Шпора: Шпаргалки по бухгалтерской отчетности

Тема 4 лОтчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств
(форма № 4) В Отчете о движении денежных средств отражается информации о том,
за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.
Сведения даются как за отчетный период (они показываются по графе 3), гак и за
предыдущий (графа 4). Данные в Отчете отражаются в тысячах или миллионах рулей.
Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
организации.Текущей называют деятельность, которая прописана в уставе
организации -это производство продукции, продажа товара, оказание услуг или
выполнение работ. К инвестиционной деятельности относят вклады в
недвижимость, оборудование, нематериальные активы, долгосрочные финансовые
вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных облигаций
и т.п.) и средства, полученные от продажи объектов капитальных вложений. 
Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией
ценных бумаг, акций и облигаций, приобретенных на срок менее 12 месяцев. В
типовой форме самостоятельно проставляются коды строк.
     Остаток денежных средств на начало года (строка 010) По этой строке в
графе 3 указываются остатки денежных средств организации по состоянию на 1
января 2003 года. Для этого складывают дебетовые сальдо по счетам 50 субсчета
лКасса в рублях, лВалютная касса, 51, 52 и 55. Их берут из Главной книги. 
Раздел лДвижение денежных средств по текущей деятельностиСредства,
полученные от покупателей и заказчиков (строка 020) По этой строке
отражается общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в
кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от реализации
продукции (товаров, работ, услуг).Чтобы заполнить эту строку, берутся обороты
за год по кредиту счетов 62 и 76 (в части оплаты за продукцию, товары, работы и
услуги) в корреспонденции со счетами 50, 5 1 и 52. Прочие доходы (строка
050) Здесь отражают суммы прочих поступлений, например, денежные средства,
возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам,
возмещенные ФСС России расходы на оплату больничных и т. д. Денежные
средства, направленные.../(строки 150Ч190)Здесь указывают средства,
которые организация перечислила с банковских счетов или выдала из кассы для
оплаты расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг)
в течение 2003 года. Все эти показатели отражаются в круглых скобках.
По строке 150 лДенежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров,
работ, услуг, сырья и иных оборотных активов указываются суммы,
перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары (работы и услуги).
Складываются кредитовые сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со
счетами 60 и 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье).По
строке 160 лДенежные средства, направленные на оплату труда указывают,
сколько организация заплатила своим работникам. Складываются кредитовце обороты
по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70.
     По строке 170 лДенежные средства, направленные на выплату дивидендов,
процентов отражают суммы:дохода, который был выплачен учредителям. Дебет
счета 75 субсчет лРасчеты по выплате дохода в корреспонденции со счетами 50 и
5 1;процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. Дебет счета
76 субсчет лРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам в
корреспонденции со счетами 50 и 51;процентов, которые были выплачены по
полученным займам и кредитам. Дебет счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами
51 и 52. Кроме того, эти данные нужно сопоставить с кредитовыми оборотами
счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетом 91 субсчет лПрочие расходы.По
строке 180 лДенежные средства, направленные на расчеты по налогам // 
сборам отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные
санкции и т. д.). Дебетовый оборот счета 68 в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.По вписываемой строке 181 лДенежные средства, направленные
на расчеты с внебюджетными фондами отражаются суммы уплаченного ЕСН,
пенсионных взносов, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний и т. д. Берутся данные по дебету счета 69 в
корреспонденции со счетом 51.Кроме того, если ведутся расчеты в инвалюте,
необходимо дополнительно включить строки 182 лДенежные средства,
направленные на покупку валюты и 183 лДенежные средства, направленные
на продажу валюты .По строке 182 отражают расходы организации, связанные с
покупкой валюты, и деньги, направленные на покупку валюты. Берутся данные по
дебету счета 57 в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51, а также оборот по
дебету счета 91 субсчет лПрочие расходы в корреспонденции со счетом 57. Причем
для того, чтобы отразить, сколько валюты зачислено, необходимо ввести
дополнительную строку 030 лСредства, полученные от операций с иностранной
валютой. Данные по этой строке будут соответствовать обороту по дебету
счета 52 и кредиту счета 57.
По строке 183 будут отражены расходы, которые организация понесет в связи с
продажей иностранной валюты, а также суммы проданной валюты с транзитного
счета. Оборот по дебету счета 57 в корреспонденции со счетом 52, а также по
дебету счета 91 субсчет лПрочие расходы в корреспонденции со счетом 51. Кроме
того, целесообразно суммы денежных средств, полученных от продажи валюты,
отражать также в строке 030. Они будут соответствовать оборотам по дебету
счетов 50 и 51 и кредиту счета 91 субсчет лПрочие доходы.По строке 190
лДенежные средства, направленные на прочие расходы отражают выбытие денег,
которое не было учтено по другим строкам. Например, сумму займов, которую
организация предоставила своим работникам, или суммы, выданные под отчет. Дебет
счета 73 в корреспонденции со счетом 50 или 51. Кроме того, по этой строке
указывают расходы организации на оплату услуг банка. Дебет счета 91 субсчет
лПрочие расходы в корреспонденции со счетом 51.
     Чистые денежные средства от текущей деятельности (строка 200)По этой
строке указывают разницу между поступлением и выбытием денег по текущей
деятельности организации. Чтобы найти эту величину, складывают показатели всех
предыдущих строк и вычитают показатели, указанные в круглых скобках. Данные
строки 010 здесь не учитываются. Если получается отрицательная величина, то
ее нужно заключить в круглые скобки.Раздел лДвижение денежных средств по
инвестиционной деятельностиВыручка от продажи объектов основных средств
и иных внеоборотных
     активов (строка 210)Здесь указывается выручка от продажи основных
средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных
активов. Вы должны определить, какая часть кредитового оборота по счетам 62 и
76 отражает выручку от реализации внеоборотных активов. Это можно сделать, если
в течение года отражать операции на специальных субсчетах. Выручка от
продажи ценных бумаг    и иных финансовых вложении (строка220)По этой
строке указывается выручка от реализации акций, облигаций, векселей и других
финансовых вложений, приобретенных на срок менее 12 месяцев. Нужно также
рассматривать кредитовые обороты по счетам 62 и 76 в разрезе соответствующих
субсчетов.Полученные дивиденды (строка 230)По строке показывают суммы
полученных дивидендов. Нужно взять аналитику оборотов по кредиту счета 91
субсчет лПрочие доходы в корреспонденции с дебетом счетов 50 и 51.
     Полученные проценты (строка 240)Здесь утражают сумму процентов,
полученных по ценным бумагам и займам, которые организация выдала юридическим и
физическим лицам. В этой же строке можно указать проценты, которые начисляет
банк на остаток денежных средств. Кредит счета 91 субсчет лПрочие доходы в
корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.Поступления от
погашения займов, предоставленных другим организациям(строка 250)По этой
строке надо отразить сумму займа, которая была погашена в течение 2003 года.
Кредит счета 58 субсчет лПредоставленные займы в корреспонденции со счетами
учета денежных средств.
     Приобретение дочерних организаций (строка 280)Если организацией в текущем
году (2003) приобретен контрольный пакет акций в уставном капитале другой
организации, то потраченную сумму отражают по данной строке. Дебет счета 58
субсчет лПаи и акции в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.Приобретение
объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и
нематериальных активов (строка 290)По этой строке указываются суммы,
которые были потрачены на приобретение машин, оборудования, лицензионных
программ и т. д. Дебетовые обороты по счетам 60 и 76 в корреспонденции с
кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части расчетов за приобретенные машины,
оборудование, лицензионные программы). Оплата расходов на приобретение
основных средств по договору лизинга по этой строке не отражается, а
указываются по строке 400 лПогашение обязательств по финансовой аренде. 
Приобретение ценных бумаг, и иных финансовых вложении (строка 300)
Здесь отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других
ценных бумаг, сумма денег, потраченная на покупку дебиторской задолженности по
договору уступки права требования. Используются обороты по дебету счета 58
субсчет лДолговые ценные бумаги или субсчет лПриобретение дебиторской
задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.Займы, 
предоставленные другим организациям (строка 310)Здесь указывают сумму
предоставленных займов. Обороты по дебету счета 58 субсчет лПредоставленные
займы в корреспонденции со счетами учета денежных средств.Чистые денежные
средства от инвестиционной деятельности {строка 340)*В данной строке
отражают разницу между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную
деятельность. Чтобы ее подсчитать, нужно сложить показатели всех предыдущих
строк раздела и вычесть показатели в круглых скобках
     Раздел лДвижение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (строка 350)Строку 350
должны заполнить организации, которые осуществили в 2003 году эмиссию акций или
иных долевых бумаг. Здесь показывают величину эмиссионного дохода. Кредитовый
оборот счета 75 субсчет лРасчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
в корреспонденции со счетами 50 и51.Поступления от займов и кредитов,
предоставленных другими организациями (строка 360)По этой строке отражают
суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели
были получены заемные средства. Кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в
корреспонденции со счетами учета денежных средств.Погашение займов и
кредитов (без процентов) (строка 390)По этой строке отражаются те суммы
займов и кредитов, которые были погашены в 2003 году. Дебетовые обороты по
счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы
процентов по полученным кредитам и займам по этой строке отражены не будут.
Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66 и 67 нужно вычесть суммы
перечисленных процентов. Погашение обязательств по финансовой аренде
(строка 400)Если организация арендует имущество по договору лизинга, то
суммы платежей, перечисленные лизингодателю, следует отражать в этой строке.
Нужно проанализировать аналитику по дебету счета 76 субсчет лРасчеты по
арендованному имуществу в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.Чистые
денежные средства от финансовой деятельности (строка 410)По этой строке
указывают разницу между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой
деятельности организации. Складываются показатели всех предыдущих строк и
вычитаются показатели в круглых скобках.Чистое увеличение (уменьшение)
денежных средств и их эквивалентов
     (строка 420)Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину
чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Если какой-либо показатель заключен в круглые скобки, то его следует вычесть.
Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430)В этой
строке в графе 3 указывается остаток денежных средств на 3 1 декабря 2003 года
и соответственно в графе 4 - остаток денежных средств на 3 1 декабря 2002 года.
Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей
по строке 010 лОстаток денежных средств на начало отчетного периода и строке
420 лЧистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
     VI. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существеннонсти
как минимум следующая информация:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основнным
группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным групнпам
(поступление, выбытие и т.п.,о способах оценки объектов основных средств,
полученных по договорам, прендусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами;об изменениях стоимости основных средств, в которой
они приняты к бухнгалтерскому учету (достройка, дооборудование,
реконструкция, частичная ликнвидация и переоценка объектов);о принятых
организацией сроках полезного использования объектов основнных средств (по
основным группам);об объектах основных средств, стоимость которых не
погашается;об объектах основных средств, предоставленных и полученных по
договору аренды;о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным
групнпам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически испольнзуемых,
находящихся в процессе государственной регистрации.
     3.2. Состав отчетности и требования к ней
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отнчета о прибылях и
убытках, приложений к ним и пояснительной занписки (далее приложения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка
именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках),
а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалнтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральнными законами
подлежит обязательному аудиту.Бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положеннии.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя
из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.Если при
составлении бухгалтерской отчетности исходя из пранвил ПБУ 4/99 организацией
выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
измененинях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность
органнизация включает соответствующие дополнительные показатели и
пояснения.Если применение правил этого Положения не позволяет сформинровать
достоверное и полное представление о финансовом положеннии организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменнениях в ее финансовом положении,
то организация в исключительнных случаях (например, национализация имущества)
может допуснтить отступление от этих правил.При формировании бухгалтерской
отчетности организацией долнжна быть обеспечена нейтральность 
информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение
интересов однних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед
другими.Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы
представления она влияет на решения и оценки пользонвателей с целью достижения
предопределенных результатов или понследствий.Бухгалтерская отчетность
организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные
балансы.Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках и пояснений к ним должна придерживаться приннятых ею содержания и формы
последовательно от одного отчетного периода к другому.Изменение принятых
содержания и формы бухгалтерского баланнса, отчета о прибылях и убытках и
пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении
вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение
обонснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть
раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отченту о прибылях и убытках
вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.По каждому числовому
показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый
отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года Ч отчетный и
предшенствующий отчетному.Если данные за период, предшествующий отчетному,
несопостанвимы с данными за отчетный-период, то первые из названных даннных
подлежат корректировке исходя из правил, установленных норнмативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с
указанием причин, вызвавших эту корректировкуСтатьи бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности,
которые в соотнветствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат
раскрынтию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязантельств,
доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не
приводятся (в формах, разработанных санмостоятельно, и в пояснительной
записке).Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, раснходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтернской отчетности
обособленно в случае их существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения
организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтернском балансе или отчете
о прибылях и убытках общей суммой с раснкрытием в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибынлях и убытках, если каждый из этих показателей в
отдельности несунщественен для оценки заинтересованными пользователями
финнансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой
считанется последний календарный день отчетного периода.При составлении
бухгалтерской отчетности за отчетный год отнчетным годом является календарный
год с I января по 31 декабря включительно. 28
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счинтается период с
даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а
для организаций, созданных после 1 октябнря, Ч по 31 декабря следующего года.
     Варианты состава бухгалтерской отчетности
Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает возможным
формировать отчетность в одном из трех вариантов: упнрощенном, стандартном и
множественном1.Упрощенный Ч для субъектов малого
предпринимательства и ненкоммерческих (кроме бюджетных) организаций.В этом
случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 лОтчет об
изменениях капитала, форма № 4 лОтчет о движении денежных средств, форма № 5
лПриложение к бухнгалтерскому балансу. Некоммерческим организациям в состав
гондовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно вклюнчать форму №
6 лОтчет о целевом использовании полученных средств.Стандартный Ч для
коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных
организаций.Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетнности по
образцам форм, приведенным в Приказе Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н,
если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99
общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки
статей бухнгалтерской отчетности (раздел VII), а также требования по раскрынтию
информации, содержащейся в других положениях по бухгалтернскому учету.
Множественный Ч для коммерческих организаций, относящихся к группе
крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.В
последнем случае количество форм, составляющих бухгалнтерскую отчетность
организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5
лПриложение к бухгалнтерскому балансу целесообразно представлять показатели
отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетнности
либо раздел, характеризующий размер произведенных тенкущих расходов
организации, включить в виде приложения к форме № 2 лОтчет о прибылях и
убытках. В крупных компаниях важное значение приобретает информация по
сегментам (операционным и географическим).При всех трех вариантах следует иметь
в виду, что в образцах име ются разделы, которые заполняются не всеми
организациями, пример, информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 лОтчет о
прибылях и убытках заполняется только акционерными обществанми, а раздел IV
лИзменение капитала формы № 3 лОтчет об измененнии капитала - только
хозяйственными товариществами и o6i ствами. Поэтому многим организациям нет
необходимости привондить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской
отчетноснти. При этом при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетнности
следует учитывать требования Указаний о порядке составленния и представления
бухгалтерской отчетности по сохранению кондов итоговых строк и кодов строк
разделов и групп статей бухгалтернского баланса.Отказ от применения типовых
форм бухгалтерской отчетноснти не означает, что государство в лице Минфина
отказывается в целом от регулирования на этом участке учетного процесса. Обнщие
подходы к формированию бухгалтерской отчетности установнлены ПБУ 4/99 в виде
четырех форматов и перечня дополнительнных данных. Приказом Минфина России от
13 января 2000 г. № 4н рекомендованы образцы форм бухгалтерской отчетности и
утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Более подробные
указания о порядке формирования бухгалтерской отчетности приведены в
Методических рекоменндациях о порядке формирования показателей бухгалтерской
отнчетности организации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главнным бухгалтером
(бухгалтером) организации.В организациях, где бухгалтерский учет ведется на
договорных началах специализированной организацией (централизованной
бухнгалтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерскую отчетнность
подписывает руководитель организации и руководитель спенциализированной
организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий
бухгалтерский учет.
1.7. Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами
Главной книги Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется
поэтапно. Из данных табл. 1.1 видно, что процессы составления промежуточного и
годового бухгалтерского отчета существенно разлинчаются. Если промежуточный
бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги
(например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги
февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в резульнтате
заполнения перечисленных в табл. 1.1 процедур подвергаетнся существенным
корректировкам. Естественно, что корректировнки Главной книги могут вноситься и
в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике
инвентанризацию хозяйственный субъект проводит часто.
     Этапы составления бухгалтерского отчета Составление бухгалтерской
отчетности по данным счетов Главнной книги. Все формы бухгалтерской
отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи
актива банланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счентов, а
статьи пассива баланса Ч по данным кредитовых остатков пассивных счетов.Счета,
отражающие состояние расчетов, показываются в банлансе в развернутом виде:
дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а
кредитовое сальндо Ч в пассиве. Например, показатели формы лОтчет о прибынлях и
убытках заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по
счетам 90 лПродажи, 91 лПрочие донходы и расходы, 99 лПрибыли и убытки.
Некоторые показатенли бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных
аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по
назначению регистров). Однако основным иснточником информации для заполнения
форм бухгалтерской отнчетности остается Главная книга.Проверка записей на
счетах бухгалтерского учета. Чтобы бухнгалтерская отчетность
соответствовала предъявляемым к ней тренбованиям, должны соблюдаться следующие
услоия:отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете тольнко на
основании надлежаще оформленных первичных документов;отражение за отчетный
период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если
она проводилась;совпадение данных синтетического и аналитического учета.
Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетнном периоде) можно
разделить на три части:1) составление бухгалтерских записей (проводок) на
основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных,
группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в
межотчетный период. Именно на этом этапе от бухнгалтера требуется хорошее
знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового
законодательства;перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации
за месяц из первичных документов (накопительных, групнпировочных ведомостей)
в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных
операций и др.);формирование информации об объектах бухгалтерского учета на
счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.В конце
отчетного периода по всем счетам Главной книги поднсчитываются дебетовые и
кредитовые обороты, по подавляющенму большинству счетов выводится конечное
сальдо.По некоторым счетам, например 60 лРасчеты с поставщинками и
подрядчиками, 62 лРасчеты с покупателями и заказнчиками, 68 лРасчеты по
налогам и сборам, 71 лРасчеты с пондотчетными лицами, 75 лРасчеты с
учредителями, 76 лРаснчеты с разными дебиторами и кредиторами, надо
исчислять развернутое сальдо.Отражение развернутого сальдо в балансе (в
активе Ч дебетонвого, а в пассиве Ч кредитового) необходимо для объективной
характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение
дебиторской и кредиторской задолженности (свертынвание сальдо) приводит к
фальсификации баланса. Такой поряндок разрешен только для организаций,
применяющих упрощеннную систему учета и налогообложения.Счета 25
лОбщепроизводственные расходы, 26 лОбщехозяйнственные расходы, 29 лБрак в
производстве, 40 лВыпуск продукнции (работ, услуг), 94 лНедостачи и потери
от порчи ценностей ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту
обязантельно равны, сальдо отсутствует.Счета 90 лПродажи, 91 лПрочие доходы
и расходы, 99 лПринбыли и убытки закрываются один раз в конце
года.Показатели Главной книги Ч обороты по дебету и кредиту счетов, а также
остатки сальдо по счетам используются для сонставления бухгалтерской
отчетности. Чтобы убедиться в правильнности отчетности и полноте показателей,
периодически провенряют записи на счетах, используя различные приемы. Эти
принемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского
учета.Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществнляют следующим
образом:производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с
итогами документов, послуживших основанием для запинсей по этому
счету;осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем
счетам синтетического учета;осуществляют сверку оборотов и остатков или
только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими
показатенлями аналитического учета.Для сверки данных аналитического учета с
показателями синнтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков
по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведонмости
отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым
одним синтетическим счетом (табл. 1.2).Проверка учетных записей на
синтетических счетах осуществнляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.
Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и
кредитовые итоги, равные друг другу:сальдо на начало периода по дебету должно
быть равно сальдо на начало периода по кредиту (графы 3 и 4);обороты за
период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и
6);сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец
периода по кредиту (графы 7 и 8).
Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях
или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на
счетах. Например, отдельные сумнмы могут быть записаны не на те счета, к
которым они относятнся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят
свернку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счентам с
соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так:
итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными
соответствующего синнтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по
синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о
пранвильности записей на счетах бухгалтерского учета.
     
Проект закона лО бухгалтерском учете
В соответствии с Планом мероприятий по реализации Концепции развития
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную
перспективу, утвержденным Министерством финансов, в 2005 г. предполагается
подготовить новую версию закона лО бухгалтерском учете. В средствах массовой
информации освещается доклад лКонцептуальные положения по подготовке
законопроекта лО бухгалтерском учете, который представил член Экспертного
совета Фонда лНациональная организация по стандартам финансовой отчетности,
руководитель рабочей группы НСФО по подготовке проекта закона Палий Виталий
Федорович. В своем докладе он заостряет внимание на пяти концептуальных
положениях:1. Готовиться новая версия закона лО бухгалтерском учете и
отчетности, которая должна включить требования к ведению бухгалтерского
учета, документации и регистрации хозяйственных факторов, их оценке,
отражению и обобщению в бухгалтерской отчетности. Законопроект должен
содержать прямые норма по индивидуальной отчетности организации,
консолидированной и сводной бухгалтерской отчетности, а также порядок
составления бухгалтерской отчетности реорганизуемых и ликвидируемых
организаций. 2. В законопроекте необходимо уточнить порядок государственного
регулирования бухгалтерского учета и отчетности, имея ввиду передачу части
функций государства негосударственным организациям (профессиональным
общественным объединениям).В ведении органов государственной власти
остаются:выработка государственной политики в области бухгалтерского учета,
публичной бухгалтерской отчетности;установление процедуры одобрения МСФО, их
применение на территории РФ, совершенствование правовых основ бухгалтерского
учета и отчетности;утверждение российских стандартов в области бухгалтерского
учета и  публичной отчетности;государственный контроль за соблюдением
законодательства в области бухгалтерского учета и  публичной отчетности,
мониторинг факторов, требующих совершенствования или уточнения содержания
публичной отчетности, внесения изменений в законодательство и другие
нормативные акты.Регулирование вопросов бухгалтерского учета и отчетности
должна заниматься негосударственная организация. В состав такой организации
должны входить представители пользователей публичной бухгалтерской
отчетности, профессиональных бухгалтерских организаций, ведущие ученые и
профессорский состав в этой области.К ведению общенациональной
негосударственной организации по регулированию бухгалтерского учета и
отчетности, в частности, относятся:профессиональная общественная экспертиза
МСФО и представление их российского перевода для одобрения и применения в
России, методическая помощь, консультации и интерпретации отдельных МСФО
организациям, их применяющим;разработка проектов российских стандартов, их
общественная экспертиза и представление для применения российскими
организациями, методическая помощь, консультации и интерпретации отдельных
РПБУ организациям, их применяющим, комментарии по применению норм российского
законодательства и рекомендации по ведению бухгалтерского учета и составлению
публичной отчетности (по МСФО и РПБУ), включая планы счетов для
бухгалтерского учета, другие методические процедуры;разработка норм
профессиональной этики, сертификация главных бухгалтеров, мониторинг
состояния бухгалтерского учета и отчетности, обобщение и распространение
передового опыта, подготовка предложений по совершенствованию
законодательства и других нормативных документов в области бухгалтерского
учета;взаимодействие с международными бухгалтерскими организациями и др.3. В
законопроекте должно быть определено разделение бухгалтерского учета на две
части Ц финансовый и управленческий учет.Финансовый учет обеспечивает
составление бухгалтерской отчетности, в том числе публичной, а также
консолидированной, сводной, налоговой и отчетности реорганизуемых и
ликвидируемых организаций. Финансовый учет подлежит государственному и
общественному регулированию. Он ведется в строгом соответствии с
общепризнанными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. На счетах
финансового учета обеспечивается возможность получения полной прозрачной
информации об основных элементах финансовой отчетности: активах и
обязательствах организации, ее капитале, доходах и расходах с детализацией,
требующей для их раскрытия в примечаниях к отчетам.Управленческий учет
обеспечивает внутреннее управление организацией и регулируется исключительно
внутрифирменными стандартами, разрабатываемыми самой организацией. Какое-либо
государственное или общественное регулирование управленческого учета
недопустимо.4. Необходимо установить порядок и сроки составления отчетности
по МСФО для организаций, которые обязаны составлять публичную отчетность:до
2007 г. переходят на обязательное составление консолидированной бухгалтерской
отчетности по МСФО организации, ценные бумаги которых торгуются на фондовых
биржах России и других стран;до 2009 г. переходят на обязательное составление
консолидированной бухгалтерской отчетности по МСФО все другие организации,
обязанные представлять публичную бухгалтерскую отчетность;в 2007 Ц 2010 г.
должно быть принято решение о введении финансового бухгалтерского учета и
составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО всеми
организациями, головные организации которых представляют консолидированную
отчетность по МСФО. Все другие организации ведут финансовый бухгалтерский
учет и составляют бухгалтерскую отчетность по российским стандартам, но с
2008 г. получают право по собственной инициативе переходить на ведение
бухгалтерского учета и составление отчетности по МСФО.Налоговая отчетность
должна составляться преимущественно по данным  финансового бухгалтерского
учета.Для малых предприятий устанавливается упрощенный порядок ведения
бухгалтерского учета и составление сокращенной бухгалтерской отчетности.5.
Другие значимые изменения в законодательстве о бухгалтерском учете и
отчетности:пересмотреть нормы о статусе главного бухгалтера, второй подписи
на отчетах и документах, ответственности руководителя и главного бухгалтера
за составление бухгалтерской отчетности и ведение бухгалтерского учета;ввести
в законодательство положения об электронном ведении учета и матричном
представлении публичной отчетности по E-mail и сети Интернет;предусмотреть
норму, разрешающую организациям самостоятельно определять календарные сроки
начала и окончания отчетного года;пересмотреть список адресатов, которым
обязательно должна направляться бухгалтерская отчетность;предусмотреть норму
об участии профессиональных общественных организаций в регулировании
бухгалтерского учета, мониторинге составления учета и отчетности, соблюдении
профессиональной этики членами своих организаций и т.п.;уточнить нормативные
положения об объектах, целях и задачах бухгалтерского учета, его организации
и ведению юридическими и физическими лицами;ввести в положение о ведении
бухгалтерского учета в учреждениях, финансируемых из бюджетов всех
уровней;уточнить сроки представления и утверждения годовой бухгалтерской
отчетности, привести их в соответствие с федеральными законами лОб
акционерных обществах и лОб обществах с ограниченной ответственностью.
Уточнить нормативные положения о публичности бухгалтерской
отчетности.Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и
международной практике
     Понятие  бухгалтерской отчетностu .Бухгалтерская отчетнность - это
единая система учетных данных об имуществе, обянзательствах, а также
результатах хозяйственной деятельности, сонставляемых на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в ст. 2
Федерального закона лО бухгалтерском учете, введенного в действие 21 ноября
1996 г. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалнтерской
отчетности, по существу представляют особый вид учетнных записей, являющихся
извлечением из текущёго учета итогонвых данных о состоянии и результатах
деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалнтерскую отчетность,
должна выводиться непосредственно из счентов Главной книги - важнейшего
регистра системы бухгалтернского учета. При этом бухгалтерский баланс
представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и
убытнках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же
книги. Таким образом, совокупность учетных показатенлей, из которых состоит
бухгалтерский отчет, формируется прянмо или косвенно из счетов Главной книги.
Следовательно, отчетнные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут
отнражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных
записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и
бухгалтерской отчетностью, которая состонит в том, что формируемые в учете
итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде
синтезированных итонговых показателей.Как известно, процесс бухгалтерского
учета состоит из четынрех основных стадий. На первой стадии происходит
документинрование различных хозяйственных операций, на второй - учетнные данные
классифицируются и сводятся воедино путем отранжения на счетах бухгалтерского
учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются
отчетные Форнмы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - провондится
анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным.
Результаты анализа используются как внутнренними, так и внешними пользователями
бухгалтерской отчетнности. Такой подход к формированию отчетных показателей был
нарушен в СССР в начале 30-х годов ХХ в., когда в бухгалтерснкий баланс были
введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в
покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой
практики отказанлись только в начале 90-х годов прошлого столетия.Все стадии
учетного процесса должны рассматриваться в единнстве и взаимосвязи. Это
важнейшее требование современной органнизации бухгалтерского учета.
Назначение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность организации
служит основным источником информации о ее деянтельности, так как бухгалтерский
учет собирает, накапливает и обнрабатывает экономически существенную информацию
о совершеннных или запланированных хозяйственных операциях и результатах
хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетнность служит
инструментом планирования и контроля достижения экономических целей
предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям
предпринимательства. Каждый человек - предприниматель, занятый коммерческой
деянтельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и
одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному
менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на
вложенный капитал, чтобы удовнлетворить пожелания учредителей (собственников).
Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредитенлей
(собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую
прибыль на вложенный капитал, которую учрединтели могли бы изъять без ущерба
для текущей деятельности (финаннсового положения) организации. Но одновременно
менеджмент обянзан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта,
то есть сохранить по меньшей мере номинальный капитал хозяйствунющего субъекта,
чтобы в будущем можно было с его помощью заранбатывать деньги (прибыль).
