Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Выработка чётной политики организации и оценка её эффективности на примере "Центр водоподготовки"

Содержание

Введение. 3

Глава 1 Теоретические основы формирования четной политики организации. 5

1.1 Формирование четной политики организации. 5

1.2 Организационно-технические аспекты четной политики. 11

1.3 Методические аспекты четной политики. 14

Глава 2 Технико-экономическая характеристика «Центр водоподготовки». 21

2.1 Общие сведения о предприятии. 21

2.2 Анализ и оценка основных экономических показателей деятельности предприятия. 23

2.3 Организация бухгалтерского чёта на предприятии. 32

Глава 3 Выработка четной политики «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского и налогового чёта. 50

3.1 Выработка чётной политики для целей бухгалтерского чёта. 50

3.2 Выработка чётной политики для целей налогового чёта. 58

3.3 Оценка эффективности выработанной чётной политики. 66

Заключение. 89

Список литературы.. 92

Приложение А.. 96

Приложение Б. 98

Приложение В.. 100

Приложение Г. 102

Приложение Д.. 103

Приложение Е. 104

Приложение Ж... 105

Приложение З………………………………………………………………….108

Термин «учетная политика предприятия» вошел в потребление в конце 80-х гг. в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», потребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского чета. В 1992 г. этот термин был впервые закреплен в Положении о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации, широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому чету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94).

С одной стороны, четная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть четной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

На выбор четной политики могут влиять следующие факторы:

- форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (например, можно ли рассматриваемое предприятие отнести к малым, может ли хозяйствующий субъект отступить от допущения временной определенности и использовать кассовый метод, какие для этого видятся основания);

- отраслевая принадлежность или вид деятельности (какой становить порядок (вариант) чета выполненных работ, готовой продукции, если предприятие относится к числу гетерогенных, т.е. выпускает множество наименований продукции с неодинаковыми технико-экономическими характеристиками);

- объемы деятельности, среднесписочная численность и т.д. (может ли хозяйствующий субъект применять прощенную систему налогообложения или налог на вмененный доход, какая будет материальная заинтересованность и как это будет способствовать расширению воспроизводства);

- взаимоотношения с системой налогообложения (осуществляются ли авансовые платежи по налогу на прибыль, каков порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, наличие льгот и др.);

- технические возможности материальной базы бухгалтерского чета (ведется ли вручную или на ПЭВМ с использованием бухгалтерских программ; основные средства - собственные или арендуются);

- ровень квалификации бухгалтерских кадров (можно ли положиться на профессиональное суждение работников бухгалтерии, могут ли они выполнять свои обязанности творчески, например активно частвовать в разработке правленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующего субъекта, меть своевременно реагировать на отклонение нормативных затрат и т.п.; каковы частота и ровень повышения квалификации, стаж работы по специальности, коммуникабельность и т.п.).

Всех пользователей четной политики можно разделить на внешних и внутренних.

Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского чета, используется:

- четной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения чета, стандартизации четных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

- контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля четных процессов и их субъектов - работников четной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

- методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского чета;

- менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации четных процессов, принятия корректных правленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности правленческой деятельности компании.

Внешние пользователи используют приказ по четной политике в следующих целях:

- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;

- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие четной политики).

Таким образом, четная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная четная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.[27]

Требования к четной политике в области бухгалтерского чета и отчетности в настоящее время регламентируются Положением по бухгалтерскому чету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), твержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. (ред. от 08.11.2010). Положение станавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) четной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Для целей настоящего Положения под четной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского чета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского чета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского чета, организации регистров бухгалтерского чета, обработки информации.

Содержание и направление четной политики предприятия должны способствовать такой организации бухгалтерского чета, при которой этот чет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность и, как следствие, привлекательность для потенциальных инвесторов, помогает избегать различного рода разногласий с налоговой инспекцией при документальных проверках и тем самым позволяет оградить себя от финансовых санкций. Осуществление экономически обоснованной самостоятельной четной политики позволяет предприятию наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы, скорять оборачиваемость капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли (рис.1.1.).

Рисунок 1.1 - Факторы, влияющие на четную политику предприятия

При формировании четной политики важно определить способы и методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского чета, виды четных регистров и обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Отправными точками при формировании четной политики организации являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского чета.

Допущения - базовые принципы, предполагающие определенные словия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского чета, которые не должны меняться.

Требования - основные принципы, означающие неуклонное следование становленной методологии бухгалтерского чета.

В четной практике возможно несколько допущений, именно:

- имущественной обособленности предприятия, означающей, что предприятие должно вести чет собственного имущества отдельно от таких же объектов, находящихся у хозяйствующего субъекта во временном пользовании;

- непрерывности деятельности, предполагающей, что чет, появившись однажды, как осознанная деятельность человека будет существовать вечно. Бухгалтерский чет в определенной экономической среде ведется непрерывно, пока продолжается деятельность предприятия, т.е. до реорганизации или ликвидации;

- последовательности применения четной политики, выражающейся в использовании одних и тех же методов, способов и приемов бухгалтерского чета из одного года в другой (своеобразная консервативность);

- временной определенности факторов хозяйственной деятельности, проявляющейся в том, что доходы и расходы предприятия должны относиться к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств; они целиком обусловлены порядком перехода права собственности.

Важнейшими требованиями являются:

- полнота в четной практике - чет всех документально оформленных хозяйственных фактов, т.е. их обязательная регистрация без каких-либо пропусков;

- осмотрительность - предприятие должно быть больше готово к получению расходов (убытков) и обязательств, чем возможных доходов (прибылей) и активов;

- приоритет содержания над формой - независимо от возможного юридического противоречия хозяйственного факта национальному законодательству в случае его совершения предприятие не должно сомневаться в необходимости фиксирования экономического содержания этого факта в чете;

- непротиворечивость - предприятие должно использовать приемы и способы чета, формирующие тождественность данных аналитического и синтетического чета;

- рациональность - предприятие должно осуществлять чет рационально и экономично в соответствии со своими видом деятельности и затратами, прогнозируемыми в соответствии с четной политикой. [38]

При формировании четной политики выбирается один из известных способов ведения бухгалтерского чета по конкретному частку. Выбранный способ применяется с начала года, перед которым было выпущено соответствующее распоряжение. Хотя предпочтение отдается последовательному применению принятой четной политики, в некоторых случаях хозяйствующий субъект вынужден по не зависящим от него обстоятельствам нарушить допущения последовательности и внести изменения в четную политику. Такими обстоятельствами являются: реорганизация предприятия; смена собственников; изменения, вносимые в законодательство; разработка и внедрение принципиально новых систем бухгалтерского чета.

При раскрытии четной политики важно определить круг вопросов, представляющих экономический интерес для пользователей бухгалтерской отчетности. Эти вопросы касаются в основном порядка погашения стоимости основных средств и нематериальных активов, способов оценки производственных запасов и др.

Детальный состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об четной политике организации по специальным вопросам бухгалтерского чета регламентируется общегосударственными нормативными документами по бухгалтерскому чету.

Способы ведения бухгалтерского и налогового чета, избранные организацией при формировании четной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом тверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную четную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией четная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

1.2 Организационно-технические аспекты четной политики

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером или бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому чету «Учетная политика организации» и тверждается руководителем. тверждение осуществляется составлением соответствующей организационно-распорядительной документации: приказа, распоряжения и т. п. Этот документ служит для внутреннего пользования и является связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому чету и ее внутренним законодательством. Приказ или иной организационно-распорядительный документ вводится в действие с 1 января года, следующего за годом его тверждения. Положения этого документа применяются всеми подразделениями организации независимо от их места нахождения. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 8), твержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н (ред. от 25.10.2010), приказ об четной политике должен включать:

- рабочий план счетов бухгалтерского чета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического чета;

- формы первичных четных документов, используемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных четных документов, также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки четной формации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, также другие моменты, необходимые для организации бухгалтерского чета.

В приказе об четной политике должны содержаться краткие, четкие и конкретные решения по вышеперечисленным вопросам. Форма приказа выбирается организацией самостоятельно.

