Реферат: Исправление ошибок в БУ и отчетности
Содержание:
1. Виды ошибок........................2
2. Исправление ошибок отчетного года..............3
3. Исправление ошибок прошлых лет...............6
4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок...7
Источники...........................14
1.Виды ошибок.
При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и
подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно
применняются требования законодательных и нормативных актов. В результате
возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей
бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим наруншениям,
следствием которых может быть применение к организации соответствующих
штрафных санкций.
При обнаружении ошибок необходимо своевренменно вносить исправления в
первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами.
Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете
хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно
правильно применить установленные законодательством правила исправления
допущенных ошибок.
Порядок внесения изменении в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую
отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н лО
формах бухгалтерской отчетности организации.
При выборе установленного законодательством способа исправления ошибок
необходимо учитывать следующие обстоятельства:
период, в котором допущена ошибка:
- текущий отчетный период,
- отчетные периоды прошлых лет;
период, в котором обнаружена ошибка:
- текущий отчетный период,
- следующий отчетный период до утверждения
годовой бухгалтерской отчетности,
- следующий отчетный период после утверждения
годовой бухгалтерской отчетности;
способ обнаружения ошибки:
- сама организация (в результате сверки расчентов,
анализа оборотов по счетам бухгалтерского учента,
инвентаризации имущества и обязательств орга-
н низации и т.п.),
- в ходе аудиторской проверки,
- в ходе налоговой проверки;
документ, в котором обнаружена ошибка:
- документ первичного учета,
- регистр бухгалтерского учета,
- форма бухгалтерской или налоговой отчетности;
вид хозяйственной операции, где допущена ошибка:
- учет имущества и обязательств,
- осуществление расчетов,
- формирование финансовых результатов;
последствия ошибки:
- искажение показателей бухгалтерской отчетности,
- изменение налоговой базы при исчислении налогов и
сборов.
2.Исправление ошибок отчетного года.
Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, когда они были
обнаружены, независимо от того, относятся ли эти ошибки к операциям текунщего
года, или нарушение выявлено по операциям проншлых лет. При определении даты
внесения исправленний в регистры бухгалтерского учета текущего периода
применяются следующие правила:
Х если ошибка относится к хозяйственной операнции
текущею периода до окончания отчетного года, исправления вносятся записями по
соответствующим счетам в том месяце, когда эта ошибка выявлена;
Х если ошибка относится к хозяйственной операнции
текущего периода, при этом выявлена после его завершения, но до утверждения
бухгалтерской отчетнности, исправления вносятся записями декабря отчетнного
года (как правило, за последний день месяца).
Если ошибка допушена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же
периоде, применяется следующий порядок внесения исправлений в регистры
бухнгалтерского учета:
Х при завышении суммы показателя в бухгалтернской
проводке ошибочная запись сторнируется;
Х при занижении суммы показателя в бухгалтернской
проводке производится дополнительная запись на недостающую сумму;
Х если неправильно отражена не только сумма понказателя, но
и сама бухгалтерская проводка, сторнинруется ошибочная и восстанавливается
правильная запись.
Достаточно часто исправления в регистры учета и отнчетность вносятся путем
замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при
использонвании бухгалтерских программ автоматизированного учета. Такая
практика недопустима, так как приводит прежде всего к несоответствию
показателей утвержнденных и переданных пользователям форм отчетности данным,
отраженным в электронном виде. При аудиторнских, налоговых и иных проверках
организаций представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих
органов сомнения в ее достоверности. Не рекомендуется также исправлять ошибки
путем внесения обратных записей по ошибочным проводкам. В этом случае
возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие
характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные.
Пример 1: В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы
стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не
включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000
руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце.
В бухгалтерском учете организации должны быть сденланы следующие записи:
на лагу принятия материалов к бухгалтерскому учету:
Дт 10 Ч Кт 60 Ч 50 000 руб. Ч отражена стоимость принобретенных материалов,
на дату принятия транспортных расходов к бухгалтерскому учету:
Дт 20 Ч Кт 60 Ч 6000 руб. Ч отражена стоимость транснпортных расходов в
составе производственных затрат.
Если на дату обнаружения ошибки материалы числятся в составе активов
предприятия, а транспортные расходы Ч в составе незавершенного производства,
исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки должны
быть следующими:
Дт 20 Ч К 60 Ч 6000 руб.Ч сторнирована стоимость транспортных расходов,
ошибочно отнесенных на затраты;
Дт 10 Ч К 60 Ч 6000 руб. Ч восстановлена стоимость материалов на сумму
транспортных расходов.
