Курсовая: Учет основных средств
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .............................3
1. Основные средства как объект бухгалтерского учёта .........5
1.1. Экономическая классификация основных средств и их оценка ....5
1.2. Теоретические и методологические аспекты учета объекта
исследования (нормативно-правовая литература)........16
2. Документальное оформление и учет движения основных средств..18
2.1. Документальное оформление и учет поступления основных средств.18
2.2. Документальное оформление и учет выбытия основных средств.....20
2.3. Учет ремонта основных средств.................33
2.4. Учет износа основных средств.................37
2.5. Система и порядок формирования показателей отчетности по
движению основных средств..................51
Заключение...........................56
Список использованных источников..................58
Приложения.............................59
ВВЕДЕНИЕ
При выборе темы курсовой работы мы остановились на основных средствах по
нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень
похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных
предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и
охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми
мы получили возможность ознакомиться.
Цель работы:
Ч изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные
акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений
законодательства;
Ч проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области
бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными
документами по оформлению движения основных средств;
Ч выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия
складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов:
снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),
производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются
одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные
средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на
промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое
место занимают орудия труда в развитии производительных сил и
производственных отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за
рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней
дается детальная классификация и структура основных средств, представлена
оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и
синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено
бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.
Основные средства - это средства труда, за исключением малоценнных и
быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-ти
минимальных заработных плат.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являнются правильное
документальное оформление и своевременное отраженние в учетных регистрах
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;
точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за
затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью
использования.
Объект исследования Ц НПООО лМИНОНТ - компания, являющаяся
зарегистрированным юридическим лицом Республики Беларусь, имеющая
самостоятельный баланс, оборот 130 Ц 150 млрд. руб. в год. Предприятие
коллективной формы собственности, занимается экспортом-импортом медикаментов.
Оно является прибыльным, использует маркетинговые услуги, работает на рынке
медикаментов пять лет.
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.
1.1. Экономическая классификация основных средств и их оценка.
Основные средства предприятия представляют совокупность материально-
вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного
времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной
сфере.
В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи
которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины,
инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания,
сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для осуществления
процесса производства или используемые для хранения и перемещения предметов и
продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основным средствам.
Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и
быстроизнашивающихся предметов:
Ø Предметы стоимостью до 100 минимальных заработных плат за
единицу (комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного
механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам
независимо от их стоимости.
Ø Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.
Ø Специальные инструменты и специальные приспособления,
спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные
принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.
Для правильной организации учета основных средств больншое значение имеет их
классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основных
средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессу
производства делятся на две группы:
производственные и непроизводственные. К производственным основным
средствам относятся такие, которые прямо или коснвенно участвуют в процессе
производства, к непроизводственнным - объекты, удовлетворяющие
культурно-бытовые нужды рабочих, служащих.
Основные средства в зависимости от их назначения и натунрально-вещественных
признаков подразделяются на следуюнщие группы (виды):
I. Здания (склады для хранения материалов и другие здания).
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства (электросети и др.).
IV. Машины и оборудование:
силовые машины и оборудование (электродвигатели, электроаппаратура и т. д.);
рабочие машины и оборудование
измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование (весы, водомеры, амперметры, пульты автоматического управления и
т. д.);
вычислительная техника (электронно-вычислительные машины, клавишные
вычислительные машины и др.);
прочие машины и оборудование (автоматических телефоннных станций и
радиовещательных узлов и т. д.).
V. Транспортные средства (автомобили грузовые, легковые и специальные,
автобусы, мотоциклы, моторные лодки, велосипенды и др.).
VI. Инструмент (электродрели и т. д.).
VП. Производственный инвентарь и оборудование (рабочие столы, верстаки и др.).
VШ. Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, часы, ковры, пишущие
машинки и т. д.).
Земля и недра в нашем государстве не включаются в основнные фонды, так как не
входят в состав собственных средств предприятия. Они даже не оцениваются. В
условиях рыночной экономики эти объекты должны учитываться в составе
основнных средств и получить стоимостную оценку.
По своей принадлежности основные средства подразделяютнся на собственные
и арендованные.[1]
Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются
арендантором на забалансовом счете ДАрендованные основные средстнва".
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование
и другие объекты включаются в состав собственных основных средств в сумме
фактических расходов.
По характеру использования в процессе производства основнные средства делят на
действующие и недействующие. Недейнствующими считаются средства,
находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и
является экононмически обоснованным. К ним относят и основные средства,
находящиеся на консервации.
По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и
неинвентарные. К инвентарным относят объекнты, имеющие вещественное
выражение и поддающиеся провернке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным
- капитальнные вложения в земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений).
Все основные средства имеют определенную денежную оценку. В бухгалтерском
учете отражаются стоимость и натунрально-вещественный состав основных
средств. Учет основных средств ведут на балансовом счете 01 ДОсновные
средства". Основными требованиями представляемыми к оценке, являютнся ее
реальность и единство. Реальность оценки обеспечивает точность денежных
показателей, отражение в них фактических затрат по приобретению, сооружению и
изготовлению основных средств, включая расходы по доставке, монтажу и
установке. Единство оценки состоит в том, что все предприятия применяют
единые принципы оценки, установленные Положением о бухгалнтерском учете и
отчетности, утвержденным постановлением Сонвета Министров Республики Беларусь
от 9 июня 1992 г., № 347.
В состав основных средств включаются:
1. Средства труда со сроком службы свыше одного года стоинмостью свыше
30 минимальных заработных плат за единицу;
2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный менханизированный
инструмент, рабочий и продуктивный скот незавинсимо от их стоимости;
3. Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы), в
многолетние насаждения и в арендованные здания, соорунжения, оборудование и
другие объекты, относящиеся к основным среднствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения и в улучшенние земель
включаются в основные средства ежегодно в сумме зантрат, относящихся к
принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса
работ.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, соноружения, оборудование
и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в
собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не
предусмотнрено договором аренды. Такие затраты, как правило, могут иметь место
лишь по работам, предусмотренным в договорах на аренду. Законченные капитальные
работы, переходящие по истечению сронка договора на аренду в распоряжение
арендодателя, списываются с баланса арендатора и включаются в состав основных
средств арендодателя: Они учитываются либо отдельно на счете 01 "Основные
средства", либо увеличивают стоимость объектов, нахондящихся в аренде, по
которым имели место эти затраты.1
ПРИМЕР 1.
Капитальные вложения у арендатора в арендованные основные средства на сумму
12000 млн. рублей не предусмотрены договором аренды. После окончания срока
аренды и возврата арендованных объекнтов арендодателю затраты остаются у
арендатора на счете 01 "Основные средства". При необходимости они могут быть
списаны за счет собственных источников как затраты, не увеличивающие
стоимонсти основных фондов.
| дебет | кредит | Сумма (млн. руб.) |
Законченные капитальные вложения | 08 01 | 60 08 | 12000 12000 |
Фонд накопления | 81 | 88 | 12000 |
Начисление износа | 20 | 02 | 8000 |
Списание затрат после возврата арендованных объектов | 47 | 01 | 4000 |
На сумму износа | 02 | 01 | 8000 |
Убыток | 80 88 | 47 | 4000 |
ПРИМЕР 2.
Капитальные вложения предусмотрены договором аренды и подленжат возврату
арендодателю после истечения срока аренды.
| дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Затраты по капитальным вложениям у арендатора | 08 01 | 60 08 | 12000 12000 |
| Начисление износа | 20 | 02 | 8000 |
| Возврат капитальных затрат арендодателю | 47 | 01 | 4000 |
| Списание износа | 02 | 01 | 8000 |
Остаточная стоимость: При возмездной передаче При передаче за плату | 88 51 | 47 47 | 4000 4000 |
Дооценка основных средств арендодателем на стоимость капинтальных вложений,
осуществленных арендатором и переданных арендодателю (при возврате основных
средств):
| При безвозмездной передаче | 01 | 80 | 4000 |
| При передаче за плату | 01 | 08 | 4000 |
Оценка объектов основных фондов
В соответствии со статьей 18 Закона о бухгалтерском учете и отнчетности
основные средства оцениваются:
q в бухгалтерском учете - по первоначальной стоимости, состоянщей из
фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и
изготовление, включая расходы по доставке, монтанжу и установке, из процентов
за кредит, уплат госпошлины и других расходов; по объектам, убывшим в
эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа;
q в балансе - по остаточной стоимости. При этом справочно указынваются
первоначальная стоимость и сумма износа без включения в итог баланса.
Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в
уставный капитал предприятия (учреждения), и обънектов, полученных
безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их
износа.
Таким образом, объекты основных средств в бухгалтерском учете и отчетности
могут оцениваться по первоначальной, восстанонвительной или остаточной
стоимости.
Первоначальная стоимость - это фактические затраты на вознведение,
приобретение, доставку, установку, монтаж и наладку кажндого объекта.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных
средств (фондов) на уровне современных цен в конкретнный момент времени на дату
переоценки.
Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановинтельная
стоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту основных
средств, т.е. реальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость определяется
по объектам:
Þ внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
предприятия - оценочная стоимость по договоренности сторон с износом ;
Þ полученным от других предприятий и лиц безвозмездно в виде
дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа - оценочная
стоимость, определенная экспертным путем или по даннным документов приемки-
передачи;
Þ излишкам (неучтенным объектам), выявленным при инвентаринзации -
оценочная (экспертная) стоимость;
Þ изготовленным самим предприятием - сумма всех фактических зантрат
на их изготовление и доведение до необходимого рабочего сонстояния;
Þ приобретенным за плату, бывшим в эксплуатации - по покупной
стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также износа;
Þ приобретенным за плату у других предприятий и лиц - по покупнной
стоимости, включая расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку,
страхование и хранение груза, таможенные сборы и поншлины, налоги и
обязательные платежи (налог на добавленную стоимость, налог на приобретение
основных средств), плата за оформление документов (по импортируемым основным
средствам), а также стоимость их монтажа и установки, другие расходы,
необхондимые для доведения объектов до рабочего состояния, расходы по уплате
процентов по кредитам банков и иным заемным обязательнствам;
Þ построенным подрядным способом - сметная (договорная) стоимость
объекта;
Þ построенным хозяйственным способом - фактическая себенстоимость
объекта;
Þ оборудованию, требующему монтажа - затраты по приобретеннию и его
установке;
Þ оборудованию, не требующему монтажа - затраты по приобрентению и
его доставке.
Таким образом, основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете
по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на их
приобретение, сооружение и изготовленние, включая расходы по доставке,
монтажу и установке и другие.
Например, стоимость приобретенного оборудования согласно счета поставщика
19000 млн. рублей; транспортные расходы состанвили 2000 млн. рублей,
брокерские услуги - 5000 млн. рублей, расхонды по монтажу и установке - 8000
млн. рублей.
Первоначальная стоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он
принимается на учет, составляет 34000 млн. рублей.