Приказ об четной политике организации состоит, как правило, из трех основных разделов: организация бухгалтерского чета; техника ведения бухгалтерского чета; методика чета основных объектов.

Организация бухгалтерского чета - система элементов построения четного процесса. К таким элементам относятся:

1) схема ведения бухгалтерского чета. При выборе этой схемы в организациях необходимо руководствоваться нормами Федерального закона «О бухгалтерском чете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (ст. 6 «Организация бухгалтерского чета в организациях»);

2) ровень централизации чета. Централизация чета означает, что четный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, где и осуществляется ведение всего синтетического и аналитического чета на основе документов, полученных из отдельных подразделений организации. В подразделениях осуществляется только первичная регистрация операций. Децентрализация чета предполагает ведение аналитического и синтетического чета непосредственно подразделениями. При этом главная бухгалтерия контролирует четный процесс в подразделениях, также составляет сводный баланс и сводную отчетность организации;

3) структура бухгалтерского аппарата. В небольших организациях все работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру; в средних и крупных могут создаваться промежуточные звенья (группа чета оплаты труда, материальная группа и т. д.), возглавляемые старшими бухгалтерами;

4) организация чета в филиалах, представительствах и иных структурных подразделениях. Решения о выделении подразделений на отдельный баланс принимаются организацией самостоятельно и обязательно должны отражаться в приказе об четной политике, так как при различных вариантах по-разному отражаются в чете одни и те же хозяйственные операции (например, с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» или без его применения и т. д.);

5) ведение документооборота. Каждая организация самостоятельно (в лице главного бухгалтера) составляет график документооборота, который определяет объем, последовательность выполняемых четных работ, сроки выполнения, конкретных исполнителей. При этом главный бухгалтер должен руководствоваться Положением о документообороте в бухгалтерском чете.

6) организация инвентаризации имущества и денежных обязательств. Руководитель организации самостоятельно определяет сроки проведения инвентаризации. Приказом об четной политике определяются:

- количество и даты проведения инвентаризаций в отчетном году; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации;

- состав инвентаризационной комиссии.

Техника ведения бухгалтерского чета - совокупность приемов, используемых организацией при построении четного процесса. Существуют общепринятые приемы бухгалтерского чета, например, бухгалтерские счета, двойная запись и т. д. В четной политике отражаются только те из них, которые данная организация использует частично, учитывая специфику своей работы (например, разрабатывает свой рабочий план счетов), или выбирает из совокупности рекомендуемых приемов (например, форма бухгалтерского чета). В приказе об четной политике тверждаются такие приемы бухгалтерского чета, как:

1) технология обработки четной информации. Как известно, хозяйственные операции, оформленные документально, бухгалтеры отражают в четных регистрах. Совокупность применяемых четных регистров называют формой бухгалтерского чета. В настоящее время применяются следующие формы чета: автоматизированная, журнально-ордерная, мемориально-ордерная, Журнал-главная, прощенные формы для субъектов малого предпринимательства. Организации самостоятельно выбирают форму бухгалтерского чета;

2) рабочий план счетов. Разрабатывается он на основе типового Плана счетов, твержденного приказом Минфина России от 31.10.2 № 94н (ред. от 08.11.2010). При этом из всего перечня синтетических счетов (счетов первого порядка) организации выбирают те, с помощью которых можно адекватно отразить финансовое состояние и результаты деятельности. Они имеют право по согласованию с Минфином РФ ввести дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. Перечень субсчетов в типовом Плане носит рекомендательный характер, поэтому при разработке рабочего плана счетов организации могут точнять предлагаемые в типовом Плане субсчета, исключать их и вводить дополнительные. При разработке рабочего плана счетов организации учитывают специфику своей деятельности (промышленное производство, сельское хозяйство, торговля и т. д.), принадлежность к субъектам малого предпринимательства, также действующее налоговое законодательство для облегчения определения налогооблагаемой базы по различным налогам;

3) система внутрипроизводственного чета, контроля и отчетности. В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском чете» (ст. 6) четной политикой определяется порядок контроля за хозяйственными операциями. В некоторых организациях формируются системы внутреннего аудита. Системы внутреннего чета и внутреннего аудита служат целям эффективного правления и не регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому чету. Как элемент четной политики оформляется решение организации о ведении правленческого чета в рамках единой с финансовым четом системы счетов или в самостоятельной системе счетов. Организация самостоятельно станавливает объекты и субъекты внутреннего чета, состав и формы внутренних отчетов, формы и сроки внутренних аудиторских проверок, периодичность, сроки составления и представления внутренней отчетности, также перечень ее составителей и пользователей. [22]

1.3 Методические аспекты четной политики

Любая организация может формировать свою методику чета в соответствии с нормативными актами или отличную от нормативных предписаний. Однако в последнем случае организация обязана раскрыть все использованные методические приемы, расходящиеся с общеустановленной методологией. В первом случае, как же отмечалось ранее, нормативные акты могут предполагать многовариантные решения для отражения фактов хозяйственной жизни. Далее рассматриваются только те ситуации, когда организация имеет право станавливать для целей своей четной политики один из предписанных нормативными документами методов чета и отражения в отчетности объектов и операций. Для формирования представления об четной политике как важнейшей составной части отчетности - документе, служащем внутренним руководством для каждой организации по ведению чета и составлению отчетности и необходимом внешним пользователям для понимания четных правил, использованных для получения отчетной информации, ниже приведены сведенные воедино основные методические моменты, по которым организации имеют право выбора и которые, следовательно, должны быть освещены в четной политике. [33]

Состав, порядок разработки и представления отчетности. Коммерческие организации самостоятельно станавливают состав промежуточной бухгалтерской отчетности и в сопроводительном письме к бухгалтерской отчетности приводят информацию о ее составе.

Формы бухгалтерской отчетности начиная с 2 г. организации могут разрабатывать самостоятельно. Такое положение соответствует требованиям и правилам, содержащимся в Положении по бухгалтерскому чету «Бухгалтерская отчетность организации». В приказе Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н приводятся образцы форм отчетности, которые должны послужить основой для самостоятельной разработки. Процесс составления форм отчетности должен обеспечить соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности (полноты, существенности, нейтральности и др.). Организации в новых словиях составления форм отчетности больше внимания обязаны делять пояснительной записке, в которой детализируются основные моменты, раскрывающие их финансовое положение.

Важный момент, оставляемый на смотрение организации, - выбор периода, за который предоставляются отчетные данные. За два года организации обязаны представлять информацию в отчетности в любом случае, но при желании данные отчетности могут охватывать более длительный период времени (три года и более). Обычно данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, но если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств, она имеет право приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Отражение информации по сегментам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому чету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171), организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. Раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется в соответствии с порядком, становленным ПБУ 12/2010. Для определения доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента следует принимать в расчет только данные, непосредственно относящиеся к отчетному сегменту, или данные, которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Организация самостоятельно станавливает способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов, обязательств. При этом следует обращать внимание на характер объектов чета, видов деятельности организации, степень обособленности отчетных сегментов. Избранная основа для распределения доходов, расходов, активов и обязательств должна последовательно применяться и казываться в четной политике. Если основа будет изменена, то в четной политике требуется обособленно раскрыть причины изменений и оценку их последствий в денежном выражении, также в отчетности привести информацию по отчетным сегментам за предыдущие годы, подготовленную в соответствии с новым способом распределения.

Погашение стоимости основных средств. В процессе формирования четной политики организацией самостоятельно выбирается один из рекомендуемых способов начисления амортизации, наиболее соответствующий требованиям достоверного отражения финансового состояния организации и результатов ее деятельности. станавливая метод амортизации основных средств, необходимо учитывать, что предлагаемые варианты могут быть использованы только для целей бухгалтерского чета. Для целей налогообложения амортизация начисляется исходя из правил, становленных налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ).

Способы погашения стоимости нематериальных активов. При начислении амортизации нематериальных активов организация выбирает один из разрешенных способов начисления амортизации. Способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов, сроки полезного использования, также исчисленные нормы отражаются в приказе об четной политике.

Кроме того, в приказе об четной политике тверждаются способы отражения в чете амортизационных отчислений (с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или без него, путем отнесения суммы амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»), также способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства.

