Диплом: Промежуточная бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей
СОДЕРЖАНИЕ
Введение стр.- 2.
1. Место и роль промежуточной бухгалтерской отчетности в процессе
принятия управленческих решений. - стр.- 5.
1.1. Учетная политика организации и ее роль в прочтении отчетности. - стр.- 8.
1.2. Состав и содержание промежуточной бухгалтерской отчетности. -
стр.- 15.
2. Цели и задачи анализа промежуточной финансовой отчетности. - стр.-
33 стр.
2.1. Методы и содержание анализа финансовых результатов
деятельности предприятия. Ц стр. 40.
3. Анализ основных показателей промежуточной бухгалтерской отчетности
ОАО лАЛЬ. Ц стр.47.
3.1. Анализ финансовой устойчивости ОАО лАЛЬ.- стр.- 57.
3.2. Анализ ликвидности ОАО лАЛЬ. стр.- 60.
3.3. Анализ оборачиваемости оборотных средств ОАО лАЛЬ - стр.- 68.
3.4. Анализ рентабельности ОАО лАЛЬ.- стр. -70.
3.5. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО лАЛЬ - стр. 73.
3.6. Факторный анализ прибыли от продаж ОАО лАЛЬ -стр.75.
Заключение - стр.78
Список литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет развивался исходя из требований времени. Система
бухгалтерского учета, существовавшая в России в условиях планируемой
экономики, была обусловлена общественным характером собственности и
потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем
информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало
государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих,
статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного
финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных
моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданского - правовой
среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского
учета.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной
системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики
и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
сформировать систему стандартов учета и
отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую
очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского
учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на
международном уровне;
оказать методическую помощь организациям
в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без
активного сотрудничества, как с соответствующими специализированными
международными организациями, так и с национальными. Осуществляется переход
от эпизодических контактов к систематически направленной работе со
следующими организациями: Комитетом по международным стандартам финансовой
отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, секцией по бухгалтерскому
учету комитета по торговле и развитию ООН, Организацией экономического
сотрудничества и развития и др.
Международное сотрудничество с целью реформирования национальной системы
бухгалтерского учета осуществляется по выработанному правительством РФ плану.
Ключевую роль в повышении эффективности данной работы призван сыграть
Международный центр по реформе бухгалтерского учета, который начал свою
деятельность в 1998 году.
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности, предусмотрена разработка
национальных стандартов в учете и нового Плана счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета разрабатывается на основе вновь утвержденных
положений по бухгалтерскому учету и включает в себя изменения и новые
хозяйственные операции, возникшие в связи с переходом экономики на рыночные
отношения и внедрением в России требований международных стандартов
финансовой отчетности.
В соответствии с решением Межведомственной комиссии по реформированию
бухгалтерского учета и финансовой отчетности новый План счетов введен в
действие с 01 января 2001 года, но переход к применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации
разрешается осуществить в течение года по мере готовности организации.
Для качественного применения Плана счетов бухгалтерского учета потребуется
серьезная переподготовка кадров организаций, разъяснения смысла и содержания
нововведения с помощью подготовленных разъяснений и комментариев.
Прежде чем приступить к изучению и применению в практике новых положений
(стандартов), каждому бухгалтеру необходимо хорошо знать законодательную
основу для ведения бухгалтерского учета в России.
С принятием положения о бухгалтерском учете и отчетности нового Плана счетов
бухгалтерского учета бухгалтерский учет в Российской Федерации существенно
приблизился к международным учетным стандартам. Указанными нормативными
документами введены в учетную политику новые объекты учета, обусловленные
рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые
вложения и др.); организациям разрешено выбирать варианты учета многих его
объектов; предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных
принципов: принцип начисления (в том числе и по реализации продукции),
принцип осторожности (разрешено создавать резервы сомнительных долгов) и
некоторые другие; бухгалтерская отчетность приближена к финансовой отчетности
западных стран.
Основными задачами, поставленными для реализации цели данной работы
являются: раскрытие темы в соответствии с программой реформирования
бухгалтерского учета и с международными стандартами финансовой отчетности,
нового плана счетов бухгалтерского учета разработанного на основе вновь
утвержденных положений по бухгалтерскому учету, а так же изменений в новые
хозяйственные операции.
Актуальность данной темы состоит в том, что при рассмотрении промежуточной
бухгалтерской отчетности организации и анализе ее основных показателей, за
небольшой промежуток отчетного периода выявляются наиболее лузкие места,
лбольные статьи с тем, чтобы до конца отчетного года возможно было их
устранить и закончить период с нормальными показателями.
Анализ промежуточной бухгалтерской отчетности позволяет наиболее эффективно и
динамично за короткий промежуток времени оценивать имеющиеся у организации
ресурсы, происходящих в них изменениях и эффективности их использования.
Цель работы над данным дипломом заключается: в определении места
промежуточной бухгалтерской отчетности в системе бухгалтерского учета, в
раскрытии состава и содержания промежуточной бухгалтерской отчетности и
анализе основных показателей промежуточной отчетности на данных организации
ОАО лАЛЬ.
1. Место и роль промежуточной бухгалтерской отчетности в процессе принятия
управленческих решений.
В своих знаменитых законах С.Н. Паркинсон высказал мысль, что уровень
квалификации подчиненного определяется умением составлять разнообразные
отчеты, а значимость начальства Ц умением их читать. Исходя из этого на
вопрос - для чего нужен бухгалтер, что является главной задачей
бухгалтерского учета и что является результатом работы бухгалтера?,- можно
ответить - главной задачей бухгалтерского учета, а следовательно и основным
результатом работы бухгалтера, является формирование отчетности, необходимой
как внутренним, так и внешним пользователям. Бухгалтерская отчетность, должна
быть полезна пользователям, использующим содержащую в ней информацию для
обоснования принятия ими экономических решений.
Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную информацию о
деятельности предприятия и его имущественном положении. При этом каждый
пользователь заостряет внимание на каких- то определенных аспектах.
Бухгалтерская отчетность необходима администрации предприятия для:
- информационного обеспечения принятия управленческих решений;
- оценки эффективности деятельности предприятия и экономического анализа
ранее принятых решений;
- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности
предприятия;
- выявления внутренних ресурсов;
- обеспечения финансовой устойчивости организации.
Сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес
(работники, акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и т.д.), а также
сторонним пользователям, имеющим не прямой (косвенный) финансовый интерес
(налоговые органы и контрольно- ревизионные органы, внебюджетные фонды,
статистические управления и т.д.), бухгалтерская отчетность необходима для:
вывода о перспективах сотрудничества;
ликвидности и платежеспособности
предприятия;
проверки правильности начисления налогов
и сборов.
Результативность управления в значительной степени определяется уровнем его
организации и качеством информационного обеспечения. Основными элементами
информационного обеспечения являются система документации и документооборота.
В системе информационного обеспечения особое значение имеют бухгалтерские
данные. С позиции обеспечения управленческой деятельности можно выделить три
основных требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность.
Она должна содержать данные, необходимые для:
а) принятия обоснованных управленческих решений в области инвестиционной
политики;
б) оценки динамики и перспектив изменения прибыли (доходов) коммерческой
организации;
в) оценки имеющиеся у коммерческой организации ресурсов, происходящих в них
изменениях и эффективности их использования.
Обеспечение этих требований основывается на одном из важнейших принципов
подготовки бухгалтерской отчетности - принципе соответствия вложенной и
востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем:
бухгалтер, подготавливающий ту или иную
отчетную форму (собственно отчет), должен представлять себе необходимость и
полезность для анализа и управления тех или иных данных, которые он намерен
включить в конкретную форму (отчет). В наше время бухгалтеру не достаточно
хорошо владеть техникой и по всем правилам представить цифры в установленной
форме, необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание;
руководитель как пользователь отчетности
должен понимать, что необходимые для него данные включены в отчет и могут
быть им востребованы.
При подготовке отчетности необходимо помнить, что управленческие работники не
всегда хорошо разбираются в бухгалтерском учете. Предоставляемые сведения
должны быть как можно более простыми и доступными для тех, кому они
предназначены. Сведения, которые трудны для восприятия, обычно не принимаются
во внимание. Поскольку форматы бухгалтерской отчетности утверждаются
централизованно, и по этому простота и доступность для понимания балансовых
статей не могут регулироваться бухгалтером, особое значение получает
вербальная часть отчета (пояснительная записка), в которой как раз и должна
содержаться необходимая аналитика, облегчающая понимание отчетности
менеджером, не имеющим достаточной бухгалтерской подготовки. В настоящее
время данные, подготавливаемые бухгалтером и используемые в дальнейшем в
управленческой деятельности, отражаются в каждом из трех разделов отчета: в
основных отчетных формах (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах); в пояснениях к отчетным формам; во вспомогательных материалах
(текстовая часть отчета, расшифровки к отчетным формам и т.д.)
1.1. Учетная политика и ее роль в прочтении отчетности.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по определенным правилам. Учетная
политика предприятия и представляет собой совокупность принципов и правил,
регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный
период. Другими словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, исходя из общепринятых правил, каждое
предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения
бухгалтерского учета. Следовательно, под учетной политикой понимается
выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета- первичного
наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных
операций. К способам группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности
относятся применение счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров,
обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы
итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной или иной) деятельности.
Это означает следующее:
- предприятие осуществляет выбор одного или нескольких способов ведения
бухгалтерского учета допускаемых нормативными актами по бухгалтерскому учету
в РФ;
- выбранные способы устанавливаются предприятием на всех его структурных
подразделениях независимо от места их расположения и функционирования;
- данные способы должны быть закреплены соответствующими внутренними
документами. Поскольку за организацию бухгалтерского учета на предприятии
отвечает руководитель, то он же и утверждает положение об учетной политике
приказом;
- существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
При выборе учетной политике необходимо учитывать:
- отраслевую принадлежность организации;
- форму собственности и организационно- правовой статус предприятия;
- организационную структуру предприятия;
- объемы деятельности предприятия и др.
основным нормативным документом по формированию учетной политики на
предприятии является УПоложение по бухгалтерскому учету УУчетная политика
организацииФ. Положение является элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других Положений по
бухгалтерскому учету.
Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером организации на
основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагается, что:
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у
нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного
сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в
установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от
одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения
учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо
от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных
с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной
деятельности).
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной
деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускается создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности из их
правовой формы, сколько их экономического содержания и фактов и условий
хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотами и остатками по счетам
синтетического учета на последний календарный месяц каждого месяца
(требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации (требование рациональности).
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей
организационно- распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и
т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании
учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом
утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.
При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными
подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс,
независимо от их места нахождения).
