Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации
ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТА
На тему : УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ. Москва , 2002 Содержание № страницы Введение стр. 2 Глава 1. Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами. стр. 5 1.1 Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности. Основа их возникновения стр. 5 1.2. Нормативная база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности при не денежных формах расчета. стр. 17 Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами стр. 20 2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками стр. 20 2.2. Учет авансов выданных стр. 29 2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками стр. 32 2.4. Расчеты по авансам полученным стр. 35 2.5. Особенности учета расчетов при некоторых видах договоров стр. 37 2.5.1. Бухгалтерский учет операций, совершаемых в рамках договоров мены стр. 37 2.5.2. Учет операций по уступке права требования стр. 52 2.6. Учет образования резерва сомнительных долгов стр. 62 2.7. Безналичные формы расчетов стр. 65 2.5. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами стр. 69 Глава 3.Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами стр. 71 3.1.Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками стр. 73 3.2.Проверка оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками стр.74 3.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО лОмега стр. 79 Заключение стр. 87 Список используемой литературы стр. 91 Приложения стр. 95 ВВЕДЕНИЕ Сложные экономические условия становления и развития отечественного предпринимательства вынуждают российские предприятия постоянно искать решения, обеспечивающие им возможность выживания. В частности, длительное отсутствие свободных денежных средств в стране и кризис банковской системы способствовали активизации использования организациями не денежных форм погашения задолженностей. Условия развития российского предпринимательства, что до сих пор побуждают либо активно использовать не денежные формы расчетов, либо прибегать к товарообменным операциям. Система налогообложения, кризисы платежной системы и ряд других факторов способствовали возрождению натурального обмена, встречающегося в нашей стране значительно чаще, чем в мире цивилизованных рыночных отношений. Проблема неплатежей одна из острейших проблем периода экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий (организаций) озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков. Широкое распространение получил бартер. Но и при этом допускается просроченная задолженность бюджету, поставщикам, другим кредиторам, физическим и юридическим лицам. Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных средств, при этом их значительная часть предоставляется кредитными учреждениями в виде векселей (финансовый вексель), которые наряду с товарными векселями получили широкое распространение в системе расчетов. В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности. Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке. Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций производить расчеты без использования денежных средств. Произошли изменение в порядке создания резерва по сомнительной дебиторской задолженности. До 1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такое ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу с 1 января 1999 года, разрешает создавать резерв в течение всего года. С 1 января 1999 года вступили в силу новые правила отражения в бухгалтерском учете сделок, совершаемых по договорам мены. Речь идет о Положении по бухгалтерскому учету 5/98 лУчет материально-производственных запасов (утверждено приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н). В пункте 10 данного Положения содержится норма, устанавливающая порядок определения стоимости материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств). В этих условиях остро встает задача контроля над правильной организацией бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами достаточно хорошо разработан и описан в учебниках и монографиях. В литературе достанточно подробно освещены вопросы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Описаны процедуры аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности. Рекомендуют начинать с инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Однако инвентаризации расчетов в бухгалтериях на предприятиях в настоящее время уделяют мало внимания. Между тем, в 1998 г. были утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации на предприятиях, в том числе и по расчетам с дебиторами и кредиторами. Сравнительно мало внимания уделено анализу расчетов с дебиторами и кредиторами. Актуальность темы определяется введением новых нормативных документов по инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, по созданию резерва сомнительных долгов, использованием предприятиями не денежных форм расчетов и усложнением учета дебиторской и кредиторской задолженности. Неправильный учет дебиторской и кредиторской задолженности может привести к искажению бухгалтерской отчетности. Целью работы была систематизация нормативных и методических документов по учету дебиторской и кредиторской задолженности и применение теоретических положений для анализа дебиторской и кредиторской задолженности на конкретном предприятии. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: - рассмотреть нормативное регулирование и бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами; - рассмотреть не денежные формы расчетов с дебиторами и кредиторами; - произвести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере бухгалтерской отчетности конкретного предприятия; Решение этих задач определило структуру работы. Работа состоит из 3-х глав. В первой главе "Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами" рассмотрены следующие вопросы: нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности; состав дебиторской и кредиторской задолженности и правовая основа их возникновения; Нормативная база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности при не денежных формах расчетов (договор мены, переуступка права требования). Во второй главе лБухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами рассмотрен учет товарообменных операций, учет переуступки права требования, учет образования и использования резерва по сомнительным долгам. Приведены конкретные практические примеры и рассмотрены проблемы, возникающие при использовании не денежных форм расчетов, учет безналичных форм расчетов. Также рассмотрен порядок проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. В третьей главе лАнализ расчетов с дебиторами и кредиторами рассмотрено на примере ООО лОмега произведена группировка статей бухгалтерского баланса, выполнен анализ расчетов с дебиторами и кредиторами. В заключении приведены основные результаты, полученные в работе. ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. 1.1. Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности и правовая основа их возникновения. Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые лотношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы: Х по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем Х по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи. Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др. Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл.. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению. Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен. С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств. Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки). Как отразить в бухгалтерском учете дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия - этот вопрос не относится к разряду сложных. Однако в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности. В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные: Х договором, определяющим порядок расчетов по сделке; Х гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок Х законодательными и административными документами по налогообложению В условиях рыночных отношений договор Ч основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников. Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454]. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара. Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [ГК, ст.506] По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. (ГК, ст. 567) Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг). С контролем за выполнением договоров купли-продажи тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журнал Ц ордеров (№11), (ведомостей (№16), машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции. В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический сроки оплаты и ее величину. Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами: 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ лО бухгалтерском учете. 2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ) 3. Налоговый Кодекс в части I и II. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н) 5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. 6. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 лОб утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. 7. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 лОб обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг) (далее по тексту - Указ №2204) 8. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) лО мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги). 9. Положение о бухгалтерском учете лУчет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000) 10. Положение по бухгалтерскому учету лДоходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н 11. Положение по бухгалтерскому учету лРасходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н 12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 лО порядке исчиснления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации, и другие. До введения в действие нового плана счетов, учет дебиторской и кредиторской задолженности отражался на следующих счетах: 62 лРасчеты с покупателями и заказчиками, к нему могут быть открыты субсчета 62-1 лРасчеты в порядке инкассо, 62-2 лРасчеты плановыми платежами, 62-3 "Векселя полученные" и другие; 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчикамиû, 61 лРасчеты по авансам выданным; 64 лРасчеты по авансам полученным, 63 лРасчеты по претензиям, 76 лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами; С введением нового плана счетов претерпел изменение порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некоторых расчетов организации с контрагентами. Однако эти изменения по большей части не носят принципиального характера; они не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов. Характеризуя их в целом, правомерно вести речь об укрупнении синтетических позиций и унификации схем учета. Укрупнение затронуло счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Унификация учетных схем проведена в отношении расчетов с дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами-учредителями унитарных предприятий, по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом. Счет 62 лРасчеты с покупателями и заказчиками предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента). Аналитический учет по сч 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по покупателям и заказчикам, по договорам (счетам) по срокам оплаты; по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно. Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете: на дату отражения выручки от реализации продукции; в оценке показателя выручки от реализации продукции. Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют пранвила, установленные следующими нормативными актами. 1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ лО бухгалтерском учете. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции. 2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязантельств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов. Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете. 3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения. 4. На субсчете 90/1 "Выручка учитываются поступления активов признаваемые выручкой. При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получении извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов. Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взанимных требований по расчетам. В последнем случае необходимо также руководствоваться Положенном о бухгалтерском учете лУчет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Минфина России от 10 января 2000 г. .№ 2н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском ученте выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг). 6.. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 лОб утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК 42). Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты. 1. Положения №34н, согласно которому: - расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки; - при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи: Дебет 62 КРЕДИТ 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате; Дебет45 КРЕДИТ 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится. 2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, лспециальные права заимствования и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции. После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов: - определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать иск или списать дебиторскую задолженность (Указ Президента №2204.). - определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная; - устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах; - определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования. Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов. 1. Указ №2204 и Постановление Правительства РФ М 817, согласно которым сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трех месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном случае сделка будетпризнананичтожной. Другими причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и не истребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке. 2. ГКРФ, согласно которому: - предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию (ст. 196); - кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок. 3. ПБУ 3/2000, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного периода. 4. ПБУ 9/99. Величина дебиторской задолженности определяется с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), т.е. суммовая разница отражается на счете 90/1.дополннительной проводкой ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1 в случае положительной суммовой разницы и ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1| сторнировочной проводкой в случае отрицательной суммовой разницы. По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после 1 января 1995 года, принимается решение, о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исходя из признания или непризнания сделки ничтожной. В данном случае формально для признания сделки законной достаточно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в течение срока, не превышающего трех месяцев с даты получения ими данной продукции. Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких мер может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) причиной для признания сделки ничтожной. В целях обеспечения мер по реализации Указа Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора. При этом делаются следующие записи: а) ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность; ДЕБЕТ 91/3 КРЕДИТ 68 - субсчет лРасчеты по НДС - отражается задолженность по НДС данной дебиторской задолженности б) ДЕБЕТ 007 - дебиторская задолженность ставится на за балансовый учет. Установлено, что средства, взыскиваемые в доход Российской Федерации по ничтожным сделкам в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204, зачисляются в равных долах в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерация, на территории которого зарегистрирована организация-кредитор как налогоплательщик, с отчислением 5 процентов указанных средств Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом. В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в бухгалтерском учете делаются следующие записи: ДЕБЕТ 62 (91/2,98) КРЕДИТ 91/1,98 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансовые результаты. В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы, отраженные на счете, учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению. В случае оценки дебиторской задолженности в условных денежных единицах и принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском учете делаются следующие записи: дебет 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) Ц доначисляется (списывается) НДС с суммы пересчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю; ДЕБЕТ 62 (91/2) КРЕДИТ 90/1 (62) - дебиторская задолженность на конец отчетного месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением суммовой разницы на финансовые результаты. Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться: - полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок; - наличие авансов; - наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ, - возможность переуступки обязательства третьему лицу, -другие условия. Наряду с договором на данную операцию оказывают влияние нормы, установленные следующими нормативными документами. 1. ГК РФ, согласно которому: - полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения (например, при платеже векселем и последующем его учете) затем на покрытие процентов, а в оставшейся части на покрытие основной суммы долга; - за пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора; - организация-кредитор может переступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам. 2. Положение № 34н, согласно которому дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты организации. 3. ПБУ 10/99, согласно которому в составе внереализационных расходов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности. В бухгалтерском учете делаются записи: ДЕБЕТ 91/1 (63) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности. При списании в 1998 году дебиторской задолженности, образованной начиная с 1 января 1995 года - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения срока исковой давности у организаций, определяющих выручку лпо оплате, необходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись: ДНБЕТ 76 КРЕДИТ 90/3 - списывается задолженность по НДС на финансовые результаты. Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования дебиторской задолженности на счете 76 лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами, не следует отражать на счете 68 лРасчеты по налогам и сборам как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана также на истечении срока исковой давности по этой задолженности. К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы. Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте). Учет расчетов ведется на счете 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками, этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: з полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; з товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки) з излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; з полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на сч 60. ДЕБЕТ 08,10,19,41,20,44 Ц КРЕДИТ 60- Поступление товарно-материальных ценностей, оказание услуг, выполнение работ. Счет 60 дебетуется на сумму исполнения обязательств. В новом плане сетов исключен счет 61 лАвансы выданные. Суммы выданных авансов могут отражаются на специальном субсчете к счету 60. Предварительные оплаты, авансы, выданные в бухгалтерском учете, отражаются следующей записью: ДЕБЕТ 60 субсч. лАвансы выданные- КРЕДИТ 51 Сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченная выданными векселями, не списывается со счета 60, а отражается обособленно, на отдельном субсчете: ДЕБЕТ60 лРасчеты с постав. и подрядчиками- КРЕДИТ 60 лВекселя выданные Аналитический учет по сч 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей Ц по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам в разрезе договоров, счетов, поставок, сроков оплаты по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Эти данные необходимы при составлении баланса. При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в журнале-ордере №6, который ведется по кредиту счета 60 позиционным способом по каждому расчетному документу. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в специальной ведомости №5, данные которой общими итогами в разрезе корреспондирующих счетов конце месяца переносятся в журнал-ордер №6. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др. К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета: 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-2 "Расчеты по претензиям"; 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др. В новом Плане счетов исключен счет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Расчеты по имущественному и личному страхованию ведутся на отдельном субсчете к счету 76. Начисление сумм страховых платежей отражается следующими записями: 1.ДЕБЕТ 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субсч. лРасчеты по имущественному и личному страхованию Перечисление сумм страховых платежей отражается следующей записью: 2. ДЕБЕТ 76 ЦКРЕДИТ 51 Потери по страховым случаям (Уничтожение, порча производственных запасов, готовой продукции и др.) отражаются по дебету счета 76. 3.ДЕБЕТ 76 ЦКРЕДИТ 20,23,10,43- Списание потерь производственных запасов при страховых случаях 4. ДЕБЕТ 76 ЦКРЕДИТ 73 лРасчеты с персоналом по прочим операциям Сумма страхового возмещения, причитающегося по договору страхования работников организации. ДЕБЕТ 51 Ц КРЕДИТ 76 Суммы страховых возмещений, полученные организацией. ДЕБЕТ 99 лПрибыли и убытки Ц КРЕДИТ 76 Суммы, не компенсируемые страховыми возмещениями потерь от страховых случаев. На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюденние договорных организаций. ДЕБЕТ 76 лРасчеты по претензиям -КРЕДИТ 60 Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20 За брак и простои по вине поставщиков ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 Претензии кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91/1 По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, за несоблюдение договорных условий. ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 76 По штрафам, пеням, неустойкам, за несоблюдение договорных условий, признанных организацией На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам. ДЕБЕТ 76/3 КРЕДИТ 91/1 Доходы подлежащие к получению ДЕБЕТ 51,58 КРЕДИТ 76/3 Активы, полученные организацией, в счет причитающихся доходов. На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя). ДЕБЕТ 70 ЦКРЕДИТ 76 Отражение депонированных сумм ДЕБЕТ 76 ЦКРЕДИТ 50 Выплата депонированных сумм Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по договорам, счетам, претензиям, а также по каждому дебитору и кредитору. 1.2. Нормативная база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности при не денежных формах расчета. 1.2.1. Товарообменные операции. С 1 января 1999 года вступили в силу новые правила отражения в бухгалтерском учете сделок, совершаемых по договорам мены. Речь идет о Положении по бухгалтерскому учету 5/98 лУчет материально-производственных запасов (утверждено приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. №25н). В пункте 10 данного Положения содержится норма, устанавливающая порядок определения стоимости материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств). Аналогичная норма, определяющая стоимость основных средств, полученных по договорам мены, содержится в пункте 3.5 ПБУ 6/97 лУчет основных средств (введено в действие с 1 января 1998 года приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н). ПБУ содержат общие положения, определения, правила оценки и порядок отражения в учете соответствующих объектов. Вместе с тем в них установлен порядок определения стоимости материально-производственных запасов и основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств). Суть новой нормы, описанной в данных Положениях, заключается в том, что фактическую себестоимость материально-производственных запасов и основных средств, полученных в результате обмена, организация должна определять исходя из рыночной стоимости обмениваемого имущества. Некоторые специалисты считают, что указанные нормы противоречат статьям Гражданского кодекса РФ, регулирующим товарообменные сделки. Статьей 568 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное. В случаях неравноценного обмена должна производиться доплата. Ничего не говорится о стоимости обмениваемых товаров и в Налоговом кодексе РФ. В пункте 2 статьи 40 сказано лишь об уровни цен при товарообменных (бартерных) операциях, которые вправе контролировать налоговые органы. Как видим, некоторое несоответствие между формулировками ПБУ и кодексов есть. Настолько ли оно существенно, чтобы говорить о противоречии? Действительно, пункт 10 ПБУ 5/98 и пункт 3.5 ПБУ 6/97 не предусматривают обмена имуществом по цене, отличающейся от учетной стоимости. Это заметно осложняет учет таких операций, но ограничением для предпринимателей на подобные сделки служить не может. Данные нормы сильно ужесточают правила отражения в бухгалтерском учете операций по договору мены, однако прямо ни Гражданскому, ни Налоговому кодексу не противоречат. Нормы ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97, предписывающие приходовать материально-производственные запасы и основные средства по балансовой стоимости отчуждаемого при обмене имущества, влекут за собой на практике комплекс проблем. Прежде всего, это предписание косвенно, через бухгалтерский учет исключает случаи неравноценного обмена. Если записано, что себестоимость приходуемого товара определяется стоимостью отдаваемого и никаких других пояснений по поводу неравноценного обмена не приводится, то его как бы не существует. Указанные нормы исключают свободу рыночного ценообразования. Предприниматель теперь не волен самостоятельно определять цену при товарообменных сделках. Он вынужден определять пропорции обмена исключительно учетной стоимостью. Между тем эта пропорция, как и цена, определяется многими факторами, среди которых учетная стоимость находится не на первом месте. Вот несколько примеров. Оборудование либо материалы в результате длительного хранения на складе морально устарели. Продать их можно в лучшем случае за треть учетной стоимости. Если предприниматель желает освободиться от ненужных запасов, этот фактор будет принят во внимание и при товарном обмене. Свежи в памяти и случаи искусственного завышения учетной стоимости в результате применения индексов переоценки основных средств во время инфляции. Старый изношенный компьютер мог иметь учетную стоимость гораздо выше, чем новый, более совершенный. Возьмем третий случай. Из-за поломки какого-либо узла или нехватки вспомогательного материала останавливается производство. Предприятие не может найти на рынке недостающий механизм или материал. Оно платит в три-пять раз дороже, чем обычно, либо обменивает этот материал в такой же пропорции на свою продукцию и выигрывает, поскольку сопоставляет расходы с суммой потерь от простоя. Примеры можно продолжать. Но этого, на наш взгляд достаточно, чтобы признать: рассматриваемые нормы ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97 не согласуются с естественными законами ценообразования. На рынке цены складываются в результате сложного и динамичного процесса изменения соотношения спроса и предложения, но не по учетным стоимостям. Поэтому нормы, содержащиеся в Гражданском и Налоговом кодексах в части регулирования товарообменных сделок, следует признать более соответствующими действительности. 1.2.2. Переуступка права требования Уступка права требования Ч сделка оформляется договором, по условиям которого одна сторона - первоначальный кредитор передает другой стороне - новому кредитору принадлежащее на основании дебиторской задолженности третьего лица право требования (ст. 382 ГК РФ). Согласно ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права требования за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Статьей 337 ГК РФ установлено, что залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, объем требований залогодержателя, который может быть удовлетворен за счет стоимости заложенного имущества, предусматривается в договоре залога. В соответствии со ст. 350 ГК РФ реализация (продажа) заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов независимо от порядка обращения взыскания (судебный или без обращения в суд). При этом процедура реализации заложенного имущества с публичных торгов, предусмотренная ст. 350 ГК, носит обязательный характер. Кроме того, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю (ст. 350 ГК РФ). ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет расчетов. 2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете учитываются расчеты: 1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; 2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки; 3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности; 4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта); 5) за все виды услуг связи; 6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда; 7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим. Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. Многие предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно- материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно- материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам, например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 - отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза ("товары в пути"), а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" (табл. 2.1). Таблица 2.1 ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ | Содержание | | Корреспонденция счетов | | хозяйственной операции | Сумма, руб. |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | Д-т | К-т | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Акцептован и оплачен счет| | | | |поставщика за материалы| 432 000 | 60 | 51 | |(1 000 кг по цене 36 руб. за| | | | |кг) плюс НДС 20% | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Оприходованы материалы| | | | |(950 кг по цене 36 руб.| 342 000 | 10 | 51 | |за кг) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена сумма НДС| 68 400 | 19 | 60 | |342 000 х 20% | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена недостача материа-| |76, субсч.