     1.9. Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с межндународными
стандартами финансовой отчетности Трансформация означанет процесс перехода
из одного состояния в другое, преобразование. В отношении бухгалтерской
отчетности трансфорнмация представляет процесс перевода (трансляции) статей
российнской бухгалтерской отчетсти в формат финансовой отчетности в
соответствии с другими бухгалтерскми стандартами, отличными от российских норм
бухгалтерского учета и очетности.Трансформацию отчетности следует отличать от
организации параллельного бухгалтерского учета в нескольких системах
бухгалнтерского учета. Трансформация затрагивает исключительно статьи
бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерсконго учета
обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе
соответствующих бухгалтерских записей, сденланных в течение всего отчетного
периода. Следовательно, транснформация предусматривает преобразование
российской бухгалтернской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по
состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).В настоящее время
большое количество российских организанций проводят или собираются проводить
трансформацию бухгалнтерской отчетности в соответствии с международными
стандарнтами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих органинзаций имеют
специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые Ч
заняты ведением панраллельного российскому бухгалтерского учета в соответствии
с МСФО. Увеличение количества организаций, осуществляющих трансформацию
бухгалтерской отчетности, привело к появлению различных методик по
трансформации.Рассмотрим основные подходы к организации и проведению
трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Для этого
необходимо:раскрыть различия между форматами и содержанием бухгалтерских
отчетов, используемых в России и в системе МСФО;рассмотреть различия в расчете
показателей отчетности между российскими стандартами и МСФО (оценка
статей,момент признания и др.);рассмотреть подходы к трансформации показателей
российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО.Различия между форматами и
содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО
, представленны в табл. 1.4.Таблица 1.4Различия в расчете
показателей российской бухгалтерской отнчетности и финансовой отчетности по
МСФО. Несмотря на нензначительные внешние отличия форм российской
бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, существуют
знанчительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные
формы. Эти различия можно классифицировать как:различия в понятийном аппарате,
определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов
в ценлях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;различия в подходах
к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов {в
том числе учет спранведливой стоимости);различия в подходах к денежному
измерению активов, обянзательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО
(учет инфляционных процессов);различия в возможности использования
аналитических методов (например, дисконтирование), призванных уточнить оценку
активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.Различия в
понятийном аппарате должны рассматриваться с точки зрения концептуального
различия практики российского бухгалтерского учета и требований международных
стандартов. При этом следует учитывать, что определения доходов и расхондов в
российской системе регулирования бухгалтерского учета и МСФО отличаются
несущественно. Основное концептуальное различие заключается в том, что записи
на счетах в российском учете вносятся на основе оправдательных (юридических)
докуменнтов, а в системе МСФО Ч на основе экономически обоснованнонго
профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся теснную привязку текущего
бухгалтерского учета и форм российской отчетности, сложно предположить
возможность российской отчетнности отвечать требованию приоритета содержания.
Отсутствие же определения активов, обязательств и капитала в российской
сиснтеме бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при
трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие практики российского
бухгалтерского учета нормативным актам, выпускаемым по Программе реформирования
системы бухгалтернского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский
учет ведется в соответствии с налоговым законодательством, а не ренкомендациями
Министерства финансов РФ.Во многих случаях требования налогового
законодательства и рекомендаций в виде Положений по бухгалтерскому учету
существенно различаются. Назовем только отдельные области несонответствия:а)
учет основных средств и амортизации;б) учет нематериальных активов;в)учет
материалов;г)учет незавершенного производства;д) учет готовой продукции.При
существующих различиях между бухгалтерским и налогонвым учетом при
трансформации российской отчетности требуетнся и большое число корректировок,
поскольку российские ПБУ тесно связаны с нормами МСФО.Различия в подходах к
оценке отдельных видов активов, обянзательств, капитала, доходов и расходов
связаны прежде всего с неразвитостью российской системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета. Хотя в отдельных случаях методические
ренкомендации Минфина РФ и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных
объектов, соответствующий МСФО, однако на практике выполнение этих рекомендаций
затруднено.Различия в денежной оценке учетных объектов в российской практике и
МСФО объясняются тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния
изменения цен. В системе МСФО уканзанным проблемам посвящены три стандарта:
МСФО 15 лИнфорнмация, отражающая влияние изменения цен, МСФО 21 лВлияние
Изменений валютных ресурсов, МСФО 29 лФинансовая отчетность в условиях
гиперинфляции. Все указанные стандарты в разной степени используются при
трансформации бухгалтерской отчетнонсти в формат МСФО. Наибольшее влияние на
динамику показатенлей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.
Подходы к трансформации показателей российской бухгалтернской отчетности в
формат МСФО. Существует широкая пракнтика трансформации бухгалтерской
отчетности в соответствии с МСФО. Мы рассмотрим только основные направления и
послендовательность трансформационных процедур.Перед началом трансформации
бухгалтерской отчетности ненобходимо выявить различия между российской
практикой бухгалнтерского учета, нормативными актами по бухгалтерскому учету и
требованиями международных стандартов. 1, 2 Ч характер несоответствия между
российскими системой бухгалтерского учета и требованиями налогового
законодательства определяется следующинми видами различий: 1 Ч временные
расхождения в признании активов, обянзательств, доходов и расходов в целях
бухгалтерского учета и налогообложенния; 2 Ч различия в принятии отдельных
видов активов, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и
налогообложения (стоимостное выражение).3, 4, 5, 6 Ч характер несоответствия
российской системы бухгалтерского учета МСФО определяется следующими видами
различий: 3 Ч различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в
признании активов, обянзательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского
учета для формиронвания отчетности; 4 Ч различия в подходах к оценке отдельных
видов актинвов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет
спранведливой стоимости); 5 Ч различия в подходах к денежному измерению
активов, обязательств, доходов и расходов в России и системе МСФО (учет
инфляционных процессов); 6 Ч различия в возможности использования
ананлитических методов (например, дисконтирования), призванных уточнить оценку
активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.Таким образом,
следует принимать во внимание шесть видов корректировок, необходимых для
осуществления полноценной трансформации российской отчетности в соответствии с
междуннародными стандартами.В заключение сформулируем основные этапы
трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:Получение
данных бухгалтерского учета и отчетности органнизации, имеющей аудиторское
заключение;Предварительная группировка статей российской бухгалтернской
отчетности в соответствии с форматами отчетности по
МСФО (МСФО 1);Анализ видов расхождений и перегруппировка активов,
обянзательств, капитала, доходов и расходов организации в соответствии с
требованиями МСФО (в том числе с применением корнректировочных запсей);
Формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации
в соответствии с МСФО (основные средства, амортизация, нематериальные активы,
финансовые вложения, материалы, готовая продукция, расчеты с
дебиторами);Формирование корректировочных записей в результате пенресчета
доходов и расходов организации в соответствии с периондом признания для целей
финансовой отчетности по МСФО;Формирование корректировочных записей в
результате пенресчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с
учентом инфляции в соответствии с МСФО 29;Составление сводного журнала
трансформационных запинсей, корректирующих показатели бухгалтерского
баланса;Формирование показателей бухгалтерского баланса на основе
трансформационных записей (с учетом инфляции);Формирование показателей отчета
о прибылях и убытках,расчет чистого финансового результата (чистая прибыль /
чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации
с учетом инфляции;Пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о прин
былях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представнлен финансовый
отчет в соответствии с МСФО 21;Пересчет показателей отчета о движении
денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый
отчет в соответствии с МСФО 21;Завершение процесса формирования финансовой
отчетности по МСФО;Анализ требований к раскрытию дополнительной информанции и
формирование комментариев к финансовой отчетности.
Характеристика различий национальных систем бухгалтерского учета 
Национальная система бухгалтерского учета представляет собой систему
национальных бухгалтерских стандартов, которые:обеспечивают получение и
использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и
макроуровнях;разрабатываются специализированными организациями;опираются на
теоретические изыскания;являются обязательными для выполнения на уровне страны
в рензультате правительственных законов, указов и директив;определяют
используемые методы учета и оценки производстнвенных запасов и других
материальных ценностей;регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской
отнчетности иностранной валюты;определяют методы учета и начисления амортизации
внеоборотнных активов;регламентируют отчетные формы и показатели;
определяют внешние способы контроля за деятельностью фирнмы;содержат
национальный план счетов бухгалтерского учета и т. д.Национальные системы
бухгалтерского учета различны, они могут регламентировать
использование различных оценок объекта учета, способов и приемов определения
показателей отчетности. Приведем примеры таких различий.В Дании, Испании,
России, Франции и ряде других стран основнные средства принимаются к учету по
первоначальной стоимости, в Великобритании Ч либо по первоначальной стоимости,
либо по рыночной, в Бельгии Ч по наименьшей из первоначальной и рыночнной
стоимостей.Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, США,
Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по инициативе
государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является
постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции,
Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать различный период,
например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза в 5
лет, а в Дании -- каждые 6 месяцев.Различны условия и сроки амортизации
внеоборотных активов. Например, срок амортизации деловой репутации в Бельгии
составляет 5 лет, в Нидерландах - 10 лет, в России и Франции - 20 лет, а в
Венликобритании производится немедленное полное списание ее стоинмости из
средств предварительно начисляемых резервов. Особенности национальных
стандартов сказываются на методинке учета практически всех объектов.
