Курсовая: Учет денежных средств
Астраханский Государственный
Технический Университет
кафедра "Бухгалтерский учет, анализ
хозяйственной деятельности и аудит"
Курсовая работа
по дисциплине УБухгалтерский учетФ
на тему:
УУчет денежных средствФ
Выполнила:
студентка гр. ДФФ-42
Улукпанова А.Д.
Научный руководитель:
Новичкова Н.Г.
Астрахань, 2000
Содержание
Стр.
Введение...................................3
1.Учет кассовых операций
1.1. Порядок ведения кассовых операций.........................4
1.1.1. Ограничения хранения наличных денежных средств.................5
1.1.2. Предельный размер расчетов наличными денежными средствами..........7
1.1.3. Ответственность за несоблюдение Порядка ведения кассовых операций.......8
1.2. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег........10
1.3.Аналитический учет кассовых операций........................12
1.4.Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы................14
1.5. Синтетический учет кассовых операций.....................16
2. Учет операций по расчетному счету
2.1. Порядок открытия и оформления расчетного счета...............19
2.1.1. Основания списания денежных средств со счета................20
2.2. Порядок оформления расчетных документов...................22
2.2.1. Документальное оформление наличных операций...............23
2.2.2. Документальное оформление безналичных операций.............23
2.3. Синтетический учет операций по расчетному счету.................29
3.Учет операций на специальных счетах в банке..............31
4.Учет денежных документов и переводов в пути...............32
5. Особенности учета валютных операций
5.1. Понятие валютных операций..........................34
5.1.1. Виды валютных операций..........................35
5.1.2. Порядок перемещения валюты........................36
5.1.3. Ответственность за нарушение валютного законодательства...........39
5.2. Порядок пересчета денежных средств, выраженных в иностранной валюте......40
5.3. Учет курсовых разниц...........................43
5.4. Учет суммовых разниц............................47
5.5. Синтетический учет валютных операций......................50
5.5.1.Учет операций по покупке-продаже иностранной валюте.............51
Заключение....................................55
Список используемой литературы.........................56
Приложения................................58
Введение
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном
хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании
финансовых ресурсов.
От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия,
своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с
заказчиками, платежей в бюджет и др.
Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за
соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью
использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной
наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой
бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и
денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный
доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно
свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и
облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных
средств:
-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных
средств и расчетов;
-контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;
-использованием денежных средств по их целевому назначению;
-своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками),
бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и
др.;
-своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
предупреждения просроченной задолженности;
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств,
документов и расчетов.
1. Учет кассовых операций
1.1. Порядок ведения кассовых операций
Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с
получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы
предприятия.
При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться лПорядком
ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября
1993г №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.
Касса Ц это структурное подразделение предприятия, предназначенное для
приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия
могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные
документы, и бланки строгой отчетности.
Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность
кассира, который несет материальную ответственность за сонхранность всех
принимаемых им ценностей. После издания приказа о нанзначении кассира
руководитель предприятия обязан ознакомить его с пранвилами ведения кассовых
операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.
Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих
обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассинра
возлагаются на другого работника, с которым, заклюнчают договор о полной
материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы
(болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в
присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта
(форма инв-15).
Кассир согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и
служащих несет полную материальную ответственность за сонхранность всех
принятых им ценностей и за ущерб, причиненный преднприятию как в результате
умышленных действий, так и в результате ненбрежного или недобросовестного
отношения к своим обязанностям.
Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на
территории РФ, производятся всеми предприятиями с обязательным применением
применении контрольно-кассовых машин, согласно ст.1 Закона РФ от 18 июня
1993г. №5215-1 лО применении контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением.
Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке
(заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей
наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее
выданных сумм.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для
осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты
социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.
Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и
других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или
вносятся на счета в банках.
1.1.1. Ограничения хранения наличных денежных средств
Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих
кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по
согласованию с руководителями предприятия. Лимит остатка наличных денег в
кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем предприятиям
имеющих кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие
представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое
обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав
которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в
учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих
структурных подразделений.
При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков
предприятие, по своему усмотрению, обращается в одно из учреждений банков с
расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После
установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие
должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в
другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.
Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка
наличных в кассе ни в одно из учреждений банка, лимит остатка кассы считается
нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность -
сверхлимитной.
Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном
порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов
кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с
договором банковского счета.
Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток
денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету №50 лКасса за день) не
должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету №50 за день
могут превышать установленный лимит.
Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в
банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая
установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие
учреждения банков.
Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:
-непосредственно в кассу учреждения банка;
-предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации
(Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках;
-на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или
специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление
соответствующих операций по инкассации денежных средств.
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются учреждениями банков
каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из
необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их
в кассы в дни работы учреждений банков. При этом устанавливаются следующие
сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:
-для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения
банков, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;
-для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима
работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы
учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные
денежные средства в учреждения банков, - на следующий день;
-для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений
банков, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в
несколько дней.
Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и
других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков.
В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и
сверхлимитные денежные средства.
В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:
-данные сверхлимитные средства быть предназначены для оплаты труда, выплаты
пособий по социальному страхованию и стипендий;
-срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3-х рабочих
дней, включая день получения денег в банке (для предприятий, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях Ц до 5-ти дней);
-указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем
предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки,
поступающей в его кассу.
Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных
денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма, подлежащая
снятию с расчетного счета, определяется по формуле:
П = ОР + Л Ц ОП Ц О,
Где П Ц потребность; ОР Ц ожидаемый расход; Л Ц лимит хранения денежных средств;
ОП Ц ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет
выручки от реализации и других операций; О Ц остаток наличных денежных
средств в кассе на дату определения потребности.
Если предприятием исчерпан остаток наличных денежных средств в пределах
лимита, согласно Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. №1212 предприятия
имеют право на получение наличных денежных средств в размере, необходимом на
оплату труда, хозяйственные нужды и командировочные расходы.
1.1.3. Предельный размер расчетов наличных денежных средств
Во всех случаях при расходовании наличных денег предприятиям необходимо
соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами.
Письмом ЦБ РФ от 7 октября 1998г. №375-У лОб установлении предельного размера
расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами был установлен
предельный размер расчет:
-между юридическими лицами Ц 10 тыс. рублей;
-для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые товары,
сельскохозяйственные продукты, сырье Ц 15 тыс. рублей;
-для предприятий и организаций торговли ГУИН МВД при закупке товаров у
юридических лиц - 15 тыс. рублей.
Согласно п1 Письма ЦБ РФ от 16 марта 1995г. №14-4/95 лО разъяснениях по
отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работы с
денежной наличностью: под термином лодин платеж понимаются расчеты
наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за
приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или
нескольким денежным документам.
Подтверждением расходования наличных денег при этом являются: копия товарного
чека, счет, накладная, отчет подотчетного лица о расходовании полученных
наличных денег с приложением первичных документов.
1.1.4. Ответственность за несоблюдение Порядка ведения кассовых операций
К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с
денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные
действующим законодательством РФ.