После внесения исправлений на счете 10 лМатериалы будет числиться сумма 56
000 руб.
Если на дату обнаружении ошибки материалы частично использованы в
производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете
эти операции будут отражены следующим образом:
на дату списания материалов в производство:
Дт 20 Ч Кт 10 Ч 25 000 руб. Ч отражена стоимость мантериалов, списанных в
производство,
на дату отнесения стоимости материалов на себестоинмость:
Дт 90 Ч Кт 20 Ч 25 000 руб. Ч отражена стоимость мантериалов, отнесенных на
себестоимость,
на дату отнесения транспортных расходов на себестоинмость:
Дт 90 Ч К 20 Ч 6000 руб. Ч отражена стоимость транснпортных расходов,
отнесенных на себестоимость.
Исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки:
Дт 90 Ц Кт 20 Ц 3000 руб. Ц сторнирована излишне списанная на себестоимость
реализованной продукции сумма транспортных расходов;
Дт 20 Ц Кт 60 Ц 3000 руб. Ц сторнирована стоимость транспортных расходов,
ошибочно отнесенных на затраты;
Дт 10 Ц Кт 60 Ц 3000 руб. Ц восстановлена стоимость материалов в части
транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты.
Таким образом, после внесения исправлений скорректированы следующим образом:
Х стоимость активов, числящихся на счете 10 лМатенриалы, Ч восстановлена
стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на
счете сонставил 28000 руб.;
Х финансовый результат деятельности предприятия Ч уменьшена сумма расходов на
3000 руб. в части транспортнных расходов, ошибочно отраженных в составе
себестоинмости реализованной продукции (работ, услуг).
3. Исправление ошибок прошлых лет.
Если искажения показателей головой бухгалтерской отчетности обнаружены после
ее утверждения в установнленном порядке, изменения в эту отчетность не
внонсятся. Исправления отражаются в текущем периоде, когда были обнаружены
ошибки, как прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
В зависимости от характера ошибок записи в регинстрах бухгалтерского учета
производятся по дебету или кредиту счета 91 лПрочие доходы и расходы в
корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.
Используя данные примера 1, рассмотрим порядок исправления ошибок прошлых
лет, выявленных в отнчетном году.
Пример 2. В отчетном году организация приняла к бухгалтерскому учету
материалы стоимостью 50 000 руб. В апреле следующего года обнаружено, что в
стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их
доставкой, в размере 6000 рублей. На дату обнаружения ошибки материалы частично
использованы в производстве и списаны на себестоимость реализованнной продукции
в сумме 25 000 руб. Транспортные расходы включены в состав себестоимости
реализованной продукции в полной сумме.
На дату обнаружения ошибки в бухгалтерском учете года, следующего за
отчетным, должна быть сделана следунющая исправительная запись:
Дт 10 Ч Кт 41-- 3000 руб. Ч восстановлена стоимость
материалов в части транспортных расходов, ошибочно
отнесенных на затраты и включенных в себестоимость
реализованной продукции.
После внесения исправлений скорректированы следунющие показатели:
Х стоимость активов, числящихся на счете 10 лМатериалыХ, - - восстановлена
стоимость материалов в части транспортых расходов и остаток материалов на счете
составил 28000 руб.;
Х финансовый результат деятельности предприятия Ц увеличена сумма доходов на
3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок.
Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета может привести к
необходимости корректировать поканзатели налоговой отчетности и возникновению
дополннительных налоговых обязательств. Поэтому следует своевременно внести
соответствующие изменения в налоговые декларации и произвести расчеты с
налонговыми органами во избежание негативных для органнизации налоговых
последствий. Порядок исправленния ошибок в налоговых декларациях и
представления исправленных данных в налоговые органы установлен ст. 54 и 81
Налогового кодекса Российской Феденрации.
В соответствии с установленными правилами иснправление ошибок, допущенных при
осуществлении налоговых расчетов, производится путем представленния в
налоговый орган уточненных налоговых декланраций за те периоды, в которых
допущена ошибка. Исправление ошибки в налоговой отчетности в том периоде,
когда она была обнаружена, допускается только если невозможно определить
период совершенния ошибки.
