Курсовая: История бухучета в России

Введение.
История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении
многих веков история ставила и прондолжает ставить различные вопросы перед
бухгалнтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь
такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее
знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые
хозяйственной деятельностью, в поисках отнвета довольствовались методом проб
и ошибок. Они могли угадывать, но не могли знать наверное. По проншествии
многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала
несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать,
потребованлась наука.
Бухгалтерский учет как комплекс научных категонрий, как счетоведение позволяет
выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой
точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом
хозяйственную деятельность, проходившую в каких-то латифундиях, в лавках купцов
и в конторах менял. По мере экономинческого развития они трансформировались,
принимая различные формы, связанные с особенностями деятельнности деловых
людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда
всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при
описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не
только возможным, но и необходимым выявить и опинсать. Это общее можно назвать 
категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отденлившись,
так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение.
Знание, испольнзующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и
никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается
право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука.
Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного,
чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.
Все науки можно классифицировать или по преднмету, или по методу, или по
цели. У бухгалтерского учета есть свой преднмет - факты хозяйственной жизни,
свой метод - монделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и
выявление результатов хозяйственной деянтельности.
История бухгалтерского учета - это поиск разумнных ответов. Иногда он шел
успешно, порой привондил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако,
осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к
победе, а летопись его взлетов и падений.
                 Бухгалтерский учет: исторический аспект.                 
Современная теория и практика бухгалтерского учета меняют свою форму в ходе
экономического развития и политических пренобразований, в рамках которых
протекают хозяйственные процеснсы, в связи с чем каждое теоретическое
построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так я скрывают
интересы определенных лиц, замятых в хозяйственном процессе.
Изучение возникновения и развития теории и практики бухнгалтерского учета
помогает специалистам объективно оценить происходящие хозяйственные процессы
и освоить технику нанучного прогнозирования.
На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмбнлемой счетных
работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз:
лНаука, доверие, независимость. Солнце символизирует освещение бухгалтерским
учетом финаннсовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ
того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно,
По сохранившимся учетным документам видно, какое высонкое положение занимали
в древности счетные работники, как ценилось их дело. Учет называли тайной
богов, в нее посвящали....
Так, в Древнем Египте лглавным бухгалтером гарема фараона был Неферхотеп. На
бухгалтерской стезе он достиг большого почета. Выше признавались только
тайные советнинки и жрецы. О таких, как Неферхотеп, писали: лТонкий умом,
терпелинвый сердцем, радующийся делам праведным, он поворачиваетнся спиной к
несправедливости. Его богом был лписец соверншенный, чистый руками, владыка
омовений, прогоняющий зло, писец правды, для которого неправда - мерзость,
охраняет его письменная трость вседержителя, Всю жизнь Неферхотеп слунжил
ему верой и правдой, а не так, как некоторые: лобманыванют пальцами своими в
учете, которых судят, а потом перевондят в простые сборщики налогов.
История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тынсяч лет. Его вызвала
к жизни хозяйственная деятельность челонвека.
В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так и методы
бухгалтерского учета в рамках простой униграфической бухгалтерии. Под
воздействием социально-экономических и политических преобразований
развивалось хозяйство, менянлись объемы его деятельности и состав имущества
и, следовантельно, совершенствовался предмет бухгалтерского учета и его
методология. Цель же учета оставалась неизменной: адекватно отражать
имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. В
этот период были выработаны танкие приемы, как счета, систематизирующие
учитываемые объекнты, инвентаризация, регистрирующая их, контокоррент
(взаинморасчет) и смета. На счетах каждая счетная запись отражалась только
один раз в дебете или кредите одного счета. Отсутствонвали единый денежный
измеритель, двойная запись, баланс. Униграфическяй учет (простая бухгалтерия)
информационнно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах
измерения, в которых они возникали. В своем развитии он проншел пять этапов:
ü      инвентарный учет;
ü      контокоррент;
ü      деньги, выступающие объектом учета;
ü      деньги как объект учета слились с учетом расчетов;
ü      деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.
На начальном этапе униграфического учета (инвентарный учет) 
фиксировались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях. В
качестве последних применялись папирус (Древний Египет), глиняные таблички и
черепки (Аснсирия и Вавилон) и т.д. Особенности материальных носителей влияли
на структуру учетных регистров и организацию самих записей. Так, использование
папируса и пергамента привело к возникновению учета на лсвободных листах,
глиняных таблиц и черепков Ч лкарточек, а распространение бумаги надолго
сделало книгу главным видом учетных регистров. На них производился учет всего
имущества, находящегося в хозяйстве, в натуральных измерителях. Это привело к
возникновению инвентарей, описей, списков разной степени обширности. Но
инвентари, имевшиеся практически у всех народов древности, фиксинровали лишь
остатки.
Уже в Древнем Египте во II тыс. до н. э. возник приходно-расходный учет.
Текущий (перманентный) учет пришел на сменну прерывной (дискретной)
инвентаризации. На папирусах уже не просто велась опись остатков, а
фиксировалось каждое дейнствие. Цель учета состояла в проверке достоверности
полученния и выдачи материальных ценностей. Отпуск материальных ценностей
оформлялся тремя лицами на основании документа с резолюцией уполномоченного
лица: лподлежит выдаче. Один человек отмечал на папирусе количество
ценностей, намеченнных к отпуску, другой - фактический отпуск, а третий делал
отметки о выявленных отклонениях. Но самым существенным моментом
материального учета следует признать ежедневное выведение остатков. Это было
возможно в условиях относительнно небольших объемов хозяйственной
деятельности. Так, по окончании рабочего дня составлялись отчеты, отражающие
двинжение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе наинменований
ценностей. Каждая страница отчета подсчитывалась отдельно, а затем выводилась
общая сумма по отчету.
Приходные и расходные документы группировались раздельнно по наименованиям
отдельных ценностей. По оборотам вынводилось сальдо, которое присоединялось к
начальному остатнку, и определялся конечный остаток. Последний сопоставлялся
с фактическим наличием ценностей. В случае выявления расхожндений,
указывались их причины и на чей счет отнесена недостанча. Именно на этом
этапе зарождается синтетический и аналинтический учет. Например,
синтетическому счету - лзерновые соответствовали аналитические счета -
лпшеница, лячмень,
лрис и т.д.
История свидетельствует, что систематическая запись по ученту отдельных видов
ценностей возникла раньше хронологичеснкой, которая фиксировала факты
хозяйственной жизни по мере их возникновения. Материальный учет предполагал
контроль за выполнением смет посредством регистрации факта хозяйственной
жизни по следующим реквизитам: количество и наименование полученных
предметов; имя лица, от которого они поступили; имя понлучателя; дата. В
Древнем Египте, например, слияние элеменнтов материального учета и сметы
можно увидеть из записи норм выдачи зерна первого и второго сорта на месяц
строителям конлодца - начальнику отряда, писцу, вольнонаемным рабочим,
ранбам, стражнику, служанке, привратнику, врачу.
Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на
черновые и беловые. В Вавилоне использонвание карточек из мягкой и влажной
глины позволяло ошибочнные записи тут же стирать. Понятие письменной оговорки
отнсутствовало. При уничтожении документов глиняные карточки просто
разбивали. В дальнейшем появятся оправдательные донкументы, отсутствие
которых оформлялось специальными огонворками.
Учетные документы считались ценностью. Они датировались лэтого года,
лследующего года и хранились в специальных хранилищах, в ящиках или
корзинах, которые завязывались шнурками или ремнями и опечатывались. На
глиняных ярлынках указывались имя ответственного писца, наименование
объекнтов, отраженных в документах, ставился оттиск печати.
Со временем лучетные работники заметили, что вещи, вхондящие в инвентарь,
могут иметь как индивидуальные признаки (скот, строения), которые
относительно легко описать, так и их родовые признаки, позволяющие
группировать их по единому признаку, например деньги. Это предопределило
возникновенние условных учетных единиц измерения. В Древнем Вавилоне, в
частности, появились лусловный кирпич и лчеловеко-день. Использование
условных учетных единиц позволило отойти от натуралистической концепции
учета, а выделение родовых принзнаков привело к появлению счетов.
В Вавилоне в XVIII в. до н. э. зарождаются отдельные правонвые аспекты
бухгалтерского учета, закрепленные законодательнно. Так, законы Хаммурапи
предписывали купцам вести самонстоятельный учет, храмам - государственное
счетоводство, пенредача денег без расписки считалась недействительной.
По мере углубления товарных отношений появляется контонкоррент (счета
расчетов). Так, уже в своде законов Хаммурапи выделяются два типа расчетных
операций по хранению имущенства на государственных и храмовых складах:
бесплатные (денпозит) и платные.
Функции банков выполняли храмы и торговые общества. Фонд их средств
формировался за счет вкладов участников. Он подразделялся на основной и
оборотный капитал. За счет оснновного капитала предоставлялись процентные
ссуды, а за счет оборотного капитала погашались текущие затраты по
купечеснким операциям.
Расчеты производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались
выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Например, в Вавилоне вклады
клиентов в виде зерновых хранинлись на складах субъектов, ведущих
кредитование. Последние по поручению владельцев переводили их в фиск
(налоги). Безнналичные расчеты осуществлялись зерном.
Расчеты носили индивидуальный (с одним лицом) или колнлективный (с
несколькими лицами) характер. Они могли произнводиться на уровне городов или
хозяйств. Расчеты с государнством заключались в распределении и
перераспределении средств в натуральном измерении. Частные расчеты
представнляли собой товарообменные операции. Кредит выполнял спенцифическую
функцию ввиду недостаточного развития товарно-денежных отношений и отсутствия
единого денежного измеринтеля. Выдача кредита оформлялась с соблюдением
юридических норм. Учреждения, осуществляющие кредитование, брали с клиентов
долговые расписки и составляли контракты по зайнмам. С целью определения
суммы средств, выданных и не понгашенных клиентами, сопоставляли суммы,
указанные в долнговых расписках, с суммами, обозначенными в расписках о
возврате долгов. Расчеты велись в весовых, денежных и натуральных едининцах.
Записи производились на глине, что затрудняло ежедневнное отражение операций