Кроме ответственности, рассмотренной выше, согласно Указу Президента РФ от 23
мая 1994г. №1006 лОб осуществлении комплексных мер по своевременному и
полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей
предусмотрена следующая ответственность за нарушение правил ведения операций
в наличными денежными средствами:
1) за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности Ц
штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;
2) за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими
предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных
сумм Ц штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа.
Согласно пункту 5 письма ЦБ РФ от 16 марта 1995г. №14-4/95 штрафные санкции
подлежат применению в одностороннем порядке с покупателя;
3) за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств,
а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх установленных
лимитов Ц штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной наличности (под
сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная
исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе).
На руководителей предприятий, учреждений, допустивших указанные нарушения,
налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном
законодательством размере минимальной месячной оплаты труда.
За неустановление лимита кассы ответственность не установлена. Однако, как
уже отмечалось, согласно Правилам по предприятию, не предоставившему расчет
на установление лимита остатка кассы ни в одно из учреждений банков, лимит
остатка считается нулевым, а не сданная предприятием денежная наличность Ц
сверхлимитной. Не установлены штрафные санкции также полученных наличных
денег. Такая ответственность может быть установлена между предприятием и
банком.
В том случае, если по условиям договора на расчетно-кассовое обнслуживание о
сборе денежной нанличности между предприятием, обслунживающем его банком и
управленинем инкассации установлен сверхлимитный остаток в кассе в слунчае
неприезда инкассатора, то это не является нарушением порядка веденния
кассовых операций. Согласно п.9 Указа Презиндента РФ от 23.05.94 № 1006
админинстративная ответственность за нанкопление в кассе наличных денежнных
средств сверх установленных лимитов, при таких обстоятельствах не применима.
Данный вывод поднтверждается постановлением Презиндиума Высшего Арбитражного
Суда РФ от 5 ноября 1996г. №3561/96.
Исчисление сумм административного штрафа производится из расчета минимального
размера оплаты труда, действующего на момент совершения указанного нарушения.
За нарушение требований Закона РФ УО применении контрольно - кассовых машин
при осуществлении денежных расчетов с населениемФ применяются штрафные
санкции к организациям от 10-кратной до 350 - кратной величины установленного
размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от характера
нарушения. Рассмотрим эту данный пункт подробнее: в случае ведения расчетов с
населением без контрольно-кассовых машин -350-кратная величина ; при
использовании неисправных машин -200-кратная величина ; если не вывешен
ценник на продаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги-100-
кратный размер; в случае невыдачи чека или занижения суммы в чеке-10-кратная
величина, но не менее 20% от стоимости покупки).
1.2. Документальное оформление кассовых операций
С принятием ГК РФ по статистике постановления № 88 от 18 августа 1998 г. лОб
утверждении унифинцированных форм первичной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаринзации. Внесены изменения в
постановление № 241 от 28 декабря 1989 г. лОб утверждении форм первичной
учетной документации для предприятий и организанций
Утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России
унифицированные формы пернвичной учетной документации вступающие в действие с
1 января 1999 года: № КО-1 лПриходный кассовый ордер, № КО-2 лРасходный
кассовый ордер, № КО-3 лЖурнал регистранции приходных и расходных кассовых
документов, № КО-4 лКассовая книга, № КО-5 лКнига учета принятых и выданных
кассиром денежных средств. Надо отметить, что постановление № 88 не внесло
изменений в перечисленные первичные документы.
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым
ордерам (унифицированная форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или
лицом на это уполномонченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
При этом выдается квитанция, сдающему деньги лицу, о приеме денежной суммы,
подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью (штампом)
кассира или оттиском кассового аппарата. (Приложение 1)
Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2),
платежным ведомостям (№№ Т-49; Т-51) или другим надлежаще оформленным
документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). (Приложение 2)
Расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером. А на
ведомостях и заявлениях, кроме того, обязательна и разрешительная надпись
руководителя предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным
кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная
надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах
не обязательна.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяюнщему его
документу отдельному лицу кассир требует предъявления донкумента (паспорта
или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает
наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку
получателя.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указание / полученной суммы:
рублей Ч прописью, копеек Ч цифрами. При получении денег по платежной
(расчетно-платежной) ведомости сумм прописью не указывается.
Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир
выплачивает по платежным ведомостям. На титульном листе платежной
ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за
подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием
сроков выдачи денег и их суммы (прописью).
По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения
банка для оплаты труда, пособий, премий кассир в платежной ведомости
против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки
УДепонированоФ, затем составляет реестр депонированных сумм. В
ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и
неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный
по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходнном кассовом
ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по
доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после
фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия,
имя и отчество лица, котонрому доверено получение денег. Если выдача денег
производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает
надпись: лПо доверенности. Выдача по доверенности производится лицу,
указанному в доверенности, при предъявлении паспорта или друнгого документа,
удостоверяющего личность получателя. Доверенность остается в документах дня,
как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые
ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и
ясно чернилами, шариковой ручкой или выписанны на машине (пишущей,
вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не
допускаются.
Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления
этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги.
При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные
кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашаются штампом или
надписью: приходные Ц лПолучено, расходные - лОплачено с указанием даты
(числа, месяца, года).
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются
бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов (форма №КО Ц 3) (Приложение 3). По данным журнала регистрации
контролируется целевое назначение понлученных и израсходованных наличных
денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам,
проверяется полнота произведенных кассинром операций.
1.3. Аналитический учет кассовых операций
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь
кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в каснсовой
книге (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых
операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу (Приложение
4). В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга
кассира-операциониста.
В обязанность кассира входит вендение кассовой книги, которая
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного
бухгалтера.
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копиронвальную бумагу
чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземплянры листов должны быть
отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в
кассовой книге. Первые и вторые экнземпляры листов нумеруются одинаковыми
номерами.
Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного
бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за
день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в
бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в
кассовой книге за день) с приходнынми и расходными кассовыми документами под
расписку в кассовой книге.
На предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассовых
документов, кассовая книга может вестись автоматизированнным способом, при
котором ее листы формируются в виде машинограмнмы лВкладной лист кассовой
книги. Одновременно с ней формируетнся машинограмма лОтчет кассира. Обе
машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты,
предусмотренные форнмой кассовой книги.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера предприятия.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном
ордере или в другом, заменяющем его документе, в опнравдание остатка наличных
денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с
кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами,
считаются излишнком кассы и зачисляются в доход предприятия.
На предприятиях, где работает несколько кассиров, их работу координирует
старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает другим кассирам
авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку
в книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5). Кассиры в
конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в
полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать
остаток наличных денежных денег и кассовые документы по произведенным
операциям старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных
кассиром денег.
1.4. Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы
В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49
лОб утверждении методических указаний по инвентаризанции имущества и
финансовых обязательств инвентаризация кассы произнводится в соответствии с
Порядком ведения кассовых операций в Российнской Федерации.
|
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценнонстей в кассе
принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы
(почтовые марки, марки государственной пошлинны, вексельные марки, путевки в
дома отдыха и санатории, авиабилеты я др.). Проверка фактического наличия
бланков ценных бумаг и других бланнков документов строгой отчетности
производится по видам бланков (нанпример, по акциям: именные и на
предъявителя, привилегированные в обыкновенные), с учетом начальных и
конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и
материально-ответственнным лицам.
Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внензапные
ревизии кассы. Они проводятся в сроки, установленные руководинтелем
предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным
полистным пересчетом денежной наличности и проверкой друнгих ценностей,
находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в каснсе сверяется с данными
учета по кассовой книге. Для производства ревинзии кассы приказом
руководителя предприятия назначается комиссия. Результаты инвентаризации
оформляется актом (форма инв.-15). При обнаружении ревизией недостачи или
излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства
возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное объяснение).
Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в приложении
к Порядку. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна
производиться проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов. Акт инвентаризации составляется в 2-х экземплярах: один
остается в делах бухгалтерии, другой Ц у кассира.
Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут
производится:
1) учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в слунчае их
наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с
заключенными договорами. При производстве докунментальных ревизий и проверок
на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой
дисциплины;
2) учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение
предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций;
3) в бюджетных организациях Ч соответствующими финансовыми органами;
4) органами внутренних дел в пределах своей компетенции Ч провернки
технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспеченния условий
сохранности денег и ценностей на предприятиях.
1.3. Синтетический учет кассовых операций
Для учета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50 лКасса.
Счет 50 лКасса предназначен для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в кассе предприятия.
По дебету счета 50 лКасса отражается поступление денежных средств
в кассу предприятия. По кредиту счета 50 лКасса отражается
выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.
Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 лКасса и отражаются в
журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты
кассира.
При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут быть
открыты субсчета лКасса предприятия и лОперационная касса. На субсчете
лОперационная касса учитывается наличие и двинжение денежных средств в
кассах товарных контор (пристаней) и экснплуатационных участков, остановочных
пунктов, речных переправ, сундов, билетных и багажных кассах портов
(пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.
В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других
стран (т.е. иностранная валюта).
Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие пронизводит
кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должнны быть открыты
соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной
иностранной валюты.
Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учинтываются в рублях.
Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими
проводками:
1) Получены наличные деньги со счетов в банках:
Дебет 50 лКасса
Кредит 51 лРасчетный счет, 52 лВалютный счет, 55 лСпециальные счета в
банках
2) Поступления наличных денег от реализация продукции,
основных средств, прочих активов:
Дебет 50 лКасса Кредит 46 лРеализация продукции,47
лРеализация и прочее выбытие основных средств,48 лреализация прочих активов
3) Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне
выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:
Дебет 50 Кредит 61 лРасчеты по авансам выданным, 70 лРасчеты с персоналом
по оплате труда, 71 лРасчеты с подотчетными лицами
4) Поступления наличных денег в погашение задолженности по
материальному ущербу и очередным платежам работников, по вкладам в уставный
капитал предприятия и т.д.:
Дебет 50 Кредит 73 лРасчеты с персоналом по прочим операциям,75
лРасчеты с учредителями, 76 лРасчеты
5) Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми)
организации и подразделений организации:
Дебет 50 Кредит 78 лРасчеты с дочерними предприятиями,79
лВнутрихозяйственные расчеты
6) Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по
ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях: Дебет
50 Кредит 80 лПрибыли и убытки
7) Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты
банков:
Дебет 50 лКасса Кредит 90 лКраткосрочные кредиты банков, 92
лДолгосрочные кредиты банков, 93 лКредиты банков для работников
8) Поступления наличных денег от заимодавцев по
предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим
привлеченным средствам, а также целевого финансирования:
Дебет 50 лКасса Кредит 94 лКраткосрочные займы, 95 лДолгосрочные
займы, 96 лЦелевые финансирование и поступления.
Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1) Оплачены из кассы расходы по приобретению
оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП,
товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов
общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих
производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на
реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:
Дебет 07 лОборудование к установке, 08 лКапитальные вложения, 10
лМатериалы, 12 лМалоценные и быстроизнашивающиеся предметы, 41 лТовары, 20
лОсновное производство, 23 лВспомогательное производство, 25
лОбщепроизводственный расходы, 26 лОбщехозяйственные расходы, 29
лОбслуживающие производства и хозяйства, 31 лРасходы будущих периодов, 43
лКоммерческие расходы, 46 лРеализация продукции, 47 лРеализация и прочее
выбытие основных средств, 48 лРеализация прочих активов Кредит 50
2) Сданы в кассу денежные средства для зачисления на
расчетный и валютный счета:
Дебет 51 лРасчетный счет,52 лВалютный счет Кредит 50 лКасса
3) Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные
финансовые вложения, задолженность поставщикам и по авансам полученным,
различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:
Дебет 58 лКраткосрочные финансовые вложения,06 лДолгосрочные
финансовые вложения, 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками,64 лРасчеты по
авансам выданным,67 лРасчеты по внебюджетным фондам,68 лРасчеты с бюджетом,
69 лРасчеты по социальному страхованию и обеспечению Кредит 50 лКасса
4) Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы,
займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по
исполнительным документам:
Дебет 70 лРасчеты с персоналом по оплате труда,71 лРасчеты с подотчетными
лицами,73 лРасчеты с персоналом по прочим операциям,75 лРасчеты с
учредителями,76 лРасчеты с дебиторами и кредиторами Кредит 50 лКасса
5) Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям
организации: Дебет 78 лРасчеты в дочерними предприятиями,79
лВнутрихозяйственные расчеты Кредит 50 лКасса
6) Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными
бедствиями:
Дебет 80 лПрибыли и убытки Кредит 50 лКасса
7) Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты:
Дебет 88 лНераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кредит 50
8) Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:
Дебет 90 лКраткосрочные кредиты банков,92 лДолгосрочные кредиты
банков,93 лКредиты банков для работников,94 лКраткосрочные займы,95
лДолгосрочные займы Кредит 50 лКасса
9) Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого
назначения:
Дебет 96 лЦелевые финансирование и поступления Кредит 50 лКасса.
Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими
бухгалтерскими проводками:
1)Обнаружены излишки денежных средств:
Дебет счета 50 лКасса Кредит счета 80 лПрибыли и убытки
2) Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:
Списание недостающих денег в кассе:
Дебет счета 84 лНедостач и потерь от порчи ценностей Кредит счета 50
Предъявление иска кассиру:
Дебет счета 73 лРасчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет 3
лРасчетов по возмещению материального ущерба) Кредит счета 84
3) По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:
Дебет счетов 50 лКасса, 51 лРасчетного счета, 70 лРасчетов с персоналом
по оплате труда Кредит счета 73 лРасчетов с персоналом по прочим операциям
.
2. Учет операций по расчетному счету
2.1. Порядок открытия и оформления расчетного счета
Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие
на эти счета суммы, вынполняет распоряжения предприятий об их перечислении и
выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных
банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и
получатенлем средств определяются договором (соглашением, отндельными
договоренностями).
Это способствует ускорению денежного оборота, предотвращению инфляции,
эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций,
обеспечению сохранности денежных средств.
Расчетные счета открываются предприятиями, явнляющимися юридическими лицами и
имеющими самонстоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом
преднприятия, через который проводятся все денежные опенрации без ограничения
их перечня. В соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. №291
количество расчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов
определяется самим предприятием.
Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему
определяется Центральным Банком РФ.
Для открытия счета в банк представляются слендующие документы:
1) Заявление на открытие счета (Приложение 5);
Заявление подписывается руководителем и главнным бухгалтером владельца счета.
Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписыванется
только руководителем.
2) Копия свидетельства о государственной регистнрации предприятия;
3) Копия надлежаще утвержденного устава преднприятия;
4) Документ о законности открытия предприятия (нотариально заверенное
решением учредителей);
5) Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;
6) Карточка с образцами подписей и оттиска пенчати (нотариально заверена)
Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и
главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате
предприятия нет должности главного бухгалтера, то карточка подписывается
только руководителем.
Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при
предъявлении этими органинзациями документа, подтверждающего постановку на
учет в органе налоговой службы, а физическим линцам Ц предпринимателям Ц при
представлении иннформации об их идентификационных номерах
налонгоплательщиков.
Сообщения об открытии или закрытии счетов крендитная организация обязана
передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем
соотнветствующего открытия или закрытия таких счетов.
Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе
предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во
всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.
При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной
деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную
документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации
предприятия (разделении, слиянии и т.д.) Ц предоставляются новые документы.
Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по
договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются
стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за
хранение денежных средств и другие обязательства сторон.
Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании
письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими
документами: внесение наличных денег Ц по объявлениям о взносе;
получение наличных денег с расчетного счета Ц по денежным чекам;
перечисление денег Ц по платежным поручениям, расчетным чекам,
аккредитивам, платежным требованиям.
2.1.1. Основания списания денежных средств со счета
Списание денежных средств со счета производится в соответствии со статьей 855
Гражданского кодекса РФ часть вторая (в ред. Федерального закона от 24.10.97
№ 133-ФЗ).
Очередность списания денежных средств со счета.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для
удовлетворения всех требонваний, предъявленных к счету, списание этих средств
со счета осуществляется в порядке поступления раснпоряжений клиента и других
документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотнрено
законом.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех
предъявленных к нему требонваний списание денежных средств осуществляется в
следующей очередности:
в первую очередь осуществляется списание по иснполнительным
документам, предусматривающим перенчисление или выдачу денежных средств со
счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, принчиненного жизни и
здоровью, а также требований о взынскании алиментов;
во вторую очередь производится списание по иснполнительным
документам, предусматривающим перенчисление или выдачу денежных средств для
расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по
авторскому договору;
в третью очередь производится списание по плантежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по
оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также
по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхонвания РФ,
Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского
страхования;
в четвертую очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые
не предусмотрены в третьей очереди;
в пятую очередь производится списание по исполннительным
документам, предусматривающим удовлентворение других денежных требований;
в шестую очередь производится списание по друнгим платежным
документам в порядке календарной оченредности.
Списание средств со счета по требованиям, отнонсящимся к одной очереди,
производится в порядке канлендарной очередности поступления документов.
2.2. Порядок оформления расчетных документов
Расчетные документы должны соответствовать требованиям устанновленных
стандартов и содержать:
1) наименование расчетного документа;
2) номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число Ц
указывается цифрами, месяц Ч прописью, год Ч цифрами. На расчетнных
документах, заполняемых на вычислительных машинах, допусканется обозначение
месяца цифрами;
3) номер банка плательщика; наименование банка плательщика вместе с
наименованием банка плательщика в тексте документа может быть поставлено и
его фирменное обозначение;
4) наименование плательщика, номер его счета в банке;
5) наименование получателя средств, номер его счета в банке; нанименование
банка получателя (в чеке не указывается), номер банка - получателя средств.
Допускается рациональное сокращение наименования плательщинка и получателя
средств, не затрудняющее работу банков и клиентов;
6) назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым
наименованием можно поставить кодовое обозначение;
7) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
8) на первом экземпляре Ч подписи предприятия, независимо от способа
изготовления расчетного документа, на первом экземпляре понручения
проставляется также оттиск печати.
Расчетные документы принимаются банком к исполнению при нанличии подписей,
учиненных должностными лицами, имеющими пранво подписи для совершения
расчетно-денежных операций по счетам в банке.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами,
представительствами, отделениями от имени юридического лица, поднписываются
лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпрининмателем без
образования юридического лица, принимаются к исполннению при наличии на них
одной подписи, указанной в карточке с образцом подписи, без оттиска печати.
Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы.
Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в
зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые
банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот
же день.
Платежные поручения, платежные требования-поручения выписынваются, как
правило, с использованием технических средств под конпирку или путем
размножения подлинников в количестве экземплянров, необходимом для банка и
всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или
шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не
допускаются.
Списание средств со счетов плательщика производится только на основании
первого экземпляра расчетного документа (документа, пенреданного по факсу),
если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ.
2.2.1. Документальное оформление наличных операций
При операциях с наличными средствами испольнзуются: чек денежный и объявление
на взнос наличнными. Для получения денег со своего расчетного счета в банке
предприятию выдается чековая книжка.
Чек денежный - является приказом предприятия банку о выдаче с
расчетного счета предприятия указаннной в нем суммы наличных денег, необходимых
на вынплату заработной платы, пособий или пенсий, команндировочные расходы,
хозяйственные нужды. Чек выписывается от руки чернилами или шариковой ручкой,
при этом Ф.И.О. получателя средств и сумма пиншутся с заглавной буквы,
обязательно с начала строки, а свободные места в строках прочеркиваются
сплошнной чертой. Одновременно с заполнением чека его рекнвизиты переносятся в
корешок, остающийся у предпринятия в чековой книжке и являющийся оправдательным
документом. Чек действителен в течение 10 дней с монмента его выписки.
При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, банки
могут запросить от обнслуживаемых предприятий необходимые документы.
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый
ордер на имя получантеля с указанием номера чека, при этом квитанция
принкладывается к выписке банка.
Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.
Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных
денег на расчетный счет. В нем проставляются номер расчетного счета, сумма
взноса и дата. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику
квитанцию, которая служит оправдательнным документом (Приложение 6).
2.2.2. Документальное оформление безналичных операций
Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с лПоложением о
безналичных расчетах в Российской Федерации от 9 июля 1992 года. № 14
(Гражданским кодексом от 26 декабря 1997г.)
Безналичные расчеты предприятия могут произвондиться: платежными поручениями;
аккредитивами; чеками; платежными требованиями-поручениями.
Безналичные перечисления и выдачу наличных деннег банк производит с согласия
(акцепта) распорядителя счета или по его поручению.
Расчеты платежными поручениями
Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на
перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет
получателя.
Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и
социального обеснпечения, при переводе заработной платы на счета ранботников
в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате
счетов за тонварно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.
Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в
расчет не принимается).
Платежное поручение принимается банком от плантельщика к исполнению только
при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и
владельцем счета. По договоренности сторон платежные поручения могут быть
срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж совершается в следующих вариантах: авансовый платеж
(т.е. до отгрузки товара); после отгрузки товара (т.е. путем прямого акцепта
товара); частичные платежи при крупных сделках.
Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках
договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.
Платежные поручения, выписанные с 1 января 1998 года, принимаются к обработке
в расчетную сеть Банка России только на бланках нового образца.