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой
публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня
приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая
вновь созданной организации учетная политика считается применяемой со дня
приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики
способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие
решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о
применении которых заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных
средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной
политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности,
относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных
активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции,
товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
информации об учетной политике организации по конкретным вопросам
бухгалтерского учета устанавливается соответствующими положениями по
бухгалтерскому учету.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная
неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить
существенные сомнения, а применении допущения непрерывности деятельности, то
организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с
чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации
за отчетный период.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об
учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со
времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год,
раскрывшей учетную политику.
Изменение учетной политики организация может производить в случаях:
- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение
условий деятельности организации может быть связанно с реорганизацией,
сменной собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по
существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности
организации.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала
финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим
организационно- распорядительным документом.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном
выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики
производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой
применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением
законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету,
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном в
соответствующим законодательным или нормативным актом.
Изменение учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые
результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в
бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:
причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном
выражении (в соотношении отчетного года и каждого отчетного периода, данные
за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указанные на
то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие
данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. Изменения
учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляют в пояснительной
записке в бухгалтерской отчетности организации.
1.2 Состав и содержание промежуточной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского
баланса и взаимосвязанных отчетов, а так же пояснений к ним. Организация
должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год
нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено
законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская
отчетность является промежуточной .
Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.
Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно.
Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной
организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31
декабря включительно. Для организации, впервые созданной после 1 октября, - с
даты государственной регистрации по 31 декабря включительно.
Для составления бухгалтерской отчетности датой считается последний
календарный день отчетного периода.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать
следующие данные:
- наименование составляющей части;
- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская
отчетность;
- наименование организации, включая указание на ее организационно - правовую
форму;
- формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать
существенную информацию об организации, ее финансовом положении,
сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и
существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должна сообщаться информация о фактах неприменения
правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно
отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности
организации, с соответствующим обоснованием.
В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается
как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства
Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация
объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и
пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к
другому.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности
филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе
выделенных на отдельные балансы.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям проводятся минимум
за два года - отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составляемый
за первый отчетный год.)
Если данные за период, предшествующий отчетному году, несопоставимы с данными
за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке
исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная
корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием
ее причин.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в
соответствии с законодательством РФ.
В бухгалтерской отчетности состав и размещение хозяйственных средств
приводится в активе бухгалтерского баланса.
Финансовые ресурсы организации вкладываются в различные виды хозяйственных
средств, что находит свое отражение в совокупности статей актива баланса.
Необходимо подчеркнуть, что величины хозяйственных средств (в стоимостной
оценке), отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не
совпадают. Не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует
их реальной стоимости на момент составления баланса. Например, основные
средства, нематериальные активы, МБП показаны в активе по остаточной
стоимости, которая отличается от их текущей стоимости.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
РАЗДЕЛ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые
используются организацией в своей деятельности более одного года.
Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства,
незавершенное строительство и финансовые вложения.
По статье УНематериальные активыФ (стр.110) показываются по остаточной
стоимости (НМА), которые определяются пунктом 4 ПБУ 14/2000 УУчет
нематериальных активовФ, утвержденным приказом Минфина России от
16.10.2000 № 91н, отражаются исключительные права на поименованные объекты, а
также деловая репутация организации (стр.113) и организационные расходы,
связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с
учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный
(складочный) капитал организации (стр.112).
По статье УОсновные средстваФ (стр. 120) показывается остаточная
стоимость основных средств (ОС), понятие и состав (ОС) определен ПБУ 6/01,
утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, отражаются
внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-
вещественных ценностей, используемую в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией
в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если
он превышает 12 месяцев.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование. В составе основных средств учитываются находящие в
собственности организации земельные участки, объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы).
По статье УНезавершенное строительствоФ (стр.130) отражаются величины
незавершенного строительства, требования которых определены Положением по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина
России от 30.12.93 № 160, Положением по бухгалтерскому учету УУчет договоров
(контрактов) на капитальное строительствоФ, утвержденного приказом Минфина
России от 20.1294 № 167, и приказом № 34н, отражается стоимость неоформленных
исключительных прав и иные затраты, связанные с приобретением нематериальных
активов, объекты не оформленные актами приемки-передачи основных средств и
иными документами (подтверждающие государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством случаях), показывается
стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки
(счет 07 УОборудование к установкеФ, а также выданные подрядчику авансы,
учтенные на соответствующем субсчете 60 УРасчета с поставщиками и
подрядчикамиФ.
По статье У Финансовые вложенияФ (стр.140) отражается сумма вложений в
долговые обязательства, срок обращения которых превышает 12 месяцев после
отчетной даты, и исходя из целей приобретения их продажа не будет осуществлена
в указанный срок; долгосрочные займы представленных организаций; вложения в
коммерческие и некоммерческие организации, при выходе из которых
учредитель имеет право на возврат имущества, как минимум в пределах вклада.
Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н,
предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока
размещения средств должны отражаться на активном счете 58 УФинансовые
вложенияФ без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.
РАЗДЕЛ 11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило,
в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна.
Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:
товарно- материальные ценности, готовая продукция, товары, остатки
незавершенного производства, расходы будущих периодов и др.
В подразделе УЗапасыФ (стр.210-217) показывают остатки соответствующих
ценностей.
По статье УСырье, материалы и другие аналогичные ценностиФ (стр. 211) в
соответствии с требованиями ПБУ 5/01 УУчет материально-производственных
запасовФ, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, отражаются
остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других
материальных ценностей.
По статье УЖивотные на выращивании и откормеФ (стр. 212) показывается
сальдо одноименного счета (остаток по животным, птицам, кроликам, семьям пчел и
т.п.).
По статье УГотовая продукция и товары для перепродажиФ (стр. 214)
организации промышленности показывают остаток на складе готовой
продукции, т.е. законченных производством изделий.
По статье УТовары отгруженныеФ (стр. 215) указываются данные по
фактически полной себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если
договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к
покупателю права собственности на отгруженные ценности.
По данной статье комитент также отражает стоимость ценностей, переданных
комиссионеру для реализации по договору комиссии.
По статье УРасходы будущих периодовФ (стр. 216) записывается сумма
расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих
отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение
срока, к которому они относятся (например, лицензии, расходы по неравномерно
производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в
установленном порядке резерва на ремонт основных средств)).
Контроль за состоянием дебиторской задолженности - один из важнейших
аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - это юридические
лица, которые имеют задолженность данной организации.
По статье УПокупатели и заказчикиФ (стр. 230 и 240) показывается
непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары,
сданные работы и оказанные услуги.
По статье УВекселя к получениюФ (стр. 232 и 242) отражается
задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями,
учитываемая на субсчете 62/3 УВекселя полученныеФ.
По статье УЗадолженность дочерних и зависимых обществФ (стр. 233 и 243)
отражаются долги вышеуказанных обществ по текущим операциям основному обществу.
Статья УЗадолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капиталФ
(стр. 244) представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета
расчетов с участниками по вкладам в уставной (складочный) капитал организации.
По статье УАвансы выданныеФ (стр. 234 и 245) показывается сумма
уплаченных другими организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии
с заключенными договорами.
По статье УПрочие дебиторыФ (стр. 235 и 246) записываются:
- задолженность по налогам и сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо 68
счета);
- задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам
организации на командировки и различные хозяйственные нужды), которые на
момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им
авансов;
- претензии к поставщикам по недостачам товарно- материальных ценностей,
выявленным при приеме грузов, а также переплатам;
- претензии к транспортным организациям за недостачи и порчу грузов по их вине;
- штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены
решения суда об их взыскании и т.п.;
- задолженность работников организации по ссудам и займам, предоставленным за
счет собственных средств или банковского кредита;
- задолженность работников организации по возмещению материального ущерба;
- другая дебиторская задолженность, не отраженная на предыдущих статьях баланса.
В подразделе УКраткосрочные финансовые вложенияФ (стр. 250-253)
отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации
в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим
организациям займы и т.п.
По статье УКассаФ (стр. 261) показывается остаток денежных средств в кассе.
По статье УРасчетный счетФ (стр. 262) отражается остаток денежных
средств организации на расчетных счетах в банках.
По статье УВалютные счетаФ (стр.263) отражаются остатки средств по
валютным счетам производятся в балансе в суммах, полученные путем пересчета
иностранной валюты в рубли по курсу, действующего на последнее число отчетного
периода.
По статье УПрочие денежные средствФ (стр. 264) фиксируется сальдо счетов
55 УСпециальные счета банковФ, 56 УДенежные документыФ и 57 УПереводы в путиФ,
на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках,
денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные
путевки в дома отдыха и санатории и т.д.), выручка внесенная в кассы банков или
на почту, но еще не зачисленная на расчетный или другой счет в банках.
ПАССИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации
(основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетный
счет и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства
образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами
привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность.
Пассив баланса - это сумма обязательств организации. Например, уставной
капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации
основным и оборотным средствам. Кредиты банков- обязательство организации
перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская
задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками - за
полученные товарно- материальные ценности и оказанные услуги; рабочими и
служащими по оплате труда; бюджетом - по налогам и сборам и др.
РАЗДЕЛ 111. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Общим для статей данного раздела является отражение на них источников
собственных средств (уставной капитал, различные фонды и резервы, прибыль и
т.п.)
По статье УУставный капиталФ (стр.410) показывают величину уставного
капитала (фонда) организации, указанная в учредительных документах и
зафиксированная на счете 80 "Уставный капитал". Увеличение или уменьшение
уставного капитала в бухгалтерской отчетности отражается лишь после внесения
соответствующих изменений в учредительные документы организации.
по статье УРезервный капиталФ (стр.430) отражаются остатки резервного и
аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ (стр.
431), и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли
предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.
По статье УФонды социальной сферыФ (стр. 440) отражается остаток данного
фонда. Под фондом социальной сферы понимаются суммы прироста в результате
переоценки основных средств социальной сферы, а также средства нераспределенной
прибыли, направленной согласно учредительным документам или по решению
участников в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений)
социальной сферы.
По статье УНераспределенная прибыль прошлых летФ (стр. 460) и У
Непокрытый убыток прошлых летФ (стр. 465) отражается кредитовое сальдо со
знаком У+Ф и дебетовое со знаком У-Ф (как на начало, так и на конец отчетного
периода)
По статье УНераспределенная прибыль отчетного голаФ (стр. 470) и
УНераспределенный убыток отчетного годаФ (стр. 475) показывает остаток
нераспределенной прибыли отчетного года.
РАЗДЕЛ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
По статье УЗаймы и кредитыФ (стр. 510-610) показывается непогашенные
суммы кредитов банков и прочих займов, полученных от других организаций,
подлежащих погашению более чем через 12 месяцев.
