Диплом: Анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
.4
Глава 1. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и
кредиторской задолженности
7
1.1. Причины образования, виды дебиторской и кредиторской задолженности 7
1.2. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и
кредиторской задолженности
13
1.3. Учёт создания и использования резервов по сомнительным долгам 24
1.4. Отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчётности
28
Глава 2. Аудит учёта дебиторской и кредиторской задолженности .38
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия 38
2.2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии 42
2.3. Планирование аудиторской проверки .45
2.4. Аудиторские процедуры 47
2.5. Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации
в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных
документов
51
Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
54
3.1. Информационное обеспечение анализа 54
3.2. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
57
3.3. Анализ оборачиваемости средств в расчётах 63
3.4. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью 68
Заключение
74
Библиографический список
79
Приложения
81
Приложение 1. Выписка из рабочего Плана счетов ООО ПКФ лМилКом...81
Приложение 2. Общая схема отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на
счетах бухгалтерского учёта
82
Приложение 3. Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
.85
Приложение 4. Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности
ООО ПКФ лМилКом в 2003 Ц 2005 гг 86
Приложение 5. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО ПКФ
лМилКом за 2003 Ц 2005гг
87
Приложение 6. Бухгалтерский баланс .88
Приложение 7. Отчёт о прибылях и убытках .90
ВВЕДЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность Ц неизбежное следствие существующей
в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой
всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности
на товар, между предъявлением платежных ержка платежа в иных случаях может
привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и
даже к банкротству и законодательной базы в части востребования
задолженности.
Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения
дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а
также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на
оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на
финансовое состояние предприятия.
Цель дипломной работы - разработать систему мер по управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью
Исходя из указанной цели дипломной работы её основными задачами являются:
- выявить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
- ознакомиться с организацией учёта дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с дебиторами и
кредиторами, дать оценку её эффективности;
- оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в
бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных
документов;
- проанализировать динамику, структуру дебиторской и кредиторской дебиторской
и кредиторской задолженности на предприятии и разработке системы мер по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО ПКФ лМилКом.
При выполнении дипломной работы использованы действующие нормативные
документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, экономическая
литература, а также публикации в периодической печати по теме дипломной
работы.
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Причины образования, виды дебиторской и кредиторской задолженности
Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу
которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные
действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства,
а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала
организации (предприятия). В соответствии с по взаимным обязательствам, в том
числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом
и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.
п. [22].
В, отчего имеет определенные экономические преимущества.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и
определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и
дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной
сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.
Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой
разновидности долговых обязательств [11, с. 154].
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты
предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является
предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой.
Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его
получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не
завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.
Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже
вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому
предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за
кредит не слишком велика [17, с. 254].
В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее
кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной
ий, получивший аванс на командировку или на другие расходы и другие
должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее
организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее
возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары
либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные
учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой
(в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена,
но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не
уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.
Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям.
Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и
привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В
раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет
необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как платежа и
содержания обязательств.
Виды задолженности по различным классификационным признакам представлены в
табл. 1.
Таблица 1
Классификация задолженности
| № п/п | Классификацинонные принзнаки | Виды задолженнности | Примечание |
| 1 | По продолжинтельности | | |
| |
| 2 | По срокам иснполнения | | |
| |
| |
| 3 | По степени иснтребованности | | |
| |
| 4 | По валюте плантежа | Задолженность может быть вынражена в рублях и иностранной ванлюте | В результате могут возникают курнсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по опренделенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы |
| 5 | По содержаннию обязантельств | Задолженность, возникшая в связи с поставкой тованров, арендой, вындачей и полученнием авансов, хранением и странхованием грузов, оказанием понсреднических уснлуг и т. д | |
В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто
является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие
задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых
взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки,
подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам;
внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и
аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами
по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - определяют с
использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования
первоначальной суммы.
Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь
возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при
продаже или уступке права требования долговых обязательств.
Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности.
Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного
комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с
банкротством организации, а также для аналитических целей.
Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во
многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его
доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка
дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее
рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать не
представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее
оценку с учетом балансовой стоимости [11, с. 163].
Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и
остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть
скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку с
договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего
взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности).
Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников
предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков,
специалистов инвестиционных и иных организаций.
способами или при различных условиях платежа, дисконтируется минимальная из
возможных оценок. Например, при покупке сырья и материалов в качестве условий
платежа может быть предусмотрена 3 %-ная скидка от суммы сделки при оплате
счета в течение 20 дней и пеня 5 % , если срок оплаты превысит 2 месяца.
Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет сумма по
счету-фактуре за минусом 2 %. Такой вариант оценки соответствует
бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых
поступлений не должна быть завышена. Рыночная, экспертная и юридическая
(правовая) оценка кредиторской задолженности аналогична оценке долгов
дебиторов с позиций кредитора.
1.2. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и
кредиторской задолженности
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляюнщие сырье и другие
товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг
(отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и порядке оплачиваются
требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энернгию,
выписанные на основании показателей измерительных прибонров и действующих
тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные
услуги.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от
06.05.99 г. №32н.
- Положение по бухгалтерскому учету лРасходы организаций ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
- лО безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центробанка РФ
от 12.04.2001 г. №2-п.
Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в любой
организации, в том числе и в ООО ПКФ лМилком ведётся на счёте 60 лРасчёты с
поставщиками и подрядчиками. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и
потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды
и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностейвыявленные
при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и учета
этих ценностей (либо счета 15 лЗаготовление и приобретение материальных
ценностей) или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке
материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на
стороне записи по кредиту счета 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками
производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов,
товаров, затрат на производство и т.п.
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении
недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен,
обусловленных договором, и арифнметических ошибок счет 60 кредитуют на
соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76
лРасчеты с разными дебиторами и крендиторами, субсчет 2 лРасчеты по
претензиям.
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счёт на оплату и
отражается у покупателя по дебету счета 19 лНалог на добавленную стоимость в
договорах.
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или
выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 лПрочие доходы и
расходы в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от
значения суммовых разниц.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, уснлугам) также
отражают на счетах 60 и 91 в качестве внереализационных доходов и расходов в
зависимости от значения курсовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться
по следующим основаниям: при зачете взаимнных требований, новации, прощении
долга, ликвидации юридического лица [1, ст. 410,414, 415, 419].
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отнражают по дебету
счета 60 и кредиту счетов 62 лРасчеты с покупатенлями и заказчиками или
счета 76 лсчетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при
списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 лПрочие доходы и расходы.