Для отражения изменений в налоговой отчетности после обнаружения ошибок и
внесения соответствунющих исправлений в бухгалтерский учет необходимо:
Х заполнить уточненную налоговую декларацию;
Х составить сопроводительное письмо к этой декланрации;
Х представить уточненную декларацию и сопроводинтельное письмо в налоговый
орган;
Х уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное
налоговое обязательство.
Сроки представления уточненных налоговых декнлараций и осуществления
дополнительных налоговых платежей не регламентированы. Тем не менее в
интеренсах организации как можно раньше произвести необнходимые корректировки
налоговых расчетов и платежи в бюджет, что позволит снизить сумму пеней за
ненсвоевременную уплату налогов и сборов, а также избенжать риска применения
штрафных санкций за наруншения налоговых обязательств.
Пример 3. В январе предприятие оплатило услуги сторонней организации в
размере 59000 руб., включая НДС Ц 9000 руб. При отражении указанных расходов в
бухгалтерском учете сумма НДС выделена не была. В марте стоимость услуг списана
на себестоимость реализации продукции (работ, услуг). Ошибка обнаружена в мае
текущего года.
В бухгалтерском учете организации должны быть сденланы следующие записи:
на дату подписания акта приемки-сдачи:
Дт 20 Ч Кт 60 Ч 59 000 руб. Ч отражена стоимость услуг в составе
производственных затрат предприятия,
на дату оплаты услуг:
А 60 Ч Кт 51 Ч 59 000 руб. Ч перечислены средства за оказанные услуги,
на дату отнесения затрат на себестоимость:
Дт 90 Ч Кт 20 Ч 59 000 руб. Ч отражена стоимость услуг в составе
себестоимости реализованной продукции (ранбот, услуг).
На дату обнаружения ошибки (май) в бухгалтерском учете должны быть сделаны
следующие исправительные записи:
Дт 20 Ч Кт 60 Ч 59 000 руб.|Ч сторнирована ошибочнная проводка при
отражении в бухгалтерском учете стоинмости услуг;
Дт 20 Ч Кт 60 Ч 50 000 руб. Ч сделана исправительная запись на стоимость услуг;
Дт 19 Ч Кт 60 Ч 9000 руб. Ч сделана исправительная запись на сумму НДС со
стоимости услуг;
Дт 68 Ч Кт 60 Ч 9000 руб. Ч сделана исправительная запись на сумму принятого
к зачету НДС по оплаченным услугам;
Дт 90 Ч Кт 20 Ч 9000 руб.|Ч сторнирована излишне отнесенная на
себестоимость продукции (работ, услуг) сумма в части НДС по услугам сторонней
организации;
Дт 99 Ч Кт 68 Ч 2160 руб. Ч доначислена сумма налога на прибыль,
причитающегося к уплате в бюджет после внесения исправлений (9000 руб. х 24%).
С учетом внесенных исправлений предприятию ненобходимо представить в
налоговый орган уточненные нанлоговые декларации: в январе Ч по НДС на сумму
налонгового вычета в размере 9000 руб.; в марте Ч по налогу на прибыль за I
квартал на сумму, увеличивающую налоговую базу в размере 9000 руб. Кроме того,
подлежит к уплате доначисленная сумма налога на прибыль в размере 2160руб.
Исправления данных бухгалтерского учета и отчетнности производятся на
основании бухгалтерской справки, в которой указываются: причина внесения
изменений; операция, подлежащая уточнению; испранвительные проводки; дата
исправительных записей и другие данные для обоснования исправительных
запинсей. Если внесенные изменения оказали существенное влияние на финансовые
результаты деятельности органинзации и показатели бухгалтерской отчетности
финансонвого года, в котором они были произведены, эти изменнения необходимо
отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
За допущенные в бухгалтерском учете ошибки организации и (или) их
уполномонченные должностные лица могут быть привлечены к административной или
налогонвой ответственности.
Так, согласно статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях (Федеральный закон от 20 декабря 2001 г. № 195-ФЗ) грубое
нарушенние правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов,
наказывается административнным штрафом, налагаемым на должностных лиц
организации в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты
труда (исходя из базовой суммы в 100 руб., установленной Федеральным законом
от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ лО минимальном размере оплаты труда, сумма штрафа
может составлять от 2000 до 3000 руб.).
При этом для целей применения мер административной ответственности по грубым
нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10
процентов, или же искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской
отчетности не менее чем на 10 процентов. Таким образом, в порядке
административнной ответственности наказывается не любое, а только
существенное нарушение пранвил ведения бухгалтерского учета.