РАЗДЕЛ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Статья УЗаймы и кредитаФ (стр610-612) содержат те же данные, что в
разделе 4 пассива баланса, - разница в сроках погашения.
В подразделе УКредиторская задолженностьФ (стр. 620) отражаются долги
организации перед другими организациями и физическими лицами (кроме
задолженности перед участниками по доходам от участия в организации).
По статье УПоставщики и подрядчикиФ (стр.621)показывается задолженность
организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные, но не оплаченные
товарно- материальные ценности, выполненные работы и оказанные
услуги.
По статье УВекселя к уплатеФ (стр. 622) показывается задолженность
организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами,
обеспеченная выданными векселями.
По статье УЗадолженность перед персоналом организацииФ (стр.624) фиксируется
кредитовое сальдо по счету 70, т.е. долг организации работникам по
начисленной, но еще не выданной заработной плате.
По статье УЗадолженность перед государственными внебюджетными фондамиФ
(стр.625) приводится кредитовое сальдо по счету 69, т.е. задолженность
организации по отчислениям во внебюджетные фонды.
По статье УЗадолженность перед бюджетомФ (стр.626) отражаются долги
организации перед бюджетом по всем видам платежей.
По статье УАвансы полученныеФ (стр.627) показывается задолженность
организации по полученным авансам в счет предстоящих расчетов.
По статье УПрочие кредиторыФ (стр.628) отражается задолженность
организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела
УКредиторская задолженностьФ.
По статье УДоходы будущих периодовФ (стр.640) отражаются доходы,
полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам
(полученные вперед арендная плата и плата за коммунальные платежи, абонентская
плата за пользование средствами связи, стоимость безвозмездно полученных
активов, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за
прошлые годы (счет 98 "Доходы будущих периодов").
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
Строка 010 УВыручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежейФ показывается
выручка от продажи продукции и товаров (работ, услуг), являющаяся доходом от
обычных видов деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и
закрепляется как элемент учетной политики и учитываемая по кредите субсчету
"Выручка" счета 90 "Продажи" за минусом дебетовых оборотов субсчетов "Налог на
добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета
90.
Строка 020УСебестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)Ф
отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к
проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Это расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, расходы, осуществление
которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости
основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,
осуществляемых в виде амортизационных отчислений и др. Организации,
осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную
стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном
периоде. В бухгалтерском учете данные о сумме затрат, принимаемых в качестве
расходов текущего периода, отражаются по дебету счета 90 лПродажи (субсчет
90-2 лСебестоимость продаж) в корреспонденции со счетами 20 лОсновное
производство, 41 лТовары, 43 лГотовая продукция, 45 лТовары отгруженные".
Строка 030УКоммерческие расходыФ отражают затраты, связанные с ее
сбытом. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на
погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим
организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные
расходы. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать на
себестоимость двумя способами:
- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации.
Строка 040 УУправленческие расходыФ отражаются суммы, учитываемые на
счете 26 УОбщехозяйственные расходыФ, теми организациями, которые согласно
учетной политике списывают вышеуказанные расходы в полном объеме ежемесячно в
дебет 90 счета лПродажи. Если учетной политикой организации не предусмотрено
списание на дебет 90 счета, последние включаются в состав затрат, показываемых
по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.
Строка 050 УПрибыль (убыток) от продажФ показывается прибыль (убыток) от
продаж товаров (продукции, работ, услуг), то есть финансовый результат работы
организации по обычным видам деятельности.
Раздел II. Операционные доходы и расходы.
Состав операционных доходов и расходов определены в п.7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ
10/99.
Строки 060 УПроценты к получениюФ и 070 УПроценты к уплатеФ, по
этим строкам отражаются суммы причитающиеся к получению доходов и подлежащих
уплате расходов, не связанных с участием в уставных капиталах других
организаций - это:
дивиденды (проценты) по облигациям;
проценты по депозитам;
проценты, получаемые от кредитных
организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах
организации;
проценты по векселям;
проценты по коммерческим кредитам.
Строка 080 УДоходы от участия в других организацияхФ, здесь отражаются
доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без
образования юридического лица (по договору простого товарищества) и доходы от
долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также предприятие,
которое имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает
доходы, подлежащие получению по акциям.
Строки 090 УПрочие операционные доходыФ и 100 УПрочие операционные
расходыФ, по этим строкам отражаются данные по операциям, связанным с
движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств,
ценных бумаг и т.п.)
К ним в частности относятся:
реализация основных средств и прочего
имущества;
списание основных средств в связи с их
моральным износом;
сдача имущества в аренду;
прекращение производства, не давшего
продукции
В составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающиеся к
уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в
соответствии с установленным законодательством РФ.
Раздел III. Внереализационные доходы и расходы.
Состав внереализационных доходов и расход определен п.8 ПБУ 9/99, п.10 ПБУ
10/99.
Строки 120 УПрочие внереализационные доходыФ и 130 УПрочие
внереализационные расходыФ.
По статье УПрочие внереализационные доходыФ отражаются:
- кредиторская и депонентская задолженности, по которым срок исковой давности
истек;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены
решения суда об их взыскании;
- прибыль прошлых лет, выявленная в этом году;
- зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам
инвентаризации, и т.п.
- курсовые разницы, возникшие при переоценке в установленном порядке
имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
По статье Упрочие внереализационные расходыФ показываются:
- суммы уценки производственных запасов готовой продукции и товаров в
соответствии с установленным порядком;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которым срок исковой
давности истек;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по
решениям суда не установлены;
- судебные издержки и т.п.
Строка 140 УПрибыль (убыток) до налогообложенияФ, сумма прибыли (убытка)
до налогообложения отражает сальдо по всем доходам и расходам, связанным с
обычными видами деятельности, а также по операционным и внереализационным
доходам и расходам.
Строка 150 УНалог на прибыль и другие аналогичные платежиФ, в ней
отражается начисленная организацией к уплате в бюджет по итогам отчетного
периода, а также иные платежи в бюджет, производимые за счет прибыли. К
категории иных относятся штрафные санкции, начисляемые за ненадлежащее
исполнение обязательств по платежам в бюджет (штрафы, пени), а также другие
санкции, связанные с нарушением действующего законодательства. Эти данные
отражаются на счете 99 лПрибыли и убытки.
Строка 160 УПрибыль (убыток) от обычной деятельностиФ данные по этой
строке определяются как разница между суммой прибыли (убытка) до
налогообложения (строка 140) и суммой платежей в бюджет, производимых за счет
прибыли (строка 150).
Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Строки 170 УЧрезвычайные доходыФ и 180 УЧрезвычайные расходыФ
Состав чрезвычайных доходов и расходов определен п.9 ПБУ 9/99, п.13 ПБУ 10/99.
По строке 170 отражаются поступления, возникшие в результате чрезвычайных
обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К ним в
частности, относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов, и т.п. по строке 180 показываются расходы, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
Строка 190 УЧистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода)Ф по данной сроке показывается окончательный финансовый результат
деятельности организации, учитывающий все виды ее расходов и доходов (включая
чрезвычайные).
СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны
раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и
обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно
включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые
необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки
финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и
изменений ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно
быть указанно, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя
из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и
отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании
бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с
указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, которые
данные отступления оказали на понимания состояния финансового положения
организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в
ее финансовом положении. Организацией должна быть обеспечено подтверждение
оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в
Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
В пояснительной записке должны быть объяснены причины изменений баланса на
начало года, раскрыты отличные от предыдущего года способы ведения
бухгалтерского учета, особо раскрыты изменения в учетной политике,
существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетностью,
причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.
При наличии у организации дочерних и зависимых обществ приводится сведения об
их месте нахождения, наименование и вид деятельности.
Характеристика отдельных видов средств и источников может иллюстрироваться
необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками и т.п. Желательно
определять тенденции основных показателей деятельности организации. В случае
необходимости следует указать методику расчета аналитических показателей.
В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности
организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, в том
числе поставки на экспорт, репутация организации, выражаются, в частности, в
известности ее клиентов. Необходимо также привести данные о динамике
важнейших показателей деятельности организации за ряд лет, о будущих
капиталовложений и т.п.
При наличии у организации дочерних и зависимых обществ приводятся сведения об
их месте нахождения, наименование и вид деятельности.
2. Цели и задачи анализа показателей промежуточной финансовой отчетности.
Основными задачами анализа являются:
- Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности,
и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его
платежеспособность.
-Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической
рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и
наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового
состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
- Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное
использование финансовых ресурсов и укрепления финансового состояния
предприятия.
Наиболее важными задачами анализа баланса являются:
- оценка доходности (рентабельности) капитала;
- оценка степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;
- оценка рыночной устойчивости;
- оценка ликвидности и платежеспособности предприятия.
Отчет о прибыли и убытках содержит сведения о текущих финансовых результатах
деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина
балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:
прибыль (убыток) от реализации продукции;
финансовый результат от прочей
реализации (от реализации основных средств и нематериальных активов) и других
финансовых операций;
доходы и расходы от прочих
внереализационных операций (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, убытки от
безнадежных долгов и т.п.).
В форме № 2 представлены также затраты предприятия на производство
реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной
себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка (нетто)
от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Показаны суммы налога на прибыль.
Отчет о прибылях и убытках является важным источником информации для анализа
показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной
продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой
прибыли, остающийся в распоряжении предприятия, и других показателей.
Финансовое состояние субъектов хозяйствования во многом зависит от
оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и
заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия в первую
очередь от соотношения основного и оборотного капитала.
Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиям
самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и
независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он
инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску.
Проведение аналитических процедур может дать ощутимые результаты лишь в том
случае, если эта работа систематизирована и структурирована надлежащим
образом. Существует формулировка различных правил, которых целесообразно
придерживаться, проводя анализ. Три из них имеют принципиально важное
значение.
Во-первых, последовательность аналитических процедур должна быть
структурирована таким образом, чтобы и аналитику, и пользователю
аналитического отчета была ясна логика проводимого анализа, а сам анализ
представил собой логически завершенную совокупность взаимоувязанных процедур.
Следование этому правилу достигается, в частности, формированием системы
показателей на основе выделенных направлений анализа.
Во-вторых, аналитическая работа всегда должна строится по принципу Уот общего
к частномуФ. Иными словами, вначале необходимо сосредоточится на оценке и
анализе показателей, дающих наиболее полное представление о конечных
результатах деятельности компании.
В-третьих, необходимо особое внимание уделять различного рода УвсплескамФ,
какой бы характер - положительный или отрицательный - они не носили. Так,
если отклонения от плановых или нормативных значений тех или иных показателей
были благоприятными, но относительно большими, необходим подобный факторный
анализ, чтобы понять, либо эти отклонения обоснованны и являются результатом
эффективной работы, либо были допущены ошибки в процессе планирования и
нормирования.