В платежном поручении предусмотрено указание следующих реквизитов: по
плательщику и получателю средств - идентификационного номера
налогоплательнщика (ИНН), наименования и номера счета в кредитной организации
(филиале) или подразделении расчетной сети Банка России, по кредитным
организациям - их нанименования и места нахождения, банковского
идентинфикационного кода (БИК) и номера счета для проведенния расчетных
операций.
ИНН присваивается органами Госналогслужбы Российской Федерации при постановке
налогоплательнщиков на учет в налоговом органе и указывается в плантежном
поручении во всех случаях, когда он присвоен плательщику (получателю)
денежных средств.
БИК указывается для подразделений расчетной сенти Банка России, кредитных
организаций и тех филианлов кредитных организаций, которым он присвоен, в
сонответствии со лСправочником БИК РФ.
Номера счетов плательщика и получателя денежнных средств, а также номера
счетов банков плательщика и получателя, по которым проводятся расчетные
операнции, проставляются в соответствующих полях платежнного поручения.
В случае, если плательщиком или получателем явнляется кредитная организация,
в полях лПлательщик или лПолучатель указывается наименование кредитной
организации, в полях лБанк плательщика или лБанк получателя соответственно
наименование кредитной организации указывается повторно.
Значение реквизита лВид платежа указывается прописью: лпочтой,
лтелеграфом, лэлектронно (Приложение 7).
Аккредитивная форма расчетов
Аккредитивная форма расчетов применяется с двух случаях: когда установлена
договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в
соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического
назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы
расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту
нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив Ц это поручение отделения банка покупателя отделению банка
поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной
оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в
пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для
расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в
договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя.
Следует различать следующие виды аккредитивов:
1) покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
2) отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при отнкрытии
которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плантельщика или
предоставленный ему кредит в распоряжение банка понставщика (исполняющий банк)
на отдельный балансовый счет лАккредитивы на весь срок действия обязательств
банка-эмитента.
При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый
(гарантированный) аккредитив может открываться в иснполняющем банке
путем предоставления ему права списывать всю сумнму аккредитива с ведущегося у
него счета банка-эмитента.
Отзывным называется аккредитив, который может быть
изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласонвания с
поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных
договором, досрочного отказа банка-эмитента ганрантировать платежи по
аккредитиву). Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств
банка-эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан осуществить
платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения
им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива.
Безотзывной аккредитив Ц это аккредитив, который не может быть
изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Поставщик может досрочно отказаться от использования аккрединтива, если это
предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для
расчетов только с одним поставщиком.
Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре
между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать: наименование
банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения
поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точную характеристику
документов, представнляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;
сроки представления документов после отгрузки товаров, требонвания к их
оформлению, а также другие необходимые документы и условия.
Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров,
необходимом банку плательщика для выполнения услонвий аккредитива.
Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет
реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива
документы в банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны
быть представнлены поставщиком банку до истечения срока аккредитива и
подтвернждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы
одного из этих условий выплаты по аккредитиву не производятся.
Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченнного покупателя,
то указанные лица обязаны представить исполняюнщему банку: паспорт или
другой, заменяющий его документ; образец своей подписи; командировочное
удостоверение или доверенность, выданные орнганизацией, открывшей аккредитив,
а проверяется наличие акцептной надписи и соотнветствие подписи
уполномоченного представленному им образцу.
Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки,
номеров товарно-транспортных документов, почтонвых квитанций при отправке
товара, номеров или дат приемно-сдаточных документов и видов транспорта,
которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на меснте
у поставщика. Реестр счетов представляется поставщиком банку в трех
экземплянрах, из которых первый экземпляр используется в качестве
меморинального ордера, третий выдается поставщику в качестве расписки в
приеме реестра счетов, а второй Ч с приложением товарно-транспортнных
документов и отметкой банка отсылается банку-эмитенту для врунчения
плательщику и одновременно отражения по счету лАккредитинвы к оплате.
Выплата аккредитивов наличными деньгами не допускается.
Банки не несут ответственности за последствия задержки или утери в пути
каких-либо документов.
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:
-по истечении срока аккредитива;
-по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использонвания аккредитива
до истечения срока на основании заявления поставщика об отказе от дальнейшего
использования аккредитива (банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим
банком, а нe-использованная сумма перечисляется банку плательщика по его
указаннию на счет);
-по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично
аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-
эмитента, но не более суммы остатка на счете лАккредитивы. О закрытии
аккредитива посылается уведомление баннку-эмитенту.
Расчеты чеками
Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк,
где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем
выставления чеков. Отзыв чека до истечении срока для его предъявления не
допускается. Это является одним из отличии чека от аккредитива.
Чек должен содержать:
1) наименование лчек, включенное в текст документа;
2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен
произведен платеж;
4) указание валюты платежа;
5) указание даты и места составления чека;
6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы
чека. Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как
подписанный в месте нахождения чекодателя (Приложение 8).
Расчеты требованиями-поручениями
Платежное требование представляет собой требование поставщика к
покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика
расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору
продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Платежные требования выписываются поставщиком на установленном бланке и
вместе с документами направляются в трех экземплярах в банк покупателя,
который передает платежное требование плательщику, а отгрузочные документы
оставляет в картотеке к счету плательщика.
Платежное требование принимается при наличии средств на счете плательщика. Об
отгрузке полностью или частично оплатить платежное требование плательщик
уведомляет обслуживающий его банк в течении трех дней (Приложение 9)
2.3.Синтетический учет операций по расчетному счету
Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 лРасчетный счет.
Дебет счета 51 лРасчетный счет отражает остаток денежных средств
на начало месяца и поступление средств в теченние месяца, а по кредиту
- расходование денежных средств с расчетного счета.
Для учета операций со счетом 51 лРасчетный счет предназначен журнал-ордер 02
лРасчетный счет, отранжающий обороты по кредиту счета 51 за месяц. Для
бонлее точного контроля операций по расчетному счету вендутся также и записи
по дебету счета 51 Ц ведомость №2. Все записи в журнале-ордере 02 ведутся на
основании выписок с раснчетного счета, которые предприятие периодически
понлучает из банка.
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими
проводками:
1) Внесены на расчетный счет суммы превышения лимита кассы;
Дебет 51 лРасчетный счет Кредит 50 лКасса Ц
2) Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.