Способы чета материально-производственных запасов. При постановке чета материально-производственных запасов выбираются и тверждаются следующие элементы четной политики: методы оценки материально-производственных запасов по их видам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (ред. от 25.10.2010) при отпуске материалов в производство и при другом выбытии их оценка может осуществляться одним из разрешенных методов.

Различные способы списания материалов в производство по-разному влияют на формирование себестоимости производимой продукции (работ, слуг). Организации выбирают такой способ, который в наибольшей степени соответствует словиям ее деятельности и целям бухгалтерского чета. При выборе метода оценки организации учитывают рентабельность своего производства, ровень инфляции, принимают во внимание свои стратегию и тактику.

Организации розничной торговли оценивают товары, предназначенные для перепродажи по покупным ценам или по продажным, что отражается в приказе об четной политике. При этом определяющим является возможность или невозможность вести количественно-суммовой чет продаваемых товаров. Такая возможность имеется в случае использования в торговом процессе сканирования информации, содержащейся в штрих-кодах, наклеенных на каждый товар,

Готовая продукция оценивается в бухгалтерском чете по одному из вариантов: по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов.

Оценка готовой продукции в текущем чете и в бухгалтерской отчетности зависит от применяемых счетов и схем бухгалтерских записей. Так, в случае использования для чета выпуска готовой продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, слуг)» в бухгалтерской отчетности готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости. Если правленческие расходы списываются на счета затрат, готовая продукция отражается по полной себестоимости, если же правленческие расходы списываются в полном объеме на счет «Продажи», то готовая продукция показывается в балансе по сокращенной себестоимости.

Последствия изменений в четной политике методов оценки материально-производственных запасов. В исключительных случаях предприятия могут изменять методы оценки материально-производственных запасов. Тогда в четной политике отражаются последствия этих изменений в стоимостном выражении. Конкретные методики этих расчетов определяются организацией самостоятельно.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, которые морально старели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Это предусмотрено п. 25 Положения по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). В четной политике сообщается о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

Порядок отражения в чете поступления материалов. Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрены два способа отражения на счетах заготовления материалов: первый способ предполагает записи по счету 10 «Материалы» и кредиту счетов расчетов; второй - предусматривает использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В случае выбора второго способа организация самостоятельно разрабатывает четные цены, в которые могут либо включаться, либо не включаться предполагаемые суммы транспортно-заготовительных расходов. Использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» целесообразно в организациях, которые приобретают материальные ценности широкой номенклатуры и в которых стоимость этих ценностей имеет много слагаемых (цену, плачиваемую поставщику, проценты за пользование банковским кредитом, проценты по коммерческому кредиту, комиссионные вознаграждения и т.д.).

Способ признания коммерческих и правленческих расходов. Организации коммерческие и правленческие расходы могут полностью включать в себестоимость проданных продукции, работ, слуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Так как эта норма является для организаций правом, не обязанностью, то они могут применять и другой способ - распределять правленческие и коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (работами, слугами).

Организация обязана отражать выбранный способ признания правленческих и коммерческих расходов в приказе об четной политике согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому чету «Расходы организации» (ПБУ10/99) (ред. от 08.11.2010).

Резервы предстоящих расходов и платежей. В целях равномерного формирования себестоимости продукции (работ, слуг) п.72 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ, твержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей.

В приказе об четной политике организация фиксирует свое решение создавать или не создавать резервы, также тверждает перечень образованных резервов.

Перечень методических аспектов четной политики не ограничивается рассмотренными, тем не менее, наиболее важные из них были представлены выше. Процесс реформирования национального чета обусловливает постоянные изменения четных правил, в том числе и способов чета, по которым разрешается многовариантный подход. В этих словиях от бухгалтера требуется постоянно отслеживать эти изменения.

При построении четной политики бухгалтеру следует помнить, что ему предоставлено право выбирать из различных разрешенных способов чета те, которые будут наиболее соответствовать особенностям организации: ее структуре, виду деятельности, технической обеспеченности и др. Формируя четную политику, бухгалтер должен видеть перспективу - представлять, как отразится на показателях отчетности применение конкретного метода чета, также руководствоваться принципом экономичности. Взвешенный, продуманный подход к выбору того или иного способа чета необходим и потому, что станавливается он, как правило, на длительный срок в целях достижения сопоставимости информации. Таким образом, бухгалтер должен знать все разрешенные варианты, их преимущества и недостатки в различных ситуациях и помнить, что четная политика - один из инструментов правления.

С принятием новых национальных стандартов у бухгалтера будет величиваться свобода выбора в способах ведения чета, во многом ему придется руководствоваться собственным профессиональным суждением. Следовательно, формируя четную политику, бухгалтер должен принимать во внимание все изменения в правилах отечественного чета, детально изучать возможности, предоставляемые новыми национальными стандартами для выбора наиболее оптимальных вариантов чета с точки зрения особенностей своего предприятия и получения наиболее достоверной отчетной информации.

Общество с ограниченной ответственностью «Центр водоподготовки» было создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предприятие имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке, также штампы, бланки со своим наименованием и другие средства идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества, денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражаются средства предприятия и источники образования средств. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, также иных материальных и финансовых ценностей.

«Центр водоподготовки» находится по адресу: Калининград, ул. Песочная, 23-25.

«Центр водоподготовки» представляет для калининградских потребителей продукцию фирмы «Нова Терра», специализирующейся на производстве и поставке водоочистного оборудования и комплектующих для водоподготовки. С 2002 года «Центр водоподготовки» оказывает полный комплекс слуг на рынке очистки воды производственного, хозяйственно – бытового и питьевого назначения, также очистки сточных вод и технологических жидкостей.

Собственное производство «Нова Терра» мембранных становок (обратный осмос, нанофильтрация, льтрафильтрация), комплектующих для аэрации воды (форсунки, эжекторы, оголовки) и становок напорной фильтрации (осветлительные, ионообменные, адсорбирующие и т.д.) любой производительности, также необходимая складская база, позволяют оперативно и грамотно решать практически любую поставленную задачу.

Кроме этого «Нова Терра» поставляет с заводов-изготовителей необходимый спектр комплектующих для водоподготовки и водоочистки:

- баки для напорной фильтрации и распределительные системы

- фильтрующие материалы (активированные гли, сорбенты, ионообменные смолы)

- контроллеры и измерительные приборы (в т.ч. для правления мембранными фильтрами и для автоматизации очистки воды в бассейнах)

- расходомеры, электромагнитные клапаны, шаровые краны с электроприводом, помпы, роторнопластинчатые насосы, льтрафильтрационные мембраны и т.д.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Организационная структура «Центр водоподготовки»

Организационная структура «Центр водоподготовки» является иерархической (древовидной). Во главе фирмы стоит генеральный директор. Он правляет всем предприятием, и ему подчиняются все службы, входящие в состав фирмы.

Главный бухгалтер ведет расчет и формирование платежных документов; расчет и формирование накладных и счетов-фактур; расчет заработной платы; чет текущей документации; чет пенсионного фонда; расчет и формирование документов по отчетности; анализ документов о движении товаров на складе.

Исполнительный директор выполняет следующие должностные обязанности: организует работу и эффективное взаимодействие работников компании, проводит оперативный финансовый и экономический анализ деятельности компании, организует, отслеживает и отвечает за выполнение всех приказов генерального директора, составляет оперативные планы компании и тверждает их у генерального директора, контролирует деятельность сотрудников по выполнению твержденных планов, также выполняет отдельные служебные задания и поручения генерального директора.

Заведующий магазином следит за поставкой в магазин товара и за соответствующими распоряжениями фирм изготовителей для коррекции цен и лучшения рекламы товара, так же заключает договора с крупными клиентами, ведет чет, формирование и анализ заказов на товар.

Товаровед ведет чет реализованной продукции, чет возврата продукции; чет поступающей продукции; чет брака в поступающей продукции, так же совместный со складом чет движения товара на складе; открытие и закрытие торгового дня.

