Курсовая: Аудит основных средств
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по курсу лБухгалтерский учет и аудит
по теме:
лАудит основных средств в организации
Преподаватель: Мамрукова О.И.
Выполнила: студентка
группы Э00 - 1 Дарьина О.С.
Магнитогорск, 2004г.
1. ОСНОВНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОБЪЕКТЫ
ПРОВЕРКИ
Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:
1. Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.
2. Закон РФ лО бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с
изменениями и дополнениями.
3. Положение по бухгалтерскому учету лУчетная политика организации ПБУ 1/98
(утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету лУчет основных средств ПБУ 6/01 (утв.
Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв.
Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49).
7. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 лО порядке
составления статистической отчетности по капитальнонму строительству с
изменениями и дополнениями.
8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 лОб утверждении
типовых форм учета основных средств (в ред. постановления Госкомстата России
от 30 октября 1997 г. № 71а).
9. О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства
РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).
10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
(Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
2. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРОВЕРКИ
Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных
средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в
выборе методов начисления амортизационных отчиснлений, ввода основных средств
в эксплуатацию и др.
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться
унифицированными межведомственными форнмами первичной учетной документации.
Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки,
служат:
Х акт (накладная) приемки-передачи основных средств Ч ф. ОС-1;
Х акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов Ч ф. ОС-3;
Х акт на списание основных средств Ч ф. ОС-4;
Х акт на списание автотранспортных средств Ч ф. ОС-4а;
Х инвентарная карточка учета основных средств Ч ф. ОС-6;
Х акт о приемке оборудования Ч ф. ОС-14;
Х акт приемки-передачи оборудования в монтаж Ч ф. ОС-15;
Х акт о выявленных дефектах оборудования Ч ф. ОС-16.
Х журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 Ч для ведения синтетиченского учета
движения основных средств и их износа, а при испольнзовании компьютерных
информационных технологий -- машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по
сч. 01, 02;
Х Главная книга;
Х баланс (ф. № 1);
Х отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
Х приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
Х другие документы, справки, расчеты и т.д.
3. ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:
Х контроль за наличием и сохранностью основных средств;
Х правильность отнесения предметов к основным средствам;
Х правильность оценки основных средств в учете;
Х правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и
выбытию основных средств;
Х правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных
средств;
Х правильность отражения данных о наличии и движении оснновных средств в
бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств
можно выделить следующие направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления амортизации;
4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;
5) проверка правильности налогообложения по основным средствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего
плана и программы аудита основных средств.
Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления
аудита данных участков.
Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 1 и табл. 2.
Таблица 1.
Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация 000 лВымпел
Период аудита с
01.01 по 31.12.02
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И.,
Петров И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1. | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение отчетного года | Иванов И.И. Петров И.Я. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2. | Аудит движения основных средств | В течение отчетного года | Иванов И.И. | |
| 3. | Аудит правильности начисления амортизации | В течение отчетного года | Петров И.Я. | |
| 4. | Аудит инвентари-зации с целью переоценки основных средств | В течение отчетного года | ||
| 5 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение отчетного года | Иванов И.И. Петров И.Я. |
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение года | Иванов И. И. Петров И.Я. | |
| 1.1 | Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И. | Приказы, распоряжения |
| 1.2 | Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Договоры, соглашения |
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены | Ежеквартально | Иванов И. И. | Протоколы, соглашения, приказы |
| 1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации |
| 1.5 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов | Ежеквартально | Иванов И. И. | Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
| 1.6 | Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
| 1.7 | Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
| 1.8 | Проверка результатов произведенной переоценки основных средств | По мере совершенствования операций | Петров И.Я. | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
| 1.9 | Проверка результатов последней инвентаризации основных средств | В течение года | Иванов И.И. | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| 1.10 | Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия | Ежеквартально | Петров И.Я. | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
| 1.11 | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | Ежеквартально | Иванов И.И. | Приказы, распоряжения |
| 1.12 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Формы отчетности |
| 2 | Аудит движения основных средств | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Ежеквартально | Иванов И.И. | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
| 2.2 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств | Ежекварнтально | Петров И.Я. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
| 2.3 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 2.4 | Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями | Ежекварнтально | Петров И.Я. | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
| 2.5 | Проверка отражения в отчетности движения основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Формы отчетности |
| 3. | Аудит проведения инвентаризации | Ежегодно | Петров И.Я. | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| 3.1 | Проверка последней инвентаризации и её результаты | Ежегодно | Петров И.Я. | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| 3..2. | Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте | Ежегодно | Петров И.Я. | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| 3.3. | Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. | Ежегодно | Петров И.Я. | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| 3 | Аудит правильности начисления амортизации | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | Расчеты |
| 4.1 | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения | Помесячно | Иванов И.И. | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 4.2 | Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация | Помесячно | Петров И.Я. | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
| 4.3 | Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация | Помесячно | Иванов И.И. | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
| 4.4 | Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал | По мере внесения в уставный капитал | Петров И.Я. | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| 4.5 | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств | Помесячно | Иванов И.И. | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
| 4.6 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Формы отчетности |
| 4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 5.1 | Проверка правильности расчетов по НДО | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | НКРФ,гл.21, баланс, справки, расчет |
| 5.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
| 5.3 | Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения |
| 5.4 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | ФЗ лО налоге на имущество предприятий, Инструкция ГНС № 33, справки, расченты, сведения |
| 5.5 | Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам | По срокам платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | НК РФ, гл. 24, справки, расченты, сведения |
| 5.6 | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. Петров И.Я. | Формы отчетности |
ТЕСТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ
Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля. Тестирование может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонажа предприятия могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. Например, при проверке основных средств можно задать следующие вопросы: 1. Как отражается в учёте поступление основных средств и какими проводками оформляется? 2. Как в учёте и какими проводками оформляется списание по разным причинам основных средств? 3. Какие методы применяются при начислении износа (амортизации) основных средств и как она отражается в учёте? 4. Имеются ли на предприятии арендуемые основные средства? 5. Как они оформляются? И другие вопросы. Вопросы можно представить в виде теста-таблицы. Таблица 3 Тест| № п/п | Содержание вопроса | Возможный |
| ответ | ||
| Раздел I. Проверка учредительных документов и видов деятельности | ||
| 1.1 | Какую сумму составляет объявленный уставный капитал? | 9941 тыс.р. |
| 1.2 | Сформирован ли уставный капитал полностью в соответствии с | Да |
| учредительными документами и законодательством? | ||
| 1.3 | Какие проводки составлялись при формировании уставного капитала | |
| 1.4 | Какие виды деятельности предусмотрены уставом предприятия? | Пр-во с.-х. |
| продукции | ||
| 1.5 | Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности (розничную | Да |
| торговлю, операции с ценными бумагами и т. д.)? | ||
| 1.6 | Занимается ли организация видами деятельности | Нет |
| непредусмотренными уставом? | ||
| 1.7 | Какой порядок предусмотрен в уставе для распределения прибыли и | На основании |
| формирования фондов и резервов? | положения | |
| учетной | ||
| политики | ||
Раздел II. Проверка порядка проведения инвентаризации основных средств . | ||
| 2.1 | Создана ли на предприятии инвентаризационная комиссия? | Да |
| 2.2 | Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций? | Не всегда |
| 2.3 | Какими документами оформляются итоги инвентаризации? | Инвентаризационные |
| описи, | ||
| сличительные | ||
| ведомости. | ||
| 2.4 | Правильно ли ведутся инвентарные карточки по осн-м ср-м ? | Да |
| 2.5 | Имеются ли на предприятии основные средства на которые не | Нет |
| оформлены инвентарные карточки? | ||
| 2.6 | Какими проводками оформляются излишки или недостача основных | 94-01 , |
| средств ? | 01-91 | |
| Раздел III. Проверка поступления и выбытия основных средств и | ||
| 3.1 | Как отражается в учете поступления основных средств? | Акты приемки- передачи осн. ср |
| 3.2 | Какими проводками оформляется поступления основных средств? | 01-08 |
| 3.3 | Как учитываются нематериальные активы (поступление, выбытие)? | 04-08, |
| 04-75 | ||
| 3.4 | Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются? | Нет |
| 3.5 | Какие методы применяются при начислении износа (амортизации) | Линейный |
| основных средств и нематериальных активов и как это отражается в | 01-02, 04-05 | |
| учете? |