Списание кредиторской задолженнонсти, по которой истек срок исковой давности,
осуществляют по рензультатам проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа руководителя организации.
При журнально-ордерной форме учета в ООО ПКФ лМилком учет расходов с
поставщинками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере
синтетинческий учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим
учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке
плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца
включают общими итогами по корреспондирующим счетам в возможны и иные разрезы
учетных данных.
Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими
счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по
дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его
кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать
кредиторскую.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения
информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В целом можно сказать,
что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы выплаты денежных
средств" [5, п.6].
Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания
услуг составление следующей записи:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90.1 "Выручка"
Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть
отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя
возникают в момент исполнения продавцом обязательств по
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию
(товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком
(услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены [5].
Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны
выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из
выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные
организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как
кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности
Кредит 90 "Продажи"
И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма
дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется
по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах 76
лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 лРасчеты по
имущественному и личному страхованию, в корреспоннденции со счетами учета
затрат на производство или других источнинков страховых платежей (счет 08 по
страховым платежам в капитальнном строительстве, счета 20, 23, 25, 26, 29 по
обязательному страхованнию имущества и персонала по основному и
вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного
назнанчения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.).
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с
кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета
76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору
страхования работнику организации (кредитуют счет 73 лРасчеты с персоналом по
прочим операциям).
Суммы страхового возмещения, полученные ООО ПКФ лМилКом от странховых
организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и
кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страхонвыми возмещениями потери от
страховых случаев списывают в дебет счета 91 лПрочие доходы и расходы.
Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров
ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;
20 лОсновное производство, и других счетов учета затрат Ч за брак и потери,
возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и
кредитов банни (51, 52, 66, 67 и др.) Ч по суммам, ошибочно списанным со
счетов организации;
91 лПрочие доходы и расходы Ч по штрафам, пеням, неустойнкам, взыскиваемым с
поставщиков, подрядчиков, покупателей, занказчиков, потребителей услуг за
несоблюдение договорных обязантельств.
Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов
учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как
правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они
были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).
Уплаченные ООО ПКФ лМилКом разные штрафы, пени и неустойки спинсывают с
кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 лПрочие доходы и
расходы.
Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим органнизациям за
несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 лРасчеты по
претензиям и кредиту счета 91 лПрочие дохонды и расходы. Со счета 76-2
оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета ведомости
по аналитическим счентам счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и
кредиторами в рамках групнпы взаимосвязанных организаций, о деятельности
которых составляетнся сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76
обособленно.
1.3. Учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов
хонзяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое
преднприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения опланты
от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолнженность,
возможность
лСомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями [3, п.70]. Согласно статье 266 НК РФ
лсомнительным долгом признается любая задолженность перед я целей
бухгалтерского и налогового учёта приведены в табл. 2.
Таблица 2
Особенности создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского
и налогового учёта
| Признак | Бухгалтерский учёт | Налоговый учёт |
| 1 | 2 | 3 |
| Размер резерва по сомнительным долгам | | |
Продолжение таблицы 2
| 1 | 2 | 3 |
| Условия создания резерва по сомнительным долгам | | |
На сумму отчислений в резерв составляется запись:
Дебет 91.2 лПрочие расходы
Кредит 63 лРезервы по сомнительным долгам
Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной
дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если
истек срок исковой давности. лОбщий срок исковой давности устанавливается в
три года [1, ст.196]. Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой
давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была
узнать о нарушении своего права. По обязательствам с срок исковой давности, а
также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на
основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности
должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна
отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 лСписанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение
Дебет 63 лРезервы по сомнительным долгам
Кредит 62 лРасчеты с покупателями и заказчиками
Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг
не будет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности уже заранее
списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только
уменьшает резерв.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то
неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету
91.1 лПрочие доходы. Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского
учета следующим образом:
Дебет 63 лРезервы по сомнительным долгам
Кредит 91.1 лпри составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к
финансовым результатам.
В ООО ПКФ лМилКом резерв по сомнительным долгам не создаётся.
1.4. Отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчётности
При формировании отчетных данных согласно п. 10 Указаний о порядке
составления и представнления бухгалтерской отчетности организанции должны
руководствоваться следующими норнмативными документами:
- приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по
бухгалтерскому учету;
- отчетности организации должны следовать обнщим принципам формирования
оценки дебиторнской и кредиторской задолженности.
Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в бухгалтерской
отчетности пронизводятся исходя из оценки:
- остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов лРасчеты, на
отчетную дату Ц при формировании бухгалтерского банланса (ф. № 1) и раздела
лДебиторская и крендиторская задолженность приложения к это свидетельствует
о ненточностях в учете (задолженность не отражена полнностью, неверно
отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В
последнем случае организации целесообразно отнразить ошибочную сумму на счете
76 лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет лРаснчеты по
претензиям [22].
Дебиторская задолженность организации в бухнгалтерской отчетности
представляется по двум статьям:
- дебиторская задолженность, платежи по конторой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторнская задолженность);
- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12, что
те или иные расшифровни по расчетам являются существенными и могут оказать
влияние на экономические решения заиннтересованных пользователей, эти
показатели следунет включить в формы отчетности. ООО ПКФ лМилКом никаких
расшифровок по расчетам в формы отчётности не включает. В этом нет
необходимости, так как у ООО ПКФ лМилКом кроме задолженности перед
покупателями и заказчиками другой дебиторской задолженности нет.
В соответствии с Планом счетов и инструкнцией по его применению по строкам
бухгалтерсконго баланса лДебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и лДебиторская
задолженнность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты) должна быть отнражена вся дебиторская лРезервы по
сомнитенльным долгам.
В справке к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах,
отражается сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 007 лСписанная
в ожидаются в течение 12 месянцев после отчетной даты) учитывается дебетовое
сальдо по счету 62 л (товаров, работ, услуг), а также иных активов
(внеоборотных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму
налогов, предъявленных покупателю.
Согласно п. 6.1Ч6.6 ПБУ 9/99 лДоходы органнизации величина дебиторской
задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:
- исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем
(заказчинком);
- исходя из цены, по которой в сравнимых обнстоятельствах обычно организация
определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг),
либо предоставления во временное пользование (временное владенние и
пользование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не
может быть установлена исходя из условий договора;
- с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнении работ,
задолженность определяется стоинмостью продукции (товаров), переданной или
подлежащей передаче организацией, т. е. исходя из цены, по которой в
сравнимых обнстоятельствах обычно организация определянет выручку в отношении
аналогичной прондукции (товаров);
- с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);
- с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится
в рублях
ООО ПКФ лМилКом величину дебиторской задолженности для убытках (ф. № 2)
отражаетнся дебиторская задолженность, которая не была понгашена покупателями
и заказчиками; дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением
срока исковой давности, и сумма дебиторской зандолженности, списанной в связи
с уступкой требонвания задолженности третьему лицу (по договору цессии).
