольку налог на прибыль зачисляется в бюджеты
территориальных управлений по местонахождению налогоплательщика.
Плательщиками налога на прибыль являются все субъекты предпринимательской
деятельности, в том числе бюджетные и общественные организации, которые
получают прибыль от хозяйственной деятельности, нерезиденты, филиалы,
отделения и прочие отделенные подразделения.
Национальный банк Украины и его учреждения платят в государственный бюджет
Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над
валовыми затратами после окончания финансового года. Хозрасчетные учреждения
НБУ облагаются налогами на общих основаниях.
Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем
уменьшения валового дохода отчетного периода на суммы валовых затрат и
амортизационных отчислений плательщика.
Отметим, что новый механизм определения прибыли учитывает расходы предприятий
на создание производственных запасов, которые будут использоваться в будущем
налоговом периоде.
В новых условиях предприятиям необходимо осуществлять не только
бухгалтерский, но и налоговый учет, который дает возможность реально
определить объект налогообложения.
Валовой доход Ц это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов
деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в
денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, и
континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за
ее пределами.
Механизм налогообложения прибыли предприятий предусматривает определение
скорректированного валового дохода. Он вычисляется как валовой доход без
учета доходов, которые не приобщаются к его составу. Общая схема структуры
определения скорректированного валового дохода представлена в таблице 1.
Основными особенностями валовых доходов является состав доходов от
внереализационных операций и время их возникновения. К указанным доходам
относятся суммы безвозвратной финансовой помощи, бесплатно предоставленные
плательщику стоимости товаров; средства страхового резерва, использованные не
по назначению; неиспользованные частицы средств, которые возвращаются из
страховых резервов; суммы штрафов или неустойки или пени, полученные по
решению сторон договора или по решению суда; другие доходы (операции).
Другой особенностью является дата увеличения валового дохода, или так
называемое правило лпервого события. Он увеличивается, как только произойдет
первое из событий:
Ц или дата зачисления средств от покупателя на банковский счет
налогоплательщика в оплату товаров (при продаже за наличный расчет дата их
оприходования или дата инкассации денежной наличности в банковском
учреждении);
Ц или дата отгрузки товаров (для работ Ц дата фактического предоставления их
результатов).
При условии, если торговля продукцией осуществляется с использованием
жетонов, карточек или других заменителей гривны, увеличение валовых доходов
ведется с даты продажи заменителей.
Валовые расходы производства и оборота Ц это сумма любых расходов
налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах,
осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые
приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего
использования в собственной хозяйственной деятельности.
Расходы предприятия делятся на такие группы:
А Ц расходы, которые приобщаются в состав валовых расходов;
Б Ц расходы, которые не приобщаются в состав валовых расходов;
В Ц расходы, которые частично приобщаются в состав валовых расходов.
Основными расходами группы А являются:
Ц стоимость предварительно оплаченных сырья, материалов, полуфабрикатов,
топлива и других материальных ценностей, услуги и работы производственного
назначения;
Ц сумма акцептованных (не оплаченных предварительно) счетов поставщиков за
товарно-материальные ценности (ТМЦ), предназначенные для собственной
хозяйственной деятельности;
Ц затраты на ремонт (текущий и капитальный), реконструкцию, модернизацию и
техническое переоснащение и другие виды улучшения фондов в границах суммы,
которая не превышает 5 % от совокупной балансовой (остаточной) стоимости
основных фондов к началу года;
Ц сумма начисленной работникам основной, дополнительной и других видов
заработной платы;
Ц сумма сборов, которые начислены к уплате в государственные целевые и
внебюджетные фонды;
Ц стоимость затрат на научноЦтехническую литературу и подписку
специализированных изданий по основной деятельности предприятия;
Ц сумма непогашенной дебиторской задолженности, которая списывается из
баланса по окончании срока исковой давности;
Ц сумма средств (стоимость имущества) добровольно перечисленных (переданных)
в бюджеты неприбыльным организациям, но не более 4 % от налогооблагаемой
прибыли предшествующего отчетного периода;
Ц сумма начисленных к уплате налогов и сборов, за исключением НДС, акцизного
сбора, налога на прибыль, недвижимость, дивидендов и стоимости торгового
патента.
Плательщики налога на прибыль, которые не зарегистрированы как плательщики
НДС, включают к валовых расходов НДС, который входит в состав цены
приобретения товаров, другие затраты хозяйственной деятельности.
В состав валовых затрат резидента включаются 85 % от стоимости товаров,
которые могут приобретаться им у нерезидента в соответствии с договорами,
которые являются действующими в оффшорных зонах, или если счета открыты в
этих зонах.
Затраты группы Б:
Ц стоимость торговых патентов;
Ц сумма выплаченных дивидендов;
Ц эмиссионный доход;
Ц стоимость затрат на организацию и проведение приемов, презентаций,
праздников, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных
взносов);
Ц затраты на улучшение основных фондов, а также приобретение нематериальных
активов, которые подлежат амортизации;
Ц средства, израсходованные на удовлетворение личных потребностей работников,
за исключением оплаты труда;
Ц суммы уплаченных штрафов, пени и недоимки;
Ц суммы затрат, которые документально не подтверждены;
Ц суммы налога на прибыль предприятия, налога на дивиденды, недвижимость, а
также сумма НДС, которая включается в цену товаров.
Затраты группы В:
Ц стоимость спецодежды, обуви, обмундирования, продуктов питания (по перечню
Кабинета Министров Украины);
Ц разница стоимости производственных запасов на начало и конец отчетного
квартала (кроме производителей сельскохозяйственной продукции);
Ц расходы, связанные с оплатой долговых обязательств (в сумме, которая не
превышает суммы доходов налогоплательщика на протяжении отчетного периода,
полученных в виде процентов, увеличенной на сумму, которая равняется 50 % от
налогооблагаемой прибыли отчетного периода);
Ц стоимость затрат на содержание и эксплуатацию объектов социальной
инфраструктуры (кроме капитальных расходов, которые подлежат амортизации);
Ц стоимость расходов на рекламу, организацию презентаций и. праздников с
рекламной целью (в пределах 2 % от прибыли, которая подлежит налогообложению
за отчетный период);
Ц стоимость затрат гарантийного обслуживания (в пределах 10 % от совокупной
стоимости таких реализованных товаров, по которым не закончился срок
гарантийного обслуживания);
Ц стоимость других расходов.
Датой увеличения валовых расходов производства (оборота) является событие,
которое произошло раньше в налоговом периоде:
Ц или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату
товаров (при приобретении за наличный расчет Ц день их выдачи из кассы
плательщика);
Ц или дата оприходования налогоплательщиком товаров (для работ Ц дата
фактического получения их результатов).
При приобретении товаров с использованием кредитных, карточек или
коммерческих чеков Ц дата оформления соответствующего счета (товарного чека).
Необходимо отметить и новый элемент валовых расходов Ц валовые взносы
работников на дополнительное пенсионное обеспечение (пенсионный план). Они
входят в состав валовых затрат плательщика налога на прибыль объемом не более
15 % от суммы совокупного дохода работника. Такие взносы не облагаются
налогами подоходного налога граждан при их отчислении, но включаются в
доходы работника в случае их выплаты.
Следует отметить, что в системе налогообложения прибыли предприятий внедрен
новый порядок определения амортизации. Он предусматривает отнесение на
уменьшения налоговой базы затрат на приобретение, изготовление или улучшение
основных фондов путем начисления амортизационных отчислений со времени
осуществления таких затрат, а не со времени введения основных фондов в
эксплуатацию.
Основные фонды разделены на такие группы: здания, сооружения и передающие
устройства (1); автомобильный транспорт, мебель, приборы и инструменты,
электронно-вычислительные машины (2); любые другие фонды, которые не включены
в 1 и 2 группы (3). Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой
стоимости любой из групп в размерах соответственно: 1,25; 6,25; 3,75
процентов в расчета на квартал.
Плательщик самостоятельно принимает решение относительно применения
ускоренной амортизации основных фондов 3 группы при условии, что цены на его
товары (продукцию) не устанавливаются государством.
Учет балансовой стоимости ведется по каждому виду фондов группы 1, а групп 2
и 3 Ц по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы.
Ставка налога на прибыль установлена в объемах 30 % и является единой для
всех плательщиков, включая предприятия, основанные на собственности
отдельного физического лица, кроме отдельных исключений.
Налогоплательщики, которые осуществляют выплаты юридическому или физическому
лицу в связи с выигрышем в лотерею (кроме государственных денежных лотерей),
казино, в других общественных местах, обязаны удерживать в виде налога и
вносить в бюджет 30% от суммы такого выигрыша за счет этой суммы.
Общий порядок определения налога на прибыль приведен в приложении 2.
Наряду с этим, в механизме взыскания налога на прибыль учтены особенности
налогообложения операций особого вида и отдельных плательщиков. Это:
Ø 1. Нерезиденты Ц юридические лица и субъекты предпринимательской
деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиала,
представительства и т.п.), с местонахождением за пределами Украины, которые
созданы и осуществляют свою деятельность. соответственно законодательству
другого государства.
Основными доходами нерезидентов, которые получены из источников их
происхождения в Украине являются полученные проценты; выплаченные резидентом
дивиденды; лизинговая (арендная) плата; доходы от осуществления общей
деятельности, полученные от продажи недвижимого имущества, в виде
благотворительных взносов, выигранные в игорном бизнесе; вознаграждения за
осуществление образовательной, культурной, спортивной деятельности, а также
брокерские, комиссионные или агентские; взносы и премии от страхования или
перестрахования рисков; прибыль от осуществления операций с ценными бумагами;
другие доходы.
В других случаях доходы нерезидентов облагаются налогами из источников их
выплаты по таким ставкам:
Ц от владения корпоративными правами (дивидендами) резидентов; страхование
рисков (в том числе жизни), предоставление рекламных услуг, приобретение
ценных бумаг на биржевом рынке (процентные облигации или процентные
казначейские обязательства), доходы по беспроцентным (дисконтным) облигациям
или казначейским обязательствам Ц 30 %;
Ц от перестрахования рисков (в том числе страхования рисков жизни на
территории Украины) и рисков резидентов (за пределами Украины), при
возвращении дохода нерезиденту (репатриации) Ц 15 %.
Схема налогообложения доходов нерезидентов изображена в приложении 3.
Налогообложение осуществляется из источников выплаты доходов и за счет таких
выплат. Перечисление налога в бюджет производится до/или вместе с
осуществлением выплат.
Нерезиденты, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на
территории Украины с помощью постоянных представительств, облагаются налогами
на общих основаниях.
Ø 2. Производители сельскохозяйственной продукции (кроме предприятий,
основной деятельностью которых есть производство и реализация продукции
цветочно-декоративнного растениеводства, меховых товаров, ликероводочных
изделий и т.п.). Валовые доходы и расходы этих предприятий подлежат
индексированию, исходя из официального индекса инфляции.
Вместе с тем сельскохозяйственные предприятия уменьшают сумму начисленного
налога на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном
производственном обороте.
Ø 3. Неприбыльные учреждения и организации. К ним относятся: органы
государственной власти и местного самоуправления, а также созданные ими
организации, которые содержатся за счет средств бюджетов; благотворительные
фонды и организации; пенсионные фонды; кредитные союзы; религиозные
организации; другие, деятельность которых не предусматривает получения
прибыли.
Полученные этими организациями доходы в виде средств или имущества, которые
поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или
добровольных пожертвований, пассивных доходов, а также средств или имущества,
которые поступают в неприбыльные учреждения и организации как компенсация
стоимости полученных платных услуг (предусмотренных законодательством), Ц от
налогообложения освобождаются.
Наряду с этим, неприбыльные организации являются плательщиками налога на
прибыль, если полученные ими доходы в виде безвозвратной финансовой помощи,
добровольных пожертвований, пассивных доходов на конец первого квартала
следующего за отчетным года, превышают 25 % от общих валовых доходов,
полученных на протяжении отчетного года. Налог платится по ставке 30 % от
суммы превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по
результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки,
установленные для других налогоплательщиков.
Доходы бюджетных организаций зачисляются в состав их смет и используются
исключительно на финансирование расходов такой сметы.
Ø 4. Налогообложение дивидендов. Плательщик налога на прибыль, который
выплачивает дивиденды своим акционерам, начисляет и удерживает налог на
дивиденды по ставке 30 % от начисленной суммы этих выплат. Налог на дивиденды
начисляется и выплачивается независимо от того, является ли эмитент
налогоплательщиком на прибыль, имеет ли льготы относительно этого налога.
Указанный налог вносится в бюджет к/или одновременно с выплатой дивидендов.
В случае, если эмитент выплачивает дивиденды акциями собственного выпуска,
налог на дивиденды не взимается. Выполнение такого условия возможно, если все
акционеры получают дивиденды акциями эмитента.
Вместе с тем, налог на дивиденды начисляется и при условии, если хотя бы один
из акционеров получил дивиденды деньгами, поскольку практически изменяется
соотношение пропорций участия акционеров в уставном фонде эмитента.
Налогоплательщик Ц эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного
налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды.
Собственник корпоративных прав, который получает дивиденды, не включает их в
состав валового дохода.
При условии если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налога
на прибыль, разница переносится на уменьшение обязательств налогоплательщика
на прибыль в будущих налоговых периодах на протяжении пяти налоговых лет.
К механизму налогообложения дивидендов приравнен порядок налогообложения
операций по торговле ценными бумагами и общей деятельности без создания
юридического лица.
Механизм налогообложения дивидендов изображен в приложении 4.
Ø 5. Налогообложение операций с долговыми требованиями и
обязательствами Налогоплательщики не включают в состав валовых доходов
средства и имущество, которые не подлежат налогообложению и которое они
привлекли в связи с:
Ц получением финансовых кредитов, а также возвращением суммы финансовых
кредитов дебиторами;
Ц привлечением их на депозит (вклад), получением суммы депозита (вклада);
Ц привлечением имущества на основании договора лизинга (аренды), концессии,
комиссии, хранения (без передачи права собственности на имущество).
К валовым затратам не включают средства или имущество, предоставленные
плательщиком, в связи с:
Ц возвращением суммы кредита, предоставлением кредита;
Ц возвращением суммы депозитов, размещением средств на депозитах;
Ц предоставлением имущества на основании договора о аренде, концессии,
комиссии, хранения (без передачи права собственности на имущество).
Расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг (ЦБ) относятся к его
валовым расходам. Полученные налогоплательщиком средств в связи с погашением
приобретенных им ЦБ и полученные по ним проценты относятся на его валовые
доходы.
Ø 6. Налогообложение доходов от страховой деятельности. Такие доходы
облагаются налогами по ставке 3 % от суммы валового дохода
резидентаЦстрахователя (кроме страхования жизни). В состав валового дохода
включаются страховые взносы, страховые платежи или страховые премии, за
исключением суммы валовых взносов, переданных в перестрахование, полученных
(начисленных) страхователями по договорам страхования и перестрахования на
территории Украины или за ее пределами.
Доходы, которые получены по договорам страхования и перестрахования жизни,
облагаются налогами по ставке 30 % из источника их выплаты за счет таких
выплат. По ставке 6 % облагаются налогами полученные страхователем доходы в
случае досрочного разрыва договора по страхованию жизни, которое не связано с
смертью застрахованного лица.
Ø 7. Урегулирование сомнительной безнадежной задолженности.
Налогоплательщик (продавец товаров, работ, услуг, в том числе банк) имеет
право уменьшить валовой доход на стоимость отгруженных товаров, если
покупатель этих товаров задерживает оплату их стоимости без согласования с
плательщиком.
При этом такое уменьшение осуществляется, если плательщиком представлено
заявление к суду о взыскании задолженности или при признании покупателя
банкротом, а также, если по представлению продавца нотариус совершил
исполнительную надпись.
Если суд иск не удовлетворяет по вине плательщика или удовлетворяет частично,
налогоплательщик обязан увеличить валовой доход на стоимость отгруженных
товаров и насчитать пеню.
Безнадежная задолженность банками и небанковскими финансовыми учреждениями
покрывается благодаря созданию страхового резерва. Он формируется финансовым
учреждением самостоятельно в объеме, достаточном для покрытия безнадежной
задолженности.
Тем не менее с целью налогообложения, объем страхового резерва для
небанковских финансовых учреждений устанавливается законами, но не более 30 %
от суммы долговых требований; для коммерческих банков Ц 20 % от суммы
долговых требований.
За счет страхового резерва налогоплательщика возмещаются суммы безнадежной
задолженности, если: истек срок исковой давности; дебитор признан банкротом;
недостаточно средств, которые получил кредитор от продажи имущества дебитора,
переданного в залог; не погашен вексель; просрочена задолженность по
договорам, признанным судом недействительными; есть форсЦмажорные
обстоятельства и по ряду других случаев.
Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть
задолженности, которая осталась непогашенной вследствие недостатка средств,
полученных кредитором от реализации имущества дебитора, переданного в залог и
при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному
взысканию имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности. При
этом реализация имущества осуществляется лишь на аукционах.
В случае отчуждения имущества, которое передано в залог другими способами,
кредитор покрывает убытки за счет собственной прибыли.
Ø 8. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте. Доходы
фирмы в иностранной валюте пересчитываются в гривны по официальному курсу НБУ
и учитываются в балансе по этому курсу до конца отчетного периода.
С целью налогообложения доходы пересчитываются в гривны на конец отчетного
периода по официальному валютному курсу НБУ, который действовал на последний
рабочий день отчетного периода. Положительная разность по результатам
перерасчета и балансовой стоимости иностранной валюты включается в валовые
доходы, а отрицательная Ц к валовым расходам.
Расходы фирмы в иностранной валюте пересчитываются в гривны по официальному
валютному курсу НБУ и учитываются в балансе по этому курсу до конца отчетного
периода.
При условии купли предприятием иностранной валюты за гривны валовые расходы и
валовые доходы плательщика не изменяются, а балансовая стоимость
приобретенной валюты определяется на уровне балансовой стоимости проданной
иностранной валюты.
При совершении операций по куплиЦпродажи иностранной валюты банками суммы
комиссионных (брокерских) и других вознаграждений по этим операциями
включаются в его валовые доходы, а затраты банка, понесенные от осуществления
таких операций, Ц к валовым расходам. Такое размежевание результатов операций
с иностранной валютой ведется банками, если операции осуществляются по
доверенности и за счет клиентов.
Относительно перечня других особенностей налогообложения плательщиков надо
отметить, что не облагается налогами прибыль предприятий, которые основаны
всеукраинскими общественными организациями инвалидов. При этом прибыль таких
предприятий (полученный от реализации продукции/работ, услуг собственного
производства, за исключением подакцизных товаров, а также от посреднической
деятельности) должна быть собственностью указанных общественных организаций.
При налогообложении бартерных (товарообменных) операций как доходы, так и
расходы по ним определяются налогоплательщиком исходя из договорной цены, но
не ниже обычной цены.
Льготное налогообложение предоставлено инновационным центрам. Прибыль от
реализации их инновационного продукта, который заявлен при регистрации,
облагается налогами по ставке 50 % от действующей. Эта ставка действует на
протяжении первых трех лет после государственной регистрации продукта, как
инновационного.
Взыскивая налог на прибыль, плательщики самостоятельно определяют его суммы и
выполняют налоговые обязательства в такие сроки:
Ц платят авансовые взносы по итогам первого и второго месяцев Ц до 20 числа
второго и третьего месяцев квартала (за исключением нерезидентов и
производителей сельскохозяйственной продукции, которые подают расчеты в
указанные сроки, но без представления декларации о прибыли);
Ц платят налог на прибыль в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом;
Ц подают в налоговую администрацию декларацию о прибыли не позднее 25 числа
месяца, который наступает за отчетным кварталом;
Ц налог на дивиденды платится в бюджет к/или одновременно с выплатой дивидендов;
Ц перечисление налога на прибыль, удержанного в связи с выигрышем от игорного
бизнеса, ведется на протяжении трех банковских дней с момента осуществления
выплат.
Важным фактором налоговой работы является ответственность плательщиков
обязательных платежей и налоговых органов за нарушение налогового
законодательства. Налогоплательщики на прибыль, в случае нарушений, платят
штрафы или к ним применяются другие санкции:
Ц за отсутствие на момент проверки налоговых деклараций плательщики платят
штраф в сумме, которая равняется 10 необлагаемых налогами минимумов доходов
граждан за одноразовое нарушение. Если на протяжении следующих 12 месяцев
плательщик допускает повторные нарушения Ц он платит штраф в сумме, которая
равняется 10 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан, умноженным на
число таких нарушений;
Ц за несвоевременное представление декларации, расчета по налогу и платежному
поручению на перечисление его в бюджет виновные платят штраф, сумма которого
составляет 10 % от суммы начисленного налога на прибыль за каждое нарушение;
ЦЦ в случае утаивания или занижения суммы налога плательщик платит: сумму
доначисленного налога; штраф, который составляет 30 % от суммы доначисленного
налога (недоимки); пеню, начисленную на сумму недоимки (без штрафов).
Эти штрафные санкции могут быть не применены, если плательщик к началу
проверки налоговым органом обнаружил факт занижения налогооблагаемой прибыли,
а также письменно уведомил об этом налоговую администрацию и уплатил суммы
недоимки и пени.
В случае выявления по результатам проверки арифметических ошибок или описок,
в результате которых сумма налога занижена (но не более чем на 5 % от общей
суммы налога за период, который проверяется), руководитель налогового органа
имеет право принять решение о неприменении финансовых санкций в виде штрафов.
При этом налогоплательщик обязан уплатить пеню.
Вместе с тем, в случае поступления чрезмерной суммы налога в бюджет по вине
плательщика, сумма превышения подлежит возвращению (в соответствии с
заявлением плательщика) или зачислению в счет следующих налоговых
обязательств.
При чрезмерном начислении суммы налога, изЦза ошибочного начисления налоговым
органом, эта сумма подлежит возвращению вместе с уплаченными финансовыми
санкциями или зачислению на уменьшение в будущем платежей в бюджет (по
заявлению плательщика). При этих условиях на указанные суммы начисляется
пеня.
Плательщики, которые несут ответственность за нарушение налогового
законодательства, вычисляют пеню, исходя из 120 % учетной ставки
Национального банка Украины, которая начисляется на полную сумму недоимки за
весь ее срок.
б) подоходный налог с граждан
Подоходный налог с граждан является впечатлительным инструментом налоговой
политики. Как источник доходов бюджетов этот налог твердо выполняет
фискальную функцию.
Порядок вычисления и уплаты подоходного налога регулируется Декретом
Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 (с изменениями и
дополнениями) лО подоходном налоге с граждан.
В основу действующего механизма подоходного налога возложены такие принципы
как дискретность налогообложения, его прогрессивный характер и значительна
льготная направленность. Ему присущ ряд других принципов из двенадцати
определенных для системы налогообложения.
Налогоплательщиками являются граждане Украины, иностранные граждане и лица
без гражданства как те, которые постоянно проживают в Украине, так и те, что
не имеют постоянного места жительства в стране.