Не случайно анализ начинается с обзора основных показателей деятельности
коммерческой организации. В ходе этого обзора необходимо ответить на вопросы:
каково имущественное положение
коммерческой организации к началу отчетного периода?
в каких условиях протекала работа
коммерческой организации в отчетном периоде?
какая хозяйственная работа проделана в
течение отчетного периода?
каких результатов достигла коммерческая
организация за этот период?
каково имущественное состояние
коммерческой организации к концу отчетного периода?
каковы перспективы финансово-
хозяйственной деятельности коммерческой организации?
Ответы даст бухгалтерская отчетность. Имущественное положение коммерческой
организации на начало, и конец отчетного периода характеризуется данными
баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выявить
тенденции изменения имущественного положения. Ответы на третий и четвертый
вопросы можно найти в пояснительной записке (организационная структура
управления, причины происшедших в ней изменений, открытие новых видов
деятельности, особенности работы с контрагентами и др.). Результативность и
перспективность коммерческой организации могут быть обобщенно оценены по
данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста
средств коммерческой организации, объемов ее производственной деятельности
прибыли.
Существуют различные методики анализа финансового состояния. В нашей стране
по опыту экономически развитых стран все большее распространение получает
методика, основанная на расчете и использовании в пространственном анализе
системы коэффициентов. Удобнее преобразовать баланс путем агрегирования
статей и их перегруппировки: в активе - по степени убывания ликвидности
активов, в пассиве - по степени возрастания сроков погашения обязательств.
Финансовое состояние коммерческой организации можно оценивать с точки зрения
краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерии оценки
финансового состояния ликвидность и платежеспособность коммерческой
организации, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести
расчеты по краткосрочным обязательствам. Примеры подобных операций - расчеты
с работниками по оплате труда, с поставщиками за полученный товар и оказанные
услуги, с банком по ссудам и т.п.
Под ликвидностью какого- либо актива следует понимать способность его
трансформировать в денежные средства, а степень ликвидности определяется
продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация
может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида
активов.
Говоря о ликвидности коммерческой организации,
Имеют в виду наличие у нее оборотных средств в размере, теоретически
достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением
сроков погашения, предусмотренных контрактами. Количественно ликвидность
характеризуется специальными относительными показателями- коэффициентами
ликвидности.
Платежеспособность означает наличие у коммерческой организации денежных
средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской
задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными
признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме
средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской
задолженности.
Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу.
Так коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как
удовлетворительно, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в
текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и
просроченную дебиторскую задолженность.
Оценка ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определенной
степенью точности. В частности, в рамках экспресс- анализа платежеспособности
обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на
расчетных счетах, а банке. Это и понятно: они выражают совокупность наличных
денежных средств, т.е. имущества, которое имеет абсолютную ценность, в
отличие от любого иного имущества, имеющего ценность лишь относительную. Эти
ресурсы более мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную
деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут
включаться лишь с определенным временным лагом. Искусство финансового
управления как раз и состоит в том, чтобы держать на счетах лишь минимально
необходимую сумму средств, а остальную часть, которая может, понадобится для
текущей оперативной деятельности, - в быстро реализуемых активах.
Таким образом, для экспресс оценки, чем значительнее размер денежных средств
на расчетном счете, тем с большей вероятностью можно утверждать, что
коммерческая организация располагает достаточными средствами для текущих
расчетов и платежей. Вместе с тем наличие незначительных остатков на
расчетном счете вовсе не означает, что коммерческая организация
неплатежеспособна - средства могут поступать на расчетный счет в течение
ближайших дней, некоторых видов активов при необходимости легко превращаются
в денежную наличность и пр.
Неплатежеспособность может быть как случайной, временной, так и длительной,
хронической. Ее причины: недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами,
невыполнение плана реализации продукции, нерациональная структура оборотных
средств, несвоевременное поступление платежей от контрагентов и др.
Для погашения текущих обязательств могут использоваться разнообразные виды
активов, различающихся оборачиваемостью, т.е. временем, необходимым для
превращения их в денежную наличность. Поэтому в зависимости от того, какие
виды оборотных активов принимаются во внимание, ликвидность оценивается при
помощи различных коэффициентов. Общая идея такой оценки заключается в
сопоставлении текущих обязательств и активов, используемых для их погашения.
К текущим относятся активы (обязательства) со временем обращения (сроком
погашения до одного года. С позиции мобильности текущие (оборотные) активы
могут быть разделены на три группы.
Первая группа. Денежные средства в кассе и на расчетном счете - наиболее
мобильные средства, которые могут быть использованы для выполнения текущих
расчетов немедленно.
Вторая группа. Прочие мобильные активы (денежные эквиваленты, краткосрочные
финансовые вложения, дебиторы), для обращения которых в денежную наличность
требуется определенное время. Ликвидность этих активов различна и зависит от
ряда объективных и субъективных факторов: скорость прохождения платежных
документов в банках страны, условий предоставления коммерческих кредитов
покупателям, принципов организации вексельного обращения.
Третья группа. Наименее ликвидные активы - материально- производственные
запасы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и др.,
оборотные активы взаимосвязаны, связи отражают последовательную трансформацию
средств из одной группы активов в другую:
связь 1 - реализация готовой продукции
по безналичному расчету;
связь 2 - поступление на расчетный счет
платежей за продукцию, реализованную по безналичному расчету;
связь 3 - реализация готовой продукции
за наличный расчет.
Цель анализа - выявление изменений показателей финансовой отчетности и
факторов, влияющих на его динамику; оценка тенденций изменения этих
показателей в будущем.
Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в
финансовом состоянии предприятия, можно наметить меры по его укреплению и
выходу из сложной финансовой ситуации.
2.1. Методы анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного
набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой
конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных,
технических и методических возможностей проведения анализа.
Оценка финансовой деятельности предприятия осуществляется на основе
бухгалтерской отчетности.
Дедуктивный метод (изучение от общего к частному) является основным при
чтении (анализе) финансовых отчетов. Он должен применяться многократно. В
ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая
последовательность хозяйственных факторов и событий, направленность и сила
влияния их на результаты деятельности.
финансового анализа и
управленческого (производственного) анализа.
Финансовый анализ подразделяется на внешний и внутренний.
Особенностями внешнего финансового анализа являются:
множественность субъектов анализа, пользователей
информации о деятельности предприятия;
разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
наличие типовых методик анализа, стандартов учета и
отчетности;
ориентация анализа только на публичную, внешнюю
отчетность предприятия;
ограниченность задач анализа как следствие предыдущего
фактора;
максимальная открытость результатов анализа для
пользователей информации о деятельности предприятия.
Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности,
приобретает характер внешнего анализа, проводимого за пределами предприятия
его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными
органами. Этот анализ не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.
Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами
предприятия, по данным публичной финансовой отчетности, составляют:
анализ абсолютных показателей прибыли;
анализ относительных показателей рентабельности;
анализ финансового состояния, рыночной устойчивости,
ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;
анализ эффективности использования заемного капитала;
экономическая диагностика финансового состояния
предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.
Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий
и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным
финансовой отчетности называют классическим способом анализа.
Внутренний (внутрихозяйственный) финансовый анализ использует в качестве
источника информации данные бухгалтерского учета, данные о технической
подготовке производства, нормативную и плановую информацию и др.
Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть
дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления:
анализ эффективности авансирования капитала,
анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли.
В системе управленческого (производственного) анализа появляется возможность
проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности
хозяйственной деятельности за счет привлечения данных управленческого
производственного учета.
Особенностями управленческого анализа являются:
ориентация результатов анализа на свое руководство;
использование всех источников информации для анализа;
отсутствие регламентации анализа со стороны;
комплектность анализа, изучение всех сторон
деятельности предприятия;
интеграция учета, анализа, планирования и принятия
решения;
максимальная закрытость результатов анализа в целях
сохранения коммерческой тайны.
В процессе анализа хозяйственной деятельности использунются следующие
показатели прибыли: прибыль до налогообложения, прибыль от реализации
продукции, работ и услуг, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Действующие нормативные акты допускают следующие ментоды регулирования
прибыли субъектом хозяйствования.
1. Использование метода ускоренной амортизации по активнной части основных
средств также приводит к увеличению сенбестоимости продукции и уменьшению
суммы прибыли, а слендовательно, и налогов на прибыль.
2. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов
начисления амортизации по ним.
3. Выбор метода оценки потребленных производственных занпасов (NIFO, FIFO,
LIFO).
4. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на
себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за
счет созданного ремонтного фонда).
5. Изменение сроков погашения расходов будущих периондов, сокращение которых
ведет к росту себестоимости продукнции отчетного периода.
6. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту
отгрузки продукции или моменту ее опнлаты).
При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционнные факторы
изменения ее суммы. Для этого выручку корректинруют на средневзвешенный
индекс роста цен на продукцию преднприятия в среднем по отрасли, а затраты по
реализованной прондукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен
на потребленные ресурсы за анализируемый период. [Г.В. Савицкая, Анализ
хозяйственной деятельности предприятия, Минск, ООО лНовое знание, 2000]
Анализ финансовых результатов деятельности организации включает [Л.В.
Донцова, Н.А. Никифорова Комплексный анализ бухгалтерской отчетности, М, Дело
и Сервис, 1999]:
исследование изменения каждого показателя за текущий анализируемый период
(горизонтальный анализ). Анализ финансовых результатов деятельности
организации включает [Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова Комплексный анализ
бухгалтерской отчетности, М, Дело и Сервис, 1999]:
1. исследование изменения каждого показателя за текущий
анализируемый период (горизонтальный анализ),
2. исследование структуры соответствующих показателей и их
изменение (вертикальный анализ)
3. изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных
периодов (Трендовый анализ),
4. исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
В ходе анализа рассчитываются:
1.абсолютное отклонение:
П=П1-П0,
где П Ц изменение прибыли,
П1 Ц прибыль отчетного периода,
П0 Ц прибыль базисного периода.
2. темп роста:
темп роста= Х 100%,
3. уровень каждого показателя к выручке (Уп)
Уп=Х100%,
4. изменение структуры
У=УП1-УП0
где УП1 Ц уровень отчетного периода,
УП0 Ц уровень базисного периода.
2.1.1. Факторный анализ прибыли от продаж.
Расчет факторных влияний на прибыль от продаж продукции включает следующие шаги:
1. Расчет влияния фактора лВыручка от продаж.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции.=3,4
индекс цены составит:
Jц ==1,034.
выручка от продаж в отчетном периоде:
ВТ =
где ВТ Ц выручка от продаж в сопоставимых ценах;
В1 Ц выручка от продажи продукции в отчетном периоде;
Jц Циндекс цены.