Суммы списанной дебиторской задолженнонсти, по которой истек срок исковой
давности, а также других долгов, нереальных для взыскания в соответствии с п.
12 ПБУ 10/99 лРасходы организанции, включаются в состав с п. 11 ПБУ 10/99,
должна включаться в состав операционных расхондов как расходы, связанные с
продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежнных средств
(ожидаются бонлее чем через 12 месяцев после отчетной даты) и лДебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты) бухгалтерского баланса.
Кредиторская задолженность ООО ПКФ лМилКом в бухгалтерском балансе (ф.
№ 1) отражается в двух разделах:
- IV лДолгосрочные обязательства;
- V лКраткосрочные обязательства.
10/99 лРаснходы организации (утверждено приказом Минфинна РФ от 06.05.99 №
ЗЗн) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском баланнсе
определяется:
- исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и
поставщинком (подрядчиком) или иным контрагеннтом;
- исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно
опреденляет расходы в отношении аналогичных мантериально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное
пользование аналогичных актини, если цена не предусмотрена в договоре и не
может быть установлена исходя из услонвий договора;
- с
ООО ПКФ лМилКом величину кредиторской задолженности для отражения в
бухгалтерском балансе определяет в соответствии с требованиями ПБУ 9/99
лДоходы органнизации.
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) долнжны быть отражены: кредиторская
задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с
истечением срока исковой давнонсти, и сумма отложенного налогового
обязательства.
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 лДоходы орнганизации суммы списанной
кредиторской зандолженности, по которой истек срок исковой давнности,
включаются в состав внереализационных донходов. В ф. № 2 указанные суммы
должны быть отнражены по строке лВнереализационные доходы.
Кредиторская задолженность отражается в прилонжении к бухгалтерскому балансу
(ф. № 5) в разделах лДебиторская и кредиторская задолженность и
лОбеспечения.
В разделе лДебиторской и кредиторская зандолженность должна быть отражена
вся сумма крендиторской задолженности организации. При этом суммы, отраженные
в ф. № 5, должны соответствонвать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по
кредиторской задолженности, так и в разрезе отденльных расшифровок,
Перечень рекомендуемых расшифровок крендиторской задолженности,
представленный в даннном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем,
представленным в ф. № 1, однако органнизация может расширить представляемый
перенчень в соответствии п. 3 приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. ООО ПКФ
лМилКом данный перечень не расширило.
на счете 60 лРасчеты с понставщиками и подрядчиками, субсчет лВекнселя
выданные, по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за
принобретенные товары, работы, услуги;
- суммы, учтенные на счетах 66 лРасчеты по краткосрочным кредитам и
Однако ф. № 5 не предусмотрено отражение в ней подобной информации, поэтому
организация должна самостоятельно разработать формы для представления данных
в соответствии с требованинями ПБУ 15/02. Указанные данные ООО ПКФ лМилКом
отражает в пояснительной записке к бухнгалтерской отчетности.
Таким образом, синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в
любой организации, в том числе и в ООО ПКФ лМилком ведётся на счёте 60
лРасчёты с поставщиками и подрядчиками. Счёт 62 лРасчёты с покупателями и
заказчиками используется для обобщения информации Доходы органнизации.
Формы бухгалтерской отчётности, содержащие информацию о же правилам, что и в
налоговом учёте.
Преимущества от создания резервов по сомнительным долгам для ООО ПКФ лМилКом:
1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского
учёта, не корректируя их;
2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в
ПБУ 18/02 Ц их просто не будет.
ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая
ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма лМилКом
Сокращенное наименование: ООО ПКФ лМилКом Юридический адрес: 454047, г.
Челябинск, Приборостроителей, д.8, кор. А.
Общество является юридическим лицом с момента его государственной
регистрации, имеет раснчетный счет в ОАО КБ лМечел Ц Банк, круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на
местонахождение обнщества. Общество имеет штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной статус
Общества; его права и средств, внесенных учредителями, и поэтому
хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность
нескольких лиц.
В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и
финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество
общества образуется за счет личнных средств учредителей (участников),
вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества,
спонсорских средств, доходов от производственно-хозяйственной деятельности,
краткосрочных кредитов, а также иных поступлений.
Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ лМилКом приведена в табл. 3.
Таблица 3
Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ лМилКом
| № п/п | Показатели | Содержание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Наименование организации | |
| 2 | Организационно-правовая форма | |
| 3 | Юридический адрес | |
| 4 | ФИО главного бухгалтера | |
| 5 | Банки, в которых открыты счета и номера счетов | |
| 6 | Наличие дочерних организаций | |
| 7 | Основные виды деятельности | |
| 8 | Осуществление внешнеэкономической деятельности | |
| 9 | Численность работающих | |
| 10 | Форма организации бухгалтерского учёта | Журнально-ордерная |
| 11 | Используемая бухгалтерская программа | 1С:Бухгалтерия |
| 12 | Численность бухгалтерии | 6 человек |
| 13 | Наличие службы внутреннего аудита | Да |
| 14 | Метод определения выручки для целей налогообложения | По отгрузке |
| 15 | Наличие льгот по отдельным налогам | Нет |
Структура управления ООО ПКФ лМилКом сформирована согласно штатного
расписания. Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым
распределяются их обязанности.
Высшим органом управления общества является общее собрание участников
общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем
собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать
при принятии решений лично или через своих представителей.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным
исполнительным органом общества - директором общества.
Директор избирается общим собранием участников общества сроком на два года.
Договор между обществом и директором от имени общества подписывается лицом,
председательнствующим на общем собрании, на котором был избран и сборов,
образуются соответствующие целевые фонды. Часть чистой прибыли, подлежащей
распределению между участниками, распреденляется пропорционально их вкладам в
уставный капитал общества.
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО ПКФ лМилКом
приведены в таблице 4.