Менеджер - консультант по работе с клиентами осуществляет размещение и выкладку товаров по группам, видам с четом товарного соседства, частоты спроса, добства работы, осуществляет предложение и показ товаров покупателям, оказывает покупателям помощь в выборе товаров, консультирует покупателей, производит подсчет стоимости покупки, выдачу чека; оформление паспорта (иного документа) на товар, имеющий гарантийный срок, производит контроль над паковкой покупок, выдачу или передачу покупки на контроль.

Механик обеспечивает безаварийную и надежную работу всех видов оборудования, их правильную эксплуатацию, своевременный качественный ремонт и техническое обслуживание, проведение работ по его модернизации и повышение экономичности ремонтного обслуживания оборудования, осуществляет технический надзор за состоянием и ремонтом защитных стройств на механическом оборудовании.

2.2 Анализ и оценка основных экономических показателей деятельности предприятия

В словиях становления и развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и бытки, обобщаются результаты их функционирования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности.

анализ показателей прибыли представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Анализ прибыли «Центр водоподготовки», тыс.руб.

Наименование показателя	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение (+,-)	Уровень в % в выручке в 2008г.	Уровень в % в выручке в 2009г.	Уровень в % в выручке в 2010г.	Отклонение ровня
1	2	3	4	5=4-3	6	7	8	9=8-7
Выручка (нетто) от продажи товаров	1699	1774	1192	-582	100	100	100	-
Себестоимость проданных товаров	1428	1520	950	-570	84,0	85,7	79,7	-6,0
Валовая прибыль	272	254	242	-12	16,0	14,3	20,3	6,0
Коммерческие расходы	26	14	33	19	1,5	0,8	2,8	2,0
Прибыль (убыток) от продаж	246	240	209	-31	14,5	13,5	17,5	4,0
Прочие доходы	378	134	76	-58	22,2	7,6	6,4	-1,2
Прочие расходы	522	141	112	-29	30,7	7,9	9,4	1,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	101	233	173	-60	5,9	13,1	14,5	1,4
Текущий налог на прибыль	20	47	34	-13	1,2	2,6	2,9	0,2
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	81	186	139	-47	4,8	10,5	11,7	1,2

Общая сумма выручки сократилась на 582 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров снизилась на 570 тыс. руб. Ее ровень к выручке сократился на 6%. Валовая прибыль «Центр водоподготовки» меньшилась на 12 тыс. руб. и при этом ее доля в общей сумме выручки возросла на 6%. Сумма коммерческих расходов величилась на 19 тыс. руб. и их доля также величилась на 2%.Прибыль от продаж в 2010г. по сравнению с 2009г. сократилась на 31 тыс. руб. Ее ровень в сумме выручки величился на 4%. В отчетном периоде сократились поступления от прочих доходов и прочие расходы предприятия – соответственно на 58 и 29 тыс. руб. Прибыль до налогообложения меньшилась на 60 тыс. руб. Ее доля в выручке возросла на 1,4%. Чистая прибыль «Центр водоподготовки» снизилась в 2010г. на 47 тыс. руб.

Структура выручки от продажи товаров исследуемого предприятия представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура выручки от продажи товаров «Центр водоподготовки», тыс.руб.

В таблице 2.2 приведены показатели рентабельности «Центр водоподготовки».

Таблица 2.2 –Показатели рентабельности «Центр водоподготовки», %

Показатель	Формула расчета	2008г.	2009 г.	2010 г.	бсолютное отклонение
1	2	3	4	5	6=5-4
1.Рентабельность продаж	(Прибыль от продаж/Выручка от продаж)*100	14,48	13,53	17,53	4
2.Бухгалтерская рентабельность от обычных видов деятельности	(Прибыль до налогообложения/ Выручка от продаж)*100	5,94	13,13	14,51	1,38
3.Чистая рентабельность	(Чистая прибыль/ Выручка от продаж)*100	4,67	10,48	11,66	1,18
4.Экономическая рентабельность	(Чистая прибыль/Средняя стоимость имущества)*100	5,31	9,38	7,17	-2,21
5.Рентабельность собственного капитала	(Чистая прибыль/Средняя стоимость собственного капитала)*100	6,49	14,84	11,54	-3,3
6. Затратоотдача	(Прибыль от продаж/Затраты на производство и реализацию продукции)*100	16,92	15,64	21,26	5,62

Расчет экономической рентабельности выявил спад эффективности использования всего имущества «Центр водоподготовки» на 2,21%. За анализируемый период также снизилась эффективность использования собственного капитала на 3,3%. Расчет затратоотдачи выявил прирост прибыли, приходящейся на 1 тысячу рублей затрат, на 5,62%.

анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления ее текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия правленческих решений на перспективу. Наглядно динамика показателей рентабельности представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика показателей рентабельности «Центр водоподготовки»,%

В таблице 2.3 проведен анализ состава, структуры и динамики имущества «Центр водоподготовки».

Таблица 2.3 - Состав, структура и динамика имущества «Центр водоподготовки»

Размещение имущества	На 01.01.08	На 01.01.09	На 01.01.10	Изменение за период (+,-)
Тыс.руб.	% к итогу	Тыс.руб.	% к итогу	Тыс.руб.	% к итогу	Тыс.руб.	Т_пр, %
1	2	3	4	5	6	7	8=6-4	9
1. Внеоборотные активы	544	35,2	971	40,2	621	42,5	-350	-36,0
В том числе Основные средства	535	34,6	533	22	578	39,6	+45	+8,4
2.Оборотные активы, всего	1008	65,2	1446	59,8	873	59,8	-573	-39,6
В том числе Запасы	813	52,6	984	40,7	516	35,3	-468	-47,6
Дебиторская задолженность	85	5,5	425	17,6	148	10,1	-277	-65,2
Денежные средства	103	6,7	36	1,5	199	13,6	+163	+452,8
Баланс	1547	100	2416	100	1460	100	-956	-39,6

Общая стоимость имущества «Центр водоподготовки» (в абсолютном выражении) снизилась за период с 01.01.2009 по 01.01.2010 гг. на 956 тыс. руб. (-39,6%) Это произошло за счет снижения оборотных активов на 573 тыс. руб. (-39,6%), внеоборотные активы снизились на 350 тыс. руб.-36%). Доля оборотных активов в балансе за данный период не изменилась и составила 59,8%, но денежном измерении произошло снижение оборотных активов на 573 тыс. руб. (-39,6%). В 2009 г. запасы организации снизились на 468 тыс. руб. (-47,6%). Также значительно снизилась как доля (на 7,5%), так и стоимость дебиторской задолженности на 277 тыс. руб. (-65,2%). Значительно величились денежные средства «Центр водоподготовки» на 163 тыс. руб.(+452,8%).

В процессе анализа пассива баланса «Центр водоподготовки» следует изучить изменения в его составе, структуре и дать им оценку, что показано в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Анализ состава и структуры источников средств «Центр водоподготовки»

Источники средств	На 1.01.08	На 1.01.09	На 1.01.10	Изменение за период (+,-)
Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В %
1	2	3	4	5	6	7	8=6-4	9
1.Собственный капитал, всего	1251	80,9	1255	51,9	1154	79,0	-101	-8,0
В том числе Добавочный капитал	1203	77,8	1203	49,8	1203	82,4	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)	33	2,1	38	1,6	-64	-4,4	-102	-268,4
2.Краткосрочные обязательства Всего	297	19,2	1161	48,1	307	21,0	-854	-73,6
В том числе Кредиторская задолженность	266	17,2	601	24,9	279	19,1	-322	-53,6
в том числе: поставщики и подрядчики	77	5,0	76	3,1	71	4,9	-5	-6,6
задолженность перед персоналом организации	24	1,6	31	1,3	21	1,4	-10	-32,3
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	29	1,9	62	2,6	24	1,6	-38	-61,3
задолженность по налогам и сборам	90	5,8	153	6,3	45	3,1	-108	-70,6
прочие кредиторы	47	3,0	279	+11,5	119	8,2	-160	-57,3
Задолженность перед частниками (учредителями) по выплате доходов	9	0,6	8	0,3	10	0,7	+2	+25,0
Источники средств, всего	1547	100	2416	100	1460	100	-956	-39,6

Как видно из таблицы 2.4, общая стоимость источников средств «Центр водоподготовки» " за период с 01.01.2009 по 01.01.2010 гг. снизилась на 956 тыс. руб.(39,6%).