Из приведенной таблицы видно, что даже одно различие в поднходе к учету того или
иного объекта вызывает последовательную ценпочку отклонений в других связанных
с ним показателях. Например, изменим срок полезного использования основных
средств, и полунчится иная сумма начисленной амортизации, а значит, и иная их
остаточная стоимость, изменится сумма затрат на производство и, следовательно,
величина себестоимости готовой продукции, незанвершенного производства,
себестоимость продаж и, наконец, финнансовый результат от обычной деятельности
организации.Результат Ч несопоставимость показателей различных
национанльных систем. Так, доход на акцию по данным отчетности одного
из отечественных предприятий за 2002 г., рассчитанный по национальнным
стандартам бухгалтерского учета Великобритании, Германии и Франции, составил
соответственно 6, 3 и 4 долл.Межправительственной группой экспертов Центра по
транснанциональным корпорациям ООН было проведено исследование пракнтики
бухгалтерского учета и отчетности по 46 национальным учетнным системам, которое
выявило несопоставимость национальных учетных систем по многим показателям
Объективные причины различий национальных систем бухгалтерского учета
     Различия национальных систем бухгалтерского учета вызваны обънективными
обстоятельствами. Перечислим те из них, которые, на наш взгляд,
представляются наиболее важными./. Влияние теоретических концепций
бухгалтерского учета, доминнирующих в стране. Системы национальных
стандартов базируются на определенных научных концепциях. В различных странах
при этом могут доминировать разные концепции, что определяет и разнницу в
подходах к созданию стандартов. Например, в основе коннцепции бухгалтерского
учета в США в настоящее время лежит раснсмотренная нами ранее позитивная
теория, отрицающая оценочные суждения и уделяющая большое внимание финансовым
потокам фирмы. В Нидерландах наибольшую популярность имеет иной поднход:
"экономика для бизнеса". В основе данного подхода лежат рабонты Теодора
Лимперга, в которых он обосновывал оценки через воснстановительную стоимость;
эта теория развивалась не в ответ на иннфляционные проблемы, а на основе
экономической науки. Национальная система бухгалтерского учета в России в
период социнализма находилась под жестким прессом теорий политэкономии. В
настоящее время на формирование отечественной системы бухгалнтерского учета
оказывает большое влияние Концепция бухгалтерсконго учета в рыночной экономике
России, ориентирующая на полученние достоверной информации о деятельности
предприятий, полезнной для пользователей.2.   Расстановка
политических сил в обществе.  Стандартизация бухгалтерского учета в
обществе все больше тяготеет к политическим явлениям. Принятие той или иной
системы бухгалтерского учета имеет экономические последствия, которые могут
быть выгодны или невыгодны тем или иным влиятельным группам общества.
Домининрование различных политических сил в стране оказывает влияние на решения
в области стандартизации бухгалтерского учета. Например, высокая степень
унификации учета характерна для стран, где госундарство существенно влияет на
экономику. При административно-командной системе в нашей стране была иная
система бухгалтерсконго учета, чем та, что потребовалась на этапе перехода к
рыночной экономике.3.  Общая экономическая ситуация в
стране. Регламентация бухнгалтерского учета может осуществляться и с
целью регулирования экономических проблем общества. Правительство может
поддернжать те стандарты бухгалтерского учета, которые поощряют или, напротив,
препятствуют использованию компаниями тех или иных методов учета затрат на
производство, начисления амортизации, учета обязательств и т. д. Это особенно
сказывается в тех странах, где налоговая система мало стимулирует экономическую
эффективнность налоговых платежей, а налогоплательщик не информируется или
дезинформируется об использовании сумм налогов на всех уровнях управления. Еще
один аспект Ч уровень инфляции в странне. Высокий уровень инфляции может
привести к созданию так нанзываемой инфляционной бухгалтерской системы, при
которой ненобходимы частые переоценки показателей отчетности.  Примеры
инфляционных бухгалтерий имеются в некоторых странах Латиннской Америки 
4.  Пользователи финансовой информации и цели, которые они станвят
перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетнонсти
предприятий, отвечает потребностям определенных групп пользонвателей. От того,
интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор
показателей, раскрываемых в финансовой отнчетности. Например, в США и
Великобритании превалируют интеренсы инвесторов, в ряде европейских стран Ч
кредиторов. Во многих странах превалируют интересы государственных, особенно
налоговых, органов. Доминирование тех или иных пользователей финансовой
информации при установлении набора показателей финансовой отнчетности во многом
зависит от основных источников финансированния компаний. Ориентированность
компаний США и Великобританнии на капитал инвесторов обусловливает приоритет
данной группы пользователей перед другими. Напротив, финансы многих
европейнских компаний в большей степени зависят от кредитов банков.5.  
Национальные исторические традиции. Национальные системы бухгалтерского
учета формировались в течение длительного времени по-разному в каждой стране.
Общей тенденцией их развития являетнся непрерывное изменение и
совершенствование, однако человеченскому обществу, как известно, свойственно
стремление сохранить прежние традиции. Так, национальные стандарты стран
Европы, имеющих давние традиции, существенно отличаются между собой. В то же
время многие из стран, тесно связанных с США, часто испонльзуют национальные
американские стандарты бухгалтерского учета GAAP.Таким образом, наличие
упомянутых объективных причин, вызыванющих различия в национальных системах
бухгалтерского учета, сущенственно препятствует их стандартизации на
международном уровне. И все-таки реальность состоит в том, что
различия в национальных бухгалтерских стандартах можно обойти, если 
выделить группы стран с похожими культурными и экономическими традициями и
поднходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это станет
занлогом успеха в объединении национальных систем бухгалтерского учета, в
первую очередь через классификацию их по ряду определянющих оснований.
     Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО.
Переход России к рыночной экономике в начале девяностых гондов вызвал
необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в стране. Система
отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая реформу
экономики России и связаннные с ней изменения принципов и объектов учета. Этот
процесс нанпрямую связан с расширением деловых связей России в мировом
хонзяйстве, растущей актуальностью общего понимания данных отеченственной
финансовой отчетности иностранными пользователями. Необходимость реформы
бухгалтерского учета в России была оченвидна, однако конкретные направления ее
вызывали дискуссии у ученых и специалистов. Обсуждался вопрос, в какой мере
при ренформе отечественного учета следует использовать опыт зарубежных стран и
каким именно мировым опытом следует воспользоваться Роснсии. Было немало
высказываний в пользу выбора в качестве ориеннтира для реформирования
бухгалтерского учета в России национальнных стандартов тех зарубежных
странЧчленов ЕС, совокупность эконномических и политических условий которых
наиболее близка России, например, Франции или Германии. Другие мнения
сводинлись к тому, что ориентиром должны служить US GAAP в связи с наличием
большого числа компаний США на российском рынке. Высказывалось мнение и о том,
что российским организациям целенсообразно использовать как US GAAP, так и
Директивы ЕС, в завинсимости от того, с какими иностранными партнерами они
имеют дело.Общая позиция была определена в принятом 6 марта 1998 г.
понстановлении Правительства № 283 "Программа реформирования бухгалтерского
учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности". Тем не менее Программа оставила нерешенными важные вопросы,
которые по-прежнему диснкутируются. Остается открытым один из центральных
вопросов о степени соответствия регламентациям МСФО национальных
роснсийских стандартов бухгалтерского учета. Нет исчерпывающего отнвета на
вопрос о том, какими темпами должна производиться адапнтация отечественного
учета к требованиям МСФО. По мнению членна правления Комитета по МСФО
Дэвида Даманта, Россия должна в кратчайшие сроки перейти на использование МСФО
и создавать собственные стандарты бухгалтерского учета ей нецелесообразнно
[31]. Официальные представители Министерства финансов РФ высказываются за
постепенную адаптацию отечественного учета к МСФО с учетом российской
специфики, тогда как Центробанк РФ поддерживает интенсивный переход к МСФО [И,
31]. В пользу бынстрого перехода высказываются представители компании "Лукойл",
аргументируя свою точку зрения серьезными недостатками российнских стандартов
для аналитиков; в компании "Газпром", напротив, считают обоснованным лишь
постепенный переход, поскольку форнсирование этого процесса сопряжено с
повышенными затратами при недостаточном спросе на отечественную отчетность,
составленную по МСФО [31].Такое различие в мнениях указывает на наличие
факторов, как стимулирующих, так и препятствующих адаптации российского
бухнгалтерского учета к требованиям МСФО.Национальные стандарты бухгалтерского
учета, как было сказано ранее, формируются под влиянием  общей  экономической в
стране структуры и источников финансирования предприятии, запро сов
пользователей их отчетности. Важнейшей тенденцией в развитии со временных
отечественных предприятий является рост и усиление значимости крупных
корпоративных структур, перечень и содержание отчетных показателей которых
приближаются к международным стандартам.По мнению В. Палия, лишь 200 крупных
российских компаний имеют в настоящее время необходимость напрямую использовать
МСФО [31]. Однако большинство этих компаний являются транснацинональными
корпорациями, и вместе с дочерними организациями их число составляет чуть более
3 тысяч. В масштабах России это количестнво, разумеется, невелико, но
необходимо учитывать, что на долю крупннейших компаний приходится наибольший
экономический потенциал, подавляющая часть ВВП, налоговых платежей и
задолженности перед бюджетом. Характерен тот факт, что почти половину
дивидендов госундарству от его участия в 3900 акционерных обществах в 2002 г.
выплантили всего 275 обществ, при этом около 90 % общей суммы дивидендов
начислены лишь крупнейшими АО, такими, как РАО "ЕЭС", "Связьнинвест",
"Газпром". Доходы указанных корпораций по сравнению с остальными предприятиями
характеризуются, например, соотношеннием поступлений налогов и сборов в бюджет.
Развитие современных отечественных предприятий характеризунется усилением
влияния на экономику страны крупных корпоративнных структур, общие
экономические показатели которых приближанются к международным стандартам.
Наличие в России крупных негосударственных корпораций, струкнтура которых близка
к корпорациям развитых стран, и возрастающий их вес в экономике страны
свидетельствуют в пользу взвешенных реншений, но не промедления на пути
адаптации отечественного учета к требованиям МСФО.Наряду с этим имеются
реальные препятствия адаптации бухгалнтерского учета в России к МСФО. В их
числе необходимо отметить
     основные:малое число корпораций мирового класса, способных к
конкунренции в глобальном масштабе и включаемых в основные мировые рейтинги или
ценные бумаги которых продаются на ведущих фондонвых площадках мира; низкие
уставные капиталы и рыночная капитализация, недоноценка большинства российских
корпораций;малое число компаний, которые провели системную (корпорантивную и
финансовую) реструктуризацию бизнеса;неустойчивая и неэффективная структура
собственности больншинства АО;
низкие конкурентоспособность и платежеспособный спрос при довольно
удовлетворительном качестве многих видов продукнции;запущенность
корпоративного правления, выражающаяся прежнде всего в низкой информационной
прозрачности;острые конфликты и скандалы на многих российских предпринятиях,
включая отношения компаний и государства, менеджеров и акционеров, крупных и
мелких акционеров, компаний и их партннеров.
     3.2. Содержание бухгалтерского баланса3.2.1. Актив баланса.Актив баланса
(промежуточного и годового) состоит из двух разделов:I Ц внеоборотные активы;
II Ц оборотные активы.Раздел I. лВнеоборотные активы При отражении данных в
балансе, связанных с информацией о нематериальных активах ООО лСтройбаза
руководствуется лПоложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ № 34н и ПБУ 14/2000 лУчет нематериальных активов. По строке
110 лНематериальные активы отражается остаточная стоимость нематериальных
активов, т.е. первоначальная стоимость уменьшенная на сумму начисленных
амортизационных отчислений.При заполнении строк баланса, связанных с
информацией об основных средствах ООО лСтройбаза руководствуется лПоложением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н и ПБУ
6/01 лУчет основных средств. По строке 120 лОсновные средства отражается
остаточная стоимость основных средств, т.е. первоначальная стоимость,
уменьшенная на сумму начисленных амортизационных отчислений.По строке 140
лДолгосрочные финансовые вложения отражаются все виды долгосрочных финансовых
вложений предприятия.По строке 190 лИтого по разделу I отражается сумма
внеоборотных активов, как сумма строк 110+120+140.Раздел II. лОборотные
активы.При заполнении строк баланса, связанных с информацией о запасах  ООО
лСтройбаза руководствуется лПоложением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ № 34н и ПБУ 5/01 лУчет
материально-производственных запасов.По строке 210 лЗапасы отражаются данные
о всех запасах организации (материалах, готовой продукции, товарах,
незавершенном производстве, расходах будущих периодов и пр.)Уточняющие данные о
материально-производственных запасах приводятся по строкам 211-217.По строке
211 показывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов,
комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, либо учетная стоимость с
корректировкой на сумму возникающих отклонений. По строке 213 отражаются
затраты на незавершенное производство и незавершенные работы, которые
представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки,
предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных,
не прошедших испытания и технической приемки.В бухгалтерском балансе
показывается сумма дебетовых сальдо по счетам 20 лОсновное производство, 21
лПолуфабрикаты собственного производства, 23 лВспомогательные производства,
44 лРасходы на продажу и 46 лВыполненные этапы по незавершенным работам.По
строке 214  отражается фактическая себестоимость готовой продукции и стоимость
товаров, приобретенных для перепродажи. Так как учет товаров ведется по
продажным ценам, то из имеющейся суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42
лТорговая  наценка.По строке 216 представляются данные о расходах будущих
периодов, т.е. те расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде,
но относятся к будущим периодам, т.е. расходы отраженные по дебету счета 97
лРасходы будущих периодов.По строке 220 лНалог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям отражаются суммы лвходного НДС, не возмещенного из
бюджета, т.е. дебетовое сальдо по счету 19 лНДС по приобретенным ценностям.По
строке 240 лДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты), приводится общая сумма краткосрочной
дебиторской задолженности предприятия, которую должны погасить в течение 12
месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская
задолженность была отражена в учете.Строка 241 показывает сумму задолженности
покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные
услуги, которая является разницей между суммой остатков по дебету счетов 62
лРасчеты с покупателями и заказчиками (субсчет лЗадолженность покупателей и
заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев), 76 лРасчеты с разными
дебиторами и кредиторами (субсчет лЗадолженность разных дебиторов со сроком
погашения менее 12 месяцев) и 63 лРезервы по сомнительным долгам (субсчет
лРезервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев). По
строке 260 лДенежные средства бухгалтерского баланса отражается общая сумма
денежных средств, которой располагает ООО лСтройбаза на отчетную дату. Строка
представляет собой сумму дебетовых сальдо по счетам учета денежных средств,
т.е. счета 50 лКасса, счета 51 лРасчетный счет, счета 55 лСпециальные счета в
банках и счета 57 лПереводы в пути.По строке 290 лИтого по разделу II
приводится сумма строк 210 лЗапасы, 220 лНалог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям, 240 лДебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), 260 лДенежные
средства.По строке 300 лБаланс отражается сумма строк 190 лИтого по разделу
I и 290 лИтого по разделу II , т.е. формируется валюта актива баланса.3.2.2.
Пассив баланса.Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех
разделов: III раздел лКапитал и резервы, IV раздел лДолгосрочные
обязательства, V раздел лКраткосрочные обязательства.Раздел III лКапитал и
резервы формирует информацию о сумме собственного капитала организации.По
строке 410 приводится величина уставного (складочного) капитала, указанного в
учредительных документах.Величина уставного капитала отражается по кредиту
счета 80 лУставный капитал.По строке 420 отражается величина добавочного
капитала, сформированного на ООО лСтройбаза за счет суммы дооценки
внеоборотных активов.Величина добавочного капитала организации показывается по
кредиту счета 83 лДобавочный капитал.По строке 430 отражается сумма резервного
капитала организации, который образован по инициативе собственника ООО
лСтройбаза.Сумма резервного капитала приводится по кредиту счета 82 лРезервный
капитал.Строка 470 предназначена для отражения нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка), которые являются соответствующим сальдо счета 99 лПрибыли
и убытки.По строке 490 отражается общая сумма собственного капитала, которая
является суммой строк 410 лУставный капитал, 420 лДобавочный капитал, 430
лРезервный капитал, 470 лНераспределенная прибыль (непокрытый убыток).Раздел
V лКраткосрочные обязательства.В разделе лКраткосрочные обязательства
организация показывает непогашенные кредиты и займы, которые были взяты на срок
менее 12 месяцев. Кроме того, в этом разделе может быть отражена задолженность,
считавшаяся долгосрочной в прошлых отчетных периодах, т.е. та задолженность,
которая переведена в краткосрочную и подлежит погашению в отчетном году.По
строке 610 приводятся  сведения о краткосрочных займах и кредитах, которые
представляют собой кредитовое сальдо по счету 66 лРасчеты по краткосрочным
кредитам и займам.По строке 620 лКредиторская задолженность показывается
общая сумма кредиторской задолженности организации, которая уточняется по
строкам 621-625.По строке 621 показывается задолженность организации перед
поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы,
оказанные услуги. Сумма задолженности организации перед поставщиками и
подрядчиками является суммой кредитового сальдо по счету 60 лРасчеты с
поставщиками и подрядчиками.По строке 622 отражается сумма начисленной, но не
выплаченной заработной          платы работникам организации, которая является
кредитовым сальдо счета 70 лРасчеты с персоналом по оплате труда.По строке 623
отражается сумма задолженности организации по единому социальному налогу,
обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, которая является кредитовым сальдо
по счету 69 лРасчеты по социальному страхованию и обеспечению По строке 624
отражается сумма задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам,
т.е. кредитовое сальдо счета 68 лРасчеты по налогам и сборам.По строке 625
отражается информация о кредиторской задолженности организации по тем расчетам,
которые не были рассмотрены в строках 621-624. Суммой кредиторской
задолженности, отражаемой по строке лПрочие кредиторы будет являться сумма
кредитовых сальдо по счетам 71 лРасчеты с подотчетными лицами, 76 лРасчеты с
разными дебиторами и кредиторами и пр.По строке 640 лДоходы будущих периодов
приводится сумма доходов организации, которые были получены в отчетном периоде,
но относятся к будущим. К таким доходам относятся поступления арендной платы за
несколько месяцев вперед.Сумма, указанная по строке 640, является  кредитовым
сальдо по счету 98 лДоходы будущих периодов.По строке 650 лРезервы предстоящих
расходов отражаются суммы, зарезервированные организацией для покрытия своих
будущих затрат, представляющие собой кредитовое сальдо по счету 96 лРезервы
предстоящих расходов.По строке 690 приводится итоговая сумма краткосрочных
обязательств, являющаяся суммой строк 610 лЗаймы и кредиты, 620 лКредиторская
задолженность, 640 лДоходы будущих периодов, 650 лРезервы предстоящих
расходов.По строке 700 лБаланс отражается сумма строк 490 лИтого по разделу
III и 690 лИтого по разделу V.
3.3. Отчет о прибылях и убытках.В Российской практике отчет о прибылях и
убытках является обязательной формой и промежуточной, и годовой бухгалтерской
отчетности. Отчетные показатели отражаются в форме №2 нарастающим итогом с
начала отчетного года.  При составлении  отчета о прибылях и убытках ООО
лСтройбаза руководствуется положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99
лДоходы организации и ПБУ 10/99 лРасходы организации.По строке 010 лВыручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
отражаются доходы, которые организация получает от обычных видов
деятельности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99
лДоходы организации, к ним относится выручка от продажи продукции и товаров,
выполненных работ и оказанных услуг.Выручку по строке 010 показывают без
учета НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, так как в
соответствии с  ПБУ 9/99 лДоходы организации они не являются доходами
организации.Расчет данных, отражаемых по строке 010 формы №2, производится
следующим образом: из кредитового сальдо по субсчету лВыручка счета 90
лПродажи вычитаются дебетовые обороты субсчетов лНалог на добавленную
стоимость счета 90.По строке 020 лСебестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг показывается сумма расходов по обычным видам
деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и
убытках. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99
лРасходы организации к таким расходам относят затраты на изготовление
продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг.