Таблица 4
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО ПКФ лМилКом
| № п/п | Показатели | Ед. изм. | 2003 год | 2004 год | Абсолютное отклонение (+, -) | Темп роста, % |
| 1 | Выручка от реализации продукции | тыс. руб. | 10200 | 16310 | +6110 | 159,9 |
| 2 | Себестоимость реализованной продукции | тыс. руб. | 8000 | 10032 | +2032 | 125,4 |
| 3 | Прибыль/убыток от реализации | тыс. руб. | | | | 285,4 |
| 4 | Сальдо прочих расходов | тыс. руб. | | | | 146,1 |
| 5 | Чистая прибыль/убыток | тыс. руб. | | | | 256,7 |
| 6 | Среднесписочная численность | чел. | | | | - |
| 7 | Производительность труда | тыс. руб. | | | | 159,9 |
| 8 | Фондоотдача | тыс. руб. | | | | 91,7 |
| 9 | Рентабельность продаж | % | | | | 127,5 |
Согласно данным в табл. 4 выручка от реализации в 2004 году увеличилась на
6110 тыс. руб., темп её роста составил 159,9%. Себестоимость реализованной
продукции тоже увеличилась, но не такими быстрыми темпами. Темп роста
себестоимости составил 124,5%. В результате этого прибыль от продаж
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и
заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния
внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был
проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее
уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление
проверки.
Результаты опроса представлены в таблице 5.
Таблица 5
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта
расчётных операций в ООО ПКФ лМилКом
| № п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Символ | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Внутренний контроль |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2 | Проверяются ли сроки возникновения задолнженности? | Выборочно и нерегулярно | У2 | Возможны пронпуски сроков иснковой давности |
| 3 | Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ? | Акты сверки проводятся но они не аналинзируются | У2 | Ослаблен внутнренний контроль |
| 4 | | | | |
| 5 | | | | |
| 6 | | | | |
| Система учёта |
| 7 | Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций? | Определён только рабочий план счетов, схем нет | У2 | Велика вероятнность ошибок в корреспонденции счетов |
| 8 | Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям | График систенматически нанрушается | У2 | Возможны ошибки в периондической отчётнности из-за отнсутствия данных |
| 9 | | | | |
| 10 | | | | |
Примечание: У
1 Ц низкий уровень, У
2 Ц ниже среднего
уровня, У
3 Ц средний уровень, У
4 Ц высокий уровень.
Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение
принципов внутреннего контроля организации. Проанализируем соблюдение этих
принципов в ООО ПКФ лМилКом.
Принцип ответственности.
В ООО ПКФ лМилКом соблюдается принцип ответственности. Он заключается в том,
что каждый субъект, работающий в организации несёт экономическую,
административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение
контрольных функций. Ответственность формально установлена за выполнение
каждой контрольной функции, формально закрепленной за конкретным субъектом.
Принцип сбалансированности.
Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные
функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. В ООО ПКФ лМилКом
контроля.
Принцип своевременного сообщения об отклонениях.
Информация которого входит осуществление контроля, обладает этими
характеристиками.
Принцип непрерывности развития и совершенствования.
Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система
внутреннего контроля ООО ПКФ лМилКом построена таким образом, чтобы можно
было
2.3. Планирование аудиторской проверки
План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и покупателями на
ООО ПКФ лМилКом построены с учётом результатов проверки системы внутреннего
контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления
проверки:
- правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций
действующего законодательства;
- организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и
покупателями;
- организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с поставщиками и
покупателями;
- организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и
заказчиками [25, с. 198].
Содержание плана и программы проверки учёта расчётов с поставщиками и
покупателями ООО ПКФ лМилКом приведены в табл. 5 и 6.
Таблица 5
План аудита расчётов с покупателями и заказчиками
| Проверяемая организация | ООО ПКФ лМилКом |
| Период аудита | с 01.03.03 по 30.03.03 |
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками | 01.03.03 Ц 03.03.03 |
| 2 | Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками | 01.03.03 Ц 06.03.03 |
| 3 | Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками | 04.03.03 Ц 06.03.03 |
| 4 | Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта | 26.03.03 Ц 27.03.03 |
Таблица 6
Программа аудит учёта расчётов с покупателями и заказчиками
| Проверяемая организация | ООО ПКФ лМилКом |
| Период аудита | с 01.03.03 по 30.03.03 |
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Источники информации | Рабочие документы |
| 1 | | | | |
1. 1.1 1.2 | | | | |
2. 2.1 2.2 2.3 2.4 | | | | |
3. 3.1 3.2 | | | | |
4 4.1 4.2 | Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с поставщиками и покупателями по данным сводного (синтетического) учёта: Проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта Проверка правильности отражения в отчётности итоговых данных по расчётам с поставщиками и покупателями | 26.03.03 Ц 27.03.03 | Регистры аналитического учёта, регистры синтетического учёта, отчётность | лПроверка соответствия оборотов по счету 60, отражённых в Главной книге и балансе лПроверка соответствия оборотов по счету 62, отражённых в Главной книге и балансе |
2.4. Аудиторские процедуры
При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов
с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора аудиторских
доказательств:
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-
материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные первичных
приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или
покупателем.
Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводилась с целью
сырья и материалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись
на предмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы
9 - 18).
В ходе проверки было установлено наличие договоров поставки по проведенным
сделкам, проверена правильность их оформления, дату возникновения и причину
образования просроченной задолженности. Далее выборочно проверялись
расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и
учетных регистров по счету 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками. В
состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми
осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В
процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций,
правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их
оприходования, обоснованность выделения НДС.
и остаток по счету 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками сверялись с
данными ости контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на
счетах учета в реальных значениях.
Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является
инвентаризация, поэтому на ООО ПКФ лМилКом была проведена к контрагенту ООО
ПКФ лМилКом о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к
запросу расшифровки задолженности.
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и
покупателями, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее
наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества,
растрат и искажений данных финансовой отчетности.
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась
полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с
поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчетаЧ
определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в
части расчетов с покупателями и покупателями, отраженных в отчетности ООО
ПКФ лМилКом. дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.
2.5. Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации
в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных
документов
Все нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки расчётов с покупателями
и заказчиками, представлены в рабочем документе лТаблица выявленных
нарушений (табл. 7).
Таблица 7
Рабочий документ лТаблица выявленных нарушений
| Краткая характеристика нарушения | Последствия | Рекомендации аудитора |
| 1 | 2 | 3 |
| | |
Продолжение таблицы 7
| 1 | 2 | 3 |
| В ходе инвентаризации расчётов была выявлена дебиторская задолженнность ОАО лТ-Скит, срок давности которой истёк в январе 2004г. А эта задолженность прондолжала числиться на сч. 62. | Существует вероятность злоупотреблений | Создать резерв под зандолженность ОАО лТ-Скит и списать её счёт резерва по сомнительнным долгам. |
По результатам проведённой проверки учёта расчётов с дебиторами и
кредиторами ООО ПКФ лМилКом необходимо совершенствовать систему внутреннего
со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации
предприятия, а непосредственный отпуск должен производить кладовщик на
основании накладной; материалы используют работники цеха, а учет и контроль
операций осуществляет бухгалтер материального отдела (а также внутренний
аудитор). В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал,
ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался
обработкой данных по хозяйственным операциям.