Собственный капитал снизился на 101 тыс. руб. (-8%) за счет образования непокрытого бытка, который составил 64 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства снились на 854 тыс. руб. (-73,6%) в основном за счет снижения кредиторской задолженности на 322 тыс. руб. (-53,6%). Кредиторская задолженность снизилась в основном за счет снижения задолженности по налогам и сборам на 108 тыс. руб. (-70,6%) и кредиторской задолженности прочих кредиторов на 160 тыс. руб. (-57,3%)

Стабильность финансового положения предприятия в словиях рыночной экономики обуславливается в немалой степени его деловой активностью. В таблице 2.5 произведен расчет основных коэффициентов деловой активности «Центр водоподготовки».

Таблица 2.5 - Коэффициенты деловой активности «Центр водоподготовки»

Наименование коэффициента	Формула расчета	2008г.	2009г.	Отклонение 2009 от 2008	2010г.	Отклонение 2010 от 2009
1	2	3	4	5=4-3	6	7
Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), оборотов	Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость активов	1,11	0,90	-0,22	0,62	-0,28
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов	Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость оборотных активов	1,72	1,44	-0,28	1,03	-0,41
Фондоотдача	Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость основных средств	3,19	3,32	+0,13	2,15	-1,18
Коэффициент отдачи собственного капитала, оборотов	Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость собственного капитала	1,36	1,42	+0,05	0,99	-0,43
Показатели правления активами
Оборачиваемость материальных запасов, оборотов	Среднегодовая стоимость запасов*365/Выручка от продаж	172,19	184,87	+12,68	229,66	+44,79
Оборачиваемость денежных средств, дней	Среднегодовая стоимость денежных средств*365/Выручка от продаж	21,70	14,30	-7,40	35,98	+21,68

Продолжение таблицы 2.5

1	2	3	4	5=4-3	6	7
Срок погашения дебиторской задолженности, дней	Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности*365/Выручка от продаж	17,51	52,47	+34,96	87,73	+35,26
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности	6,72	4,09	-2,62	2,71	-1,38
Срок погашения кредиторской задолженности, дней	Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности*365/Выручка от продаж	54,35	89,19	+34,84	134,73	+45,54

При расчете коэффициента общей оборачиваемости капитала выявлен спад эффективности использования имущества на 19,6% в 2009г. по сравнению с 2008г. Скорость оборота всех оборотных средств «Центр водоподготовки» снизилась на 0,28 оборота или на 16,3%. Расчет показателя фондоотдачи выявил величение эффективности использования основных средств «Центр водоподготовки» на 0,13 оборота или на 4,1%. Скорость оборота собственного капитала организации за 2009г. повысилась на 0,05 оборота или на 3,9%.

При расчете коэффициента общей оборачиваемости капитала выявлен спад эффективности использования имущества на 31,3% в 2010г. по сравнению с 2009г. Скорость оборота всех оборотных средств «Центр водоподготовки» снизилась на 0,41 оборота или на 28,5%. Расчет показателя фондоотдачи выявил сокращение эффективности использования основных средств «Центр водоподготовки» на 1,18 оборота или на 35,4%. Скорость оборота собственного капитала организации за 2010г. понизилась на 0,43 оборота или на 30,1%.

Динамика общих показателей оборачиваемости представлена на рисунке 2.4.

Оборачиваемость материальных запасов за период с 2008 по 2009г. возросла на 7,4%. Скорость оборота денежных средств снизилась на 7,4 оборотов. Количество оборотов дебиторской задолженности за рассматриваемый период сократилось до 6,96 оборотов. Срок погашения дебиторской задолженности «Центр водоподготовки» возрос на 35 дней. Количество оборотов кредиторской задолженности сократилось на 2,62 оборота, срок ее погашения величился на 35 дней.

Рисунок 2.4 - Динамика общих показателей оборачиваемости «Центр водоподготовки»

Динамика показателей правления активами представлена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Динамика показателей правления активами «Центр водоподготовки»

Оборачиваемость материальных запасов за период с 2009 по 2010г. возросла на 24,2%. Скорость оборота денежных средств величилась на 21,68 оборотов. Количество оборотов дебиторской задолженности за рассматриваемый период сократилось до 4,16 оборотов. Срок погашения дебиторской задолженности «Центр водоподготовки» возрос на 35 дней. Количество оборотов кредиторской задолженности сократилось на 1,38 оборота, срок ее погашения величился на 45 дней.

В ходе изучения представленной в приложении Ж четной политике «Центр водоподготовки» выявлены следующие недостатки:

1. В чётной политике «Центр водоподготовки» конкретно не казано, какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели. Материалы могут быть списаны с помощью способа средних оценок фактической себестоимости, но различными вариантами, что влияет на формирование себестоимости.

2. четной политикой общества не твержден порядок списания расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов могут быть списаны различными способами. Это приводит к неравномерному формированию себестоимости.

Также в чётной политике «Центр водоподготовки» представлены не все необходимые элементы, поэтому предлагается внести недостающие элементы в четную политику на следующий год.

Предлагаемый вариант чётной политики «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского чёта представлен ниже:

Предлагаемый вариант чётной политики «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского чёта

3.2 Выработка чётной политики для целей налогового чёта

Как видно из приложения Ж четной политики для целей налогового чета «Центр водоподготовки» не имеет.

Порядок тверждения и применения четной политики для целей налогообложения становлен статьей 11 НК РФ.

Статья 313 НК РФ определяет назначение четной политики для целей налогообложения и порядок внесения в нее изменений. В частности, в статье казано, что в четной политике определяется порядок ведения налогового чета.

Требования к структуре четной политики для целей налогообложения в налоговом кодексе не становлены. учитывая преемственность между бухгалтерским и налоговым четом, четная политика должна раскрывать организацию, технику и методику ведения налогового чета.

Разработанные организацией формы аналитических и сводных регистров налогового чета тверждаются приложениями к четной политике (ст. 314 НК РФ).

В четной политике для целей налогового чета по налогу на прибыль станавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа платы авансовых платежей по налогу.

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом чете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

В соответствии со ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, слуг) не превысила 1 руб. за квартал (ст. 273 НК РФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к ровню, при котором использование кассового метода невозможно, в четной политике лучше изначально твердить метод начисления.

Если же в четной политике не будет казан метод чета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом чете учитываются методом начисления.

Если организация использует метод начисления, данные налогового чета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского чета.

Методы оценки сырья, материалов и покупных товаров.

Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом чете используются следующие методы (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ):

1) метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров);

2) метод оценки по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует использовать тем, кто работает с товаром (сырьем или материалом), имеющим большую стоимость и определенную никальность.

Метод средней стоимости применяют при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) выгоден, если стоимость реализуемых товаров (работ, слуг) постоянно растет (например, в словиях инфляции). В подобной ситуации применение метода ЛИФО величит материальные расходы (стоимость приобретения товаров), что позволит меньшить налоговую базу.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) целесообразно применять при наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых товаров (работ, слуг).

В бухгалтерском чете способ списания материально-производственных запасов методом ЛИФО не применяется. Поэтому если организация хочет сблизить бухгалтерский и налоговый чет, то в четной политике для целей налогообложения необходимо зафиксировать тот же метод, который используется в бухгалтерском чете.

В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, делят расходы в целях налогообложения прибыли на прямые и косвенные.

Для целей налогообложения и для целей бухгалтерского чета можно становить один и тот же перечень прямых расходов.

Перечень прямых расходов необходимо закрепить в четной политике, причем даже если он полностью соответствует перечню, приведенному в ст. 318 НК РФ.

Порядок отнесения прямых расходов для слуг следует закрепить в четной политике.

Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, самостоятельно формируют покупную стоимость товаров одним из двух способов, казанных в ст. 320 Кодекса. Первый способ: в покупную стоимость включаются только суммы, плаченные поставщику за товары. Второй способ: покупная стоимость формируется с четом расходов на приобретение товаров аналогично тому, как это принято в бухучете. То есть помимо сумм, плаченных поставщику, в стоимость товаров можно включать таможенные пошлины, сборы, страховые и иные платежи, произведенные при покупке, также транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ формирования покупной стоимости товаров отражается в четной политике. Применять его нужно как минимум в течение двух налоговых периодов.