Объектом налогообложения является:
Ц совокупный налогооблагаемый доход на протяжении календарного года,
полученный из разных источников в Украине и за ее пределами, Ц для
плательщиков, имеющих постоянное место жительства;
Ц доход, полученный из источников в Украине, Ц для плательщиков, которые не
имеют постоянного места жительства.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы,
полученные в денежной и натуральной формах по свободным ценам (кроме доходов
работников предприятий сезонного производства, которые исчисляются по
фактической себестоимости).
Общий порядок определения подоходного налога с граждан имеет такой вид:
ПН = (СНД Ц СУ) СтПН,
где: ПН Ц подоходный налог;
СНД Ц совокупный налогооблагаемый доход без учета сумм, которые не
включаются в него;
СУ Ц суммы уменьшения;
СтПН Ц ставки подоходного налога.
К совокупному налогооблагаемому доходу не относятся: социальные выплаты,
государственные пенсии, компенсационные выплаты, суммы из отчуждения
имущества, выигрыши по государственным ценным бумагам, суммы материальной
помощи и благотворительная деятельность (с учетом ограничений), суммы
сбережений на депозитных счетах банков Украины и прочие выплаты.
К суммам, которые уменьшают совокупный налогооблагаемый доход (СУ),
относятся: один необлагаемый налогами минимум доходов граждан дополнительно к
установленному минимуму на детей до 16 лет, если месячный совокупный
налогооблагаемый доход не превышает 10 не облагаемых налогами минимумов
доходов граждан; 5, 10 и 15 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан
предоставляется соответственно: инвалидам детства, потерпевшим от
Чернобыльской катастрофы 3 и 4 категории; инвалидам войны группы,
потерпевшим от Чернобыльской катастрофы 1 и 2 категории; участникам боевых
действий, лицам, которые имеют особые заслуги перед страной.
Кроме этого, не относятся к этой группе: суммы процентов, которые уплачены за
пользование займами; доходы, полученные вследствие дарения (наследования);
суммы, которые перечислены благотворительным организациям по заявлениям
граждан в пределах 12 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан на
протяжении календарного года.
Подоходный налог с граждан по месту основной работы начисляется в зависимости
от размера месячного СНД.
Порядок расчета, ставки и размер суммы подоходного налога приведены в таблице 2.
Согласно ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. №13-92 лО
подоходном налоге с граждан (далее - Декрет № 13-92) объектом
налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Укранине,
является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, полученный из
разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
С доходов, полученных по месту основной работы службы, учебы), исчисление
подоходного налога в течение года производится с сумм месячных совокупнных
налогооблагаемых доходов по ставкам прогрессивного налогообложения,
установленным Указом Президента Украины от 13.09.94 г. № 519 лОб увеличении
не облагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного налогообложения
доходов граждан с изменениями, внесенными Указом Президента Украины от
21.11.95 г. № 1082/95, с учетом Указа Президента Украины лО денежной
реформе.
По окончании календарного года по месту основной работы гражданина
бухгалтерия производит окончательный перерасчет подоходного налога исходя из
его совокупного налогооблагаемого дохода за календарный год. Для этого
определяется сумма годового совокупного налогооблагаемого дохода путем
суммирования месячных доходов. Полученный доход уменьшается на суммы выплат,
которые согласно ст. 5 Декрета № 13-92 не включаются в налогооблагаемый
доход, и в соответствующих случаях Ц на суммы льгот по подоходному налогу, на
которые имеет право работник в расчетном периоде.
В результате получаем сумму годового совокупного налонгооблагаемого дохода.
Затем исчисляется среднемесячный доход путем деления годового
налогооблагаемого дохода на количество отработанных месяцев, независинмо от
того, получал работник доход ежемесячно или только в отдельные месяцы года.
Например, если работнник трудится на предприятии с начала календарного гонда,
то количество месяцев будет составлять 12. С полунченного среднемесячного
налогооблагаемого дохода по прогрессивной шкале ставок налогообложения
опреденляется сумма подоходного налога. Умножением рассчинтанной суммы налога
на количество отработанных месянцев исчисляется сумма подоходного налога,
подлежанщая удержанию и перечислению в бюджет с доходов граждан, полученных
ими за расчетный год по основнонму месту работы (службы, учебы).
В случае если сумма подоходного налога, удержаннного с доходов за год по
основному месту работы, пренвышает суму подоходного налога по перерасчету,
разнность подлежит возврату работнику, а если было удернжано меньше, чем по
перерасчету,Ц доудержанию.
Согласно ст. 9 Декрета № 13-92 начисление подонходного налога и перерасчет
производятся предпринятиями, учреждениями, организациями и физическинми
лицами Ц субъектами предпринимательской денятельности до 1 марта года,
следующего за отчетным.
Как указано в Инструкции о подоходном налоге с гражндан, утвержденной
приказом ГГНИ Украины 21.04.93 г. № 12, с целью предотвращения излишнего
взыскания в бюджет сумм подоходного налога по месту основной рабонты,
взимание налога в текущем месяце может произвондиться нарастающим итогом со
среднемесячного налогоноблагаемого дохода за текущий календарный месяц с
учетом сумм удержанного налога за предыдущие месяцы.
На приведенном примере рассмотрим, как выполнняется перерасчет подоходного
налога работнику по основному месту работы.
Пример.
Работник трудился на предприятии в течение 2001 года и получал ежемесячно
разные суммы доходов (таблица 3).
Таким образом, совокупный налогооблагаемый доход рабочего за год составил
2930 грн., с него всего удержано 458 грн. 25 коп. подоходного налога.
Перерасчет подоходного налога выполняется следующим образом.
1. Из суммы совокупного налогооблагаемого годового дохода
исчисляется среднемесячный налогооблагаемый доход работника:
2930 грн. : 12 = 244 грн.,
где 2930 грн. Ц совокупный годовой доход;
12 Ц количество отработанных месяцев года.
2. По ставкам шкалы налогообложения определяется подоходный налог
со среднемесячного дохода:
(244 грн. Ц 170 грн.) × 20% / 100 + 19 грн. 55 коп. = 34 грн. 35 коп.
3. Определяется сумма подоходного налога, подлежащая удержанию за
год:
34 грн. 35 коп. × 12 = 412 грн. 20 коп.
По результатам годового перерасчета рабочему необходимо возвратить сумму
излишне удержанного в течение года подоходного налога:
458 грн. 25 коп. Ц 412 грн. 20 коп. = 46 грн. 05 коп.
Суммы доходов, которые получены в виде дивидендов по акциям и вследствие
распределения прибыли предприятий, облагаются налогами по ставке 30 %.
Подоходный налог платится гражданами из их доходов, полученных от
предприятий, организаций и физических лиц, с которыми они имеют трудовые
отношения соответственно законодательству о труде и при условии уплаты
взносов на обязательное социальное и государственное пенсионное страхование.
Начисление и перерасчет налога проводят предприятия, учреждения, организации
и физические лица Ц субъекты предпринимательской деятельности до 1 февраля
следующего за отчетным года. До 15 февраля эти сведения подаются ними в
налоговую администрацию.
Ежемесячно предприятия и организации не позднее срока получения средств в
банках на выплату гражданам надлежащих сумм обязаны перечислить налог в
бюджет за минувший месяц.
Юридические и физические лица, которые выплачивают заработную плату
работникам из выручки, а также те лица, которые не имеют счетов в банках,
перечисляют налог на следующий день после осуществления соответствующих
выплат.
Наряду с этим, в механизме подоходного налога с граждан учтен также ряд
особенностей, которые обусловлены их местом работы, характером деятельности и
статусом плательщиков. Это в частности доходы граждан, полученные не по месту
основной работы (в том числе по совместительству), и доходы от осуществления
предпринимательской деятельности, которые облагаются налогами по ставке 20 %.
При вычислении месячного налогооблагаемого дохода не учитываются необлагаемый
налогами минимум доходов граждан и льготы. Эти два фактора берутся во
внимание при определении годовой суммы налога налоговой инспекцией на основе
декларации, которую граждане обязаны подать к 1 марта года, следующего за
отчетным.
Пример.
Гражданка Петрова по месту основной работы получает ежемесячно заработную
плату в сумме 250 грн. и в августе подает заявление в бухгалтерию о наличии
3-х детей. Третий ребенок родился в августе. Старшему ребенку в октябре
исполнится 16 лет.
Размер необлагаемого налогом минимума Ц 17 грн. Начисленная сумма месячного
совокупного налогооблагаемого дохода уменьшается на 51 грн. = 3 × 17 грн.
и составляет 199 грн. = 250 грн. Ц 51 грн.
Сумма подоходного налога с налогооблагаемого дохода, который составляет 199
грн., в соответствии со шкалой ставок равняется: (85 грн. Ц 17 грн.) ×
10% + (170 грн. Ц 85 грн.) × 15% + (199 грн. Ц 170 грн.) × 20% =
6,80 + 12,75 + 5,8 = 25,35 грн.
В результате применения указанной в этом пункте льготы сумма подоходного
налога должна быть уменьшена на 50%, т.е. на 12, 67 грн. К уплате остается
12, 67 грн. подоходного налога.
Резиденты, которые выплатили доходы гражданам, обязаны подать в налоговую
инспекцию сведения о суммах выплаченных доходов и удержанного налога не
позднее 30 дней после выплаты.
Доходы граждан, полученные от предпринимательской деятельности (без создания
юридического лица), облагаются налогами по итогам работы на протяжении года,
исходя из чистого дохода. Его определяют как разность между валовым доходом
(выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными
затратами.
Налоговые инспекции, которые вычисляют подоходный налог граждан не по месту
его постоянного проживания, передают информацию о суммах доходов и
уплаченного налога налоговым органам по месту постоянного проживания
плательщика.
Уплата подоходного налога может вестись авансовыми выплатами в такие сроки:
до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и платежами из оценочного дохода, до 15
ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения на протяжении года
дохода плательщика налоговыми органами может быть осуществлен перерасчет сумм
налога за сроками уплаты налога, которые не наступили.
Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью, обязаны
подавать декларации в налоговые администрации ежеквартально в 15-дневный срок
после его окончания, а по окончании календарного года Ц до 1 февраля.
Граждане, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания
юридического лица, имеют право самостоятельно избирать такой способ
налогообложения путем приобретения патента.
При этом должны быть выполненные такие условия:
а) количество лиц, которые находятся в трудовых отношениях с физическим лицом
Ц субъектом предпринимательской деятельности (СПД), должна быть не более
пяти;
б) валовой доход СПД за последние 12 календарных месяцев к месяцу
приобретения патента не должен превышать 7000 необлагаемых налогами минимумов
доходов граждан;
в) СПД является плательщиком рыночного сбора.
Применение фиксированного налога не разрешается при осуществлении торговли
ликероводочными и табачными изделиями.
Основные преимущества фиксированного налога в том, то:
Ц СПД не платит налоги и сборы, которые начисляются на фонд оплаты труда;
Ц сумма налога не пересматривается по итогам года;
Ц необязательным является ведение учета доходов и расходов, а также
проведение расчетов с потребителями с использованием электронных контрольно-
кассовых аппаратов (ЭККА);
Ц собственник патента осуществляет торговую деятельность без лицензии.
Объемы фиксированного налога определяются органами местного самоуправления в
границах от 20 до 100 гривен за календарный месяц. При использовании СПД
наемного труда объем налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.
Суммы фиксированного налога направляются: 10 % на государственное пенсионное
страхование, 90 % на потребности территориальных управлений.
Налогооблагаемый доход для иностранных граждан определяется так же, как и для
граждан Украины. Вместе с тем к нему приобщают суммы, которые выплачиваются
для компенсации затрат на обучение детей в школе, питание и суммы надбавок за
проживание в Украине.
Не включаются: суммы затрат на командировку, найм жилого помещения,
содержание автомобиля для служебных целей и суммы, которые отчисляются в
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд
содействия занятости населения.
Декларации в налоговые органы иностранные граждане, которые постоянно
проживают в Украине, подают как и граждане Украины. Кроме этого,
ежеквартально в 15-дневный срок подается декларация о получаемых доходах, а
про фактические на протяжении года Ц до 1 февраля следующего за отчетным
года.
Доходы, которые выплачиваются гражданами, которые не имеют постоянного места
жительства в Украине, облагаются налогами из источников их выплаты по ставке
20 % без учета не облагаемого налогами минимума доходов граждан и льгот.
За просрочку сроков уплаты подоходного налога, не удержанного (удержанного не
полностью) у источника выплаты, взимается пеня в размере двойной учетной
ставки Национального банка Украины.
Пример.
Размер месячного совокупного дохода Ц 150 грн. В этом случае подоходный налог
определяется в сумме 6,8 грн. + 15% с 65 грн., т.е. с суммы превышающей 85
грн. Таким образом, сумма налога со 150 грн. Составляет 16 грн.55 коп.
в) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных механизмов
Денежные средства, которые поступают от взыскания налога, направляются на
финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержание
автомобильных путей общего пользования, проведение природоохранных
мероприятий на водохранилищах. Налог перечисляется в бюджеты местного
самоуправления. Структурно-логическая схема налога на транспортные средства
изображена в приложении 5.
Порядок исчисления и уплаты налога на транспортные средства регулируется
Законом Украины лО налоге с владельцев транспортных средств и других
самоходных машин и механизмов от 18 февраля 1997 г.
Налогоплательщиками являются предприятия, организации, учреждения
(юридические лица) Ц владельцы транспортных средств и других самоходных машин
и механизмов.
В соответствии с законодательством объектами налогообложения являются
автомобили (легковые, грузовые, специального назначения); колесные тракторы;
мотоциклы, яхты и суда парусные, лодки моторные и катера. Не облагаются
налогами: тракторы на гусеничном ходу; машины и механизмы для
сельскохозяйственных работ; автомобили скорой помощи и пожарные; спортивные
яхты, суда парусные и лодки; транспортные средства (подъемные и самоходные),
которые используются на заводах, складах, в портах для перевозки грузов на
короткие расстояния.
Ставки налога определены из расчета на год: с 100 см3 объема
двигателя, с 1 кВт мощности двигателя, с 100 см длины транспортного средства.
Все ставки налога установлены с 1 января 2000 г. в грн. по видам транспортных
средств и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя, вида
транспортного средства, его назначения и использования.
Начисление налога осуществляется на основании данных о количестве
транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года.
Налог платится по местонахождению юридических лиц на специальные счета
территориальных дорожных фондов.
Налог платится ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, который
наступает за отчетными кварталами.
За приобретенные транспортные средства на протяжении года налог платится
перед их регистрацией.
Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются предприятия
автомобильного транспорта общего пользования (относительно транспортных
средств, занятых перевозкой пассажиров, в том случае, если законодательно
установлены тарифы на оплату проезда на этих транспортных средствах) независимо
от формы собственности.
Сельскохозяйственные предприятияЦтоваропроизводители платят налог на тракторы
колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей (с
количеством мест меньше 10) в размере 50%.
Для предприятий установлена достаточно высокая ответственность за уплату
налога. В случае занижения налога взимается вся сумма неуплаченного налога и
штраф в двукратном размере от той же суммы. За недостатком учета объектов
налогообложение или за ведение учета с нарушением установленного порядка
(непредоставление, несвоевременное представление расчетов и других
документов, необходимых для исчисления и уплаты налога) взимается штраф в
размере 10% от суммы налога, который подлежит уплате. За несвоевременную
уплату налога взимается пеня в размере 120% годовых от учетной ставки
Национального банка на день складывания акта проверки, от суммы недоплаты за
каждый день просрочки платежа.
Сумма налога на транспортные средства включается в состав валовых затрат
плательщика, а значит, уменьшает налогооблагаемую прибыль и сумму налога на
него. Налог на транспортные средства включается в себестоимость перевозок,
которая влияет на размер прибыли предприятия.
Анализ механизма взыскания налога на транспортные средства дает возможность
сделать вывод, что рядом с фискальной функцией указанный налог выполняет
регулирующую функцию. Он направлен на повышение интенсивности использование
транспортных средств.
Рассмотрим пример заполнения общего расчета налога с владельцев транспортных
средств за 2002 год (см. приложение 6).
Пример.
В настоящем примере приведен расчет налога с владельцев транспортных средств
за 2002 г. по предприятию ОАО лЧайка.
В гр. 2 расчета указаны коды транснпортных средств согласно Гармонизиронванной
системе описания и кодированния товаров. В гр. 3 и 4 Ц названия марок и моделей
транспортных средств, а в гр. 5 Ц объем цилиндров двигателя для каждой марки и
модели транспортнного средства, а также длина плавсредств (модели и данные об
объеме цинлиндров автомобилей и длине плавсредств являются гипотетическими).
Всего на балансе предприятия на начало 2002 г. находилось 38 транспортных
средств (гр. 6). В гр. 7 приведены ставки налога из расчета 100см3
цилиндров двигателя и 100 см длины плавсредства для каждой марки и модели
транспортнного средства. В гр. 8 определена сумма налога, рассчитанная по
формуле:
((гр.5) × (гр.6)/100) × гр.7.
После проведения соответствующих расчетов определяем, что общая сумма налога
по предприятию на 2002г. сонставляет 16324 грн.
В соответствии с п. 11 Порядка заполннения и представления Расчета суммы
налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и
механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и
друнгих самоходных машин и механизмов, уменьшающих или увеличивающих
нанлоговые обязательства в результате иснправления самостоятельно
обнаруженнной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган
государнственной налоговой службы, утвержденнного приказом ГНА Украины от
17.09.2001 г. № 373, сумма налога, поднлежащая уплате (гр. 11), округляется
(меньше 50 копеек Ц отбрасывается, а 50 коп. и больше Ц округляется до 1
грн.). Такое округление было проведено по 1, 4, 8 и 9 строкам графы 8
расчета.
Общая сумма налога разбивается на четыре равных части по срокам уплаты по
4081 грн. Ц до 15.04, до 15.07, до 15.10 и до 15.01 следующего года.
Расчет налога подписывается руковондителем предприятия и главным
бухгалтенром, их фамилии, имена и отчества привондятся полностью, скрепляется
печатью и представляется в орган государственной налоговой службы по месту
постоянного базирования транспортных средств. Срок представления расчета Ц в
течение 60 канлендарных дней после последнего каленндарного дня отчетного
(налогового) года.
Со дня представления расчета в орган государственной налоговой службы нанлог,
самостоятельно определенный плантельщиком в расчете, считается согласонванным
и не может быть обжалован плантельщиком в административном или сундебном
порядке.
Если последний день срока представнления расчета приходится на выходной или
праздничный день, последним днем срока считается следующий за выходнным или
праздничным рабочий день.
Расчет может быть представлен в налонговые органы в электронном виде, а
такнже прислан по почте с уведомлением о вручении, но не позднее чем за 10
дней (дата отправления на почтовом штемпенле) до окончания предельного срока
уплаты.
г) налог на недвижимое имущество (недвижимость)
В Законе Украины лО системе налогообложения предусмотрен налог на недвижимое
имущество субъектов хозяйствования. Законодательные акты относительно
указанного налога пока что не приняты.
Цель введения названного налога Ц обеспечить сбалансирование доходов и затрат
бюджета государства и оказывать содействие повышению эффективности
использования недвижимости субъектами хозяйствования. Было подготовлено
несколько вариантов закона относительно этого налога. Последний его вариант,
разработанный в 1997 году, предусматривал, что объектом налогообложения
является земля, а также постоянные здания и сооружения, которые конструктивно
и технологически связаны с землей, на которой они размещены.
Структурно-логическая схема данного варианта проекта Закона лО налоге на
недвижимое имущество (недвижимость) представлена в приложении 7.
Предполагалось, что налог на недвижимость (согласно с упомянутым выше
проектом закона) должен быть общегосударственным налогом и является
разновидностью налога на имущество.
В подготовленном проекте Закона лО местных налогах и сборах также
предусмотрен налог на недвижимое имущество. То есть названный налог отнесен к
местным.
Налог на недвижимость состоит из суммы налогов на землю, здания и сооружения.
Недвижимость Ц это земля и постоянно размещенные на ней здания и сооружения.
Здания Ц это жилые дома, офисы, гаражи, дачи. Сооружения Ц это объекты,
которые подпадают под определение первой группы основных фондов, за
исключением зданий. Если объект, который относится к основным фондам первой
группы, используется одновременно как сооружение и как здание,
налогоплательщик может обратиться в налоговую администрацию с заявлением о
размежевании направлений использования такого объекта с целью отдельного
определения налоговых баз и сроков налогообложения.
Следует обратить внимание на то, что в рассмотренном варианте налога на
недвижимость предполагалось для расчетов базы налогообложения применять
индексацию базы налогообложения на уровень инфляции. Такая индексация
возможна, если уровень инфляции, рассчитанный на базе налогового года,
равняется или превышает 110%.
д) налог на землю
Плата за землю введена с целью формирования ресурсов для финансирования:
Ц мероприятий по рациональному использованию и охране земли,
повышению плодородия грунтов;
Ц возмещения собственникам земли и землепользователям затрат,
которые связаны с ведением хозяйства на землях худшего качества;
Ц развития инфраструктуры населенных пунктов.
Плата за землю поступает на счет местных бюджетов. Структурно-логическая
схема налога на землю изображена в приложении 8.
Порядок исчисления и уплаты налога на землю регулируется Законом Украины лО
плате за землю от 19.06.1996 г. и дальнейшими дополнениями к нему.
Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы и
устанавливается в зависимости от денежной оценки земли. Владельцы земли
платят земельный налог. За земельные участки, переданные в аренду, взимается
арендная плата.
Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в
собственности или пользовании (в том числе и на условиях аренды).
Плательщиками являются собственники земли и землепользователи (в том числе
арендаторы).
Взимая плату за землю, придерживаются такого размежевания: земли
сельскохозяйственного назначения (пригодные для сельскохозяйственного
производства или предназначенные для этой цели); земли населенных пунктов (в
границах населенных пунктов, установленных законодательством).
Плата за землю сельскохозяйственного назначения. Ставки земельного налога
установлены в размере 0,1% денежной оценки с одного гектара
сельскохозяйственных угодий для пашен, сенокосов и пастбищ; в размере 0,03% Ц
для многолетних насаждений.
Плата за земли населенных пунктов. Ставки земельного налога установлены в
размере 1% от денежной оценки земли. Если денежная оценка земельных участков не
проведена, то используются средние ставки земельного налога в копейках за 1 м
2. Эти ставки дифференцированы в зависимости от количества населения в
населенном пункте: они увеличиваются с увеличением его количества.
Плата за земельные участки, предоставленные для предприятий промышленности,
транспорта, связи и другого назначения. Ставки земельного налога
установлены в размере 5% денежной оценки единицы площади пашни по области. Для
земельных участков, предоставленных для железнодорожного транспорта Ц 0,02%
денежной оценки единицы площади пашни по области.
Предусмотрено также применение повышенных коэффициентов к установленным
ставкам в населенных пунктах курортных зон Черноморского побережья, горных и
предгорных районах Карпат, в других рекреационных районах.
Местные советы могут дифференцировать и утверждать ставки (исходя из средних
ставок) налога в зависимости от местонахождения земельного участка на
территории населенного пункта и ее функционального использования.
С 1 июля 1997 года ставки налога на землю были повышены в 1,81 раза против
ставок, предусмотренных Законом лО плате за землю.