С целью установления такой системы распределения полномочий и ответственности
ООО ПКФ лМилКом нужно разработать и довести до сотрудников в письменном виде
должностные инструкции.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1. Информационное обеспечение анализа
Бухгалтерский анализ дебиторской и крединторской задолженности, являясь
важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы
финансонвого менеджмента организации, позволяет ее руководству:
- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с
началом енных счентов;
- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах
текущего года, что позволит улучшить финансовые резульнтаты ее деятельности.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только
руководству и главному бухгалтеру организации, но и работнинкам ее финансовой
и юридической служб, руководителям отделов марнкетинга и продаж, организаций
имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и
компаний, которые, прежде чем предонставить кредит или осуществить финансовые
вложения, с особой тщантельностью анализируют бухгалтерскую отчетность
клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и
инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков
или пользуются услугами сторонних специалистов.
Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны ананлизировать сами
экономические субъекты для нужд управления финнансовой деятельностью и
информирования акционеров и других собнственников. Вот почему данные о
дебиторской и кредиторской задолнженности раскрываются в годовой
бухгалтерской отчетности.
Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской зательства
предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской
и кредиторской задолженности, степенни соблюдения сроков платежей и другим
основаниям.
По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки
можно судить о степени обеспечения обязательств и платенжей предпринятия
раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибынлях и
убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетнного периода
отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть
приведена информация, полученная по результатам ананлиза соблюдения расчетно-
платежной дисциплины, просроченных долгонвых обязательств, полноты
перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или
подлежащих уплате штрафных санкций за неиснполнение долговых обязательств, в
том числе перед бюджетом.
Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности преднприятия, его
способности погашать свои обязательства. Для этого необнходимо изучить и
сопоставить объемы и распределение во времени деннежных потоков,
проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности
финансовой отчетности предприятия включает:
- анализ динамики и структуры долговых обязательств;
- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и
финансовую устойчивость предприятия.
При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства,
прежде всего изучают их динамику, причины и давнность возникновения,
соответствие срокам исковой давности.
3.2. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
Для анализа динамики дебиторской задолженности использованы данные за
последние три года деятельности предприятия. Результаты анализа приведены в
таблице 8.
Таблица 8
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
ООО ПКФ лМилКом в 2003-2005 гг.
| Показантель | На 01.01.2003г. | На 01.01.2004г. | На 01.01.2005г. | Отклонения |
| Сумма, руб. | Уд. вес, % | Сумма, руб. | Уд. вес, % | Сумма, руб. | Уд. вес, % | 2004 к 2003 | 2005 к 2004 |
| руб. | % | руб. | % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Общая сумма дебинторнской зандолженнонсти | | | | | | | | | | |
| покупантели и заказчики | | | | | | | | | | |
| векселя к полученнию | | | | | | | | | | |
| авансы вынданные | | | | | | | | | | |
| прочие денбиторы | | | | | | | | | | |
| Доля денбинторнской зандолженнонсти в обнщей сумме обонротнных акнтивов | | 37,88 | | 40,93 | | 38,84 | | | | -2,09 |
Структуру дебиторской задолженности можно видеть на рис. 1.
Рис. 1. Структура дебиторской задолженности ООО ПКФ лМилКом
По данным табл. 8 и рис. 1, можно видеть, что на 01.01.2003г наибольший
удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают:
- дебиторской задолженности немного изменилась:
- задолженность покупателей и заказчиков увеличилась на 12,46 процентов и
стала составлять 72,16 процента;
- задолженность по авансам выданным снизилась на 2 процента и стала
составлять 13,94 процентов;
- задолженность прочих дебиторов уменьшилась на 10,16 процента и стала
составлять 13,77 процентов.
Наименьшую долю занимают векселя к получению Ц 0,13 процентов.
Анализ изменения структуры дебиторской задолженности на 01.01.2005г.
показал, что существенных изменений в ней не произошло, лишь незначительно
снизилась доля авансов выданных (на 2,41 процентов).
Доля остальных составляющих дебиторской задолженности за анализируемый период
возросла:
- покупатели и заказчики Ц на 0,6 процентов;
- векселя к получению Ц на 0,02 процентов;
- прочие дебиторы Ц 1,78 процентов.
Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет
задолженность покупателей. Основные задолженники ООО ПКФ лМилКом приведены
в таблице 9.
Таблица 9
Основные покупатели - задолженники ООО ПКФ лМилКом
| Организация | Сумма задолженности, т.р. | Изменения |
| 2003 | 2004 |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
Из таблицы 9 следует, что задолженность основных задолженников в 2004г.
увеличилась на 152 т.р. Наибольшая дебиторская задолженность наблюдается у
ОАО лЭкспресс и составляет 600 тыс. руб. Данные о дате образования
задолженности основных покупателей - задолженников приведены в таблице 10.
Таблица 10
Данные о дате образования задолженности основных
покупателей Ц задолженности
| № п/п | Организация | Сумма задолженности на 01.01.2005г. | Дата образования задолженности |
| 1 | | | |
| 2 | | | |
| 3 | | | |
| 4 | | | |
| 5 | | | |
| | | |
Из таблицы 10 следует, что задолженности покупателей образовались в основном
в 2003-2004гг. Это говорит о том, что ООО ПКФ лМилКом необходимо разработать
комплекс мер по управлению дебиторской задолженностью.
Изучение характера изменения кредиторской задолженности в динамике за ряд лет
Таблица 11
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО лМилКом в
2003 Ц 2005 гг.
| Показантель | На 01.01.2003г. | На 01.01.2004г. | На 01.01.2005г. | Отклонения |
| Сумма, т. р. | Уд. вес, % | Сумма, т. р. | Уд. вес, % | Сумма, т. р. | Уд. вес, % | 2004 к 2003 | 2005 к 2004 |
| т.р. | % | т.р. | % |
| Общая сумма кредиторской задолженности | | | | | | | | | | |
| поставщики и подрядчики | | | | | | | | | | |
| векселя к уплате | | | | | | | | | | |
| задолженность перед персоналом организации | | | | | | | | | | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | | | | | | | | | | |
| задолженность по налогам и сборам | | | | | | | | | | |
| авансы полученные | | | | | | | | | | |
| прочие кредиторы | 600 | 7,38 | 593 | 6,72 | 704 | 7,71 | -7 | -0,66 | 1,00 | +0,99 |
Структуру кредиторской задолженности наглядно можно представить графически Ц
рис. 2.