В бухгалтерском учете производятся записи:
| Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Стоимость объекта согласно счета поставщика | 07 | 60 | 19000 |
| Транспортные расходы | 07 | 60 | 2000 |
| Брокерские услуги | 07 | 51 | 5000 |
| Передача в монтаж | 08 | 07 | 26000 |
| Расходы по монтажу и установке | 08 | 60 | 8000 |
| Оприходование объекта | 01 | 08 | 34000 |
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изнменению, за
исключением случаев достройки, дооборудования, ренконструкции и частичной
ликвидации объектов, а также переоценки основных средств. Капитальный ремонт
основных фондов не увелинчивает их стоимость, а относится на издержки
производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затраты по
реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту.
| Дебет | Кредит |
| Затраты по реконструкции объектов | 08 01 | 60,10,70 08 |
| Затраты по капитальному ремонту объектов | 20,23,25,26 29,31,44,89 | 60,10,70 |
В связи с тем, что изменение стоимости основных средств в других случаях,
кроме приведенных выше, Законом РБ "О бухгалнтерском учете и отчетности" не
предусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость основных средств
других затрат, которые относятся к стоимости объектов.
1. Затраты на проведение модернизации оборудования и других основных средств.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат на производство
продукции (работ, услуг) затраты на проведение мондернизации оборудования, а
также реконструкции объектов основнных фондов в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете и отчетности
предунсмотрено изменение стоимости основных фондов в результате
ренконструкции. К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по
модернизации, на стоимость которых можно увеличить стоимость объектов.
По усмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий.
2. Проценты по ссудам под основные фонды.
По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначальнную стоимость
основных фондов входят проценты за кредит, в то же время изменение
первоначальной стоимости на сумму уплачиваенмых после ввода в эксплуатацию
объектов процентов за кредит Занконом не предусмотрено. Исходя из этого, в
стоимость объектов основных фондов включаются проценты за кредит, уплаченные
до ввода в действие объектов, а уплаченные после ввода списываются за счет
собственных источников.
Пример. Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды, составляют
50000 млн. руб., из них на момент ввода в эксплуатацию уплачено 30000 млн.
руб., остальные 20000 млн. руб. Ц после ввода. Стоимость объекта составляет
700000 млн. руб.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Первоначальная стоимость | 01 | 08 | 700000 |
| Проценты за кредит до ввода в эксплуатацию | 01 76 | 76 51 | 30000 30000 |
| Проценты за кредит после ввонда в эксплуатацию | 81,87,88 76 | 76 51 | 20000 20000 |
3. Статьей 22 Закона о бухгалтерском учете и отчетности прендусмотрено, что
разница в курсах, образовавшаяся по обязательстнвам перед поставщиками,
банками и другими кредиторами, зачисляется на изменение стоимости
соответствующих активов предприятия. Вместе с тем статьей 18 этого Закона не
предусмотнрено увеличение стоимости основных фондов в случае дооценки на
курсовую разницу.
В соответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь от
15.04.94 г. № 64 "О порядке отражения в бухгалтерском учете
внешнеэкономических операций" переоценка производится в части оборудования и
других основных фондов, по которым числитнся кредиторская задолженность или
задолженность по кредитам в иностранной валюте с отражением по дебету счетов
07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". 01 "Основные
средства", 81 "Использование прибыли",87 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)", 88 "Фонды спенциального назначения" в корреспонденции с
кредитом счетов расчентов и кредитов банков (60.64,76,90.92 и др.) по мере
расчетов с кредиторской задолженностью по кредитам.
Пример. Таможенная стоимость ввезенных основных фондов составляет
1000 долларов США по единому курсу НБ 248000 рублей за один доллар США.
Перечислено иностранному поставщику за основные фонды 1000 долларов США по
курсу НБ РБ 270000 рублей. Курсовая разница составляет 22000 рублей (27000 -
248000) х 1000 = 22000 тыс. рублей.
В учете производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Таможенная стоимость | 01 | 60 | 248000 |
| Перечислено поставщику | 60 | 52 | 270000 |
| Курсовая разница | 01,81,87, 88 | 60 | 22000 |
Таким образом, предприятие либо дооценивает основные фоннды на курсовую
разницу по мере расчетов с поставщиками, либо относит курсовую разницу за
счет прибыли, остающейся в распорянжении.
Переоценка основных фондов
В целях создания дополнительных инвестиционных ресурсов, обеспечения единства в
проведении переоценки основных фондов предприятий и организаций и индексации
амортизационных отчиснлений в соответствии с темпами инфляции, а также создания
на предприятиях и в организациях экономически обоснованных условий для
формирования средств на обновление основных фондов Кабиннет Министров
Республики Беларусь установил, что переоценка основных фондов предприятий и
органинзаций производится ежегодно по состоянию на 1 января. Порядок переоценки
основных фондов предприятий и организаций разрабантывается Министерством
статистики и анализа по согласованию с Министерством экономики и Министерством
финансов.
1
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. №
166 внесены дополнения в Постановление Кабиннета Министров Республики
Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235.
Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года проводилась
предприятиями и организациями всех форм собнственности на основании и
коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных фондов, утвержденных
приказом Минстата от 20 декабря 1995 г. № 283.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. №
73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" принято предложение
Минэкономики, Минфина и Минстата об отранжении результатов проводимой
предприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основных
фондов по состояннию на 1 января 1997 г. в балансах предприятий и организаций
по состоянию на 1 июля 1998 г.
Впоследствии Кабинет Министров Республики Беларусь постанновлением от 16 июля
1996 г. № 466 "О переоценке в 1996 году оснновных фондов, жилищного фонда,
незавершенного строительства и неустановленного оборудования" постановил, что
предприятиям и организациям независимо от форм собственности результаты
переноценки основных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и
неустановленного оборудования, произведенной по состоянию на 1 января 1997 г.
и не отраженной в их бухгалтерских балансах в 1997 году, отразить по
состоянию на 1 января 1998 г.
Дополнением к Порядку проведения переоценки основных фонндов предприятий и
организаций, утвержденному приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22,
согласованным с Кабинетом Министров Респубнлики Беларусь и направленным
министерствам и ведомствам письнмом Минстата РБ от 22.03.96 г. № 01-06-
24/1027, а также письмом Минфина и Минстата от 30.09.96г. № 15-1/473 "Об
отражении в бухнгалтерском учете стоимости основных фондов, выбывающих во II
полугодии 1996 года" разъяснено следующее.
Результаты проведенной предприятиями и организациями всех форм собственности
переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года отражаются в
бухгалтерских балансах предпринятий и организаций по состоянию на 1 июля 1997
года с изменением вступительного сальдо на начало года. Формирование затрат
на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых
является стоимость основных фондов, осуществляются в 1 полугодии 1997 года
без учета переоценки основных фондов.
Уточненные расчеты налога на недвижимость и сбора на сондержание государственной
пожарной службы в связи с переоценкой основных фондов по состоянию на 1 января
1997 года в случае отнражения ее на 1 июля 1997 года представляются
плательщиками в налоговые органы в сроки, установленные для представления
годонвого бухгалтерского отчета, не позднее 1 апреля 1997 года.
1
Предприятия и организации, отразившие результаты проведеннной переоценки
основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерских балансах,
могут осуществлять формирование затрат на производство, расчеты по налогам и
другие расчеты, осннованием для которых является стоимость основных фондов, с
учентом проведенной переоценки основных фондов.
При ликвидации предприятий либо выбытии основных фондов в 1997 году
переоценка отражается в бухгалтерском учете в том менсяце, в котором
производится их списание.
Основные фонды, переданные в аренду или лизинг, переоценинваются
арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) по
договоренности.
Экспертные заключения о рыночной стоимости основных фонндов представляют
специализированные организации (центры, ассонциации недвижимости, органы
Мингосимущества, Минпрома, Минархитектуры, обладающие правами оценки
стоимости имущестнва). Министерства и другие центральные органы управления,
облиснполкомы и Минский горисполком оказывают содействие
подведомственным предприятиям и организациям в проведении экспертной оценки
стоимости основных фондов (постановление Канбинета Министров Республики
Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении
экспертизы достовернонсти оценки имущества, вносимого в виде неденежного
вклада в уснтавный фонд юридического лица").
По импортированным основным фондам, по которым имеется кредиторская
задолженность перед поставщиками, банками и друнгими кредиторами в
иностранной валюте, переоценка производится на сумму курсовой разницы по
единому курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января. В
бухгалтерском учете дебетуетнся счет 01 "Основные средства" в корреспонденции
со счетами учента расчетов и кредитов.
Предприятия и организации, осуществлявшие в 1996 году инндексацию
амортизационных отчислений (износа) основных фондов, окончательную величину
амортизации в целом за 1996 год опреденляют после отражения в бухгалтерском
учете результатов переноценки основных фондов. В случае превышения суммы
индексации за 1996 год над суммой увеличения износа при переоценке на разницу
производится сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на
производство и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" в месяце, в
котором отражаются результаты переоценнки основных фондов. При отражении
результатов переоценки основнных фондов в бухгалтерских балансах на 1 июля
1997 года сумма индексации амортизационных отчислений показывается в
приложеннии к годовому балансу форма № 3 по строке 370 "Другие фонды".
Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года
№ 166 и от 29 января 1996 года № 73 предоснтавлено предприятиям и
организациям право с учетом их финансонво-экономического положения
применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно
разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по
решению собственника имущества или по его поручению руководинтеля
предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности не
применяются.
Таким образом, из приведенных выше постановлений и нормантивных актов
вытекает, что переоценку основных фондов, провенденную на 1 января 1997 г.. в
бухгалтерском учете по усмотрению предприятий можно было отразить в декабре
1996 г. - в балансе на 1.01.97 г., либо в июне 1997 г. - в балансе на 1.07.97
г., либо в денкабре 1997 г. - в балансе на 1.01.98 г
Формирование состава затрат на производство, начисление амортизации, уплата
налогов производятся в зависимости от того, в каком месяце отражена
переоценка. Если переоценка отражена в декабре 1996 года - начисление
амортизации производится с января 1997 года, исходя из переоцененной
стоимости, если в июне 1997 года - с июля 1997 года, если в декабре 1997 года
- с января 1998 года.
До того времени, пока переоценка в учете бухгалтерскими пронводками не
отражалась - начисление амортизации и уплата налогов производились исходя из
старой, непереоцененной стоимости.
По выбывающим объектам переоценку можно было отразить месяцем выбытия.
Однако, учитывая несвоевременность принятия нормативных актов по переоценке,
не всегда можно было это осунществить. Поэтому предприятия самостоятельно
принимают решенние, отражать ли переоценку месяцем выбытия.
1.2. Теоретические и методологические аспекты учёта объекта исследования (
нормативно-правовая литература)
1. Закон Республики Беларусь "О бухгалтернском учете и отчетности" от
18.10.94 г. №
3321- XII (Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56). Изменения
и дополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3 (Ведомости Национального
собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон от 31 декабря 1997 г. № 115-3
(Ведомости Национального собрания РБ, 1998 г., №2 ст. 7).
2. Разъяснение Главной государственной налонговой инспекции Министерства
финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.
3. Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 "О
порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций"
4. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 "О переоценке основных фондов
предприятий и организаций и текущей индексации амортизационных отчислений"
5. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 "О
проведении переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г."
6. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г.
№ 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
7. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996 г. №
466 "О переоценке в 1996 году оснновных фондов, жилищного фонда,
незавершенного строительства и неустановленного оборудования"
8. Постановление Канбинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996
г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достовернонсти
оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уснтавный фонд
юридического лица".
9. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. лО
внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР от 20
мая 1991г. №192.
10. Положение ло порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве от 19.02.93г.,
утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированными Минюстом
21.08.96 г. (регистрационный нонмер 1556/12)
11. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. №
03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа)
на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве"
12. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г.
№ 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики
Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235"
13. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
14. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
предприятий. Утвержден решением коллегии Министерства финансов Республики
Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2).
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЁТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
2.1. Документальное оформление и учёт поступления основных фондов
Поступающие основные средства оформляются документально и оприходуются.
Единицей учета основных средств является отдельный инвеннтарный объект,
включающий в себя законченное устройство, преднмет или комплекс предметов со
всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер,
который сохраняется за ним на весь период его нахождения на данном
предприятии. Номера обозначаются на объектах краской или прикреплением
жетонов. Зачисление объектов в состав основнных средств оформляется актом
приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1 Ц Приложение 11)
К акту прилагаются соответствующие первичные документы:
товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.п.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе объекнтов в открываемой
на каждый объект инвентарной карточке учета основных средств (типовая форма №
ОС-6).
При незначительном количестве объектов основных средств вместо инвентарных
карточек иногда на предприятии НПООО лМИНОНТ ведётся инвентарная книга или
ведомость учета основных средств. Учет ведется по местам нахожндения
объектов: цехам, участкам и другим подразделениям. Поэтому на НПООО лМИНОНТ
ведётся ведомость учёта основных средств.
Синтетический учет основных средств ведется на активном сченте 01 "Основные
средства" с выделением отдельных субсчетов для объектов в эксплуатации, в
запасе, на консервации или переданных в аренду.
Отражение в синтетическом учете поступления основных средств зависит от
направления их поступления.
Основные средства на предприятие поступают:
¨ В результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным
способом и принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат
по акту приёмки-передачи основных средств (на НПООО лМИНОНТ в приложении №
11);
¨ В результате приобретения за плату у юридических и физических лиц и
оприходуются по акту приёмки-передачи или по акту купли-продажи (приложение №
14);
¨ В результате внесения основных средств учредителями предприятия в
виде вкладов в уставный фонд по договорной цене Ц оформляются актом приёмки Ц
передачи;
¨ В результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а
также в качестве субсидий правительственного органа. Оформляются актом
приёмки-передачи.
Для составления актов приёмки-передачи (приложение № 14) директор назначает
комиссию и Акт действителен после утверждения его директором. На основании
Акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации
объекта (приложение № 4). Карточка на вновь поступившие объекты в картотеку
не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем месяце их учесть
при начислении амортизации.
Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению
годового отчёта или совмещается с переоценкой основных средств (приложение №
10).
Поступления основных средств отражаются через активный счёт 08 лкапитальные
вложения, кроме безвозмездной передачи и внесения в уставный капитал.
Капитальные вложения Ц это затраты на строительство основных средств, их
приобретения, техническое перевооружение, в том числе проектно-изыскательские
работы, отвод земельных участков, переселение жильцов из домов и т.д.
Объекты основных средств, построенные или изготовленные на НПООО лМИНОНТ, а
также приобретенные за плату у других преднприятий и лиц, отражаются
следующими корреспонденциями (приложение № 2):
Дебет Кредит Сумма
Согласно счета поставщика 08
60 386827400.00
Первоначальная стоимость 01
08 386827400.00
Минуя счет капитальных вложений, поступают основные фонды в следующих случаях:
1. Основные фонды, поступающие от учредителей в счет взнонса в уставный
капитал. В 1998 году по выше названным источникам основные средства не
поступали.
Дебет Кредит
На сумму уставного капитала в соответствии
с учредительными документами 75 85
Оценочная стоимость вносимых основных
фондов
01 75
Износ
01 02
2
. По результатам последней инвентаризации на НПООО лМИНОНТ излишков не
выявлено. В 1996 году в результате инвентаризации на НПООО лМИНОНТ выявлены
излишки на общую сумму 1 500 000 рублей. Оприходование излишков, выявленных при
инвентаризации:
Оценочная стоимость объекта 01
80 1500000
3
. Основные фонды, полученные безвозмездно в виде дара юридических и
физических лиц:
Дебет Кредит
Оценочная (остаточная) стоимость 01 80
Износ
01 02
В 1998 году безвозмездной передачи НПООО лМИНОНТ основных средств не было.
Во всех остальных случаях основные средства поступают на предприятие через
капитальные вложения, включая и приобретение либо строительство объектов за
счет целевых финансирования и поступлений.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтернском учете и
отчетности" с 1995 года по объектам, которые были в употреблении, в
первоначальную стоимость включается сумма их износа. Первоначальная стоимость
объектов, внесенных учредитенлями в счет вкладов в уставный капитал
предприятия, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по
договоренности сторон с добавлением суммы их износа.
В 1998 году поступление основных средств на НПООО УМИНОНТФ происходило только
за счёт приобретения и строительства и оформлялось через счёт 08
Укапитальные вложенияФ (приложение № 1).
2.2. Документальное оформление и учёт выбытия основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, тем самым
приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится
невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные
средства подлежат ликвидации и списанию.
1
Выбытие основных средств может быть в результате их физического и морального
износа, стихийных бедствий, безвозмездной передачи или реализации другим
предприятиям.
Для определения непригодности объектов, остаточной (продажной) стоимости и
оформления документов на их выбытие на каждом предприятии создается постоянно
действующая комиссия. На неё возложены обязанности: производить осмотр
выбывающих объектов; устанавливать причины их списания или прочего выбытия;
определять стоимость объектов при реализации их другому юридическому или
физическому лицу, а также при передаче в аренду; определять возможность
использования материалов, полученных от ликвидации основных средств;
составлять соответствующие документы на выбытие основных средств.
В случае гибели основных средств в результате стихийных бедствий к актам на
списание объектов комиссия прилагает документы, подтверждающие причины гибели
объектов.
Машины, оборудование, приборы, транспортные средства и другие объекты
основных средств выбывают с предприятий в результате сдачи их в долгосрочную
аренду с оформлением соответствующих документов.
Основные средства, переданные другим предприятиям во временное пользование
(аренду, взаймы), с баланса не списываются.
Основные средства могут выбывать с предприятий в результате передачи другим
предприятиям в счет вклада в их уставный фонд.
После принятия решения на списание того или иного объекта составляют
соответствующий акт на списание имущества. Во всех актах указывается состав
комиссии и название выбывающего объекта, его первоначальная стоимость, сумма
износа, инвентарный номер, причины ликвидации (выбытия) и т.д.
Только после утверждения акта производится фактическая ликвидация объекта.
После этого в соответствующих разделах актов указываются результаты от
ликвидации (разработки, демонтажа) объекта.
Акты на списание транспортных средств (автомобилей, мотоциклов), после их
утверждения, передаются в органы ГАИ для снятия их с учета.
Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на их основании производят
соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки,
описи и другие регистры аналитического и синтетического учета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием отдельнных объектов
основных средств, осуществляется на вновь введенном счете 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств" с открынтием субсчетов по направлениям
выбытия:
Ø субсчет лПередача основных средств в уставные капиталы других
Предприятий
Ø субсчет лНедостача основных средств
Ø субсчет лБезвозмездная передача основных средств
Ø субсчет лРеализация основных средств
Ø субсчет лЛиквидация и прочее списание основных средств
В соответствии с планом счетов любое выбытие основных средств, включая и
передачу основных средств в уставные капиталы других предприятий и в оплату
акций и других ценных бумаг, учитывается через счет 47.
В 1998 году на НПООО лМИНОНТ списаны основные средства на сумму 15 250 000 в
результате их физического и морального износа.
Передача основных средств в финансовые вложения
Передача предприятиям основных средств в счет вкладов в уставные каниталы и в
оплату акций (облигаций) производится по оценочной стоимости, определяемой по
договоренности сторон. Оценочная стоимость может быть равна остаточной
стоимости, либо выше или ниже её.
1
При передаче объектов по оценочной стоимости выше или ниже остаточной может
производиться дооценка или уценка объектов со списанием результата на счет 88
УФонды специального назначенияФ.
Пример 1. Компьютер Р-166 ММХ 32М первоначальной стоимостью 112330000 руб.
с начисленым износом 7488664 руб. передан другому предприятию в счет вклада
в уставный капитал по остаточной стоимости 104841336 руб.
В учете производятся следующие записи:
Дебет Кредит Сумма
Остаточная стоимость 47
01 104841336
Износ
02 01 7488664
Оценочная стоимость 06,
58 47 104841336
Пример 2. Компьютер Р-166 ММХ 32М передан по остаточной стоимости 104841336
руб.:
Первоначальная стоимость 47
01 112330000
Износ
02 06, 58 7488664
Оценочная (остаточная) стоимость 06, 58
47 112330000
Недостача основных средств.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтернском учете и
отчетности" с 1 января 1995 года недостачи материальных ценностей, денежных
средств и другого имущества относятся на виновных лиц или за счет страхового
возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или
рензервных фондов.
При этом дебетуются счета 80 "Прибыли и убытки" или 86 "Резервный фонд" в
корреспонденции со счетами 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям, т.к. в 1998 году на НПООО
лМИНОНТ недостачи не было выявлено, поэтому рассмотрим условный пример:
дебет кредит сумма
(тыс.руб,)
Остаточная стоимость
47 01 20000
84 47 20000
Износ
02 01 7000 Отнесение на виновных лиц
73 84 20000 Погашение виновными лицами
50,51,52 73 20000 Невозмещенные недостачи
80,86 84,73 20000
Безвозмездная передача основных средств.
Безвозмездная передача основных средств производится на основании акта,
утвержденного руководителем предприятия.
Убытки от безвозмездной передачи основных средств - это остаточная
недоамортизированная стоимость и расходы, связанные с демонтажем, упаковкой,
транспортировкой и т.п. передаваемого объекта. Убыток относится в дебет счета
88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные и
переданные ценности". Т.к. в 1998 году на НПООО лМИНОНТ безвозмездной
передачи не было, поэтому рассмотрим условный пример:
Передан безвозмездно копировальный аппарат первоначальной стоимонстью
18053000 рублей с начисленным износом 2820780 рублей, транспортные расходы
1000000 рублей, убытки от безвозмездной передачи составят 16232220 рублей
(18053000 - 2820780 + 1000000):
дебет кредит сумма
Остаточная стоимость
47 01 15232220 Износ
02 01 2820780 Транспортные расходы
47 51 1000000 Убыток
88 47 16232220
Реализация основных средств.
Основные средства могут быть реализованы покупателям по оценочной, договорной
стоимости, которая может быть ниже или выше остаточной стоимости. При
реализации по цене, превышающей остаточную стоимость, в отпускной стоимости
предусматривается налог на добавленную стоимость от суммы полученной прибыли
по этой реализации.
Прибыль от реализации основных средств рассчитывается как разница между
выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а
также расходами на реализацию и налогом на добавленную стоимость.
По плану счетов прибыль от реализации основным средств определяется как
разница между кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", по которому отнражается выручка от реализации основных средств по
отпускной стоимости и сумма износа по продаваемым объектам, и дебетом счета
47, по которому отражается первоначальная стоимость реалинзуемых объектов, а
также понесенные в связи с этим расходы (оплата услуг экспертов, брокерских
услуг, плата за оформление документов и т.д.).