В налоговом чете амортизацию основных средств и нематериальных активов можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные стройства и нематериальные активы, входящие в 8 - 10-ю амортизационные группы. Их стоимость списывается только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). Выбранный способ организация должна зафиксировать в четной политике.

Налогоплательщики имеют право менять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом они вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Нелинейный способ начисления амортизации применяется с четом следующих особенностей.

Если организация выберет нелинейный метод, то на 1-е число налогового периода, с начала которого этот метод применяется, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормы амортизации.

Налогоплательщики могут ликвидировать группу (подгруппу), если ее суммарный баланс станет менее 20 руб. Группа (подгруппа) ликвидируется в месяце, следующем за месяцем, когда казанное значение было достигнуто и при словии, что в этот промежуток времени не вводились в эксплуатацию объекты, которые бы величили суммарный баланс этой группы (подгруппы). Решение о том, будет или нет организация пользоваться этим правом, необходимо отразить в четной политике для целей налогообложения.

Организация может иметь основные средства, которые:

- используются в словиях агрессивной среды или повышенной сменности. В таком случае применяется специальный коэффициент, но не выше 2;

- являются предметом договора финансовой аренды. В этом случае применяется специальный коэффициент, но не выше 3.

Применение организацией повышающих коэффициентов должно быть отражено в четной политике.

Организация может начислять амортизацию по нормам ниже становленных ст. 259 НК РФ. Такое решение необходимо отразить в четной политике организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ организации могут единовременно списывать на расходы в целях налогообложения до 10% (до 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Также списываются суммы, израсходованные на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, также на частичную ликвидацию основных средств. казанная норма не применяется по основным средствам, полученным безвозмездно.

Частичное списание стоимости объекта производится в первый месяц начисления амортизации. Об этом говорится в п. 3 ст. 272 НК РФ.

Организация, которая предполагает единовременно признавать в налоговом чете расходы по основным средствам, должна отразить этот факт в четной политике и становить процент для единовременного списания таких расходов (10% (30%) или менее).

Организации, которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, слуг) по методу начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы. Создание резервов позволяет равномерно включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль определенные виды затрат.

В четной политике для целей налогообложения необходимо определить, какие резервы будет создавать организация. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация может создать резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- предстоящий ремонт основных средств;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- формирование расходов по сомнительным долгам;

- предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Создание резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регламентируется ст. 324.1 НК РФ. Его создают, как правило, организации с большим штатом сотрудников. В четной политике для целей налогообложения в таком случае необходимо отразить принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в казанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков работникам.

Резерв на предстоящий ремонт основных средств создается в порядке, изложенном в ст. 324 НК РФ. Решение о создании резерва отражается в четной политике для целей налогообложения.

Норматив отчислений в резерв тверждается налогоплательщиком самостоятельно в четной политике для целей налогообложения исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости казанного ремонта. Если организации нужно накопить средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, то такой резерв может быть создан на срок, превышающий налоговый период.

Организации, которые не создают резерв на ремонт основных средств, расходы на ремонт включают в состав прочих расходов и признают для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию образуется в отношении тех товаров, по которым в соответствии с словиями договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации казанных товаров (работ). В налоговом чете решение о создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, также его предельный размер отражаются организацией в четной политике. Но размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется следующим образом. Это - доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации казанных товаров (работ) за предыдущие три года, множенная на сумму выручки от реализации казанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 267 НК РФ).

Если организация решила прекратить продажу таких товаров (осуществление работ), сумма созданного, но неиспользованного резерва включается в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в четной политике для целей налогообложения. Порядок создания резерва предусмотрен в ст. 266 НК РФ. Сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием слуг, в случае, если она не погашена в срок, определенный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма этого резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом:

- по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

- сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не включаются в сумму создаваемого резерва.

При этом существует ограничение размера суммы создаваемого резерва. Согласно ст. 266 НК РФ он не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Порядок исчисления и платы налога на прибыль.

Главой 25 НК РФ становлено несколько способов исчисления и платы налога на прибыль.

Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей плате за предыдущий квартал. С 1 января 2011 г. организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 10 руб. за каждый квартал, бюджетные чреждения и некоторые другие категории налогоплательщиков плачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Выбранный организацией способ расчета ежемесячных авансовых платежей должен быть закреплен в четной политике для целей налогообложения. При этом система платы авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Учетная политика в целях исчисления НДС

Основным элементом, прямо отнесенным гл. 21 НК РФ к четной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше шести месяцев) производственным циклом (п. п. 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе станавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания слуг). становив в четной политике казанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания слуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы.

Обязательное словие применения этого способа - раздельный чет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, слугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, слуг) длительного производственного цикла, и др. Налогоплательщики обязаны исчислять НДС, включая также в налоговую базу суммы предварительной оплаты, поступившие в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания слуг). Для них момент определения налоговой базы не является элементом четной политики.

В четной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в четную политику по смотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать для применения права на освобождение по ст. 145 Кодекса.

Статья 145 НК РФ позволяет не исчислять и не плачивать НДС налогоплательщикам, у которых за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, слуг) без чета налога не превысила в совокупности 2 руб.

Предлагаемый вариант чётной политики «Центр водоподготовки» для целей налогового чёта представлен ниже.

Учётная политика «Центр водоподготовки» для целей налогового чёта

1. Порядок ведения чета.

1.1. Налоговый чет ведется главным бухгалтером.

1.2. Организация ведет чет с использованием компьютерной техники

2. четные документы и регистры

2.1. Формы первичных четных документов, регистров налогового чета ведутся по становленной обновленной программе С : предприятие 7.7 (бухгалтерия предприятия).

2.2. Все четные документы хранятся на предприятии в течение 5 лет.

3. Методы чета доходов и расходов.

В налоговом чете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Классификация доходов.

доходы от реализации товаров и слуг,

прочие доходы.

Классификация расходов.

расходы, связанные с реализацией товаров, слуг и производством.

прочие расходы.

Проценты по кредитам и займам учитываются в прочих расходах и в стоимость товара не включаются по налоговому чету.

4. Нормирование процентов по займам и кредитам для целей налогообложения прибыли осуществляется в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, величенной в 1,5 раза.

5. По объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации.

6. В налоговом чете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

7. Оплату за нерабочие праздничные дни производить из расчета 8 часов за каждый день согласно тарифной ставке по следующим профессиям: механик, менеджер-консультант по работе с клиентами и относить на издержки обращения с начислением страховых взносов.

8. Сумму превышения между фактическим среднемесячным заработком работника за последние 12 месяцев для оплаты временной нетрудоспособности и максимальным размером пособия оплачивать с включением этих расходов в издержки обращения с начислением страховых взносов.

9. Расходы на доплаты с начислением страховых взносов включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в период осуществления в размере фактических затрат.

10. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или словиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.

11. Авансовые платежи по налогу на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходы их фактически полученной прибыли за истекший месяц.

12. По нематериальным активам применяется линейный метод начисления амортизации.

13. Расходы на капитальные вложения включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере 10% первоначальной стоимости основных средств, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. По основным средствам, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, данные затраты учитываются в расходах отчетного (налогового) периода в размере 30% первоначальной стоимости, расходов на достройку и т.д.

14. Стоимость покупных товаров определяется методом оценки по средней стоимости.

15. Резервы по сомнительным долгам, расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создаются.

16.Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли

3.3 Оценка эффективности выработанной чётной политики

Проведём оценку эффективности выработанной бухгалтерской четной политики для целей исчисления налога на имущество.