Источники и порядок уплаты земельного налога. Юридические лица
самостоятельно вычисляют сумму земельного налога ежегодно по состоянию на 1
января и до 1 февраля предоставляют соответствующие данные налоговой
администрации. Налог начисляется со дня возникновения права собственности или
права пользования землей.
Относительно снова отведенных земельных участков расчеты налога
осуществляются в течении месяца со дня возникновения права собственности или
пользования участком.
Если на земельном участке размещено здание, и он находится в общей
собственности нескольких юридических лиц, земельный налог начисляется любому
из них, пропорционально к части его собственности на здание.
Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по
согласию участников договора аренды Ц арендодателя (собственника) и
арендатора.
Субъекты предпринимательской деятельности платят земельный налог за счет
себестоимости. Одновременно земельный налог включается в состав валовых
затрат. Итак, он уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, а затем и налога
на прибыль.
За несвоевременную уплату земельного налога взимается пеня в размере 0,3%
суммы задолженности за каждый день неуплаты. Размер пени за несвоевременное
внесение арендной платы предусматривается в договоре аренды: однако она не
должна превышать размера пени за несвоевременную уплату налога на землю.
Рассмотрим на примере как правильно исчислить сумму земельного налога на
2001 год.(см. приложение 9)
Пример.
ООО лСтимул в пределах населенного пункта предоставлен земельный участок под
автостоянку для служебных автомобилей площадью 0,1 га, денежная оценка
земельного участка установлена в сумме 15798 грн. Ставка налога Ц 1%
денежной оценки.
Проиндексируем на 01.01.2001 г. размер денежной оценки на коэффициент
индексации за 2000 год:
15798 × 1,182 = 18673,24 (грн.)
Сумма земельного налога на 2001 год составляет:
18673,24 × 1 / 100 = 186,74 (грн.)
С учетом этих данных заполним расчет земельного налога.
3.1.2. Косвенные налоги.
а) налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость (НДС) доминирует среди косвенных налогов,
которые поступают в бюджет. То есть это налог, который выполняет ярко
выраженную фискальную функцию. Как уже отмечалось выше, особенность НДС
состоит в том, что именно он оказывает значительное влияние на финансово-
хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования и на их финансовое
состояние.
Следует обратить внимание, что вариант вычисления НДС, который применяется в
Украине, допускает налогообложение перенесенной стоимости, а также двойное
налогообложение. Это обусловлено тем, что ставки НДС устанавливаются на
налогооблагаемый оборот, который включает стоимость материальных затрат
(перенесенную стоимость), а также предварительно включенные в стоимость
товаров (работ, услуг) налоги.
Налог на добавленную стоимость был введен в Украине с 1 января 1992 г.
согласно закону Украины лО налоге на добавленную стоимость от 20 декабря
1991 г. Декрет Кабинета Министров Украины лО налоге на добавленную
стоимость, который начал действовать с 1993 г., был подписан 26 декабря 1992
г. С учетом дополнений и изменений, которые вносились в последующих периодах,
указанный декрет регламентировал порядок вычисления и уплаты НДС на
протяжении 1993Ц1997 гг. (до 1 октября 1997 г.).
С 1 октября 1997 г. порядок вычисления и уплаты НДС регламентируется Законом
Украины лО налоге на добавленную стоимость от 3 апреля 1997 г. К сожалению,
налоговое законодательство относительно НДС очень нестабильно. Так, только со
времени принятия указанного Закона и к введению его в действие было принято
четыре закона, которые вносило изменения относительно НДС.
Исходя из действующих законодательных актов, рассмотрим порядок вычисления и
уплаты НДС, механизм его влияния на финансовоЦхозяйственную деятельность
предприятий.
Налогоплательщики. Налогоплательщиками в бюджет являются субъекты
хозяйственной деятельности (юридические лица) и граждане (физические лица),
которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины.
При этом налог взимается, если объем налогооблагаемых операций плательщика по
продаже товаров (работ, услуг) за последние двенадцать календарных месяцев
превышал 1200 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются такие операции,
осуществляемые налогоплательщиками, субъектами хозяйствования:
Ц продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том
числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды
(лизинга);
Ц завоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины, выполнение
работ (услуг), которое осуществляется нерезидентами для использования или
потребления этих работ (услуг) на таможенной территории Украины; завоз
(пересылка) имущества в соответствии с договорами аренды (лизинга), залога,
ипотеки;
Ц вывоз (пересылка) товаров за границы таможенной территории Украины и
выполнения работ, предоставление услуг для потребления за пределами
таможенной территории Украины.
Итак, объектом налогообложения являются операции, связанные с продажей
товаров (работ, услуг) внутри государства, их импортом или экспортом.
Следует обратить внимание, что законодательно определено понятие продажи товаров
(работ, услуг). Продажа товаров Ц это любые операции, которые
осуществляются в соответствии с договорами куплиЦпродажи, другими
гражданско-правовыми договорами и предусматривают передачу права собственности
на товары за компенсацию, а также операции безвозмездного предоставления
товаров.
Не являются продажей операции по передаче товаров в соответствии с договорами
комиссии (консигнации), поручительства, ответственного сохранения,
доверительного управления, аренды (лизинга) и других гражданско-правовых
договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на товары
другому лицу.
Продажа услуг (работ) Ц это любые операции гражданско-правового характера
по предоставлению услуг (работ) с передачей права пользования или распоряжения
товарами, в том числе нематериальными активами, за компенсацию, а также
операции по бесплатному предоставлению услуг. Продажа услуг (результатов работ)
включает предоставление права пользования или распоряжения товарами в
соответствии с договорами аренды (лизинга), продажи, лицензирования,
установленных законом способов передачи прав интеллектуальной собственности.
Не считаются объектами налогообложения такие операции, осуществляемые
субъектами хозяйствования:
Ц выпуск, размещение и продажа ценных бумаг, эмитированных
субъектами предпринимательской деятельности, а также деривативов;
Ц обмен ценных бумаг на другие ценные бумаги, депозитарная и
клиринговая деятельность с ценными бумагами;
Ц передача имущества в аренду и его возвращение после окончания
срока договора аренды, уплата арендных платежей соответственно договорам
финансовой аренды;
Ц предоставление услуг страхования и перестрахования, социального и
пенсионного страхования;
Ц оборот валютных ценностей;
Ц предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовому
обслуживанию, по кредитным и депозитным договорам;
Ц выплата заработной платы, других денежных выплат, дивидендов;
Ц предоставление брокерских, дилерских услуг по заключением
контрактов на торговлю ценными бумагами и деривативами на рынке ценных бумаг;
Ц передача основных фондов в форме взносов в уставные фонды
юридических лиц в обмен на их корпоративные права.
База налогообложения. База налогообложения для начисления НДС зависит от
сферы и вида деятельности субъекта хозяйствования. Рассмотрим возможные
варианты определения базы налогообложения.
База налогообложения по продаже товаров (работ, услуг) определяется, исходя
из договорной (контрактной) стоимости этих товаров (работ, услуг),
рассчитанной по свободным или урегулированным ценами (тарифами). В базу для
расчета НДС включается акцизный сбор и прочие общегосударственные налоги и
сборы.
Пример .
Договорная (контрактная) цена изделия 120 грн. Изделие является подакцизным.
Акцизный сбор (включенный в отпускную цену) Ц 20 грн. Отпускная цена, включая
акцизный сбор, Ц140 грн. Сумма НДС, включенная в цену, Ц 28 грн. (140 игры.
0,2). Отпускная цена изделия, включая акцизный сбор и НДС, будет составлять 168
грн. (140 грн. + 28 грн.).
Сегодня в практике работы субъектов хозяйствования распространены бартерные
операции и натуральные выплаты в счет оплати труда физическим лицам. В таком
случае база налогообложения определяется исходя из фактической цены указанных
операций, но не ниже обычной цены.
Обычная цена Ц цена реализации товаров (работ, услуг) продавцом, включая
суммы начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты,
которая может быть получена в случае их продажи лицам, которые не связаны с
продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.
Для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, база
налогообложения включает таможенную стоимость, ввозную таможенную пошлину,
акцизный сбор.
Определенные особенности налогообложения предпринимательской деятельности
связаны с комиссионной торговлей. Относительно товаров, которые были в
использовании и полученные от лиц, которые не зарегистрированы как
налогоплательщики, базой налогообложения является сумма комиссионного
вознаграждения налогоплательщика.
Стоимость тары, которая в соответствии с договором (контрактом) является
возвратной, в базу налогообложения не включается. Однако если на протяжении
установленного законодательством срока тара не возвращается отправителю, ее
стоимость включается в базу налогообложения покупателя товара.
Операции, освобожденные от налогообложения. Сфера и виды деятельности
субъектов хозяйствования очень разнообразны. Поэтому в процессе их деятельности
важно учитывать, какие операции освобождены от налога на добавленную стоимость.
В соответствии с действующим законодательством от НДС освобождены такие
операции субъектов хозяйствования:
1. Операции по продаже:
Ч отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и
специализированными магазинами;
Ч товаров специального назначения для инвалидов (соответственно
перечню, установленного Кабинетом Министров Украины);
Ч лечебных средств и изделий медицинского назначения, которые
зарегистрированы в Украине в установленном порядке (в том числе
предоставление услуг по их продаже аптечными учреждениями);
Ч книг отечественного производства, периодических изданий, печатных
средств массовой информации отечественного производства (включая их
доставку), ученических тетрадей, учебников и других учебных пособий;
Ч путевок для санаторно-курортного лечения и отдыха детей;
Ч товаров, работ, услуг для собственных потребностей дипломатических
представительств, консульских учреждений и представительств международных
организаций в Украине;
Ч товаров, работ, услуг (за исключением подакцизных товаров,
игорного бизнеса) предприятиями, которые основаны всеукраинскими
общественными организациями инвалидов. На этих предприятиях инвалидов должно
быть не меньше 50% от общего количества работников, а фонд оплаты их труда
должен составлять не меньше 25% суммы общих затрат на оплату труда.
2. Операции по предоставлению услуг:
Ц перевозка пассажиров городским транспортом (при условии, что
тарифы на такие перевозки регулируются законодательно);
Ц ремонт школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений охрани
(в сельской местности);
Ц обработка земли сельскохозяйственными производителями многодетным
семьям, инвалидам, ветеранам, одиноким лицам и лицам, которые пострадали от
Чернобыльской катастрофы, школам, дошкольным учреждениям, интернатам,
учреждениям здравоохранения в сельской местности;
Ц услуги образования, которые предоставляются учреждениями
образования, имеющим соответствующее разрешение;
Ц услуги, которые предоставляются учреждениями охрани, имеющих
специальное разрешение на предоставление таких услуг;
Ц доставка пенсий и денежной помощи населению.
3. Операции по выполнению работ:
Ц строительство за счет средств инвесторов жилья для
военнослужащих, ветеранов войны, членов семей военнослужащих, которые
погибли, выполняя служебные обязанности;
Ц строительство жилья, которое осуществляется за счет средств
физических лиц при условии передачи его в собственность этим физическим
лицам;
Ц фундаментальные исследования, научноЦисследовательские и
опытноЦконструкторские работы, которые осуществляются за счет
государственного бюджета.
4. Операции по передаче:
Ц земельных участков под объектами недвижимости или незастроенной
земли;
Ц бесплатной передаче подвижного состава одной железной дорогой или
предприятием железнодорожного транспорта другим железным дорогам или
предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государственной
формы собственности.
5. Операции ввоза на таможенную территорию Украины продуктов морского
промысла, выловленных судами Украины.
Как уже отмечалось, на финансовое состояние субъектов хозяйствования
оказывает влияние уплата НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг).
При этом важным для покупателя Ц субъекта хозяйствования является определение
источника уплаты и последующего возмещения НДС (входного НДС), включенного в
цену.
Установлены такие источники возмещения входного НДС: для приобретенных
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов
производства, входной НДС возмещается за счет сумм НДС, которые поступают от
реализации продукции (работ, услуг) субъектом хозяйствования, а также из
средств государственного бюджета.
Такой самый порядок возмещения входного НДС установлены относительно
приобретенных основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат
амортизации. Уплаченный входной НДС включается в налоговый кредит. В учете
суммы входного НДС относят на дебет 68 счета лРасчеты с бюджетом (субсчет Ц
расчеты с бюджетом по НДС) (см. приложение 10)
Налоговый кредит возникает (формируется) у субъектов хозяйствования,
осуществляющих операции по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются
НДС. При этом в суму налогового кредита включается та часть уплаченного НДС
за приобретенные товары (работы, услуг), которая использована для
производства и реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг).
Согласно закону лО налоге на добавленную стоимость применяются две ставки
налогообложения: 20% и нулевая. Нулевая ставка налогообложения НДС
применяется к таким операциям:
Ц продажа товаров, которые были вывезены (экспортированы)
налогоплательщиком за границы таможенной территории Украины;
Ц продажа работ (услуг), предназначенных для использования и
потребления за пределами таможенной территории Украины;
Ц продажа товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли,
которые размещены на территории Украины в зонах таможенного контроля
(беспошлинных магазинах);
Ц предоставление транспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов за пределами таможенной границы Украины;
Ц продажа угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных
брикетов, электроэнергии, импортированного газа.
Не разрешается применение нулевой ставки НДС к операциям, которые связаны с
вывозом (экспортом) товаров (работ, услуг), в тех случаях, если эти операции
освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.
Таким образом, применение нулевой ставки налогообложения НДС к перечисленным
выше операциям делает возможным включение в сумму налогового кредита НДС,
оплаченного за приобретенные товары (работы, услуги), которые были
использованы для продажи товаров (работ, услуг), которые облагаются налогами
по нулевой ставке.
Основанием для включения НДС в налоговый кредит является налоговая накладная,
которая передается покупателю продавцом товаров (работ, услуг). Налоговую
накладную составляют в двух экземплярах в момент возникновения налоговых
обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной передается покупателю, а
копия остается у продавца.
Налоговая накладная является важным расчетным и налоговым документом. В
случае освобождения от налога на добавленную стоимость в налоговой накладной
делается запись лБез НДС со ссылкой на соответствующие законодательные
документы.
Не разрешается включать в налоговый кредит расходы на оплату НДС, которые не
подтверждены налоговой или таможенной декларацией. За импорт работ (услуг)
подтверждением факта возникновения налогового кредита является акт принятия
работ (услуг) или банковский документ, который свидетельствует о перечислении
денег на оплату таких работ (услуг).
Если во время проверки налогоплательщика налоговым органом включенные в
состав налогового кредита суммы не подтверждаются соответствующими
документами, к налогоплательщику применяются финансовые санкции на сумму
неподтвержденного документами налогового кредита.
Следует обратить внимание на дату возникновения права налогоплательщика на
налоговый кредит. Она зависит от вида операций, которые осуществляются, формы
расчетов. Возможны такие варианты определения даты возникновения налогового
кредита:
1. Для обычных операций, связанных с продажей товаров (работ, услуг), Ц это
дата списания средств с банковского счета налогоплательщика для оплаты
товаров (работ, услуг), подтвержденная налоговой накладной, или дата
получения товаров.
2. Для бартерных (товарообменных) операций Ц это дата осуществления
заключительной балансирующей операции.
3. Для операций, связанных с ввозом (импортом) товаров, Ц это дата оформления
ввозной таможенной декларации с указанной в ней суммой налога.
4. За импорт работ (услуг) Ц это дата списания средств с текущего счета
налогоплательщика для их оплаты или дата оформления документа, который
подтверждает факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.
Погашение (возмещение) налогового кредита осуществляется прежде всего за счет
сумм НДС, поступающих от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика.
Суммы НДС, поступающие от реализации продукции (работ, услуг), в учете
относят на кредит счета 68 лВзаимоотношения с бюджетом (субсчет Ц расчеты с
бюджетом за НДС) (см. приложение 10).
Сумма НДС, который подлежит уплате в бюджет субъектом хозяйствования Ц
налогоплательщиком, определяется как разница между общей суммой его налоговых
обязательств, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) на
протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита, который
сформировался на протяжении одного и того же периода.
Если по результатам отчетного периода сумма налогового кредита превышает суму
налоговых обязательств плательщика НДС, разность подлежит возмещению
налогоплательщику из государственного бюджета.
Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет или сумма налогового кредита,
который возмещается из бюджета, определяется на основании налоговой
декларации за отчетный период. Возмещение из бюджета налогового кредита
плательщику НДС может быть осуществлено после подачи отчета через три
отчетные периода (кроме налогообложения по нулевой ставке). По требованию
налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или
частично зачислена в суму следующих платежей с НДС или других налогов,
которые зачисляются в государственный бюджет.
Суммы налогового кредита, не возмещенные налогоплательщику в установленный
срок, являются бюджетной задолженностью. На суму этой бюджетной задолженности
начисляется пеня в размере 120% от учетной ставки Национального банка
Украины, которая действовала на время возникновения задолженности. Пеня в
пользу налогоплательщика начисляется за каждый день бюджетной задолженности,
включая день ее погашения.
Сроки уплаты НДС в бюджет. Выбирая налоговый период, плательщик может
учесть возможность получения бюджетного возмещения налогового кредита. Такое
возмещение непосредственно связано с налоговым периодом.
Для налогоплательщиков, у которых объем операций, которые облагаются
налогами, за предшествующий календарный год превышает 7200 необлагаемых
налогом минимумов доходов граждан, облагаемый (отчетный) период равняется
календарному месяцу. При этом уплата НДС может осуществляться не позднее 20
числа месяца, который наступает за отчетным периодом.
Налогоплательщики, у которых объем налогооблагаемых операций меньше, чем
указано выше, сами определяют налоговый период. Он может равняться
календарному месяцу или кварталу. Заявление о своем решении налогоплательщик
подает в налоговый орган за месяц до начала календарного года. На протяжении
календарного года возможна замена квартального налогового периода на месячный
по заявлению налогоплательщика.
Плательщик НДС, который использует квартальный налоговый период, но осуществляет
экспортные операции по продаже товаров (работ, услуг), может получить бюджетное
возмещение части налогового кредита по результатам двух первых месяцев квартала
.
Время возникновения налоговых обязательств. Осуществление расчетов с
бюджетом относительно НДС, возможность получения бюджетного возмещения
налогового кредита, которое влияет на финансовое состояние предприятия, зависят
от времени возникновения налоговых обязательств.
Время (дата) возникновения у плательщика налоговых обязательств вследствие
продажи им товаров (работ, услуг) имеет некоторые особенности в зависимости
от условий продажи, участников этого процесса, формы расчетов.
1. При обычной продаже товаров (работ, услуг) датой возникновения налоговых
обязательств является дата, которая приходится на налоговый период, на
протяжении которого состоялось зачисление средств от покупателя, заказчика на
банковский счет поставщика в оплату за проданные товары (работы, услуги), или
дата отгрузки товаров.
2. В случае осуществления бартерных (товарообменных) операций дата
возникновения налогового обязательства Ц это:
Ц дата отгрузки товара, а для работ (услуг) Ц дата оформления
документа, который подтверждает факт выполнения работ (услуг);
Ц дата получения товаров, а для работ (услуг) Ц дата оформления
документа, который подтверждает факт получения работ (услуг).
3. При продаже товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств
датой возникновения налоговых обязательств является дата поступления средств
на текущий счет налогоплательщика или дата получения соответствующей
компенсации в любом виде, включая уменьшение задолженности налогоплательщика
по его обязательствам перед бюджетом.
4. В случае импорта товаров датой возникновения налоговых обязательств
является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанной в ней
суммой налога, который подлежит уплате. При импорте работ (услуг) датой
возникновения налоговых обязательств является дата списания средств с
расчетного счета налогоплательщика в оплату работ (услуг) или дата оформления
документа, который подтверждает факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.
Таким образом можно прийти к выводу, что между формированием входного НДС
(возникновение налогового кредита) и его возмещением проходит время. Этот
период является периодом иммобилизации оборотных средств в уплату входного НДС
. Чем он длительнее, тем более продолжительной является иммобилизация
оборотных средств, то есть отрицательное влияние на финансовое состояние
предприятий.
Время иммобилизации оборотных средств предприятияЦналогоплательщика в уплату
входного НДС зависит от времени списания средств с его банковского счета за
купленные товары (работы, услуги) и времени поступления НДС от продажи
продукции (работ, услуг), то есть зачисление средств от покупателя, заказчика
на банковский счет налогоплательщика, а также от времени получения возмещения
из государственного бюджета.
Время перечисления средств для уплаты входного НДС и время поступления НДС от
продажи продукции (работ, услуг) зависит от форм расчетов, которые
применяются, условий купли товаров, направлений продажи продукции,
платежеспособности покупателя.
Время иммобилизации оборотных средств предприятия на уплату входного НДС
также зависит от условий его возмещения из бюджета (выплата компенсации из
бюджета или зачет в следующие платежи в бюджет). Влияет также
продолжительность налогового периода.
Если НДС, уплаченный предприятием во время купли товаров (работ, услуг),
включается в состав затрат производства, реальное возмещение входного НДС
происходит не после его отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг),
а только после реализации этой продукции.
С целью сокращения задолженности (недоимки) налогоплательщиков разрешено
зачислить сумму бюджетного возмещения НДС в счет других налогов и сборов,
которые платятся соответствующим налогоплательщиком в государственный бюджет.
Согласно Закону лОб НДС использование суммы бюджетного возмещения было
возможно лишь в счет платежей за НДС. Такое изменение может положительно
повлиять на финансовое состояние предприятий.
б) акцизный сбор
Акцизный сбор Ц это косвенный налог, который устанавливается на
подакцизные товары и включается в их цену.
Налогоплательщиками в бюджет являются субъекты предпринимательской
деятельности Ц производители (при реализации товара) или импортеры подакцизных
товаров (при пересечении таможенной границы).
В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют некоторые
особенности относительно вычисления объекта налогообложения. Законодательством
определены такие объекты налогообложения:
1) оборот от реализации произведенных в Украине подакцизных товаров. При этом
оборотом от реализации является продажа, обмен на другие товары,
безвозмездная передача. В налогооблагаемый оборот включается реализация
(передача) товаров для собственного потребления, промышленной переработки, и
также для своих работников (в том числе и в порядке натуральной оплаты
работы);
2) таможенная стоимость импортированных товаров, в том числе в границах
бартерных (товарообменных) операций, полученных без оплаты их стоимости.
Плательщиками акцизного сбора в бюджет являются субъекты
предпринимательской деятельности (их филиалы, отделения, подразделения);
Ц производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины,
в том числе из давальческого сырья;
Ц нерезиденты, которые производят подакцизные товары на таможенной
территории Украины, непосредственно или через их постоянные
представительства;
Ц субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица,
которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары;
Ц физические лицаЦрезиденты или нерезиденты, которые ввозят
подакцизные вещи на таможенную территорию Украины;
Ц юридические или физические лица, которые покупают подакцизные
товары у налоговых агентов.
Существуют определенные особенности влияния акцизного сбора на
финансовоЦхозяйственную деятельность предприятий, занятых производством и
реализацией подакцизных товаров (производственная деятельность) или импортом
подакцизных товаров с последующей реализацией (торговая деятельность). Эти
особенности зависят от ставок акцизного сбора, методики расчета суммы налога,
срока его уплаты в бюджет, источников уплаты субъектом предпринимательства.
Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор (подакцизных
товаров), и ставки акцизного сбора утверждаются законодательно и являются
едиными на всей территории Украины для отечественных и импортных товаров.
С 1 января 2000 г. значительно сокращен перечень подакцизных товаров,
изменены ставки налога и внедрен новый механизм начисления акцизного сбора
для импортированных товаров за применение ставки акцизного сбора в процентах.
К подакцизным товарам отнесены:
Ц бензины моторные;
Ц дизельное горючее;
Ц автомобили;
Ц табачные изделия;
Ц ювелирные изделия;
Ц спирт этиловый и алкогольные напитки;
Ц пиво солодовое.
Акцизный сбор исчисляется по ставкам, которые определяются в двух вариантах:
Ц в твердых суммах с единицы реализованного товара;
Ц по ставкам в процентах к обороту с продажи товаров.
Ставки акцизного сбора установленные в твердых суммах с единицы товаров,
которые реализованы. Эти ставки дифференцированы в зависимости от
качественных характеристик товара и определены в гривнах (относительно
табачных изделий) и в евро (относительно бензина, дистилляторов, пива,
алкогольных напитков).
Акцизный сбор, вычисленный в евро для товаров, произведенных и реализованных
в Украине, платится в валюте Украины. При этом используется валютный
(обменный) курс Национального банка, который действовал на первый день
квартала, в котором осуществляется реализация товара. Этот курс для
вычисления ставок акцизного сбора остается неизменным на протяжении квартала.
Акцизный сбор, вычисленный в евро для товаров, которые импортируются в
Украину, платится в валюте Украины по валютному (обменному) курсу
Национального банка, который действовал на день представления таможенной
декларации.
При использовании процентных ставок акцизного сбора возможны такие
варианты определения оборота, который облагается налогами:
1) для товаров, которые реализуются по свободным ценам, налогооблагаемый
оборот определяется исходя из их стоимости по указанным ценам, без учета
акцизного сбора и налога на добавленную стоимость;
2) для товаров, которые реализуются по государственным фиксированным и
регулированным ценам, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их
стоимости по указанным ценам без учета торговых скидок, а также суммы налога
на добавленную стоимость;
3) при закупке импортных товаров налогооблагаемый оборот определяется исходя
из их таможенной стоимости и включая таможенную пошлину.
Пример.
1. Таможенная стоимость товара (соотв-но таможенной декларации)
$ 70
2. Курс НБУ 1 дол. США
5,5 грн.
3. Таможенная стоимость товара, пересчитанная по курсу (70×5,5)
385 грн.
4. Таможенные и комиссионные сборы
20 грн.
5. Ставка ввозной пошлины
20%
6. Сумма ввозной пошлины (385 + 20)×0,2
81 грн.
7. Ставка акцизного сбора
55%
8. Сумма акцизного сбора (385 + 81×0,55)
256 грн.
Сроки уплаты акцизного сбора в бюджет зависят от вида подакцизных
товаров, суммы налога.
Ц предприятияЦпроизводители, которые реализуют спирт, алкогольные
напитки, пиво, платят налог на третий рабочий день после осуществления
оборота по реализации;
Ц предприятияЦпроизводители, которые реализуют табачные изделия,
налог платят один раз в месяц (до 16 числа), исходя из фактического объема
реализации за минувший месяц;
Ц владельцы (заказчики) алкогольных напитков, спирта, пива,
табачных изделий, изготовленных в Украине с использованием давальческого
сырья, платят налог не позднее дня получение продукции;
Ц предприятия, (кроме указанных выше), у которых среднемесячная
сумма акцизного сбора за минувший год составляла свыше 25 тыс. грн., платят
налог каждую декаду (15, 25 числа текущего месяца и 5 числа месяца,
следующего за отчетным), исходя из фактического оборота за отчетную декаду;
Ц остальные предприятия платят налог ежемесячно до 15 числа также
исходя из фактического оборота за минувший месяц.
За импортированные подакцизные товары акцизный сбор платится во время
лрастаможивания импортного товара.
Анализ указанных сроков уплаты акцизного сбора дает возможность прийти к
таким выводам:
1) наиболее отрицательное влияние на финансовое состояние субъектов
хозяйствования оказывает уплата акцизного сбора на импортированные товары.
Субъекты хозяйствования обязаны уплатить акцизный сбор во время
лрастаможивания товара, а за алкогольные и табачные изделия Ц во время
приобретения марок акцизного сбора за счет своих оборотных средств.
Возмещение этого средств состоится только после реализации товаров. Итак,
имеет место иммобилизация оборотных средств субъектов хозяйствования на
уплату акцизного сбора. Период иммобилизации зависит от времени между уплатой
акцизного сбора и реализацией товаров, которые импортируются. Следует
обратить внимание, что в случае импорта подакцизных товаров не разрешается
использовать векселя для расчетов с бюджетом (кроме импорта горюче-смазочных
материалов). Поэтому нет возможности отсрочки уплаты акцизного сбора.
Импортерам подакцизных товаров не разрешается пользоваться векселями и для
уплаты налога на добавленную стоимость (кроме импорта бензина);
2) у предприятий, которые производят и реализуют подакцизные товары, также
может иметь место иммобилизация оборотных средств на уплату акцизного сбора.
Это объясняется тем, что налогооблагаемый оборот, который учитывается для
вычисления акцизного сбора, определяется по факту отгрузки подакцизных
товаров. Если произойдет задержка в оплате отгруженной продукции, может иметь
место иммобилизация оборотных средств на уплату сбора. Такая ситуация чаще
случается при ежедневной и подекадной уплате налога;
3) если оплата покупателями подакцизных товаров осуществляется авансом или
одновременно с отгрузкой продукции поставщиком, иммобилизации оборотных
средств у поставщика в уплату акцизного сбора может и не произойти. Более
того, при подекадной и месячной уплате налога поставщик определенное время
будет использовать в собственном обороте часть акцизного сбора, который
подлежит перечислению в бюджет.
Отрицательное влияние на финансовоЦхозяйственную деятельность предприятий
налога лакцизный сбор (как и других косвенных налогов) будет иметь место
тогда, когда установление или повышение ставок налога сопровождается
повышением цен, ограничивает объем производства и реализации товаров,
приводит к накоплению нереализованных товаров.
Льготы относительно акцизного сбора. На финансовоЦхозяйственную
деятельность субъектов хозяйствования оказывают влияние льготы, предоставленные
относительно акцизного сбора.
1. Акцизный сбор не взимается в случае реализации подакцизных товаров на
экспорт за иностранную валюту. Эта льгота повышает конкурентоспособность
соответствующих товаров на зарубежных рынках, оказывает содействие увеличению
поступлений валютных ресурсов.
2. Не облагаются акцизным сбором обороты от реализации подакцизных товаров
для производства других подакцизных товаров. В этом случае исключается
возможность двойного налогообложения.
3. Не подлежит обложению акцизным сбором реализация легковых автомобилей
специального назначения.
4. Не облагается налогами оборот от реализации спирта этилового для
изготовления лечебных средств и ветеринарных препаратов.
5. Установлены определенные льготы относительно взыскания акцизного сбора в
специальных экономических зонах, определенных соответствующими законами
Украины.
Рассмотрим на примере общий расчет акцизного сбора.
Пример.
ООО лПартнер реализовало фактически:
а) бензин (код товара по Гармонизованной системе описи и кодирования товаров
27 1000330) в объеме 25000 кг при установленной ставке акцизного сбора 60
евро за 1000 кг;
б) ювелирные изделия (код 71 13 7114) на сумму 20000 грн. при ставке
акцизного сбора в размере 55% к обороту;
в) сигары (код 24 02 10000) в объеме 500000 шт. при ставке акцизного сбора 20
грн. с 100 шт.;
г) сигареты (код 24 02 20000) в объеме 500000 шт. при ставке акцизного сбора
10 грн. 1000 шт.
Курс 1 евро на первый день квартала составляет 5,5 грн.
а) находим ставку акцизного сбора за 1 кг бензина: 60 евро : 1000 кг = 0,06 евро
Тогда начисленная сумма акцизного сбора составляет: 25000 × 0,06 × 5,5 = 8250 грн.
б) начисленная сумма акцизного сбора составляет: (20000 грн. × 55) : 100 =
11000 грн.
в) находим ставку акцизного сбора за 1 сигару: 20 грн.: 100 шт. = 0,2 грн.
Тогда начисленная сумма акцизного сбора составляет: 500000 шт. × 0,2 грн.
= 100000 грн.
г) находим ставку акцизного сбора за 1 сигарету: 10 грн. : 1000 шт. = 0,01 грн.
Тогда начисленная сумма акцизного сбора составляет: 500000 шт. × 0,01 грн.
= 5000 грн.
С учетом этих данных заполним расчет акцизного сбора (см. приложение 11).
в) таможенная пошлина
Таможенная пошлина Ц вид косвенного налога, который взимается с товаров,
которые перемещаются через таможенную границу Украины.
Таможенная пошлина Ц как и другие налоги, выполняет фискальную и регулирующую
функции и имеет определенное политическое значение.
В Украине применяются такие виды таможенной пошлины:
Ч специфическая, которая начисляется в денежном измерении на единицу товаров;
Ч адвалорная Ц начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров;
Ч комбинированная Ц объединяет названные виды таможенного обложения;
Ч ввозная Ц начисляется на товары и другие предметы за ввоз этих товаров на
таможенную территорию Украины;
Ч вывозная Ц начисляется на товары за их вывоз с таможенной территории
Украины;
Ч сезонная Ц применяется на отдельные виды товаров на срок не более 4-х
месяцев с момента ее установления;
Ч антидемпинговая Ц применяется в случае ввоза на таможенную территорию
товаров, и является объектом демпинга, который приносит вред национальному
товаропроизводителю; вывоза за границы таможенной территории товаров по цене
существенно меньшей относительно цен других экспортеров подобных или
конкурирующих товаров;
Ч компенсационная Ц ввоза на таможенную территорию товаров, которые
являются субсидированного импорта, который приносит вред национальному
товаропроизводителю; вывоза за границы таможенной территории товаров для
производства, переработки, продажи или потребления которых назначалась
субсидия, если такой вывоз приносит вред государству;
Ч специальная Ц применяется для защиты украинских товаров в общем; для
защиты национального товаропроизводителя, когда товары ввозятся на таможенную
территорию Украины в объемах или на условиях, которые могут принести вред
национальному товаропроизводителю.
Среди основных особенностей таможенной пошлины необходимо отметить: ставнки
дифференцированы (полные, льготные и преференциальные); платится к или во
время пересечения таможенной границы (за исключением ее рассрочки или
отсрочки); контроль за правильностью вычисления и своевременностью уплаты
осуществляют таможенные органы.
Этот налог включается в цену товаров и не зависит от финансовоЦхозяйственной
деятельности плательщика.
Плательщиками таможенной пошлины являются юридические и физические лица,
которые осуществляют перемещение таких товаров через таможенную границу
Украины, которые подлежат таможенному налогообложению.
Объектом налогообложения является таможенная стоимость товаров, которые
перемещаются через таможенную границу.
Начисление таможенной пошлины ведется на основе таможенной стоимости товаров,
то есть цены, которая фактически уплачена или подлежит уплате на время
пересечения таможенной границы Украины.
При условии очевидного несоответствия заявленной таможенной стоимости товаров
или в случае невозможности проверки ее вычисления, таможенные органы Украины
определяют таможенную стоимость последовательно, основываясь на основных
ценах на идентичные товары и ценах на подобные товары, которые действуют в
ведущих странахЦэкспортерах указанных товаров.
Для ввозной таможенной пошлины иностранную валюту пересчитывают в гривны по
валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действует на
день представления таможенной декларации.
Важным элементом взыскания таможенной пошлины является таможенное оформление
и декларирование. Оно предусматривает предоставление заявления установленного
образца, точных сведений о цели перемещения товаров через таможенную границу
и других сведений для таможенного контроля и налогообложения.
Декларирование осуществляют предприятия, которые уполномочены для этого
таможенными органами по местонахождению этих предприятий путем выдачи
свидетельства.
Определяющее значение для вычисления таможенной пошлины имеет Единый
таможенный тариф Украины, который утверждает Верховный Совет. Это
систематизированный свод ставок таможенной пошлины, которыми обкладываются
товары, которые ввозятся на таможенную территорию Украины или вывозятся за
ее границы. Кроме этого, важным фактором относительно правильности вычисления
таможенной пошлины является установленная классификация товаров. Она
определяется по помощи гармонизованной системы описания и кодирования
товаров.
Как и для других видов налогов, относительно уплаты таможенной пошлины
предусмотрен ряд льгот. От уплаты таможенной пошлины в частности освобождены
транспортные средства, которые осуществляют регулярные международные
перевозки; перемещение валюты Украины, иностранной валюты и ценных бумаг;
товары, которые подлежат обращению в собственность государства; товары,
которые производятся на таможенной территории Украины; предметы, которые
ввозятся для официального и личного пользования или вывозятся за границу (при
установлении законодательными актами их беспошлинного ввоза (вывоза),
некоторые другие товары.
Среди других особенностей тарифных льгот необходимо указать:
а) снижение уровня таможенного обложения товаров:
Ц отремонтированных и прежде ввезенных на таможенную территорию Украины или
вывезенных за ее границы;
Ц поврежденных к моменту пропуска их через таможенную границу Украины, но
пригодных к использованию как изделия или материалы;
Ц в других случаях, определенных Кабинетом Министров Украины.
6) беспошлинный ввоз (вывоз) или льготное обложение таможенной пошлиной
товаров, которые:
Ц ввозятся в специальные таможенные зоны на территории Украины для конечного
потребления в этих зонах;
Ц вывозятся из специальных таможенных зон для потребления за пределами
таможенной территории Украины и производятся в этих зонах;
Ц вывозятся из специальных таможенных зон на таможенную территорию Украины.
в) условноЦбеспошлинный ввоз и вывоз товаров, которые:
Ц временно ввозятся на таможенную территорию Украины и предназначены для
обратного вывоза за ее границы в установленные сроки, в неизмененном
состоянии (отремонтированном виде);
Ц временно вывозятся за границы таможенной территории Украины и предназначены
к обратному ввозу на эту территорию в установленные сроки (до одного года со
дня пропуска через таможенную границу Украины) в неизмененном состоянии.
При этих условиях товары пропускаются через таможенную границу Украины без
уплаты таможенной пошлины.
Заметим, что товары, приобретенные гражданами в беспошлинных магазинах, в
случае их ввоза на таможенную территорию Украины подлежат налогообложению в
порядке, предусмотренному для налогообложения товаров, которые ввозятся
(пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины.
Не облагается налогами таможенной пошлиной имущество резидента, которое
ввозится как взнос иностранного инвестора в уставный фонд (кроме товаров для
реализации или собственного потребления). Таможенный пропуск осуществляется
на основании выданного предприятием простого векселя на сумму таможенной
пошлины с отсрочкой на 30 дней от даты оформления погрузочно-таможенной
декларации.
При этом вексель погашается, а таможенная пошлина не платится, если:
Ц на протяжении 30 дней имущество зачисляется на баланс предприятия;
Ц налоговым органом сделана отметка об этом на векселе. При условии, если на
протяжении 3 лет имущество отчуждается Ц таможенная пошлина платится по курсу
НБУ на день отчуждения.
При ввозе в Украину товаров стоимостью свыше 200 евро или одиночных неделимых
товаров стоимостью свыше 300 евро или при пересылке их в международных
почтовых отправлениях гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами
без гражданства, которые направляются рейсами железнодорожного или
авиационного транспорта, товары подлежат обязательному декларированию и
облагаются:
Ц таможенной пошлиной по льготным ставками Единого таможенного тарифа
Украины, НДС и акцизным сбором Ц в случае ввоза их гражданами-
предпринимателями;
Ц таможенной пошлиной по полным ставками погрузочно-таможенной декларации и
уплатой таможенной пошлины по льготным ставками Единого таможенного тарифа
Украины, акцизным сбором и НДС гражданами, которые не имеют свидетельства о
государственной регистрации как субъекты предпринимательской деятельности.
При ввозе предметов (товаров) иными (кроме железной дороги или самолета)
транспортными средствами граждане-предприниматели обязательно декларируют
предметы, которые подлежат налогообложению в полном объеме с заполнением
грузовой таможенной декларации и платят таможенную пошлину по льготным
ставкам Единого таможенного тарифа Украины, акцизный сбор и НДС. Граждане,
которые не являются предпринимателями, обязательно декларируют предметы,
облагают налогами их в полном объеме и платят таможенную пошлину по полным
ставками Единого таможенного тарифа Украины, акцизный сбор и НДС.
Необходимо заметить, что для физических лиц используются лишь полные ставки в
соответствии с Единым таможенным тарифом Украины.
Таможенная пошлина начисляется таможенным органом по ставкам соответственно
Закону Украины лО едином таможенном тарифе и платится им в государственный
бюджет, а по почтовым отправлениям таможенная пошлина платится в бюджет
предприятиями связи.
Сумма таможенной пошлины, уплаченная в большем объеме, возвращается
плательщику по его требованию на протяжении одного года со дня таможенного
оформления. Таможенная пошлина, не уплаченная в установленные сроки,
взимается по распоряжению таможенных органов Украины в бесспорном порядке.
Своевременно не уплаченная таможенная пошлина взимается за все время
задолженности в бюджет с начислением пени по ставке 0,2% от суммы недоимки за
каждый день просрочки, включая день уплаты.
Таможенная пошлина может быть полностью или частично возвращена собственнику
товаров при их вывозе за границы таможенной территории Украины и предъявлении
свидетельства об использовании этих товаров при их ввозе для монтажа,
переработки или обработки при условии вывоза таких товаров на протяжении
одного года.
К таможенным доходам от внешнеэкономической деятельности относятся: сборы,
которые взимаются на пунктах пропуска через государственную границу Украины
за выполнение работ, связанных с предоставлением услуг во время осуществления
экологического и ветеринарного контроля; плата за инспектирование
подкарантинных материалов; сбор за проезд автомобильными дорогами Украины
транспортными средствами иностранных собственников; таможенные сборы за
оформление товаров, предметов, транспортных средств, наследства, в том числе
за их пребывание под таможенным контролем.
Ставки таможенного сбора определенные в долларах США соответственно суммы
таможенной стоимости. Так, при таможенной стоимости товара до 100 долларов
таможенные сборы не взимаются, за товары стоимостью от 100 до 1000 долларов
взимается 5 долларов таможенного сбора, свыше 1000 долларов Ц 0,2% от суммы
таможенной стоимости, но не более 1000 долларов США.
Таможенные сборы зачисляются в государственный бюджет с следующим их
использованием для развития таможенных органов.
С целью подготовки актов и предложений относительно таможенно-тарифной
политики Украины при Кабинете Министров создан таможенно-тарифный совет.
Рабочие функции возложены на Государственную таможенную службу Украины.
Низшим звеном являются таможенные органы.
3.1.3. Платежи за ресурсы и др. обязательные платежи.
а) сбор за спец использование природных ресурсов
Сбор за специальное использование природных ресурсов включает плату за:
а) специальное использование водных ресурсов;
б) специальное использование недр для добычи полезных ископаемых;
в) специальное использование лесных ресурсов и пользование участками лесного
фонда;
г) специальное использование диких животных, рыбных и других водных живых
ресурсов;
д) специальное использование недр в целях, не связанных с добычей полезных
ископаемых.
Они внедрены с целью увеличения заинтересованности субъектов
предпринимательской деятельности в рациональном использовании природных
ресурсов.
Плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов являются
субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют добычу
полезных ископаемых, водопользователи всех форм собственности и
лесопользователи, а также другие пользователи природных ресурсов.
Основные источники пресной воды на территории Укранины Ц это стоки рек
Днепра, Днестра. Южного Буга, Северского Донца, Дуная с притоками, а также
малых рек севернонго побережья Черного и Азовского морей. Нарушение норм
качества воды достигло уровней, приводящих к деградации водных экосистем,
снижению производительности водонемов. Значительная часть населения Украины
использует недоброкачественную воду, что угрожает здоровью нации.
В целях сохранения и воспроизведения водных ресурсов, научно обоснованного,
рационального использования вод для нужд населения и отраслей экономики,
охраны вод от загрязнения введено регулирование правовых отношений в сфере
водного хозяйства, ключевым элементом которых является взимание
общегосударственных сборов за специальное использование природных ресурсов и
за загрязненние окружающей природной среды.
Использование водных ресурсов в Украине регулируется Водным кодексом Украины,
Законом Украины лОб охране окружающей природной среды и другими актами
законодательства, а взимание сборов за специальное использование природных
ресурсов и загрязнение окружающей среды Ц разработанными во исполнение
указанных законов постанновлениями Кабинета Министров Украины и
инструкцинями, утвержденными совместными приказами заинтересонванных
министерств и ведомств.
Для целей налогообложения различают следующие виды водопользования:
1 .Общее использование водных ресурсов.
2. Специальное использование водных ресурсов.
2.1. Пользование водами для нужд, несвязанных с извленчением вод из водных
объектов:
2.1.1. Пользование водами для нужд водного транспорта.
2.1.2. Пользование водами для нужд гидроэнергетики.
2.1.3. Пользование водами для нужд рыбоводства.
2.2. Пользование водами с извлечением воды из водных объектов:
2.2.1. Добыча подземной воды (питьевой, минеральной).
2.2.2. Пользование поверхностными водными объектами,
2.2.3. Размещение отходов в водоносные горизонты.
В зависимости от вида использования воды водопользонвателю необходимо
уплачивать один или несколько из слендующих ресурсных платежей:
сбор за специальное использование водных ресурсов (или сбор за специальное
водопользование);
сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики:
сбор за пользование водами для нужд водного транспорта;
сбор за загрязнение окружающей природной среды;
сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
плату за пользование недрами для добычи полезных иснкопаемых.
Объектом исчисления платы (а) является объем воды, которую
водопользователи используют для собственных нужд.
Плата не взимается за: воду, которая используется для удовлетворения питьевых
и хозяйственно-бытовых потребностей населения; подземные воды, которые
являются сырьем в технологическом процессе и которые изымаются из недр вместе
с добычей полезных ископаемых; воду, которая пропускается турбинами
гидроаккумулирующих станций; воду, которая используется для потребностей
благоустройства населенных пунктов.
Вычисляется плата квартальными расчетами исходя из:
Ц фактического объема использованной волы;
Ц установленного лимита;
Ц норматива оплаты с учетом льгот и льготных коэффициентов.
Нормативы сбора за специальное использование водных ресурсов с поверхностных
водных объектов указаны в таблице 4.
Расчет оплаты за использование водных ресурсов плательщики подают налоговым
органам до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Перечисляется оплата за использование пресных водных ресурсов ежеквартально в
5-дневный срок от даты, установленной для представления расчета.
Оплата за использование водных ресурсов общегосударственного значения
зачисляется в государственный бюджет Ц 80 % от суммы оплаты, и в местные
бюджеты Ц 20 %. За водные ресурсы местного значения оплата зачисляется в
местные бюджеты.