Рис. 2. Структура кредиторской задолженности ООО ПКФ лМилКом
По результатам расчетов, представленных в таблице 11 на 01.01.2003г. можно
видеть, что наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности
занимают:
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками Ц 35,48 процентов;
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами Ц 30,07 процентов;
- задолженность по налогам и сборам Ц 15,84 процентов.
По остальным составляющим наблюдается незначительная доля в общем объеме
фондами Ц на 0,28 процентов;
- авансы полученные Ц на 0,15 процентов.
Доля остальных составляющих кредиторской задолженности снизилась:
- поставщики и подрядчики Ц на 1,14процентов;
- задолженность по налогам и сборам Ц на 0,84 процентов;
- векселя к уплате Ц 0,17 процентов.
3.3. Анализ оборачиваемости средств в расчётах
Уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организации зависти от
скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая
характеризует эффективность функционирования организации. Анализ
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности:
,
(4)
где
СДЗ Ц средняя дебиторская задолженность;
Вр Ц выручка от реализации продукции;
В табл. 12 и Приложениях 4 и 5 приведены результаты расчётов показателей
оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия ООО лМилКом.
Таблица 12
Оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия
ООО ПКФ лМилКом в 2003-2005 гг.
| Показатели | На 01.01.03г | На 01.01.04г. | На 01.01.05г. | Изменения |
| 2004 к 2003 | 2005 к 2004 |
| +, - | % | +, - | % |
| Объем продаж, тыс. руб. | | | | | | | |
| Дебиторская задолженность, тыс. руб. | | | | | | | |
| Оборачиваенмость дебиторнской задолженнности, раз | | | | | | | |
| Период поганшения дебиторнской задолженнности, дни | | | | | | | |
| Коэффициент закрепления | | | | | | | |
Из табл. 12 в дебиторскую задолженность предприятия быстрее совершают полный
цикл и вследствие ускорения их оборачиваемости у предприятия высвобождаются
дополнительные денежные средства, которые оно может направить на увеличение
эффективности своей работы (например, на расширение производства, дней, что,
безусловно, является положительным фактом.
Соответственно и снизился коэффициент закрепления на 1,446.
Анализ и оценка оборачиваемости кредиторской задолженности осуществляется
аналогично анализу показателей оборачиваемости дебиторской задолженности.
Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается по следующей формуле:
, (5)
где
ОКЗ Ц оборачиваемость кредиторской задолженности;
Вр Ц выручка от реализации продукции;
применяется следующая формула:
,
(8)
где
ОКЗ Ц оборачиваемость кредиторской задолженности;
Вр Ц выручка от реализации продукции;
СКЗ Ц кредиторская задолженность.
Коэффициент закрепления кредиторской задолженности:
,
(9)
В табл. 13 приведены результаты расчётов показателей оборачиваемости
кредиторской задолженности предприятия ООО ПКФ лМилКом.
Таблица 13
Оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия
ООО ПКФ лМилКом в 2003 - 2005 гг.
| Показатели | На 01.01.03г | На 01.01.04г. | На 01.01.05г. | Изменение |
| 2004 к 2003 | 2005 к 2004 |
| +, - | % | +, - | % |
| Объем продаж, тыс. руб. | | | | | | | |
| Кредиторская задолженность, тыс. руб. | | | | | | | |
| Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз | | | | | | | |
| Период погашения кредиторской задолженности, дни | | | | | | | |
| Коэффициент закрепления | 0,86 | 0,87 | 0,81 | -0,01 | 101,01 | -0,06 | 93,10 |
По данным в таблице 13, на 01.01.2004г кредиторская задолженность увеличилась
на 687 тыс. руб., составив 8832 тыс. руб. Однако, её оборачиваемость
увеличилась на 0,3 раза. На 01.01.2005г кредиторская задолженность
предприятия ООО ПКФ лМилКом возросла на 292 тыс. руб. Но ее оборачиваемость
увеличилась на 0,09 раза Ц это говорит о том, что за такой же снизился на 23
дня Ц это говорит о том, что предприятию на завершение расчетов с кредиторами
к концу отчетного периода понадобиться больше времени.
3.4. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью
Причины, обусловливающие необходимость управления денбиторской
задолженностью, следующие.
Во-первых, чем длительнее период погашения дебиторской.
Все это доказывает, что необходимо управлять дебиторской задолженностью с
помощью следующих мер:
- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной задолженности;
- оценивать состав дебиторской задолженности предпринятия по отдельным ее
лвозрастным группам, т. е. так называенмый реестр старения дебиторской
задолженности
- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;
- предоставлять скидки при досрочной оплате.
В условиях инфляции и большой доле постоянных затрат наиболее предпочтительно
для производителя предоставлять скидки покупателям. Это объясняется скидки
покупателям необхондимо рассчитать индекс цен, коэффициент падения
покупательнной способности денег и период погашения дебиторской
задолнженности. И если потери от инфляции составят большую сумму, чем потери
от предоставления скидок, тогда рационально использонвать следующую систему
оплаты с покупателями:
чистых m
где k - скидка, в процентах;
n - количество дней, в течение которых действует скидка;
m - установленный срок для оплаты по полной стоимости.
Минимально допустимый уровень скидки рассчитывается исходя из соотношения
годовой банковской ставки по кредитам и количества дней в периоде
Рассмотрим систему предоставления скидок для ООО ПКФ лМилКом. Выручка от
реализации - 273292 руб. Инфляционный рост цен - в среднем 3% в месяц. Срок
погашения дебиторской задолженности - 94,2 дня. При оплате по факту отгрузки
в начале месяца - скидка 5%, Реннтабельность альтернативных вложений капитала
- 20% годовых.
Рассчитаем сначала минимально допустимый уровень скиднки (скидка min)
Скидка min = Р
ав 90, т.е. предоставление скидки покупателям в
размере 5% в течение 5 дней с момента отгрузки либо выплата полной стоимонсти в
течение 90 дней.
Принимая ежемесячный темп инфляции равным 3%, получанем, что индекс цен
Iц=1.09. Таким образом, в результате 94-дневного срока погашения скрынтые
потери от инфляции.
В этой связи для ООО ПКФ лМилКом целесообразно установить скидку с цены при
условии досрочной оплаты по договору. Расчет финансового результата при
предоставлении 5%-ной скидки представлен в табл. 14.