Произведем расчет амортизации основных средств «Центр водоподготовки» наиболее подходящими для деятельности предприятии разрешенными способами для выявления наиболее подходящего. Методы расчета представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Методы определения годовой суммы амортизационных отчислений

Годовая сумма начисления амортизационные отчислений определяется:
метод	формула
Линейный	= ПС/Т - годовая сумма амортизационных отчислений; ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств; Т - срок полезного использования объекта основных средств
Уменьшаемого остатка	= ОС/Т - годовая сумма амортизационных отчислении за текущий год; ОС - остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего года (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений); T- срок полезного использования объекта основных средств
Сумма чисел лет срока полезного использования	_m - годовая сумма амортизационных отчислений за год m; ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств; Т - срок полезного использования объекта основных средств; m - номер года от начала срока использования объекта основных средств; - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств

Линейный способ амортизации в бухгалтерском чете состоит в том, что годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

«Центр водоподготовки» приобретает компьютер стоимостью 24 руб. со сроком полезного использования в течение 3 лет (вторая амортизационная группа). Годовая норма амортизационных отчислений – 33,3 %. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

24 33,3% / 100% = 8 (руб.)

При способе меньшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента скорения, станавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

«Центр водоподготовки» приобретает компьютер стоимостью 24 руб. со сроком полезного использования в течение 3 лет (вторая амортизационная группа). Допустим, что в четной политике становлен коэффициент скорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 33,3% (100% / 3 года), и величенная на коэффициент 2, составит 66,6%.

Начисленные суммы амортизации по годам составят:

в 1-й год: 24 66,6% = 15 998,4(руб.);

во 2-й год: (24 - 15 998,4) 66,6% = 5334,3(руб.);

в 3-й год: (8001,6 - 5334,3) 66,6% = 1776,5 (руб.);

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта при применении данного метода амортизации остается несписанный остаток в сумме 890,8 руб. Эту стоимость можно также списать последовательно в будущих периодах при словии дальнейшего использования объекта основных средств. Применение данного метода позволит «Центр водоподготовки» в первые годы эксплуатации компьютера списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений, тем самым обеспечивая более быструю окупаемость капитальных вложений. Что касается несписанного остатка стоимости объекта, то это объективно вполне оправданно: при списании основного средства в результате окончания срока его использования практически любой объект будет иметь какую-либо минимальную стоимость, выражающуюся в стоимости остающихся запасных частей, деталей и прочих составляющих, которые могут иметь вторичное применение.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

«Центр водоподготовки» приобретает компьютер стоимостью 24 руб. со сроком полезного использования в течение 3 лет (вторая амортизационная группа). Сумма чисел лет срока службы составляет 6 лет (1+2 + 3).

Начисленные суммы амортизации по годам составят:

во 1-й год: 24 * 3 / 6 = 12 (руб.);

в 2-й год: 24 *2 / 6 = 8 (руб.);

в 3-й год: 24 * 1 / 6 = 4 (руб.);

Итого сумма амортизации - 24 руб.

В соответствии со статьей 375 НК РФ при определении налоговой базы налога на имущество, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с становленным порядком ведения бухгалтерского чета, твержденным в четной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость казанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по становленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского чета в конце каждого налогового (отчетного) периода

налоговая ставка составляет 2,2 процента.

Налог на имущество отражается в «Центр водоподготовки» в расходах по обычным видам деятельности и соответственно влияет на величину себестоимости.

Составим сравнительную таблицу влияния амортизационных отчислений на налог на имущество «Центр водоподготовки» при словии использования трех методов амортизации основных средств для определения наиболее эффективного (таблица 3.2.)

Таблица 3.2 - Сравнительный анализ влияния амортизационных отчислений «Центр водоподготовки» на налог на имущество

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	Способы амортизации
	Линейный	Уменьшаемого остатка	Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Линейный	Уменьшаемого остатка	Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Линейный	Уменьшаемого остатка	Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Остаточная стоимость основного средства на начало года(руб.).	24	24	24	16	8 001,6	12	8	2 667,3	4
Сумма годовой амортизации основного средства (руб.).	8	15 998,4	12	8	5 334,3	8	8	1 776,5	4
Налог на имущество (руб.).	440	352	396	264	117,36	176	88	39,13	44

Более наглядно динамика амортизационных отчислений при использовании различных методов амортизации основных средств для целей бухгалтерского чёта отражена на рисунке 3.1.

Рисунок - 3.1 Сравнительный анализ динамики амортизационных отчислений при использовании различных методов амортизации для целей бухгалтерского чёта

Данные диаграммы, отраженной на рисунке 3.1 свидетельствуют о том, что применение способа меньшаемого остатка в начале амортизационного периода оказывает наибольшее влияние на сумму амортизационных отчислений, линейный метод амортизации оказывает на протяжении всего срока амортизации одинаковое снижение налоговой нагрузки, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования эквивалентен способу меньшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

Совокупный налог на имущество при различных способах амортизации за весь срок полезного использования основного средства, представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Совокупный налог на имущество при различных способах амортизации

Показатели	За период 2008 -2010 гг.
Способы амортизации
	Линейный	Уменьшаемого остатка	Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Совокупный налог на имущество (руб.)	792	508,49	616

Таким образом, минимальный налог на имущество «Центр водоподготовки» заплатит при способе меньшаемого остатка.

Проведём оценку эффективности налоговой четной политики для целей исчисления налога на прибыль.

Для целей налогового чета расчет суммы амортизационных отчислений линейным методом аналогичен вышеприведенному. Расчётные данные годовой амортизации линейным способом для таблицы 3.4. возьмем из таблицы 3.2.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один год амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, становленных, по следующей формуле:

= В k/100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

«Центр водоподготовки» приобретает компьютер стоимостью 24 руб. со сроком полезного использования в течение 3 лет (вторая амортизационная группа). Для данной амортизационной группы k = 8,8.Расчёт суммы амортизации, остаточной стоимости линейным и нелинейным способами приведён в приложении З.

Сравним годовую амортизацию, начисленную разными способами. Данные возьмём из расчётной таблицы, представленной в приложении З.

Таблица 3.4 - Сравнение начисленной суммы амортизации разными способами

Год	Начисленная амортизация линейным способом (руб.)	Начисленная амортизация нелинейным способом (руб)
2008	8	16 050
2009	8	5 010
2010	8	2 940
Итого сумма амортизации за весь период использования	24	24

Более наглядно динамика амортизационных отчислений при использовании различных методов амортизации основных средств для целей налогового чёта отражена на рисунке 3.2

Рисунок - 3.2 Сравнительный анализ динамики амортизационных отчислений при использовании различных методов амортизации для целей налогового чёта

Данные диаграммы 3.2 свидетельствуют о том, что независимо от метода начисления амортизации расходы «Центр водоподготовки» составили 24 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно величить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, меньшается налогооблагаемая прибыль, т.к. амортизация относится на расходы и соответственно налог на прибыль будет меньше.

Определим влияние амортизационных отчислений по данным бухгалтерского и налогового чёта на налог на прибыль (табл.3.5.), при этом сумму налога на имущество возьмём из таблицы 3.2., рассчитанный способом меньшаемого остатка, т.к. мы определили его как наиболее эффективный.

Таблица 3.5 - Сравнительный анализ влияния амортизационных отчислений по данным бухгалтерского и налогового чета

на налог прибыль, ( тыс. руб.)

Способ мортизации	2008 год	2009 год	2010 год
Налог на имущество	Изменение налога на прибыль	Налог на имущество	Изменение налога на прибыль	Налог на имущество	Изменение налога на прибыль
Уменьшаемого остатка	0,352	-	0,117	-	0,391	-
Линейный	-	1,67	-	1,62	-	1,68
Нелинейный	-	3,28	-	1,025	-	0,67
Отклонение	-	-1,62	-	0,6	-	1,02

Таким образом, можно говорить о том, что нелинейный способ начисления амортизации позволяет сместить налогооблагаемую базу по прибыли к более позднему времени. С четом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов «Центр водоподготовки» по плате налога на прибыль.

Проведем сравнительный анализ методов оценки МПЗ и оценим влияние их применения на величину налога на прибыль.

Положение по бухгалтерскому чету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), твержденное Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (с изм. и доп. от 30.12.1 и 24.03.2) дает право предприятию оценивать отпущенные в производство материально - производственные запасы одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости (СС);

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

В зависимости от поставленных перед предприятием целей главный бухгалтер должен выбрать один из казанных методов. Первый из них применяется для оценки запасов, которые не могут быть заменены другими или используются особым образом. Метод оценки использованных материально - производственных запасов по средней себестоимости нивелирует инфляционные влияния на себестоимость выпущенной продукции и стоимость остатков материальных запасов.