Пример. Промышленное предприятие расположено в бассейне Днепра
(Черкасская область) и в своей деятельности использует водные ресурсы
общегосударственного значения из смешанного источника.
Установленный лимит воды составляет 1100 м3.
Согласно данным первичного учета воды по показателям измерительных приборов в
смешанный источник водоснабжения взято за год 1200 м3 воды, из них
подземной воды Ц 500 м3; поверхностной воды Ц 700 м3.
По окончании года предприятие превысило лимит использования водных ресурсов на
100 м3 (1200 - 1100).
Согласно нормативам сбора за специальное использование поверхностных водных
объектов и подземных вод, в данном случае используем показатели 4,79 и 4,54
соответственно.
Начисленная сумма сбора за специальное использование водных ресурсов по
данным общегодового расчета сбора составляет:
с поверхностных водных объектов
638 м3 × 4,79 коп./м3 = 30, 56 грн.
с подземных вод
462 м3 × 4,54 коп./м3 = 20,97 грн.
Начисленная сумма сбора за специальное использование водных ресурсов за
превышение лимита составляет:
с поверхностных водных объектов
58 м3 × 4,79 коп./м3 × 5 = 13,89 грн.
с подземных вод
42 м3 × 4,54 коп./м3 ×5 = 9,53 грн.
Всего было начислено сбора за специальное использование водных ресурсов с
начала года:
30,56 грн. + 20,97 грн. + 13,89 грн. + 9,53 грн. = 74,95 грн.
Подлежит уплате в отчетном периоде 74,95 грн., в том числе в государственный
бюджет 80% Ц 59,96 грн., в местный бюджет 20% Ц 14,99грн.
Пример. Предприятие за отчетный квартал произвело 100 тонн продукции.
Согласно нормативу использования воды на производство одной тонны продукции
нужно 35 м3.
Общий объем использованной воды равняется
W = 100 × 35 = 3500 м3
Объектом исчисления оплаты второго вида (б) является объем погашенных
балансовых запасов полезных ископаемых, к которым относятся как добытые, так и
оставленные недобытыми из недр (утраченные) полезные ископаемые, а также объем
добычи для нефти, газа, конденсата.
Расчет платежей за пользование недрами для добычи урана, сырья ювелирного
(драгоценный камень), ювелирноЦподелочного (полудрагоценный камень),
поделочного (поделочный камень) и облицовочных материалов осуществляется на
основе: показателей стоимости добытого минерального сырья или продукции его
первичной переработки (1); нормативов платы (2); поправочного коэффициента
для облицовочных материалов (3).
Стоимость добытого минерального сырья, продукции ее первичной переработки
определяется как доход, полученный от ее реализации, без учета НДС.
Плата за пользование недрами (П) определяется по формулам:
1. Для добычи облицовочных материалов:
Кз Кn , грн.,
где: Д Ц доход, полученный (начисленный) на протяжении отчетного квартала, грн;
Н Ц норматив платы, %;
Кз Ц поправочный коэффициент на погашение запасов полезных ископаемых;
Кп Ц понижаемый коэффициент.
2 Для добычи урана и видов камня:
П = Д Н/100% Кn, грн.,
3. Если недропользователь частично продает, а частично (или полностью)
передает полученную продукцию первичной переработки минерального сырья на
собственное производственное подразделение для ее дальнейшей переработки, то
плата определяется по указанным формулам. При этом доход рассчитывается по
формуле:
Д = Д1 + Д2 (О Ц), грн.,
где: Д1 Ц доход, полученный от реализации части продукции
первичной переработки минерального сырья;
Д2 Ц доход от переданного сырья на дальнейшую переработку;
О Ц объем продукции;
Ц Ц цена продукции первичной переработки.
Плательщики платят за специальное использование недр при добыче полезных
ископаемых общегосударственного значения ежеквартально, не позднее 15 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом, в таком соотношении: 40 % в
государственный бюджет и 60 % в местные бюджеты. За добычу полезных
ископаемых местного значения оплата зачисляется в местный бюджет.
Пример.
Нефтедобывающим предприятием в течение отчетного года добыто 100000 т нефти.
Планом добывающих работ на нефтяном месторождении установлен объем
использования добытой нефти для собственных технологических потребностей,
который равен 300 т. Фактически на указанные потребности использовано 500 т.
Превышение фактического использования нефти на собственные технологические
потребности свыше нормативных объемов составляет 200 т (500 - 300).
Норматив платы за пользование недрами для добычи нефти (к единице добычи)
составляет 1,64 грн./т.
Плата за превышение использования нефти для собственных технологических
потребностей свыше нормативных объемов взимается в двойном размере.
Сумма платы за пользование недрами, включаемая в валовые расходы производства:
100000 т × 1,64 грн./т Ц (200 т × 1,64 грн./т) = 163672 грн.
Сумма платы, уплачиваемая за счет прибыли, которая остается в распоряжении
предприятия:
200 т × 1,64 грн./т × 2 = 656 грн.
Плата за пользование недрами для добычи нефти за отчетный год составляет
164328 грн. (656 грн. + 163672 грн.).
Начислено за предыдущий период Ц 120000 грн.
Подлежит уплате за отчетный период Ц 44328 грн. (164328 Ц 120000) .
В том числе подлежит взысканию с прибыли, которая остается в распоряжении
предприятия, Ц 656 грн.
Пример.
Золотодобывающее предприятие ведет открытым способом разработку рассыпного
месторождения золоторудного сырья.
Объем добычи с начала года (за I и II кварталы) составляет 12000 м3.
Среднее содержимое золота: 5,2 г/т.
Объемная масса золоторудного сырья Ц 1,8 т/м3.
Норматив платы за единицу добычи золоторудного сырья Ц 2,49 грн./т.
Плата за пользование недрами для добычи золоторудного сырья с месторождения:
12000 м3 × 1,8 т/м3 × 2,49 грн./т = 53784
грн.
Начислено за предыдущий период (I квартал) Ц 26430 грн.
Подлежит уплате за II квартал: 53784 грн. Ц 26430 грн. = 27354 грн.
Объектом исчисления оплаты третьего вида (в) является стоимость заготовки
древесины во время рубок главного пользования, живицы, второстепенных лесных
материалов и побочного лесного пользования.
В механизме взыскания платы учтена роль лесного фонда Украины, его
ограниченность и необходимость возобновления благодаря установлению лимитов
на лесосечный фонд и заготовку живицы.
Особенностью использования лесных ресурсов является то, что они используются
по специальным разрешениям Ц лесорубному билету (ордеру) или лесному билету.
Сбор взимается по установленному тарифу или в виде арендной платы или дохода,
полученного от реализации лесных ресурсов на конкурсных условиях. Сумма сбора
устанавливается исходя из лимитов использования ресурсов и тарифов на лесную
продукцию и услуги, с учетом их качества и доступности.
Вносится сбор за специальное использование лесных ресурсов на счета органов,
которые выдали разрешения гражданам и юридическим лицам, если сумма,
указанная в разрешении, составляет не больше пяти необлагаемых налогами
минимумов доходов граждан. При иных условиях предприятия и организации
пересчитывают сбор в бюджеты самостоятельно.
Сбор с лесных ресурсов государственного значения зачисляется в размере 80 % Ц
в государственный и 20 % Ц в местные бюджеты. С лесных ресурсов местного
значения Ц 100 % в бюджеты органов местного самоуправления.
Плата за специальное использование диких животных (г) взимается в
государственный бюджет с 1 апреля 1996 года и ее размер вычисляется на
основании лимитов и нормативов оплаты.
Выдача разрешений на специальное использование диких животных осуществляется
по заявкам предприятий, организаций и граждан и на основе документа, который
удостоверяет внесение платы.
При этом определенный норматив увеличивается в 5 раз, если причинен вред
вследствие сверхлимитного, самовольного или незаконного использования или
уничтожения животных.
Предприятия, организации и граждане (пользователи) при наличии платных
разрешений за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов
осуществляют оплату, которая вычисляется с учетом вида ресурсов, нормативов
платы и квоты улова.
Не осуществляют оплату пользователи, которые используют живые ресурсы для
дальнейшего воспроизводства, а также специальные хозяйства.
Плата за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов это:
Ц сумма авансового платежа за получение пользователями квот улова составляет
5 % от ее стоимости;
Ц ежеквартальная плата за фактический улов, уменьшенная на сумму авансового
платежа, затрат на водно-мелиоративные работы и работы по восстановлению
водных живых ресурсов.
Для водных живых ресурсов, на которые не установлены квоты (лимиты), размер
платы вычисляется на основе нормативов и фактических объемов улова.
Плата за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов
зачисляется в государственный бюджет Украины.
Суммы сбора за специальное использование природных ресурсов, не внесенные в
установленные сроки, платятся с начислением пени в размере 120% учетной
ставки НБУ за каждый день несвоевременной уплаты.
Плата за пользование недрами в целях не связанных с добычей полезных
ископаемых (д).
Плательщиками являются юридические и физиченские лица Ц субъекты
хозяйственной деятельности всех форм собственности, их филиалы, отделения и
прочие обособленные подразделения, нерезиденты и их постояннные
представительства в Украине (далее Ц плательщики), пользующиеся в пределах
территории Украины участком недр в целях, не связанных с добычей полезных
ископанемых, для хранения природного газа и газообразных прондуктов в пористых
или трещиноватых геологических обранзованиях (пластахколлекторах), нефти и
других жидких нефтепродуктов, для выдерживания виноматериалов, пронизводства и
хранения винопродукции, выращивания гринбов, овощей, цветов и других растений,
хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и
мантериалов, осуществления других видов хозяйственной денятельности в
специально созданных и существующих горнных выработках (отработанных и
приспособленных), а такнже природных пустотах (пещерах).
Если в составе предприятия Ц пользователя недр нет филиалов или если в его
состав входят филиалы, которые не имеют банковских счетов, не ведут
отдельного бухгалтерсконго учета своей деятельности, не составляют отдельного
банланса, то плата уплачивается таким предприятием по местоннахождению
участка недр.
Плата взимается за объемы предоставленного для иснпользования подземного
пространства (участка) недр с учентом полезных свойств недр и степени
экологической безнопасности во время их использования.
Объектом взимания платы являются:
Ц для хранения природного газа и газообразных продуктов Ц активный
объем хранения газа в пористых или трещиновантых геологических образованиях
(пластахЦколлекторах);
Ц для хранения нефти и других жидких нефтепродуктов Ц объем специально
созданных и существующих горных выранботок (отработанных и приспособленных),
а также природнных пустот (пещер);
Ц для выдерживания виноматериалов, производства и храннения
винопродукции, выращивания грибов, овощей, цветов и других растений, хранения
пищевых продуктов, промышнленных и других товаров, веществ и материалов,
осуществленния других видов хозяйственной деятельности (например, для
туристической) Ц площадь подземного пространства, предоставленная в
пользование в специально созданных и существующих горных выработках
(отработанных и приспонсобленных), а также в природных пустотах (пещерах).
Плата не взимается за использование:
Ц подземного пространства (участка) недр воинскими частянми,
заведениями, учреждениями и организациями Вооруженнных Сил Украины и другими
воинскими формированиями, созданными в соответствии с законами Украины,
финансинруемыми за счет государственного бюджета;
Ц транспортных туннелей и других подземных коммуниканций, коллекторно-
дренажных систем и объектов городского коммунального хозяйства;
Ц подземных сооружений на глубине не более 20 метров, понстроенных
открытым способом без засыпки или с последуюнщей грунтовой засыпкой.
Объемы использования подземного пространства (участков) недр определяются
согласно предоставленному горному отводу по данным проектной документации на
поднземные сооружения на пользование недрами в целях, не свянзанных с добычей
полезных ископаемых, проектноЦсметной документации, технических паспортов на
подземные соорунжения, не связанные с добычей полезных ископаемых, и
донговоров аренды, инвентарных карточек учета основных средств и т. п.
Годовые нормативы платы устанавливаются отндельно для каждого вида
пользования недрами в гривнах к единице измерения в зависимости от полезных
свойств недр и степени экологической безопасности во время их использования.
Нормативы платы устанавливаются в качестве:
Ц фиксированной суммы в гривнах за тысячу кубических метров активного
объема использования подземного проснтранства недр Ц пористых или
трещиноватых геологических образований (пластовЦколлекторов) Ц для хранения
природнного газа и газообразных продуктов;
Ц фиксированной суммы в гривнах за кубический метр иснпользования
подземного пространства специально созданнных и существующих горных выработок
(отработанных и приспособленных), а также природных пустот (пещер) Ц для
хранения нефти и других жидких нефтепродуктов;
Ц фиксированной суммы в гривнах за квадратный метр иснпользования
подземного пространства специально созданнных и существующих горных выработок
(отработанных и приспособленных), а также природных пустот (пещер) Ц для
выдерживания виноматериалов, производства и хранения винопродукции,
выращивания грибов, овощей, цветов и друнгих растений, хранения пищевых
продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов, осуществления
иной хозяйственной деятельности.
Нормативы платы утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 8
ноября 2000 года № 1682 и применняются с 1 июля 2001 года.
Сумма платы определяется плательщиками самостоянтельно и исчисляется ежегодно:
Ц для хранения природного газа и газообразных продуктов Ц исходя из
активного объема хранения газа в пористых или трещиноватых геологических
образованиях (пластах-коллекнторах) и годовых нормативов платы, указанных в
пункте 4.1 Инструкции о порядке исчисления и взимания платы за пользование
недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых;
Ц для хранения нефти и других жидких нефтепродуктов Ц иснходя из
объема специально созданных и существующих горных выработок (отработанных и
приспособленных), а также природных пустот (пещер) и годовых нормативов
платы, указанных в пункте 4.1 Инструкции о порядке исчисления и взимания
платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных
ископаемых;
Ц для выдерживания виноматериалов, производства и хранения
винопродукции, выращивания грибов, овощей, цветов и друнгих растений,
хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и
материалов, осуществления иной хозяйственной деятельности Ц исходя из площади
подземного пространства специально созданных и существующих горных выработок
(отработанных и приспособленных), а также природных пустот (пещер) и годовых
нормативов указанных в пункте 4.1 Инструкции о порядке исчисления и взимания
платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных
ископаемых.
Пример 1.
Предприятие использует подземные пористые геологические образования для
хранения природного газа. Основные показатели проекта хранилища природного
газа:
общий объем Ц 1650000 тыс. м3 ;
активный объем Ц 900000 тыс.м3;
Годовой норматив платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей
полезных ископаемых, за 1000 м3 активного объема подземного
хранилища для хранения природного газа составляет 0,05 грн./год.
Годовая плата для хранения природного газа составляет:
90000 тыс. м3 × 0, 05 грн./год = 45000 грн.
Ежеквартальная сумма оплаты равняется 11250 грн.
Пример 2.
Предприятие-винопроизводитель имеет на балансе природную пустоту (пещеру)
площадью 500 м2, которая используется для выдержки виноматериалов.
Годовой норматив платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей
полезных ископаемых, за 1 м2 подземного хранилища для выдержки
виноматериалов составляет 0,14 грн./год.
Годовая плата за использование недр для выдержки виноматериалов предприятия
будет составлять:
500 м2 × 0,14 грн./год = 70 грн.
Ежеквартальная сумма оплаты равняется 17,5 грн.
Расчет платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных
ископаемых, составляется и представляется плательщиками в органы
государственной налоговой службы по местонахождению участка недр в течение 40
дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового)
квартала.
Плата за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных
ископаемых, вносится плательщиками в размере 100 % соответственно в бюджеты
АР Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению участка
недр ежеквартально в течение 10 дней, следующих за последним днем предельного
срока предоставления расчета платы.
б) сбор за геолого-разведывательные работы, выполненные за счет
государственного бюджета
Этот сбор является формой реализации экономического механизма возмещения
затрат на поиски и разведку полезных ископаемых и создания источника средств
для финансирования дальнейших работ по воспроизводству и развитию минерально-
сырьевой базы Украины.
Плательщиками сбора за геологоразведочные работы, совершенные за счет
государственного бюджета, являются пользователи недр всех форм собственности,
в том числе предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают
полезные ископаемые на месторождениях, расположенных в границах территории
Украины, ее континентального шельфа и исключительно морской экономической
зоны, прежде разведанных (с предварительно оцененными запасами), которые по
соглашению заинтересованных недропользователей переданы им для опытно-
промышленной разработки и промышленного освоения. При этом субъекты
предпринимательской деятельности должны получить специальные разрешения
(лицензии) на поиск (разведку) и эксплуатацию месторождений полезных
ископаемых.
При исчислении сбора плательщики должны учесть, за счет каких средств
выполнялась геологоразведка на месторождениях, где осуществляется добыча
полезных ископаемых. Так, пользователи недр, которые осуществляют добычу
полезных ископаемых на месторождениях, разведка которых в полной мере
осуществлялась за счет средств государственного бюджета, вычисляют сумму
сбора исходя из объемов добытых полезных ископаемых и нормативов сбора с
учетом индекса инфляции.
Объектом исчисления сбора является объем добытых полезных ископаемых (для
нефти, конденсата, газа естественного, сырья ювелирного и
ювелирноЦподелочного, подземных вод и т.п.) и объем погашенных в недрах
запасов полезных ископаемых (для иных полезных ископаемых).
Нормативы сбора утверждаются Министерством экономики Украины по представлению
Государственного комитета геологии и использования недр Украины с участием
Министерства финансов Украины и устанавливаются за единицу измерения полезных
ископаемых.
При осуществлении пользователями недр добычи полезных ископаемых на
месторождениях, разведка которых выполнялась частично за счет собственных
средств, сумму сбора вычисляют исходя из объемов добытых полезных ископаемых,
нормативов сбора с учетом индекса инфляции и с применением к сумме сбора
соответствующих коэффициентов.
Основанием для применения коэффициентов является справка Госкомгеологии.
Сбор за выполненные геологоразведочные работы не взимается за добычу:
Ц прежде погашенных запасов полезных ископаемых, зачисленных в процессе
разработки месторождений к категории утраченных в недрах и документально
подтвержденных;
Ц углеводного сырья из буровых скважин (нерентабельных) с целью недопущения
взрывоопасных газопроявлений;
Ц дополнительных (свыше проектных объемов нефти и газа) Ц на протяжении 10
лет от времени получения лицензии на эксплуатацию месторождений;
Ц подземных вод, которые не используются в хозяйстве.
От уплаты сбора освобождаются землевладельцы и землепользователи, которые
осуществляют в установленном порядке добычу полезных ископаемых местного
значения для собственных потребностей или пользуются недрами для
хозяйственных и бытовых потребностей, на предоставленных им в собственность
или пользование земельных участках.
Плательщики подают расчет сбора за геологоразведочные работы до 15 числа
месяца, который наступает за отчетным кварталом, в органы государственной
налоговой службы по месту их регистрации.
На протяжении отчетного квартала плательщиками сбора платятся в бюджет за
первый и второй месяц такого квартала авансовые взносы сбора за
геологоразведочные работы до 20 числа соответственно второго и третьего
месяца отчетного квартала.
Авансовые взносы платятся суммой, которая составляет треть суммы сбора,
начисленной за предшествующий отчетный квартал.
Окончательная уплата сбора за отчетный квартал осуществляется 19 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом, с учетом уплаченных авансовых
взносов.
Сбор за выполненные геологоразведочные работы взимается со дня добычи
полезных ископаемых. При добыче свыше одного вида полезных ископаемых сбор за
геологоразведочные работы исчисляется за каждый их вид в отдельности.
Суммы сбора в полном объеме зачисляются в государственный бюджет и относятся
на валовые затраты производства.
Контроль за своевременностью и полнотой уплаты сбора за геологоразведочные
работы в государственный бюджет осуществляют органы государственной налоговой
службы, а за правильностью исчисления сбора Ц органы государственного
геологического контроля и государственной налоговой службы путем проведения
проверок соответствующих документов.
Суммы сбора, не внесенные в установленные сроки, платятся с начислением пени,
которая составляет 120 % учетной ставки НБУ от суммы недоимки за каждый день
несвоевременной уплаты.
Пример.
ОАО лСевернефтедобычадобыло на Степовом нефтяном месторождении с начала года
(за 9 месяцев) 8400 тонн нефти. За III квартал добыто 2400 тонн нефти.
Геологоразведочные работы по подготовке Степового нефтяного месторождения к
промышленному освоению полностью выполнялись за счет государственного
бюджета. Официально установленный индекс инфляции за сентябрь составляет
101,01%.
Норматив за единицу добычи нефти равен 20,5.
Сбор за геологоразведочные работы за III квартал:
2400 т × (20,5 грн./т × 101,01% / 100%) = 49696,92 грн.
Начислено о подлежит уплате за отчетный квартал 49 696,92 грн.
Пример.
Петровский ГОК на Петровском комплексном месторождении титано-циркониевых руд
(рассыпных месторождений) добывает титановый концентрат, циркониевый
концентрат, дистеновый концентрат и формовочные пески, попутно залегающие с
основными полезными ископаемыми.
Объем погашенных запасов, подтвержденный документами геолого-маркшейдерских
замеров, во II квартале составляет 1420 тонн.
Геологоразведочные работы по подготовке Петровского титано-циркониевого
месторождения полностью велись за счет денежных средств государственного
бюджета. Официально установленный индекс инфляции за июнь составляет 102,5 %.
Величина сбора за объемы погашенных запасов титано-циркониевых руд, с учетом
формовочного песка за II квартал:
1420 т × ((0,1 грн./т ×102,5% / 100%) × 1,2) = 174,66 грн.
Всего начислено и подлежит уплате за отчетный квартал 174,66 грн. В расчете
применен коэффициент 0,2 с учетом формовочных песков, попутно залегающих на
месторождении.
в) государственная пошлина
Плательщиками государственной пошлины на территории Украины являются
физические и юридические лица за совершение в их интересах действий и выдачу
документов, имеющих юридическое значение, уполномоченными органами.
Государственная пошлина взимается:
1) с исковых заявлений, заявлений с преддоговорных споров,
заявлений (жалоб) по делам относительно производства и жалоб на решения,
принятые относительно религиозных организация, с кассационных жалоб на
решения судов и жалоб на решения, вступившие в законную силу, а также за
выдачу судами копий документов;
2) с исковых заявлений и заявлений кредиторов по делам о
банкротстве, которые подаются в арбитражные суды, и заявлений о проверке
решений, определений, постановлений в порядке надзора, а также об их
пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам;
3) за совершение нотариальных действий государственными
нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых,
городских Советов народных депутатов, а также за выдачу дубликатов
нотариально заверенных документов;
4) за регистрацию актов гражданского состояния, а также выдачу
гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и
свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и
восстановлением записей;
5) за выдачу документов на право выезда за границу и о приглашении
в Украины лиц из других стран, за продление срока их действия и за внесение
изменений в эти документы; за регистрация национальных паспортов иностранных
граждан или документов, их заменяющих; за выдачу и продление видов на
жительство; за визы к национальному паспорта иностранного гражданина на право
выезда и въезда на территорию Украины, а также заявлений о приеме в
гражданство Украины или выходе из гражданства Украины;
6) за выдачу нового образца паспорта гражданина Украины; за
оформление нового образца паспорта гражданина Украины для поездки за границу;
за выдачу гражданам Украины заграничного паспорта на право выезда за границу
или продление срока его действия;
7) за прописку граждан или регистрацию места жительства;
8) за выдачу разрешений на право охоты и рыболовства;
9) за операции по выпуску (эмиссии) ценных бумаг, кроме облигаций
государственных и местных займов, и по выдаче приватизационных бумаг;
10) за операции с объектами недвижимого имущества, осуществляемые на
товарных биржах, кроме операций по принудительному отчуждению такого
имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;
11) за проведение публичных торгов объектами недвижимого имущества,
кроме операций по принудительному отчуждению такого имущества в случаях,
предусмотренных законами Украины;
12) за действия, связанные с получением патентов на сорта растений и
поддержанием их действия;
13) за представление Кабинету Министров Украины проекта создания
финансовоЦпромышленной группы.
Государственная пошлина уплачивается по месту рассмотрения и оформления
документов и зачисляется в бюджет местного самоуправления, кроме пошлины,
взимаемой с исковых заявлений, которые подаются в арбитражный суд, с
заявлений о проверке решений, определений и постановлений арбитражных судов в
порядке надзора. Государственная пошлина с исковых заявлений и заявлений
кредиторов по делам о банкротстве, которые поступают из других государств и
рассматриваются соответствующими органами Украины, зачисляются в
государственный бюджет Украины.
Государственная пошлина уплачивается наличностью, пошлинными марками и путем
перечислений со счета плательщика в кредитном учреждении. С исков, подаваемых
в суд и арбитражный суд в иностранной валюте, а также за действия и операции
в иностранной валюте госпошлина уплачивается в иностранной валюте.
Руководители учреждений, взимающих государственную пошлину, несут
ответственность за правильность ее взимания, а также за своевременность и
полноту внесения бюджет. За несвоевременное и неполное внесение госпошлины в
бюджет взыскивается пеня в размере 0,2 % за каждый день просрочки.
г) плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности
С целью определения порядка патентования торговой деятельности за наличный
расчет, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек,
деятельности в сфере торговли иностранной валютой и по предоставлению услуг в
сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, которая ведется субъектами
предпринимательской деятельности, установлена плата за торговый патент на
некоторые виды предпринимательской деятельности.
Торговый патент Ц это государственное свидетельство, которое удостоверяет
право субъектаЦпредпринимателя осуществлять определенные виды
предпринимательской деятельности.
Приобрести торговый патент может субъект предпринимательской деятельности,
который осуществляет торговлю за наличный расчет, а также с использованием
других форм расчетов и кредитных карточек (1), проводит операции по обмену
наличных валютных ценностей (2), предоставляет услуги в сфере игорного
бизнеса (3), бытовые услуги (4).
Основанием для приобретения патента является заявление субъекта
предпринимательской деятельности в государственную налоговую администрацию по
месту нахождения пункта продажи товаров (пункта предоставления бытовых
услуг), а также при осуществимые торговли с использованием передвижной
торговой сети Ц по месту регистрации субъектов предпринимательской
деятельности.
Действие этого механизма не распространяется на торговую деятельность и
деятельность по предоставлению бытовых услуг:
Ц предприятий и организаций Укоопспилки и торгово-производственных
государственных предприятий снабжения;
Ц физических лиц (субъектов предпринимательской деятельности),
которые платят рыночный сбор, налог на промысел, фиксированный налог,
государственную пошлину за удостоверение договоров отчуждения собственного
имущества, лиц, которые осуществляют продажу выращенной в личном подсобном
хозяйстве продукции;
Ц предприятий общественных организаций инвалидов, которые
осуществляют торговлю исключительно продовольственными товарами
отечественного производства.
Порядок приобретения торгового патента определяется по видам деятельности.
1. Патентованию подлежит торговая деятельность СПД или их структурных
подразделов в пунктах продажи товаров (магазины, киоски, автозаправочные
станции, помещения для осуществления оптовой торговли).
Стоимость торгового патента определяется органами местного самоуправления в
зависимости от местонахождения пункта продажи товаров, их ассортиментного
перечня на протяжении календарного месяца в таких предельных границах:
Ц от 60 до 320 грн. Ц на территории г. Киева и областных центров;
Ц от 30 до 160 грн. Ц на территории г. Севастополя, городов областного
подчинения и районных центров;
Ц до 80 грн. Ц на территории других населенных пунктов.
Срок действия патента составляет 12 календарных месяцев, а краткосрочных Ц от
1 до 15 дней, при фиксированном объеме на протяжении одного дня плата
составляет 10 грн.
Если субъект предпринимательской деятельности имеет структурные
подразделения, торговый патент приобретается в отдельности для каждого
подразделения (торговой точки).
При приобретении торгового патента плательщик вносит одноразовую плату,
которая равняется стоимости патента за один месяц, при дальнейшем уменьшении
размера его оплаты Ц в последний месяц действия торгового патента.
Оплата стоимости торгового патента осуществляется ежемесячно до 15 числа
месяца, который предшествует отчетному. Наряду этим, субъект
предпринимательской деятельности может осуществить предоплату стоимости
патента за весь срок его действия и имеет право приобрести торговый патент на
следующие за текущим годы, но не более чем на 3 года (без довнесения
стоимости патента в случае ее изменения).
Субъекты предпринимательской деятельности могут осуществлять торговую
деятельность без приобретения торгового патента, если они проводят продажу
таких товаров отечественного производства, как хлеб, мука, соль, сахар,
молоко, картофель, периодические издания и прочие товары, определенные
законом.
СПД могут получить также льготный торговый патент на определенные виды
товаров отечественного производства. При этом в патенте обязательно
приводится полный перечень товаров, которые предлагаются на продажу.
Стоимость льготного патента составляет 25 грн. за весь срок действия.
2. Патентованию подлежат операции по торговле наличными валютными ценностями,
в частности продажа наличной иностранной валюты, других наличных платежных
средств в иностранной валюте, операции по дебетованию кредитных (дебетовых)
карточек в обмен на валюту Украины, наличные платежные средства в гривнах, а
также в обмен на другую иностранную валюту.
Стоимость торгового патента на осуществление операций по торговле валютными
ценностями является фиксированной и составляет 320 грн. за календарный месяц.
Срок действия патента определен на 36 календарных месяцев. Оплата его
стоимости ведется ежеквартально до 15 числа месяца, который предшествует
отчетному кварталу.
Другие особенности взыскания торгового патента на осуществление операций по
торговле наличными валютными ценностями аналогичны порядку приобретения
патента на осуществление торговой деятельности.
3. Осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса.
Они связаны с устройством казино, других игральных мест (домов), игральных
автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме
государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или
имущественной форме.
Стоимость годового торгового патента составляет от 1400 до 64000 грн., в том
числе:
Ц 600 грн. Ц за каждый стол для бильярда, кроме спортивных, которые
приводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них;
Ц 1400 грн. Ц для использования игрального автомата с денежным или
имущественным выигрышем;
Ц 48000 грн. за каждый стол Ц для использования других игральных столов
(специальных столов для казино, кроме столов для бильярда);
Ц 64000 грн. Ц для использования игрального стола с кольцом рулетки,
Торговый патент выдается на каждое игральное место и срок его действия
составляет 60 календарных месяцев.
Оплата патента осуществляется ежеквартально. Одноразовая плата во время
приобретения патента на осуществление операций по предоставлению услуг в
сфере игорного бизнеса вносится в размере его стоимости за три месяца.
4. Патентование деятельности по предоставлению бытовых услуг. Перечень услуг
определяется Кабинетом Министров Украины и не изменяется на протяжении
бюджетного года. Стоимость патента устанавливается в границах предельных
уровней (без учета факторов влияния) как и для торговой деятельности. Таким
является и порядок его оплаты.
Торговый патент является действующим на территории органа, который осуществил
регистрацию субъекта предпринимательской деятельности или с которым
согласованы местонахождения его структурного подразделения. Патент должен
быть открытым и обозримым.
СПД может приобрести специальный торговый патент (на
определенных территориях в качестве эксперимента), который удостоверяет его
право на особый порядок налогообложения.
Стоимость такого патента устанавливают органы местного самоуправления после
утверждения местного бюджета. При этом расчетная сумма поступлений на
протяжении года СПД в виде платы за специальный торговый патент не может быть
меньше общей суммы поступлений в бюджеты всех уровней и государственных
целевых фондов, а также налогов и сборов, уплаченных СПД за предшествующий
бюджетный год с учетом инфляции.
Стоимость специального торгового патента не ограничивается предельными
уровнями. Органы местного самоуправления могут устанавливать
дифференцированную плату за него, но не для отдельного субъекта
предпринимательской деятельности.
СПД получают специальный торговый патент в порядке, установленным для
получения патента на осуществление торговой деятельности.
Заметим, что система налогообложения СПД, который приобрел специальный
торговый патент, имеет свои особенности. ВоЦпервых, они не платят такие
налоги и сборы: НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, плату
за землю, коммунальный налог, рыночный сбор, сбор за специальное
использование естественных ресурсов, сбор за выдачу разрешения на размещение
объектов торговли и сферы услуг, а также сборы в государственные целевые
фонды.
ВоЦвторых, СПД не используют электронные контрольноЦкассовые аппараты (ЭККА),
физические лица освобождены от обязательного ведения учета доходов и
расходов, их доходы не включаются в состав других облагаемых доходов.
Освобождены они и от представления декларации как СПД.
Средства от продажи торговых патентов распределяются так:
70% от стоимости патента направляется к бюджеты органов местного
самоуправления, 30% Ц в государственный бюджет Украины.
Средства, полученные от продажи специальных торговых патентов, зачисляются в:
Ц государственный бюджет Украины Ц 5%;
Ц бюджеты местного самоуправления по месту оплаты специального
торгового патента Ц 67%;
Ц Пенсионный фонд Украины Ц 17%;
Ц Фонд социального страхования Украины Ц 2%;
Ц Государственный фонд содействия занятости населения Ц 1%;
Ц соответствующие бюджеты в порядке, предусмотренном
законодательством для зачисления налога на доходы физических лиц Ц 6%;
Ц соответствующие бюджеты в порядке, предусмотренном
законодательством для зачисления платы (налога) за землю Ц 2% от суммы общих
поступлений.
д) сбор за использование радиочастотного ресурса Украины
Верховная Рада Украины 1 июня 2000 года одобрила Закон Украины № 1770-111 "О
радиочастотном ресурсе Украины", который, как указано в преамбуле, определяет
правовые, организационнно и экономические принципы управления и использования
радиочастотного ресурса Украины, а также права и обязанности пользователей
радиочастотного ресурса.
Указанным Законом внесены изменения в статью 14 Закона Украины "О системе
налогообложения" - основополагающего закона в сфере налогообложения, которая
дополнена новым пунктом 24 следующего содержания: "24) сбор за использование
радиочастотного ресурса". Таким образом, сбор за использование
радиочастотного ресурса включен в систему налогообложения как
общегосударственный сбор, чем определена бесспорная обязательность его
уплаты.
Важной особенностью Закона Украины "О радиочастотном ресурсе Украины"
является то, что этим законом Верховная Рада Украины делегировала Кабинету
Министров Украины право устанавливать ставки сбора за использование
радиочастотного ресурса Украины.
Плательщиками сбора являются пользователи радиочастотного ресурса (юридические и
физические лица, деятельность которых связана с использованием радиоэлектронных
средств или радиоизлучающих устройств), которые получили в становлением порядке
лицензию на использование радиочастот. То есть уплачивать сбор должно именно
юридическое лицо за все полосы разрешенных лицензией для использования
радиочастот во всех регионах, а не его филиалы. Объектом исчисления сбора
является полоса радиочастот в МГц (1 МГц = 106 Гц), которая указана
в лицензии, независимо от фактического использования той или иной полосы
радиочастот в том или том регионе. Необходимость получения лицензии
предусмотрена статьей 19 Закона.
При этом сбор за использование радиочастотного ресурса уплачивается отдельно по
каждому региону Ц Автономной Республике Крым, обласнтям, городам Киеву и
Севастополю. То есть при осуществлении определенного вида радиосвязи сбор за
использование одной и той же полосы радиочастот, разрешенной для использования
в двух регионах (например, в г. Киеве и одной обнласти или в двух областях),
исчисляется и уплачинвается в двойном размере; сбор за использованние одной и
той же полосы радиочастот, разреншенной для использования в трех регионах
(нанпример, в г. Киеве и двух областях, или в трех областях, или в Автономной
Республике Крым, г. Киеве и одной области, или в Автономной Реснпублике Крым и
двух областях), уплачивается в тройном размере и т. д. Другими словами, для
определения объекта исчисления сбора каждый менгагерц радиочастот, разрешенный
лицензией для использования в нескольких регионах, умножается на количество
этих регионов: например, при осунществлении определенного вида связи
разрешенние на использование полосы радиочастот длиной 2 МГц в трех регионах
образует объект исчисленния сбора величиной 6 МГц (2 МГц
3 региона).
Во внимание не берется факт использования (или не использования) рандиочастот
для определения объекта исчисления сбора. Существенным является только
разрешенние на использование радиочастот, определенное лицензией.
От уплаты сбора за использование радиочаснтотного ресурса освобождены
специальные пользонватели радиочастотного ресурса. К категории спенциальных
пользователей радиочастотного ресурса в соответствии с постановлением
Кабинета Мининстров Украины от 20 декабря 2000 года № 1871 отнесены:
Ц Министерство внутренних дел Украины;
Ц Министерство Украины по вопросам чрезнвычайных ситуаций и по делам
защиты нанселения от последствий Чернобыльской кантастрофы;
Ц Министерство обороны Украины;
Ц Государственный комитет по делам охраны государственной границы Украины;
Ц Служба безопасности Украины;
Ц Управление государственной охраны Украинны;
Ц Национальное космическое агентство Укранины;
Ц Государственный департамент Украины по вопросам исполнения наказаний;
Ц Государственная налоговая администрация Украины (в части применения
радиоэлектнронных средств налоговой милицией);
Ц Министерство транспорта Украины (в части применения радиоэлектронных
средств: объединенной гражданско-военной системы организации воздушного
движения Украины и обеспечения полетов; береговой службы обеспечения
безопасности судоходства; обеспечения безопасности движения поезндов);
Ц Государственное управление делами (в часнти применения
радиоэлектронных средств Управлением спецтелекоммуникаций и комнпьютерных
систем);
Ц Государственная таможенная служба Украинны (в части применения
радиоэлектронных средств оперативными подразделениями таможенной службы).
Платежи за использование радиочастотного ресурса телерадиоорганизациями,
которые рабонтают на основании лицензии Национального совента Украины по
вопросам телевидения и радиовенщания, осуществляются Национальным советом.
Национальный совет Украины по вопросам теленвидения и радиовещания
осуществляет платежи за счет поступлений от уплаты денежного сбора за выдачу
телерадиоорганизациям лицензий на пранво вещания.
Другие освобождения, льготы или отступнления от общего порядка уплаты сбора
не прендусмотрены.
Порядок уплаты сбора за использование рандиочастотного ресурса Украины
установлен статьней 25 Закона Украины "О радиочастотном ресурсе Украины",
которой определено, что пользователи радиочастотного ресурса Украины до 15-го
числа каждого текущего месяца уплачивают ежемесячнный сбор за его
использование. То есть последнним днем уплаты сбора за текущий месяц
являетнся 14-е число этого же месяца. Если же 14-е число совпадает с выходным
или праздничным днем, то день уплаты переносится на первый рабочий день,
следующий за этим выходным или праздничным днем.
Следовательно, первым сроком уплаты сбора по утвержденным Постановлением № 77
ставкам является 14 февраля 2001 года.
За несвоевременную уплату ежемесячного сбонра за использование
радиочастотного ресурса Укнраины взимается пеня согласно законам Украины. То
есть суммы сбора, которые не были внесены в установленный срок или в полном
объеме, упланчиваются в соответствии с Декретом Кабинета Миннистров Украины
от 21 января 1993 года № 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налонгов и
неналоговых платежей" в государственный бюджет с начислением пени в расчете
120 пронцентов годовой учетной ставки Национального банка Украины за каждый
день просрочки платенжа.
Ни Законом, ни Постанновлением № 77 не предусмотрено представленние в органы
государственной налоговой службы расчетов сбора за использование
радиочастотнного ресурса, поэтому указанная пеня начислянется по результатам
документальных проверок плательщиков сбора.
Законом Украины "О радиочастотном ресурсе Украины" установлена также и другая
ответственнность за нарушение сроков уплаты сбора, а именнно в случае
неуплаты ежемесячного сбора в теченние шести месяцев соответствующая лицензия
на использование радиочастотного ресурса Украины, а также разрешения на
использование соответнствующих радиоэлектронных средств и радиоизлучающих
устройств аннулируются без компенсации убытков пользователю с взысканием
суммы задолнженности в судебном порядке.
В заключение хочу отметить, что включение сбора за использование
радиочастотного ресурса в систему налогообложения не означает, что это новый
сбор. Он уплачивается уже давно. Еще понстановлением Кабинета Министров
Украины от 17 сентября 1996 года № 1135 "Об усовершеннствовании механизма
использования радиочастотнного ресурса" была введена плата за использованние
радиочастот.
Но поскольку постановление Кабинета Мининстров Украины от 31 января 2001 года
№ 77, конторым утверждены ставки ежемесячных сборов за использование
радиочастотного ресурса Украины, вступает в силу в соответствии со статьей 5
Указа Президента Украины от 10.06.97 г. № 503/97 "О порядке официального
обнародования нормантивно-правовых актов и вступления их в силу" с момента
принятия, то с этого дня при исчисленнии суммы сбора следует
руководствоваться именно этим постановлением и утвержденными им ставками
сбора.
е) единый сбор
Единый сбор устанавливается отнонсительно транспортных средств отечественных
и иностранных владельцев, которые пересекают государнственную границу
Украины, и взимается за осущенствление в пунктах пропуска через
государственнную границу Украины в соответствии с законодантельством Украины
таможенного при транзите грунзов и транспортных средств, санитарного,
ветериннарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля
грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств по
автонмобильным дорогам Украины и за проезд автомонбильных транспортных
средств с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и
(или) габаритных параметров.
Единый сбор взимается одноразово в зависинмости от режима перемещения (ввоз,
транзит) по единому платежному документу в зависимости от вида, вместимости
или общей массы транспортнных средств.
Ставки единого сбора устанавливанются Законом в евро и не могут изменняться в
течение бюджетного года.
Единый сбор взимается в национальной валюте Украины по официальному
(обменному) курсу Нанционального банка Украины на день уплаты этого сбора.
Порядок взимания единого сбора определяется Кабинетом Министров Украины.
Единый сбор не может превышать стоимость расходов, связанных с осуществлением
таможеннного при транзите грузов и транспортных средств, санитарного,
ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля
грунзов и транспортных средств, и расходов, связаннных с восстановлением
автомобильных дорог.
Контроль в части соответствия ставок сборов фактическим расходам на
осуществление всех видов контроля грузов и транспортных средств, указанных в
настоящем Законе, осуществляется Кабинетом Министров Украины.
Единый сбор перечисляется в Госундарственный бюджет Украины в полном объеме.
Координация деятельности органов государственной власти, связанной с
обеспеченинем взимания единого сбора, осуществляется ценнтральным органом
таможенной службы Украины.
Координация деятельности государственных коннтролирующих органов по взиманию
единого сбора непосредственно в пунктах пропуска через госундарственную
границу Украины осуществляется сонответствующими таможенными органами
Украины.
Ставки единого сбора за осуществнление в пунктах пропуска через
государственную границу Украины контроля грузов и транспортных средств, плата
за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам Украины (за каждый
километр проезда) и дополнительная плата за каждый километр проезда
автомобильных транснпортных средств с превышением установленных размеров,
общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров указаны в табл.5.
В случае пересечения государственной гранинцы Украины железнодорожными
вагонами без грунзов единый сбор не взимается.
Единый сбор с транспортных средств не взинмается в случае транзита груза,
который не поднлежит пропуску через таможенную границу Украинны и
перегружается на другое транспортное среднство в зоне таможенного контроля
пункта пропуснка, являющегося одновременно пунктом въезда и выезда этого
груза.
С перевозчиков-нерезидентов, деянтельность которых осуществляется на
основании международных договоров Украины, согласие на обязательность которых
предоставлено Верховной Радой Украины, единый сбор взимается в соотнветствии
с этими договорами.
С перевозчиков-резидентов, уплативнших налог с владельцев транспортных
средств в соответствии с Законом Украины "О налоге с вландельцев транспортных
средств и других самоходнных машин и механизмов", плата за проезд по
автомобильным дорогам Украины взимается тольнко в случае превышения
установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных
параметров.
Допустимые размеры осевых нагрунзок и (или) габаритных параметров
автомобильных транспортных средств, за превышение которых устанавливается
дополнительная плата, определянются Кабинетом Министров Украины.
ж) фиксированный сельскохозяйственный налог
Согласно Закону Украины от 17 декабря 1998 г. лО фиксированном
сельскохозяйственном налоге с 1 января 1999 г. произошли изменения в
налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые используют
землю как средство производства.
1. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается
фиксированный сельскохозяйственный налог вместо таких налогов и сборов
(обязательных платежей):
Ц налог на прибыль предприятий;
Ц плата (налог) за землю;
Ц налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и
механизмов;
Ц коммунальный налог;
Ц сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
Ц сбор на обязательное социальное страхование;
Ц сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет
государственного бюджета;
Ц плата за приобретение торгового патента на осуществление торговой
деятельности;
Ц сбор за специальное использование природных ресурсов (за пользование
водой для потребностей сельского хозяйства).
Другие налоги и сборы, установленные Законом Украины лО системе
налогообложения, должны оплачиваться сельскохозяйственными
товаропроизводителями в порядке и размерах, определенных соответствующими
законодательными актами.
2. Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются
сельскохозяйственные предприятия разных организационно-правовых форм
хозяйствования и собственности (коллективные и государственные
сельскохозяйственные предприятия, акционерные общества, агрофирмы, фермерские
хозяйства), которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и
сбытом сельскохозяйственной продукции, а их валовой доход от операций по
продаже сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов
ее переработки за предшествующий отчетный (налоговый) год превышает 50% общей
суммы валового дохода предприятия.
Если в отчетном периоде валовой доход предприятия от операций по реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее
переработки составляет меньше 50% общего объема реализации, предприятие будет
платить налоги в следующем налоговом периоде на общих основаниях.
3. Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога имеют право на
выбор формы уплаты указанного налога Ц в денежной форме или в виде поставок
сельскохозяйственной продукции.
Количество сельскохозяйственной продукции с одного гектара
сельскохозяйственных угодий устанавливается в начале года и не подлежит
корректированию в зависимости от изменения цены на сельскохозяйственную
продукцию на протяжении налогового года.
Расчет количества сельскохозяйственной продукции с одного гектара
сельскохозяйственных угодий, которое может поставляться в счет фиксированного
сельскохозяйственного налога, осуществляется, исходя из такого эквивалента Ц
одной тонны пшеницы мягкой третьего класса по ценам, которые ежегодно будут
определяться Кабинетом Министров Украины.
Количество сельскохозяйственной продукции с одного гектара
сельскохозяйственных угодий, которое может поставляться в счет фиксированного
сельскохозяйственного налога, определяется как соотношение стоимости одной
тонны пшеницы, взятой за эквивалент, к стоимости одной тонны соответствующей
продукции. Такое соотношение устанавливается областными советами ежегодно, но
не позднее 1 января.
4. За объект налогообложения берется площадь сельскохозяйственных угодий,
переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или
предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды.
5. Ставки фиксированного сельскохозяйственного налога устанавливаются с
одного гектара сельскохозяйственных угодий в процентах к денежной их оценке в
таких размерах:
Ц для пашни, покосных лугов и пастбищ Ц 0,5;
Ц для многолетних насаждений Ц 0,3.
6. Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога в денежной форме
определяют его сумму на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных
Законом, и до 1 февраля подают расчет в государственную налоговую службу по
месту их нахождения.
На протяжении текущего года ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за
отчетным, указанный налог платится в размере трети суммы налога, определенной
на каждый квартал. Установлено такое квартальное распределение годовой суммы
налога: I квартал Ц 10%, II квартал Ц 10%, III квартал Ц 50%, IV квартал Ц
30%.
Для уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога в форме поставок
сельскохозяйственной продукции установленные такие сроки. Относительно
поставок зерна срок устанавливается по согласованию с районной
государственной администрацией, но не позднее 15 октября (ранние зерновые
культуры) и 1 декабря (поздние зерновые и технические культуры). Поставка
продукции животноводства для уплаты налога должна осуществляться ежемесячно,
но не позднее последнего дня текущего месяца. При этом затраты, связанные с
транспортированием сельскохозяйственной продукции к заготовительным
предприятиям и организациям, несут налогоплательщики.
Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога перечисляют средства
на отдельный счет Казначейства Украины.
С целью стабилизации сельскохозяйственного производства с 1 января 1999 года
до 1 января 2001 года освобождаются от уплаты фиксированного
сельскохозяйственного налога сельскохозяйственные товаропроизводители,
которые являются налогоплательщиками в соответствии с рассмотренным выше
Законом.
При этом указанные плательщики не освобождаются от уплаты средств на
обязательное государственное пенсионное страхование и на обязательное
социальное страхование.
з) сбор на развитие виноградарства садоводства и хмелеводства.
Плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства в
соответствии с Законом Украины лО сборе на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства от 9.04.1999 года № 587-12 являются субъекты
предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и
подчинения, реализующие в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки
и пиво.
Объектом налогообложения является выручка, получаемая от реализации в оптово-
розничной торговой сети алкогольных напитков и пива.
Ставка сбора составляет один процент от объекта налогообложения.
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства плательщики
уплачивают на специальный счет Государственного казначейства Украины
ежемесячнно до 15 числа, следующего за отчетным месяцем.
За несвоевременное перечисление сбора уплачивается штраф в размере 0,5
процента за каждый день просрочки платежа.
Тридцать процентов начисленных сумм сбора остаются на специальных счетах
управлений Государственного значейства Украины в Автономной Республике Крым и
областях и используются на развитие виноградарства, садоводства и
хмелеводства; распорядителем этих денежных средств являются органы
исполнительной власти Автономной Республики Крым и органы исполнительной
власти в областях, осуществляющие государственную политику в сфере
виноградарства, садоводства и хмелеводства. Семьдесят процентов начисленных
сумм сбора перенчисляются на специальный счет Государственного казнанчейства
Украины, распорядителем этих денежных средств является центральный орган
исполнительной власти, осунществляющий государственную политику в сфере
виногнрадарства, садоводства и хмелеводства. Суммы сбора, поступающие на
специальный счет Государственного казнначейства Украины, распределяются и
используются слендующим образом: семьдесят процентов Ч на развитие
виноградарства, тридцать процентов Ч на развитие садонводства и хмелеводства.
Запрещается нецелевое использование указанных деннежных средств.
Механизм взимания сбора на развитие виноградарнства, садоводства и
хмелеводства и порядок использованния этих денежных средств утверждаются
Кабинетом Министров Украины.
3.1.4. Взносы в целевые фонды.
а) взносы на общеобязательное государственное социальное страхование (ОГСС)
С 2001 г. согласно законам Украины лОб общеобязательном государственном
социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением, лОб общеобязательном
социальном страховании от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю
трудоспособности, лОб общеобязательном государственном страховании на случай
безработицы вместо сборов на обязательное социальное страхование, в том
числе на случай безработицы, введены взносы на ОГСС в такие фонды, как: Фонд
ОГСС по временной потере трудоспособности, Фонд ОГСС на случай безработицы, а
с 01.04 2001 г. Ц Фонд ОГСС от несчастных случаев.
Плательщиками взносов являются:
1) субъекты предпринимательской деятельности, их объединения, бюджетные,
общественные и прочие учреждения и организации, объединения граждан и прочие
юридические лица, а также физические лица (субъекты предпринимательской
деятельности), которые используют наемный труд;
2) отделения, филиалы и прочие подразделения (без статуса юридического лица),
которые расположены на иной от плательщика сбора территории;
3) физические лица (СПД), которые не используют труд наемных работников, а
также адвокаты, частные нотариусы, члены творческих союзов, творческие
работники, которые не являются членами творческих союзов и т.п. (на
добровольных основах).
Объектами налогообложения взноса на обязательное социальное страхование
являются: фактические затраты на оплату труда работников. В состав затрат
приобщаются выплаты основной и дополнительной заработной платы, премии,
поощрения в том числе в натуральной форме.
Ставка взноса на ОГСС в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением, определена в размере 2,9%
от фактических затрат на оплату труда для плательщиков первой и второй групп,
а также для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, но
относительно работников, которые не являются инвалидами. Для плательщиков
третьей группы Ц в размере 1% от суммы облагаемого дохода (прибыли).
Ставка взноса в Фонд ОГСС на случай безработицы Ц 2,1% от фактических затрат
на оплату труда для плательщиков первой и второй групп.
Взносы в Фонд ОГСС от несчастных случаев определяются в зависимости от
класса профессионального риска предприятий, учреждений и организаций, которые
определены в Классификации отраслей экономики и видов работ по
профессиональному риску производства, утвержденной постановлением Кабинета
Министров Украины от 13 сентября 2000 г. № 1423.
Для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество
инвалидов составляет не меньше 50% от общей численности, взнос на
общеобязательное социальное страхование в связи с временной потерей
нетрудоспособности определяется по ставке 1% от объекта налогообложения
для всех работников этих предприятий.
При получении от предприятий доходов в натуральном выражении (продукцией их
собственного производства) размер дохода работника исчисляется по средней
отпускной цене продукции посторонним потребителям в месяце начисления
доходов. Если в текущем месяце продукция не реализовалась, то ее стоимость
исчисляется по средней отпускной цене месяца предшествующего реализации, но
не ниже себестоимости.
Средства на счета Фондов перечисляют плательщики одновременно с получением
средств на оплату труда в учреждениях банков.
Предприятия, которые выплачивают заработную плату два и более раза в месяц,
перечисление средств осуществляют в день получения заработной платы. При
получении средств на заработную плату по итогам месяца предприятия подают в
учреждение банка платежное поручение о перечислении средств за уточненным
расчетом за весь минувший месяц с учетом прежде уплаченных сумм взноса.
В случае недостатка у плательщиков взносов средств на оплату труда и уплату
взносов в полном объеме выдача средств на оплату труда и уплата взносов на
общеобязательное социальное страхование осуществляется в пропорциональных
размерах.
Предприятия, которые осуществляют выплату заработной платы на текущие счета
физических лиц в учреждениях банков, вносят платежи в Фонды в день
перечисления средств на лицевые счета. При выдаче предприятиями средств на
оплату труда из выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а
также натуроплатой сбор перечисляется не позднее следующего дня со дня
выдачи. Физические лица, которые используют труд наемных работников, вносят
платежи в Фонды ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем
выплаты заработной платы. Не внесенные плательщиком суммы платежей в
установленный срок считаются недоимкой и взимаются в бесспорном порядке с
начислением пени. Она начисляется из суммы недоимки за каждый просроченный
день в размере, установленном законодательством.
В случае, если заработная плата не выплачивалась из-за отсутствия средств на
счете предприятия, пеня за несвоевременное перечисление платежей в Фонды не
взимается.
При взыскании недоимки по платежам в Фонд сроки давности не применяются.
Средства фонда социального страхования Украины сохраняются и учитываются на
отдельных текущих счетах в учреждениях банка. Они используются исключительно
по назначению и изъятию не подлежат.
б) взносы на общеобязательное пенсионное страхование
Главным источником доходов Пенсионного фонда является взнос на обязательное
государственное пенсионное страхование. Порядок определения взносов
установлен Законом Украины лО сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование от 26 июня 1997 года и изменениями, внесенными в этот
закон.
Укажем отдельные аспекты порядка вычисления сумм сбора. Плательщиками сбора,
которые выделены в 5 групп, являются:
1) субъекты предпринимательской деятельности (СПД), их объединения,
бюджетные, общественные и прочие учреждения и организации, объединения
граждан и прочие юридические лица, а также физические лица, которые
используют работу наемных работников;
2) филиалы, отделения и прочие плательщики сбора, которые не имеют статуса
юридического лица и расположены на иной территории;
3) физические лица (СПД), которые не используют работу наемных работников, а
также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, другие лица, которые
осуществляют деятельность, связанную с получением дохода;
4) физические лица, которые работают на условиях трудового договора,
выполняют работы в соответствии с гражданско-правовыми договорами, в том
числе члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются
членами творческих союзов и т.п.;
5) юридические и физические лица, которые осуществляют операции по купле-
продаже валют, торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных
колец), платины и драгоценного камня, а также при отчуждении легковых
автомобилей (кроме автомобилей для инвалидов и которые переходят в
собственность наследника).
При определении суммы сбора, где объектом налогообложения являются
фактические затраты на оплату труда, плательщики включают в их состав затраты
на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных
и компенсационных выплат, в том числе и в натуральной форме.
Начисляют сбор плательщики первой и второй групп ежемесячно по установленным
ставками и платят одновременно с получением средств в учреждениях банков на
оплату труда. В случае выплаты заработной платы из средств, полученных с
выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а также натуроплатой
Ц на следующий день после каждой указанной выплаты.
Сбор для плательщиков третьей группы начисляется на чистый доход. Он
определяется как разница между валовым доходом (выручкой в денежной и
натуральной форме), без учета НДС и акцизного сбора и документально
подтвержденными затратами, связанными с получением дохода. При определении
чистого дохода физического лицаЦпредпринимантеля не учитываются заработная
плата и вознаграждения, полученные на условиях выполнения трудового договора
и в соответствии с гражданско-правовыми договорами.
Плательщики этой группы начисляют и платят сбор ежеквартально от суммы
фактически полученного дохода за отчетный период (квартал) не позднее 20
апреля, 20 июля, 20 октября и 1 февраля года, следующего за отчетным. За 4
квартал календарного года ведется авансовая уплата сбора до 15 декабря от
суммы ожидаемого дохода за этот период.
При приобретении патента сбор начисляется и платится авансово из той суммы
дохода, с которой устанавливается размер подоходного налога с граждан (плата
за патент).
Платят сбор на обязательное государственное пенсионное страхование все
категории плательщиков четвертой группы, в том числе работающие пенсионеры.
Он начисляется и удерживается со всех видов выплат, которые относятся к
совокупному налогооблагаемому доходу.
Перечисляют сбор предприятия и организации, которые осуществляют выплату
заработной платы, вознаграждений одновременно с получением средств в
учреждениях банков на оплату труда.
Плательщики пятой группы вычисляют и платят сбор в таком порядке:
1. С операций куплиЦпродажи валют. Уполномоченные баннки и их клиенты вместе
с заявкой на куплю иностранной валюты подают платежные поручения относительно
перечисления сбора.
С физических лиц сбор пересчитывают уполномоченные банки на счет органов
Пенсионного фонда, в которых банки зарегистрированы как плательщики сбора,
объемом 1% от суммы продажи наличной иностранной валюты, вычисленной по курсу
продажи без учета суммы сбора.
Сбор платится в течение следующего операционного дня, если сумма сбора
равняется или превышает 50 грн. Ц на протяжении операционного дня банка. При
условии, если сумма сбора является меньше 50 грн., Ц не позднее того
операционного дня, когда сумма сбора достигнет 50 грн.
2. С операций по продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных
колец), платины и драгоценных камней. Платится сбор в течение следующего
рабочего дня, если сумма сбора равняется или превышает 50 грн. Ц в течение
рабочего дня. При условии, если сумма сбора является меньше 50 грн., Ц не
позднее того рабочего дня, когда сумма сбора достигнет 50 грн.
Документом, который подтверждает продажу ценностей, является кассовый чек. По
нему сумма сбора включается в общий налог, который платится во время купли
товара.
3. С операций по отчуждению легковых автомобилей. Плательщиками сбора
являются юридические и физические лица, которые приобретают право
собственности на легковые автомобили в случае купли, обмена, безвозмездной
передачи наследования (кроме наследования по закону) и на других основаниях.
Платится сбор через учреждения банков на счета местных органов Пенсионного
фонда по месту регистрации автомобиля.
С целью пополнения доходов Пенсионного фонда Украины в соответствии с Законом
Украины лО внесении изменений в Закон Украины лОб обязательном
государственном пенсионном страховании с сентября 1999 года по 1 января 2001
года взимается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с:
1. Операций куплиЦпродажи недвижимого имущества.
2. Произведенных в Украине или импортированных в страну табачных изделий.
3. Стоимости услуг сотовой мобильной связи.
Первый вид сбора платят предприятия, учреждения и организации независимо от
форм собственности и физические лица, которые приобретают недвижимое
имущество (жилой дом или его часть, квартиру, садовый дом, дачу, гараж,
другие постоянно расположенные здания и объекты первой группы основных
фондов).
Ставка сбора установленная в размере 1% от стоимости недвижимого имущества,
указанного в договоре куплиЦпродажи.
Не платят сбор: государственные предприятия, учреждения и организации,
которые приобретают недвижимое имущество за счет бюджетного средств;
учреждения и организации иностранных государств, которые пользуются
иммунитетами и привилегиями; граждане, которые приобретают жилье и находятся
в очереди на получение жилья или приобретают жилье впервые.
Не платят указанный сбор сельскохозяйственные товаропроизводители, которые
платят фиксированный сельскохозяйственный налог, и собственники жилья,
которые получили имущество в результате его приватизации.
Сбор второго вида платят СПД, осуществляющие производство табачных изделий в
Украине или импортирующие их в Украину (в том числе нерезиденты).
Объектами налогообложения являются:
Ц для табачных изделий, произведенных в Украине Ц их стоимость, которая
определяется по ценам, установленными с учетом сумм акцизного сбора, без НДС;
Ц для импортных табачных изделий Ц таможенная стоимость с учетом сумм
акцизного сбора.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с произведенных в
Украине табачных изделий включается в цену таких изделий. Платится сбор не
позднее следующего рабочего дня, если на протяжении рабочего дня его сумма
равняется или превышает 50 грн. Если сумма сбора меньше 50 грн. Ц не позднее
того рабочего дня, когда его сумма достигнет 50 грн.
Третий вид сбора платят предприятия, учреждения и организации и физические
лица, которые пользуются услугами сотовой подвижной связи, а также операторы,
которые предоставляют их бесплатно.
Не платится этот вид сбора, если услугами сотовой связи пользуются речные,
морские, воздушные, космические транспортные средства, средства наземного
технологического транспорта (средства связи стационарно встроенные).
Не является объектом налогообложения: транслирование программ радио и
телевизионными станциями; передача или прием информации с помощью радиосвязи
сетями ведомственной или технологической связи (без автоматической коммутации
с сетью связи общего пользования); пользование радиотелефонами, подключенными
к номерам квартирных телефонов; суммы, которые платятся одним оператором в
компенсацию стоимости услуг по роумингу другому оператору.
Ставка сбора составляет 6% от стоимости любых услуг сотовой мобильной связи.
Порядок и сроки уплаты аналогичны как и для сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование с произведенных в Украине табачных
изделий.
Указанным законом на срок с сентября 1999 года по 2001 год изменен порядок
уплаты сбора на обязательное пенсионное страхование для СПД (в том числе
физических лиц), их объединений, бюджетных, общественных и других учреждений
и организаций, отдельных подразделений плательщиков сбора без статуса
юридических лиц, которые имеют наемных работников и на протяжении
календарного месяца не осуществили затраты на оплату труда.
Указанные плательщики платят сбор по ставке 32% от суммы, определенной как
произведение минимального объема заработной платы и количества работников, на
которых осуществляется начисление заработной платы.
Предприятия ежемесячно платят Пенсионному фонду авансовые суммы сбора,
определенные в указанном порядке.
Окончательная сумма сбора определяется одновременно с представлением
плательщиками сбора квартальной отчетности соответствующим органам
Пенсионного фонда и платится до 8 числа месяца, наступающего за отчетным.
Суммы своевременно не уплаченного сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование считаются просроченной задолженностью (недоимкой) и
взимаются с начислением пени. Она начисляется на суммы задолженности за
каждый день просрочки платежа из расчета 120% годовых по учетной ставке НБУ,
которая действовала в период наличия недоимки.
Пеня зачисляется в бюджет Пенсионного фонда.
В приложении 12 приведена информация касательно плательщиков сбора на
обязательное пенсионное страхование, объектов налогообложения и размера
ставок согласно Закона Украины лО внесении изменений в Закон Украины лО сборе
на обязательное государственное пенсионное страхованиеû от 15 июля 1999
года.
в) сбор в Фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы и социальной защите населения
Законом Украины лО системе налогообложения предусмотрен сбор в Фонд по
осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и
социальной защите населения.
Однако начиная с 01.01.1999 г. взимание сбора в Фронд Чернобыля было
приостановлено на основании Указа Президента Украины от 07.08.1998 г. № 857-
98 лО некоторых изменениях в налогообложении. В данный момент расходы Фонда
переданы в бюджет.
До 1999 года в фонд взимались взносы предприятий и организаций независимо от
их подчиненности и форм собственности в размере 12 % от фонда оплаты труда с
отнесением уплаченных сумм на себестоимость продукции, работ, услуг.
Плательщиками взносов в Фонд являлись предприятия, объединения, включая
предприятия с иностранными инвестициями и прочие организации, которые
осуществляют хозяйственную, предпринимательскую и другую коммерческую
деятельность.
г) за загрязнение окружающей среды
Сбор за загрязнение окружающей среды взимается за:
Ц выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и
передвижными источниками загрязнения;
Ц сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;
Ц размещение отходов.
Органы Минэкобезопасности совместно с органами местного самоуправления
определяют перечень плательщиков сбора и представляют его в органы
государственной налоговой службы.
Нормативы сборов устанавливаются в соответствии с видом загрязняющих веществ
и классом опасности отходов (см. таблицы 5,6,7).
Органы Минэкобезопасности устанавливают лиминты выбросов стационарными
источниками загрязнения сроком на пять лет на основании утвержденных проектов
нормативов предельно допустимых выбросов по форме, утвержденной
Министерством, и доводят их плательщинкам сбора до 1 июня предыдущего года.
Лимиты сбросов в водные объекты государственного значения для первичных
водопользователей определяютнся в разрешениях на специальное водопользование,
котонрое выдают органы Минэкобезопасности.
Лимиты сбросов загрязняющих веществ в водные объекнты местного значения для
первичных водопользователей определяются в разрешениях на специальное
водопользонвание, которые выдаются местными государственными администрациями,
а в городах областного значения Ц исполнительными органами советов по
представлению органов Минэкобезопасности.
Лимиты размещения отходов определяются в порядке, установленном Кабинетом
Министров Украины.
За сверхлимитные объемы выбросов, сбросов и размещение отходов сбор
исчисляется в установленном порядке в пятикратном размере.
Расчеты сбора, который подлежит ежеквартальной уплате, представляются
плательщиками в органы государнственной налоговой службы до 15 числа месяца,
наступанющего за отчетным кварталом, по местонахождению плантельщика.
Сбор уплачивается плательщиками по их местонанхождению до 20 числа месяца,
наступающего за отчетным кварталом, а окончательная уплата сбора за отчетный
год осуществляется до 20 февраля года, наступающего за отчетным.
Уплата сбора осуществляется плательщиками двунмя платежными поручениями: 30 %
в Государнственный фонд охраны окружающей природной среды в составе
государственного бюджета и 70 % в местнные (сельские, поселковые, городские)
фонды охраны окружающей природной среды с последующим их распренделением в
следующем соотношении:
20 % общей суммы сбора Ц в местные фонды охраны окружающей природной среды,
создаваемые в составе сельских, поселковых, городских бюджетов, на отдельные
счета;
50 % общей суммы сбора Ц в местные фонды охраны окружающей природной среды,
создаваемые в составе бюджета Автономной Республики Крым, областнных
бюджетов, на отдельные счета.
В городах Киеве и Севастополе указанные 70 % общей суммы сбора направляются в
фонды охраны окружающей природной среды, создаваемые в составе бюджетов
городов Киева и Севастополя, на отдельные счета.
Предприятия горно-металлургического комплекса, которые принимают участие в
экономическом эксперинменте, проводимом с 1 июля 1999 г. до 1 января 2002 г.
уплачивают сбор двумя платежными поручениями: 10 % в Государственный фонд
охраны окружающей природной среды в составе государственного бюджета и 20 % в
местные (сельские, поселковые, городские) фонды охраны окружающей природной
среды с последунющим их распределением в следующем соотношении:
10 % общей суммы сборов Ц в местные фонды охраны окружающей природной среды,
создаваемые в составе сельских, поселковых, городских бюджетов, на отдельные
счета;
10 % общей суммы сбора Ц в местные фонды охраны окружающей природной среды,
создаваемые в составе бюджета Автономной Республики Крым, областных бюджетов,
на отдельные счета.
Остальные 70 % общей суммы сборов указанные предприятия используют
самостоятельно для выполнения природоохранных мер.
Сбор, который взимается за выбросы стационарными источниками загрязнения,
сбросы и размещение отходов в пределах лимитов, относится на валовые расходы
производства и обращения, а за превышение эти лимитов Ц взимается за счет
прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц. Физические лица Ц
субъекты предпринимательской деятельности включают сбор в состав расходов
производства (обращения).
Для бюджетных организаций сбор за загрязнение окружающей природной среды
относится на расходы и предусматривается в смете доходов и расходов.
Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и своевременную
уплату сбора согласно законодательству.
Рассмотрим пример заполнения общего расчета сбора за загрязнение окружающей
среды (приложение13).
Пример.
Плательщик в квартальном расчете сбора задекларировал, что он в течение
квартала сбросил в Азовское море 250 тонн сульфатов при годовом лимите
сбросов 1100 тонн, и рассчитал себе квартальную сумму сбора в размере 500
грн.
По формуле, приведенной в п.6.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
сбора за загрязнение окружающей природной среды, сбор исчисляется следующим
образом:
Пс = Мл × Нб × Крб,
где Пс Ц сумма сбора;
Мл Ц объем сброса в пределах лимита;
Нб Ц норматив сбора;
Крб Ц региональный (бассейновый) корректирующий коэффициент.