на текущих счетах. Оперативный учет отсутствовал, т.е.  обороты по дням
постепенно не накапливанлись. Данное обстоятельство породило первичные
документы.
Счета заполнялись на основании первичных документов, занверенных печатью. По
своему назначению их можно отнести к приходно-расходным. Бухгалтерия тех
времен еще не знала танких категорий, как лдебет и лкредит. На счетах
расчетов отнражались эквивалентный перевод денежных средств в твердой оценке
или установленных тарифах, согласно которым учитынвались ежегодные
поступления и расходы хозяйств. Для осуществления пересчета применялся
специальный термин лкар. Он обозначал количество материальных ценностей,
эквивалентное по стоимости одному сиклю серебра. Профессия бухгалтера имеет
большое наследие не только потому, что она является одной из древнейших
профессий, но, главным образом, в силу того, что искусство записи и
соизмеренния впервые нашло применение в качестве инструмента учета. Египтяне
и вавилонцы первыми использовали письменность для записи учетной информации.
Археолог Леонард Катрель пишет, что они, возможно, имели систему
письменности, чтонбы вести записи урожаев зерна и поголовья скота. Историк
Вилл Дюрант отмечает, что письменность похоже, возникла как продукт и
средство торговли. Она первоначально служила для нужд бухгалтерского учета,
котонрый стал необходим с расширением городов и экономики хранмов. Самые
ранние экземпляры письма служили учетными инвентарями: лСтолько-то голов
скота, столько-то кувшинов масла, столько-то пленников. В основу этого
раннего письма положены иероглифы, обозначающие, например, винные кувншины и
коровьи головы. Затем, исходя из потребностей учета, письмо упростилось,
появился алфавит. Все алфавиты, котонрые используются сейчас, берут свое
начало с Сикайского понлуострова.
Постепенно алфавит распространился и достиг Греции. Иснпользуя его, греки
сумели создать свой алфавит. Анализируя структуру языка, они создали
грамматику и синтаксис. Практика использования цифр для осуществления
элементарнных арифметических операций столь же древняя, как и искусстнво
письма. Искусство вычислений (учет) возникло для того, чтонбы удовлетворить
нужды индивидуумов и государства. Арифнметика - это часть математики, которая
изучает свойства чисел и операций над ними. Ее название происходит от
греческого слонва лрифлеос, обозначающее число. Математика - язык науки. В
греческом языке слово лматема обозначает предмет познанния и обучения. Под
математикой греки подразумевали теорию знаний в самой сложной форме, во всех
ее деталях и подробнонстях. Однако арифметика не использовалась в прямом
смысле наншего понимания. Греки делали различия между теорией чисел и
искусством вычислений. Для первого понятия они применяли термин лматематика,
который, по их мнению, требовал глубонкого, философского понимания. Для
второго понятия испольнзовался термин ллогистика, обозначающая учет. Платон
отменчал, что хотя арифметика и логистика связаны с числами, логинстика - это
всего лишь начало точной математики. Греки были уверены, что те, кто правит
городами, должны быть мастерами логистики, поскольку она помогает осмыслить
их занятие, пенреводя его на язык цифр.
С появлением личного имущества Ч домашних животных, земли, бушелей пшеницы и
т. д. - математика сделала гигантснкий шаг вперед. Имущество стало облагаться
налогами. Вождь, предводитель или царь считали необходимым знать: сколько
имущества каждого вида облагается налогами. Обозначение имущества посредством
иероглифов оказалось слишком громозндким. Система счисления представляла
собой черточки, линии и точки, наносившиеся на глиняные таблички. Со временем
вменсто набора символов одних - для коров, других - для бушелей пшеницы стал
использоваться единый набор символов для всех объектов. Им дали цифры,
названные один, два, три, четыре, пять и т. д. Абстрагирование чисел побудило
человечество раснширить область их использования. Таким образом, это был
пернвый шаг к элементарным математическим операциям. Для осуществления этих
операций потребовалась система записей. С древнейших исторических времен
греки использованли десятичную систему счисления, которая уже применялась
египтянами и финикийцами. Позже они усовершенствовали и создали самую лучшую
систему счисления в античном мире. Греки классического периода для облегчения
счета испольнзовали одну единицу, пять единиц, пять десятков единиц и пять
сотен единиц. Однако знаки не могли считаться числами, так как создавались на
базе алфавитной системы. Они больше преднставляли собой обозначения,
заимствованные у букв, нежели названия цифр. В отличие от большинства других
культур греки считали и писали слева направо. Они также производили записи по
горинзонтали и вертикали. Со временем и эта система стала неудобнной для
проведения элементарных вычислений, вследствие чего появилась потребность в
механическом средстве, которым станли счеты. Помимо счет греки применяли и
таблицу умножения, знание которой считалось обязательным.
Численная система первично использовалась в учете для вынражения
экономических операций либо в качественном, либо в стоимостном выражении.
Назрела необходимость введения станндарта измерения для того, чтобы
контрагенты, участвующие в операциях, могли сравнить стоимость обмениваемых
предментов. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели синстемы мер,
весов и чеканки. Численная система первоначально использовалась для
выранжения операций в натуральном измерении. В эпоху Гомера (800 г. до н. э.)
чеканные деньги еще не существовали. В то время все меновые операции
производились в форме бартерных сделок. Но бартер имел существенный
недостаток: нужно было найти лицо, заинтересованное в предлагаемом товаре или
услуге и женлающее предложить в обмен необходимый товар или услугу. Эти и
другие проблемы привели к возникновению различных симнволов ценностей.
Первыми такими символами стали инструменнты и оружие, раковины, шкуры
животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России - меха). Они
использовались как мера обмена.
Среди находок микенской Греции (ХV-ХIV вв. до н. э.) иснследователями обнаружены
лденьги - большие куски меди оконло тридцати килограммов, имитирующие
высушенную бычью шкуру. Наряду с ними найдены мелкие лденьги - в виде
небольнших каменных кружков с цифрами. Имелась и лвалюта - золонтые бычьи
головы, которые обнаружены в других регионах Эгейнского моря. Но данные
лденьги, как и таланты, упоминаемые Гомером, не служили монетами, а считались
мерой стоимости, зафиксированной весом. Греки хранили их как сокровища на своих
полях или в храмах задолго до того, как эти лденьги станли использоваться в
качестве средства обмена. Древние эталоны измерения впервые описаны в VIII в.
до н. э. Фейдоном, царем Аргоса. Система меры и веса применялась государством
для подсчета стоимости личного имущества для целей налогообложения. Железо в
определенном количестве использовалось в качестве стандарта весов, а позднее и
в каченстве денежного стандарта. В VII - VI в. до н. э. с возрастанием роли
правительства пронизошли изменения в социальной и военных сферах деятельноснти,
которые потребовали увеличения расходов для выплат купнцам, архитекторам и
другим должностным лицам. Мрамор, металл, строевой лес и другие товары
импортировались из-за гранницы. Все совершаемые операции оплачивались
драгоценными слитками, и упрощение расчетов подталкивало к использованнию
чеканных денег. Удобство, в основном, послужило главнной причиной их
применения. Другим фактором развития моннетной чеканки следует считать
заинтересованность центральнного правительства в получении прибыли от монополии
на нее, которая подтверждалась, как правило, изображением на монентах портрета
и имени правителя. В этот период деньги превранщаются в объект учета.
Самые ранние монеты пришли из Анатолии, территорий, раснположенной между
ионическими и греческими городами и Линдией, не входящей в состав греческого
государства. Их чеканили из естественной смеси золота и серебра, называенмой
лэлектроном. На монетах, имевших форму боба, стояло клеймо, гарантирующее
вес и чистоту металла. Через 200 лет все греческие города (полисы) имели свои
монеты. При этом предпочтение отдавалось серебряной. Имена изобретателей
первых монет остаются неизвестными. Появление первых монет в большинстве
источников датируетнся VII в. до н. э. и зачастую связано с правителем Лидии
Крензом. Первым греческим городом, начавшим чеканить деньги, был Аргос, но
первым греческим городом, пустившим их в обонрот - Айгина. Благодаря обширным
связям с другими городанми Греции, айгинский стандарт распространился по
всему воснточному Средиземноморью. Известно, что за 300 лет до н. э. в
Вавилоне использовались еще золотые и серебряные слитки. Приобретая товары,
покупантели в обмен отрезали от слитка маленькие кусочки. В Вавилонне уже
знали, что эллины пользуются маленькими плоскими дисками из серебра с цифрами
и рисунками-драхмами. Их принвозили купцы из Афин. Но вавилоняне не доверяли
обозначенниям на монетах и полагали, что вернее взвешивать деньги в слитках и
даже драхмы.
К концу VII столетия до н. э. Афины начали чеканку монет, основанную на
системе мер и весов. Афинская валюта стала вытеснять айгинскую и в течение V
столетия до н. э. доминиронвала на территории восточного Средиземноморья.
Афинская и айгинская системы имели схожее название, но различались по весам.
Так, айгинский талант весил около 97 фунтов, в то время как афинский Ч около
80 фунтов. Однако в обених системах существовали следующие фиксированные
соотноншения:
1 талант = 60 мин;
1 мина = 100 драхм;
1 драхма = 6 оболов.
Слово лталант обозначает вес или весы. Впоследствии оно станло названием
правового стандарта греческой системы. Мина - вонсточный термин. Драхма
обозначает пригоршню, так как семь оболов составляют пригоршню. Слово лобол
означало прутья, потому что первые монеты были сделаны из железа,
превращеннного в тонкие прутья, называемые лобели. И драхма и обол считались
разменными монетами. Первая чеканилась в стоимонстном соотношении - 1/4, а
вторая - 1/2, 1/4 и 1/8 (лептон). Аттическая драхма и обол чеканились из
серебра, исключая четверть обола и калтус, которые изготавливались из меди.
Кронме повседневных монет использовался аттический статер Ч зонлотая монета,
равная 20 драхмам. Талант и мина употреблялись только для обозначения
стоимостей, в то время как драхма и обол предназначались для повседневного
обращения. Хожденние чеканных денег стало не только удобным инструментом для
осуществления хозяйственных операций, но также позволяло акнкумулировать
богатство в ликвидных активах в государственнных сокровищницах, храмах и у
населения.
Первые бумажные деньги появились в Китае около 650 года н. э., тогда как в
Европе первые лплатежные обязательства, написанные на бумаге, вышли в обиход
в XVII в. Сами по себе деньги не имеют большой ценности. Деньгами может быть
названо все, что способно выступать в роли платы за товары и услуги. Деньги
играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накопления
и выступают единым стоимостным измерителем. По своему значению для развития
экономики возникновение денег можно приравнять к появлению письменности и
счета. Сначала деньги учитывались как товар. Например, поступленние от
лпоставщика 20 мер зерна стоимостью 30 драхм лматенриально ответственные
лица античного мира приходовали как 20 мер зерна и списывали 30 драхм.
Пройдет много веков, прежнде чем бухгалтеры решатся оприходовать зерно как 30
драхм. И только тогда деньги из гарантированного достоинства превратятся в
универсальный эквивалент в обмене и единый стоимостнный измеритель в
бухгалтерии. Для нее введение денег с тверндым курсом означало поворот от
натурального учета к обобнщающему стоимостному. лЗолотой век в Афинах
считается временем расцвета демокнратии, т.е. власти народа. В это время все
свободные граждане получили право участвовать в управлении государством.
Главнным государственным учреждением являлось народное собранние. Оно