В связи с тем, что с выручки от реализации уплачиваются разнличные платежи, в
частности, налог на добавленную стоимость, отчисления в размере 1 процента в
фонд поддержки производитенлей сельскохозяйственной продукции и 0,5 процента
на содержание ведомственного жилого фонда и т.д., отражение списываемого
изнноса в дебет счета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по крендиту счета
47 и затрудняет определение облагаемого оборота. Для упрощения сумму износа
можно не отражать по кредиту счета 47, а списывать проводкой по дебету счета
02 и кредиту счета 01. Т.к. в 1998 году на НПООО лМИНОНТ реализации основных
средств не было, поэтому рассмотрим условный пример:
Реализована термовоздуходувка первоначальной стоимостью 50000 млн. рублей с
начисленным износом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000 млн.
рублей, брокерские услуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000 млн.
рублей, отчисления 1% на сельское хозяйство Ч 350 млн. рублей (65000-
30000)=35000 х 1 %, на содержание ведомственного жилья 173 млн. рублей
(65000-30000-350)=34650 х 0,5%, налог на добавленную стоимость 4080 млн.
рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6, прибыль 20397 млн. рублей (24477-
4080). В учете производятся следующие записи:
дебет кредит сумма
(млн. руб.) Остаточная стоимость
47 01 30000 Износ
02 01 20000 Брокерские услуги
47 76,51 10000 Выручка от реализации
51,62 47 65000 Отчисления 1% на сельское
хозяйство
47 67 350 Отчисления 0,5% на содержание
ведомственного жилого фонда 47
67 173 Налог на добавленную
стоимость
47 68 4080 Прибыль
47 80 20397
Ликвидация и прочее списание основных средств
При ликвидации основных средств составляется акт ликвиданции, в котором
производится расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объекту
определяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации,
действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году.
Доход или убыток при реализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации
и списании) относятся на результаты хозяйстнвенной деятельности предприятия.
Так как в 1998 году на НПООО лМИНОНТ выбытия основных средств не было, то
рассмотрим последний случай выбытия основных средств на НПООО лМИНОНТ в
ноябре 1996 года.
Пример. На предприятии НПООО лМинонт в ноябре 1996 года спинсан станок
первоначальной стоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре
1985 года. По данным обязательной переоценки на 1 января 1995 года,
восстановительная стоимость станка составинла 130518 тыс. рублей (9000х14502
(коэффициент переоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей
(6984х14502). Старая норма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации с
января 1991 года Ч 9,4 процента.
Расчет начисленного износа с начала эксплуатации:
износ за период с января 1986 года по декабрь 1990 года Ч 5 лет;
годовая сумма износа Ч 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет Ч 3600 рублей
(720х5);
износ за период с января 1991 года по декабрь 1994 года Ч 4 года;
годовая сумма износа Ч 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года Ч 3384 рублей
(846х4);
всего начислено износа за 9 лет Ч 6984 рублей (3600+3384); с учетом
переоценки износ составит 101282 тыс. рублей;
износ за 1995 год составил:
годовая сумма износа Ч 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %);
месячная Ч 1022 тыс. рублей (12269:12).
Всего начислено износа за 10 лет Ч 113551 тыс. рублей (101282+12269).
По данным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость станка
составила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффинциент переоценки (условно);
сумма износа с учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей (113551 х 7,1).
Данные переоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За 11
месяцев 1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной
стоимости:
годовая сумма износа 12269 тыс. рублей, месячная - 1022 тыс. рубнлей.
За 10 месяцев сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ по
состоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220).
Всего начислено износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей
(806212 + 10220 + 1022).
Остаточная недоамортизированная стоимость 109224 тыс. рублей (926678-817454).
В учете производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
| Переоценка объекта (926678-130518) | 01 | 88 | 796160 |
| Увеличение износа при переоценке (996212 -113551) | 88 | 02 | 692661 |
| Остаточная стоимость (026678-817454) | 47 | 01 | 109224 |
| Износ | 02 | 01 | 817454 |
| Оприходован металлолом | 10 | 47 | 7000 |
Начислена зарплата за демонтаж Станка | 47 | 70 | 2000 |
| Отчисления на социальное страхонвание (35 % от 2000) | 47 | 69 | 700 |
| Отчисления в фонд занятости (1% от 2000) | 47 | 67 | 20 |
| Чрезвычайный налог (10 % от 2000) | 20 | 68 | 200 |
| Целевые сборы ДДУ (5% от 2000) | 20 | 67 | 100 |
| Убыток от списания (109224+2000+ 700+20- 7000) | 80 | 47 | 104944 |
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автонтранспортных, оформляют
актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового
или легкового Автомобиля, принцепа или полуприцепа
- актом о ликвидации
автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а).
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое сонстояние и причину
ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумнму износа, затраты по
ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и
др.), полученных от ликвидации объекнта (выручки от ликвидации), результат от
ликвидации, превышение вынручки над расходами по ликвидации или расходов над
суммой выручки.
Аналитический учет основных средств. Основным регистром
ананлитического учета основных средств являются
инвентарные карточки,
содержание и форма которых зависят от вида основных средств.
Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины,
оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф.
№ ОС-7; животные и многолетние нансаждения - в ф. № ОС-8. Указанные
инвентарные карточки различаютнся в основном содержанием оборотной стороны,
предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (например,
если преднметом учета является здание, то указывают фундамент, основание,
стенны, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На
лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименнование и
инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладнки), дату и номер
акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат
(для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки
объекта. Впоследствии в карточке отнмечают дату и стоимость каждого
капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннее перемещение объекта и
причину выбытия.
Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бухнгалтерии на
каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет одннотипных предметов,
имеющих одинаковую техническую характеристинку, одинаковую стоимость и
поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в
инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с
указанием в ней отдельных инвентарнных номеров по каждому объекту.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Синтетический учет наличия и движения основных средств, приннадлежащих
предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 "Основные средства" (активный)
02 "Износ основных средств" (пассивный)
47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (активно-паснсивный).
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения инфорнмации о наличии
и движении принадлежащих организации на правах собственности основных
средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в
текущую аренду.
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в
уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухнгалтерской проводкой:
дебет счета 01 "Основные средства",
кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".
Основные средства, приобретенные за плату у других предприянтий и лиц, а
также созданные на самом предприятии, отражают по дебенту счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 08 "Капитальные влонжения".
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безнвозмездно, а
также в качестве субсидии правительственного органа, отнражают по дебету
счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Донбавочный капитал" (по
основным средствам производственного назнанчения) и счета 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам
непроизводственного назначения).
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном
активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее вынбытие основных средств".
По дебету счета 47 отражают первоначальнную стоимость основных средств, а
также расходы, связанные с выбынтием основных средств, налог на добавленную
стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим основным
средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного
использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.
Схема записей на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
| Дебет | Кредит |
Первоначальная стоимость выбывших основных средств Расходы, связанные с выбытием основных средств НДС по реализуемым основным средствам Прибыль от выбытия основных средств | Сумма износа по выбывшим основным средствам Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов Убыток от выбытия основных средств |
К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета вынбытия основных
средств по причинам выбытия:
1 "Реализация основных средств";
2 "Ликвидация и списание основных средств";
3 "Безвозмездная передача основных средств";
4 "Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других организаций".
При реализации основных средств их продажную стоимость отранжают по дебету
счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств" (субсчет 1 "Реализанция основных средств"). Одновременно
первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01
"Основные средства" в
дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средстнвам - в дебет
счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47
списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита
счета 68 "Расчеты с бюджета") и расходы по реализации основных средств с
кредита счетов 43 "Коммерческие раснходы", 23 "Вспомогательные производства"
и др.
Списание основных средств оформляют следующими бухгалтернскими записями:
дебет счета 47 "Реализация и прочее на
первоначальную стоимость
выбытие основных средств"; основных
средств;
кредит счета 01 "Основные средства"
дебет счета 02 "Износ основных на сумму
износа основных средств;
средств";
кредит счета 47 "Реализация и прочие
выбытия основных средств"
дебет счета 10 "Материалы", на
стоимость поступивших дебет счета 12 "Малоценные и быстро-
в результате ликвидации изнашивающиеся предметы",
основных средств материалов;
дебет других счетов,
кредит счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств".
дебет счета 47 "Реализация и прочее на расходы по
ликвидации
выбытие основных средств", основных
средств.
кредит счета 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда",
кредит счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами",
кредит других счетов
При безвозмездной передаче основных средств их первоначальнную стоимость
списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в денбет счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", а сумму износа - с кредита
счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Расходы по демонтажу,
упаковке, транспортировке и др. по безвозмезднно передаваемым объектам
отражают по дебету счета 47 с кредита соотнветствующих расчетных и других
счетов. Финансовый результат от безнвозмездной передачи основных средств
списывают на счета 87 "Добанвочный капитал" (по основным средствам
производственного назначенния) и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" (по основнным средствам непроизводственного назначения).
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других
организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по
дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые влонжения" и кредиту счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств". Первоначальную стоимость
основных средств списывают с крендита счета 01 "Основные средства" в дебет
счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам - с кредита счета
47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Дополнительные расходы,
связанные с пенредачей основных средств, списывают в дебет счета 47 с кредита
соотнветствующих счетов.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между
дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субнсчету счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств" и спинсывают ее на счет 80 "Прибыли и
убытки". Превышение дебетового обонрота над кредитовым отражают по дебету
счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым -
по дебету счета 47 и кредиту счета 80.
По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый рензультат, как уже
отмечалось, списывают на счета 87 "Добавочный капинтал" или 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в завинсимости от назначения
основных средств.
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат
оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с крендита счета 80
"Прибыли и убытки" с последующим установлением принчин возникновения излишка
и виновных лиц (у бюджетных организанций излишки относят на увеличение
финансирования или фондов).
Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-
ордерной формы предназначен журнал-ордер №13. В журнале-ордере №13 выделен
раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 лОсновные
средства в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, в
журнале-ордере л13 имеется таблица Аналитические данные к счету 01 лОсновные
средства, в которой отражается сальдо по счету 01 на начало месяца,
поступления основных средств за месяц по каждому объекту в корреспонденции с
кредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту (записи производятся на
основании данных этого журнала-ордера) и сальдо на конец месяца. Журнал-ордер
№13 открывают на месяц. Записи в него производятся на основании первичных
документов.
Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после их
сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.
УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И РАСЧЕТОВ С АРЕНДОДАТЕЛЯМИ
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор
аренды (или соглашение арендатора и арендондателя) по которым предусматривает
переход их в собственнность арендатора по истечении срока аренды или до его
истеченния при условии внесения арендатором всей обусловленной договором
выкупной стоимости.
На НПООО лМИНОНТ долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на
счете 03 ДДолгосрочно арендуемые основные средства" по согласованной оценке
между арендатором и арендодателем.
На основании договора аренды, актов приемки арендованнных основных средств и
других первичных документов (товарно-транспортная накладная и др.) в
бухгалтерском учете арендатонра первоначальная стоимость арендованных
объектов отражанется по дебету счета 03 и кредиту счета 97 ДАрендные
обязательнства к выплате".
Долгосрочная форма аренды предполагает, что арендатор учитывает стоимость
арендованных основных средств на своем балансе, отражает износ этих объектов
и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает стоимость
арендонванных основных средств.
Арендная плата определяется в процентах к сумме задолнженности арендодателю.
Важно исчислить величину равного плантежа по срокам выплаты задолженности.
Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного
долнга, исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и
процента с неоплаченной части
их стоимости.