Пс = 250 т × 1 грн./т × 2 = 500 грн.
С учетом этих данных заполним расчет сбора за загрязнение окружающей
природной среды.
3.2. Местные налоги и сборы.
Органы местного самоуправления имеют определенное Кабинетом Министров право
на установление местных налогов и сборов. При этом органам местного
самоуправления определены виды этих налогов и сборов, их предельные размеры,
объекты налогообложения и источники оплаты. Причем органы местного
самоуправления своими решениями устанавливают те или иные налоги, но могут и
не устанавливать.
Практика работы органов местного самоуправления показала, что для увеличения
доходной базы и решения проблем социальноЦкультурного развития территорий они
идут путем внедрения соответствующими решениями органов местной власти
местных налогов и сборов. Эти органы утверждают по любому налогу или сбору
положения и определяют порядок уплаты и внесения их в местные бюджеты. Такими
положениями определяются предельные ставки налогообложения и соответствующая
система льгот по налогам и сборам.
Субъекты хозяйствования, принимают участие в формировании финансовых ресурсов
местных органов власти, уплачивая местные налоги и сборы. Это имеет большое
значение для развития местной инфраструктуры, которая обеспечивает реализацию
социальной и экономической политики.
Платя местные налоги и сборы, субъекты хозяйствования обеспечивают наполнение
бюджетов местных, поселковых и сельских Советов финансовыми ресурсами, что, в
свою очередь, оказывает положительное влияние на деятельность предприятий.
Перечень и порядок вычисления и уплаты местных налогов и сборов в Украине был
определен Декретом Кабинета Министров от 20 мая 1993 года лО местных налогах
и сборах. Было установлено 16 видов платежей в местные бюджеты.
Местные налоги:
Ц коммунальный налог;
Ц налог на рекламу.
Местные сборы:
Ц за право использования местной символики;
Ц за парковку автотранспорта;
Ц за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
Ц за разрешение на проведение местного аукциона, конкурсной распродажи
и лотерей;
Ц за право проведения киноЦ и телесъемок;
Ц за проезд территорией пограничных областей автотранспортом, который
отправляется за границу, и прочие.
Налогообложению подлежат как юридические лица, так и граждане Украины и
иностранные юридические лица и граждане, если иное не предусмотрено
законодательством Украины.
Особенности взыскания местных налогов и их влияния на финансовоЦхозяйственную
деятельность субъектов хозяйствования состоят в следующем:
1. Местные налоги и сборы включаются в состав валовых затрат, которые
исключаются из скорректированного валового дохода, а значит, уменьшают сумму
налогооблагаемой прибыли.
2. Местные налоги и сборы субъекты хозяйствования относят на себестоимость
продукции (работ, услуг), что влияет на формирование их прибыли.
Органы местного самоуправления имеют право:
Ц вводить только те налоги и сборы, которые предусмотрены законодательными
актами;
Ц устанавливать ставки, которые не превышают предельных размеров,
предусмотренных законодательными актами;
Ц устанавливать дополнительные льготы для отдельных налогоплательщиков
(установление ставки ниже минимальной, освобождение от уплаты налога).
В 1998Ц1999 гг. было подготовлено два варианта проекта закона лО местных
налогах и сборах. Первый вариант закона, подготовленный в 1998 году,
предусматривал внесение определенных изменений в их состав и методику
определения. Общее их количество предлагалось уменьшить до 14. Тем не менее в
проекте данного закона предполагалось внедрение новых сборов:
Ц за предоставление в пользование земельных участков для строительства
объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального
жилья и гаражей в населенных пунктах;
Ц за право размещения офисов субъектов предпринимательской деятельности в
центральной части населенного пункта и в зданиях, которые имеют историко-
архитектурную ценность;
Ч за осуществление международного туризма.
В 1999 году был разработан второй вариант закона Украины лО местных налогах и
сборах. В этом варианте законопроекта предполагается взыскание таких
налогов:
Ц местный налог на прибыль предприятий;
Ц местный налог на доходы физических лиц;
Ц налог на недвижимое имущество;
Ц рыночный налог;
Ц гостиничный налог;
Ц торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности. Местные
сборы должны быть такими:
Ц рекламный сбор;
Ц сбор с торговой деятельности:
а) сбор за выдачу разрешения на стационарное размещение объектов торговли,
сферы бытовых услуг;
б) сбор за выдачу разрешения на стационарное размещение учреждений игорного
бизнеса;
Ц сбор за парковку автотранспорта;
Ц строительный сбор;
Ц экологический сбор (сбор за загрязнение окружающей среды).
Итак, в соответствии со вторым вариантом закона предусмотрено внесение
изменений в состав местных налогов, а также методики их определения. Это
может расширить налоговую базу, а значит, оказывать содействие укреплению
финансовой базы местных органов власти.
Важная особенность подготовленного законопроекта состояла в уменьшении
налогового бремени для отечественного товаропроизводителя.
Налоговое бремя относительно местных налогов и сборов переносилось на
потребителя (преимущественно относительно товаров импортного производства).
Была сделана попытка реализовать принцип увеличения местных налогов и сборов
с увеличением потребления и привлечением прибылей теневого капитала.
Налог с рекламы.
Реклама Ц это специфическая информация о лицах или продукции, которая
распространяется в любой форме и любым способом с целью прямого или
опосредствованного получения прибыли.
Объектом налога с рекламы является стоимость услуг за установление и
размещение рекламы.
Налогоплательщиками являются юридические лица и граждане. Они платят налог со
всех видов объявлений и сообщений, которые передают информацию с коммерческой
целью с помощью средств массовой информации, афиш, плакатов, имущества и
одежды, рекламных щитов, других технических средств на улицах, площадях,
домах, магистралях, в транспорте и в других местах.
Объемы налога с рекламы не должны превышать 0,1% от стоимости услуг за
размещение одноразовой рекламы и 0,5% за размещение рекламы на
продолжительное время.
Платится налог во время оплаты услуг за установку и размещение рекламы.
Коммунальный налог
Коммунальный налог взыскивают с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений,
организаций, плановоЦдотационных и сельскохозяйственных предприятий.
Объектом налогообложения является годовой фонд оплаты труда, который
исчисляется с учетом объема необлагаемого налогом минимума доходов граждан и
среднесписочной численности штатных работников.
Предприятия, которые временно не осуществляют производственную деятельность,
но при этом подают в статистические органы отчетность про среднесписочную
численность штатных работников списочного состава, являются плательщиками
коммунального налога на общих основаниях.
Предельный объем этого налога составляет 10% от годового фонда оплаты труда.
Суммы коммунального налога и налога с рекламы направляются на погашение
задолженности по выплате заработной платы и социальным выплатам работникам
учреждений общего среднего образования на период до полного их погашения.
В соответствии с проектом закона лО местных налогах и сборах 1998Ц99гг.
предлагалось внести существенные изменения в порядок начисления коммунального
налога.
За объект налогообложения предполагалось брать стоимость товаров (услуг),
реализованных субъектами предпринимательской деятельности через
организованную торговую сеть (магазины, киоски, автозаправочные станции,
столовые, кафе, рестораны, лотки).
Объектом налогообложения должна была быть также выручка, полученная через
кассы неторговых предприятий, учреждений и организаций от продажи
непосредственно населению товаров собственного производства, товаров,
приобретенных у других юридических и физических лиц.
От налогообложения предполагалось освободить реализацию таких товаров
отечественного производства:
Ц хлеб и хлебобулочные изделия, мука пшеничная и ржаная;
Ц соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное;
Ц молоко и молочная продукция;
Ц продукты детского питания;
Ц безалкогольные напитки и мороженое;
Ц говядина, свинина, рыба, домашняя птица, яйца;
Ц ягоды, фрукты, картофель и плодоовощная продукция;
Ц почтовые марки, открытки, конверты;
Ц печатные средства массовой информации, проездные билеты, товары народных
промыслов;
Ц готовые лечебные средства;
Ц уголь, угольные брикеты, керосин, торф, дрова для продажи населению;
Ц мыло хозяйственное, спички;
Ч семя овощных, бахчевых, цветочных культур.
Ставки коммунального налога предлагалось устанавливать от стоимости
реализованных товаров без НДС: в 1999 году Ц 2%, в 2000 году Ц 3%.
Гостиничный сбор
Плательщиками сбора являются лица, которые проживают в отелях. Предельный
объем гостиничного сбора составляет 20% от суточной стоимости нанимаемого
жилья без дополнительных услуг (в том числе за бронирование мест в отелях).
Учет плательщиков сбора возложен на администрацию отелей, которая и несет
ответственность за взыскание и перечисление гостиничного сбора в бюджеты
органов местного самоуправления.
Сбор за парковку автотранспорта.
Объектом налогообложения является время, на протяжении которого
осуществляется парковка автотранспорта.
Плательщиками сбора являются граждане и юридические лица, которые паркуют
автомобили в специально оборудованных или отведенных для этого местах.
Ставки сбора за парковку автомобилей в специально оборудованных местах
составляют 3%, а в отведенных для этого местах Ц 1% от суммы не облагаемого
налогом минимума доходов граждан.
Платится сбор водителями на месте парковки автотранспорта.
Рыночный сбор
Это плата за право пользоваться местом для торговли на рынке всех форм
собственности, в том числе в павильонах, на крытых и открытых столах,
площадках (включая арендованные), с автомобилей, тележек, мотоциклов, ручных
тележек и т.п..
Плательщиками рыночного сбора являются физические и юридические лица всех
форм собственности, их филиалы, отделения, представительства и прочие
самостоятельные подразделения.
Платится сбор до начала торговли с использованием кассового аппарата
администрации рынка. Место для торговли дается на основании кассового чека об
уплате рыночного сбора.
Рыночный сбор взимается за каждый день торговли по ставками от 0,05 до 0,15
необлагаемого налогом минимума доходов граждан для физических лиц, и от 0,2
до 2 необлагаемого налогом минимума доходов граждан для юридических лиц за
каждое место торговли.
Сумма рыночного сбора в полном объеме зачисляется в местный бюджет. Его
перечисляет администрация рынка ежемесячно до 20 числа.
Ответственность за начисление рыночного сбора и своевременность уплаты
возложена на администрацию рынка. Обязательство по уплате несут также
плательщики. Если во время проверки работниками налоговых органов будут
выявлены торговцы без кассовых чеков, то на администрацию рынка налагается
штраф, сумма которого составляет 10 необлагаемого налогом минимума доходов
граждан, а торгующие платят штраф, который эквивалентный сумме пяти рыночных
сборов.
При выявлении у торгующих неправильно оформленных по вине администрации рынка
кассовых чеков, администрация рынка платит штраф за каждый такой случай в
сумме, эквивалентной 20 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Сбор за выдачу ордера на квартиру
Плательщиками сбора являются лица, которые получают документ, дающий право на
заселение квартиры.
Объектом налогообложения является стоимость услуги, связанной с выдачей
документа.
Предельный объем сбора за выдачу ордера на квартиру не должен превышать 30%
от необлагаемого налогом минимума доходов граждан.
Платится сбор плательщиками через учреждения банков до получения ордера и
перечисляется в бюджет органов местного самоуправления.
Учет поступлений сбора осуществляют органы учета и распределения жилья.
Курортный сбор.
Плательщиками являются граждане, которые прибывают в курортную местность. От
уплаты освобождаются:
Ц дети до 16 лет;
Ц инвалиды и лица, которые их сопровождают;
Ц участники Великой Отечественной войны;
Ц воиныЦинтернационалисты;
Ц участники ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;
Ц лица, которые прибыли по путевкам в санатории, дома отдыха, пансионаты;
Ц лица, которые прибыли в курортную местность по служебной командировке, на
обучение, постоянное местожительство, к родителям и близким родственникам;
Ч мужчины 60 лет и старше, женщины 55 лет и старше.
К перечню курортных относятся 158 населенных пунктов, которые утверждены
Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.12.1996 г. № 1576.
Взимается сбор с плательщиков по месту их временного проживания не позднее
чем в трехдневный срок со дня прибытия. Его предельный объем составляет 10%
от необлагаемого налогом минимума доходов граждан.
Курортный сбор взимается администрацией отеля и другими учреждениями
гостиничного типа во время регистрации прибывших; квартирноЦпосредническими
организациями Ц при направлении лиц на поселение в дома, которые принадлежат
гражданам по праву собственности. С лиц, которые останавливаются в домах
граждан без направления квартирноЦпосреднических организаций, а также лиц,
которые проживают в палатках, автомашинах и т.п., сбор взимается в порядке,
определенном советами народных депутатов, которые устанавливают этот сбор.
Сбор за участие в бегах на ипподроме
Сбор взимается с юридических лиц и граждан, которые выставляют своих лошадей
для участия в коммерческих соревнованиях.
Предельный объем сбора за каждую лошадь не должен превышать 3 необлагаемых
налогом минимумов доходов граждан.
Взимается сбор администрацией ипподромов до начала соревнований.
Сбор за выигрыш на бегах.
Взимается администрацией ипподромов с лиц, которые выиграли в игре на
тотализаторе на ипподроме, во время выдачи им выигрыша. Его предельный размер
не должен превышать 6 % от суммы выигрыша.
Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме.
Взимается в виде процентной надбавки к плате, определенной за участие в игре.
Предельный размер его не должен превышать 5 % от суммы этой платы. Суммы
сбора взимаются администрацией ипподромов во время продажи билета на участие
в игре.
Сбор за право использования местной символики.
Взимается с юридических лиц и граждан, которые используют эту символику с
коммерческой целью. Разрешение на использование местной символики (герб
города, названия или изображение архитектурных, исторических памяток)
выдается соответствующими органами местного самоуправления. Предельный размер
сбора не должен превышать: с юридических лиц 0,1 % стоимости произведенной
продукции, выполненных работ, предоставленных услуг с использованием местной
символики; с граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью, Ц
пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Сбор за право проведения киноЦ и телесъемок
Плательщиками сбора являются коммерческие киноЦ и телеорганизации, включая
предприятия с иностранными инвестициями и зарубежные организации, которые
проводят съемки, требующие от местных органов государственной исполнительной
власти дополнительных мер: предоставление наряда милиции, окружение
территории съемок и т.п.
Ставки определены в границах фактических затрат на проведение указанных
мероприятий.
Сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей
Его платят юридические лица и граждане, которые имеют разрешение на
проведение аукционов, конкурсных распродаж и лотерей.
Объектом налогообложения является стоимость товаров, заявленных на участие в
местных аукционах или конкурсной распродаже, которую устанавливают, исходя из
их начальной цены или суммы, на которую выпускается лотерея.
Ставки сбора не должны превышать 3 необлагаемых налогом минимумов доходов
граждан за право проведения лотереи с каждого участника и 0,1% от стоимости
товаров, заявленных к участию в местных аукционах или конкурсных распродажах.
Сбор за право проведения местных аукционов и конкурсных распродаж
перечисляется в бюджет за три дня до проведения местных аукционов, конкурсных
распродаж. За право проведения лотерей сбор перечисляется во время получения
разрешения на их выпуск.
Сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, который
направляется за границу
Плательщиками сбора являются граждане и юридические лица, которые
направляются за границу.
Объектом налогообложения является автотранспорт, который направляется за
границу, учитывая его марку и мощность.
Предельные ставки сбора для юридических лиц и граждан Украины составляют 0,5
необлагаемого налогом минимума доходов граждан, для юридических лиц и граждан
других государств Ц от 5 до 50 долларов США.
Сбор не взимается с плательщиков, которые осуществляют перевозку
автотранспортом за границу. В частности с грузов по государственному заказу
(контрактом), граждан Украины, которые направляются в служебные командировки,
спортсменов, которые отъезжают на международные соревнования, граждан,
которые отъезжают в порядке культурного обмена, на оздоровление детей,
лечение, на похороны близких родственников.
Сбор с владельцев собак
Плательщиками сбора являются граждане Ц владельцы собак, которые проживают в
домах государственного и общественного жилого фонда и в приватизированных
квартирах.
Сумма сбора составляет не больше 10% от необлагаемого налогом минимума
доходов граждан за каждую собаку (кроме служебных) ежегодно.
Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли
Это плата за оформление и выдачу разрешений на торговлю в специально
отведенных местах. Взимается уполномоченными на это организациями с
юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную,
промышленную продукцию и прочие товары. Предельный размер сбора не должен
превышать 20 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан для субъектов,
которые постоянно осуществляют торговлю в специально отведенных для этого
местах, и одного необлагаемого налогом минимума доходов граждан в день Ц за
одноразовую торговлю.
Как общегосударственные, так и местные налоги требуют контроля за их
правильным вычислением, своевременной уплатой. Эту функцию выполняют
Государственные налоговые администрации.
Заключение.
С начала 90-х годов в Украине была принята классическая система
налогообложения с совокупностью налогов, характерных для развитой рыночной
экономики. Но применение такой налоговой системы в экономике нерыночного типа
привела к возникновению значительных проблем.
Существующая в Украине система имеет довольно много недостатков, а именно:
1. Около трети всех доходов в форме налогов, которые поступают в
распоряжение государства, взимаются путем косвенных налогов, т.е. объектом
налогообложения является не только доход или прибыль, но и расходы субъектов
хозяйствования.
2. Налоговая система не стимулирует предпринимательские структуры
всех форм собственности накапливать финансовый капитал и инвестировать его в
основные и оборотные активы.
3. Налоговая система нестабильна, как по видам налогов, базе
налогообложения, налоговым ставкам, так и в методике вычисления налогов,
сроков и порядка введения их в действие.
4. До сих пор отсутствуют налоги на недвижимое имущество.
Существует еще довольно много недочетов налоговой системы, видно, что
принципы, заложенные в Законе Украины лО системе налогообложения реализуются
плохо.
Поэтому главными направлениями налоговой политики должны стать создание
условий для динамичного развития предприятий и отраслей народного хозяйства,
которые имеют тенденцию быстрого оборота финансового капитала, максимального
роста объемов производства и прибыли; расширения сферы малого бизнеса;
увеличения благосостояния населения за счет социальной направленности
бюджетных расходов; увеличение роли прямых налогов, и в частности налогов на
прибыль, на собственность, на использованные ресурсы и уменьшение роли
косвенных налогов, прежде всего акцизов; увеличение роли местных налогов и на
этой основе увеличение финансовых ресурсов органов местного самоуправления;
выполнения предпринимательскими структурами и физическими лицами налоговых
обязательств.
И несомненно важным шагом для стабилизации налоговой системы Украины будет
принятие Налогового Кодекса, которое намечено на июнь 2002 года.
Список использованной литературы:
1. Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.1992 г. № 18-92 лОб
акцизном сборе
2. Декрет Кабинета Министров Украины от 21.01.1993 г. № 7-93 лО
государственной пошлине
3. Декрет Кабинета Министров Украины от 20.05.1993 г. № 56-93 лО местных
налогах и сборах.
4. Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.1992 г. лО налоге на
добавленную стоимость
5. Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.1992 г. № 13-92 лО
подоходном налоге с граждан.
6. Закон Украины от 15.09.1995 г. № 329-95-ВР лОб акцизном сборе на
алкогольные напитки и табачные изделия
7. Закон Украины от 18.01.2001 г. № 2240-3 лОб общеобязательном
государственном социальном страховании в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением.
8. Закон Украины от лОб общеобязательном государственном страховании на
случай безработицы
9. Закон Украины от 09.1999 г. лОб общеобязательном социальном
страховании от несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, которые повлекли за собой потерю трудоспособности
10. Закон Украины от 4.11.1999 г. лО введении единого сбора, взимаемого в
пунктах пропуска через государственную границу Украины
11. Закон Украины от 15.07.1999 г. лО внесении изменений в Закон Украины лО
сборе на обязательное государственное пенсионное страхованиеû
12. Закон Украины от 05.02.1992 г. № 2097-12 лО едином таможенном тарифе
13. Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168-97-ВР лО налоге на добавленную
стоимость
14. Закон Украины от 11.12.1991 г. № 1963-12 лО налоге с владельцев
транспортных средств и других самоходных машин и механизмов
15. Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334-94-ВР лО налогообложении прибыли
предприятий
16. Закон Украины от 23.03.1996 г. № 98-96-ВР лО патентовании некоторых видов
предпринимательской деятельности
17. Закон Украины от 3.07.1992 года № 2535-12 лО плате за землю
18. Закон Украины от 26.06.1997 г. № 400-97-ВР лО сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование.
19. Закон Украины от 09.04.1999 г. № 587-12 лО сборе на развитие
виноградарства, садоводства и хмелеводства
20. Закон Украины от 25.06.1991 г. № 1251-12 лО системе налогообложения
21. Закон Украины от 11.07.1996 г. № 313-96-ВР лО ставках акцизного сбора и
ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)
22. Закон Украины от 24.05.1996 г. № 216-96-ВР лО ставках акцизного сбора и
ввозной пошлины на некоторые транспортные средства
23. Закон Украины от 06.02.1996 г. № 30-96-ВР лО ставках акцизного сбора и
ввозной пошлины на табачные изделия
24. Закон Украины от 07.05.1996 г. № 178-96-ВР лО ставках акцизного сбора и
ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки
25. Закон Украины лО статусе и социальной защите граждан, пострадавших
вследствие Чернобыльской катастрофы
26. Постановление Кабинета Министров Украины от 20.01.97 г. №44 лПро
затвердження такс на деревину лсових порд, що вдпускаться на пн на
живицю
27. Постановление Кабинета Министров Украины от 12.09.97г. №1014 лПро
затвердження базових нормативв плати за користування надрами для видобування
корисних копалин та Порядку справляння плати за користування надрами для
видобування корисних копалин
28. Постановление Кабинета Министров Украины от 06.06.98 г. №1012 лПро
затвердження порядку справляння збору за спецальне використання лсових
ресурсв та користування земельними длянками лсового фонду
29. Постановление Кабинета Министров Украины от 29.01.99г. №115 лПро
затвердження Порядку встановлення нормативв збору за геологорозвдувальн
роботи, виконан за рахунок державного бюджету, та його справляння
30. Постановление Кабинета Министров Украины от 01.03.99 г.№303 лПро
затвердження порядку встановлення нормативв збору за забруднення
навколишнього природного середовища стягнення цього збору
31. Постановление Кабинета Министров Украины от 18.05.99 г. №836 лПро
затвердження нормативв збору за спецальне використання водних ресурсв та
збору за користування водами для потреб гдроенергетики водного транспорту
32. Постановление Кабинета Министров Украины от 16.08.99 г. №1494 лПро
затвердження порядку справляння збору за спецальне використання водних
ресурсв та збору за користування водами для потреб гдроенергетики водного
транспорту
33. Постановление Кабинета Министров Украины от 08.11.2000 г. №1682 лПро
плату за користування надрами в цлях, не повТязаних с видобуванням корисних
копалин
34. Указ Президента Украины от 07.08.1998 г. № 857-98 лО некоторых
изменениях в налогообложении
35. Богдан Анатолий. Ц Ресурсным платежам Ц надежное нормативно-правовое
обеспечение. // Вестник налоговой службы Украины. Ц 2002. - №14-15.
36. Василик О.Д. Державн фнанси Укра