Вц=В1 Ц = В1 Ц ВТ
Влияние на сумму прибыли от реализации (Пр) изменения выручки от продаж
рассчитывается следующим образом:
Пр(в)= ,
где Пр(в) - изменение прибыли от реализации под влиянием фактора
лВыручка;
В1 и В0 Ц соответственно выручка от реализации в отчетном (1) и базисном
(0)периодах;
Вц - показатель(*), изменение выручки от реализации под влиянием цены;
Rp0 - рентабельность продаж в базисном периоде.
2. Расчет влияния фактора лЦена.
Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от
продаж применяется следующий расчет:
Пр(ц)=(В1-)ХRp0/100=;
3. Расчет влияния фактора лСебестоимость продаж
Расчет влияния фактора лСебестоимость продаж осуществляется следующим образом:
Пр(с)=
где УС1 и УС0 Ц соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном
периодах.
3.Анализ основных показателей промежуточной бухгалтерской отчетности ОАО л АЛЬ.
Анализ основных показателей промежуточной бухгалтерской отчетности:
бухгалтерского баланса - форма №1 и УОтчет о прибылях и убыткахФ форма №. 2
проводится с использованием методов сравнительного аналитического анализа и
коэффициентного анализа.
Анализ финансового состояния включает следующие этапы:
1.Общая оценка финансового состояния предприятия и динамики его финансовых
показателей за отчетный период;
2.Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
3.Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности баланса;
4.Анализ финансовых результатов;
5.Анализ оборачиваемости оборотных активов.
При анализе финансового состояния предприятия используют определенные
алгоритмы и формулы. Главный информационный источник для такого анализа -
бухгалтерский баланс. В целях удобства работы, сокращения места и времени
написания формул, применяемых при анализе, показатели бухгалтерского баланса
и другие финансовые показатели целесообразно отразить в виде следующих
условных обозначений:
Показатели бухгалтерского баланса
I. Внеоборотные активы - Ав
II.Оборотные активы Ц Ао в том числе:
Запасы - З
Краткосрочные финансовые вложения и
денежные средства - В
III. Убытки Ц У
IV. Капитал и резервы Ц К
V. Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы) - Пд
VI. Краткосрочные пассивы Ц Пк в том числе:
Краткосрочные кредиты и займы - М
Кредиторская задолженность и прочие
пассивы - Н
Валюта баланса - Б
Расчетные финансовые показатели
Величина собственных оборотных средств - Ес
Общая величина основных источников формирования и запасов - Ео
Излишек или недостаток собственных оборотных средств - +-Ес
Источники, ослабляющие финансовую напряженность - И
Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия являются его
платежеспособностью. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся
у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги,
временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с
дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.
Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является
обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. Для анализа
финансовой устойчивости необходимо определить излишек или недостаток средств
для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между
величиной источников средств и величиной запасов и затрат.
В целях характеристики источников средств для формирования запасов и затрат
используются показатели, отражающие различную степень охвата видов
источников.
1. наличие собственных оборотных средств (Ес)
Ес= К+Пд-Ав,
2.общая величина основных источников формирования запасов и затрат
Ео=Ес+М,
На основании этих показателей рассчитывается обеспеченность запасов и затрат
источниками их покрытия:
1.излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Ес ).
+-Ес=Ес-З
2.излишек (+) или недостаток (-) источников для формирования запасов и
затрат (Ео).
+-Ео=Ео-З
Расчет показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их
формирования позволяет определить, в какой финансовой ситуации находится
предприятие. Возможны четыре типа ситуаций:
1.Абсолютная финансовая устойчивость. Эта ситуация возможна при условии, что:
З<Ес+М
2.Нормальная финансовая устойчивость, гарантирующая платежеспособность
предприятия. Она возможна при условии:
З=Ес+М
3.Неустойчивое финансовое состояние. Оно связано с нарушением
платежеспособности и возникает при условии:
З=Ес+М+Ио
Где Ио - источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные
собственные средства, привлеченные средства, кредиты банка на временное
пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).
4. Кризисное финансовое состояние.
З>Ес+М
Расчеты указанных показателей и определение на их основе ситуации позволяет
выявить положение, в котором находится предприятие, и наметить меры по его
изменению.
В целях характеристики финансовой устойчивости предприятия используется также
ряд финансовых коэффициентов.
Коэффициент автономии рассчитывается как соотношение величины источника
собственных средств (капитала) к итогу (валюте) баланса:
Ка=К/Б,
он показывает долю собственных средств в общем объеме ресурсов предприятия.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств рассчитывается как
отношение заемных и собственных средств:
Кзс=(Пд+М)/К
он показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет
заемных источников средств.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается как
отношение величины собственных оборотных средств к величине запасов и затрат:
Ко=Ес/З
он показывает, долю собственных оборотных средств в общей величине средств,
находящихся в обороте.
Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение собственных оборотных
средств к общей величине капитала
Км=Ес/К
Чем выше доля этих средств, тем больше у предприятия возможность для
маневрирования своими средствами.
Коэффициент финансирования рассчитывается как отношение собственных
источников к заемным:
Кф=К/(Пд+М)
Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за
счет собственных средств.
Кредитоспособность - способность предприятия своевременно и полностью
рассчитаться по своим долгам. Анализ кредитоспособности проводят как банки,
выдающие кредиты, так и предприятия, стремящиеся их получить. В ходе анализа
кредитоспособности проводятся расчеты по определению ликвидности активов
предприятия и ликвидности его баланса.
Ликвидность активов - величина обратная времени, необходимого для превращения
их в деньги. Чем меньше времени необходимо для превращения активов в деньги,
тем они ликвиднее.
Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия
его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения
обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства
между обязательствами предприятия и его ликвидными активами.
Анализ ликвидности заключается в сопоставлении средств по активу с
обязательствами по пассиву. При этом активы должны быть сгруппированы по
степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, а
обязательства должны быть сгруппированы по срокам их погашения и расположены
в порядке возрастания сроков уплаты.
Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся
на четыре группы.
Используя коды строк полной формы баланса (форма № 1), можно записать
алгоритмы расчета
А1 - наиболее ликвидные активы. В эту группу входят денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения.
А1= 250+260.
А2 - быстро реализуемые активы. В эту группу входят дебиторская задолженность
и прочие активы:
А2= 230+240+270
А3 - медленно реализуемые активы. В группу входят УЗапасыФ кроме строки
УРасходы будущих периодовФ, а из 1 раздела баланса включается строка
УДолгосрочные финансовые вложенияФ:
А3=210+140-216.
А4 - трудно реализуемые активы. В группу включаются статьи 1 раздела баланса
за исключением строки, включенной в группу УМедленно реализуемые активыФ:
А4= 190-140.
Обязательства предприятия (статьи пассива баланса) также группируются в
четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты
П1 - наиболее срочные обязательства. А группу включаются кредиторская
задолженность
П1= 620.
П2 - краткосрочные пассивы. В группу включаются краткосрочные кредиты и займы
и прочие краткосрочные пассивы:
П2= 610+660
П3 - долгосрочные пассивы. В группу входят долгосрочные кредиты и займы
П3= 590
П4 - постоянные пассивы. В группу включаются строки IV раздела баланса плюс
строки 630-660 из V раздела. В целях сохранения баланса актива и пассива,
итог этой группы уменьшается на величину строки УРасходы будущих периодовФ II
раздела актива баланса
П4=590+630+640+650+660-216
Чтобы определить ликвидность баланса надо сопоставить произведенные расчеты
групп активов и групп обязательств. Баланс считается ликвидным при условии
следующих соотношений групп активов и обязательств:
А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4
Сравнение первой и второй групп активов (наиболее ликвидных активов и быстро
реализуемых активов) с первыми двумя группами пассивов (наиболее срочные
обязательства и краткосрочные пассивы) показывает текущую ликвидность, и
отражает платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее
к моменту проведения анализа время.
Сравнение же третьей группы активов и пассивов (медленно реализуемых активов
с долгосрочными обязательствами) показывает перспективную ликвидность и
отражает прогноз платежеспособности предприятия.
Ликвидность предприятия также определяется с помощью ряда финансовых
коэффициентов:
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как соотношение наиболее
ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных
пассивов (сумма кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов):
Кал = В / (Н + М)
Коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена
в ближайшее к моменту составления баланса время.
Коэффициент покрытия или текущей ликвидности рассчитывается как отношение
всех оборотных средств (за вычетом расходов будущих периодов0 к сумме срочных
обязательств (сумма кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов):
К тл = Ао / (Н + М)
Коэффициент показывает, в какой степени текущие активы покрывают
краткосрочные обязательства.
Осуществляется анализ финансовых результатов, рассматривают систему факторов,
влияющих на прибыль.
Исходя из порядка формирования прибыли предприятия, ведется ее факторный
анализ, целью которого является оценка динамики показателей балансовой и
чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результаты
предприятия ряда факторов в том числе: роста (снижения) себестоимости
продукции; роста (снижения) объема реализации; повышения ее качества и
расширения ассортимента; анализ показателей рентабельности; выявления
резервов увеличения прибыли.
Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики
показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом
сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период,
рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие
показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.
Важнейшей составной частью финансовых результатов предприятия являются
оборотные активы. Они включают запасы (сырье, материалы, МБП, готовая
продукция, товары отгруженные, незавершенное производство и др.); денежные
средства (средства на текущих счетах, валютных счетах и в кассе);
краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, предоставленные
краткосрочные кредиты и займы и др.);дебиторскую задолженность (задолженность
покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по
взносам в уставной капитал, векселя по получению).
От состояния оборотных активов зависит успешное осуществление
производственного цикла предприятия, ибо недостаток оборотных средств
парализует производственную деятельность предприятия, прерывает
производственный цикл и, в конечном итоге, приводит предприятие к отсутствию
возможности оплачивать по своим обязательствам и к банкротству.
Большое влияние на состояние внеоборотных активов оказывает их
оборачиваемость. От этого зависит не только размер минимально необходимых для
хозяйственной деятельности оборотных средств, но и размер затрат, связанных с
владением и хранением запасов. В свою очередь, это отражается на
себестоимости продукции и, в конечном итоге, на финансовых результатах
предприятия.
1. анализ оборачиваемости активов предприятия проводится на основе следующих
показателей:
Оборачиваемость активов (скорость оборота)= выручка от реализации/средняя
величина активов
Этот показатель характеризует скорость оборота оборотных активов предприятия.
Продолжительность оборота= длительность анализируемого
периода/оборачиваемость активов
Этот показатель характеризует дополнительные привлечение (высвобождение)
средств в оборот, вызванное замедлением (ускорением) оборачиваемости активов.
2. анализ дебиторской задолженности. При этом используются следующие
показатели:
оборачиваемость дебиторской задолженности= выпуск от реализации/средняя
дебиторская задолженность.
Этот показатель характеризует кратность повышения выручки от реализации над
средней дебиторской задолженностью.