1
Арендные платежи, причитающиеся арендодателю по оченредному сроку, отражаются
по кредиту счета 76 ДРасчеты с дебинторами и кредиторами" в дебет счета 97 -
в части суммы погашенния стоимости арендованного имущества; 81 ДИспользование
прибыли" или 88 ДФонды специального назначения" - суммы начисленных процентов
по договору долгосрочной аренды.
Арендатор производит начисление износа основных средств, полученных в
долгосрочную аренду. Суммы износа отражаются по дебету счетов по учету
издержек производства и кредиту счета 02 ДИзнос основных средств", субсчета
ДИзнос долгосрочно арендуемых основных средств".
В течение арендного срока арендатор может выкупить долнгосрочно арендуемые
основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа арендованных основных
средств, отражается по дебету счета 97 и кредиту счетов 51 ДРасчетный счет"
или 52 ДВалютный счет". Счет 97 при этом должен быть закрыт. В случае
превышения суммы выкупа над задолженностью, числящейся на счете 97, она
относится в дебет счета 03 ДДолгосрочно арендуемые основные средства".
При переходе по условиям договора аренды (или дополнинтельного соглашения
арендатора с арендодателем) арендованнного объекта основных средств в
собственность арендатора в учете производят записи по дебету счета 01
ДОсновные средстнва" и кредиту счета 03 ДДолгосрочно арендуемые основные
средства". Одновременно сумма износа по этому объекту перенносится с субсчета
02-2 ДИзнос долгосрочно арендуемых основнных средств" на субсчет 02-1 ДИзнос
собственных основных средств". Такие же записи производятся на счетах, при
переходе долгосрочно арендуемых основных средств в собственность арендатора
при их досрочном выкупе.
Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается
арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 ДИзнос
основных средств" и кредиту счета 03 ДДолгосрочно арендуемые основные
средства".
В случае возврата арендованного объекта основных средств арендодателю до
окончания договора аренды, то в учете произнводятся записи по кредиту счета
03 и дебету счетов 02 - на сумму начисленного износа и 97 - на сумму
невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта.
Объекты основных средств, принятые арендатором на услонвиях текущей аренды,
отражаются за балансом, на предусмотнренном для этого счете 001 ДАрендованные
основные средства", так как полученные объекты на таких условиях не
увеличинвают имущества арендатора. Аналитический учет на счете 001 ведут по
объектам основных средств, взятых в Даренду, по их первоначальной стоимости и
по арендодателям.
Аналитический учет по счету 03 ДДолгосрочно арендуемые основные средства"
ведется по видам и отдельным инвентарнным объектам основных средств в
регистрах, предусмотренных для учета основных средств.
Синтетический учет арендованных основных средств ведут в журнале-ордере № 13.
Аналитический и синтетический учет по счету 97 ДАренднные обязательства к
выплате" ведут в журнале-ордере № 9.
2.3. Учет ремонта основных средств.
Фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний и текущий)
можно списывать на себестоимость продукции, работ, услуг непосредственно по
мере их осуществления.
На НПООО лМИНОНТ ремонтный фонд создаётся следующим образом:
ремонтные работы производятся подрядным и хозяйственным способами.
1. При выполнении ремонта сторонними организациями расхонды включаются в
элемент "Материальные затраты" как услуги сторонних организаций
производственного характера:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Фактическая стоимость ремонта согласно акта | 20 | 76,60 | 3600 |
| Перечисление средств | 76,60 | 51 | 3600 |
2. При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются в
соответствующие элементы "Оплата труда
", "Отчисления на социальное
страхование", "Материальные затраты".
Например, при ремонте здания НПООО лМИНОНТ расход материалов составил 2300
млн. рублей, начислена заработная плата рабочим 700 млн. рублей, отчисления
на социальные нужды: соцстрах - 245 млн. рублей (35х700), фонд занятости 7
млн. рублей (1% х700), чрезвычайный налог 84 млн. рублей (12% х 700), целевые
сборы ДДУ - 35 млн. рублей (5% от 700):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Расход материалов | 20 | 10 | 2300 |
| Начислена зарплата | 20 | 70 | 700 |
| Отчисления на социальное страхонвание | 20 | 69 | 245 |
| Отчисления в фонд занятости | 20 | 67 | 7 |
| Чрезвычайный налог | 20 | 68 | 84 |
| Целевые сборы ДДУ | 20 | 67 | 35 |
Если расходы на ремонт составляют значительные суммы, предприятие создаёт
ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов. Отчисления в ремонтный фонд
или в резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов включаются в
состав элемента "Прочие затраты".
3. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из банлансовой стоимости
основных производственных фондов и нормантивов отчислений, утверждаемых
самими предприятиями на год.
Например, балансовая стоимость основных производственных фондов составляет
7500млн. рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в ремонтный фонд
составляют 750 млн. рублей.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
| Отчисления в ремонтный фонд | 20 | 89 | 750 |
| Фактические затраты по ремонту | 89 | 10,70,69, 67,76,68,60 | 800 |
Разница между фактическими затратами и отчислениями в ренмонтный фонд 50 млн.
рублей может быть оставлена на счете 89 УРезервы предстоящих расходов и
платежей" как расходы, не перенкрытые средствами фондов, которые могут быть
перекрыты в слендующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены в
текущем году на расходы будущих периодов с последующим списаннием на затраты
производства в течение не более чем 5 лет (равномерными долями или в
соответствии со сметой):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| На сумму превышения | 31 | 10,70,89 | 50 |
| Описание на затраты | 20 | 60,31 | 50 |
| В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт: |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) ) (тыс. руб.) |
| Счисления в ремонтный фонд | 20 | 89 | 750 |
| Этические затраты по ремонту | 89 | 10,70,69, 67,76,68,60 | 500 |
Если при принятии учетной политики на следующий год преднприятие примет
решение не создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и
платежей, неиспользованные суммы ренмонтного фонда и резерва зачисляются во
внереализационные донходы по счету 80 "Прибыли и убытки":
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| Остаток ремонтного фонда или резерва | 89 | 80 | 250 |
4. Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и норматива.
Сметная стоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6 месяцев
ежемесячно резервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость ремонта
составила 11000 млн. рублей:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| Отчисления в резерв | 20 | 89 | 9000 |
| Фактические затраты по ремонту | 89 | 10,60,67, 68,69,70 | 11000 |
| Сумма превышения | 31 | 10,60,67,68,69,70, 76,89 | 2000 |
| Списание затрат с расходов будущих периодов | 20 | 31 | 2000 |
| 5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением себестоимости продукции (работ, услуг): | |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) | |
| Отчисления в резерв | 20 | 89 | 9000 | |
| Фактические затраты | 89 | 10,60,67, 68,69,70,76 | 7000 | |
| Излишне зарезервированные суммы - сторно | 20 | 89 | 2000 | |
6. Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или резерв,
однако потребовались значительные средства на ремонт, фактические затраты по
ремонту можно отнести на расходы будущих периодов с последующим списанием на
затраты в течение до 5 лет равномерными долями либо в соответствии со сметой:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Фактические затраты | 31 | 10,60,67, 68,69,70,76 | 1100 |
| Списание на себестоимость | 20 | 31 | 1100 |
На себестоимость также относятся затраты на проведение всех видов ремонта по
основным производственным фондам, арендуенмым предприятием, если в договоре
не предусмотрено иное, а такнже помещениям, предоставляемым бесплатно
предприятиям общенственного питания, обслуживающим трудовые коллективы или
меднпунктам на территории предприятия.
Не подлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных фондов
непроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства, пионерских
лагерей, учреждений народнного образования, домов престарелых и инвалидов,
здравоохраненния, учреждений культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и
др. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81 "Использование прибыли", 87
"Нераспределенная прибыль", 88 лФонды специального назначения или других
источников и кредит соответствующих счетов.
1
В соответствии с разъяснением Главной государственной налонговой инспекции
Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.
отражаемые по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в
корреспонденции со счетами издержек производства и обращения суммы
предстоящих расходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в
облагаемый обонрот при исчислении налога на добавленную стоимость не
включаются.
При выполнении ремонтных работ, финансируемых
за счет ренмонтного фонда,
хозяйственным способом в соответствии с Законом Республики Беларусь "О
налоге на добавленную стоимость" (статья 5, пункт 4) работы по строительству и
ремонту объектов социально-культурного и производственного назначения,
выполняемые хозяйнственным способом, освобождаются от налога на добавленную
стоимость.
На объекты, которые не попадают под указанную льготу, налог на добавленную
стоимость начисляется в общеустановленном порядке, т.е. облагаемый оборот
исчисляется как разница между обънемом выполняемых работ (оформленных актами
или другими Документами) и материальными затратами по этим объектам. Если
ремонт производится подрядным способом, то налог на добавленнную стоимость в
установленном порядке уплачивает подрядчик.
Когда предприятие образует ремонтный фонд, то прямое отненсение расходов по
ремонту на себестоимость не допускается, за Исключением случаев, если он
создавался лишь по капитальному или текущему ремонту. В случае
недоиспользования в текущем году ремонтного фонда, его остаток переносится на
следующий год.
Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда
текущего года отражается по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и
учитывается предприятием при разнработке нормативов отчислений в ремонтный
фонд на будущий год.
2.4. Учёт износа основных средств
1. НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА
В процессе эксплуатации объекты основных фондов постепенно приходят в
негодность, т. е. подвергаются как физическому, так и моральному износу. В
связи с этим возникает необходимость заменны их новыми, более современными
объектами. Для замены изнонсившихся основных фондов предприятия должны
накапливать определенные средства. Накапливание производится путем
начиснления амортизации (износа) и отнесения ее на затраты производстнва
(себестоимость) или другие источники. Начисляемая амортизация является
главным источником для воспроизводства основных фондов. При этом в случае
приобретения или строительнства новых объектов и направления на эти цели
амортизации как источника сумма амортизации (износа) не уменьшается.
Например, НПООО лМИНОНТ произвело капитальные вложения в апреле 1999 года в
сумме 200 млрд. рублей (дебетовый оборот по счету 08 "Капитальные вложения").
Движение по счету 02 "Износ основных средств" слендующее:
(млрд. рублей)
Остаток на начало отчетного периода
(кредитовое сальдо счета 02) 300
Начислено за отчетный период
(кредитовый оборот по счету 02) 500
Списано по выбывшим объектам
(дебетовый оборот по счету 02) 100
Остаток на конец отчетного периода
(кредитовое сальдо счета 02) 700
В течение отчетного периода предприятие располагало амортизанцией как
источником в сумме 400 млрд. рублей (500 - 100) либо (700 - 300), т. е.
капитальные вложения 200 млрд. рублей полностью произведены за счет
амортизации. В отчетности формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", раздел VI
"Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых
вложений", строка 710 "Износ (амортизация) основных средств" заполняется
следующим образом:
| Остаток на начало отчётного периода (графа 3) | Начислено за отчётный периода (графа 4) | Испольнзовано (графа 5) | Остаток на конец отчётного периода (графа 6) |
| Строка 710 "Износ | | | | |
| (амортизация) основных средств" | 300 | 400 | 200 | 500 |
Сумма амортизации (износа) изменяется по мере выбытия (списания) основных
фондов. Например, списан компьютер EC 1841 первонанчальной стоимостью 50 млн.