| | |лов | 21 600 |"Расчеты по| 60 | | | |претензиям" | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |НДС предъявлен к зачету из| 57 000 | 68 | 19 | |бюджета | | | | ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6). Так же отражается в учете задолженность по акцептованному счету поставщика, когда при его последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки. За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта: - если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен); - если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: - поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; - авансам выданным; - поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; - поставщикам по просроченным оплатой векселям; - поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Пример 1. Строительная организация в конце года приобрела у поставщика материалы в количестве 300 шт. На момент оприходования материалов первичные документы от поставщика не поступили. Стоимость материалов оплачена по договорной цене, которая составила 1 200 руб., включая НДС 200 руб. за шт. Данные материалы использованы в строительстве в текущем году. Документы поступили в начале следующего года после утверждения бухгалтерской отчетности, причем цена на материалы понизилась и составила 1 140 руб., включая НДС 190 руб. шт. Организация направила поставщику претензию с требованием возместить излишне уплаченную сумму за материалы. Поставщик признал предъявленное требование и оплатил его. В соответствии со ст.485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. При этом условия договора могут предусматривать, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки), Планом счетов предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. Построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам. Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии соответствующих первичных документов, в противном случае выделение налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС. Оприходование материалов, поступивших на склад без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости материалов с учетом уплаченного НДС. Для оформления приемки материалов, поступивших без документов, используется акт о приемке материалов по ф. N М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а (ред. от 11.11.99). Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта предназначен для учета движения материалов, а другой - для извещения поставщика о неотфактурованной поставке. В рассматриваемом примере первичные документы поступили после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год и цена на материалы понизилась, поэтому разница в цене материалов как прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет, включается на основании п.80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (ред. от 24.03.2000), в финансовые результаты организации отчетного года и подлежит зачислению согласно п.11 ПБУ 9/99 "Доходы организации" на счет прибылей и убытков организации. После поступления отгрузочных документов на материалы от поставщика в учете отражается сумма НДС, ранее учтенная на счете 10. Претензия, предъявленная поставщику на разницу между уплаченной суммой за материалы и стоимостью, указанной в первичных документах, выявленная при проверке поступивших документов, отражается в учете согласно инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма поступивших от поставщика платежей учитывается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Что касается налога на прибыль, то в соответствии со ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть, в связи с уточнением налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные (налоговые) периоды производится уточнение ранее представленных налоговых расчетов (деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. Во избежание двойного налогообложения налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерской отчетности в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период. В текущем году производится корректировка (уменьшение) налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, с отражением по вписываемой строке Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (табл.2.2). Таблица 2.2 ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ | Содержание |Сумма, | Корреспонденция счетов| | хозяйственной операции | руб. |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | Д-т | К-т | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Оприходованы материалы, поступившие без| | | | |документов, по стоимости, предусмотрен-|360 000| 10 | 60 | |ной в договоре (300 х 1 200) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Произведена оплата за поставленные ма-|360 000| 60 | 51 | |териалы | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Списаны материалы на строительство объ-|360 000| 20 | 10 | |екта | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена сумма НДС, ранее включенная в| | |91-1, ана-| |стоимость материалов (300 х 190)*(1) | | |литический | | | 57 000| 19-6 |счет "Вне-| | | | | реализаци-| | | | |онные дохо-| | | | |ды" | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |НДС предъявлен к зачету из бюджета | 57 000| 68 | 19-3 | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Предъявлена претензия поставщику на| | |91-1, ана-| |сумму разницы между договорной стоимос-| | 76, субсч.|литический | |тью материалов и указанной в первичных| 18 000|"Расчеты по|счет "Вне-| |документах [36 0000 - (300 х 1140)] | |претензиям"| реализаци-| | | | |онные дохо-| | | | |ды" | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Претензионная сумма оплачена поставщи-| | | 76, субсч.| |ком | 18 000| 51 |"Расчеты по| | | | |претензиям"| |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | *(1) Новым Планом счетов такая корреспонденция счетов не| |предусмотрена | ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ Пример 2. Предприятие в конце года приобрело у поставщика сырье в количестве 10 т. На момент оприходования сырья первичные документы от поставщика не поступили. Стоимость сырья оплачена по договорной цене, которая составила 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб., за тонну. Данное сырье использовано в основном производстве в текущем году. Документы поступили в начале следующего года до утверждения бухгалтерской отчетности, причем цена на сырье, указанная в первичных документах, составила 28 800 руб., включая НДС 4 800 руб., за тонну. Предприятие направило поставщику претензию с требованием возместить излишне уплаченную сумму за сырье. Поставщик признал и оплатил предъявленную претензию. Так же как и в предыдущем примере, стоимость приобретенных материальных ресурсов (включая предполагаемый НДС) приходуется на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения). В аналогичном порядке приходуются материальные ресурсы, поступившие на склад без первичных учетных документов, подтверждающих их стоимость. Сырье, поступившее без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости, включая предполагаемый НДС. Расходы, связанные с приобретением товаров, согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем. Если первичные учетные и расчетные документы на сырье, принятое в порядке неотфактурованной поставки, поступили от поставщика до утверждения бухгалтерской отчетности за период, в котором оно поступило, то согласно п.3 указаний по ведению журналов-ордеров N 6 разд. IV инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 N 63 (ред. от 12.01.83) и действующей в части, не противоречащей Плану счетов, ранее сделанная запись о поступлении сырья подлежит сторнированию по дате, указанной в поступивших документах. Одновременно в учете делаются положительные записи о поступлении сырья в суммах, указанных в первичных учетных документах, и соответствующих сумм НДС. Корректировке подлежат также операции по списанию сырья в производство; операции по закрытию счета 20 "Основное производство"; по учету на счете 90 "Продажи", если они были отражены до поступления первичных документов на сырье, принятое к учету в порядке неотфактурованной поставки. Претензия, предъявленная поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (табл. 2.3). Таблица 2.3 ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ | | Сумма, |Корреспонденция счетов | | Содержание хозяйственной операции | руб. |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | Д-т | К-т | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Оприходовано сырье, поступившее без| | | | |документов, по договорной стоимости| 300 000| 10 | 60 | |(10 х 30000) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Оплачен счет поставщика | 300 000| 60 | 51 | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Списано сырье в производство | 300 000| 20 | 10 | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Сторно записи "Оприходовано сырье,| | | | |поступившее без документов, по дого-|-300 000| 10 | 60 | |ворной стоимости" | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Сторно записи "Списано сырье в произ-|-300 000| 20 | 10 | |водство" | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражено сырье по стоимости, указанной| 240 000| 10 | 60 | |в первичных документах (10 х 24 000) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена сумма НДС от стоимости сырья| 48 000 | 19 | 60 | |(10 х 4 800) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Предъявлен к зачету из бюджета НДС*(1)| 48 000 | 68 | 19 | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Предъявлена претензия поставщику на| | 76, субсч.| | |разницу между уплаченной суммой и сто-| 12 000 |"Расчеты по| 60 | |имостью сырья, указанной в первичных| |претензиям"| | |документах (300 000 - 288 000) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | | 76, субсч.| |Поставщиком оплачена претензия | 12 000 | 51 |"Расчеты по| | | | |претензиям"| |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | *(7) В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам из суммы НДС| |подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и| |уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории| |Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых| |для осуществления производственной деятельности или иных операций,| |признаваемых объектами налогообложения, и товаров ( работ, услуг),| |приобретаемых для перепродажи, поэтому НДС может быть предъявлен к| |зачету только после получения документов от поставщика, так как только| |тогда сумму налога можно считать предъявленной. | ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ Пример 3. Торговое предприятие получило от поставщика партию товара на сумму 144 000 руб. (включая НДС 24 000 руб.). При его приемке установлено, что товар на сумму 24 000 руб. (включая НДС 4 000 руб.) поставлен ненадлежащего качества. Согласно условиям договора поставки торговое предприятие в 5-дневный срок возвращает некачественный товар поставщику и производит оплату только принятого товара, качество которого соответствует условиям договора. Условиями договора может предусматриваться возврат товара в связи с несоответствием требованиям, установленным в договоре поставки. В таком случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Этот документ подписывается членами комиссии покупателя с участием представителя поставщика. Если деньги за полученный товар поставщику не перечислены, то в соответствии с п.3.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5) покупатель вправе уменьшить сумму платежа на стоимость возвращаемого товара. Согласно п.12 ПБУ 5/98 приобретаемые для перепродажи товары оцениваются по стоимости приобретения. Они учитываются на счете 41 "Товары". При получении от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым предприятие на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты, предприятие-покупатель учитывает эти товары согласно Плану счетов на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (табл. 2.4). Таблица 2.4 ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ | | |Корреспонденция| | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | счетов | | | руб. |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | Д-т | К-т | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Оприходован товар, качество которого соот-| 100 000 | 41 | 60 | |ветствует условиям договора поставки | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражен НДС по оприходованному товару | 20 000 | 19 | 60 | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена стоимость товара надлежащего качест-| 24 000 | 002 | | |ва | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражен возврат товара ненадлежащего качества| 24 000 | | 002 | |поставщику | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена оплата товара, качество которого со-| 120 000 | 60 | 51 | |ответствует условиям договора поставки | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный| 20 000 | 68 | 19 | |поставщику товара | | | | ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ Пример 4. Организация приобретает у поставщика товары, стоимость которых выражена в условных денежных единицах и равна 3 840 ден. ед., включая НДС 640 ден. ед. Условиями договора поставки предусмотрено производство расчетов в рублях, пересчитываемых по курсу денежной единицы, установленному на дату платежа. На дату принятия к учету товаров курс составлял 28,5 руб., на дату оплаты - 28 руб. Право собственности переходит при отгрузке товара поставщиком перевозчику. Оплата за товары произведена во время нахождения их в пути. Первичные учетные документы поступили к организации одновременно с товаром. Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по фактической стоимости приобретения с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В соответствии с подп. "г" п.3 ПБУ 5/98 товары - часть материально- производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Товары оцениваются согласно п.12 ПБУ 5/98 по стоимости их приобретения. В рассматриваемом примере на дату перехода права собственности товары находились в пути, поэтому они принимаются к бухгалтерскому учету на эту дату в соответствии с п.24 ПБУ 5/98 в оценке, установленной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, отражаются с учетом правил, установленных ПБУ 10/99. Так, в соответствии с п.5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности, которые принимаются к учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности. Величина оплаты определяется на основании п.6.6 ПБУ 10/99 с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы корректируют (уменьшают или увеличивают) стоимость приобретения товаров. В соответствии с Планом счетов поступление товаров может отражаться в учете с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Фактическая себестоимость принадлежащих организации товаров, находящихся в пути (не прибывших на склад), отражается в данном случае по дебету счета 15 и кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). После принятия (оприходования) товаров на склад уточняется их фактическая себестоимость на счете 15. Одновременно уточненная на счете 15 себестоимость товаров списывается с кредита счета 15 в дебет счета 41 "Товары". Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по товарам, принадлежащим организации, но находящимся в пути. Согласно п.2 ст.172 НК РФ НДС предъявляется к вычету на основании соответствующих первичных документов. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый НДС, учитывается на балансовых бухгалтерских счетах на всю сумму, указанную в договоре. Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, относятся на расчеты с бюджетом. Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, определяется с учетом возникающих суммовых разниц (табл. 2.5). Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты по авансам выданным" может быть только кредитовым. Оно отражается в балансе по строкам: 621 "Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 622 "Кредиторская задолженность, обеспеченная векселями к уплате", 623 "Кредиторская задолженность перед дочерними и зависимыми обществами". Таблица 2.5 ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ | | |Корреспонденция| | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | счетов | | | руб. |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | Д-т | К-т | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена стоимость товара, отгруженного пос-| | | | |тавщиком, но не поступившего на склад органи-|109 440 | 15 | 60 | |зации (3840 х 28,5) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Оплачен счет поставщика за поставленные товары|107 520 | 60 | 51 | |(3840 х 28) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Сторно суммы возникшей суммовой разницы | 1 920 | 15 | 60 | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Уменьшение фактической себестоимости товаров| | | | |на сумму НДС, выделенную в первичных докумен-|- 17 920| 15 | 60 | |тах (640 х 28) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена сумма НДС по приобретенным товарам | 17 920 | 19 | 60 | |(640 х 28) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС,| 17 920 | 68 | 19 | |фактически уплаченная поставщику (640 х 28) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ| |Оприходован поступивший на склад товар| 89 600 | 41 | 15 | |(109 440 - 1 920 - 17 920) | | | | ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ2.2.Учет авансов выданных
Для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, в новом Плане счетов отдельный счет не предусмотрен (в Плане счетов 1991 г. для этих целей служил счет 61 "Расчеты по авансам выданным"). Однако и в новом Плане счетов указывается, что суммы выданных авансов и предварительной оплаты должны учитываться обособленно от сумм, уплачиваемых при исполнении обязательств по счетам. Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору. Пример 5. ОАО заключило с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и оказание консультационных услуг. Стоимость проведения проверки составляет 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. В соответствии с условиями договора была произведена частичная предоплата аудиторских услуг в сумме 180 000 руб. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что в процессе проверки специалисты организации будут консультировать работников бухгалтерии ОАО по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Консультационные услуги оплачиваются отдельно исходя из фактического времени проведения консультаций и стоимости одного часа консультационных услуг. Стоимость фактически оказанных консультационных услуг составила 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб. Расходы предприятия по оплате аудиторских и консультационных услуг, как затраты, связанные с управлением производством, являются для целей бухгалтерского учета согласно п.5, 9 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции. Для целей налогообложения прибыли такие расходы включаются в состав затрат как затраты, связанные с управлением производством, в соответствии с подп. "и" п.2 Положения о составе затрат. Согласно новому Плану счетов суммы предварительной оплаты, перечисленные поставщикам материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по дебету счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Суммы авансов, зачтенные поставщиками в оплату поставленных ценностей (работ, услуг), списываются с кредита счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расходы по оплате консультационных и аудиторских услуг, как управленческие расходы, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (табл. 8). Пример 6. Организация в соответствии с письменным соглашением перечислила поставщику денежные средства в сумме 10 000 руб. в виде задатка под предстоящую поставку товара. Товар был отгружен поставщиком, но организация из-за сложившейся ситуации (отсутствие места на складе, трудности с реализацией ранее приобретенных товаров) отказалась принять товар. Согласно ст.381 ГК РФ в случае, если обязательство, обеспеченное задатком, не было исполнено по вине стороны, давшей задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное. Поскольку задаток, так же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует учитывать на счете 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным". Таблица 2.6 ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ | | |Корреспонденция счетов | | Содержание хозяйственной операции | Сумма,|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | руб. | Д-т | К-т | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | 60, субсч.| | |Перечислена предоплата по договору на|180 000|"Расчеты по| 51 | |на оказание аудиторских услуг | |авансам вы-| | | | |данным" | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Списана стоимость оказанных аудиторских|300 000| 26 | 60 | |услуг | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена сумма НДС по оказанным ауди-| 60 000| 19 | 60 | |торским услугам | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | | 60, субсч.| |Зачтена сумма произведенной предоплаты |180 000| 60 |"Расчеты по| | | | |авансам вы-| | | | |данным" | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Предъявлена к зачету сумма НДС в части| 30 000| 68 | 19 | |внесенной предоплаты | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена стоимость оказанных консульта-| 5 000 | 26 | 60 | |ционных услуг | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена сумма НДС по оказанным кон-| 1 000 | 19 | 60 | |сультационным услугам | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Произведена оплата стоимости оказанных|186 000| 60 | 51 | |услуг (18 000 + 600) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Зачтена сумма НДС по оплаченным услугам| 31 000| 68 | 19 | |(3 000 + 100) | | | | ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ После отказа от принятия поставленного товара (отказа от исполнения своих обязательств по договору поставки, обеспеченных задатком) сумму выданного поставщику задатка, не возвращенную организации, следует рассматривать не как выданный аванс, а как санкцию за невыполнение условий договора. Согласно п.12 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также расходы, связанные с возмещением причиненных организацией убытков, являются внереализационными расходами, которые зачисляются на счет прибылей и убытков организации на основании п.15 ПБУ 10/99. Такие расходы включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.15 Положения о составе затрат (табл. 2.7). Сальдо по субсчету "Расчеты по авансам выданным" счета 60 может быть только дебетовым. В зависимости от срока погашения оно отражается по строке баланса 234 (если срок погашения этой дебиторской задолженности более чем 12 месяцев после отчетной даты) или 245 (если срок погашения этой дебиторской задолженности в течение 12 месяцев после отчетной даты). Таблица 2.7 ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ | | | Корреспонденция счетов | | Содержание хозяйственной операции |Сумма,|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | руб. | Д-т | К-т | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Перечислены денежные средства постав-| | 60, субсч. | | |щику в соответствии с соглашением о|10 000|"Авансы вы-| 51 | |задатке | |данные" | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Списана в убыток сумма перечисленного| |91-2, ана-| | |поставщику задатка | |литический | 60, субсч. | | |10 000|счет "Внере-|"Авансы вы-| | | |ализационные|данные" | | | |расходы" | | ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ 2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента). Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется: - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, - при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: - покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; - векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; - векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; - векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. Пример 7. Организация продает покупателю собственную продукцию на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб., себестоимость, которой составляет 240 000 руб. Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления - 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов. Денежные средства в оплату за проданную продукцию и возмещение стоимости доставки поступили на расчетный счет организации. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Выручка от продажи продукции является согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности. В рассматриваемом примере обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче продукции перевозчику на станции отправления. Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции. Условия признания расходов в бухгалтерском учете установлены п.16 ПБУ 10/99: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Если договором предусмотрена обязанность организации по доставке продукции до станции отправления, расходы по такой доставке являются для организации расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы учитываются в соответствии с новым Планом счетов на счете 44 "Расходы на продажу" и затем включаются в себестоимость соответствующих видов продукции (списываются в дебет счета 90, субсчет "Расходы на продажу") прямым путем. По условиям примера доставка продукции от станции отправления до станции назначения в обязанность организации-поставщика не входит. Следовательно, плата за такую доставку, производимая поставщиком и впоследствии возмещаемая покупателем, не может рассматриваться как расходы организации, связанные с реализацией продукции, и должна быть учтена (вместе с НДС) в составе дебиторской задолженности до момента возмещения покупателем указанных расходов. Согласно п.29 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" включение расходов по транспортировке у продавца в выручку от реализации продукции зависит от условий реализации. При установлении отпускной цены на условиях доставки продукции за счет поставщика до пункта отправления расходы по доставке продукции от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции не включаются и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются (табл. 2.8).Таблица 2.8
ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ | | Сумма, |Корреспонденция счетов | | Содержание хозяйственной операции | руб. |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | Д-т | К-т | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена сумма расходов по доставке| 10 000 | 44 | 60 | |продукции до станции отправления | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена сумма НДС по расходам по дос-| 2 000 | 19 | 60 | |тавке | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена выручка от реализации продук-|360 000 | 62 | 90-1 | |ции покупателю | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Начислен НДС с выручки от реализации | 60 000 | 90-3 | 68 | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Списана себестоимость реализованной|240 000 | 90-2 | 40 | |продукции | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Списана сумма коммерческих расходов по| | 90, субсч.| | |доставке продукции до станции отправ-| 10 000 |"Коммерчес-| 44 | |ления | |кие расхо-| | | | |ды" | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Начислен налог на пользователей авто-| | | | |мобильных дорог (360 000 - 60 000) х| 3 000 | 26 | 68 | |1% | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Списаны общехозяйственные расходы (без| 3 000 | 90-2 | 26 | |учета других расходов) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражен финансовый результат от реали-| | | | |зации (360000 - 60000 - 3000 - | 47 000 | 90-9 | 99 | |240000 - 10000) | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Оплачено транспортной организации за| | | | |доставку продукции до станции отправ-| 12 000 | 60 | 51 | |ления | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Зачтена сумма НДС по расходам по дос-| 2 000 | 68 | 19 | |тавке | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Оплачено транспортной организации за| | | | |доставку продукции от станции отправ-| 60 000 | 76 | 51 | |отправления до станции назначения | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Получены от покупателя денежные сред-|360 000 | 51 | 62 | |ства за отгруженную продукцию | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Получены от покупателя денежные сред-| 60 000 | 51 | 76 | |ства в возмещение расходов по доставке| | | | ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ 2.4. Расчеты по авансам полученным Для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Отдельный счет (в Плане счетов 1991 г. для этих целей служил счет 64 "Расчеты по авансам полученным") для учета авансов полученных не предусмотрен. Однако и в новом Плане счетов указывается, что суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно от сумм поступающих платежей по предъявленным покупателям расчетным документам. Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62 должен вестись по каждому кредитору. Пример 8. Фабрика заключила договор с покупателем на поставку своей продукции на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. По условиям договора покупатель перечисляет предоплату в размере 100% договорной стоимости продукции. Сумма предоплаты за товар поступила на расчетный счет предприятия в январе 2001 г. Отгрузка продукции произведена в феврале 2001 г. Согласно учетной политике выручка в целях налогообложения определяется предприятием по моменту оплаты. С суммы предоплаты, поступившей на расчетный счет предприятия в счет предстоящих поставок продукции, необходимо исчислить налог на добавленную стоимость. Порядок отражения в учете сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет при получении предоплаты и последующей отгрузке товара, установлен п.7 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Согласно п.13 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате, с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (табл. 2.9). Таблица 2.9 ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ | Содержание | Сумма, |Корреспонденция счетов | | хозяйственной операции | руб. |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | Д-т | К-т | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | | 62, субсч.| |Получена предоплата за продукцию | 120 000 | 51 |"Расчеты по| | | | |авансам вы-| | | | |данным" | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | 62, субсч.| | |Начислен НДС к уплате в бюджет | 20 000 |"Расчеты по| 68 | | | |авансам вы-| | | | |данным" | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Отражена задолженность покупателя за| 120 000 | 62 | 90-1 | |отгруженную продукцию | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| |Начислен НДС по отгруженной продук-| 20 000 | 90-3 | 68 | |ции | | | | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | | 62, субсч.| |Восстановлен НДС с суммы предоплаты | 20 000 | 68 |"Расчеты по| | | | |авансам вы-| | | | |данным" | |ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ|ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ| | | | 62, субсч.| | |Зачтена сумма предоплаты за отгру-| 120 000 |"Расчеты по| 62 | |женную продукцию | |авансам вы-| | | | |данным" | | ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ 2.5. Особенности учета расчетов при некоторых видах договоров. 2.5.1. Бухгалтерский учет операций, совершаемых в рамках договоров мены. В условия перехода к рыночной экономике, когда денежные расчеты стали затруднительными, предприятия очень часто стали использовать натуральный обмен, то есть оплата за приобретение материальных ценностей производится не деньгами, а материальными ценностями. Для осуществления этой операции заключается договор мены. Договор мены в соответствии со ст.567 Гражданского кодекса Российской Федерации предполагает приобретение товара в обмен на имеющийся товар. Поэтому торговая организация, как одна из сторон данного договора, является одновременно и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять в обмен. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, определенные в гл.30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены. Итак, в ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены (гл.31 Гражданского кодекса Российской Федерации.) При этом чаще всего считают, что обмениваемые товары имеют одинаковую стоимость, и фиксируют это условие в договоре мены. Но бывают случаи, что стороны признают товары и неравноценными. Тогда это должно быть выделено в договоре как отдельное существенное условие - таково требование статьи 568 Гражданского кодекса РФ. Если обмен неравноценный, то сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах обмениваемых товаров. Причем доплату можно произвести как до, так и после получения товаров. Конкретный порядок такой доплаты устанавливается по соглашению сторон. Расчеты с дебиторами и кредиторами в рамках договора мены имеют свои особенности, что часто вызывает затруднения у бухгалтеров в учете, определении финансового результата и налогообложении операций по договору мены. Рассмотрим некоторые особенности учета.2.5.1.1. Бухгалтерский учет товарообменных операций
Бартерные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: получение товаров от контрагента и отгрузка (отпуск) товаров контрагенту. При получении товаров по договору мены у торговой организации увеличиваются, с одной стороны, активы в виде товаров, с другой стороны, обязательства перед контрагентом. Погашение возникшей задолженности происходит путем передачи определенного товара. При реализации товаров, с одной стороны, уменьшаются активы по статье товаров, с другой стороны, возникает дебиторская задолженность покупателя за реализованные ему материальные ценности. Кредиторская и дебиторская задолженности, возникшие по данному договору, имеют отношение к одному юридическому лицу и только в силу того, что их возникновение обусловлено договором мены, взаимно погашаются. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета товаров, отгруженных по договору мены, регламентирован приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н "Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации". Согласно п.12 ПБУ 9/99 выручка от реализации материальных ценностей, работ, услуг, передаваемых контрагенту, может быть признана в бухгалтерском учете при обязательном наличии пяти условий: - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. В соответствии со ст.570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к контрагенту после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами договора. Необходимо отметить, что норма о моменте перехода права собственности по договору мены является диспозитивной. Договором мены может быть предусмотрен и иной момент перехода права собственности. Таким образом, если договором не предусмотрен иной момент перехода права собственности, то указанное право перейдет к покупателю только после выполнения последним своих обязательств. Следовательно, до получения от контрагента имущества, переданные ему материальные ценности должны отражаться на счете 45 "Товары отгруженные". Согласно п.29 приказа Минфина России от 28.06.2000 N 60н по статье "Товары отгруженные" отражаются данные об отгруженной продукции (товарах) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Таким образом, порядок учета отгрузки товаров по договору мены зависит от условия перехода права собственности. Обычно при совершении операций мены стороны обменивают товар, равный по стоимости. Однако в договоре может быть предусмотрен обмен неравноценными товарами. В этом случае на сторону, обязанную передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, возлагается обязанность оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (ст.568 ГК РФ). Бухгалтерский учет такого товарообмена дополнительно включит в себя обычные операции расчетов между покупателями и поставщиками по двум возможным вариантам: 1) товар, полученный торговой организацией, оценен дороже, чем обмениваемый, и торговая организация должна доплатить за полученные материальные ценности; 2) полученный товар стоит дешевле, и поставщик должен перечислить денежные средства торговой организации. Исходя из смысла п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, стоимостная оценка товаров, полученных организацией, устанавливается на уровне отпускной цены товаров, подлежащих передаче. Если по условиям договора торговая организация должна доплатить определенную сумму, то стоимость полученных товаров будет равна стоимости передаваемого товара и сумме денежных средств, перечисленных или подлежащих перечислению контрагенту. Согласно п.6.3 ПБУ 9/99 объем реализации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, равен стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Согласно п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме. Для определения налоговой базы законодатель рекомендует использовать выручку исходя из доходов, которые связаны с расчетами по оплате. В налоговом законодательстве понятие дохода раскрыто следующим образом: "доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме" (ст.41 НК РФ). Аналогично раскрыто понятие дохода в ПБУ 9/99: "доходами организации признается увеличение экономических выгод". В соответствии с п.5 указанного положения доход и выручка имеют одну и ту же экономическую природу и содержание, т.е. являются однородными. Согласно п.6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету в сумме, равной "величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 настоящего положения)". Объем денежных средств, подлежащих получению от дебиторов, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Особые положения по учету выручки в бухгалтерском учете сформулированы в п.3 ПБУ 9/99. Так как выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг является доходом организации, то доходами и, соответственно, выручкой организации не признаются поступившие от других юридических и физических лиц суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей. Следовательно, выручка представляет собой сумму денежных средств, полученных или подлежащих получению в счет погашения дебиторской задолженности, за минусом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. 2.5.1.2. Стоимость полученного по договору имущества Теперь рассмотрим, как формируется себестоимость имущества, полученного по договору мены. Для этого необходимо обратиться к пункту 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных ценностей" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н. Так, в нем указано, что фактическая себестоимость ценностей, приобретаемых в порядке обмена, определяется исходя из стоимости переданного имущества. А стоимость переданного имущества в свою очередь определяется его рыночной ценой. В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены. Основание - пункт 3.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н. НДС по такому имуществу исчисляется исходя из стоимости переданных ценностей (п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ). Полученное имущество так отражается в бухгалтерском учете предприятия (и по новому, и по старому Плану счетов): Дебет 08 (10, 41 ...) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности, полученные по договору мены; Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по оприходованным материальным ценностям. А вот из бюджета можно зачесть только тот НДС, что не превышает сумму, уплаченную в бюджет с реализации. А бухгалтер делает такую проводку: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - возмещен из бюджета НДС по материальным ценностям, полученным по договору мены. Сумма же превышения покрывается за счет собственных средств предприятия: Дебет 88 Кредит 19 - списан НДС по материальным ценностям, полученным по договору мены, в части, превышающей сумму налога, уплаченную в бюджет (если применяется старый План счетов) или Дебет 91 Кредит 19 - списан НДС по материальным ценностям, полученным по договору мены, в части, превышающей сумму налога, уплаченную в бюджет (если применяется новый План счетов). Отметим, что по новому Плану счетов расходы, которые нужно покрывать за счет собственных средств, списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Но поскольку налогооблагаемую прибыль они не уменьшают, то на эту сумму следует сделать корректировку в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".2.5.1.3. Налогообложение по договору мены
НДС
Вторая (специальная) часть Налогового кодекса Российской Федерации вносит изменения в порядок расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость организаций, осуществляющих операции по договорам мены. Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость при товарообменных операциях нужно разделить на два блока: вопросы, связанные с моментом возникновения этих обязательств, и вопросы, касающиеся размера обязательств перед бюджетом по налогу. Момент возникновения обязательств перед бюджетом по НДС Налоговый кодекс РФ не устанавливает особого порядка определения даты возникновения обязательств перед бюджетом по договорам мены. Общий порядок установления даты возникновения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость установлен ст.167 НК РФ, согласно которой в целях налогообложения дата реализации товаров устанавливается в зависимости от положений принятой организацией учетной политики. Если организация установила в учетной политике дату возникновения налогового обязательства перед бюджетом по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то налогооблагаемая база и сумма налога должны быть определены на наиболее раннюю из следующих дат: - день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); - день оплаты товаров (работ, услуг); - день предъявления покупателю счета-фактуры. Если организация в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства установила по мере поступления денежных средств, то дата, на которую должна быть определена налогооблагаемая база и сумма налога, - день оплаты товаров. При этом под оплатой следует понимать также погашение задолженности. Следовательно, с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ изменился порядок определения даты возникновения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по договорам мены. Размер обязательств перед бюджетом по НДС Особый порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) по договорам мены установлен п.2 ст.154 НК РФ: при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ. Согласно ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная в договоре. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Пунктом 2 ст.40 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям. Согласно п.3 ст.40 в случаях, предусмотренных п.2 ст.40 НК РФ (в том числе и по договорам мены), когда цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Согласно п.11 ст.40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Если рыночную цену невозможно установить, то применяется метод цены последующей реализации либо затратный метод. Налоговые органы не вправе контролировать правильность применения цен при наличии следующих обстоятельств: - в результате сезонных и иных колебаний потребительского спроса на товары произошло снижение цен; - произошла потеря качества или иных потребительских свойств; - истекает (приближается дата истечения) срок годности или реализации товара; - осуществление маркетинговой (ценовой) политики, в том числе, продвижение товаров на новые рынки, продвижение на рынки новых изделий (товаров), не имеющих аналогов; - предоставление индивидуальных скидок новым потребителям, реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления покупателей с ними и в иных аналогичных случаях.Налог на прибыль
Как известно, в целях налогообложения выручка рассчитывается исходя из цен товаров, указанных сторонами сделки. Однако в случаях с товарообменными операциями налоговые органы могут проверить, правильно ли установлены цены. И если они отклоняются от рыночной цены подобных товаров более чем на 20 процентов, то налоговики имеют право доначислить налоги. Причем исходить они будут из рыночной цены этих товаров. Поэтому когда предприятие обменивает товары по таким низким ценам, ему лучше самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночных цен. Тем самым оно избежит штрафных санкций за занижение налогов от реализации. Пример: Предположим, что партия товара обычно реализуется предприятием за 1 500 000 руб. (в том числе НДС - 250 000 руб.). Таким образом, рыночная цена товара (1 500 000 руб.) оказалась выше выручки от реализации (1 200 000 руб.) более чем на 20 процентов. Поэтому предприятию следует доначислить налоги исходя из рыночной цены реализации меха. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки. Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 50 000 руб. (250 000 - 200 000) - доначислен налог на добавленную стоимость; Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - 2 500 руб. ((1 500 000 руб. - 250 000 руб.) х 1% - 10 000 руб.) - доначислен налог на пользователей автомобильных дорог; Дебет 90 Кредит 26 - 2 500 руб. - списан на реализацию доначисленный налог на пользователей автомобильных дорог; Дебет 99 Кредит 90 - 52 500 руб. (50 000 + 2 500) - скорректирован финансовый результат от данной операции. И тогда налогооблагаемая прибыль от данной операции составит: 1 500 000 руб. - 250 000 руб. - 600 000 руб. - 10 000 руб. - 2500 руб. = 637 500 руб. Иными словами, предприятию нужно будет уплатить в бюджет налог на прибыль с суммы 637 500 руб. 2.5.1.4. Пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по договору мены (равноценном). По договору мены производственная организация реализовала собственную продукцию в обмен на сырье. Обычно организация реализует собственную продукцию, себестоимость которой составляет 15 000 руб., за 21 000 руб. (включая НДС 3500 руб.), а покупает сырье, аналогичное приобретаемому сырью, за 24 000 руб. (включая НДС 4000 руб.). Обмен признан равноценным. Стороны договора одновременно исполняют обязательства по отгрузке соответствующих материально - производственных запасов (МПЗ). Согласно учетной политике бухгалтерский учет организация ведет по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; 68-2 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог". Таблица 2.10
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Признана выручка от продажи продукции по договору мены | 62 | 90-1 | 24 000 |
Начислен НДС с выручки от продажи продукции | 90-3 | 68-1 | 4 000 |
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции | 90-2 | 43 | 15 000 |
Начислен налог на пользователей автомобильных дорог ((24 000 Ц 4 000) х 1%) | 26 | 68-2 | 200 |
Списан налог на пользователей автомобильных дорог | 90-2 | 26 | 200 |
Отражено поступление сырья по договору мены | 10-1 | 60 | 17 500 |
Отражен НДС по поступившему сырью | 19 | 60 | 3 500 |
Отражено исполнение обязательств по договору мены | 60 | 62 | 21 000 |
Отражена образовавшаяся разница по счетам расчетов (24 000 - 21 000) | 91-2 | 62 | 3 000 |
Принята к вычету сумма НДС по сырью, полученному по договору мены (15 000 х 20%) | 68 | 19 | 3 000 |
Списана сумма НДС, не принимаемая к вычету (3500 - 3000) | 91-2 | 19 | 500 |
Отражен финансовый результат от продажи продукции | 90-9 | 99 | 4 800 |
Списано сальдо прочих доходов и расходов на финансовый результат | 99 | 91-9 | 3 500 |
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.
3.1. Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками. 3.1.1. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству. До начала анализа следует убедиться в юридической обоснованности данных учета и отчетности. С этой целью проводится экспертиза хозяйственных договоров. Экспертиза включает в себя следующие действия: 1. Определяется круг договоров (используемые клиентом в его деятельности) из общей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: купля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, транспортная экспедиция и т.д. 2. Изучение порядка заключения договоров: собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каково ее финансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов, банкиров следует собрать о ней и ее руководителях как можно больше информации. 3. Следует обратить внимание на то, кем подписан договор, Ч соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, важности этого документа. Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителя может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками. Как показывает практика, нередко недобросовестные контрагенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочий не имело (это один из самых распространенных способов мошенничества). Для того чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего корректно попросить его представить соответствующие документы. Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо (это в основном касается государственных предприятий) с протоколом собрания учредителей предприятия (для коммерческих организаций). В отношении последних следует обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т.д. Например, в уставе организации, в разделе лКомпетенция директора может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн. руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соответствующим разделом устава организации-контрагента и убедиться, что полномочия директора не ограничены. Если представитель действует по доверенности, следует проверить, есть ли на доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности. 4. Изучая предмет договора, необходимо обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Следует иметь в виду, что впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены, часто допускаются неточности при применении в договорах юридических торговых международных терминов, в частности, определяющих базисные условия поставки. Так, нередко применяется предназначенный для водных перевозок торговый термин лСИФ при использовании сухопутных видов транспорта (железнодорожного, автомобильного) или при смешанных перевозках (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя. 5. Изучая порядок расчетов по договорам, необходимо учитывать, что Указом Президента РФ № 2204 от 20.12.94 лОб обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ и услуг). Следует иметь в виду, что суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием- должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. Если в течение месяца со дня предъявления требования о перечислении в доход бюджета полученных и причитающихся по указанным сделкам средств стороны не осущенствили полного исполнения обязательств, Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом предъявляет в арбитражный суд иск о применении последствий ничтожности сделки согласно з 2 гл. 9 Гражданского кодекса Российской Федерации. 6. При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности (лфорс-мажорных оговорках), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора. При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре. 7. Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами. 3.1.2.Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 лРасчеты в порядке инкассо, 62-2 "Расчеты плановыми платежами", 62-3 "Векселя полученные" и др. На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" ведут расчеты с покупателями при установлении длительных хозяйственных связей, если такие расчеты носят постоянный характер. На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Проверяется, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации) как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ПЭВМ. Счет 62 лРасчеты с покупателями и заказчиками корреспондирует со счетами: по дебету - 30, 36,41, 45, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 55, 60, 62, 80; по кредиту - 50, 51, 52, 57, 60, 62, 64, 80, 82. Важнейшая часть проверки - установление реальности сальдо по задолженности покупателей, отсутствия (или малого удельного веса) задолженности безнадежной. В ряде случаев сумма задолженности должна быть подтверждена либо письмами дебиторов, либо актами инвентаризации (сверки) расчетов. Одновременно выверяют наличие и условия договоров поставки продукции, благонадежность векселедателей (кто, за что, подо что, на каких условиях выдал тот или иной вексель; нет ли здесь злоупотреблений). Подлежит проверке аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": его построение должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: а) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; б) векселями дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок). Те векселя, которые не котируются на торгах, можно оценивать только с относительной долей риска; ее можно снизить привлечением экспертов. Проверяют также правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие учетных записей по счету 62 записям в журналах-ордерах, Главной книге и балансе. Счет 64 лРасчеты по авансам полученным корреспондирует со счетами по дебету - 46, 47,48, 50, 51, 52, 55, 57,62,90; по кредиту - 50, 51, 52, 57. Необходимо проверить: а) обоснованность получения авансов; б) правильность (в разрезе кредиторов) ведения аналитического учета по счету 64 "Расчеты по авансам полученным"; в) уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги); г) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 64; д) соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе. 3.2. Проверка оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками. Основная цель проверки Ч установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности. При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснять, производился ли пересчет остатков по сч. 60 на первое число соответствующего квартала. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по сч. 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками, используется журнал-ордер № 6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета. Сч. 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику. Основные источники для проверки: Х договоры на поставку товарно-материальных ценностей; Х договоры на оказание услуг, Х журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; Х журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ, Х счета-фактуры поставщиков ТМЦ. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют виды работ, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия). По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций. Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета могут стать: Х отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг, Х отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ; Х отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков; Х несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям; Х несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета; Х невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков; Х отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям. Результаты анализа используются для составления программы проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Первый этап проверки может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности. Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи и договор поставки; договор мены, договор дарения; договор подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения очень велика. Следующим этапом может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку Ч расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии. Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности. Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения. 3.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО ллОмега. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения организации необходимо: следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования; контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; по возможности ориентироваться на повышение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам. В целях борьбы с неплатежами с 01.01.1995г. вступил в силу Указ Президента РФ лОб обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг). Этим указом определен трехмесячный срок со дня фактического получения товаров дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем. Для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами используем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках малого предприятия ООО "Омега". Основным видом деятельности является оптовая торговля хозяйственными товарами. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представлен на 01.01.2001 г. (Приложение 4,5) ГРУППИРОВКА И АНАЛИЗ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Аналитическая группировка и анализ статей актива и пассива баланса произведены в табл.1 и 2 в соответствии с методикой изложенной в работе (Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий Ц М.: ИНФРА-М, 1999,-343с)Аналитическая группировка и анализ статей баланса | Таблица 3.1 | ||||||||
| Актив баланса | На начало периода | На конец периода | Изменения | ||||||
| Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | в структуре, % | в % к величине на начало года | в % к изменению итога баланса | ||
1. Иммобилизованные активы | |||||||||
| 1.1. Основные средства | 39 | 2,47 | 107 | 7,32 | 68 | 4,85 | 174,36 | -58,62 | |
Итого по разделу 1 | 39 | 2,47 | 107 | 7,32 | 68 | 4,85 | 174,36 | -58,62 | |
2. Оборотные активы | 0,00 | ||||||||
| 2.1. Запасы | 989 | 62,67 | 762 | 52,12 | -227 | -10,55 | -22,95 | 195,69 | |
| 2.2. Дебиторская задолженность всего | 545 | 34,54 | 463 | 31,67 | -82 | -2,87 | -15,05 | 70,69 | |
| в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев) | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |
| в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев) | 545 | 34,54 | 463 | 31,67 | -82 | -2,87 | -15,05 | 70,69 | |
| 2.4. Денежные средства | 5 | 0,32 | 130 | 8,89 | 125 | 8,58 | 2500,00 | -107,76 | |
Итого по разделу 2 | 1539 | 97,53 | 1355 | 92,68 | -184 | -4,85 | -11,96 | 158,62 | |
Стоимость имущества | 1578 | 100,00 | 1462 | 100,00 | -116 | 0,00 | -7,35 | 100,00 | |
Пассив баланса | На начало периода | На конец периода | Изменения | |||||
| Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | в структуре, % | в % к величине на начало года | в % к изменению итога баланса | |
1. Собственный капитал | 132 | 8,37 | 93 | 6,36 | -39 | -2,00 | -29,55 | 33,62 |
2. Долгосрочные обязательства | ||||||||
| 2.1. Займы и кредиты | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| 2.2. Прочие долгосрочные обязательства | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
Итого по разделу 2 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
3. Краткосрочные обязательства | ||||||||
| 3.1.Займы и кредиты | 54 | 3,42 | 7 | 0,48 | -47 | -2,94 | -87,04 | 40,52 |
| 3.2. Кредиторская задолженность | 1392 | 88,21 | 1362 | 93,16 | -30 | 4,95 | -2,16 | 25,86 |
| 3.3. Прочие краткосрочные обязательства | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
Итого по разделу 3 | 1446 | 91,63 | 1369 | 93,64 | -77 | 2,00 | -5,33 | 66,38 |
Источники имущества всего | 1578 | 100,00 | 1462 | 100,00 | -116 | 0,00 | -34,87 | 100,00 |
Анализ состава и движения дебиторской задолженности | Таблица 3.2. | ||||||||||||
| Показатели | Движение средств | Темп роста остатка, % | |||||||||||
| Остаток на начало года | Возникло | Погашено | Остаток на конец года | ||||||||||
| сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | ||||||
| 1. Дебиторская задолженность всего | 545 | 100,00 | 475 | 100,00 | 557 | 100,00 | 463 | 100,00 | 84,95 | ||||
| 1.1. Краткосрочная | 545 | 100,00 | 475 | 100,00 | 557 | 100,00 | 463 | 100,00 | 84,95 | ||||
| а) в т.ч. просроченная | 241 | 44,22 | 160 | 33,68 | 210 | 37,70 | 191 | 41,25 | 79,25 | ||||
| из нее длительностью свыше3 месяцев | 241 | 44,22 | 160 | 33,68 | 210 | 37,70 | 191 | 41,25 | 79,25 | ||||
| 1.2. Долгосрочная | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | ||||
| а) в т.ч. просроченная | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | ||||
| из нее длительностью свыше3 месяцев | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | ||||
| б) Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | ||||
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности | Таблица 3.3 | |||
| № п/п | Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Изменение +,- |
1 | Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты | 10,2 | 12,2 | 2,00 |
2 | Период погашения дебиторской задолженности, дни | 35,29 | 29,51 | -5,79 |
3 | Доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов, % | 35,41 | 34,17 | -1,24 |
| 3.1. | в т.ч. доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, % | 32,36 | 32,25 | -0,11 |
4 | Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, % | 0,00 | ||
Анализ состояния дебиторской задолженности | Таблица 3.4 | |||||
| Показатели | Всего на конец года | В том числе по срокам образования | ||||
| до 1 мес. | от 1 до 3 мес. | от 3 до 6 мес. | от 6 до 12 мес. | свыше 12 мес. | ||
| 1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 437 | 49 | 203 | 185 | ||
| 2. Векселя к получению | 0 | |||||
| 3. Задолженность дочерних и зависимых обществ | 0 | |||||
| 4. Задолженность учредителей по взносам в уставной капитал | 0 | |||||
| 5. Авансы выданные | 26 | 15 | 5 | 6 | ||
| 6. Прочие дебиторы | 0 | |||||
| Всего дебиторская задолженность | 463 | 64 | 208 | 191 | 0 | 0 |
| В % к общей сумме дебиторской задолженности | 100,00 | 13,82 | 44,92 | 41,25 | 0,00 | 0,00 |
Анализ состава и движения кредиторской задолженности | Таблица 3.5 | ||||||||
| Показатели | Движение средств | Темп роста остатка, % | |||||||
| Остаток на начало года | Возникло | Погашено | Остаток на конец года | ||||||
| сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | ||
| 1. Кредиторская задолженность всего | 1392 | 100,00 | 2628 | 100,00 | 2658 | 100,00 | 1362 | 100,00 | 97,84 |
| 1.1. Краткосрочная | 1392 | 100,00 | 790 | 30,06 | 2658 | 100,00 | 1362 | 100,00 | 97,84 |
| а) в т.ч. просроченная | 468 | 33,62 | 154 | 5,86 | 480 | 18,06 | 778 | 57,12 | 166,24 |
| из нее длительностью свыше3 месяцев | 468 | 33,62 | 160 | 6,09 | 250 | 9,41 | 372 | 27,31 | 79,49 |
| 1.2. Долгосрочная | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| а) в т.ч. просроченная | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| из нее длительностью свыше3 месяцев | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| б) Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 |
Анализ состояния кредиторской задолженности | Таблица 3.6 | |||||||
| № п/п | Показатели | Остатки на | В том числе по срокам образования на конец года | |||||
| начало года | конец года | до 1 мес. | от 1 до 3 мес. | от 3 до 6 мес. | от 6 до 12 мес. | свыше 12 мес. | ||
1 | Поставщики и подрядчики | 1148 | 1249 | 471 | 406 | 302 | 70 | |
2 | Векселя к уплате | 0 | 0 | |||||
3 | По оплате труда | 195 | 95 | 95 | ||||
4 | По социальному страхованию и обеспечению | 0 | 0 | |||||
5 | Задолженность перед дочерними обществами | 0 | 0 | |||||
6 | Задолженность перед бюджетом | 18 | 7 | 7 | ||||
7 | Авансы полученные | 31 | 11 | 11 | ||||
8 | Прочие кредиторы | 0 | 0 | |||||
9 | Кредиторская задолженность, всего | 1392 | 1362 | 573 | 417 | 302 | 70 | 0 |
10 | Уд. Вес, в общей сумме кредиторской задолженности, % | 100,00 | 42,07 | 30,62 | 22,17 | 5,14 | 0,00 | |
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности | Таблица 3.7 | |||
| № п/п | Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Изменение +,- |
1 | Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты | 3,99 | 4,15 | 0,15 |
2 | Период погашения кредиторской задолженности, дни | 90,15 | 86,08 | -3,34 |
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской Задолженности Таблица 3.8 | ||
| Показатели | Кредиторская задолженность | Дебиторская задолженность |
| 1. Темп роста % | 97,84 | 84,95 |
| 2. Оборачиваемость в оборотах | 4,15 | 12,2 |
| 3. Оборачиваемость в днях | 86,8 | 29,51 |
Программа и процедуры анализа проверки расчетов с дебиторами и кредиторами | ||
№ п/п | Перечень процедуры анализа | Рабочие документы |
1 | Проверка договоров с дебиторами и кредиторами | Договора, соглашения, письма |
| а) правильность оформления | ||
| б) четкость составления | ||
| в) юридическая состоятельность (полномочия лиц подписывающих договора) | ||
2 | Инвентаризация расчетов | Письменное подтверждение дебиторов и кредиторов о состоянии задолженности, Акт инвентаризации |
3 | Проверка формирования расчетов с дебиторами и кредиторами | |
| а) наличие первичных документов на оприходование и отгрузку ТМЦ, правильность оформления | Счета-фактуры, накладные получения и отгрузки ТМЦ, акты о выполненных работах | |
| б) отражение на счетах бухгалтерского учета в соответствии с договорами и первичными документами | Регистры бух. учета, договора, счета-фактуры, накладные прихода и расхода, акты о выполненных работах | |
| в) сопоставление данных инвентаризации с бухгалтерскими регистрами | Регистры бух. учета, акты инвентаризации | |
№п/п | Вопросы (тесты) | Нет ответа | Да | Нет | Примечание |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | КОДЫ | ||
| на 01 января 2001г. | 0710001 | ||
| Организация ООО "Омега" | |||
| Идентификационный номер налогоплательщика | |||
| Вид деятельности торговля | |||
| Организационно-правовая форма / форма собственности | |||
| Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) | 384 / 385 | ||
| Адрес | |||
| Дата утверждения | |||
| Дата отправки (принятия) | |||
АКТИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 110 | ||
| Нематериальные активы (04, 05) | |||
| в том числе: | 111 | ||
| патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные | |||
| аналогичные с перечисленными права и активы | |||
| организационные расходы | 112 | ||
| деловая репутация организации | 113 | ||
| Основные средства (01, 02, 03) | 120 | 39 | 107 |
| в том числе: | 121 | ||
| земельные участки и объекты природопользования | |||
| здания, машины и оборудование | 122 | 39 | 107 |
| Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) | 130 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | 135 | ||
| в том числе: | 136 | ||
| имущество для передачи в лизинг | |||
| имущество, предоставляемое по договору проката | 137 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) | 140 | ||
| в том числе: | 141 | ||
| инвестиции в дочерние общества | |||
| инвестиции в зависимые общества | 142 | ||
| инвестиции в другие организации | 143 | ||
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | 144 | ||
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
Итого по разделу 1 | 190 | 39 | 107 |
| Форма 0710001 с.2 | |||
АКТИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 210 | 989 | 762 |
| Запасы | |||
| в том числе: | 211 | 163 | 49 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) | |||
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | ||
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | 213 | ||
| (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | |||
| готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) | 214 | 789 | 685 |
| товары отгруженные (45) | 215 | ||
| расходы будущих периодов (31) | 216 | 37 | 28 |
| прочие запасы и затраты | 217 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||
| в том числе: | 231 | ||
| покупатели и заказчики (62, 76, 82) | |||
| векселя к получению (62) | 232 | ||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 233 | ||
| авансы выданные (61) | 234 | ||
| прочие дебиторы | 235 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 545 | 463 |
| в том числе: | 241 | 498 | 437 |
| покупатели и заказчики (62, 76, 82) | |||
| векселя к получению (62) | 242 | ||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 243 | ||
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный | 244 | ||
| капитал (75) | |||
| авансы выданные (61) | 245 | 47 | 26 |
| прочие дебиторы | 246 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) | 250 | ||
| в том числе: | 251 | ||
| займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | |||
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | ||
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | ||
| Денежные средства | 260 | 5 | 130 |
| в том числе: | 261 | ||
| касса (50) | |||
| расчетные счета (51) | 262 | 5 | 130 |
| валютные счета (52) | 263 | ||
| прочие денежные средства (55, 56, 57) | 264 | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
Итого по разделу II | 290 | 1539 | 1355 |
БАЛАНС (сумма строк190+290) | 300 | 1578 | 1462 |
| Форма 0710001 с.3 | |||
ПАССИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | 410 | 50 | 50 |
| Уставной капитал (85) | |||
| Добавочный капитал (87) | 420 | ||
| Резервный капитал (86) | 430 | ||
| в том числе: | 431 | ||
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | ||
| Фонд социальной сферы (88) | 440 | ||
| Целевые финансирование и поступления (96) | 450 | ||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) | 460 | 82 | 20 |
| Непокрытый убыток прошлых лет (88) | 465 | ||
| Нераспределенная прибыль отчетного года (88) | 470 | Х | 23 |
| Непокрытый убыток отчетного года (88) | 475 | Х | |
ИТОГО по разделу III | 490 | 132 | 93 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 510 | ||
| Займы и кредиты (92, 95) | |||
| в том числе: | 511 | ||
| кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев | |||
| после отчетной даты | |||
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после | 512 | ||
| отчетной даты | |||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
Итого по разделу IV | 590 | ||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 610 | 54 | 7 |
| Займы и кредиты (90, 94) | |||
| в том числе: | 611 | 54 | 7 |
| кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после | |||
| отчетной даты | |||
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной | 612 | ||
| даты | |||
| Кредиторская задолженность | 620 | 1392 | 1362 |
| в том числе: | 621 | 1148 | 1249 |
| поставщики и подрядчики (60, 76) | |||
| векселя к уплате (60) | 622 | ||
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | 623 | ||
| задолженность перед персоналом организации (70) | 624 | 195 | 95 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 625 | ||
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 18 | 7 |
| авнсы полученные (64) | 627 | 31 | 11 |
| прочие кредиторы | 628 | ||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | ||
| Доходы будущих периодов (83) | 640 | ||
| Резервы предстоящих расходов (89) | 650 | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | ||
Итого по разделу V | 690 | 1446 | 1369 |
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 1578 | 1462 |
| Форма 0710001 с.4 | |||
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ | |||
| Наименование показателя | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Арендованные основные средства (001) | 910 | ||
| в том числе по лизингу | 911 | ||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | ||
| (002) | |||
| Товары, принятые на комиссию (004) | 930 | ||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) | 940 | ||
| Обеспечения обязательств и платежей полученные (008) | 950 | ||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) | 960 | ||
| Износ жилищного фонда (014) | 970 | ||
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 | ||
| (015) | |||
| 990 | |||
| Руководитель | |||
| Главный бухгалтер | |||
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | ||||||||
| на 01 января 2001г. | Форма № 2 по ОКУД | |||||||
| Организация ООО "Омега" | по ОКПО | |||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | |||||||
| Вид деятельности торговля | по ОКДП | |||||||
| Организационно-правовая форма / форма собственности | ||||||||
по ОКПФ / ОКФС | ||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) | тыс.руб. | по ОКЕИ | ||||||
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | 010 | 5559 | 5648,6 | |||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | ||||||||
| в том числе от продажи: | 011 | 5559 | 5648,6 | |||||
| 012 | ||||||||
| 013 | ||||||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 5025 | 5308,6 | |||||
| в том числе проданных: | 021 | |||||||
| 022 | ||||||||
| 023 | ||||||||
| Валовая прибыль | 029 | 534 | 340 | |||||
| Коммерческие расходы | 030 | 464 | 195 | |||||
| Управленческие расходы | 040 | |||||||
| Прибыль (убыток) от продаж (строки (010-020-030-040)) | 050 | 70 | 145 | |||||
II. Операционные доходы и расходы | ||||||||
| Проценты к получению | 060 | |||||||
| Проценты к уплате | 070 | 18 | 8 | |||||
| Доходы от участия в других организациях | 080 | |||||||
| Прочие операционные доходы | 090 | |||||||
| Прочие операционные расходы | 100 | 17 | 11 | |||||
III. Внереализационные доходы и расходы | ||||||||
| Внереализационные доходы | 120 | |||||||
| Внереализационные расходы | 130 | |||||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130) | 140 | 35 | 126 | |||||
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 150 | 12 | 44 | |||||
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности | 160 | 23 | 82 | |||||
IV. Чрезвычайные доходы и расходы | ||||||||
| Чрезвычайные доходы | 170 | |||||||
| Чрезвычайные расходы | 180 | |||||||
| Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160+170-180)) | 190 | 23 | 82 | |||||
| Форма 0710002 с.2 | ||||||||
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||
| СПРАВОЧНО. | 201 | |||||||
| Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: *) | ||||||||
| по привилегированным | ||||||||
| по обычным | 202 | |||||||
| Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, | 203 | |||||||
| приходящиеся на одну акцию: *) | ||||||||
| по привилегированным | ||||||||
| по обычным | 204 | |||||||
| *) Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности. | ||||||||
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | ||||||
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| прибыль | убыток | прибыль | убыток | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании | 210 | |||||
| Прибыль (убыток) прошлых | 220 | |||||
| Лет | ||||||
| Возмещение убытков, | 230 | |||||
| причиненных неисполнением | ||||||
| или ненадлежащим | ||||||
| исполнением обязательств | ||||||
| Курсовые разницы по | 240 | |||||
| операциям в иностранной | ||||||
| Валюте | ||||||
| Снижение себестоимости | 250 | Х | ||||
| материально- | ||||||
| производственных запасов на | ||||||
| конец отчетного периода | Х | |||||
| Списание дебиторских и | 260 | |||||
| кредиторских задолженностей, | ||||||
| по которым истек срок исковой | ||||||
| давности | ||||||
| 270 | ||||||
| Руководитель | ||||||
| (подпись) | ||||||
| Главный бухгалтер | ||||||
| (подпись) | ||||||
| "_____" ___________________200__г. | ||||||
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ | |||||
Форма № 5 по ОКУД | |||||
| за 2000 год | Дата (год, месяц, число) | ||||
| Организация | по ОКПО | ||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | ||||
| Вид деятельности | по ОКДП | ||||
| Организационно-правовая форма / форма собственности | |||||
по ОКПФ / ОКФС | |||||
| Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) | по ОКЕИ | ||||
1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ | |||||
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало отчетного года | Получено | Погашено | Остаток на конец отчетного года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Долгосрочные кредиты | 110 | ||||
| в том числе не погашенные | 111 | ||||
| в срок | |||||
| Долгосрочные займы | 120 | ||||
| в том числе не погашенные | 121 | ||||
| в срок | |||||
| Краткосрочные кредиты | 130 | 54 | 25 | 72 | 7 |
| в том числе не погашенные | 131 | ||||
| в срок | |||||
| Краткосрочные займы | 140 | ||||
| в том числе не погашенные | 141 | ||||
| в срок | |||||
2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ | |||||||||||||
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало отчетного года | Возникло обязательств | Погашено обязательств | Остаток на конец отчетного года | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||
Дебиторская задолженность: | 210 | 545 | 475 | 557 | 463 | ||||||||
| краткосрочная | |||||||||||||
| в том числе просроченная | 211 | 241 | 160 | 210 | 191 | ||||||||
| из нее длительностью свыше 3 месяцев | 212 | 241 | 160 | 210 | 191 | ||||||||
| долгосрочная | 220 | ||||||||||||
| в том числе просроченная | 221 | ||||||||||||
| из нее длительностью | 222 | ||||||||||||
| Свыше 3 месяцев | |||||||||||||
| из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 223 | ||||||||||||
Кредиторская задолженность: | 230 | 1392 | 2628 | 2658 | 1362 | ||||||||
| краткосрочная | |||||||||||||
| в том числе просроченная | 231 | 468 | 790 | 480 | 778 | ||||||||
| из нее длительностью свыше 3 месяцев | 232 | 468 | 154 | 250 | 372 | ||||||||
| долгосрочная | 240 | ||||||||||||
| в том числе просроченная | 241 | ||||||||||||
| из нее длительностью свыше 3 месяцев | 242 | ||||||||||||
| из стр. 240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 243 | ||||||||||||
| Форма 0710005 с.2 | |||||||||||||
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало отчетного года | Возникло обязательств | Погашено обязательств | Остаток на конец отчетного года | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||
Обеспечения: | 250 | ||||||||||||
| полученные | |||||||||||||
| в том числе от третьих лиц | 251 | ||||||||||||
| выданные | 260 | ||||||||||||
| в том числе третьим лицам | 261 | ||||||||||||
СПРАВКИ К РАЗДЕЛУ 2 | |||||||||||||
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало отчетного года | Возникло обязательств | Погашено обязательств | Остаток на конец отчетного года | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||
1) Движение векселей | 262 | ||||||||||||
| Векселя выданные | |||||||||||||
| в том числе просроченные | 263 | ||||||||||||
| Векселя полученные | 264 | ||||||||||||
| в том числе просроченные | 265 | ||||||||||||
2) Дебиторская | 266 | ||||||||||||
задолженность по | |||||||||||||
| поставленной продукции | |||||||||||||
| (работам, услугам) по | |||||||||||||
| фактической себестоимости | |||||||||||||
3) Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность | |||||||||||||
| Наименование организации | Код строки | Остаток на конец отчетного года | |||||||||||
| Всего | в том числе длительностью свыше 3 месяцев | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||||||||
| 270 | |||||||||||||
| 271 | |||||||||||||
| 272 | |||||||||||||
| 273 | |||||||||||||
| 274 | |||||||||||||
| 275 | |||||||||||||
| 276 | |||||||||||||
| 277 | |||||||||||||
| 278 | |||||||||||||
| 279 | |||||||||||||
4) Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность | |||||||||||||
| Наименование организации | Код строки | Остаток на конец отчетного года | |||||||||||
| Всего | в том числе длительностью свыше 3 месяцев | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||||||||
| 280 | |||||||||||||
| 281 | |||||||||||||
| 282 | |||||||||||||
| 283 | |||||||||||||
| 284 | |||||||||||||
| 285 | |||||||||||||
| 286 | |||||||||||||
| 287 | |||||||||||||
| 288 | |||||||||||||
| 289 | |||||||||||||
| Форма 0710005 с.3 | |||||||||||||
3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО | |||||
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало отчетного года | Поступило (введено) | Выбыло | Остаток на конец отчетного года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
I. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ | 310 | ||||
АКТИВЫ | |||||
| Права на объекты интеллек- | |||||
| туальной (промышленной) | |||||
| Собственности | |||||
| в том числе права, | 311 | ||||
| возникающие: | |||||
| из авторских и иных | |||||
| договоров на произведения | |||||
| науки, литературы, искусства и | |||||
| объекты смежных прав, на | |||||
| программы ЭВМ, базы данных | |||||
| и др. | |||||
| из патентов на изобретения, | 312 | ||||
| промышленные образцы, | |||||
| селекционные достижения, из | |||||
| свидетельств на полезные | |||||
| модели, товарные знаки и | |||||
| знаки обслуживания или | |||||
| лицензионных договоров на их | |||||
| Использование | |||||
| из прав на "ноу-хау" | 313 | ||||
| Права на пользование | 320 | ||||
| обособленными природными | |||||
| Объектами | |||||
| Организационные расходы | 330 | ||||
| Деловая репутация | 340 | ||||
| Организации | |||||
| Прочие | 349 | ||||
| Итого (сумма строк | 350 | ||||
| 310 + 320 + 330 + 340 + 349) | |||||
II. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА | 360 | ||||
| Земельные участки и объекты | |||||
| природопользования | |||||
| Здания | 361 | ||||
| Сооружения | 362 | 10 | 51 | 5 | 56 |
| Машины и оборудование | 363 | 29 | 52 | 30 | 51 |
| Транспортные средства | 364 | ||||
| Производственный и | 365 | ||||
| хозяйственный инвентарь | |||||
| Рабочий скот | 366 | ||||
| Продуктивный скот | 367 | ||||
| Многолетние насаждения | 368 | ||||
| Другие виды основных средств | 369 | ||||
| Итого (сумма строк 360- | 370 | 3684 | 103 | 35 | 107 |
| 369) | |||||
| в том числе: | |||||
| производственные | 371 | ||||
| непроизводственные | 372 | ||||
| Форма 0710005 с.4 | |||||
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало отчетного года | Поступило (введено) | Выбыло | Остаток на конец отчетного года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
III. ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ | 381 | ||||
В МАТЕРИАЛЬНЫЕ | |||||
ЦЕННОСТИ | |||||
| Имущество для передачи в | |||||
| лизинг | |||||
| Имущество, предоставляемое | 382 | ||||
| по договору проката | |||||
| Прочие | 383 | ||||
| Итого (сумма строк 381- | 385 | ||||
| 383) | |||||
СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 3 | |||||
| Наименование показателя | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного года | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Из строки 371, графы 3 и 6: | 387 | ||||
| передано в аренду - всего | |||||
| в том числе: | |||||
| здания | 388 | ||||
| сооружения | 389 | ||||
| 390 | |||||
| 391 | |||||
| переведено на консервацию | 392 | ||||
| Амортизация амортизируемого имущества: | 393 | ||||
| нематериальных активов | |||||
| основных средств - всего | 394 | ||||
| в том числе: | |||||
| зданий и сооружений | 395 | ||||
| машин, оборудования, транспортных средств | 396 | ||||
| других | 397 | ||||
| доходных вложений в материальные ценности | 398 | ||||
СПРАВОЧНО. | 401 | Х | |||
| Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств: | |||||
| первоначальной (восстановительной) стоимости | |||||
| амортизации | 402 | Х | |||
| Имущество, находящееся в залоге | 403 | ||||
| Стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация | 404 | ||||
| не начисляется - всего | |||||
| в том числе: | |||||
| нематериальных активов | 405 | ||||
| основных средств | 406 | ||||
| Форма 0710005 с.5 | |||||
4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ | |||||
И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ | |||||
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало отчетного года | Начислено (образовано) | Использовано | Остаток на конец отчетного года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Собственные средства | 410 | ||||
| организации - всего | |||||
| в том числе: | |||||
| прибыль, оставшаяся в | 411 | 80 | 12 | 49 | 43 |
| распоряжении организации | |||||
| 412 | |||||
| 413 | |||||
| Привлеченные средства - | 420 | ||||
| Всего | |||||
| В том числе: | |||||
| кредиты банков | 421 | ||||
| заемные средства других | 422 | ||||
| организаций | |||||
| долевое участие в | 423 | ||||
| строительстве | |||||
| из бюджета | 424 | ||||
| из внебюджетных фондов | 425 | ||||
| прочие | 426 | ||||
| Всего собственных и | 430 | ||||
| привлеченных средств (сумма | |||||
| Строк 410 и 420) | |||||
СПРАВОЧНО. | 440 | ||||
| Незавершенное строительство | |||||
| Инвестиции в дочерние | 450 | ||||
| общества | |||||
| Инвестиции в зависимые | 460 | ||||
| общества | |||||
5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ | |||||
| Наименование показателя | Код строки | Долгосрочные | Краткосрочные | ||
| на начало отчетного года | на конец отчетного года | на начало отчетного года | на конец отчетного года | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Паи и акции других | 510 | ||||
| организаций | |||||
| Облигации и другие долговые | 520 | ||||
| обязательства | |||||
| Предоставленные займы | 530 | ||||
| Прочие | 540 | ||||
СПРАВОЧНО. | 550 | ||||
| По рыночной стоимости | |||||
| облигации и другие ценные | |||||
| бумаги | |||||
| Форма 0710005 с.6 | |||||
6. РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | |||||
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный год | За предыдущий год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Материальные затраты | 610 | ||||
| в том числе: | |||||
| 611 | |||||
| 612 | |||||
| 613 | |||||
| Затраты на оплату труда | 620 | ||||
| Отчисления на социальные нужды | 630 | ||||
| Амортизация | 640 | ||||
| Прочие затраты | 650 | ||||
| в том числе: | |||||
| 651 | |||||
| 652 | |||||
| 653 | |||||
| Итого по элементам затрат | 660 | ||||
| Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): | 670 | ||||
| незавершенного производства | |||||
| расходов будущих периодов | 680 | ||||
| резервов предстоящих расходов | 690 | ||||
7. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ | |||||
| Наименование показателя | Код строки | Причитается | Израсходовано | Перечислено в фонды | |
| по расчету | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Отчисления в государственные внебюджетные фонды: | 710 | ||||
| в Фонд социального страхования | |||||
| в Пенсионный фонд | 720 | ||||
| в Фонд занятости | 730 | ||||
| на медицинское страхование | 740 | ||||
| Отчисление в негосударственные пенсионные фонды | 750 | Х | |||
| Страховые взносы по договорам добровольного | 755 | ||||
| страхования пенсий | |||||
| Среднесписочная численность работников | 760 | ||||
| Денежные выплаты и поощрения, не связанные | 770 | ||||
| с производством продукции, выполнением работ, | |||||
| оказанием услуг | |||||
| Доходы по акциям и вкладам в имущество организации | 780 | ||||
Руководитель | |||||
| Главный бухгалтер |