Сумма, которая приводится по строке 020 формы №2 , формируется следующим
образом: дебетовый оборот по субсчету лСебестоимость продаж счета 90
лПродажи в корреспонденции со счетами 20 лОсновное производство, 41
лТовары, 43 лГотовая продукция, 45 лТовары отгруженные.По строке 029
лВаловая прибыль отражается величина валовой прибыли организации, которая
является разницей выручки от продажи (за минусом НДС,  акцизов) и
себестоимостью продаж. По строке 030 лКоммерческие расходы отражаются
затраты, связанные со сбытом продукции и издержками обращения, т.е. расходы
на продажу: например, затраты на транспортировку, хранение, рекламу продукции
и т.д.Сумма, отражаемая по строке 030 равна дебетовому обороту по субсчету
лСебестоимость продаж счета продажи в корреспонденции со счетом 44 лРасходы
на продажу.По строке 050 лПрибыль (убыток) от продаж отражается финансовый
результат от продажи товаров и продукции. Его определяют как строка 010 -
- строка 020 Ц строка 030.По строке 090 лПрочие операционные доходы в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 лДоходы
организации отражаются операционные доходы, которые не вошли в предыдущие
группы. К ним относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных
активов, материалов и других активов организации.По строке 090 указывается
кредитовый оборот счета 91 лПрочие доходы и расходы за минусом НДС.По строке
100 лПрочие операционные расходы в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 лРасходы организации отражаются суммы
операционных расходов, которые не вошли в предыдущие статьи формы №2:
остаточная стоимость реализованных активов, расходы по оплате услуг кредитных
организаций и др.  Определяется как дебетовое сальдо счета 91 субсчета
лПрочие расходы.     По строке 120 лВнереализационные доходы отражается
сумма внереализационных доходов организации.В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 лДоходы организации к внереализационным
относятся следующие доходы:штрафы, пени, неустойки, которые организация
должна получит в отчетном периоде;компенсации за убытки, причиненные
организации;прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;суммы
кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой
давности;сумма дооценки активов;имущество, излишек которого выявлен при
инвентаризации.Сумма, отражаемая по строке 120, рассчитывается следующим
образом: из кредитового оборота счета 91 лПрочие доходы и расходы, субсчета
лВнереализационные доходы вычитается сумма НДС.По строке 130
лВнереализационные расходы указывается сумма внереализационных расходов
организации, которые определяются в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 лРасходы организации. По этой строке
показывается дебетовый оборот счета 91 лПрочие доходы и расходы, субсчета
лВнереализационные доходы из которого вычитается сумма НДС.По строке 140
лПрибыль (убыток) до налогообложения показывается финансовый результат
деятельности организации за отчетный период. Он определяется как строка
050+строка 090-строка 100+строка 120-строка 030.По строке 150 лТекущий налог
на прибыль отражается начисленная сумма налога на прибыль. По строке 150
отражается дебетовый оборот по счету 99 лПрибыли и убытки в корреспонденции
со счетом 68 лРасчеты по налогам и сборам (субсчет лРасчеты по налогу на
прибыль).По строке 190 лЧистая прибыль (убыток) отчетного периода
указывается сумма чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.
Расчет выполняется на основании данных отчета о прибылях и убытках по
следующей формуле: строка 140-строка 150.
     Консолидированная бухгалтерская отчетность группы предприятий
Одним из перспективных направленний развития бизнеса в настоящее время является
создание групп предприятий, связанных между сонбой экономически, но
одновременнно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концерннов или
холдинговых фирм, в котонрых одна компания, называемая головной или
материнской, контронлирует одну или несколько других.Принципиальной разницы
между концерном и холдингом нет. Холндинг также является концерном, представляя
собой его особую форму, когда основная компания берет на себя лишь функции
упнравления группой предприятий, не занимаясь ни производством, ни реализацией
продукции.Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие,
получают возможность доступа к новым технологиям, раснширения сферы своей
деятельноснти, развития деловых связей, принвлечения новых квалифицированнных
работников,   приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в
том, что обранзование групп предприятий позвонляет существенно укрепить
инвеснтиционный потенциал такого хозяйнственного объединения, повысить
рентабельность и технологический уровень производства. Создание групп
предприятий открывает шинрокие возможности для проведения ряда групповых
операций по эконномии   финансовых   ресурсов, уменьшению налоговых потерь,
конординации финансовых и материнальных потоков внутри группы.Балансы отдельных
предприянтий не могут дать адекватной иннформации для анализа функционинрования
группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно
взятого предпринятия. Для выявления результатов анализа состояния и
деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая
бухнгалтерская отчетность - так назынваемая сводная бухгалтерская отчетность.
Сразу же хочется обнратить внимание на то, что сводную бухгалтерскую отчетность
необхондимо отличать от сводной отчетнонсти, которую составляли прежде союзные
министерства. Министернская сводная отчетность составлянлась простым
суммированием однноименных статей отчетности поднведомственных предприятий, в
рензультате чего формировался отчет треста, главного управления, своднный отчет
министерства.При таком методе обобщения большинство показателей сводной
отчетности - показатели выпуска продукции, численности работаюнщих, фонда
оплаты труда, затрат на производство, полученных прибынлей и убытков, состояния
основных и оборотных средств и многие друнгие - получали сложением показантелей
отчетов предприятий. В итонге при суммировании одноименных статей без учета
внутренних операнций появлялся двойной счет, завыншалась стоимостная оценка
хозяйственных средств, величина отчетнной прибыли.В отличие от сводной
мининстерской отчетности сводная бухнгалтерская отчетность или, как мы ее
называем, используя термин, принятый за рубежом, - консолиндированная
отчетность, подразунмевает нечто другое. Исходным моментом тут является то, что
с образованием концерна возникает новая самостоятельная экономинческая единица,
в которой дочернние, зависимые и совместные (совместно контролируемые)
преднприятия занимают положение эконномически  не  самостоятельных
подразделений. Именно поэтому простого сложения статей баланса и отчета о
финансовых результатах недостаточно для получения реальнной картины
функционирования группы предприятий. Для этого требуется консолидированная
отнчетность, составленная с использонванием специальных методов, устнраняющих
общие статьи и двойной счет.В России этот вид отчетности еще мало известен и
правила ее составления пока не вполне отренгулированы, несмотря на то, что
требование составления сводной бухгалтерской отчетности включено в "Положение о
бухгалтерском ученте и отчетности" начиная с 1992 года. В последнее время были
предприняты определенные попытки урегулирования бухгалтерского учета в этой
области. Так, были изнданы "Указания о бухгалтерском учете отдельных операций",
утвернжденные приказом Минфина Роснсии от 28 июля 1995 г. № 81, свянзанные с
введением в действие первой части ГК РФ. В разделе 1 Указаний в общих чертах
раскрыты порядок и правила консолидации отчетности зависимых и дочерних
предприятий в отчетности матенринской компании. Но, во-первых, эти правила
описаны в общем винде, а, во-вторых, они содержат сенрьезные недоработки и
некоторые различия с международными станндартами   бухгалтерского   учета
(далее - МСУ). Очевидно, что в ближайшее время будут предпринняты попытки
нивелирования этих различий, и наши бухгалтеры будут составлять
консолидированную отнчетность в соответствии с действунющими международными
стандарнтами. Можно попытаться сделать это уже сейчас, если учесть недонработки
российских стандартов. К тому же компании, используя межндународные
стандарты,   смогут "убить двух зайцев": составить не противоречащую
российским станндартам сводную бухгалтерскую отнчетность и сэкономить на
привленчении дорогих иностранных коннсультантов для составления
консонлидированной отчетности в соотнветствии с МСУ.Сущность
консолидирования и содержание отчетности концерна.Общая идея
консолидирования несложна. Имеется группа преднприятий, взаимосвязанных в
эконномическом и финансовом отношеннии, но являющихся самостоятельнными
юридическими лицами. Необнходимо составить консолидированнную отчетность,
позволяющую понлучить представление о финансонвом состоянии и результатах
деянтельности этой группы как единого экономического образования,
санмостоятельного предприятия. При этом каждое юридически самостоянтельное
предприятие, входящее в состав корпоративной семьи, обянзано вести собственный
бухгалтернский учет и оформлять его резульнтаты в виде финансовой
отчетноснти.Консолидированная бухгалтерснкая отчетность составляется на осннове
отчетности предприятий групнпы при помощи определенных учетных процедур,
которые преднставляют собой, в сущности, сумнмирование активов, обязательств,
доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.По своему
содержанию консонлидированная бухгалтерская отчетнность аналогична отчетности
любонго другого самостоятельного преднприятия и включает:
консолидированный    баланс (форма №1);консолидированный отчет о финнансовых
результатах (форма №2);консолидированный отчет о движении денежных средств,
пояснения  (расшифровки)  к консолидированному финансовому отчету;доклад
руководства правления предприятий группы.Не всегда отчет группы преднприятий
может включать все перенчисленные позиции; состав консонлидированной отчетности
в разных странах может быть различным. Так, например, а Германии, в отлинчие от
США в консолидированном отчете не требуется отчета о двинжении денежных
средств. Различнной может быть и структура консонлидированного баланса или
счета прибылей и убытков.Согласно 7-й Директиве ЕС, конторая определяет общие
правила составления   консолидированных отчетов, они должны включать
бухнгалтерский баланс, отчет о прибынлях  и  убытках  и  пояснения
(расшифровки), а также дополнятьнся специальным отчетом о состояннии дел
концерна.По международным и российснким правилам материнская компанния обязана
консолидировать все зарубежные и национальные преднприятия концерна независимо
от рода их деятельности. Однако, еснли деятельность какого-либо преднприятия
значительно отличается от деятельности группы, то, согласно МСУ в пояснительной
записке ненобходимо указать на этот факт. К тому же рекомендуется приводить
данные отчетности такого предпринятия отдельной позицией при расншифровке тех
или иных статей коннсолидированной отчетности. Межндународными стандартами
предуснмотрено также (в российских не указано), что предприятие не долнжно
включаться в консолидированнную отчетность, если его доля в уснтавном капитале
приобретена иснключительно с целью продажи, а также если предприятие перестает
отвечать определению дочернего, -с этого момента оно не включается в .,
консолидированную отчетность группы.Следует, однако, отметить, что МСУ не во
всех странах приняты полностью. Так, например, в Гернмании не включаются в
консолидинрованный отчет дочерние предпринятия, сфера деятельности которых
значительно отличается от деянтельности других предприятий коннцерна. Можно
долго спорить по понводу того, что же более правильно, но к единому мнению
прийти очень трудно, так как невключение в коннсолидированную отчетность тех
или иных предприятий противоречит принципу полноты, а включение всех без
исключения может наруншить принцип достоверности и привести к дезинформации
пользонвателей отчетности. Поэтому можнно сказать, что обе точки зрения в
равной степени могут быть применнимы в российской практике; необнходимо лишь
обоснование того или иного метода и ссылка на него в пояснительной записке.
Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной
отчетностиОбщим требованием, предъявнляемым к годовому консолидиронванному
бухгалтерскому отчету, явнляется условие, что имущественное и финансовое
положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом,
чтонбы группа предприятий выглядела как единое целое.Проблема заключается в
том, что балансы материнской и дочернней компаний могут быть составленны на
различные даты и в различнной валюте, отличаться по структунре, составу,
содержанию и оценке статей. В пункте 1.5.1 Указаний к приказу Минфина России №
81 приведено правило отражения в консолидированной отчетности понказателей
отчетности  дочерних компаний - "при условии единства принятых учетных
политик" Что денлать, если это условие не соблюндено, остается из приказа
неясным. Международными стандартанми предусмотрено, что в таком случае в
несколько этапов при понмощи составления промежуточных балансов необходимо
подготовить отчетность компаний группы к сонставлению консолидированной
отнчетности, перейдя на единые тренбования к отчетности, применяенмые
материнской компанией.В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может
возникннуть необходимость внести изменнения:в структуру баланса;в состав и
содержание статей баланса;в оценку статей баланса;в пересчет статей баланса из
одной валюты в другую.Первым этапом подготовки к консолидированному отчету
являнется перегруппировка статей банланса. Необходимости в ней обычнно не
возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так
как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности.
Однако зарубежные дочерние комнпании, составляющие отчетность в соответствии  с
национальными требованиями, вынуждены перенгруппировывать свои балансы в
сонответствии с требованиями матенринской компании..Затем необходимо
пересмотнреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в
матенринской компании методам бухгалнтерского учета. Необходимо обрантить
внимание на стоимостную оценку составляющих баланс стантей и при необходимости
произвенсти корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для
зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если принменяемая ими
учетная политика отнличается от политики материнской компании.Заключительный
момент - пенресчет статей балансов консолидинруемых зарубежных предприятий в
валюту материнской компании. В литературе выделяются два приннципиальных
подхода к пересчету. Представители одного направления считают, что пересчет
валюты в данном случае является чисто формальной процедурой, проводинмой с
целью обеспечения сравнинмости показателей, для чего поканзатели просто
пересчитываются по курсу на отчетную дату. Положинтельная сторона данного
метода, применяемого в Германии, США, Нидерландах,     Великобритании,
заключается не только в его пронстоте, но еще и в том, что при этом не меняется
структура балансов дочерних предприятий.Представители другого направнления
пытаются, применяя различнные курсы пересчета, добиться единства при оценке
статей отчетнности. В прошлом был разработан ряд методов, использующих
разнличные курсы пересчета. Напринмер, основные средства, долгонсрочная
дебиторская задолженнность (платежи по которой ожиданются более чем через 12
месяцев после отчетной даты), долгосрочнные пассивы и собственный капинтал
оцениваются по историческому курсу (т.е. на дату приобретения или
возникновения); запасы, деннежные средства и краткосрочные дебиторская и
кредиторская зандолженности - по курсу на отчетнную дату, а доходы и расходы -
по среднемесячному курсу, рассчинтанному для месяца их возникновенния.
Недостаток этого метода закнлючается в том, что при пересчете возникают
разницы, которые необнходимо учитывать отдельно.Таким   образом,   сравнение
учетных политик головного и других предприятий группы и при необхондимости, в
случае их отклонения, составление переходного баланса предприятиями, входящими
в сонстав группы, является исходным пунктом в процессе составления
консолидированной отчетности.Методика составления консолидированной
отчетности.Как  отмечено ранее, при консолидировании важно провести деление
между дочерними, совменстно контролируемыми (совместнной деятельностью) и
зависимыми компаниями.  Первые  подлежат полному консолидированию, втонрые
включаются в отчетность коннцерна при помощи метода пропорнционального
консолидирования или консолидирования квот (долей), третьи - при помощи
консолидиронвания по методу Equity.При полном консолидировании данные
материнской и дочерней компаний объединяются так, чтобы их деятельность была
представлена как деятельность единой хозяйнственной организации. С этой ценлью
балансы и отчеты о финансонвых результатах объединяются снанчала постатейно и
построчно сумнмированием показателей, после ченго проводятся процедуры
собнственно консолидирования.Основные составляющие пронцесса консолидирования
дочерних и совместных компаний - составнление консолидированного баланса и
консолидированного отчета о финансовых результатах. При сонставлении
консолидированного банланса происходит консолидированние капиталов и
обязательств (т.е. дебиторской, кредиторской задолнженности и резервов) и
исключенние "промежуточных" результатов. Составление консолидированного счета
прибылей и убытков достиганется консолидированием доходов и расходов.Включение
зависимых компаний в консолидированную бухгалтерснкую отчетность концерна
происхондит несколько иначе. При простом соединении отчетностей в баланс
попадает доля участия материнской компании в капитале дочерней компании, и этот
же капитал - в роли собственнного капитала дочерней компании, и возникает
ситуация так называенмого двойного счета. Чтобы этого не происходило,
необходимо пронводить консолидирование капинталов. Оно может реализовываться
одним из двух методов: методом покупки (Purchasing, Erwerbsmethode)  или
методом   слиянияЧаще используется первый ментод. При этом доля участия
матенринской компании в дочерней доснтигается традиционным (покупка акций)
способом, и бывший владенлец доли участия в дочерней комнпании получает взамен
проданных акций определенную сумму денежнных средств.В случае, если происходит
равнноправное слияние компаний, конторые взаимно обмениваются донлями участия,
отсутствует покупная цена и покупателя определить ненвозможно, так как
материнская и дочерняя компании являются как бы совместными собственниками
нового предприятия, то для консонлидирования капиталов использунется второй
метод. Его примененние, однако, очень ограничено. В ряде стран Европы,
например, он по действующим законам просто недопустим. В США и Англии он также
является большим исключеннием. Дело в том, что его применнение связано со
строгим выполннением ряда условий и ограниченний, и одним из них, например,
является необходимость для матенринской компании владения 90% уставного
капитала дочерней.Согласно МСУ отчетной датой для первого консолидированного
отчета считается дата вступления в силу контролирующего влияния мантеринской
компании. Именно с этонго момента дочернее предприятие включается в отчет
концерна. В консолидированный отчет включанется первоначальная (а не
баланнсовая) стоимость приобретенной доли в капитале дочернего преднприятия,
которая включает в себя затраты материнской компании, связанные с его
приобретением.Балансовая стоимость приобрентаемого имущества часто не
сонвпадает со стоимостью приобретенния. Возникающая в результате понложительная
разница отражается в активе консолидированного баланнса по статье лЦена фирмы
Эта разница должна быть списана ментодом линейного списания в теченние срока ее
полезного использонвания. За рубежом принято таким сроком считать пять лет (в
особом случае возможно использование более длительного срока, не пренвышающего,
однако, 20 лет). Отринцательная разница возникает, когда стоимость
приобретенной доли участия в дочернем предприятии ниже, чем приходящаяся на
нее доля    собственного    капитала (определенная на основе рыночной цены).
Эта разница согласно МСУ должна быть списана с отражением ее на счете прибылей
и убытков также пропорционально в течение пяти лет, если не возникает
вознможность использования  более длительного срока, не превышаюнщего, однако,
те же 20 лет.
     Пользователи бухгалтерской отчетности.Работа по анализу
бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг
пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает
различные категории Ц от серьезных аналитиков до случайных ллюбителей. Все они
пользуются информацией о вашем предприятии, но с разной степенью понимания и
компетенции.Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для
двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:1.
Непосредственно заинтересованных в деятельности организации.2. Опосредованно
заинтересованных в ней.К первой группе относятся следующие
пользователи:а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые
проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов,
определяют налоговую политику;б) существующие и потенциальные кредиторы,
использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или
продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата
кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;в) поставщики и покупатели,
определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;г) существующие и
потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить
увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность
использования ресурсов для руководства организации;д) потенциальные служащие,
интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и
перспектив работы в данной организации.Вторая группа внешних
пользователей бухгалтерской отчетности Ц это те, кто непосредственно не
заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им
необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей
отчетности. К этой группе относятся:а) аудиторские службы, проверяющие
соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты
интересов инвесторов;б) консультанты по финансовым вопросам, использующие
отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения
их капиталов в ту или иную компанию;в) биржи ценных бумаг, оценивающие
информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм,
принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании,
оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;г)
законодательные органы;д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки
выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при
распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий
пенсионного обеспечения;е) пресса и информационные агентства, использующие
отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа
деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей
финансовой деятельности;ж) государственные организации по статистике,
использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и
сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом
уровне;з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения
своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а
также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная
организация.К внутренним пользователям отчетности относятся
высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие
соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность
принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют
основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы
отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей
предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой
организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники
организации.