Таблица 14
Расчёт финансового результата
| Показатель | Предоставление скидки | Отказ от предоставления скидки |
| Индекс цен | 1,090 | 1,090 |
| Коэффициент дисконтирования | | |
| Потери от инфляции с выручки от реализации | | |
| Потери от инфляции с выручки от реализации, тыс. руб. | | |
| Финансовый результат | 259627 | 250608 |
Таким образом, предоставление 5%-ной скидка с договорной цены при условии
уменьшения срока оплаты позволяет предпринятию сократить потери от инфляции в
размере 9018 руб.
Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо
анализировать поведение дебитора по отношению к долгу. Так, например,
выделяют три группы поведения дебиторов:
- Деловая порядочность;
- Безразличие;
- (до 30 дней);
- серьезные изменения на предприятии у покупателя
Для третьей
- уверенность в отсутствии будущих связей.
В связи с этим ООО ПКФ лМилКом предлагаются следующие методы воздейстнвия на
дебитора (табл. 15).
Таблица 15
Методы воздействия на дебиторов
| Поведение дебитора | Методы воздействия |
| 1 | 2 |
| Деловая порядочность | |
| Безразличие | |
Продолжение таблицы 15
| 1 | 2 |
| Предложение о сотрудничестве, бартере, взаимозачете после письменного напоминания через 5-10 дней Претензионное письмо через 30 дней после истечения срока оплаты по договору Арбитраж после подачи претензии по установленным законом срокам |
| Непорядочность | Приостановка и разрыв деловых связей Силовая переуступка долга Факторинг, т.е. переуступка долга банку |
Заключительным этапом управления дебиторской задолженнностью должна стать
оценка соответствия условий получения и оказания кредита. Как известно,
деятельность любого предпринятия связана с приобретением материалов,
продукции, потребленнием разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или
оканзанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить
о получении предприятием кредита от своих понставщиков и подрядчиков. Само
предприятие выступает крединтором своих покупателей и заказчиков, а также
поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку погашения
дебиторской задолженности), зависит финансовое, осуществляемая финансовой
службой является методом дополнительного оперативного (
Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать ускорению
оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами и повышению
эффективности деятельности фирмы. Например, ускорение оборачиваемости
средств, вложенных в расчёты с дебиторами только на 2 дня возводит
высвободить из оборота средства в сумме 61,7 тыс. руб. Они могут быть
направлены на погашение задолженности кредитора.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность Ц неизбежное следствие существующей
в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой
всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности
на товар, между предъявлением платежных документов к, а также оценка
соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в
бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и действующих
нормативных документов;
- проанализирована динамика, структура дебиторской и кредиторской
задолженности, оборачиваемость средств в расчётах.
По результатам исследования можно сделать следующие выводы:
Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО ПКФ лМилком
ведётся на счёте 60 лРасчёты с поставщиками и подрядчиками. При журнально-
ордерной форме учета в ООО ПКФ лМилком учет ющим счетам в журнал-ордер № 6.
Синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками ООО ПКФ лМилКом
ведёт на счёте 62 лРасчёты с покупателями и заказчиками Аналитический
Именно это явилось причиной образования задолженности за ООО лАлиса, срок
исковой давности которой (3 года) истекает в октябре 2005 года.
Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности
на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено
создание резерва по сомнительным долгам.
ООО ПКФ лМилКом рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам.
Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не
прописано, считаем целесообразным ПКФ лМилКом предусмотреть в учётной
политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по
тем же правилам, что и в налоговом учёте.
Преимущество будет заключаться в том, что:
1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского
учёта, не корректируя их;
2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в
ПБУ 18/02 Ц их просто не будет.
Изучение организации системы внутреннего контроля ООО ПКФ лМилКом позволяет
оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля
заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз в
полугодие, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и
нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии. Поэтому функций.
Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы.
Доля денбинторнской зандолженнонсти в обнщей сумме обонротнных акнтивов в
2002г составляла 37,88%, в 2003г Ц 40,93%, в 2004г Ц 38,84%.
По результатам анализа состава и структуры дебиторской задолженности, можно
сделать вывод, что на начало отчётного периода наибольший удельный вес в
структуре
По результатам анализа кредиторской задолженности на начало отчетного периода
наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает
задолженность перед поставщиками и подрядчиками Ц 34,2 процента,
задолженность перед государственными внебюджетными фондами Ц 33,6 процента;
задолженность по налогам и сборам Ц 15,6 процента.
Анализ изменения структуры кредиторской задолженности показал, что
существенных изменений в ней не произошло. Значительнее всего увеличилась
доля задолженности прочим кредиторам на 1,00 процент.
Возросла оборачиваемость дебиторской задолженности с 2,64 раза до 2,96 раз.
Это говорит о том, что дебиторская задолженность предприятия быстрее
ПКФ лМилКом можно предложить следующие рекомендации по совершенствованнию
системы управления дебиторской задолженностью:
- ужесточить механизм истребования долга. Для этого предприятию рекомендуется
применять систему штрафов, что должно быть предусмотрено в условиях договора
с контрагентами. Кроме того, в условиях договора необходимо предусматривать
сроки расчётов за отпускаемую предприятием продукцию
- ежемесячно сверять расчёты с покупателями. Ежемесячная проверка дебиторской
позволит высвободить из оборота средства в сумме 61,7 тыс. руб. Они могут
быть направлены на погашение задолженности кредитора.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 декабря
1996 г. № 129-ФЗ
3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа
2001 г. № 119-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98
г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалнтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от
06.07.99 № 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету лДоходы организации ПБУ
9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету лРасходы организации ПБУ
10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
9. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет:
Учебное пособие, - М.: Издательство лЭкзамен. 2004. Ц 416с.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2001 г.
11. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализы:
учебнник. - М.: Финансы и статистика, 2002.
12. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский
учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004.
13. Белов Н.Г. Контроль и ревизия. Ц М.:Агропромиздат. 2002
14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-
Дону: Феникс, 2002 г.
15. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и
методика проведения. Ч М.: Экзамен, 2002.
16. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля
коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000.
17. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. -
М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
18. Кондраков Н.П. лБухгалтерский учет. Учебное пособие. Ц 4-е
изд., перераб. и доп. Ц М.: Инфра-М, 2003. Ц 640с. Ц (Серия лВысшее
образование).
19. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2001.
20. Лытнева Н. А., Кыштымова Е. А. Учет и налогообложение
задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учёт. 2002. №13.
21. Маркарьян Э.А. Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. Финансовый
анализ, Ростов-на-Дону, 2001 г.
22. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
// Бухгалтерский учёт, 2002, № 4
23. Сысоева И.А., Дебиторская и кредиторская задолженность //
Бухгалтерский учёт, 2004 № 1.
24. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. Ч М.: Финансы и
статистика, 2001.
25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.:
ИНФРА- М, 2002.
26. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. Ц М.:ИНФРА-М, 2002.
27. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. Ц
М.: Агропромиздат, 2001.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Выписка из рабочего Плана счетов ООО ПКФ лМилКом
| Наименование счёта | Номер счёта |
Счет "60" Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с поставщиками за материально-производственные запасы | 60-1 |
| Расчеты с поставщиками энергоресурсов | 60-2 |
| Расчеты по неотфактурованным поставкам | 60-3 |
| Векселя выданные | 60-4 |
| Авансы, выданные под поставку материально-производственных запасов | 60-5 |
| Авансы выданные за работы, услуги | 60-6 |
Счёт 62 лРасчёты с покупателями и заказчиками Расчеты с покупателями за продукцию (работы, услуги) | 62-1 |
| Векселя полученные | 62-2 |
| Векселя просроченные | 62-3 |
| Дебиторская задолженность | 62-3 |
| Авансы, полученные под поставку продукции | 62-4 |
| Авансы , полученные под выполненные работы | 62-5 |
Счет "63" Расчеты по сомнительным долгам | |
| Резервы по сомнительным долгам | 63-1 |
Счет "76" Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| Расчеты по претензиям | 76-1 |
| Ссуда другого предприятия | 76-2 |
| Расчеты по претензиям к поставщикам МПЗ | 76-3 |
| Расчеты по имущественному и личному страхованию | 76-4 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Схема отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского
учёта
№ п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета |
| дебет | кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Задолженность поставщикам погашена путем выдачи наличных денег из кассы | | |
| 2 | То же по безналичному расчету | | |
| 3 | Произведен взаимозачет задолженности | | |
| 4 | Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам) | | |
| 5 | Произведен взаимозачет задолженности займами | | |
| 6 | Произведен взаимозачет задолженности займами | | |
| 7 | Произведен взаимозачет задолженности | | |
| 8 | Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы | | |
| 9 | Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности | | |
| 10 | Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за прошлые годы | | |
| 11 | Оприходовано оборудование к установке | | |
| 12 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы | | |
| 13 | Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков | | |
| 14 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15) | | |
| 15 | Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям | | |
| 16 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд | | |
| 17 | Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака | | |
| 18 | Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств | | |
| 19 | Оприходованы товары, поступившие от поставщиков | | |
| 20 | Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность) Отражены следующие расходы: -на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; -по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; -комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; -по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; -на представительские расходы и др. | | |
| 21 | Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков | | |
| 22 | Отражен возврат денежных средств на расчетный или валютный счета, поступивших от поставщиков | | |
| 23 | | | |
| 24 | | | |
| 25 | | | |
| 26 | Отражена фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей | | |
| 27 | Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам | | |
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности
| № п/п | Источники информации | Содержание информации |
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности ООО ПКФ
лМилКом в 2003 Ц 2005 гг.
| № п/п | Показатель | Алгоритм расчёта | Сумма, тыс. руб. |
| 01.03 | 01.04 | 01.05 |
| 1 | Оборачиваемость дебиторской задолженности | | Выручка о реализации | | | | |
| Средняя дебиторская задолженность |
| 2 | | | | | | | |
|
| 3 | | | | | | | |
| Текущие активы |
| 4 | Доля сомнительной задолженности | | Сомнительная дебиторская задолженность | | | | |
| Общая сумма дебиторской задолженности | |
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО ПКФ лМилКом
за 2003-2005 гг.
| № п/п | Показатели | На 01.01.03г | На 01.01.04г. | На 01.01.05г. | Изменения |
| 2004 к 2003 | 2005 к 2004 |
| +, - | Темп роста | +, - | Темп роста |
| 1 | Оборачиваенмость дебиторнской задолженннонсти, раз | | | | | | | |
| 2 | Период поганшения дебинторнской зандолженнности, дни | | | | | | | |
| 3 | Доля дебинторской зандолженности в общем обънёме текущих активов | | | | | | | |
| 4 | Доля сомнинтельной зандолженности | | | | | | | |
| 5 | Сумма безнандёжного долга в % к общему обънёму реализанции | 5,12 | 5,10 | 4,63 | -0,02 | 99,61 | -0,47 | 90,78 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
Бухгалтерский баланс
На 31 декабря 2004г.
| Коды |
| | Форма № 1 по ОКУД | 0710001 |
| | Дата (год, месяц, число) | | | |
| Организация | ООО ПКФ лМилКом | по ОКПО | |
| Идентификационный номер налогоплательщика | | ИНН | |
| Вид деятельности | | по ОКДП | |
| Организационно-правовая форма /форма собственности | | | |
| | по ОКОПФ/ОКФС |
| Единица измерения | | по ОКЕИ | |
| Адрес | | |
| Дата утверждения | |
| Дата отправки (принятия) | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
| АКТИВ | Код строки | На начало отчётного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отложенные налоговые обязательства | | | | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | | |
| Итого по разделу IV | 590 | | | |
| | 45 | 67 | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | 593 | 704 | |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | | | |
| | | | | | | | |
| Обеспечение обязательств и платежей полученные (008) | 950 | | |
| Обеспечение обязательств и платежей выданные (009) | 960 | | |
| Износ жилищного фонда | 970 | | |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других | 980 | | |
| 990 | | |
| Материалы, принятые в переработку | 991 | | |
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
Отчёт о прибылях и убытках
На 31 декабря 2004г.
| Коды |
| | Форма № 2 по ОКУД | 0710002 |
| | Дата (год, месяц, число) | 2004 | 4 | 01 |
| Организация | ООО ПКФ лМилКом | по ОКПО | |
| Идентификационный номер налогоплательщика | | ИНН | |
| Вид деятельности | | по ОКДП | |
| Организационно-правовая форма /форма собственности | | | |
| | по ОКОПФ/ОКФС |
| Единица измерения | | по ОКЕИ | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| Наименование | код |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | | |
| Валовая прибыль | 029 | | |
| 030 | | |
| 040 | | |
| 050 | | |
| | | |
| 070 | | |
| 080 | | |
| 090 | | |
| 100 | 1560 | 945 |
| 120 | 56 | 50 |
| 130 | 123 | 115 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | | |
| Отложенные налоговые активы | 141 | | |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | | |
| Пени за несвоевременную уплату НДС | 160 | | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | | |
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | | |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | | | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | | | |
