Диплом: Бухгалтерский Учёт и Аудит Товарных Операций
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ.. 6 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ.. 9 1.1 Экономическая сущность товарных операций. Цель, задачи, значение бухгалтерского учёта и аудита товарных операций. 9 1.2. Нормативно-правовая база бухгалтерского учёта. 15 и аудита товарных операций. 15 1.3. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОРЯЧЕВОДСКОГО ГОРПО 25 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ.. 36 В Горячеводском ГорПО.. 36 2.1. Документальное оформление товарных операций. 36 2.2. Отчётность материально-ответственных лиц. 41 2.3. Синтетический и аналитический учёт товарных операций. 44 3. АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ.. 50 3.1. Сущность и принципы организации аудита и контроля. 50 3.2. Организация проведения аудита в Горячеводском ГорПО.. 53 3.3. Порядок проведения и проверка материалов инвентаризации товаров. 65 3.4. Аудит товарных операций в Горячеводском ГорПО.. 73 ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 86 Список использованных источников: 88 Приложения.. 91ВВЕДЕНИЕ
Горячеводское ГорПО в ходе своей деятельности решает большое количество сложных технико-экономических, финансовых и организационных задач. При этом оно реализует главную цель: удовлетворяет потребности пайщиков Ц членов потребительского общества. Объектом исследования в дипломной работе является Горячеводское ГорПО, а период исследования охватывает 2001-2003 гг. Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учёта и аудита товарных операций в Горячеводском ГорПО. Для достижения этой цели в дипломной работе поставлены и определенным образом решаются следующие задачи: формулируется экономическая сущность товарных операций, цель, задачи, значение бухгалтерского учёта и аудита товарных операций; изучается нормативно-правовая база, применяемая в Горячеводском ГорПО; даётся организационно-экономическая характеристика предприятия; рассматривается документальное оформление товарных операций и отчётность материально ответственных лиц; исследуется синтетический и аналитический учёт товарных операций; проводится комплексный анализ товарооборота; изучается организация и планирование аудита товарных операций; рассматривается порядок проведения и проверки материалов инвентаризации товаров; проводится аудит товарных операций в розничной торговле. Необходимость оценки прибыльности хозяйственных операций, планирования финансового результата и минимизации налоговых платежей обусловлена большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, не адекватных складывающейся обстановке. Постановка и решение этих задач существенным образом зависит от современного состояния бухгалтерского учёта, которое характеризуется: непредсказуемостью поведения дебиторов и кредиторов; наличием коммерческих тайн на предприятии; чрезмерной жесткостью современной налоговой системы; нестабильностью законодательства; неустойчивой работой банковской системы; наличием вычислительной техники и развитого программного обеспечения. Первые пять факторов неблагоприятные, они требуют максимального напряжения от всей бухгалтерской службы предприятия. Хорошая оснащенность бухгалтерии персональными компьютерами и программным обеспечением облегчает решение текущих задач и дает существенный выигрыш во времени. Однако сегодня этого недостаточно. Бухгалтер обязан использовать свой профессиональный опыт и для других целей. В первую очередь, для постановки и решения задач оценки прибыльности хозяйственных действий, налогового планирования и прогнозирования финансового результата. Это возможно только при условии, что бухгалтерский учёт на предприятии важный элемент стратегического и оперативного планирования. В современных условиях главный бухгалтер занимает одно из ключевых мест на предприятии. Он должен быть полностью осведомлен о состоянии дел на предприятии, и иметь достаточно прав, чтобы влиять на принятие решений. Кроме того, он обязан уметь ставить и решать задачи налогового и финансово-инвестиционного планирования, владеть вопросами анализа финансово-экономического состояния предприятия. Выбор темы дипломной работы связан в первую очередь с тем, что основным видом деятельности Горячеводского ГорПО является торговля, поэтому возникла необходимость изучения товарных операций, как совокупности действий, связанных с приобретением товаров и их дальнейшей перепродажей по более высокой стоимости. Понятно, что основным отличием торговых операций от процесса производства является отсутствие самого производства, но любой товар, прошедший стадию производства, попадает к потребителю через торговую сеть. Поэтому значение торговли велико, так как она является последней стадией товарооборота. Необходимость исследования бухгалтерского учёта товарных операций в Горячеводском ГорПО связана с: ознакомлением с функциями, выполняемыми главным бухгалтером; работой бухгалтерии и обязанностями каждого бухгалтера; ознакомлением с работой каждого структурного подразделения предприятия; с изучением отражения на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций; с изучением составления бухгалтерской отчётности и определения финансовых результатов; выявлением возможности совершенствования ведения бухгалтерского учёта.1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Экономическая сущность товарных операций. Цель, задачи, значение бухгалтерского учёта и аудита товарных операций
Торговля Ц это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную. Согласно ст. 492 ГК, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимантельскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется перендать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица Ц конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость. Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учёта на предприятии. Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. Главной целью бухгалтерского учёта в розничной торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач: обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли и материальной ответственности за товары; проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте; проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров; обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров; установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов; обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен; своевременное и правильное выявления валового дохода. В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учёта товаров: единство показателей бухгалтерского учёта при реализации товаров предприятий розничной торговли; возможность получения оперативной учётной информации о хозяйственной деятельности предприятия; организация учёта в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учёта все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным; единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам; периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учёта для проверки обеспечения сохранности ценностей; контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки. Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учётом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учёта приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учётного персонала. Осуществляя контроль за соблюдением законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно- материальных ценностей, проводится аудит Ц проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия, служебных действий должностных лиц, документов, записей. В Горячеводском ГорПО аудита проводит ревизионный отдел, в составе которого создана постоянно действующая ревизионная комиссия. По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть: плановыми (предусмотренными в плане работы ревизионного отдела) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, требующих неотлагательной проверки). Инвентаризация является одним из методов проверки наличия числящихся на балансе предприятия материальных ценностей и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учёта. Принципы ревизии: внезапность; сопоставимость единиц измерения; плановость; объективность; юридическая правомочность результатов; непрерывность; полнота охвата объектов; воспитательное воздействие и материальная ответственность; оперативность и экономичность; гласность. Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли. Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчёте, а текущие - в отчётности того месяца, в котором была окончена инвентаризация. Основными задачами инвентаризации являются: проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно- материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на раснчетном, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторнской и кредиторской задолженности и других статей баланса; контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта; выявление товарно-материальных ценностей, частично потенрявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандарнтам качества, техническим условиям и т. п.; выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальнных ценностей с целью последующей реализации; проверка соблюдения правил и условий хранения материальнных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств. Таким образом, с помощью инвентаризации: проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учёта; выявляются ошибки, допущенные в учёте; принимаются на учёт неучтенные хозяйственные объекты; контролируется сохранность хозяйственных средств; выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи; контролируется работа материально-ответственных лиц. Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.1.2. Нормативно-правовая база бухгалтерского учёта
и аудита товарных операций
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из Федерального закона лО бухгалтерском учёте № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г., устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Основными задачами, согласно законодательству РФ о бухгалтерском учёте являются: обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности. Горячеводское ГорПО ведет бухгалтерский учёт, руководствуясь Законом лО бухгалтерском учёте, а именно: принимает к учёту объекты бухгалтерского учёта; проводит регулирование бухгалтерского учёта; организует бухгалтерского учёта; определяет функции, выполняемые главным бухгалтером; предъявляет основные требования к ведению бухгалтерского учёта; оформляет первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учёт; определяет регистры бухгалтерского учёта; осуществляет оценку имущества и обязательств; инвентаризация имущества и обязательств; составляет бухгалтерскую отчётность; осуществляет хранение документов бухгалтерского учёта. На основании Федерального закона лО бухгалтерском учёте разработано лПоложение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации № 34н от 30 декабря 1999 г., которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской отчётности. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учёта соответствия с международными стандартами финансовой отчётности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 283-р, Министерством финансов РФ были утверждены следующие Положения по бухгалтерскому учёту, применяемые в торговой организации: учётная политика организации, ПБУ 1/98, которое устанавливает основы формирования учётной и раскрытия учётной политики организации. Согласно ПБУ 1/98 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта Ц первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. На основании Положения по бухгалтерскому учёту лУчётная политика организации Горячеводское ГорПО в ходе своей деятельности осуществляет: формирование учётной политики Ц формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, при этом утверждаются: рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемых для осуществления хозяйственной деятельности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями; раскрытие учётной политики Ц о необходимости организации раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенными являются способы ведения бухгалтерского учёта без знания, о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации; изменение учётной политики, может производиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту, разработкой организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта, существенного изменения условий деятельности. Положение по бухгалтерскому учёту лБухгалтерская отчётность организации, ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организации. В настоящем положении даны определения: бухгалтерской отчётности, отчётному периоду, отчётной дате, а также определение Ц кто является пользователем отчётности. В ПБУ определены требования к составу бухгалтерской отчётности, содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Так же даны пояснения к правилам оценки статей бухгалтерской отчётности, проведению аудиторской проверки, публичности бухгалтерской отчётности. Положение по бухгалтерскому учёту лДоходы организации, ПБУ 9/99 Ц устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением взносов пайщиков. ПБУ 9/99 определяет доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы, прочие поступления, а также признание выручки в бухгалтерском учёте. Положение по бухгалтерскому учёту лРасходы организации, ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В ПБУ 10/99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, прочие расходы. Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 лУчёт основных средств ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 является элементом системы регулирования бухгалтерского учёта в РФ оценки основных средств, амортизации основных средств, восстановления и выбытия основных средств. Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 лУчёт материально-производственных запасов ПБУ 5/01, устанавливает основы формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности. В ПБУ 5/01 дано определение материально- производственных запасов, их оценка, отпуск, и отражение в бухгалтерском учёте. Положение по бухгалтерскому учёту 14/2000 лУчёт нематериальных активов, ПБУ 14/2000 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах организаций находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В положении отражены требования к ведению бухгалтерского учёта нематериальных активов: оценка нематериальных активов, амортизация и списание. Положение по бухгалтерскому учёту лУчёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. В ПБУ 15/01 отражен порядок учёта задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам, состав и порядок признания затрат по займам и кредитам. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; Формы и методы налогового контроля; Ответственность за совершение налоговых правонарушений; Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Действие Налогового кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Налоговым кодексом. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на территориях субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Горячеводское ГорПО является плательщиком следующих налогов и сборов: федеральные налоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль (доход); налог на доходы физических лиц; единый налог на вмененный доход; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; федеральные лицензионные сборы и др. региональные налоги и сборы: налог на имущество; региональные лицензионные сборы и др. местные налоги и сборы: налог на имущество физических лиц; налог с продаж; местные лицензионные сборы и др. Трудовой кодекс РФ принят 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, введен в действие с 1 февраля 2002 г. Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. При осуществлении контроля за кооперативной собственностью и проведении ревизий товарных операций Горячеводское ГорПО руководствуется следующими нормативно-правовыми документами: 1. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ лО бухгалтерском учёте. 2. Закон Российской Федерации лО налоге на добавленную стоимость от 06.12.91 №1992-1 (с изменениями и дополнениями). 3. Закон Российской Федерации от 07.12.91 г. №1998-1 лО подоходном налоге с физических лиц (с изменениями и дополнениями). 4. Закон Российской Федерации от 18.06.93 г №5215-1 лО применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. 5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №522 с последующими изменениями и дополнениями). 6. Положение по бухгалтерскому учёту лРасходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфин России от 06.05.99 г. №33н. 7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфин России от 29.07.98 г. №34н. 8. Положение по бухгалтерскому учёту лДоходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. №32н. 9. Основные положения по учёту тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР 30.09.85 г. №166. 10. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по применению. 11. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 г. 1-550/32-2). 12. Методические рекомендации по учёту и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 г. №1-794/32-5). 13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49). 14. Методические рекомендации по использованию данных учёта выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации (письмо Банка России №51 и Госналогслужбы России №ВЗ-6-13/272 от 18.08.93 г.). 15. Порядок отражения в бухгалтерском учёте товарообменных операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30.10.92 г. №16- 05/4). 16. Постановление Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации №230-7/431, Комитета Российской Федерации по торговле №1-1177/32-7, Государственного комитета Российской Федерации санитарно-эпидемиологического надзора от 07.09.95 г. Основным документом, определяющим порядок проведения инвентаризации, является Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95г лОб утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов.1.3. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОРЯЧЕВОДСКОГО ГОРПО
Горячеводское городское потребительское общество (ГорПО) было образовано на основании Постановления правления Ставропольского Крайпотребсоюза от 18 февраля 1966 г. №10 з2 на базе Горячеводского СтанПО Предгорного Райпотребсоюза, созданного в 1938 г. В состав ГорПО вошли ликвидированные хозрасчетный универмаг, Этокское СельПО, Рабкооп, Свободненское СельПО и чайная. Местонахождение общества Ц Ставропольский край, г. Пятигорск, пос. Горячеводский, ул. Шоссейная, 103. Имеет филиал, расположенный в пос. Константиновском. Общество создалось в целях удовлетворения нужд и потребностей его членов Ц пайщиков. Для выполнения указанной цели ГорПО осуществляет: 1. оптовую, розничную торговлю; 2. производство и продажу кондитерских изделий; 3. заготовительную деятельность; 4. закупку сельхозпродуктов, сырья, материалов; 5. оказывает услуги общественного питания; 6. оказывает транспортные услуги. Кроме того, ГорПО в праве осуществлять другие виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ. Общество осуществляет все, не запрещенные законодательством гражданско-правовые сделки. В настоящее время в состав ГорПО входят следующие объединения, потерявшие свою самостоятельность после реорганизации, а именно: Объединение лОбщепит; Объединение по торговле хозяйственными и строительными материалами лХозстроймаг; Константиновское объединение розничной торговли Ц ОРТ; Горячеводское предприятие автомобильного транспорта и механизации. ГорПО ставит своей основной задачей развитие и совершенствование кооперативной торговли, удовлетворение потребностей членов кооператива и населения в товарах народного потребления, хозяйственного назначения, сельхозпродуктами и сырьем, развитие общественного питания, хлебопечения и других видов обслуживания бытовых нужд населения. Высшим органом управления ГорПО (рис. 1) является общее собрание пайщиков, которое правомочно рассматривать и решать любые вопросы его деятельности. В период между общими собраниями пайщиков его функции выполняет Совет ГорПО, избираемый общим собранием. Совет осуществляет управление ГорПО и ведение его дел, и подотчетен общему собранию. Исполнительным органом ГорПО является правление ГорПО. Работа в Горячеводском ГорПО выполняется пайщиками и работниками, принятыми по контракту (трудовому соглашению). Горячеводское ГорПО имеет достаточную материальную базу. В нее входят: здание администрации, 54 магазина, в т.ч. 39 действующих, 3 кафе, Универмаг, склады, овощехранилище, гаражи. Имеется 18 грузовых машин, 2 лГазели, 6 легковых автомашин, торговое оборудование. В Горячеводском ГорПО работают 307 человек. Из них работники прилавка Ц 186 человек, общественного питания Ц 35 человек, транспорта Ц 30, прочих отраслей Ц 13. Административно-управленческий аппарат состоит из 43 человек. ГорПО обеспечивает своих пайщиков, население г. Пятигорска, пос. Горячеводского и прилегающих поселков продуктами питания, товарами первой необходимости. ГорПО поддерживает деловые отношения с более чем 200-ми большими и малыми предприятиями. Среди них ОАО лПятигорский хлебокомбинат, ЗАО лБайсад, ОАО лМясокомбинат Пятигорский, АСХОЗТ лМашук, ООО лЛикероводочный завод Пятигорский, ОАО лЭкон, ОАО лХолод, ЗАО лЗавод Спектр, ООО лМаруша, ОАО лСтавропольмебель, ООО лТрубокомплект, ООО лУрюпинский трикотаж. В основном это Кавминводские производители продукции и производители Ставропольского края. Также ГорПО успешно сотрудничает и с Московскими, Ростовскими, Краснодарскими, Белорусскими фирмами. Налажены связи с ООО лПионерский леспромхоз Свердловской области. Рисунок 1 лСхема управления ГорПО.
|
| |||||||||||||||||
| |||||||||||||||||
| |||||||||||||||||
| |||||||||||||||||
| Источники средств | По состоянию на 1 января | Абсолютное отклонение (+,-) 2003 от 2001 | ||||||
| 2001 | 2002 | 2003 | в сумме | в % к итогу | ||||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Собственный капитал Ц всего, в том числе: уставный добавочный | 7930,6 39,0 7891,6 | 74,32 0,49 99,51 | 8224,0 39,0 8185,0 | 74,50 0,47 99,53 | 8824,0 39,0 8785,0 | 66,17 0,44 99,56 | +893,4 - +893,4 | -8,15 -0,05 +0,05 |
Заемные и привлеченные средства кредиты и займы кредиторская задолженность | 2741,0 21,0 2720,0 | 25,68 0,77 99,23 | 2814,9 21,9 2793,0 | 25,50 0,78 99,22 | 4512,1 12,6 4499,5 | 33,83 0,28 99,72 | +1771,1 -8,4 +1779,5 | +8,15 -0,49 +0,49 |
| ИТОГО | 10671,6 | 100,00 | 11038,9 | 100,00 | 13336,1 | 100,00 | 2664,5 | Х |
| Группа основных средств | 2001 | 2002 | 2003 | 2003 в % к 2001 | |||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Здания | 13033.3 | 84,58 | 13033,3 | 83,91 | 12870,5 | 80,82 | 98,75 |
| Сооружения | 421,1 | 2,73 | 421,1 | 2,71 | 400,4 | 2,51 | 95,08 |
Машины и оборудование | 950,0 | 6,17 | 1146,1 | 7,38 | 1529,0 | 9,60 | 160,95 |
| Транспортные средства | 1005,1 | 6,52 | 932,1 | 6,00 | 1125,6 | 7,07 | 111,99 |
| Всего | 15409,5 | 100,00 | 15532,6 | 100,00 | 15925,5 | 100,00 | 103,35 |
| Наименование | 2001 | 2002 | 2003 | Абсолютное отклонение (+,-) 2003 от 2001 | 2003 в % к 2001 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Розничный товарооборот | 23028,3 | 32583,1 | 50710,5 | +27682,2 | 220 |
Среднесписочная численность работников работников прилавка | 302 113 | 306 112 | 307 105 | +5 -8 | 101,66 92,92 |
| Затраты труда, чел.час | 495240 | 490800 | 494810 | -430 | 99,91 |
| Фонд оплаты труда | 1958,2 | 2755,4 | 4225,5 | +2267,3 | 220 |
| Товарооборот в расчете на одного работника | 76,3 | 106,5 | 165,2 | +88,9 | 220 |
| Среднемесячная оплата труда одного работника | 0,5 | 0,8 | 1,1 | +0,6 | 220 |
| Оплата труда на рубль товарооборота, руб. | 11,8 | 11,8 | 12,0 | +0,2 | 101,69 |
| Наименование | 2000 | 2001 | 2002 | Абсолютное отклонение (+,-) 2002 от 2000 | ||||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | в сумме | уд. вес % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Непродовольственные товары | 5157,4 | 22,40 | 7450,3 | 22,87 | 15067,8 | 29,71 | +9910,4 | +7,3 |
| Продовольственные товары | 17870,9 | 77,60 | 25132,8 | 77,13 | 35642,7 | 70,29 | +17771,8 | -7,3 |
| ИТОГО | 23028,3 | 100,00 | 32583,1 | 100,00 | 50710,5 | 100,00 | 27682,2 | х |
| Показатели | 2001 | 2002 | 2003 | Абсолют. откл. 2003 от 2001 | 2003 в % к 2001 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности: Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (за минусом НДС) | 23028,3 | 32583,1 | 50710,5 | +27682,2 | 220 |
| Себестоимость проданных товаров | 18166,2 | 25358,2 | 40725,8 | +22559,6 | 220 |
| Валовая прибыль | 4862,1 | 7224,9 | 9984,6 | +5122,5 | 220 |
| Коммерческие расходы | 4445,9 | 5762,2 | 8352,3 | +3906,4 | 187,9 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 416,1 | 1462,7 | 1632,3 | +1216,2 | 390 |
| Операционные доходы и расходы: | 2,4 | 5,2 | 5,7 | +3,3 | 240 |
| Прочие операционные доходы | 493,7 | 32,8 | 51,3 | -442,4 | 10,4 |
| Прочие операционные расходы | 78,5 | 106,0 | 86,4 | +7,9 | 110,1 |
| Внереализационные доходы | 192,3 | 59,4 | - | - | - |
| Внереализационные расходы | 35,2 | 15,8 | - | - | - |
| Прибыль до налогообложения | 990,9 | 1438,3 | 1603,0 | +612,1 | 161,8 |
| Налог на прибыль | 813,4 | 938,0 | 878,4 | +65,0 | 108,0 |
| Чистая прибыль | 177,4 | 500,3 | 724,5 | +547,1 | 410 |
| Показатели | По состоянию на 1 января | Абсолютное отклонение (+,-) 2003 от 2001 | ||||||
| 2001 | 2002 | 2003 | в сумме | по уд. весу, % | ||||
| сумма | уд.вес, % | сумма | уд.вес, % | сумма | уд.вес, % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Актив Внеоборотные активы | 6860,0 | 62,52 | 6734,0 | 57,67 | 7119,1 | 50,17 | +259,1 | -12,35 |
| Оборотные активы | 4026,0 | 36,70 | 4943,5 | 42,33 | 7070,7 | 49,83 | +3044,7 | +13,13 |
| Убытки | 86,0 | 0,78 | - | - | - | - | -86,0 | -0,78 |
| Валюта баланса | 10972,0 | 100,00 | 11677,5 | 100,00 | 14189,8 | 100,00 | +3217,8 | х |
Пассив Капитал и резервы | 8231,0 | 75,02 | 8665,7 | 74,21 | 9677,8 | 68,20 | +1446,8 | -6,82 |
| Краткосрочные обязательства | 2741,0 | 24,98 | 3011,8 | 25,79 | 4512,0 | 31,8 | +1771,0 | +6,82 |
| Валюта баланса | 10972,0 | 100,00 | 11677,5 | 100,00 | 14189,8 | 100,00 | +3217,8 | х |
| Наименование | Оптимальное значение | По состоянию на 1 января | Абсолютное отклонение (+,-) от оптимального значения | ||||
| 2001 | 2002 | 2003 | 2000 | 2001 | 2002 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | >0,2 | 0,1 | 0,1 | 0,2 | -0,1 | -0,1 | - |
| Промежуточный коэффициент ликвидности | >0,5 | 0,4 | 0,4 | 0,5 | -0,1 | -0,1 | - |
| Общий коэффициент текущей ликвидности | 2 | 1,5 | 1,6 | 1,6 | -0,5 | -0,4 | -0,4 |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | 0,1 | 0,3 | 0,3 | 0,2 | +0,2 | +0,2 | +0,1 |
| Коэффициент восстановления платежеспособности | 1,0 | 1,5 | 1,6 | 1,6 | +0,5 | +0,6 | +0,6 |
| Коэффициент финансовой зависимости | ≥2 | 1,4 | 1,4 | 1,6 | -0,6 | -0,6 | -0,4 |
| Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала | >0,5<1 | 0,3 | 0,3 | 0,5 | -0,2 | -0,2 | - |
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В Горячеводском ГорПО
2.1. Документальное оформление товарных операций
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. Движение товаров от поставщика к потребителю в Горячеводском ГорПО оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно- транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой). Накладная в учёте ООО Горячеводского ГорПО выступает как приходным, так и расходным товарным документом, при отпуске товаров со склада выписывается материально-ответственным лицом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учётом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит их двух разделов: товарного и транспортного. При доставке товаров железнодорожным транспортом, в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если приемка товара осуществляется на складе Горячеводского ГорПО, то проверяется соответствие фактического наличия товара, данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и расчетных документах. Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально-ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в таре, то приемка может производиться по количеству мест. Если количество и качество товара соответствует указанным в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанных в сопроводительных документах. В случае несоответствия фактического наличия товаров, составляется акт, который является юридическим основание для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально-ответственное лицо Горячеводского ГорПО, представитель поставщика. При закупке товаров товароведы следят за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. Учёт первичных документов по приходу товаров регистрируется в лЖурнале документов прихода товаров, который содержит название приходного документа, его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Оформление и учёт реализации товаров в Горячеводском ГорПО зависит от способа расчета за приобретаемый товар между поставщиками и ГорПО. Товары приобретаются как за наличный, так и по безналичному расчету. Стороны, заключившие договор, вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов. Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями Горячеводского ГорПО (складами, магазинами), где работают разные материально- ответственные лица, проводятся на основании письменного распоряжения старшего товароведа, и оформляется накладной в установленном порядке. Подпись материально-ответственного лица заверяется круглой печатью фирмы. Внутреннее перемещение товаров учитывается отдельной строкой в товарном отчёте. Горячеводское ГорПО является как покупателем, так и продавцом товаров. Порядок ведения товаров в Горячеводском ГорПО, являющемся плательщиком налога на добавленную стоимость устанавливают лПравила ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Горячеводское ГорПО ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы лчастичная оплата. Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами производится (допускается Правилами), только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные: при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы; комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. Если Горячеводское ГорПО, перечисляет денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют. Книга покупок Горячеводского ГорПО прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется главным бухгалтером Горячеводского ГорПО. Книга покупок хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи. Горячеводское ГорПО является продавцом товаров и ведет книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) бухгалтером Горячеводского ГорПО составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам. Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж делается только в случаях поступления средств, в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу. Книга продаж прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется главным бухгалтером Горячеводского ГорПО. Книга продаж хранится в течение полных 5 лет, с даты последней записи.2.2. Отчётность материально-ответственных лиц
Материально-ответственные лица составляют отчётность о наличии и движении товаров в срок не позднее 11, 21, 1 числа каждого месяца (сроки предоставления товарных отчётов материально-ответственными лицами устанавливаются руководителем и главным бухгалтером предприятия). В адресной части товарного отчёта указываются наименование организации, номер и дата его составления, охватываемый период, а также фамилия и инициалы материально-ответственного лица. Остаток товара и тары на начало отчётного периода берут из предыдущего товарного отчёта, а в случае составления первого товарного отчёта после проведения инвентаризации Ц из инвентаризационной описи. В приходной части товарного отчёта отражается поступление товаров и тары в стоимостном выражении, с указанием наименования поставщика, номера и даты приходного документа, а также выводится итог прихода с учётом остатков. В расходной части товарного отчёта отражается списание сумм реализованного (выбывшего) товара, возврата недоброкачественного товара, перемещение и т.п. Основой товарного отчёта является подтверждение товарного остатка. Товарный отчёт заполняется в двух экземплярах, при этом первый экземпляр отчёта вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, предоставляются в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчёта остается у материально- ответственного лица. Все приходные и расходные документы располагаются в хронологическом порядке. Нумерация товарных отчётов последовательная с начала и до конца года. Допущенные ошибки в товарных отчётах исправляются таким образом: одной чертой зачеркивается неправильная запись и надписывается правильный текст или цифровые данные. Исправление ошибок в товарном отчёте оговаривается надписью лисправлено и подтверждается подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления. Если дата проведения инвентаризации не совпадает с установленным периодом отчётности, то составляется два отчёта: первый Ц с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй Ц от даты окончания инвентаризации до установленного представления товарного отчёта. Учёт товаров в Горячеводском ГорПО организован: в бухгалтерии Ц по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении, на складах Ц по наименованиям, количеству и цене товара в карточках складского учёта. Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчётов материально-ответственными лицами. Во время проверки отчётов материально-ответственных лиц бухгалтер проверяет: подлинность документов и правильность записей в отчёте, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты документов периоду, за который представляется отчёт; соответствие в данном отчёте остатков товаров и тары на начало отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец отчётного периода; соответствие в отчёте остатков на начало отчётного периода в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации; законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.п.); наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально-ответственных лиц, распорядительных подписей на внутреннее перемещение товаров; полноту оприходования в отчётном периоде по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам; правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчёте и приложенных к нему документах; соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчёта, сумме, оприходованной по кассовому отчёту. Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют, заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об изменении остатка товаров на конец отчётного периода ставят в известность материально- ответственное лицо, которое расписывается в конце отчёта, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров. Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним документами хранятся три года. Ответственность за сохранность документов возложено на главного бухгалтера.2.3. Синтетический и аналитический учёт товарных операций
Для учёта поступления товаров в Горячеводском ГорПО используется активный счет 41.2 лТовары и тара в розничной торговле. Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту Ц выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчётного периода. В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. В Горячеводском ГорПО учёт ведется по продажным ценам и разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42.2 лТорговая наценка в розничной торговле. При поступлении товара делается следующая проводка: Дт 41.2 лТовары и тара в розничной торговле Ц на стоимость товара Дт 19 лНалог на добавленную стоимость Ц на сумму НДС Кт 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками. Величина торговой наценки при этом отражается записью: Дт 41.2 лТовары и тара в розничной торговле Кт 42.2 лТорговая наценка в розничной торговле. В Горячеводском ГорПО используется мемориально-ордерная форма учёта. При данной форме учёта, в журнале Формы К-3 по счету 41.2 систематизируются дебетовые и кредитовые записи. Журнал открывается в начале каждого месяца с соблюдением всех требований оформления и ведения учётных регистров. Лицевые счета открываются на каждое материально-ответственное лицо для записей в течение месяца. Записи на лицевых счетах материально-ответственных лиц производят на основании проверенных, обработанных и утвержденных товарно-денежных отчётов. Для каждого отчёта отводится одна строка, на которую записывают итоговые данные отчёта. По результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей записи по лицевому счету материально-ответственного лица производят на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ценностей, которую также записывают отдельной строкой. Формы товарно-денежных отчётов и журнала К-3 имеют одинаковое построение: одни и те же разделы, показатели. Поэтому запись данных отчётов в журнале технически проста, и она обеспечивается органической связью показателей журнала и отчётов. В конце месяца по каждому лицевому счету в журнале подсчитывают итоги за отчётный период по всем графам, отражающим корреспонденцию счетов с основным счетом 41, субсчетом лТовары и тара на предприятиях розничной торговли, по разделам журнала лИтого по дебету и лИтого по кредиту, по отдельным показателям Ц лИтого розничный товарооборот, кроме мелкого опта, лИтого мелкий опт, лВесь розничный товарооборот. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учётного регистра по дебету счета 41.2 в корреспонденции со счетами 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками, 42.2 лТорговая наценка и т. д. Кредитуется счет 41.2 в корреспонденции со счетами 90 лПродажи, 41.3 лТовары и тара в общепите, 44.2 лРасходы на продажу. В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41.2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается лвозврат тары и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре: Дт 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками Кт 41.2 лТовары и тара в розничной торговле. Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 лНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учётном регистре по счету 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками обороты по дебету счета 41.2 лТовары в розничной торговле можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчёте указываются номер и дата платежного документа. Любой порядок ведения учётных регистров по счетам 41.2 лТовары в розничной торговле и 60 лрасчеты с поставщиками и подрядчиками должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой Ц контроль за расчетами с поставщиками. В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями. Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно: Дт 41.2 лТовары в розничной торговле Дт 19 лНДС по приобретенным ценностям Кт 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками. При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения также без НДС. Дт 44 лРасходы на продажу Дт 19 лНДС по приобретенным ценностям Кт 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками. В Горячеводском ГорПО учёт товаров ведется по продажным ценам, при этом на сумму торговой наценки составляется следующая запись: Дт 41.2 лТовары в розничной торговле Кт 42 лТорговая наценка. Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями: Дт 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками Ц на сумму оплаченной задолженности поставщикам Кт 51 лРасчетные счета - на сумму, оплаченную с расчетного счета; Кт 50 лКасса Ц на сумму оплаты из кассы предприятия наличными деньгами. После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка: Дт 68 лРасчеты по налогам и сборам Кт 19 лНДС по приобретенным ценностям. Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, согласно учётной политике предприятия относятся на коммерческие расходы. Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 лРасчеты с подотчетными лицами. Горячеводское ГорПО реализует товары за наличный расчет. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу ГорПО, ее размер определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира- операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня с показаниями счетчиков на начало дня). Выручка от реализации сдается кассиром- операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчётах. Сдача выручки в кассу отражается в учёте следующей записью: Дт 50 лКасса Кт 90 лПродажи, субсчет лВыручка. Торговая выручка сдается инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору, которая будет зачислена на расчетный счет, учитывается следующей бухгалтерской записью: Дт 57 лПереводы в пути Кт 90 лПродажи, субсчет лВыручка. Согласно ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. На сумму начисленного НДС составляется проводка: Дт 90 лПродажи, субсчет 3 лНДС Кт 68.2 лРасчеты по налогам и сборам по НДС. Записи по субсчетам 90.1 лВыручка, 90.2 лСебестоимость продаж, 90.3 лНалог на добавленную стоимость производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 лСебестоимость продаж, 90.3 лНалог на добавленную стоимость и кредитового оборота по субсчету 90.1 лВыручка определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 лПрибыль/убыток от продаж на счет 99 лПрибыли и убытки. Таким образом, синтетический счет 90 лПродажи сальдо на отчётную дату не имеет. Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90.9. В Горячеводском ГорПО реализованные товары списываются в дебет счета 90 лПродажи на основании товарных отчётов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 лПродажи отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке Ц по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчётов кассира) и по дебету (на основании товарных отчётов) счета 90 лПродажи должны быть одинаковыми.3. АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1. Сущность и принципы организации аудита и контроля
В условиях функционирования организаций потребительской кооперации при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль. Контроль - комплексное изучение деятельности организаций потребительской кооперации и их структурных подразделений; экономической, эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учётной информации и бухгалтерской отчётности, состояния объектов контроля и соответствие их учётным данным. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации, в основе контроля лежат принципы документального и фактического контроля. Составной частью контроля является аудит. Аудит предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции потребительских обществ, союзов. В процессе аудита используется один из методов фактического контроля - инвентаризация. Главная цель аудита - изучение деятельности потребительских обществ, союзов и их предприятий, фактического наличия и сохранности денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей. В процессе аудита должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учёта и отчётности, правильность составленных корреспонденции счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, в процессе аудита лица, осуществляющие ее, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам. Одной из задач аудита и контроля является снижение вероятности ухудшения экономических показателей. В этой связи, ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперация. Следовательно, лица, осуществляющие ревизию, проверяют все участки хозяйственно-финансовой деятельности организации, в том числе: эффективность использования производственных ресурсов; отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг; соблюдение законности и целенаправленности всех совершенных хозяйственных операций; соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств, материальных ценностей, основных фондов; правильность ведения бухгалтерского учёта и достоверность отчётности; своевременность и правильность ведения расчетных операций (с поставщиками и покупателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и субподрядчиками, по оплате труда и социальному страхованию и др.); законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обязанностей; полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов и повышения эффективности производства; выявления причин образования непроизводительных расходов и потерь и установление виновных в этом должностных лиц; выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией или проверкой. Среди задач аудита также оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих и влекущих появление злоупотреблений и хищений кооперативного имущества. Аудит должен выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые правлением потребительских обществ, союзов к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействиями должностных лиц. К таким мерам относятся; предъявление гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т.п. В соответствии с правилом (стандартом) лИзучение и оценка систем бухгалтерского и внутреннего контроля в ходе аудита на стадии предварительного планирования изучаются система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля. Целью проверки на этом этапе является создание основы для планирования, а также для определения времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля. Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля состоит из трех основных элементов: контрольной среды (характеристики, определяющие благоприятные или неблагоприятные для контроля взаимоотношения в организации); системы бухгалтерского учета (учетная политика, избранная в организации, а также мероприятия, касающиеся отражения в учете совершаемых хозяйственных операций) и средств контроля (специальные проверки, выполненные персоналом клиента).3.2. Организация проведения аудита в Горячеводском ГорПО
Аудит осуществляется посредством процедур, вытекающих из приемов и методов проведения ревизий и проверок. К приемам документального контроля относятся: - технико-экономические расчеты; - нормативная проверка; - документальная проверка содержания операций и процессов; - встречная проверка данных, отраженных в документах; -хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств; - проверка правильности хозяйственных операций подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней; - проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта; - проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учёта; - проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство (составление альтернативного баланса). Те или иные приемы применяются в процессе аудита различных разделов учёта, видов хозяйственной деятельности. Технико-экономические расчеты производятся в целях установления правильности составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно- монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др. Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических отчётных данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Выявленные при этом отклонения подлежат тщательному изучению. При этом выявляются причины их возникновения и работники, виновные в этом. На основе установленного разрабатываются необходимые мероприятия по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положительных результатов. Документальная проверка содержания операций и процессов является ведущим приемом документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных операций и процессов. На основе данных этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных в этом, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности потребительского общества. Документальная проверка производится: сплошным способом; выборочным способом; в хронологическом порядке; в систематизированном порядке. При сплошном способе за аудируемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчётах, и правильность их отражения на счетах бухгалтерского учёта. Этот способ проверки совершившихся операций весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности предприятия, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, ОС и других активов и пассивов предприятия в соответствии с заданием, указанным в программе аудита. При выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчётах аудируемого периода, по усмотрению ревизора. Если будут установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба. Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным. При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно- материальных ценностей, издержки производства и обращения. При проверке содержания операций, отраженных в документах, ревизор устанавливает их законность, целесообразность, достоверность. Операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующему законодательству и нормативным документам. Целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед предприятием при соблюдении законности. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявлении незаконных и нецелесообразных операций ревизор должен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоряжению осуществил эти операции, определить их последствия. Достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов. При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также выявляются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей соответствующих работников. Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых отчётах, в платежных ведомостях на выплату зарплаты и др.) Встречная проверка данных , отраженных в документах, заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах организаций, с которыми предприятие вступало в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок со счетов в банке. Хронологическая проверка движения материальных ценностей и денежных средств применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации расхождений (недостач или излишков) не установили. Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о выработке продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске устанавливают превышение в отдельные дни отпуска продукции против ее изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных операций в необходимом количестве, оприходование готовой продукции до полного ее изготовления (в периодической отчётности эти показатели будут взаимосвязаны). Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней, состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам. Например, данные о поступлении материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их перевозке; списание спецодежды, постельных принадлежностей, инструмента сопоставляются с данными накладной об оприходовании полученных при этом ветоши, лома; и др. Проверка объективной возможности выполнения оплаченных и оформленных работ осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах выполненных и оплаченных работ. Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов в бухгалтерском учёте содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учёте документам. Полноту оприходованной продукции возможно установить посредством составления альтернативного баланса. К приемам фактического контроля относятся: - инвентаризация; - контрольный обмер; - обследование; - проверка качества сырья и материалов; - экспертная оценка. Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. В процессе инвентаризации выявленные фактические остатки материальных ценностей отражаются в инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные ведомости. Контрольный обмер производится с участием соответствующих специалистов и как прием аудита представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются правильность и достоверность отчётных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ. Обследование на месте проводится при проверках готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капитальных вложений; установлении степени изношенности ОС, временных нетитульных сооружений и приспособлений, МБП; при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; организации производства и труда на предприятии. Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят при необходимости проверить правильность применяемых в ревизуемом периоде производственных норм расхода строительных материалов и расхода сырья и материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами. Проверка качества сырья и материалов проводится для установления причин низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции, услуг и происхождения брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами. Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля нарушения и злоупотребления ревизор систематизирует по участкам контролируемой деятельности, видам операций и другими признакам, регистрируя их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие документы, записи в учётных регистрах и другие источники. Накопленные данные используются им при составлении соответствующих разделов основного акта аудита. Ревизионная комиссия (ревизор) осуществляет проверку по утвержденному плану на календарный год. Планы работы ревизоров должны быть целенаправленными, реальными и конкретными, обеспечивающими своевременность, высокое качество и эффективность проводимых ревизий и тематических проверок. Основной обязанностью ревизора является проведение аудита хозяйственной и социальной деятельности за отчётный год в соответствии с программой, утвержденной председателем потребительского общества (Таблица 3.1). Таблица 3.1 Программа аудита хозяйственно-финансовой деятельности| № | Объекты аудита | Способ проверки | Приемы (методы) проверки |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Аудит денежных средств кассовых операций | сплошной | Инвентаризация, встречная проверка документов, хронологическая проверка |
| операции по счетам в банках | -II- | встречная проверка, хронологическая проверка | |
| денежных документов | -II- | -II- | |
| и переводов в пути краткосрочных финансовых вложений | -II- -II- | -II-инвентаризация, встречная проверка, хронологическая проверка | |
| долгосрочных финансовых вложений | -II- | -II- | |
| 2 | Аудит товарных операций: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей; реализация | выборочный | Инвентаризация, проверка качества, нормативная проверка, встречная проверка документов хронологическая проверка. |
| 3 | Аудит операций с материальными ценностями: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей, приобретение и отпуск материальных ценностей; | выборочный | |
| реализация прочих активов | -II- | -II- | |
| 4 | Аудит расчетов: с поставщиками и подрядчиками; | выборочный | инвентаризация, встречная проверка документов, проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей. |
| с внебюджетными фондами; | сплошной | документальная проверка. | |
| с бюджетом; | сплошной | -II- | |
| с подотчетными лицами; | сплошной | -II- | |
| с разными дебиторами и кредиторами; | выборочный | -II- | |
| по претензиям и возмещению материального ущерба. | выборочный | -II- | |
| 5 | Аудит движения основных средств: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность основных средств и оборудования к установке, поступление и выбытие собственных и долгосрочных арендуемых основных средств. и нематериальных активов; правильность начисления износа | выборочный | инвентаризация, встречная проверка, документальная проверка содержания операций, нормативная проверка технико-экономические расчеты. |
| затраты на ремонт основных средств; | выборочный | документальная проверка | |
| движение оборудования к установке; | сплошной | документальная проверка | |
| затраты на капитальные вложения. | сплошной | контрольный обмер, документальная проверка, нормативная проверка | |
| 6 | аудит выполнения показателей по труду, расчетов по оплате труда и социальному страхованию | выборочный | нормативная проверка, встречная проверка документов |
| выполнение заданий по росту производительности труда | выборочный | технико-экономические расчеты | |
| использование фонда заработной платы и правильности расчетов по оплате труда | выборочный | нормативная проверка, встречная проверка документов | |
| 7 | аудит издержек обращения | выборочный | нормативная проверка, встречная проверка |
| 8 | аудит расчетов с покупателями, заказчиками | выборочный | инвентаризация, встречная проверка, хронологическая проверка |
| 9 | аудит финансовых результатов | выборочный | нормативная проверка |
| 10 | аудит фондов и резервов | сплошной | нормативная проверка |
| Основание | Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
| 1 | 2 | 3 |
| Федеральный закон лО бухгалтерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ; ПБУ 1/98 лУчетная политика организации (утв. МФ РФ от 09.12.98 г. №60н) | В учетной политике не отражен способ учета товаров. В организации применяется способ учета товаров, отлчный от учетной политики | Низкий уровень внутреннего контроля, применяемый в организации, способ учета товаров документально не зафиксирован. Невозможно подтвердить достоверность учета по счетам 41 лТовары, 42 лТорговая наценка, строки лтовары баланса |
| Федеральный закон лО бухгалтерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ; ПБУ 1/98 лУчетная политика организации (утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н) | В течение отчетного периода изменялся порядок учета товаров | Низкий уровень внутреннего контроля в организации, нарушений принятой учетной политики. Возможность постановки вопроса о достоверности учета товаров, и, как следствие, о достоверности объема их реализации, себестоимости и прибыли, подлежащей налогообложению |