Период погашения дебиторской задолженности= 360/оборачиваемость дебиторской
задолженности
Показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов =
(дебиторская задолженность/оборотные активы)*100
3. анализ оборачиваемости товарно- материальных запасов ведется на основе
показателей:
оборачиваемость запасов=с/с реализованной продукции/средняя величина запасов.
Приведенные показатели дают возможность охарактеризовать состояние оборотных
активов, их динамику и эффективность использования.
3.1. Анализ финансовой устойчивости ОАО УАЛЬФ.
Возьмем в качестве примера коммерческую организацию ОАО УАЛЬФ, которая
занимается издательской деятельностью и имеет типографию. В учетной политике
данной организации указано, что учет для налогообложения ведется по
отгрузке. Отчетность ОАО УАЛЬФ за 1,2,3 и квартал 2002 года представлена в
приложениях 1-4.
Проанализируем финансовую устойчивость предприятия за 1, 2 и 3 кварталы,
методами, аналитического анализа и коэффициентного анализа, описанными
в предыдущих главах настоящего диплома.
Наличие собственных оборотных средств (Ес)
Ес = К + Пд - Ав
Ес (на 01.01) = 37254-35267=1987
Ес (на 01.04) = 47496-35518=11978
Ес (на 01.07) = 37941+10959-35238 = 13662
Ес (на 01.10) = 30435+12156-37121 = 5470, где
К - капитал и резервы;
Пд - долгосрочные пассивы;
Ав - внеоборотные активы.
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат
Ео = Ес + М
Ео (на 01.01) =1987+13080=17054
Ео (на 01.04) = 11978+ 6378=18356
Ео (на 01.07) = 13662+8605 = 22267
Ео (на 01.10) = 5470+7086 = 12556, где
М- краткосрочные пассивы.
На основании этих показателей рассчитывается обеспеченность запасов и затрат
источниками их покрытия.
Излишек или недостаток собственных оборотных средств
+_Ес = Ес - З, где
З- запасы
Ес (на 01.01) =1987-1086= + 901
Ес (на 01.04) = 11978-1974 =+10004
Ес (на 01.07) = 13662-1647 = +12015
Ес (на 01.10) = 5470-1460 = +4010
Проанализировав собственные оборотные средства коммерческой организации можно
сказать, что на начало отчетного периода был излишек собственных оборотных
средств + 901 тыс. руб., а на 01.04. излишек собственных оборотных средств
увеличился на 9103 тыс. руб. такое увеличение объясняется увеличением суммы
по III разделу Ф.1 (получение прибыли за отчетные период), далее на 01.07.
излишек собственных оборотных средств увеличился по сравнению с 01.04. на
2011 тыс. рублей объясняется получение в кредит денежных средств, который
необходимо погасить сроком более чем через год, а так же получением прибыли
за отчетные период, а на 01.07. собственные оборотные средства уменьшились на
8005 тыс. рублей по сравнению с 01.10. - это уменьшение можно объяснить
полученным убытком за отчетный период, т.е. уменьшением прибыли за 9 месяцев.
Излишек или недостаток для формирования запасов
+- Ео= Ео - З, где
Ео - величина основных источников формирования запасов и затрат;
З - запасы
Ео (на 01.01) = 17054-1086= +15968
Ео (на 01.04) = 18356 - 1974= +16382
Ео (на 01.07) = 22267-1647 = +20620
Ео (на 01.10) = 12556-1460 = +11096
Так же источники формирования запасов увеличился по сравнению с 01.01. на 414
тыс. руб. в течение квартала, в связи с получением прибыли за отчетные
период; далее на 01.07. увеличился на 4238 тыс.руб. в сравнении в связи с
привлечением заемных средств, что с моей точки зрения не очень хорошо
характеризует коммерческую организацию; на 01.10. получение убытка повлекло
уменьшение излишка формирования запасов на 9524 тыс. рублей по сравнению с
01.07, а также уменьшение внеоборотных активов.
Эти показатели позволяют определить, в какой финансовой ситуации находится
предприятие, при условии, что
З < Ес + М - абсолютная финансовая устойчивость
На 01 января
1987+13080=15067 > 1086 на 13981, где
1086 - запасы; 1987 - собственные оборотные средства; 13080 - кредиторская
задолженность.
на 01 апреля
11978+6378=18356 > 1974 на 16382, где
1974 - запасы; 11978 - собственные оборотные средства; 6378 - кредиторская
задолженность.
на 01 июля
13662+8605=22261 > 1647 на 20614, где
1647 - запасы; 13662 - собственные оборотные средства; 8605- кредиторская
задолженность.
на 01 октября
5740+7086=12826 > 1460 на 11366, где
1460- запасы; 5740- собственные оборотные средства; 7086 - кредиторская
задолженность.
Эти данные характеризуют абсолютную финансовую устойчивость коммерческой
организации, гарантирующую платежеспособность.
3.2. Анализ ликвидности ОАОФАЛЬФ.
Как было написано выше активы предприятия в зависимости от скорости
превращения их в деньги делятся на группы, теперь проанализируем на готовых
данных коммерческой организации используя форму баланса ( форму № 1):
А1 наиболее ликвидные активы (стр. 250+260);
А1(на 01.01) = 3752
А1(на 01.04) = 4641
А1 (на 01.07) = 2690+2868 = 5558
А1 (на 01.10) = 140 + 3351 = 3491
А2 быстро реализуемые активы (стр. 240+270):
А2 (на 01.01) = 10038
А2 (на 01.04) =11592
А2 (на 01.07) = 14038
А2 (на 01.10) = 6683
А3 медленно реализуемые активы (стр. 210+140-217);
А3 (на 01.01) =1086+ 248 = 1334
А3 (на 01.04) =1974 + 248 = 2222
А3 ( на 01.07) = 1674 + 251 = 1925
А3 (на 01.10)= 1460 + 251 = 1711
А4 трудно реализуемые активы (стр. 190-140);
А4 (на 01.01) = 35267-248 = 35019
А4 (на 01.04) = 35518-248 = 35270
А4 (на 01.07) = 35238-251 = 34987
А4 (на 01.10) = 37121-251 = 36870
Обязательства предприятия также группируются и располагаются по степени
срочности.
П1 наиболее срочные обязательства, кредиторская задолженность (стр. 620);
П1 (на 01.01) = 13080
П1 (на 01.04.) = 6378
П1 (на 01.07.) = 8605
П1 (на 01.10.) = 7086
П2 Краткосрочные пассивы (стр. 610);
П2 (на 01.01.) = нет
П2 (на 01.04.) = нет
П2 (на 01.07.) = нет
П2 (на 01.10.) =нет
П3 долгосрочные пассивы (стр. 590);
П3 (на 01.01.) = нет
П3 (на 01.04.) = нет
П3 (на 01.07.) = 10959
П3 (на 01.10.) = 12156
П4 постоянные пассивы (стр. 490+640+650+660-217);
П4 (на 01.01.) = 37254
П4 (на 01.04.) = 47496
П4 (на 01.07.) = 37941
П4 (на 01.10.) = 30575
Чтобы определить ликвидность баланса надо сопоставить произведенные расчеты,
для удобства составим четыре таблицы.
Сравнение первой и второй группы (наиболее ликвидных активов и быстро
реализуемых активов) с первыми двумя группами пассивов (наиболее срочные
обязательства и краткосрочные пассивы) показывает текущую ликвидность и
отражает платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее
к проведению анализа время.
Сравнение третьей группы активов и пассивов (медленно реализуемых активов к
долгосрочным обязательствам) показывает перспективную ликвидность и отражает
прогноз платежеспособности предприятия. (Таблица № 1).
Денежные средства и дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.
превышают кредиторскую задолженность на 710 тыс. рублей, что говорит о
платежеспособности предприятия на ближайшее время.
При сравнении запасов, долгосрочных финансовых вложений и внеобороных активов
с постоянными пассивами, которые превышают активы на 901 тыс. рублей, говорит
о перспективной ликвидности, что в нашем случае отражает прогноз
платежеспособности предприятия, т.к. в постоянные пассивы включаются все
накопительные фонды коммерческой организации.
Аналогичные выводы можно сделать и на основании таблиц 2, 3 и 4, т.к. они
колеблется только в стоимостном выражении, в зависимости от количества
денежных средств находящихся в распоряжении организации на анализируемый
период времени, увеличении за 1 и 2-ой кварталы дебиторской задолженности и
уменьшение кредиторской задолженности.
Из приведенных выше таблиц (1,2,3,4) можно сделать общий вывод, что в течение
3-х отчетных периодов заметна тенденция к повышению наиболее ликвидных и
быстрореализуемых активов, а наиболее срочные обязательства по сравнению на
начало года и на конец анализируемого периода (на 01.10.02.) уменьшено на
50%.
Ликвидность предприятия определяется также с помощью ряда финансовых
коэффициентов, для удобства расчетов составим табличку, в которой собраны
необходимые показатели за проверяемые нами периоды.
Коэффициенты рассчитываемые ниже, берутся из таблицы, которая приведена в
приложении № 1.
1.Коэффициент текущей ликвидности (Клт):
Клт = ТА/КП
Клт (на 01.01.) = 15067/13080 = 1,15
Клт (на 01.04.) = 18356/6378 = 2,88
Клт (на 01.07.) = 22267/8605 = 2,59
Клт (на 01.10.) = 12556/7086 = 1,77
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности коммерческой
организации, показывая в какой мере текущие кредиторские обязательства
обеспечиваются материальными средствами.
2. Коэффициент быстрой ликвидности (Клб):
Клб = (ДС+ДБ)/КП
Клб (на 01.01.) = (3752+10038)/13080 = 1,05
Клб (на 01.04.) = (4641+11592)/6378 = 2,55
Клб (на 01.07.) =(2868+14038)/8605 = 1,96
Клб (на 01.10.)= (3351+6683)/7086 = 1,42
Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу оборотных
активов, когда из расчета исключаются наименее ликвидная часть материально-
производственные запасы . это вызвано тем, что денежные средства в
сопоставимых ценах, которые можно выручить в случае вынужденной реализации
производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их
приобретению. Необходимо также принять во внимание и тот факт, что
трансформация этих активов в денежные средства может продолжительной во
времени.
3.коэффициент абсолютной ликвидности (Кал):
Кал = ДС/КП
Кал (на 01.01.) = 3752/13080 = 0,29
Кал (на 01.04.) =4641/6378 = 0,73
Кал (на 01.07.) = 2868/8605 = 0,33
Кал (на 01.10.) = 3351/7086 = 0,47
Наиболее жестким критерием платежеспособности является коэффициент абсолютной
ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных заемных обязательств
может быть погашена немедленно.
На основе данных рассчитанных выше составим таблицу № 5 для удобства
сопоставимости коэффициентов. Из таблицы видно, что изменение коэффициентов
на 01.04. по сравнению с 01.01. свидетельствует об улучшении платежной
готовности коммерческой организации, что связано с увеличением оборотных
активов (для коэффициента текущей ликвидности - итог по разделу оборотные
активы; для коэффициента быстрой ликвидности - денежные средства и
дебиторская задолженность; для коэффициента абсолютной ликвидности - в
рамках денежных средств) и снижением краткосрочных пассивов, на 01.07.
оборотные активы увеличилось, но также увеличились краткосрочные пассивы, что
свидетельствует понижением коэффициента, на 01.10. краткосрочные пассивы
уменьшились и также уменьшились оборотные активы, что повлекло за собой
снижение коэффициента. Составим на основе таблицы 5 график (рисунок 1) по
коэффициентам для наглядности.
Рассчитаем, какая доля собственных средств находится у предприятия по
отношению к заемным.
1.коэффициент автономии:
Ка = К/Б, где
К - капитал и резервы;
Б - валюта баланса.
Ка (на 01.01.) = 37254/50334 = 0,74
Ка (на 01.04.) = 47496/53874 = 0,88
Ка (на 01.07.) = 37941/57505 = 0,66
Ка (на 01.10.) = 30575/49817 = 0,61
2.коэффициент соотношения заемных и собственных средств
Кзс = (Пд+М)/К, где
Пд- долгосрочные пассивы;
М- краткосрочные кредиты банков;
К- капитал и резервы.
Кзс (на 01.01.) = 13080/37254 = 0,35
Кзс (на 01.04.) = 6378/47496 = 0,13
Кзс (на 01.07.) = 19564/37941 = 0,52
Кзс (на 01.10.) = 19242/30435 = 0,63
3.коэффициент обеспеченности собственными средствами
Ко= Ес/З, где
З- запасы;
Ко (на 01.01.) = 1987/13080 = 0,15
Ко (на 01.04.) = 11978/6378 = 1,88
Ко (на 01.07.) = 13662/19564 = 0,70
Ко (на 01.10.) = 5740/19242 = 0,30
4.коэффициент маневренности
Км = Ес/К, где
К- капитал и резервы
Км (на 01.01.) = 1987/37254 = 0,05
Км (на 01.04.) = 11980/47496 = 0,25
Км (на 01.07.) =13662/37941 = 0,36
Км (на 01.10.) = 5470/30435 = 0,19
5.коэффициент финансирования
Кф = К/ Пд+ М, где
К- капитал и резервы;
Пд - долгосрочные пассивы;
М - краткосрочные кредиты и займы.
Кф (на 01.01.) = 37254/ 13080 = 2,82
Кф (на 01.04.) = 47496/6378 = 7,45
Кф (на 01.07.) = 37941/19564 = 1,94
Кф (на 01.10.) =30435/19242 = 1,58
На основании расчетов составим таблицу для удобства сопоставимости
коэффициентов.
На основании данных, приведенных в таблице 6 составим графики по
коэффициентам для наглядности.
Коэффициент автономии (рисунок2).
Повышение коэффициента автономии на 01.04 связанно с получением прибыли за
отчетный период.
Несмотря на то, что по итогам 2 квартала прибыль увеличивается, тем не
менее коэффициент автономии уменьшается за счет привлечения заемных
денежных средств и увеличения кредиторской задолженности которые влияют на
итог баланса.
По итогам 3 квартала коммерческая организация получила убыток, что сказалось
на уменьшении III раздела и увеличение заемных денежных средств, все это
повлекло за собой уменьшение коэффициента автономии.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
(рисунок3).
По состоянию на 01.01. коэффициент соотношения заемных и собственных средств
- 0,35; на 01.04. - 0,13 снижение кредиторской задолженности и увеличение
раздела капитал и резервы повлекло за собой снижение коэффициента на 01.04.
(что можно наблюдать на графике), на 01.07. коммерческая организация взяла
денежный кредит в банке, прибыль за отчетный период небольшая, что повлекло
за собой повышение коэффициента и, наконец, анализируемого периода 01.10.
заемные средства увеличились, прибыль не получена, и в связи с этим
коэффициент повышается.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
(рисунок 4).
В течение 2-х кварталов наблюдается резкое повышение коэффициента
обеспеченности собственными средствами, такое повышение объясняется
получением прибыли за полугодие и увеличением запасов, а также на 01.07.
увеличение Ес объясняется привлечением денежных средств сторонних
организаций, но по итогам 01.10. происходит снижение коэффициента из-за
снижения прибыли.
Коэффициент маневренности (рисунок5).
коэффициент маневренности имеет такую же динамику роста и падения как и
коэффициент обеспеченности собственными средствами, причина заключается также
в увеличении и уменьшении прибыли. По состоянию на 01.10. увеличение заемных
денежных средств по сравнению с 01.07. и уменьшение прибыли повлекли за
собой снижение коэффициента маневренности.
Коэффициент финансирования (рисунок 6).
Увеличение прибыли и небольшой кредиторской задолженностью на 01.04.
объясняет повышение коэффициента финансирования, на 01.07. привлечение
заемных денежных средств и повышение кредиторской задолженности влияет на
понижение коэффициента.
На основании вышеизложенного, можно сказать, что особо эффективно организация
работала в первом квартале анализируемого года.
3.3. Анализ оборачиваемости оборотных активов.
Важнейшей основной частью финансовых ресурсов предприятия являются оборотные
активы. Они включают запасы (сырье, материалы, МБП, готовая продукция,
незавершенное производство и др.); денежные средства (средства на текущих и
валютных счетах, в кассе и др.); краткосрочные финансовые вложения (ценные
бумаги, предоставленные краткосрочные займы); дебиторскую задолженность
(задолженность покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ,
учредителей по взносам в уставной капитал и др.)
От состояния оборотных активов зависит успешное осуществление
производственного цикла, ибо недостаток оборотных средств парализует
производственную деятельность предприятия, прерывает производственный цикл
и, в конечном итоге, приводит предприятия к отсутствию возможности оплачивать
по своим обязательством и к банкротству.
Большое влияние на состояние оборотных активов оказывает их оборачиваемость.
От этого зависит не только размер минимально
необходимых для хозяйственной деятельности оборотных средств, но и размер
затрат, связанных с владением и хранением запасов. В свою очередь это
отражается на себестоимости продукции и, в конечном итоге, на финансовых
результатах предприятия. Все это обуславливает необходимость постоянного
контроля за величиной оборотных средств и их оборачиваемостью.
Анализ оборачиваемости включает в себя три этапа:
оборачиваемость активов предприятия;
оборачиваемость дебиторской задолженности;
оборачиваемость товарно- материальных
запасов.
1.анализ оборачиваемости активов предприятия производится на основе следующих
показателей:
оборач.активов= выручка от реал/средняя величина активов= 54038/15067= 3,59
прод.оборота= длит ан.пер./число оборотов= 270/3,59=75
2. анализ дебиторской задолженности. При этом используются следующие показатели:
Обор.деб.задолж.= выручка/средн.деб.задолж.=
= 54038/10771= 5,02
этот показатель показывает кратность превышение выручки от реализации над
средней дебиторской задолженностью.
Средн.пер.погаш.деб.зад.= 270/5,02= 54
Показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей.
3.анализ оборачиваемости товарно-материальных запасов ведется на основе
показателей:
обор.запасов = с/б реал.прод./средн. Вел.запасов =
=11688/ 1694 = 7,0
показатель отражает скорость оборота товарно-материальных запасов
срок хранения запасов = длит.анал.пер./обор.запасов =
= 270/7 = 39
приведенные показатели позволяют охарактеризовать состояние оборотных активов
предприятия, их динамику и эффективность использования.
На основе расчетов сделанных выше можно сделать вывод, что оборачиваемость
запасов за анализируемый период (9 месяцев) у коммерческой организации
хорошая, что влечет за собой срок хранение запасов 39. При анализе
дебиторской задолженности средний срок погашения составляет 54 дня т.е. в
течение квартала дебиторы рассчитываются за выполнение работы и услуги
коммерческой организации, продолжительность оборота активов составляет 75
дней.
3.4. Анализ рентабельности предприятия.
Теперь с помощью формул определим рентабельность организации.
Рентабельность основной деятельности:
Рент.осн.деят.= приб. От реал./ затраты
На 01.04 - 14255/2153 = 6,62
На 01.07 - 29240/5270 = 5,55
На 01.10 - 42350/11688 = 3,62
Рентабельность совокупного капитала
Рент.сов.кап.= чист.приб./итог баланса
На 01.04 - 4551/53874= 0,08
На 01.07 - 6151/57505= 0,1
На 01.10 - 8/49817= 0,0002
Рентабельность собственного капитала
Рент.собств.кап.= чист.приб./собств.капитал
На 01.04 - 4551/47496= 0,09
На 01.07 - 6151/37941= 0,16
На 01.10 - 8/30575= 0,0003
Рентабельность производственных фондов
Рент.произ.фондов= чист.приб/ОС+запасы
На 01.04 - 4551/34925+1974 = 0,12
На 01.07 - 6151/34645+1647=0,17
На 01.10 - 8/36524+1460= 0,0002
На основании данных таблицы 7 можно сделать вывод, что уменьшение показателя
рентабельности от основной деятельности на 01.07. и 01.10. произошло от
увеличения затрат и в конечном итоге на снижение прибыли от продаж. Изменение
показателя рентабельности собственного капитала зависит от балансовой
прибыли и показателей собственного капитала, на 01.10. наблюдается резкое
понижение рентабельности собственного капитала, что связано с получением
убытка за 3 квартал. Показатель рентабельности производственных фондов - это
соотношение чистой прибыли остающиеся в распоряжении предприятия после уплаты
налогов и сборов по отношению к сумме основных средств и запасов. Чистой
прибыли в распоряжении предприятия на 01.10. осталось 8 тысяч рублей по
сравнению с 01.04. она уменьшилась на 4543 тысяч рублей, основные средства
остались почти без изменения, запасы за анализируемый период уменьшились на
незначительную сумму.
На основании показателей рентабельности составим график (рисунок 7).
Произведенные выше расчеты и анализ промежуточной бухгалтерской отчетности
организации ООО УАЛЬФ показал, что организация имеет абсолютную финансовую
устойчивость, гарантирующую ее платежеспособность. В течение 3-х отчетных
периодов заметна тенденция к повышению наиболее ликвидных и быстрореализуемых
активов, а наиболее срочные обязательства по сравнению на начало года и на
конец анализируемого периода уменьшились почти - что на 50 %.
Анализ собственных оборотных средств коммерческой организации показал излишек
на начало анализируемого периода и тенденцию роста собственных оборотных
средств до 01.07., в связи с получением прибыли за полугодие. В 3 квартале
организация получила убыток, что повлекло за собой снижение собственных
оборотных средств, но тем не менее по сравнению собственных оборотный средств
на начало и конец анализируемого периода видно, что оборотные средства
увеличились на 3109 тысяч рублей.
При анализе формы № 1 (бухгалтерский баланс) можно сказать, что особо
эффективно организация работала в первом квартале, и все коэффициенты которые
мы просчитывали, увеличивались по сравнению с началом анализируемого периода
(на 01.01.). На них повлияло: снижение кредиторской задолженности; получение
прибыли за отчетный период;
небольшое увеличение дебиторской задолженности. Во втором квартале
организация привлекла заемные денежные средства, что повлекло за собой
снижение многих коэффициентов, а также увеличение кредиторской задолженности.
На следующий год я бы предложила организации изменить в учетной политике
метод определения выручки. Метод определения по УотгрузкеФ в данном случае
неэффективен (товар отгружен покупателю, а деньги на расчетный счет не
поступили, они могут поступить и в следующем отчетном периоде, а налоги
начисляются по мере выполнения обязательств между продавцами и покупателями).
3.5. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО лАЛЬ.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов
деятельности ОАО лАЛЬ составляется таблица 8 , в которой используются
данные отчетности предприятия из формы № 2 лОтчет о прибылях и убытках
(Приложение 3,4).
Анализ финансовых результатов деятельности организации включает исследование
изменения каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный
анализ, расчет в колонке 3 Табл.8), Анализ финансовых результатов
деятельности организации включает:
- исследование изменения каждого показателя за текущий анализируемый период
(горизонтальный анализ, расчет в колонке 3 Табл.8),
- исследование структуры соответствующих показателей и их изменение
(вертикальный анализ, расчет в колонках 4, 5, 6 Табл. 8)
- изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов
(Трендовый анализ),
- исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
В ходе анализа рассчитывались следующие показатели:
1. абсолютное отклонение:
П=П1-П0,
где П Ц изменение прибыли,
П1 Ц прибыль отчетного периода,
П0 Ц прибыль базисного периода.
- 6143= 8- 6151
2. темп роста:
темп роста = Х 100%,
0,13 = 8/6151 х 100%
3.уровень каждого показателя к выручке (Уп)
Уп=Х100%,
0,01=8/54038
17,8=6151/34510
4.изменение структуры
У=УП1-УП0
где УП1 Ц уровень отчетного периода,
УП0 Ц уровень базисного периода.
17,8 Ц 0,01= 17,79
Данные таблицы 8показывают, что в отчетном периоде ( 9 месяцев) вся
созданная на ОАО лАЛЬ прибыль уменьшилась на 99 %, и на такую же величину
уменьшился показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Фактором снижения роста всей прибыли явилось резкое увеличение
внереализационных расходов (аренда). Однако несмотря на это прибыль от продаж
увеличилась на 45 %. Положительным фактором роста прибыли от продаж явилось
увеличение валовой прибыли от реализации продукции за счет роста объема
реализации и относительного снижения затрат на производство продукции.
Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от продаж
продукции по каждому фактору.
3.6. Факторный анализ прибыли от продаж.
1. Расчет влияния фактора лВыручка от продаж.
При проведении факторного анализа учитывалось влияние инфляции 3,4%, индекс
цены составит:
Jц ==1,034.
Выручка от продаж : ВТ =
где ВТ Ц выручка от продаж в сопоставимых ценах;
В1 Ц выручка от продажи продукции в отчетном периоде;
Jц Циндекс цены.
Для ОАО лАЛЬ выручка за 9 месяцев в сопоставимых ценах составит:
ВТ = 54038/1,034 =52261 тыс. рублей
Следовательно, выручка от продажи продукции за 9 месяцев по сравнению с
прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены, вызванного инфляцией на 1
777 руб.
Вц=В1 Ц = В1 Ц ВТ = 54038-52261=1777(*)
Влияние на сумму прибыли от реализации (Пр) изменения выручки от продаж
(исключая влияние изменения цены) можно рассчитать следующим образом:
Пр(в)= ,
где Пр(в) - изменение прибыли от реализации под влиянием фактора
лВыручка;
В1 и В0 Ц соответственно выручка от реализации в отчетном (1) и базисном
(0)периодах;
Вц - показатель(*), изменение выручки от реализации под влиянием цены;
Rp0 - рентабельность продаж в базисном периоде (таблица 8).
Для ОАО лАЛЬ:
Пр(в)=(+19528-1777)х84,7/100=+15035 тыс. руб.
Таким образом, увеличение выручки от продаж в отчетном периоде (исключая
влияние цены) на 17751тыс. руб. (52261 Ц 34510) обусловило увеличение суммы
прибыли от продаж, а тем самым и прибыли отчетного периода на 15035 тыс. руб.
2. Расчет влияния фактора лЦена.
Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от
продаж необходимо сделать следующий расчет:
Пр(ц)=(В1-)ХRp0/100=;
Пр(ц)=+1777х84,7/100=+1504 тыс. руб.
То есть, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим
периодом привел к увеличению суммы прибыли от продаж на 1504 тыс. руб.
3. Расчет влияния фактора лСебестоимость продаж
Расчет влияния фактора лСебестоимость продаж осуществляется следующим образом:
Пр(с)=
где УС1 и УС0 Ц соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном
периодах.
Пр(с)= (54038х(+6,3)/100)= + 3404 тыс. руб.
Если мы посмотрим таблицу 8 , то увидим, что себестоимость за 9 месяцев
увеличилась на 6418 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от
реализации увеличился на 6.3 пункта. Это привело к увеличению суммы прибыли
от продаж на 3404 тыс. руб.
Таким образом, можно обобщить влияние основных факторов, воздействующих на
прибыль от реализации и прибыль за 9 месяцев:
- увеличение выручки от продаж на 15035 тыс. руб.
- прирост цен на продукцию на 1504 тыс. руб.
- себестоимость увеличилась на 3404 тыс. руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность данной темы состоит в том, что при рассмотрении промежуточной
бухгалтерской отчетности организации и анализе ее основных показателей, за
небольшой промежуток отчетного периода выявляются наиболее лузкие места,
лбольные статьи с тем, чтобы до конца отчетного года возможно было их
устранить и закончить период с хорошими показателями.
Анализ промежуточной бухгалтерской отчетности позволяет наиболее эффективно и
динамично за короткий промежуток времени оценивать имеющиеся у организации
ресурсы, происходящих в них изменениях и эффективности их использования.
Цель работы над данным дипломом заключается: в определении места
промежуточной бухгалтерской отчетности в системе бухгалтерского учета, в
раскрытии состава и содержания промежуточной бухгалтерской отчетности и
анализе основных показателей промежуточной отчетности на данных организации
ОАО лАЛЬ. Основными задачами, поставленными для реализации цели данной
работы являются: раскрытие темы в соответствии с программой реформирования
бухгалтерского учета и с международными стандартами финансовой отчетности,
нового плана счетов бухгалтерского учета разработанного на основе вновь
утвержденных положений по бухгалтерскому учету, а так же изменений в новые
хозяйственные операции.
На основе промежуточной бухгалтерской отчетности проанализирована
организация ОАО лАЛЬ, в ходе анализа основных показателей рассмотренных в
дипломной работе, сделаны выводы, которые отражены в разделах настоящей
работы. В ходе анализа было выявлено, в каких отчетных периодах особенно
эффективно работала организация.
Для оценки финансово Ц хозяйственной деятельности ОАО лАЛЬ за 9 месяцев 2002
года, были рассчитаны коэффициенты:
1) коэффициенты характеризующие платежеспособность организации:
- коэффициент ликвидности - 2,88; коэффициент быстрой ликвидности - 2,55;
коэффициент абсолютной ликвидности - 0,7 - показатели которых по состоянию
на 01.04. свидетельствуют об улучшении платежной способности организации по
сравнению с другими отчетными периодами.
2) коэффициенты характеризующие финансовую устойчивость:
- коэффициент автономии Ц 0,88 наибольший показатель которого по состоянию
на 01.04 связан с получением прибыли за отчетный период;
- коэффициент соотношения заемных и собственных средств - 0,13 наименьший
показатель которого по состоянию на 01.04., связан со снижением кредиторской
задолженности и увеличением капитала и резервов;
- коэффициент обеспеченности собственными средствами - в течение 2-х
кварталов (на 01.04. Ц 6,07; на 01.07. Ц 8,3) резко повышается, это
объясняется получением прибыли за полугодие и увеличением запасов и
привлечением денежных средств сторонних организаций.
- коэффициент маневренности имеет такую же динамику роста как и коэффициент
обеспеченности собственными средствами и причина заключается также в
увеличении прибыли.
- коэффициент финансирования - 7,45 наибольший показатель которого по
состоянию на 01.04. объясняется увеличением прибыли и небольшой кредиторской
задолженностью.
На основании исчисленных показателей рентабельности от основной деятельности
на 01.07. и 01.10. наблюдается уменьшение коэффициента рентабельности по
причине увеличения затрат и в конечном итоге снижения прибыли от продаж, на
01.10. наблюдается резкое понижение рентабельности собственного капитала, что
связано с получением убытка за 3 квартал, показатель рентабельности
производственных фондов на 01.10. уменьшился так как чистой прибыли в
распоряжении предприятия на 01.10. осталось 8 тысяч, по сравнению с 01.04.
она уменьшилась на 4543 тысяч рублей, основные средства остались почти без
изменения, запасы за анализируемый период уменьшились на незначительную
сумму.
В ходе анализа было выявлено, что особенно эффективно организация работала в
первом квартале 2002 года.
Применение факторного анализа показателей финансовых результатов деятельности
организации показали, что в отчетном периоде ( 9 месяцев) вся созданная на
ОАО лАЛЬ прибыль уменьшилась на 99 %, и на такую же величину уменьшился
показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Фактором
снижения роста всей прибыли явилось резкое увеличение внереализационных
расходов (аренда). Однако несмотря на это прибыль от продаж увеличилась на 45
%. Положительным фактором роста прибыли от продаж явилось увеличение валовой
прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации и
относительного снижения затрат на производство продукции. Факторный анализ
прибыли от продаж и расчет влияния фактора лВыручка от продаж показали, что
выручка от продажи продукции за 9 месяцев по сравнению с прошедшим периодом
увеличилась за счет роста цены, вызванного инфляцией на 1 777 руб.
Увеличение выручки от продаж в отчетном периоде (исключая влияние цены) на
17751тыс. руб. (52261 Ц 34510) обусловило увеличение суммы прибыли от продаж,
а тем самым и прибыли отчетного периода на 15035 тыс. руб. Прирост цен на
продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом привел к
увеличению суммы прибыли от продаж на 1504 тыс. руб. Себестоимость за 9
месяцев увеличилась на 6418 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от
реализации увеличился на 6.3 пункта. Это привело к увеличению суммы прибыли
от продаж на 3404 тыс. руб.
Таким образом, можно обобщить влияние основных факторов, воздействующих на
прибыль от реализации и прибыль за 9 месяцев:
- увеличение выручки от продаж на 15035 тыс. руб.
- прирост цен на продукцию на 1504 тыс. руб.
- увеличение себестоимости на 3404 тыс. руб.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Сайт http://diplombuh.narod.ru