созывалось обычно три раза в месяц, а в исключительнных случаях чаще. Между
тем народное собрание не было понстоянно действующим органом власти. Для
повседневного рунководства жизнью государства и выполнения решений народнного
собрания, начиная с 510 г., существовал лсовет пятисот. Члены совета
(пританы) выбирались жребием по пятьдесят ченловек от каждого из десяти
избирательных округов - фил. Всенму составу совета трудно было оперативно
решать вопросы упнравления. Поэтому сенаторский год был разделен на десять
занседаний пританов. Каждое такое заседание проводилось коминтетом из 50
представителей от десяти избирательных округов в течение 35 - 36 дней. Таким
образом, за год все члены совета принимали участие в управлении
государственными делами. Каждый афинский гражданин в соответствии с
конституцией мог предложить новый закон или выступить против любых
админинстративных актов должностных лиц.
Демократической чертой была и коллегиальность управленния. Государственное
управление осуществлялось совместно несколькими палатами. Избирались 10
стратегов, по одному от каждой филы, 10 астиномов, следивших за состоянием
улиц и построек, 10 агораномов, заботившихся о рынках и товарах, 10 логистов,
контролирующих финансовые и бухгалтерские дела. Они избирались на год и совет
координировал их деятельность. Должностные лица, которые управляли
общественными фонндами, в обязательном порядке подвергались контролю и
ревинзии по истечении сроков их полномочий. Они представляли на проверку свои
отчеты палате лаудиторов (ревизоров), полнонмочия которых вытекали из
афинской конституции. Конститунция не только регулировала использование
общественных фонндов, но и требовала соблюдения строгого бухгалтерского
учента, а также проверки каждого служебного акта лаудиторами. лРевизоры
проверяли то, как должностные лица распоряжаются общественными фондами в
соответствии с волей народа и существующими законами. Результаты их работы
выносились на рассмотрение в суд.
Должностные лица, до окончания проверки их отчетов, не имели права покидать
страну. Им не разрешалось распоряжаться своим имуществом, выносить на
голосование решения или приннимать поправки. Данные правовые требования
делали управнление общественными фондами более эффективным. Кроме того,
должностным лицам надлежало хранить отчеты за полученные и потраченные суммы,
авторитарные указы и другие докуменнты в палате совета. Это требование
предписывалось для провендения проверок тремя палатами государственных
лревизоров. лРевизорские палаты и перечень их работы описаны Ариснтотелем в
его конституции. Он выделил три палаты лревизоров. Каждая из них состояла из
десяти человек. Первая палата вклюнчала лревизоров совета, выбранных из
пятисот ее членов. Втонрую палату представляли так называемые луправленческие
бухнгалтеры, которым ассистировали десять адвокатов. В состав третьей палаты
входили ревизоры, которым ассистировали дваднцать экспертов - консультантов.
Все эти лбухгалтеры представнляли высокий контролирующий орган власти в
Афинах. лРевизоры первой палаты выполняли функции, схожие с функциями
внутреннего аудитора. Они регулярно проверяли финансовые дела должностных
лиц. Данная система обеспечинвала сохранность финансовых ресурсов, так как
возможная ранстрата или мошенничество всегда раскрывались.
Вторая палата лбухгалтеров-ревизоров проводила незавинсимый аудит и проверку
работы должностных лиц. По истеченнии срока полномочий должностных лиц совет
начинал процесс ревизии. Всем увольняющимся служащим предписывалось
пернсонально представлять свои отчеты и ожидать вызова для осунществления
проверки в палату лревизоров. Одновременно они представляли аналогичные
отчеты секретарю совета. Секнретарь отвечал за сохранность всех указов и
других служебных документов, а также в его функции входила сверка отчетов
долнжностных лиц со служебными документами, хранящимися в панлате совета.
Таким образом, вторая палата лбухгалтеров-ревизоров, практически,
исследовала финансовые и административные опенрации должностных лиц.
Финансовая проверка проводилась в течение тридцати дней после истечения срока
полномочий должностных лиц. Ее вынполнение за такой короткий период требовало
интенсивной и кропотливой работы. Однако основная проверка производилась
лбухгалтерами совета, которые исследовали отчеты каждого притана. лАудит
базировался на объективной письменно занфиксированной информации. Между тем
основной функцией ревизии признавалось скорее выявление мошенничества, чем
сонвершенствование учетной системы.
После проверки отчетов лбухгалтеры созывали должностнных лиц для
представления отчетов и проведения ими проверки еще раз, публично. Затем
отчеты передавались в суд для общенственных слушаний. Суды принимали решения
в отношении имевших место финансовых нарушений.
На суде каждому свободному гражданину предоставлялась возможность выдвинуть
обвинение против любого должностнного лица, что резко критиковал Демосфен. Он
отмечал, что такое положение дел имеет очевидное намерение установить скрытый
контроль над должностными лицами.
лАудиторы и лревизоры древности имели возможность привлечь к суду
должностных лиц за кражу, если проверка понказывала их виновность в растрате.
В ходе судебного разбирантельства присяжные выносили вердикт. Ход данной
процедуры указывает на то, что лаудиторы несли судебную ответственнность за
принимаемые в суде решения и за те обвинения, котонрые зачитывали их
помощники.
Результаты работы лревизоров гравировались на мраморе и выставлялись на
всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин был информирован об управлении
общественными фондами. Третья палата лбухгалтеров-ревизоров осуществляла
дополннительную проверку. Она принимала обвинения, выдвинутые против
должностных лиц, от любого желающего. Последний писал на табличке свое имя и
имя подсудимого и проступок, в котором его обвиняет, и передавал ревизору.
Ревизор читал обвинение и, если считал его убедительным, передавал суду
принсяжных на рассмотрение. Ревизоры и эксперты, входящие в третью палату, не
форнмировали Совет. Эксперты-консультанты имели свои места на рынке и
прислушивались к обвинениям, выдвигаемым против проверяемых должностных лиц.
Затем обвинения записывались на беленых табличках и передавались ревизору
того фила, к которому принадлежало должностное лицо. Ревизор вместе с
экспертами исследовал обвинение. Частные обвинения рассматнривались местными
судьями, общественные обвинения - тимотитаем (законодателями), которые
представляли дела в хелиайно (высший криминальный суд), чьи решения были
заключительнными и не подлежали апелляции.
Помимо перечисленных проверок лбухгалтеры проводили ревизии, результаты
которых не подлежали разглашению. В частности, проверялась правильность
оплаты наемных отрядов. Громадные размеры фондов для оплаты наемников, а
также сланбый учет средств, расходуемых на данные цели (платежные вендомости
выписывались не всегда), создавали больше возможнностей для мошенничества,
особенно при составлении реестров.
Наличие и проведение проверок бухгалтерской системы в лзолотом веке в Греции
имеет важное значение. Выполнение их независимыми палатами создало
определенную структуру подотчетности должностных лиц, которым вверялись
общенственные фонды. Существование процедуры аудита подразунмевает
существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых
должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных и
потраченнных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интегранцию
бухгалтерской системы за счет дополнительного контронля в управлении
государственными ресурсами.
Несмотря на то что деньги в Греции вошли в оборот достанточно рано, в сфере
финансов и кредитования их начали испольнзовать лишь в конце V - начале II
века до н. э. Это было вызванно всеобщим недоверием населения в силу его
чрезвычайной беднности. Население предпочитало хранить свои монеты
запечантанными в амфорах и закопанными на полях. Согласно высканзыванию
Аристотеля такое положение для экономически разнвитого государства приводило
к существенным убыткам. Он пинсал, что в то время как деньги свободно
выводятся из обращенния, торговля и ремесла ослабевают, а материальные
ресурсы государства становятся незначительными. Важной причинной было
недоверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при
невозможности осуществления платежа дебинтором другой страны государство не
могло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата долга. Более того,
информация о других иностранных лфирмах и рынках была ограниченной.
Государство не имело возможности брать займы у населения, так как граждане не
могли востребовать их возврата в случае войны.
И только с появлением банков деньги начали активно спонсобствовать
дальнейшему развитию бухгалтерского учета. Пернвые банки появились в Греции в
V веке до н.э. По роду деятельнности достаточно близки к ним деловые дома на
Востоке (торнговые объединения в Канише XIX в. до н.э. в Малой Азии; денловой
дом лСыновья и внуки Эгиби, деловой дом лСыновья Мурашу в Ниппуре - оба в
Вавилонии V в. до н.э.). Они преднназначались только для хранения денежных
вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие
безнналичных расчетов в банковской бухгалтерии. Банки стали соответствовать
своему назначению - осущестнвлять операции с денежными вкладами, главным
образом в безнналичном обороте.
Начало современному учету было положено в Лидии - родинне легендарного Креза
(выражение лбогат как Крез до сих пор обозначает несметное богатство).
Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при
переезде меннять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это
обнстоятельство породило банки и банкиров. Сначала появились простые менялы.
Они имели свои столы (по-гречески лтрапезы) в самом людном месте, проверяли
монеты и обменивали их по определенному курсу за плату (аллагэ). Их так и
называли Ч трапезитами (буквально лчеловек за столом). Трапезы впервые
упоминаются в литературе в 520 г. до н.э. В Афинах в IV в. до н.э.
насчитывалось 23 трапезита, а по всей Греции известно 33 полиса, где имелись
трапезы.
Проверка монет требовала высокой квалификации. Надленжало знать содержание
металла в монетах, их курс в отдельных полисах, определять степень износа
денег и их подлинность. Свободные граждане Греции считали недостойным
заниматьнся коммерцией, предпочитая ей искусство, философию, политинку,
спорт. Поэтому банкирами становились выходцы из рабов. Наиболее талантливые
из них, обогатившие хозяина и наживншие капитал, покупали свободу и получали
статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Имена метеков
вносинлись в специальные списки. Они платили особый налог - матекион, и,
кроме него, еще один, чисто символический, в три обонла (обол - мелкая
монета), как свидетельство рабского происнхождения. Кроме того, метеки
финансировали военные расхонды. При неуплате налогов метеков сажали в тюрьму,
а после конфискации имущества продавали в рабство. Только в исклюнчительных
случаях (при большом богатстве или за особые заснлуги) метеки могли стать
полноправными гражданами. В ходе обмена метеки-трапезиты быстро накопили
свободные денежнные средства и к концу века создали банки - трапезы.
Деятельность банков - трапез включала операции по вкландам, выдачу кредитов,
поручительство и традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными
операциями считались крендитные, для которых требовалось определить рыночную
стонимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, устанонвить
приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например,
судно с грузом или даже целый город. Процентная ставка по ссуде не
регулировалась и не ограничинвалась, доходя до 12%. Доход банка составлял 20
- 40% от влонженного капитала. Крупные обороты предпочитались мелким.
К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет
безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиеннтов по их счетам. Взнос или
перевод оформлялись лплатежнынми поручениями, которые назывались лдиаграфе.
При выданче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и
лсимбол - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная понполам монета или
даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя лдиаграфе
или лсимбол. Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени
вкладнчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Оснтается
загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами. Им пришлось
заново изобретать бухгалтерские приемы. На Востоке (Древний Египет, Шумер,
Вавилония) уже несколько лет умело пользовались приходно-расходными счентами.
Но эти цивилизации к тому времени погибали, а труднонсти коммуникации делали
изобретения в бухгалтерии уникальнными.
В дошедших до наших дней письменных источниках упоминнается древнегреческий
способ вычеркивания записанной ранее информации (корректурный способ). Так,
например, учитыванли долги по налогам и их погашение. Слово лвычеркивать в
смысле ланнулировать долги используется до сих пор в ряде европейских
языков.
Во время раскопок в Саккаре (на месте Мемфиса Ц столицы древнего Египта в
XXVIII - XXIII вв. до н. э.) нашли счет, напинсанный по-гречески на куске
ткани и относящийся к IV в. до н. э. В нем зафиксированы расходы группы
греков, которые путешенствовали по Египту. В счете дан перечень затрат с
указанием объекта платежа и сумм, а также использован термин лимеет. О
применении этого термина уже во II в. до н. э. свидетельстнвует банковская
приходно-расходная книга эллинистического Египта (после завоевания его
греками). Он употреблялся в знанчении лостаток вклада клиента в банке.
Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский
учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами клиентов и в
приходно-расходной книге денежных средств. Приходно-расходный учет к этому
вренмени уже существовал не одно тысячелетие. А вот счета клиеннтов лрацио с
позиций банкира приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и
кредит. Дебет переводится - лон должен, а кредит - лон имеет. Сами клиенты и
банкиры станновились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителянми). Это
изменение оказалось решающим для развития бухгалнтерии и лзатмило
приходно-расходные счета.
     Деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов.
Благодаря грекам в Египте, а затем в Древнем Риме появинлись банки и
связанная с ними терминология. Латинское слово лкредит стало бухгалтерским
термином, обозначающим понянтие лиметь, лимеет. От Рима он перешел в
средневековую Итанлию, от нее - в Европу, затем - в другие страны, а во время
Петра I - и в Россию. Древнегреческий банковский термин пенрежил два с лишним
тысячелетия.
Найденные документы эллинистического Египта свидетельствунют о том, что суммы
в счетах размещались строго по ранжиру в одной колонке справа. Сам же счет
имея архаический вид, так как отсутствовали приходно-расходный формуляр и
табличная форма. На нем отражались только суммы, зачисленные на счет клиента,
и показывался остаток денежных средств. Последующая эволюция банковской
бухгалтерии в Древнем Риме придала ей более законнченный вид. Мощным толчком
для ее развития послужило юридинческое регулирование финансовых расчетов и
учетной практики. Поскольку в Древней Греции отсутствовали соответствуюнщие
правовые нормы, то потребовать от банкиров через суд озннакомиться с
документами не имели права ни клиент, ни порунчитель. Юридически не были
защищены и банкиры, так как догонворы с лицами, берущими кредит, не
заключались письменно. Правовая регламентация бухгалтерских записей появилась
вследствие трудности определения правоты истца и ответчика. В Древнем Риме
предоставление в суд приходно-расходной баннковской книги стало юридической
нормой. Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о
письменнном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.
Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у
греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Акцент смещался с
первичных докунментов на бухгалтерские регистры (счета). Бухгалтеры
испольнзовали три основных регистра: Adversaria, Codex accepti et expensi 
и Codex rationum domesticorum. В первой книге ежедневно запинсывались
факты хозяйственной жизни. В дальнейшем она полунчит название памятной, или
Мемориал. Кодексы предназначанлись для систематической записи. В одном из них
отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе, а в
другом - все материально-вещественные счета (зерна, масла, вина, скота и т.д.)
в натуральных единицах измерения. По счентам кодексов выводилось сальдо.
Большинство исследователей придерживается мнения, что занписи в регистрах
имели двусторонний характер. Приход запинсывался слева, а расход - справа.
При регистрации долгов иснпользовались такие термины, как "дебет" и "кредит".
Каждый факт хозяйственной жизни отражался как бухгалтерская пронводка: "от -
к (кому)". Однако данные бухгалтерские проводки показывали только движение
денежных средств по кассе и раснчеты с дебиторами и кредиторами.
Со временем, когда и Codex rationum domesticorum стали вести в денежном
измерителе, он превратился в Главную книгу. Деньги и контокоррент поглотили
учет инвентаря. 
Использование счетов для регистрации изменения хозяйстнвенных средств и
отражения расчетов с физическими и юридинческими лицами, правовая регламентация
бухгалтерских запинсей привели к возникновению, так называемой, " простой" 
бухнгалтерии. Она представляла систему сплошного и систематического наблюдения
за ходом хозяйственного процесса. Простая бухгалтерия позволила создать единую
систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства
предприянтия, а также его расчеты. Но эта система имела и существенные
отрицательные моменты: в учете отсутствовало зеркальное отнражение, изначально
в него проникло слишком много условнонстей и допущений; он носил четко
регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех
приводинмых в нем фактов; не применялись учетные средства для определенния цели
хозяйства - суммы прибыли; отсутствовали итоги, позвонляющие контролировать
правильность учетных записей.
24 августа 476 г. - дата низложения последнего императора Римской империи
Ромула Августа. Согласно историческому календарю античный мир кончился и
началось средневековье. Но традиции римской бухгалтерии продолжали
сохраняться. Записи тех времен, как и в древнем мире, переполнены
граммантическими и арифметическими ошибками. В основе действий людей лежал
принцип приблизительности: они делили явления на большие или малые,
определяя, что больше и что меньше без арифметической точности. Учетный
консерватизм господствонвал веками. Когда Фибоначчи в 1202 г. н. э. ввел
арабские цифнры и заменил аддитивную (т.е. прибавительную) римскую сиснтему
счисления позиционной десятичной, то понадобилось бонлее трех веков, чтобы
бухгалтеры осознали преимущество нонвых цифр. С их распространением на смену
принципу приблинзительности приходит принцип точности.
Росту точности и юридической обоснованности учетных занписей способствовала
концепция римского права и возникнонвение торгового (хозяйственного) права. Во
втором тысяченлетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они
вырабатывали определенные требования к записям. Например, правила, принятые в
XIII в. в Барселоне для средиземноморнских купцов, гласили, что хозяйственные
операции записыванются в хронологическом порядке, пропусков в бухгалтерских
книгах между записями не должно быть, каждая операция поднтверждается
документально и числа записываются в буквенной форме, чтобы избежать подделок.
В эпоху средневековья формируются два основных направнления учета: камеральная
и простая бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным
объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из
нее. Регистнрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а
доходы и расходы устанавливались заранее. Простая бухгалнтерия
предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для
бухгалтера искомыми. Все имущественнные счета велись по принципу дебет -
кредит, но в информацинонную учетную систему еще не включались счета
собственных средств. Продолжающийся рост товарного хозяйства выдвигал на первое
место учет денежной наличности и денежных обязантельств (векселей, чеков).
Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными
категориями, даже танкими значимыми, как прибыль. В этот период больше
опериронвали потребительскими, нежели финансовыми категориями.
Учет кассовых операций требовал соответствующего контнроля, вследствие чего
он сводился к разделению: операции панраллельно отражали два бухгалтера, а
ключи от сундуков, в конторых хранились деньги, находились у кассира,
бухгалтера и посредника (лица, которому вручали ключ перед вскрытием кассы).
Например, в Новой Испании (1531 г.) сундук-касса имел три замка и вскрывался
только в присутствии трех лиц, каждое из которых имело ключ только от одного
замка. В кассе хранинлась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная с
указаннием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялась
печать и подпись. В первой части книги записынвались приходные, во второй Ч
расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть
месяцев записи обеих книг сверялись.
В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетнворяли новых
потребностей торговли: в банках появляются и изунчаются новые формы счетов, к
записям стали применяться новые комбинации, подсказанные опытом или
указаниями ученых.
Эти формы, созданные трудами и усилиями многих поколенний, стремившихся к
разумному ведению учета имущества и порядку, впервые нашли применение у
итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным
центнром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии
способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопенчатание, благодаря
чему то, что считалось достоянием немнонгих, стало доступно всем. Переходом к
новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой)
записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и
разных спонсобов его применения возникла в средние века.
В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский
монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате лО счетах
и записях девятого отндела сочинения лСумма арифметики, геометрии, учения о
пронпорциях и отношениях. Несколько позже система получит название
лстароитальянской. Великий немецкий поэт Гете называл двойную бухгалтерию
лодним из самых замечательных изобретений человеческого разума. Выдающийся
экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что лдвойная запись вызвана к
жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона.
В своем трактате лО счетах и записях Лука Пачоли путем анализа хозяйственных
операций и уже существовавших спосонбов ведения книг - мемориала (памятной
книги), журнала. Главнной книги, копировальной книги для копий писем и
инвентарнной книги, включающей подробный перечень имущества собнственника,
описал закон двойной записи и показал, что, оснонвываясь на нем, в любом
хозяйстве можно построить безусловнно целесообразную систему счетов и книг.
Лука Пачоли вошел в историю математики и бухгалтерсконго учета прежде всего
как человек, открывший широкому кругу читателей основы двойной записи. В
настоящее время все истонрики науки сходятся во мнении, что двойная запись в
бухгалнтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше.
Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Один из самых
великих бухгалтеров - ученый Фабио Беста (1845 - 1923) объявил, что лТрактат
о счетах и записях написан одним из преподавателей коммерческой школы в
Вененции и только вставлен Пачоли в текст лСуммы. Согласно друнгой версии
лСумма - это на три четверти пересказ книги Фибоначчи (1170 - 1228). Однако
у Фибоначчи ничего не говонрится о бухгалтерии.
Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система
двойной записи - книга Бенедетто Котрульи лО торговле и современном купце,
написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга
Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа,
давшая толчок развитию новой системы бухгалтернского учета. И поскольку в
книге, к тому же, рассматривались и обобщались все достижения в области
математики того временни, то современники вполне заслуженно называли ее
лсуммой знаний. Об этом говорит и эпиграф к книге: лТо, что в пыли валялось
и томилось забытым в темнице. Лука нашел для тебя, друг и читатель. Кроме
того, она написана не на обязательном для научных работ того времени
латинском, а на итальянском языке, доступном массовому читателю. Таким
образом. Лука Пачоли проложил дорогу для последующих поколений, задача,
которых состояла в дальнейшей разработке унаследованного учения. Двойная
запись в более удобном и полном виде отражала хонзяйственный процесс. Система
счетов простой бухгалтерии донполнилась счетами собственных средств, а
материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты
хозяйнственной жизни стали отражаться дважды. Появление операцинонных счетов,
которые в условной форме фиксировали измененния и движения средств, позволило
установить систематиченское наблюдение за такими величинами, как капитал и
прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного
учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Сейчас очевидно,
что без учета хозяйство не может развиваться, так как учет - это язык
хозяйственной деятельноснти, язык бизнеса.
История двойной бухгалтерии - это история ее живого проявнления в
изменяющейся хозяйственной среде. Став неотъемлемой частью бухгалтерского
учета, она превратила весь учет в стройнную систему, облегчающую контроль как
за сохраннонстью ценностей, так и за осуществлением процессов управления.
                      Предмет бухгалтерского учета.                      
     1.     Содержание бухгалтерского учета и его нормативная база:
Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения хозяйственной
жизни соответствующего экономического субъекта.
Эта система реализуется путем использования количественных и стоимостных
показателей на базе сплошной, непрерывной и документальной фиксированной
взаимосвязи совершаемых хозяйственных операций.
Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой
четко выделенный во времени и пространстве момент документального
подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического
события.
Задачами бухгалтерского учета являются:
ü      Формирование достоверной, полной и своевременной информации о
совершаемых хозяйственных операциях по приобретению и использованию имущества
экономическим субъектом, его обязательствам;
ü      Предупреждение и нейтрализация непроизводительных потерь на всех
стадиях кругооборота хозяйственных средств независимо от причин их
возникновения;
ü      Предоставление пользователям необходимой информации, соответствующей
требованиям действующего законодательства, о всех участках деятельности
экономического субъекта;
ü      Своевременное и полное представление качественной отчетности
внутренним и внешним пользователям учетной информации о финансовых результатах
деятельнонсти экономического субъекта и его финансовом полонжении, а также о
его положении на соответствующем рынке товаров, работ или услуг.
Результаты деятельности экономического субъекта выранжаются в сумме его
доходов и расходов, а финансовое полонжение Ч в виде размещения активов,
обязательств, а также собственного и заемного капитала.
Нормативной базой по бухгалтерскому учету являются Закон РФ "О бухгалтерском
учете", План счетов бухгалтерснкого учета и Инструкция по его применению, а
также Полонжение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Фендерации в
части, не противоречащей указанному выше Законну. Они определяют
методологические основы и порядок органнизации бухгалтерского учета в стране.
На их базе и с учетом требований соответствующего стандарта строится учетная
понлитика предприятия.
Эти нормативные документы разработаны исходя из Госундарственной программы
перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему
учета и статинстики в соответствии с требованиями развития рыночной
эконномики. Они созвучны общепризнанным Международным стандартам
бухгалтерского учета, разработанным Комитетом по международным стандартам при
ООН.
2.     Взаимосвязь Бухгалтерского учета с другими научными дисциплинами.
Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему отражения многообразных
хозяйственных процессов. Эти процессы, очевидно, являются частью окружающего
нас материального мира. Соответственно, динамика и сущность этих процессов
подчиняется общим законам, действующим в материальном мире, но, безусловно,
проявление этих законов в сфере экономики обладают специфическими
особенностями.
Таким образом, развитие бухгалтерского учета, положенных в его основу
теоретических концепций и положений происходит в тесной связи и
взаимодействии, причем эта связь имеет многообразные формы с другими науками
и научными дисциплинами. Понимание сущности бухгалтерского учета немыслимо
без познания такой связи и соответствующих законов других наук.
Принципиальная схема связи нашей науки с другими дисциплинами приводится на
схеме 1 Приложений (стр. 33).
Содержание философии составляет рассмотрение всеобщих проблем в системе "мир Ц
человек". Данная наука дает людям "общий язык", формируя у них единые,
общезначимые представления о главных ценностях жизни. Следовательно философия
выступает в качестве однонго из определяющих факторов, способствующих
устранению "барьеров коммуникации", порождаемых узостью специалинзации
проявляется в ее функциях: гуманистической, социально-аксеологической,
культурно-воспитательной и отражантельно-информационной. Каждая из них в той
или иной степенни оказывает влияние на формирование науки и практики
бухгалтерского учета, ибо раскрывает смысл общечеловечеснких ценностей и место
в нем человека. Наиболее тесное взанимодействие указанных дисциплин проявляется
в отражантельно-информационной функции философии. Ее сущность наиболее полно
раскрывает основное назначение узко спенциализированных наук, в том числе
бухгалтерского учета: адекватно отражать свой объект познания, выявлять его
существенные элементы, структурные связи, как результат двойственности
окружающего нас материального мира, обонсновывать закономерности, накапливать и
углублять знанния, служить источником достоверной информации. Посленднее
обстоятельство в наибольшей степени присуще бухгалнтерскому учету.
Бухгалтерский учет широко использует аппарат филосонфии.
Онтологические (содержательные) аспекты бухгалтерсконго учета Ч это часть
философии, ее онтология Ч учение о познаваемости тех хозяйственных процессов,
содержание которых специфическими приемами изучает данная дисципнлина.
В учете применяются гносеологические (формальные) аснпекты философии,
позволяющей определить истинность (донстоверности) информации.
Экономическая сущность учитываемых объектов бухгалнтерского учета изучается
общеэкономическими дисциплинанми. Базовой среди них является общая
экономическая теонрия. Данная дисциплина является определяющей в познаннии
экономической сущности хозяйственных процессов и той платформой, на основе
которой бухгалтерский учет изучает наличие и движение имущества и источники
его формированния в процессе расширенного воспроизводства. Экономичеснкая
теория рассматривает сущность экономических категонрий: предметы труда,
основные средства, прибыль, рентабельнность и др.
Она изучает экономическую систему в целом, важнейшие законы ее движения, в
основе которых лежат отношения собственности. Составляющая собственности
является объектом изучения бухгалтерского учета. Развитие же основных
положений экономической теории немыслима без обработки, систематизации и
обобщения первичных данных учета, иначе теория превращается в пустую игру
абстрактных гинпотез.
Сущность экономических категорий дополняют социальнно экономическая
статистика, финансы, деньги и кредит и др. науки, формирующие цикл
общепрофессиональных диснциплин. Все они в той или иной мере обогащают
бухгалтерский учет или заимствуют из него отдельные показатели и понятия,
раскрывающие характеристику учитываемых объектов в процессе расширенного
общественного воспроизводства. Например, с помощью науки о финансах и
денежном обращеннии изучаются и регулируются денежные отношения, возникающие
в процессе распределения и перераспределения стонимости валового
общественного продукта, а также части нанционального богатства. Последнее
обусловлено формированием денежных доходов и накоплений у хозяйствующих
субъектов и государства.
Особое место занимает взаимосвязь бухгалтерского учета с научными правовыми
дисциплинами и правовой практикой. Хозяйствующие субъекты и государство
действуют в определенной правовой среде, фиксирующей и регулирующей в
частности имущественные взаимоотношения субъектов в процессе заключения и
выполнение договоров между ними. Взаимоотношения субъектов с государством
определяются широким спектром законодательных и подзаконных актов,
относящихся к различным областям права Ч налоговому,  таможенному,
финансовому и т.д. Знание основ юриспруденции и конкретных правовых норм
является непременным уснловием правильной работы каждого бухгалтера, помогает
коннтролировать работу материально ответственных и иных лиц, определять
законность осуществляемых ими хозяйственных операций. Отметим, что
основополагающие принципы и органнизация бухгалтерского учета являются
объектами правового регулирования со стороны высших органов законодательной и
исполнительной власти.
В бухгалтерской работе огромную роль играют психологинческие моменты. Скажем,
бухгалтер подвергается многообнразному психологическому воздействию со
стороны самых разнличных людей, движимых личными мотивами. Не бывают
пронстыми его взаимоотношения, особенно в наши дни, с руковондителями и
собственниками организации, в которой он служит. Нужна большая
психологическая устойчивость для сохраненния нормальной работоспособности,
преодоления стрессовых нагрузок в период подготовки объемной периодической
отчетнности. Если существует, например, авиационная психология,
управленческая психология, вполне законно ожидать повыншения внимания к
психологическим аспектам бухгалтерского труда.
1.     Наряду с пониманием большого значения общих этичеснких (нравственных)
норм в работе бухгалтера, следует обрантить внимание на формирование
специфических профессионнальных этических категорий, связанных с этим видом
деянтельности. Здесь не только возрастает уровень этических тренбований, но
они приобретают новую качественную значимость. Элементы субъективности,
вполне безобидные в других сфенрах, могут обернуться бедой, если не
трагедией, для сотен и тысяч человек, когда такая субъективность, стремление
сфорнмировать благоприятное мнение о положении предприятия, угодить
начальству будут проявляться при организации и вендении бухгалтерского учета.
Многообразны связи бухгалтерской теории и практики с социологией. Например,
введение каких-либо норм и требонваний в области бухгалтерской деятельности
без учета обранзовательного уровня основных пользователей и исполнитенлей
может вызвать и вызывает большие трудности в практической реализации и
выполнении таких норм. Серьезно стонит вопрос о "бухгалтерской грамотности"
населения. "Милнлионы собственников-акционеров предприятий", "широкие слои
предпринимателей" Ч такие понятия будут оставаться пустым звуком до тех пор,
пока эти самые "собственники", "предприниматели" не приобретут возможность
разобраться в годовом балансовом отчете "своего" предприятия, а его
руководитель не будет разговаривать на равных и одним языком с собственным
бухгалтером.
Если говорить о других науках гуманитарного профиля, интересно взаимодействие
бухгалтерского учета с науками о языке. Очевидно, что в силу своей сути учет
требует четко определенного, взаимосогласованного и, главное, Ч однозначнного
понятийного и категорийного аппарата. Здесь не допустимы многозначные,
метафорические термины. В процессе формирования очень специфического
бухгалтерского языка происходил своеобразный исторический конкурс. Страна,
сонвавшая наиболее развитую, отвечавшую требованиям даннного времени, систему
учета, одаривала другие страны не только элементами этой системы, но и
терминами из своего языка. Не случайно в русской бухгалтерской терминологии
существуют слова итальянского (латинского) происхождения. Само название
дисциплины происходит от немецкого Buch halter Ч дословно "держатель
(учетных) книг". Заметим, что в английском языке используется дословный
перевод этого немецкого термина Ч bookkeeper, хотя параллельно, но с
некоторыми оттенками, существует и собственное выраженние Ч accounting,
которое точнее всего можно передать пончти, к сожалению, забытым русским
словам "счетовод".
Нельзя не упомянуть о роли логики для теории и практики бухгалтерского учета.
Каждый элемент его общей системы существует и включается в эту систему только
в рамках вынполнения жестких логических требований. Соответственно, каждая
операция в учете, вплоть до отдельной проводки, жестко подчиняется общей
логике системы и одновременно базинруется на логике отражаемой хозяйственной
операции.
Взаимосвязь бухгалтерского учета и кредита раскрываетнся в функциях
последнего. Отличительные функции крединта Ч перераспределительная и
контрольная Ч предполагают аккумулирование временно свободных денежных средств
и предоставление их на определенных условиях предприятию по мере возникновения
потребности. Контрольная функция реализуется через контроль рублем при
предоставлении крендита. Бухгалтерский учет в этой связи должен на
систематинческой основе обеспечить своевременный контроль за целенвым
использованием кредитных ресурсов, своевременностью их погашения.
Через четкое понимание природы ценообразования, принроды цен
бухгалтерский учет отражает и контролирует пронцесс заготовления
производственных запасов и реализации готовой продукции. Учетная информация о
формировании тенкущих издержек как исходная база используется в 
планиронвании себестоимости продукции, установлении экономичеснки
обоснованного размера отпускных цен.
Заимствуя у социально-экономической статистики общие методологические
приемы изучения массовых общественных явлений, прежде всего с помощью
количественных показатенлей, бухгалтерский учет осуществляет группировку этих
понказателей, отвечающих потребностям управления. В то же время органы
статистики, помимо применения своих специнфических приемов изучения этих
явлений Ч обследования, переписи и т.п., Ч широко привлекают данные текущего
бухнгалтерского учета и отчетности: о ходе выполнения федеральнных и
региональных программ в сферах экономики, росте национального богатства, темпах
и пропорциях развития отндельных отраслей и пр.
В понимании содержания предмета таких наук, как меннеджмент и маркетинг, 
существенная роль принадлежит бухнгалтерскому учету, ибо только используя
учетную информанцию, администрация может принимать обоснованные решенния по
управлению на всех участках хозяйственной деятельнности предприятия. В то же
время обратная связь, исходящая от органов управления, является исходной базой
на пути дальннейшей обработки и группировки учетной информации, адекватной
принимаемым решениям по управлению производством и сбытом продукции.
Такое взаимопроникновение и взаимодействие позволяет более четко реализовать
основную функцию менеджмента как вида деятельности по руководству людьми в
самых различных организациях. Аналогичный вывод можно сделать и применительно
к маркетингу, рассматривая его как системный подход к управленческой
деятельности, направленной на достижение определенных результатов в области
сбыта.
Тесная связь бухгалтерского учета с циклом общих математических и
естественно-научных дисциплин. Эта связь историческая, учитывая, что
возникновение бухгалтерского уюта как науки обязано прикладной математике.
Именно у математики бухгалтерский учет заимствовал основную свою отличительную
черту Ч точность. От использования простых действий арифметического счета со
временем учет пришел к и использованию дифференциальных и интегральных
исчисленнии, теории множеств и пр., являющихся областью примененния в отдельных
разделах высшей математики Ч математической статистике, математическом
программировании и пр. Бухгалтерский учет широко использует матричную модель
взаимосвязи счетов. Опираясь на элементы математической логики в учете, стало
возможным разрабатывать типовые взаимосвязи между счетами.
В условиях использования ЭВМ эта возможность бухгалтерского учета реализуется
путем разработки алгоритмов учетнного процесса. Отсюда учет должен опираться
на методологинческие приемы и способы, используемые в компьютерных системах,
а бухгалтер должен знать основы вычислительной математики, теории алгоритмов
и наиболее распространеннных языков машинного программирования. При этом не
слендует забывать, что взаимопроникновение отдельных черт, присущих
бухгалтерскому учету и другим дисциплинам, лишь изменяет технологию обработки
учетной информации, приближая ее ко времени возникновения хозяйственных
операнций. Методологические же принципы бухгалтерского учета при этом не
затрагиваются. Вобрав в себя ряд качеств, присущих другим дисциплиннам,
бухгалтерский учет в свою очередь не только передал некоторым из них свои
характерные признаки, но и заложил предпосылки, которые затем явились основой
возникновения новых, производных от него, специальных дисциплин: судебно-
бухгалтерской экспертизы, аудита, теории анализа хонзяйственной деятельности,
экономического анализа хозяйнственной деятельности, экономико-математические
методы и модели в учете.
Предметом этих дисциплин являются различные аспекты хозяйственных процессов
во всех организационно-правовых формах предприятий, социально-экономическая
эффективнность и конечные финансовые результаты их деятельности, а в равной
мере и соответствующая методика и техника провендения необходимого анализа и
исследования реальной дейнствительности.
     Аудит Ч независимая профессиональная проверка поднтверждения
достоверности текущего бухгалтерского учета и финансовой отчетности, соблюдение
фирмой действующего хозяйственного и налогового законодательства.
Аналитические дисциплины Ч теория экономического анализа, а также 
экономический анализ Ч представляют сонбой промежуточный этап процесса
управления между сбором информации и принятием решений по оперативному
регулинрованию производства и планированию хозяйственной деянтельности
экономических субъектов. Дальнейшая дифференнциация аналитических дисциплин
привела к возникновению управленческого и финансового анализа.
     3.     Предмет Бухгалтерского учета и его объекты.
Предметом бухгалтерского учета является наличие и двинжение имущества,
источники его формирования и использонвание, а также возникшие обязательства
и полученные рензультаты деятельности экономического субъекта.
Соответнственно, бухгалтерский учет, будучи одной из экономичеснких наук,
общим предметом которых является познаний производственных отношений,
определяет границы своего принменения содержанием его предмета. Содержание
предмета раскрывается в экономической сущнности учитываемых объектов.
Объектами бухгалтерского учета выступают внеоборотные, активе и отвлеченные
активы, собственный и заемный капитал, а также хозяйственные операции,
характеризующие процесс их кругооборота.
Внеоборотные и оборотные активы в основе своей состоят из движимого и
недвижимого имущества и различных видов дебиторской задолженности. Текущая
деятельность организации возможна, если она полагает определенным размером
собственных и заемных средств, соотношение которых зависит как от вида ее
деятельности, так и финансовой устойчивости. Каждая из групп в составе
указанных средств имеет достаточно сложную структуру. Это объясняется не
только указанными выше причинами, но и степенью их использования.
Структура имущества экономического субъекта представлена в виде следующей
группировки (схема 2 Приложения стр.34).
     Внеоборотные активы (иммобилизованные средства) состоят из материальных и
нематериальных "неосязаемых" основных фондов, нематериальных активов (деловая
репутация, организационные расходы и т.п.), затрат в незавершенном
строительстве, долгосрочных финансовых вложений и пр.
     Оборотные активы включают производственные запасы, денежные средства,
дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т.д.
Перечень оборотных активов в составе имущества экономического субъекта
является наиболее широким. Они представляют собой наиболее ликвидные активы,
поскольку понстоянно находятся в цикле превращения их в денежные средства. Ту
часть оборотных активов, которую легко преобразовать в наличные средства,
принято называть легкореализуемыми активами. Помимо денежных средств в кассе
и на счетах в банках, к ним относятся ценные бумаги и различные виды
дебиторской задолженности. По сравнению с ними затраты в незавершенном
производстве и запасы товарно-материальных ценностей представляют собой
труднореализуемые оборотные активы.
     Отвлеченные активы Ч это специфический вид имущенства экономического
субъекта, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного
общественного продукнта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно
изынмаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сбонров и т.д.), либо
направляемую в связи с целевым характенром ее использования путем формирования
фондов специальнного назначения и в других целях. Поэтому указанные средства
отвлечены от участия в текущей деятельности организации.
     Убытки Ч разновидность отвлеченных активов. Их налинчие характеризует
прямые потери, "проедание" имущества как результат неэффективного управления
предприятием.
Источники образования имущества организации также. имеют достаточно сложную
структуру (схема 3 Приложения стр. 35). В немалой степени такая структура
связана с формированием права собственности соответствующих юридичеснких лиц
(полные хозяйственные товарищества, товарищества на вере, общества с
ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерные
общества, государственные и муниципальные унитарные предприятия,
производственные кооперативы или некоммерческие организации).
Собственный капитал образует состав источников форминрования отдельных видов
имущества. Этот состав состоит из уставного (складочного) капитала, уставного
фонда государнственных и муниципальных предприятий и организаций, добавочного
и резервного капитала, фондов накопления и фондов потребления, прибыли, а
также средств целевого финнансирования и поступлений.
Заемный капитал с учетом сроков привлечения рассматривается как долгосрочный
и краткосрочный капитал. Он выступает в виде кредитов и займов банков, иных
кредитных учреждений, предприятий и организаций, поставщиков и подрядчиков, а
также не погашенных обязательств по воснпроизводству и распределению
совокупного общественного продукта перед:
ü      персоналом организации Ч по оплате труда и приравненным к ней платежам;
ü      внебюджетными фондами Ч по отчислениям в Пенсинонный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования. Фонд обязательного медицинского
странхования, Государственный фонд содействия занятости и др. фондами;
ü      бюджетом Ч по налогам и прочим платежам.
Взаимосвязь между отдельными видами имущества и источниками его формирования
осуществляется посредством хозяйственных операций, оформленных документально
с соблюндением определенных требований. Данная взаимосвязь может
ограничиваться только имуществом экономического объекта, или источниками его
образования, или тем и другим одновременно.
Хозяйственные операции представляют собой факты хозяйственной жизни,
экономические события, совершающиеся на предприятии и связанные с движением
его имущества, собственного и заемного капитала. Это движение происходит при
осуществлении хозяйственных процессов, составляющих основу функционирования
предприятия Хозяйственный процесс в самом общем виде представляет
взаимодействие трех слагаемых: средств труда (машин, оборудования), предметов
труда (сырья, материалов) и живого руда (рабочей силы).
Сами же хозяйственные процессы Ч снабжение, производство и реализация Ч
состоят из отдельных хозяйственнных операций, в целом формируют кругооборот
капитала:
                              
D - изначальная (стартовая) сумма капитала, выраженнная в денежной оценке, на
начало хозяйственной денятельности фирмы;
     - стоимость приобретенных
средств труда (Ст), предментов труда (Пт) и авансированного капитала на
рабончую силу (Рс) в форме выплаты заработной платы пернсоналу фирмы;
     - представляют собой
первую стадию кругооборота хозяйственных средств, характеризующую процесс
снабнжения (заготовления).
На второй стадии осуществляется потребление средств трунда, опосредованным
выражением которого является сумма их износа (амортизация), предметов труда в
форме производнственных запасов, а также использование рабочей силы. На этой
стадии Ч процессе производства (П) Ч изготавливается готовый продукт (Т1
), стоимость которого превышает его тенкущие издержки на величину вновь
созданной стоимости, выраженной в форме прибавочного продукта.
На третьей стадии произведенный товар реализуется. Деньнги от реализации
поступают в кассу или на расчетный счет предприятия. Изначально вложенный
капитал в производнство компенсируется с приращением (D1) на
величину созданнного добавочного продукта, выражением которого является прибыль
от реализации. Тем самым завершается процесс крунгооборота капитала и создаются
условия для расширенного воспроизводства.
               Метод бухгалтерского учета и его слагаемые.               
Познание сущности предмета достигается через познание содержания его метода.
Диалектический метод Ч определяющий метод познания экономических явлений и
основа научного мышления во всех областях экономической науки. Разработка на
данной основе метода бухгалтерского учета получает конкретное выражение в
совокупности его слагаемых (способов, приемов). Их применение дает
возможность опираясь на законы диалектики, регистрировать и обобщать факты
хозяйственной жизни, представляя ее как результат единства
противоположностей.
В процессе познания сущности предмета используются так же дедуктивный и
индуктивный методы исследования. Хотя в процессе отражения хозяйственной
деятельности экономического субъекта имеет место сочетание обоих методов, тем
не менее в большей степени применяется индуктивный метод. Это связано с тем,
что хозяйственные операции вначале раскрывают содержание микропроцессов, а
уже затем происходит их группировка и обобщение. Наряду с указанными
общепринятыми методами в экономической науке бухгалтерский учет располагает
своими спенцифическими приемами, обусловленными сущностью самого предмета, а
также поставленными перед ними задачами и требованиями. Все это
предопределяет необходимость глубокого осмысливания и понимания системы
приемов, способов, составляющих основу и содержание метода бухгалтерского
учета.
Если рассматривать технологию формирования и обобщения учетной информации как
последовательность четко регламентированных этапов в виде первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной деятельности организации, то вполне логично
предположить, что каждому из этих этапов должны быть присущи свои
специфические способы.
Так, на этапе первичного наблюдения на первый план выступает 
документация, поскольку в учете такое наблюдение может быть зафиксировано
только в виде документа, заполненного с соблюдением определенных требований,
придаюнщих подобному документу юридическую силу. Даже если хозяйственная
операция зафиксирована средствами вычислительной техники на машинном носителе,
она в дальнейшем должна быть оформлена в другой форме, удобной для восприятия
человеком, и соответствовать ГОСТу 6.10.4.-84 на унифицированные системы
документации.
Принимая во внимание, что бухгалтерский учет осуществляет сплошную и
непрерывную регистранцию всех хозяйственных операций только с помощью
документов, составленных с учетом определенных требований, можно вести
систематический контроль за состоянием и изнменением имущества и источников
его формирования и использования.
Однако хозяйственная деятельность экономических субъекнтов показывает, что и в
условиях четко налаженного контронля за регистрацией хозяйственных операций не
представлянется возможным в полном объеме решить эту задачу. Ряд хозяйственных
операций нельзя документально оформить в момент их совершения. Например,
некоторые товарно-матенриальные ценности в силу своих физико-химических свойств
имеют тенденцию к усушке, распылу, улетучиванию. Это ненизбежная естественная
убыль. На такие ценности в установнленном порядке утверждаются нормы потерь. В
других случаях потери, недостачи возникают из-за небрежности в работе
материально ответственных и иных лиц, халатности, наличия преднамеренных и
непреднамеренных ошибок, обмана а иногда и прямого мошенничества. Выявить и
оформить такие факты, установить размер отклонений относительно информации,
зафиксированной в первичных документах и отраженной в учете, становится
возможным только при обнаружении этих фактов в процессе проведения 
инвентаризации путем проверки средств в натуре, а также состоянии расчетов с
другими организациями. Одновременно решается задача проверки и документального
подтверждения фактического наличия имущества. Следовательно, инвентаризация
является продолжением документации. Она дополняет и уточняет достоверность
данных текущего бухгалтерского учета и  годовой бухгалтерской отчетности. С ее
помощью обеспечивается организация более четкого контроля за наличием и
движением имущества и источников его формирования, работой материально
ответственных лиц.
Хозяйственные операции затрагивают объекты учета, имеющие разные единицы
измерения. Одни из них имеют весовые измерители (кг, т),  другие объемные (м
3),  третьи Ч меры длины и площади (см, м, погонные метры), четвертые Ч
меры счета (штуки). Все они представляют натуральные измерители и
распространяются на товарно-материальные ценности. Причем каждый из измерителей
используется только для отражения в учете характеристики однородных предметов.
Затраты труда имеют трудовые измерители (минуты, часы, дни) и характеризуют
количество затраченного рабочего времени.
Трудовые измерители применяются как самостоятельно, так и чаще всего в
сочетании с натуральными измерителями. Например, сколько времени затрачено на
изготовление единницы продукции. В то же время трудовые измерители
применняются при расчете тех показателей, содержание которых связано с
использованием рабочего времени (производительность труда, нормы выработки и
т.п.).
Нередко возникает необходимость в исчислении эффективности проводимых
мероприятий, результатов работы, когда наряду с натуральными и трудовыми
измерителями требуется применить сводные(обобщающие) показатели. С этой целью в
бухгалтерском учете применяется способ, называемый оценкой. С его
помощью осуществляется перевод натуральнных и трудовых измерителей в денежный
(стоимостной) измеритель.
Оценка имущества, приобретенного за плату, производится  путем сложения
фактически понесенных затрат на его покупку. Имущество, полученное на
безвозмездной основе, приннимается к учету по рыночной стоимости на дату
оприходования. Имущество, произведенное самим экономическим субъектом,
оценивается в сумме фактических затрат на его изготовление.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования,
допускается, если это предусмотрено действующим законодательством и
нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского
учета.
Валютные счета организаций и операции в иностранной валюте показываются в
бухгалтерском учете в рублях путем перерасчета её по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату совершения операции.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что оценка является определяющим
фактором в рыночной экономике. Поэтому соблюдение принципа реальности и
единства оценки имеет важное значение. В основе её лежит фактическая
себестоимость объектов бухгалтерского учета, верхний прендел которой зависит
от общественно необходимых издержек, определяемый спросом и предложением.
Фактическая себестоимость объектов бухгалтерского учента исчисляется путем
соизмерения и обобщения прошлого овеществленного и живого труда.
Этот прием получил название калькуляции
[1]. Сопоставленние текущих издержек и конечных результатов
достигается через оценку их в стоимостном измерении, базирующейся на данных
калькуляции фактической себестоимости.
Общие правила калькуляции устанавливаются постановнлениями Правительства РФ,
Министерством финансов РФ На их основе министерства и ведомства разрабатывают
отнраслевые инструкции по калькулированию себестоимости прондукции, товаров,
работ и услуг. Таким образом, оценка и калькуляция выступают в качестве
определяющего критерия для целей стоимостного изменрения объектов
бухгалтерского учета.
Процесс управления только тогда достигает цели, когда в текущем учете контроль
за наличием и движением имущества, формированием и погашением обязательств
осущенствляется по отдельным их группам, видам, наименованиням в разрезе каждой
позиции по местам нахождения или возникновения. Такая необходимость обусловлена
различинем в составе и функциональной роли отдельных объектов бухгалтерского
учета в процессе расширенного общественного воспроизводства. Поэтому в учете
объекты должны быть сгруппированы по экономической однородности. Решается эта
задача при помощи системы счетов бухгалтерского учета.
     Счет - локальная информационная система, определяющая группировку
экономически однородного объекта учета, его сущность и изменение.
Хозяйственные операции на счетах отражаются методом двойной записи. 
Двойная запись есть продукт кругооборота хозяйственных средств, отражающего
двойственность самих хозяйственных процессов, проявляющейся в тесной
взаимозависимости и взаимообусловленности как результат осуществления
хозяйственной операции. Например, в хозяйственной операции поступления денежных
средств, полученных из банка в организацию, одновременно следует отразить в
учете оприходование их в кассу и списание с расчетного счета. Этим
подтверждается факт свершения хозяйственной операции и раскрывается
экономическая сущность хозяйственной операции.
Счета и двойная запись применяются с целью регистрации, текущей группировки
и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета,
затрагиваемых хозяйственными операциями. Среди рассмотренных ранее приемов и
способов учета счета и двойная запись имеют приоритетное значение, так как
именно их применение позволяет подготавливать для нужд управления с различной
степенью детализации и обобщения информацию, необходимую для достижения
конечной цели экономического субъекта Ч получения прибыли.
Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщению итогов
хозяйственной деятельности, выбору дальнейшей стратегии организации.
Достигается эта цель путем составления бухгалтерского баланса. Он не
только раскрывает состав имущества конкретного субъекта по его видам, составу,
функциональной роли и источникам формирования в процессе воспроизводства
общественного продукта, но и содержит данные, анализ которых позволяет оценить
степень качества работы управляющих.
Бухгалтерский баланс включает остатки счетов, которые формируют имущество
субъекта, его собственный и заемный капитал.
Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит
отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренний аппарат
управления, так и внешние лица, имеющие финансовые интересы в данной
организации, или потенциальные инвесторы. Поэтому отчетность должна быть
составлена по определенным правилам и стандартам.
В конечном итоге бухгалтерский баланс и отчетность выступают как способ 
итогового обобщения текущей учетной информации.
Рассмотренные элементы (слагаемые) метода бухгалтерского учета подтверждают
их специфичность, присущую Только  данному виду хозяйственного учета,
позволяющие всесторонне уяснить сущность его предмета. Каждый из них несет
только самостоятельную нагрузку, но и является исходной предпосылкой для
функционирования следующей составной части метода, что позволяет уяснить
причинную связь между фактами хозяйственной жизни. Тем самым достигается
полное непрерывное и объективное их отражение в системном бухгалтерском
учете.
Итак, метод бухгалтерского учета есть взаимосвязанная совокупность способов
познания сущности его предмета через процесс управления материальными,
трудовыми и финансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли. Взаимосвязь
предмета и метода бухгалтерского учета представлена на схеме 4
Приложений(стр.36).
                               Практическая часть.                               
                      Вариант №3 (№ зачетной книжки 991143)                      
Задание №1.
1.     Остатки по синтетическим счетам.
     
Актив
Пассив
№
Наименование   синтетического счета
Сумма в рублях
№
Наименование   синтетического счета
Сумма в рублях
1
Основные средства
100000
3
Уставный капитал
100000
2
Нематериальные   активы
20000
5
Задолженность   поставщикам
20000
4
Расчетный   счет
5000
6
Взяты   краткосрочные кредиты
8000
7
Материалы
3000
Итого:
128000
Итого:
128000
2.     Аналитические счета счёта "Материалы".
     
     Дебет
счет 10   "Материалы"; субсчет "Ткань"; м
Кредит
количество (м)
цена     (руб)
сумма    (руб)
количество (м)
цена     (руб)
сумма    (руб)
Сальдо на начало
45
40
1800
1. Акцептован счет поставщика на поступившие и принятые на склад   материалы (ткань)
100
40
4000
2. Отпущены со склада основные материалы для производства   изделия А - ткань
20
40
800
Дебетовый оборот
100
40
4000
Кредитовый оборот
20
40
800
Сальдо на конец
125
40
5000

     
Дебет
счет 10   "Материалы"; субсчет "Комплектующие"; шт
Кредит
количество (шт)
цена     (руб)
сумма    (руб)
количество (шт)
цена     (руб)
Сумма    (руб)
Сальдо на начало
11
100
1100
2. Отпущены со склада основные материалы для обслуживания   оборудования - комплектующие
1
100
100
Дебетовый оборот
-------
-------
-------
Кредитовый оборот
1
100
100
Сальдо на конец
10
100
1000
Дебет
счет 10   "Материалы"; субсчет "Краска"
Кредит
количество 
цена     (руб)
сумма    (руб)
количество 
цена     (руб)
Сумма    (руб)
Сальдо на начало
2
50
100
2. Отпущены со склада  основные материалы на   общехозяйственные нужды - краска
2
50
100
Дебетовый оборот
-------
-------
-------
Кредитовый оборот
2
50
100
Сальдо на конец
0
50
0

3.     Хозяйственные операции за месяц.
     
№
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
1
Акцептован счет поставщика на поступившие и принятые на склад материалы   (ткань) 100 м. По 40 руб. за метр
4000
10
60
2
Отпущены со   склада основные материалы по фактической себестоимости:
Для   производства изделия АЦ ткань
Для   обслуживания оборудования -     комплектующие
На общехозяйственные   нужды - краска
800
100
100
20
25
26
10
10
10
3
Начислена амортизация основных средств в том числе:
Административного   здания и оборудования
Помещения цехов
Производственного   оборудования
100
100
300
26
25
25
02
02
02
4
Оплачены счета поставщиков материалов фирмы "Прогресс"
 4000
1000
60
60
51
51
5
Начислена амортизация НМА
200
20
05
6
На основное производство   списаны:                      На всю сумму общепроизводственные   расходы                                                                На всю сумму общехозяйственные расходы
500
200
20
20
25
26
4.      Счета синтетического учета
Дебет                      02                  Кредит
     
Сн=0
3(1). 100=
3(2). 100=
3(3). 300=
ДО: ------------------------
КО:  500
Ск=500
Дебет                      01                  Кредит
     
Сн=100000
ДО: 100000
КО: -----------------
Ск= 100000

Дебет                      05                  Кредит
     
Сн=0
5. 200=
ДО: -----------------------
КО:  200
Ск= 200
Дебет                      04                 Кредит
     
Сн=20000
ДО: 20000
КО: -----------------
Ск= 20000

Дебет                      10                  Кредит
     
Сн=3000
1. 4000=
2(1). 800=
2(2). 100=
2(3). 100=
ДО: 4000
КО: 1000
Ск= 6000

Дебет                      20                  Кредит
     
Сн=0
2(1). 800=
5. 200=
6(1). 500=
6(2). 200=
ДО: 1700
КО:  -----------------
Ск= 1700

Дебет                      25                  Кредит
     
Сн=0
2(2). 100=
3(2). 100=
3(3). 300=
6(1). 500=
ДО: 500
КО:  500
Ск= 0

Дебет                      26                  Кредит
     
Сн=0
2(1). 100=
3(1). 100=
6(2). 200=
ДО: 200
КО:  200
Ск= 0

Дебет                      51                  Кредит
     
Сн=5000
4(1). 4000=
4(2). 1000=
ДО: ----------------------
КО:  5000
Ск= 0

Дебет                      60                  Кредит
     
Сн=20000
4(1). 4000=
4(2). 1000=
1. 4000=
ДО: 5000
КО:  4000=
Ск= 19000
Дебет                      85                  Кредит
     
Сн=100000
ДО: ----------------------
КО:  ------------------------
Ск= 100000
Дебет                      90                  Кредит
     
Сн=8000
ДО: -------------------------
КО:  ------------------------
Ск= 8000
5.     Оборотно-сальдовая ведомость.
     
Наименование
счетов
Сальдо   на начало месяца
Обороты   за месяц
Сальдо   на конец месяца
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01
02
04
05
10
20
25
26
51
60
85
90
100000
--
20000
--
3000
--
--
--
5000
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
20000
100000
8000
--
--
--
--
4000
1700
500
200
--
5000
--
--
--
500
--
200
1000
--
500
200
5000
4000
--
--
100000
--
20000
--
6000
1700
--
--
--
--
--
--
--
500
--
200
--
--
--
--
--
19000
100000
8000
Итого:
128000
128000
11400
11400
127700
127700

Приложение: Баланс
Задание №2
     Характеристика счетов.
     
05
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый,   пассивный, раздел I лВнеоборотные активы (-)
по   экономическому содержанию:
Источников   хозяйственных средств
по   структуре:
Регулирующий,   контрактивный
     
10
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый,   активный, раздел II лОборотные активы
по экономическому   содержанию:
Учета   хозяйственных средств
по   структуре:
Основной,   инвентарный
     
06
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый,   активный, раздел I лВнеоборотные активы
по   экономическому содержанию:
Учета хозяйственных средств
по   структуре:
Основной,   денежно-инвентарный
     
89
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый,   пассивный, раздел V лКраткосрочные   обязательства
по   экономическому содержанию:
Источников   хозяйственных средств
по   структуре:
Основной,   фондовый
     
23
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый,   активный, раздел II лОборотные активы
по   экономическому содержанию:
Учета   хозяйственных процессов
по структуре:
Операционный,   калькуляционный
     
48
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый,   активно-пассивный
по   экономическому содержанию:
Учета   хозяйственных процессов
по   структуре:
Операционно-результативный
     
87
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый,   пассивный, раздел  III   лКапиталы и резервы
по   экономическому содержанию:
Источников   хозяйственных средств
по   структуре:
Основной,   фондовый
     
63
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый, активно-пассивный
по   экономическому содержанию:
При   расчетах по претензиям с дебиторами Счет учета хоз. средств.   При расчетах с кредиторами Счет источников хоз. средств.
по   структуре:
Основной,   расчетный
     
70
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый,   пассивный, раздел  V   лКраткосрочные обязательства
по   экономическому содержанию:
Источников   привлеченных средств
по   структуре:
Основной,   расчетный
     
92
Характеристика   счета:
по   отношению к балансу:
Балансовый,   пассивный, раздел  IV   лДолгосрочные обязательства
по   экономическому содержанию:
Источников   привлеченных средств
по   структуре:
Основной,   ссудный
     
003
Характеристика   счета:
Забалансовый,
депозитно-имущественный
Задание №3
     
№
Хозяйственная операция
Имущество
Обязательства
Капитал
Тип операции
1
Поступили денежные средства не расчетный счет от покупателя или   заказчика
+
+
Не изм.
III
2
Оплачены налоги в бюджет через расчетный счет
-
-
Не изм.
IV
3
Поступили денежные средства не расчетный счет от покупателя или   заказчика
+ -
Не изм.
Не изм.
I
4
Удержана сумма из заработной платы в счет погашения ссуды
-
-
Не изм.
IV
5
Выплачена заработная плата через кассу организации
-
-
Не изм.
IV
6
Начислен износ в пенсионный фонд из заработной платы работников
Не изм.
 -
+
II
7
Списаны в производство материалы
+ -
Не изм.
Не изм.
I
8
Поступили проценты по ценным бумагам на расчетный счет
+
Не изм.
+
III
9
Выплачены дивиденды учредителям
-
-
Не изм.
IV
10
Начислена прибыль от основного вида деятельности
+
Не изм.
+
III
     

     [1] Калькуляция (лат.
calculatio, счисление) Ч исчисление всех элементов себестоимости и продажной
цены продукции, товаров, работ, услуг; область хозяйственного учета,
занимающаяся определением издержек, относящихся к производству, управлению и
обращению на предприятии