Дебет 51 Кредит 46 лРеализация продукции, 47 лРеализация и прочее
выбытие основных средств, 48 лРеализация прочих активов
1) Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:
Дебет 51 Кредит 61 лРасчеты по авансам выданным
4)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а
также авансы:
Дебет 51 Кредит 62 лРасчеты с покупателями и заказчиками, 76 лРасчеты
с разными дебиторами и кредиторами
5)Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 лРасчеты по
претензиям;
6) Получены авансы от покупателей и заказчиков:
Дебет 51 Кредит 64 лРасчеты по авансам полученным Ц
7) Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:
Дебет 51 Кредит 67 лРасчеты по внебюджетным фондам Ц
8) Сумма возврата излишне перечисленных налогов:
Дебет 51 Кредит 68 лРасчеты с бюджетом
9) Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального
страхования и обеспечения;
Дебет счета 51 Кредит счета 65 лРасчеты по имущественному и личному
страхованию , 69 лРасчеты по социальному страхованию и обеспечению
(69-1 лРасчеты по социальному страхованию, 69-2 лРасчеты по пенсионному
фонду, 69-3 лрасчеты по медицинскому страхованию, 69-4 лРасчеты по фонду
занятости)
10) от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам,
за причиненный ущерб, за форменную одежду:
Дебет 51 Кредит 73 лРасчеты с персоналом по оплате труда
(73-1 лРасчеты за товары, проданные в кредит, 73-2
лРасчеты по предоставленным займам, 73-3 лРасчеты по возмещению
материального ущерба);
11) От учредителей взносы в уставный капитал:
Дебет 51 Кредит 75 лРасчеты с учредителями
12) Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:
Дебет 51 Кредит 90 лКраткосрочные кредиты банков, 92 лДолгосрочные
кредиты банков, 94 лКраткосрочные займы,95 лКраткосрочные займы
13) Зачислены средства целевого финансирования:
Дебет 51 Кредит 96 лЦелевые финансирование и поступления
Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими
бухгалтерскими проводками:
1) Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 лКасса Кредит 51
лРасчетный счет;
2) Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:
Дебет 52 лВалютный счет Кредит 51 лРасчетный счет;
3) Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим
организациям и физическим лицам: Дебет 60 лРасчеты с
поставщиками и подрядчиками, 61 лрасчеты по авансам выданным, 76 лРасчеты с
дебиторами и кредиторами Кредит 51
4) На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:
Дебет 62 лрасчеты с покупателями и заказчиками, 64 лРасчеты по авансам
выданным, 76 лРасчеты с дебиторами и кредиторами Кредит 51
5) На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:
Дебет 67 лРасчеты по внебюджетным платежам, 68 лРасчеты с бюджетом, 69
лРасчеты по социальному страхованию и обеспечению Кредит 51
6) На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет
70 Кредит 51
7) На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и
подразделениям:
Дебет 78 лРасчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями,79
лВнутрихозяйственные расчеты Кредит 51
8) На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90,
92, 93 Кредит 51
9) На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51
10) На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет
96 Кредит 51 .
3. Учет операций на специальных счетах в банке
Помимо счетов 50 и 51 новым Планом счетов предусмотрено использование счета
55 лСпециальные счета в банках.
На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и
зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных
платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных
счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части,
которая подлежит обособленному хранению.
К этому счету 55 могут быть открыты субсчета:
55-1 лАккредитивы;
55-2 лЧековые книжки и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется
Центральным банком РФ.
1) Зачисление денежных средств в аккредитивы (т. е. открытие аккредитива)
отражается следующей проводкой:
Дебет счета 55-1 лАккредитивы Кредит счетов 51 лРасчетный счет, 52
лВанлютный счет, 90 лКраткосрочные кредиты банков и других счетов;
2) Использование аккредитивов для оплаты счетов
Дебет счета 60 лРасчеты с поставщиками и подряднчиками или других
подобных счетов Кредит счента 55-1 лАккредитивы;
3) Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в органнизацию на
восстановление того счета, с которого они были ранее пенречислены (т. е.
неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет).
Дебет счетов 51 лРасчетный счет, 52 лВалютный счет, 90 лКраткосрочные
кредиты банков или других счетов Кредит счета 55-1
лАккредитивы.
Аналитический учет по субсчету 55-1 лАккредитивы ведут по каждому
выставнленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 лЧековые книжки учитывают движение средств, находящихся в
чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.
1) Выданные чековые книжки отражают следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 55-2 лЧековые книжки Кредит счетов 51 лРасчетный счет, 52
лВалютный счет, 90 лКраткосрочные кредиты банков и других подобных
счетов.
2) По мере оплаты задолженности чеками их списывают следующими бухгалтерской
проводкой:
Дебет 76 лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит 55
лСпециальные счета в банках.
4. Учет денежных документов и переводов в пути
В понятие денежных документов финансовое законодательство включает почтовые
марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные
авиабилеты, оплаченные пунтевки в дома отдыха и санатории и т.п. Отличие
денежных докунментов от бланков строгой отчетности, имеющих стоимостную
оценку, заключается в том, что расходы по приобретению денежных документов
равны их номинальной стоимости, в то время как расходы по приобретеннию
бланков строгого учета ограничиваются, как правило, типографскинми расходами
и расходами по доставке.
Денежные документы учитываются на счете 56 лДенежные документы
по номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их
видам.
Кроме денежных документов, на счете 56 (субсчет лСобственные акнции,
выкупленные у акционеров) акционерными обществами учитыванются собственные
акции, выкупленные акционерным обществом у акцинонеров для их последующей
перепродажи или аннулирования. Иные хонзяйственные товарищества используют
этот субсчет для учета доли участнника, приобретенной в установленном порядке
самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Это
отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) При выкупе акционернным обществом (товариществом) у акционера (участника)
принадлежанщих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 56 Кредит счета 51, 52 и др.
2) Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций
оформляется следующей проводкой:
Дебет 85 лУставный капитал Кредит 56
Учет переводов в пути обусловлен необходимостью отражения в отчетности сумм
оплаты (или торговой выручки) фактически перечисленных (сданных в отделения
связи для дальнейшего перечисления), но фактически не поступивших на
расчетный счет предприятия.
Учет таких средств осуществляется на счете 57 лПереводы в пути.
Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм (например, при сдаче выручки)
являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения,
копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на
счете 57 обособленно.
Отражение результатов инвентаризации денежных документов и переводов в пути
и других операций.
1) Предъявлены претензии учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным
(перечисленным) по счетам организаций (на основании выписок банка):
Дебет 63 лРасчеты по претензиям Кредит 51 лРасчетный счет, 52 лВалютный
счет , 55 лСпециальные счета в банках
2) Отражена выявленная недостача документов:
Дебет 84 лНедостачи и потери от порчи ценностей Кредит 56 лДенежные документы.
3) Из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка и т.п.), отражаемые
как денежные средства в пути (переводы):
Дебет 57 лПереводы в пути Кредит 50 лКасса.
4) Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный или валютный
счет:
Дебет 51 лРасчетный счет, 52 лВалютный счет Кредит 57 лПереводы в пути.
5.Учет валютных операций.
5.1. Понятие валютных операций
Основным документом, который регулирует осуществление операций по валютному
счету, является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 лО валютном
регулировании и валютном контронле.
Действующее законодательство под иностранной валютой понимает
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, нахондящиеся в
обращении и являющиенся законным платежным средством в соответствующем
иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из
обращения, но подлежащие обмену денежные знаки (п. 3 ст. 1 Закона).
Субъектами валютных операций являются лрезиденты и лнерезиденты.
Резидентами по валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):
1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе
временно находящиеся за ее пределами;
2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с
местонахождением в РФ;
3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в
соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
4) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за ее
пределами РФ.
Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.
Под валютой Российской федерации в Законе (п. 1 ст. 1) понимаются:
а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но
подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) ЦБ РФ и моннеты;
б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ;
в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учнреждениях за
пределами РФ на основаннии соглашения, заключаемого Правительством РФ и ЦБ РФ
с соответствующими органами иностранного государства об иснпользовании на его
территории валюты РФ в качестве законного платежнонго средства.
К валютным операциям относятся:
1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на
валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве
средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;
2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Российскую Федерацию из-за рубежа и
обратно;
3) осуществление международных денежных переводов;
4) операции по открытию и ведению российскими банками рублевых счетов
нерезидентов.
5.1.1.Виды валютных операций
Следует различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с
движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):
1) переводы в Российскую Федерацию и из Роснсийской Федерации иностранной
валюты для осущестнвления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту
товаров, работ и услуг, а также для осуществнления расчетов, связанных с
кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
2) получение и предоставление финансовых крединтов на срок не более 180 дней;
3) переводы в Российскую Федерацию и из Российнской Федерации процентов,
дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим
операциням, связанным с движением капитала;
4) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской
Федерации, включая перенводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов,
нанследства, а также другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капинтала для этих операций
(требуется лицензия ЦБ РФ):
1) прямые инвестиции, то есть вложения в уставнный капитал предприятия с
целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении
предпринятием;
2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
3) переводы в оплату права собственности на зданния, сооружения и иное
имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его
менстонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по
экспорту и импорту товаров, ранбот и услуг;
5) предоставление и получение финансовых крединтов на срок более 180 дней;
6) все иные валютные операции, не являющиеся тенкущими валютными операциями.
Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней, и
операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о
полученнии лицензии или разрешения.
Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при открытии
расчетного счета (Приложение 10).
5.2.2. Порядок перемещения валюты
Основным источником права, устаннавливающим порядок перемещенния валюты через
таможенную гранницу Российской Федерации, являнется Закон РФ от 09.10.92 №
3615-1 (ред. 05.07.99) "О валютном регулинровании и валютном контроле".
Порядок перемещения иностранной валюты.
Законом установлено, что ввоз и пересылка иностранной валюты
могут осуществляться без каких-либо ограничений при соблюдении таможенных
правил. Эта норма распространяется как на резидентов, так и на нерезидентов.
Понрядок вывоза и пересылки инонстранной валюты резидентами и
ненрезидентами устанавливает Центранльный банк РФ (ЦБ РФ) совместно с
Государственным таможенным комитетом РФ (ГТК России). Новые правила вывоза
инонстранной валюты были установленны в Положении о порядке вывоза
физическими лицами из Российской федерации наличной иностранной валюты,
утвержденном ЦБ РФ №105-П и ГТК России №01-100/1 от 12.01.2000.
В Положении установлена прендельная сумма наличной иностраннной валюты, которую
физическое лицо-резидент может вывезти из России без полученния
разрешения ЦБ РФ. Она сонставляет эквивалент 10000 долл. США (по
курсу на день перемещения валюты через таможенную границу). При вывозе из РФ
наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10000 долл. США,
физические лица должны представить таможенным органам специальное
разрешение ЦБ РФ, выдаваемое в порядке, установленном ЦБ РФ по согласованию
с Правительством РФ. Это разрешение служит единственным основанием для
перемещения наличной иностранной валюты через таможенную границу РФ (никаких
других документов в этом случае таможенный орган не потребует). В предельную
сумму 10000 долл. США не включается иностранная валюта, полученная для оплаты
командировочных расходов за гранницей. Подтверждением является справка
ф.№0406007 Ц выдается на имя каждого командируемого лица либо на имя старшего
группы командируемых лиц.
Физическое лицо-резидент может вывезти сумму наличной иностранной валюты,
эквивалентную 1500 долл. США (ранее этот лимит составлял 500 долл. США),
без предоставления каких-либо разрешительных документов, которые
подтверждают перевод или ввоз иностранной валюты в РФ, снятие иностранной
валюты с текущего валютного счета в банке либо покупку иностранной валюты в
банке РФ,. При вывозе суммы свыше 1500 долл. США, но не более 10000
долл. США, резидент обязан представить соответствующие документы,
разрешающие перемещение наличной иностранной валюты (таможенную декларацию,
справку ф.0406007).
Физическое лицо-нерезидент вправе вывозить наличную иностранную валюту в
размере, не превышающем сумму иностранную валюту, ранее ввезенной или
переведенной в РФ, с предоставлением документов подтверждающих ее ввоз или
перевод в РФ. Таким образом, при наличии требуемых документов нерезиденты могут
вывозить наличную иностранную валюту без установления какого-либо верхнего
предела.
При вывозе наличной инонстранной валюты, кроме нанзванных документов,
нерезидент также должен представить справку ф. 0406007, подтверждающую обмен
(конверсию) валют.
Порядок перемещения нанличной иностранной валюты через таможенную границу
Российской Федерации юридическими лицами установлен Положением о
порядке ввоза в Российскую Федерацию и вынвози из Российской Федерации
инонстранной валюты и ценных бумаг в иностранной ватте уполномоченнынми
банками, утвержденным приканзом ГТК России от 19.05.93 № 197 (ред.
24.10.97).
Наличная иностранная валюта, ввезенная в РФ юридическим лицом-нерезиндентом,
может быть вывезена из РФ при соблюндении таможенных правил в преденлах,
указанных в грузовой таможеннной декларации, которая была пондана данным
юридическим лицом при ввозе.
Декларирование иностранной валюты, перемещаемой через тамонженную границу
Российской Феденрации юридическими лицами, пронизводится в соответствии с
приканзами ГТК России от 19.05.93 № 197 и от 24.01.95 № 42.
Перемещение валюты Российской Федерации.
Законодательство устанавливает запрет на пересылку из РФ и пересылку в РФ
физическими лицами российских рублей. При этом под пересылкой
понимается перемещение через таможенную границу РФ российских рублей в
несопровождаемом багаже без следования лица через таможенную границу РФ, а
также их перемещенние в международных почтовых отнправлениях.
Вывоз из РФ рублей физическими лицами разрешен в пределах суммы на одно
лицо по нормам, установленным ЦБ РФ. Нормы составляют 500 миннимальных размеров
оплаты труда (МРОТ) и действуют как в отношеннии резидентов, так и нерезидентов
(письмо ЦБ РФ от 19.09.96 № 331 лО нормах вывоза и ввоза наличной валюты РФ
финзическими лицами (резидентами и нерезидентами)).
Ввоз рублей в РФ физическими лицами разрешен:
-в пределах суммы на одно лицо по нормам, установленным ЦБ РФ (т. е. 500 МРОТ);
-военнослужащим, рабочим и служащим российских войск;
-вынужденным переселенцам и беженцам, направляющимся в РФ на постоянное
местожительство.
В иных случаях ввоз российских рублей запрещен.
Наличная валюта РФ, перемещаемая через российскую таможенную границу сверх
установленных норм, при ненвозможности ее немедленного вознврата на
территорию РФ либо вывоза с се терринтории принимается на временное хранение
таможенными органами. Срок вренменного хранения не должен превышать трех
суток. По истечении предельного хранения невостребованная рублевая наличность
может быть обращена в федеральную собственность в соответствии с
законодательством РФ
В соответствии с вышеуказаннным положением ввоз и пересылка а РФ, а также вывоз
и пересылка из РФ российской валюты (за исключением памятных монет из
недрагоценных и драгоценных менталлов) разрешаются при соблюденнии таможенных
правил следуюнщим юридическим лицам: ЦБ РФ, уполномоченным банкам (т.