Налоговая ответственность может наступить и за более лпростые нарушения в
сфере бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 120 НК РФ систематическое (два раза и более в
течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на
счетах бухгалнтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных
средств, материнальных ценностей, нематериальных активов и финансовых
вложений организации, равно как и отсутствие первичных документов или счетов-
фактур, или регистров бухнгалтерского учета, отнесено к грубому нарушению
правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что в обычном
случае наказывается штрафом в размере 5000 рублей. Если приведенные деяния
совершены в течение более одного налоговонго периода, штраф налагается уже в
размере 15000 рублей, а если деяния повлекли занижение налоговой базы, то
штраф подлежит взысканию в размере 10 процентов от суммы неуплаченного
налога, но не менее 15000 рублей.
От того, в какие сроки организацией будут представлены исправительные
декланрации, зависит какая налоговая ответственность к ней может быть
применена. Если соответствующее заявлении о дополнении (изменении) декларации
представлено до истечения срока представления налоговой декларации, она
считается представленнной в день подачи такого заявления, и к налоговой
ответственности организация принвлечена быть не может.
В случае, когда заявлении о дополнении (изменении) налоговой декларации
сденлано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до наступления
срока уплаты налога, организация может быть освобождена от налоговой
ответственности, если соответствующее заявление было сделано до момента,
когда организация Ч нанлогоплательщик узнала об обнаружении ошибки в
исчислении налога налоговым орнганом, либо о назначении выездной налоговой
проверки.
Если же соответствующее заявление о дополнении (изменении) налоговой
декланрации сделано организацией после истечения сроков подачи декларации и
уплаты налога, она освобождается от налоговой ответственности при условии,
что такое занявление было сделано до момента, когда организация узнала об
обнаружении налогонвым органом ошибки в исчислении налога, либо о назначении
выездной налоговой проверки, а сама организация до подачи заявления уплатила
недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Если ошибки в исчислении налогов обнаружены в течение налогового периода, их
исправления могут быть учтены при представлении декларации за следующий
отчетнный период. В частности, при неправильном исчислении налога на прибыль
за 1-ый квартал отчетного года, допущенные ошибки могут быть учтены (а именно
перерасчитана налоговая база) при представлении декларации за 2-ой, 3-ий или
4-ый квартанлы того же года.
В бюджетных учреждениях порядок исправления ошибок, обнаруженных в
бухнгалтерском учете, регулируется положениями пункта 17 Инструкции по
бухгалтерснкому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина
России от 30 декабря 1999 г. № 107н.
Обнаруженная ошибка за соответствующий отчетный период до момента
преднставления бухгалтерской отчетности, не требующая изменения данных
регистра бухнгалтерского учета, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой
неправильных сумм и текста таким образом, чтобы можно было прочитать
зачеркнутое, и надписынвания над зачеркнутым исправленного текста и суммы.
Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью
главного бухгалтера делается огонворка лИсправлено.
Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерского баланса, и ее
исправление требует внесения изменений в данные соответствующего регистра
бухнгалтерского учета, она исправляется дополнительным мемориальным ордером
(то есть совершаются дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета,
которые должнны найти свое отражение в мемориальном ордере) или же способом
лКрасное сторнно. Дополнительные записи по исправлению ошибок оформляются
бухгалтерской справкой (типовая форма 433, утвержденная приказом Минфина
России № 107н), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого
мемориального ордера, донкумента, а также отражается обоснование внесения
исправления. На основании уканзанной справки составляется дополнительный
мемориальный ордер (форма 274).
В таком же порядке путем совершения дополнительных записей в бухгалтерском
учете исправляются ошибки, приходящиеся на тот отчетный период, за который
гондовая бухгалтерская отчетность уже представлена.
Такой же порядок исправления ошибок бухгалтерского учета определен в пункте 4
новой Инструкции по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26 августа
2004 г. № 70н), положения которой должны применяться бюджетными учреждениями
с 2005 года. Перейти на новую Инструкцию учреждения должны по мере
организацинонно-технической готовности органов государственной власти,
органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления
территориальных госундарственных внебюджетных фондов, органов местного
самоуправления, а также санмих бюджетных учреждений, но не позднее 1 октября
2005 года.
Источники:
1. Панкратова Н.М. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
//Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005г. - №9, стр. 25-28
2. Самойлов И.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете Ц порядок
исправления и внесения изменений //Консультант бухгалтера, 2004г. - №12, стр.
52-57