рублей с начисленным износом 30 млн. рублей. В бухгалтерском учете
производятся записи:
| Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Первоначальная стоимость | 47 | 01 | 50 |
| Износ | 02 | 47 | 30 |
| Результат | 80 | 47 | 20 |
Однако учитывая то, что списание износа увеличивает кредит счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", что усложняет определение
суммы налогов, уплачиваемых от валового дохода, рассчитываемого исходя из
выручки (1 процент в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, 0,5 % на содержание ведомственного жилья), в бухучёте производятся
следующие записи:
| |
| Дебет | Кредит | Сумма |
| Остаточная стоимость | 47 | 01 | 20 |
| Износ | 02 | 01 | 30 |
| Результат | 80 | 47 | 20 |
Объектами для начисления амортизации (износа) на полное воснстановление
являются основные фонды предприятий как в сфере материального производства,
так и в непроизводственной сфере.
В состав объектов для начисления амортизации (износа) вклюнчаются:
1. Средства труда (здания, сооружения, передаточные устройстнва, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйстнвенный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие основные фонды) со сроком службы свыше одного года стоимостью свыше 30
минимальных заработных плат за единицу (лимит может периодически изменяться).
2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механнизированный
инструмент, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости.
3. Оборудование, не требующее монтажа, и транспортные среднства, находящиеся
в запасе (в резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности
действующих предприятий.
4. Капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений.
5. Неоконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты
строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, к которым эти
объекты будут переданы в состав оснновных фондов.
К основным фондам не относятся и не являются объектами для начисления
амортизации:
1. Средства труда стоимостью до 30 минимальных заработных плат (этот предел
может периодически изменяться) Ч счет 12.
2. Средства труда стоимостью свыше 30 минимальных заработнных плат со сроком
службы менее одного года Ч счет 12.
3. Специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и
приспособления целевого назначения, предназнанченные для серийного или
массового производства определенных изделий или для изготовления
индивидуального заказа) независимо от их стоимости Ч счет 12.
4. Специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также
постельные принадлежности, включая белье, преднметы проката независимо от их
стоимости и срока службы Ч счет 12.
5. Орудия лова независимо от их стоимости и срока службы Ч счет 12.
6. Бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и
временные ветки лесовозных дорог, временные зданния в лесу сроком
эксплуатации до 2 лет (передвижные обогревантельные домики, котлопункты,
пилоточные мастерские, бензозанправки и т. д.) Ч счет 12.
7. Отдельные строительные конструкции и детали, части и агренгаты машин,
оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства,
ремонтных целей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах Ч счет 10.
8. Оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия Ч счет 40 товары на
складах предприятий-изготовителей, снабженченских и сбытовых организаций Ч
счет 41, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе
капитального строинтельства Ч счета 07 и 08.
9. Машины и оборудование, законченные монтажом, но не экснплуатируемые и
числящиеся на балансе капитального строительстнва Ч счет 08.
10. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства Ч счет 12.
11. Молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери,
семьи пчел, а также подопытные животные Ч счет 12.
12. Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в канчестве посадочного
материала Ч счет 12.
Кроме этого амортизация (износ) не начисляется также по слендующим основным
фондам:
1. Фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-
постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками
архитектуры и искусства.
2. Экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а
также оборудованию, экспонатам образцам, моденлям (действующим и
недействующим), макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах
и лабораториях и используенмым для научных целей.
3. Фондам, находящимся в стадии реконструкции и технического перевооружения с
полной их остановкой.
4. Фондам, переведенным в установленном порядке на консерванцию.
5. Фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские,
конструкторские и технологические организации.
Износ по жилым зданиям, объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным основным фондам (по которым ранее по станрому плану счетов
начислялся лишь износ (счет 02), но не начислянлась амортизация (счет 86))
начисляется в конце года исходя из норм амортизационных отчислений и
учитывается на забалансовых счетах 008 "Износ жилищного фонда" и 009 "Износ
объектов внешннего благоустройства и других аналогичных фондов" без отражения
на счетах бухгалтерского учета.
Основные фонды, на которые не начисляется износ, учитываются следующим образом:
| Дебет | Кредит |
| Приобретение библиотечной литературы | 01 | 60, 51 и др. |
| Списание литературы | 81, 87, 88 | 01 |
| Списание технической литературы | 20, 44 и др. | 01 |
При отнесении стоимости технической литературы на издержки производства
(обращения) на счет 01 "Основные средства" она может и не относиться, а
учитываться за балансом:
| Приобретение технической литературы (информационные услуги) | 20, 44 и др. | 60, 51 и др. |
| Оприходование технической литературы (если она учитывается на балансе) | 01 | 88 |
Таким образом, стоимость основных средств, которая не отнонсится на
соответствующие источники (издержки производства, чиснтая прибыль) в виде
начисляемого износа, списывается за счет этих источников при их выбытии. В
частности, стоимость технической, экономической и т. д. литературы Ч на
себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость художественной литературы Ч
за счет чистой прибыли.
1
Оприходование жилых зданий производится:
| Дебет | Кредит |
| Фактическая стоимость | 01 | 08, 60, 51 |
Списание жилых домов:
| Восстановительная стоимость | 81,87,88 | 01 |
Стоимость объектов основных фондов постепенно в течение сронка службы
переносится на издержки производства и обращения по нормам амортизационных
отчислений, т. е. на балансовую стоинмость основных фондов (первоначальную
или восстановительную) начисляется износ. Амортизация (износ) начисляется по
Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства СССР. утвержденным Понстановлением Совета
Министров СССР от 22 октября 1990г. №1072. Начисление производится в
соответствии с Положением о порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным
Госэкономпланом Республики Беларусь, Минфином Республики Беларусь, Госстроем
Республики Беларусь и Госкомстатом Республики Беланрусь 19.02.93г. №26/13-
25/15-6/15/07-8/96/18-22/11.
Единые нормы амортизационных отчислений введены в действие на территории
республики Постановлением Совета Министров Бенлорусской ССР от 3.01.91г. №4.
Нормы установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости
основных фондов (первоначальной или восстановительной). Нормы амортизации
поднвижного состава автомобильного транспорта установлены в проценнтах от
балансовой стоимости машин, а по некоторым автомобилям (шифры 50402 Ч 50409.
50417, 50419. 50421. 50422, 50424) нормы установлены в процентах от их
балансовой стоимости на 1000 км пробега. В этом случае нормы амортизации
месячные.
Например, стоимость автомобиля 20 млн. рублей, шифр 50422, норма амортизации
в процентах от стоимости машин на 1000 км пробега 0,22. Пробег по путевым
листам за месяц 3000 км, сумма амортизации за месяц составит 132000 рублей
(20х0,22х3000).
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введеннным в эксплуатацию,
начинается с первого числа месяца, следуюнщего за месяцем их введения в
эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам Ч прекращается с первого числа
месяца, слендующего за месяцем выбытия.
Например, в мае приобретена мебель стоимостью 15 млн. рубнлей, произведена
бухгалтерская запись по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Начисление
амортизации произведено в июне по дебету счетов 20. 44 и др. и кредиту счета
02 Ч 125000 рублей исходя из расчета: шифр 70003 Ч 10 процентов, годовая
сумма составит 1.5 млн. рублей, месячная амортизация Ч 125000 рублей.
По полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации
прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в
котором стоимость этих фондов была полнонстью перенесена на себестоимость
продукции (работ, услуг).
Например, на станок стоимостью 30 млн. рублей с нормой амортизанции 10
процентов в мае начислена амортизация в сумме 250000 рублей, общая сумма
начисленной амортизации с момента эксплуатации состанвила 30 млн. рублей. С
июня начисление амортизации прекращается.
Общий размер амортизационных отчислений на расчетный период по всем
амортизируемым основным фондам определяется путем подсчета сумм амортизации,
исчисленных по всем группам основных фондов без учета полностью
самортизированных фондов. Целесообразно не реже одного раза в год составлять
полный расчет амортизации по всем оснновным фондам за январь. На протяжении
года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц
производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц,
скорректиронванной по установленным нормам в связи с изменением в составе
основнных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением
нормативных сроков службы полностью самортизированных основных фондов.
Расчет амортизации за январь
| | |
| Наименнование основных средств | Первонначальная (восстанонвительная) стоимость на 1.01.95г. | Шифр норм амортинзации | Годовая норма амортинзации | Сумма амортизации |
| годовая | месячнная |
| Мебель и др. | 12000000 | 70003 | 10 | 1200000 | 100000 |
| Всего | 1300000000 | | | 140000000 | 11666667 |
Всего по расчету годовая сумма амортизации составляет 140000000, месячная
сумма амортизации за январь Ч 11666667 рублей.
В феврале начисляется амортизация за январь 11666667 рублей плюс амортизация
по поступившим в январе объектам Ч 900000 рублей и минус амортизация по
выбывшим в январе объектам Ч 500000 рублей. Всего сумма амортизации за
февраль составит 12066667 рублей.
Начисление износа отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
| Дебет | Кредит |
| Пo основным производственным фондам (включая находящиеся на складе, не требующие установки) | 20, 23, 25 26, 43, 44, | 02 |
| По зданиям предприятий общепита и помещенниям и инвентарю медпунктов | 20, 23, 25, 26, 43, 44 | 02 |
| По непроизводственным основным фондам (объектам культуры, здравоохранения, просвенщения и т. д.) | 29, 81, 86, 87, 88, 89 | 02 |
| По детским дошкольным учреждениям | 29, 67, 81, 87, 88 | 02 |
| По основным фондам, сданным в краткосрочнную аренду | 80 | 02 |
| По основным фондам, используемым в процессе капитальных вложений | 08 | 02 |
| По переоцениваемым объектам | 88 | 02 |
Списание износа отражается:
| Дебет | Кредит |
| При выбытии основных фондов (продаже, списаннии, безвозмездной передаче, недостаче и др.) | 02 | 47 |
| Либо | 02 | 01 |
| При финансовых вложениях | 02 | 06, 58 |
| Либо | 02 | 01 |
Остаточная (недоамортизированная) стоимость Ч это стоимость объектов, не
перенесенная на затраты производства и не включеннная в себестоимость продукции
(работ, услуг). На момент выбытия объектов Ч это потери (убытки) предприятия,,
которые списываются
за счет соответствующих источников.
| Дебет | Кредит |
При выбытии за непригодностью | 80 | 47 |
| При реализации | 80 | 47 |
| При безвозмездной передаче | 80,88,96 | 47 |
| При финансовых вложениях | 81, 87, 88 | 47 |
| При недостачах | 80 | 84 |
2. Ускоренная амортизация
В зарубежной практике ускоренная амортизация не всегда отнонсится на
себестоимость, а служит льготой для налогообложения, т. е. исключается из
налогооблагаемых показателей. На НПООО лМИНОНТ используются несколько
методов ускоренной амортизации.
1. Равномерный (линейный) метод исчисления, при котором норнма амортизации
увеличивается не более чем в два раза. Например, по швейным машинам,
относящимся к шифру 44919, может применняться повышенная норма амортизации
(10х1.5)=15 процентов;
(10х1.7)=17 процентов и т. д., но не выше удвоенной (10х2)=20 пронцентов.
2. Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списынвать дополнительно
как амортизационные отчисления до 20 проценнтов первоначальной стоимости
основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. Этот порядок может применяться
как в сочетании с методом ускоренной амортизации, приведенным выше, так и при
применении обычных ставок амортизационных отчислений. Напринмер, по машинам
швейным стоимостью 120000 тыс. рублей при ускоренной амортизации 20 процентов
может списываться дополнинтельно еще 20 процентов в первый год эксплуатации,
т. е. годовой износ составит 48000 тыс. рублей в первый год эксплуатации и
24000 тыс. рублей в остальные 3 года. Вместо срока службы 10 лет
амортизационный срок составит 4 года.
Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. "О внесении
изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР от 20 мая 1991г.
№192" установлено, что к малым предприятиям относятся вновь создаваемые и
действующие преднприятия с численностью работающих:
в промышленности Ч до 200 человек;
в науке и научном обслуживании Чдо 100 человек;
в строительстве и других отраслях производственной сферы Ч до 50 человек;
в общественном питании и бытовом обслуживании Ч до 50 челонвек;
в розничной торговле Ч до 25 человек;
в других отраслях непроизводственной сферы Ч до 25 человек.
Численность работающих в малых предприятиях определяется исходя из
действующего порядка исчисления среднесписочной чиснленности.
Предприятия, осуществляющие несколько видов хозяйственной деятельности
(многопрофильные), относятся к малым по критериям того вида деятельности,
который занимает наибольшую долю в объеме реализации продукции (работ, услуг)
за предшествующий год или за период с момента создания (если предприятие
существунет менее одного года).
3. Бывшие в эксплуатации основные фонды принимаются на учет с 1 января 1995
года в соответствии с Законом о бухгалтерском ученте и отчетности с
включением в первоначальную стоимость износа. При этом сумма износа
определяется исходя из степени износа в процентах, умноженной на учетную
стоимость. Под учетной стоимонстью понимается:
а) При приобретении основных фондов Ч покупная стоимость.
б) При безвозмездном поступлении Ч экспертная оценка.
в) При поступлении в счет вкладов в уставный капитал Ч догонворная стоимость.
Пример. Поступил компьютер, бывший в эксплуатации, стоимостью 150 млн.
рублей. Износ составляет 20 процентов исходя из стоимости у покупателя 100
млн. рублей и износа 20 млн. рублей. В первоначальную стоимость включается
износ в сумме 300 млн. рублей (150х20).
В учете производятся записи:
| Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
| Покупная (договорная, экспертная) стоимость | 01 | 08, 80, 88, 75 | 150000000 |
| Износ | 01 | 02 | 300000000 |
При норме амортизации на компьютер 10 процентов ежегодная сумма амортизации
составит 18000 тыс. рублей, срок службы 8 лет (150000:18000) вместо 10 лет,
если бы износ не включался в первонанчальную стоимость.
4. Износ при лизинговых или арендных отношениях начисляется в соответствии с
договором и может быть полностью начислен за срок лизинга или аренды (В НПООО
лМИНОНТ этого нет).
В соответствии с дополнениями к изменениям, внесенным в Понложение о порядке
начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в
народном хозяйстве от 19.02.93г., утвержденными Минэкономики, Минстатом и
Минстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный нонмер
1556/12), за срок действия лизингового договора лизингополучантель или
лизингодатель, на которого по условиям договора возложено ведение учета,
имеют право начислить износ в сумме, не превышающей разницу между контрактной
стоимостью основных фондов, являющихся объектом лизинга, и их выкупной
(остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.
Начиная с 1994 г. нормы амортизационных отчислений не корнректируются в
зависимости от фактической сменности работы обонрудования. Основание:
Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. №
03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа)
на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве", котонрым
приостановлено на 1994 год действие пункта 18 в части коррекнтировки норм
амортизационных отчислений в зависимости от фактической сменности работы
оборудования.
Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года
№ 166 и от 29 января 1996 года № 73 предоснтавлено предприятиям и
организациям право с учетом их финансонво-экономического положения
применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно
разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по
решению собственника имущества или по его поручению руководинтеля
предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности в 1995 - 1996
гг. могут не применяться.
Основание: Письмо Минстата от 22.03.96 г. №101-06-24/1027.
Пример 1.
Норма амортизации в условиях двухсменной работы 10 процентов, фактически
предприятие работает в одну смену и понижающий коэфнфициент составляет 0,5,
т.е. норма в односменную работу составит 5 процентов. Однако приведенными
выше постановлениями право применнения понижающих коэффициентов предоставлено
предприятию, в свянзи с чем указанный понижающий коэффициент оно может и не
применять.
Пример 2.
Норма амортизации в условиях односменной работы составляет 10 процентов,
фактически предприятие работает в две смены, повышаюнщий коэффициент 1,0
может применяться по усмотрению предприятия, норма в двухсменную работу
составит 20 процентов.
3. Индексация амортизационных отчислений
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Респубнлики Беларусь от 30
марта 1995 г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров
Республики Беларусь от 7 денкабря 1994 г. № 235" индексация амортизационных
отчислений нонсит рекомендательный характер.
Минэкономики. Минфином и Госкомстатом утвержден Временный порядок индексэции
амортизационных отчислений (износа) основных фондов в Республике Беларусь,
введенный в действие с 1 января 1995 года.
Индексация амортизационных отчислений (износа, относимого на себестоимость
продукции, работ, услуг) осуществляется всеми предприятиями и организациями
Республики Беларусь независимо от форм собственности ежемесячно при уровне
инфляции по индекнсу потребительских цен за предыдущий месяц, превышающему
2%, с отражением результатов в текущей бухгалтерской отчетности.
Индексы изменения стоимости основных фондов соответствуют индексации
изменения цен на продукцию производственно-технического назначения,
рассчитываемым Минстатом.
Для определения индексированной величины амортизационных отчислений за отчетный
период необходимо сумму амортизационных отчислений по всем основным фондам,
числящимся на балансе (кроме фондов, по которым в установленном порядке
начисление амортизации прекращено), рассчитанную по действующим нормам
амортизации, умножить на индекс изменения стоимости основных фондов (индекс
изменения цен на продукцию производственно-технического назначенния) за
предыдущий месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемый
ежемесячно Минстатом Республики Беларусь.
1
Окончательная величина амортизации в целом за год опреденляется после
проведения в установленном порядке переоценки оснновных фондов на основе
полученной восстановительной стоимости этих фондов в ценах на конец года и
действующих норм амортизанции.
Годовая сумма амортизационных отчислений, полученная на основе их ежемесячной
индексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по результатам
ежегодной переоценки основных фондов, проводимой на 1 января года, следующего
за отчетным.
При несовпадении указанных сумм в годовом отчете отражаютнся данные о годовой
сумме амортизации исходя из результатов пенреоценки основных фондов.
Сумма прироста амортизационных отчислений в результате инндексации степень
износа основных фондов не изменяет.
При определении степени фактического износа и нормативных сроков службы
основных фондов используется действующие нормы амортизации в обычном порядке,
а коэффициенты индексации амортизации не применяются.
Уточнение степени износа основных фондов в соответствии с начисленной за год
амортизацией производится в конце года.
В бухгалтерском учете в течение года суммы индексации аморнтизационных
отчислений отражаются по дебету счетов затрат и крендиту счета 88 "Фонды
специального назначения". В конце года на сумму индексации делается запись по
дебету счета 88 "Фонды спенциального назначения" и кредиту счета 02 "Износ
основных средств". В случае превышения годовой суммы амортизационных
отчислений, полученной на основе их ежемесячной индексации, над суммой
амортизации, полученной по результатам ежегодной переноценки основных фондов,
на величину превышения делается сторннировочная запись по дебету счетов
затрат и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения".
В бухгалтерском учете производятся записи:
| Дебет | Кредит | Сумма (тыс.руб) |
| Начислена амортизация | 20,44 и др. счента затрат | 02 | 8400 |
| Индексация амортизации | 20,44 и др. счента затрат | 88 | 7176 |
Вариант № 1.
| Дебет | Кредит | Сумма (тыс.руб} |
| Увеличение износа по данным переоценки | 88 | 02 | 6200 |
| Сторно | 20,44 и др. счента затрат | 88 | 976 |
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. №
73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" предусмотрено отражение
результатов переоценки основных фонндов на 1 января 1996 г. в балансах
предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1996 г.
В дополнении от 19.03.96 г. № 83 к Порядку проведения переноценки основных
фондов предприятий и организаций, утвержденнонму приказом Минстата от
27.12.94 г. № 22 по согласованию с Минфином (зарегистрирован в Реестре
Государственной регистранции 9.01.95 г. № 678/12) предприятиям и организациям
разрешено отражать переоценку основных фондов на 1 января 1996 г. в годонвых
бухгалтерских балансах на 1 января 1996 г. или в балансах на 1 июля 1996 г.,
либо на 1 января 1997г.
I. Переоценка отражена в декабре 1995 г. в годовом баланнсе на 1.01.96 г.
При отражении в учете переоценки в декабре 1995 г. индексация амортизационных
отчислений производится начиная с февраля 1996 г. по индексам цен на
продукцию производственно-технического назначения по сравнению с декабрем
1995 года и сумнме назначения по сравнению с декабрем 1995 года.
Пример 1.
| Месяцы | Индекс цен на прондукцию производнственно-технического нанзначения по сравненнию с декабрем 1995г. | Индекс потренбительнских цен (в %) | Начислена амортизация | Индексация |
| месяцы | Индекс (в %) | Месянцы | сумнма (тыс. руб.) | сумма за месяц (тыс. руб.) | Расчет индексации |
| Февраль | Январь | 103,9 (НЭГ № 8) | 105.6 | Февнраль | 6000 | 234 | (6000х103,9):100 =6234-6000 |
| Март | Февраль | 104,2 | 104 (НЭГ № 8) | Март | 7000 | 294 | (700х104.2)= =7294-7000 |
| Апрель | Март | 104,5 (НЭГ № 17) | 102 | Апрель | 9000 | --- | --- |
| |
| Май | Апрель | 106,2 НЭГ №21) | 101,5 | Май | 9000 | --- | --- |
| Июнь | Май | 107.1 (НЭГ №25) | 100,6 | Июнь | 8000 | --- | --- |
| Июль | Июнь | 110,2 (НЭГ №29 | 102,3 | Июнь | 8000 | --- | --- |
| Август | Июль | 111.8 НЭГ №35 | 102 | Август | 8500 | --- | --- |
| Сеннтябрь | Август | 117,8 НЭГ №38 | 101,3 | Сеннтябрь | 9000 | --- | --- |
| | | | | | | | |
Рассчитывать индексацию можно проще, путем умножения сумнмы начисленной
амортизации на процент прироста. Например, за январь 1996 г. 6000 тыс. рублей
х 3,9% = 234 тыс. рублей.
II. Переоценка отражена в июне 1996 г. в балансе на 1.07.1996г. или в декабре
1996 г. в балансе на 1.01.97 г.
При отражении в учете переоценки на 1.01.96 г. в июне 1996 г. или в декабре
1996 г. индексация амортизационных отчислений производится с января 1996 г.
до отражения переоценки в учете по индексам цен на продукцию производственно-
технического назначенния по сравнению с декабрем 1994 года и сумме
амортизации, раснсчитанной исходя из старой не переоцененной стоимости.
Сопоставление проиндексированной амортизации за 1995 год производится после
отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных фондов. Если
переоценка на 1.01.96 г. отранжена в декабре 1995 г. - сопоставление
производится в декабре, если в июне 1996 г. - в июне, если в декабре 1996 г.
- в декабре.
На НПООО лМИНОНТ последняя переоценка стоимости основных средств
производилась на 1 января 1996 года:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
| Индексация амортизации за 1995 год | 20,44 и др. | 88 | 12000 |
| Увеличение износа по данным переноценки на 1.01.96г. (отражается в декабре 1995г. или в июне 1996г., или в декабре 1996г.) | 88 | 02 | 15000 |
| Если по данным переоценки получитнся меньшая сумма износа, чем проиндексирована за год, на разницу уменьшаются затраты | | | |
| Увеличение износа при переоценке | 88 | 02 | 10000 |
| Сторно (12000 -10000) (отражается в декабре 1995г. или в июне 1996г., или в декабре 1996г.) | 20,44 и др. | 88 | 2000 |
Таким образом, по результатам переоценки сторнируется сумма в размере 2 000
рублей.
2.5. Система и порядок формирования показателей отчётности по движению
основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственнных операций по
поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные
операции оформляют типовыми форманми первичной учетной документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаенмая руководителем
организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре
акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в
отдельности. Общий акт на ненсколько объектов можно составлять лишь в том
случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты
одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или вынпуска заводом,
краткую характеристику объекта, первоначальную стонимость, присвоенный
объекту инвентарный номер, место использованния объекта и другие сведения,
необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств перендают в
бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую докунментацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответнствующие записи в
инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию
передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой
организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей
основные средства организации.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию обънекта,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизинрованных объектов (ф. № ОС-
3). В акте указывают изменение в техничеснкой характеристике и первоначальной
стоимости объекта, вызванное ренконструкцией и модернизацией. Акт подписывают
работник цеха (отденла), уполномоченный на приемку основных средств, и
представитель ценха (предприятия), производящего реконструкцию и
модернизацию, и сданют его в бухгалтерию предприятия, которая производит
соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если
ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт
составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (пронизводства, отдела,
участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию
оформляют
накладной на внутреннее перенмещение основных средств
(Ф. № ОС-2). Она должна содержать фанмилии, имена, отчества и должности сдатчика
и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный
номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи
сдатнчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписыванет в двух
экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземнпляр передают в
бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а втонрой остается у сдатчика
для отметки о выбытии соответствующего обънекта в инвентарном списке основных
средств.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразнделений (цехов,
отделов и др.), по которым затраты планируются отндельно, в дополнение к
общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки
отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой "Для начисления
износа" в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной
стоимости инвентарного объекта между пользователями.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет
может быть организован в
инвентарной книнге учета основных средств
(ф. № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным группам (видам)
основных средств и по местам их нахождения.
Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных донкументов (актов
приемки-передачи, технических паспортов и др.), котонрые передают затем под
расписку в соответствующий отдел предприятия.
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их ренгистрируют в
описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с
указанием в них номера карточки, инвентарнного номера объекта и его названия.
Организации, учитывающие основнные средства в инвентарной книге, описи не
составляют.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их
сохранностью ведут
инвентарные списки основных средств (ф. №
ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер
объекта, его полное название, первоначальную стонимость и данные о выбытии
(перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести
учет объектов по месту их нахожндения в инвентарных карточках. В этом случае
инвентарные карточки вынписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр
передают по месту нанхождения объекта. Учет объектов основных средств по месту
нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора иннвентарные
карточки не открывают. Для аналитического учета поступивнших основных средств
используют копии инвентарных карточек аренндодателя или же выписки из
инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку,
построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.
На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных
средств (по отраслям и видам деятельности, признанку использования, видам
основных средств) открывают
карточку учента движения основных средств
(ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на
начало месяца, поступнление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты
на капинтальный ремонт.
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ В ДОЛГОСРОЧНУЮ АРЕНДУ. И РАСЧЕТОВ С
АРЕНДАТОРАМИ
На НПООО лМИНОНТ по продолжительности арендных отношений различают три формы
аренды:
долгосрочную (лизинг) - на срок более трех лет;
среднесрочную (хайринг) - на срок от одного до трех лет;
кратконсрочную
(рейтинг) - на срок не более одного года.
Краткосрочная (текущая) аренда имущества состоит в сдаче в аренду (в наем)
объектов (имущества) на определенный срок для удовлетворения временных
потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается
арендодатенлю. В арендный период к арендатору переходит только право владения
арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у
арендодателя.
В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в
краткосрочную аренду, продолжают числиться на счете 01 ДОсновные средства".
В аналитическом учете сданные в аренду объекты основных средств выделяются в
отдельную группу. Карточки учета основнных средств, переданных в аренду,
помещаются в картотеке в отдельную ячейку. На них заводят отдельную опись
инвентарнных карточек по учету основных средств.
При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду арендодатель
списывает стоимость этих объектов с кредита счета 01 ДОсновные средства" по
балансовой стоимости в дебет счета 47 ДРеализация и прочее выбытие основных
средств". Записи производятся на основании договора на аренду и товарнно-
транспортных документов. При этом стоимость сданных в аренду объектов
основных средств в оценке, согласованной арендатором с арендодателем,
отражается по дебету счета 09 ДАрендные обязательства к поступлению" и
кредиту счета 47. Если в долгосрочную аренду передаются уже действующие
основные средства, то арендодатель, кроме того, списывает начисленный износ с
отражением его по дебету счета 02 ДИзнос основных средств" и кредиту счета
47. Разница между стоинмостью сданных в аренду объектов основных средств в
оценке, согласованной арендодателем с арендатором, и остаточной стоимостью
этих объектов списывается в кредит счета 83 ДДохонды будущих периодов" с
дебета счета 47.
Как свидетельствует опыт зарубежных стран, лизинговые компании только оплачивают
имущество, передаваемое в долгосрочную аренду. Арендатор самостоятельно
получает от изготовителя и устанавливает оборудование или другие объекнты
основных средств, отвечает за их качество и производительнное использование.
1 Сдачу в долгосрочную аренду имущества на таких условиях арендодатель
отражает по дебету счета 09 и кредиту счета 60 ДРасчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Арендная плата по каждому сроку платежа за имущество, сданное в долгосрочную
аренду, отражается по дебету счетов учета денежных средств 51 ДРасчетный
счет", 52 ДВалютный счет" (или учета расчетов) и кредиту счета 09 ДАрендные
обязантельства к поступлению". В составе арендной платы поступают стоимость
объекта, переданного в аренду по согласованной оценке, и доход арендодателя.
По мере поступления на счета учета денежных средств арендной платы на часть
разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке,
согласованной между арендатором и арендодателем остаточной стоимостью этих
объектов делают запись по дебету счета 83 и кредиту счета 80 ДПрибыли и
убытки".
Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды учитываются по
дебету счета 09 и кредиту счета 80.
Погашение процентов отражается по дебету счетов учета деннежных средств и
кредиту счета 09.
Аналитический учет операций по счету 09 ДАрендные обянзательства к
поступлению" ведется по каждому договору ареннды. Для аналитического учета
расчетов с арендаторами в журнанле-ордере № 9 выделен специальный раздел, в
котором отражают сальдо по счету 09 на начало отчетного периода, обонроты по
дебету и кредиту за месяц и сальдо на конец отчетного периода.
Синтетический учет операций по счету 09 ведут в журнале-ордере № 9.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы, сделан вывод, что бухгалтерский учет основных
средств Ч очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение
достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную
важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в
области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров
некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной
системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность
опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров,
несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с
организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы
можно сделать следующие выводы:
¨ для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и
назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая
классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в
соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о
наличии и движении основных средств;
¨ независимо от организационно-правовой формы собственности
предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе
инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
¨ основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в
стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и
годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная
и остаточная стоимость;
¨ аналитический учет, организованный с применением вычислительной
техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество
контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
¨ основным счетом, по которому отражается движение основных средств,
является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов
внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;
¨ особенность учета основных средств, в частности выбытия, является
определение финансового результата по данной операции с последующим его
отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
¨ при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных
средствах отражаются в балансе предприятия,
В 1998 году НПООО л МИНОНТ приобрело основных средств на общую сумму
386827400.00 рублей. На 1 января 1999 года на НПООО лМИНОНТ в наличии
числится основных средств на общую сумму 1121227400.00 рублей. Начислено
амортизации на сумму 100827728.00 рублей.
Объект исследования Ц НПООО лМИНОНТ - компания, являющаяся
зарегистрированным юридическим лицом Республики Беларусь, имеющая
самостоятельный баланс, оборот 130 Ц 150 млрд. руб. в год. Предприятие
коллективной формы собственности, занимается экспортом-импортом медикаментов.
Оно является прибыльным, использует маркетинговые услуги, работает на рынке
медикаментов пять лет.
Список используемых источников
1. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учёт:
Учебник / Под ред. П.С. Безруких. Ц Москва: Бухгалтерский учёт,1994. Ц 528 с.
2. Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник /
И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н.
Белого, А.П. Михалкевича. Ц Минск: ООО лМеркаванне, 1994. Ц 384 с.
3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях
различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. Ц Москва: ИНФРА Ц
Москва, 1998.- 560 с.
5. Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и
дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф.
Филипенко, 1997. Ц 180с.
6. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. Ц
Москва: ИКЦ лДИС, 1997. Ц 528.
7. Закон Республики Беларусь "О бухгалтернском учете и отчетности" от
18.10.94 г. № 3321- XII (Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., № 34, ст.
56). Изменения и дополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3 (Ведомости
Национального собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон от 31 декабря 1997
г. № 115-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1998 г., №2 ст. 7).
8. Разъяснение Главной государственной налонговой инспекции Министерства
финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.
9. Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64
"О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций"
10. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 "О переоценке основных фондов
предприятий и организаций и текущей индексации амортизационных отчислений"
11. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 "О
проведении переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г."
12. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
13. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996 г.
№ 466 "О переоценке в 1996 году оснновных фондов, жилищного фонда,
незавершенного строительства и неустановленного оборудования"
14. Постановление Канбинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996
г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достовернонсти
оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уснтавный фонд
юридического лица".
15. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. лО
внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР от 20
мая 1991г. №192.
16. Положение ло порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве от 19.02.93г.,
утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированными Минюстом
21.08.96 г. (регистрационный нонмер 1556/12)
17. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г.
№ 03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа)
на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве"
18. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г.
№ 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики
Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235"
19. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
20. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
предприятий. Утвержден решением коллегии Министерства финансов Республики
Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2).
ПРИЛОЖЕНИЯ
[1] Бухгалтерский учёт на
сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А.
Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. Ц Минск:
ООО лМеркаванне, 1994.
1 Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт.
Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1:
Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 1997.
1 Щадилова С.Н. Основы
бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. Ц Москва: ИКЦ лДИС, 1997.
1 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт:
Учебное пособие. Ц Москва: ИНФРА Ц Москва, 1998.
1 Бухгалтерский учёт на
сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А.
Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. Ц Минск:
ООО лМеркаванне, 1994.
1 Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт.
Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1:
Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 1997. Ц 180с.
1 Щадилова С.Н. Основы
бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. Ц Москва: ИКЦ лДИС, 1997.
1 Бухгалтерский учёт на
сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А.
Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. Ц Минск:
ООО лМеркаванне, 1994.
1 Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт.
Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1:
Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 1997.
1 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. Ц Москва: ИНФРА Ц 1998
1 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.
"Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.:
"МАГИС", 1995.