е. роснсийским банкам, получившим линцензию ЦБ РФ на проведение ванлютных
операций), а также центнральным (национальным) банкам иностранных государств на
основаннии разрешения ЦБ РФ.
Уполномоченные банки имеют право перемешать через таможеннную границу
российские рубли в следующих случаях:
1)на основании договора с банком-нерезидентом, имеющим корреспондентский счет
в валюте РФ в данном уполномоченном банке;
2) в свой филиал, расположенный на территории иностранного гонсударства;
3) на основании договора с баннком-нерезидентом, имеющим корреспондентский
счет в даннном уполномоченном банке, при последующем зачислении валюты РФ на
указанный счет;
4)из своего филиала, расположенного в иностранном государстве.
Особый порядок установлен в отношении памятных монет, являющихся валютой РФ. В
соответствии с Положением о поряднке вывоза из Российской Федерации и ввоза
в РФ панмятных монет из недрагоценных и драгоценных металлов, являющихнся
валютой РФ, утвержденным приказом ГТК Роснсии от 04.11.93 № 453:
Хввоз в РФ физическими и юридическими лицами памятных монет их драгоценных и
недрагоценных металлов осуществляется без ограничений при соблюдении
таможенных правил;
Х вывоз памятных монет юридиченскими лицами-резидентами осунществляется на
основании спенциального разрешения ЦБ РФ;
Х вывоз памятных монет юриндическими лицами-нерезиденнтами Ч только по
разовому разнрешению ЦБ РФ;
Хвывоз физическими лицами, как резидентами, так и нерезидентами, монет из
недрагоценных металлов разрешается в количестве не более 10 штук;
Х вывоз монет из драгоценных металлов физическими лицанми (резидентами и
нерезидентанми) осуществляется по специанльному разовому разрешению ЦБ РФ.
4.1.3.Ответственность за нарушения валютного законодательства
Сделки, заключенные в нарушение положений Закона РФ от 09.10.92 №3615-1
(ред.05.07.99) лО валютном регулировании и валютном контроле, являются
недействительными. Лица, совершившие такие сделки, несут уголовную,
административную и иную ответственность в соответствии с законодательством
РФ (ст.2 п.4). Ответственность за нарушение валютного законодательства
оговорена в статье 14 упомянутого закона.
Кроме того, возможны нарушения валютного законодательства при ВЭД (таможенный
кодекс РФ в главе 39 лВиды нарушений таможенных правил).
Основным органом валютного регулирования в РФ является ЦБ РФ который:
-издает нормативные акты по валютному регулированию;
-проводит все виды валютных операций;
-устанавливает правила проведения операций с инвалютой;
-устанавливает общие правила выдачи лицензий банкам и другим организациям
Административно-правовая ответственность предусмотрена Таможенным кодексом
Российской Федерации (ТК РФ).
Статья 279 ТК РФ "Недекларирование или недостоверное декланрирование товаров
и транспортных средств" предусматривает в качестве наказания наложение штрафа
в разнмере от 100 до 200 % стоимости ванлюты с конфискацией валюты или без
конфискации. (возможность использования данной статьи обунсловлена тем, что
по таможенному законодательству валюта является разновидностью товара.)
Перемещение валюты с обманным использованием документов предполагает
привлечение к ответственности по ст.278 ТК РФ: штраф в размере от 100 до 300
% стоимости валюты с конфискацией валюты, являющейся непосредстнвенным
объектом правонарушения.
Штраф в размере от 100 до 300 % стоимости валюты, являюнщейся
непосредственным объектом правонарушения, налагается также за сокрытие валюты
от таможеннонго контроля (ст. 277 ТК РФ). В соответствии со ст. 238 ТК РФ при
совершении одним и тем же лицом двух или более нарушений таможенных правил
взыскание налагается за каждое правонарушение в отдельности.
Ответственность за незаконное перемещение валюты через тамонженную границу
Российской Феденрации может наступить и по ст. 188 Уголовного кодекса РФ
("Контранбанда"). Это касается случаев перенмещения через таможенную гранинцу
Российской Федерации валюты в крупном размере (свыше 500 МРОТ), совершенного
помимо или с сокрытием от таможенного контнроля либо с обманным
использованнием документов или средств тамонженной идентификации, либо
сонпряженное с недекларированием иди недостоверным декларированинем.
Указанное преступное деяние наказывается лишением свободы на срок до пяти
лет.
5.2.Порядок пересчета стоимости денежных средств, выраженной в
иностранной валюте
Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н принято новое Положение по
бухгалтерскому учету лУчет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте ПБУ 3/2000.
С принятием с 1 января 2000 года нового ПБУ признано недействующим Положение
по бухгалтерскому учету лУчет имущества и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте ПБУ 3/95, утвержденное приказом Минфина РФ от
13.06.95 № 50.
Кроме того, следует обратить внимание, что по заключению Минюста РФ от
09.02.2000 № 842-ЭР ПБУ 3/2000 не нуждается в государственной регистрации.
ПБУ устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных
организаций) особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской
отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту
Российской Федерации - рубли.
Такая обязанность определена пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от
21.11.96 № 129-ФЗ лО бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями от
23.07.98 № 123-ФЗ), согласно которому бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в обязательном порядке ведется в валюте
Российской Федерации, то есть в рублях.
Положения ПБУ 3/2000 не применяются:
-при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в
иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными
документами, при заклюнчении кредитных договоров с иностранными юридическими
лицами и т.п.;
-при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной
валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;
-при включении данных бухгалтерснкой отчетности дочерних (зависимых) обществ,
находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую
головной организацией (при этом под осуществлением деятельности за пределами
РФ согласно ПБУ принимается осуществляемая деятельности через
представительство и филиал за рубежом в порядке, определенном
законодательством Российской Федерации).
Операции с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, отражаются в бухгалтерском учете по дате совершения такой операции. В
соответствии с ПБУ под датой совершения операции понимается день
возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством Российской
Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства,
которые являются результатом этой операции.
Перечень дат совершения отдельнных операций в иностранной валюте отражен в
приложение к ПБУ 3/2000:
| Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте считается | |||
Банковские операции По валютным счетам | Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета предприятия в кредитной организации | |||
Кассовые операции с иностранной валютой | Дата оприходования денежных знаков в кассу предприятия или выдачи денежных знаков из кассы предприятия | |||
Доходы предприятия в иностранной валюте | Дата признания доходов предприятия в иностранной валюте | |||
Расходы предприятия в иностранной валюте | Дата признания расходов предприятия в иностранной валюте | |||
| Импорт материально-производственных запасов, иного имущества | Дата перехода права собственности к импортеру на импортированнные товары, иное имущество | |||
| Импорт услуги | Дата фактического потребления услуги | |||
| Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам предприятия под отчет на осуществление определеннных расходов | Дата утверждения авансового отчета | |||
| Формирование уставного (складочного) капитала предприятия и образование задолженности его собственников по вкладам в него | Дата приобретения статуса юридического лица | |||