Если предприятие стремится к снижению затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), то оптимальным вариантом оценки использованных материальных ресурсов является метод ФИФО (в словиях инфляционной экономики). Однако использование этого метода может привести к стоимостному величению остатков материально - производственных запасов, следовательно, к росту налогооблагаемой базы для расчета налога на имущество. В то же время необходимо учитывать, что источником платы налога на имущество является прибыль до налогообложения, т.е. возрастание суммы налога на имущество в обязательном порядке приведет к снижению налогооблагаемой прибыли, следовательно, и к меньшению налога на прибыль.

Использование метода ЛИФО в инфляционной экономике приведет к завышению себестоимости использованных на производство продукции материальных ресурсов, меньшению остатков материально - производственных запасов, снижению налогооблагаемой базы для налога на имущество и величению базы для налога на прибыль.

Метод СС оценки использованных материально - производственных запасов нивелирует инфляционные влияния на себестоимость выпущенной продукции и стоимость остатков материальных ресурсов.

Рассмотрим данное тверждение на конкретном примере:

«Центр водоподготовки» имеет на складе баки напорной фильтрации, обозначим данный вид материала «Х».

Остатки на начало отчетного периода материала "X" составили 20 единиц по цене 100 руб. за единицу (2 руб.). В течение отчетного периода поставки казанного материала осуществлялись несколько раз. При первой поставке на предприятие поступило 20 единиц по цене 90 руб. (1800 руб.), при второй - 30 единиц по цене 110 руб. (3300 руб.), при третьей - 40 единиц по цене 95 руб. (3800 руб.), при четвертой - 50 единиц по цене 112 руб. (5600 руб.). За отчетный период на производство продукции было использовано 130 единиц, остатки на конец отчетного периода составили 30 единиц. Таким образом, всего на конец отчетного периода (с четом остатков на начало отчетного периода) количество материала составило 160 единиц стоимостью 16 500 руб.

1. Расчет стоимости использованного на производство продукции материала "Х" и стоимости его остатков на конец отчетного периода методом средней себестоимости:

Средняя цена единицы материала "X" = 16 500 : 160 = 103,13 рублей.

Стоимость израсходованного материала "X" = 130 х 103,13 = 13 407

рублей.

Стоимость остатков на конец отчетного периода = 30 х 103,13 = 3093 рублей.

2. Расчет стоимости использованного на производство продукции материала "Х" и стоимости его остатков на конец отчетного периода методом ФИФО:

Стоимость израсходованного материала "Х":

20 х 100 рублей.= 2 рублей.

20 х 90 рублей. = 1800 рублей.

30 х 110 руб.= 3300 рублей.

40 х 95 рублей. = 3800 рублей.

20 х 112 руб. = 2240 рублей.

Итого отпущено 130 единиц 13 140 рублей.

Стоимость остатков на конец отчетного месяца:

30 х 112 = 3360 рублей.

3. Расчет стоимости использованного на производство продукции материала "Х" и стоимости его остатков на конец отчетного периода методом ЛИФО:

Стоимость израсходованного материала "X":

50 х 112 = 5600 рублей.

40 х 95 = 3800 рублей.

30 х 110 = 3300 рублей.

10 х 90 = 900 руб.

Итого отпущено130 единиц 13 600 рублей.

Стоимость остатков материала "X" на конец отчетного периода:

10 х 90 = 900 рублей.

20 х 100 = 2 рублей.

Итого 30 единиц 2900 рублей.

Таким образом, минимальная стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, остатков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики (т.е. когда рост цен имеет постоянный характер), но и для такой ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, величение стоимости использованных материалов вызывает меньшение на такую же сумму остатков материально - производственных запасов на конец периода, и наоборот.

Влияние оценки использованных материально - производственных запасов на ровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками материально - производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом СС:

ДЕЛЬТАЗ = О1 - О0,

где ДЕЛЬТАЗ - изменение материальных затрат;

O1, O0 - остатки материально - производственных запасов при оценке их методом СС и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.

Рассмотрим влияние метода оценки материально - производственных запасов на балансовую прибыль и налог на прибыль(табл.3.5).

Дополнительные данные: среднегодовая выручка от реализации продукции (без НДС) составила 1 тыс. руб.; затраты на реализацию продукции (кроме материальных) - 6300 тыс. руб.; ставка налога на прибыль - 20%.

Таблица 3.5 - Влияние метода оценки материально - производственных запасов на балансовую прибыль и налог на прибыль, тыс. руб.

Показатели	Метод оценки МПЗ	Отклонение от метода Средней себестоимости
Средней себестоимости	ФИФО	ЛИФО	ФИФО	ЛИФО
1. Выручка от реализации продукции (БезНДС)(тыс.руб)	1	1	1	-	-
2. Среднегодовая себестоимость проданных товаров(работ, слуг)	1299	1298	1299,19	0,267	-0,193
в т.ч.материальные:	13,407	13,14	13,60	0,267	-0,193
3. Среднегодовая прибыль от реализации (тыс.руб.)	169	169,267	168,80	-0,267	0,193
6. Налог на прибыль	33,8	33,853	33,76	0,053	-0,04

Налоговую нагрузку на предприятие по налогу на прибыль при различных методах оценки материально - производственных запасов за исследуемый период представим в виде рисунка 3.3.

Рисунок - 3.3 Влияние метода оценки материально - производственных запасов на налог на прибыль, тыс. руб.

Данные диаграммы 3.2 свидетельствуют о том что:

1. Наибольшее налоговое бремя предприятие понесет в том случае, если будет использовать метод оценки материально - производственных запасов по себестоимости первых по времени их закупок (сумма налога на прибыль 33853 руб), наименьшее - при использовании метода последних по времени закупок (сумма налога на прибыль 33760 руб.).

Если предприятие стремится к минимальному изъятию средств из оборота на плату налогов, то его руководителю следует закрепить в четной политике такой метод оценки производственно - материальных ресурсов, как ЛИФО. Если же предприятие пытается привлечь инвесторов, получить долгосрочные кредиты, величить размер ставного капитала, то следует порекомендовать руководству предприятия оценивать материально - производственные запасы методом ФИФО, так как данный метод позволяет величить стоимость остатков материальных ресурсов и занизить затраты, связанные с производством продукции, следовательно, величить балансовую прибыль и, таким образом, лучшить показатели финансового и имущественного состояния предприятия. При этом следует помнить, что такие рекомендации можно давать только в случаях инфляционной экономики и высокой оборачиваемости сырья и материалов.

3. Если цены на сырье и материалы имеют тенденцию к понижению, то использование предприятием метода ФИФО приведет к величению стоимости использованных материалов, меньшению балансовой прибыли, налога на прибыль, также к меньшению стоимости остатков материальных ресурсов, величит налогооблагаемую базу для налога на имущество, меньшит себестоимость использованных ресурсов и соответственно величит балансовую прибыль и налог на прибыль.

Заключение

Бухгалтерский чет в организации должен вестись по определенным правилам. Основная сложность заключается в выборе такой совокупности правил, применение которых обеспечило бы организации подготовку в бухгалтерском чете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности. Эти правила с четом специфики деятельности организации и принимаются во внимание при формировании ее четной политики.

Учетная политика хозяйствующего субъекта является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского чета, в Российской Федерации формируется в соответствии с действующими нормативными документами в области бухгалтерского чета. четной политикой не только определяется организация и методология бухгалтерского чета, но и тверждаются мероприятия по оптимизации хозяйственной деятельности.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского чета, избранных организацией, для осуществления первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При выборе четной политики необходимо учитывать:

- форму собственности и организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта;

- вид деятельности (отраслевую принадлежность);

- объем деятельности, численность работников;

- разветвленность структуры организации;

- состояние производственного потенциала организации;

- длительность производственного цикла;

- профессионализм бухгалтеров, менеджеров и других административно-управленческих работников;

- степень автоматизации четно-вычислительных работ и др.

«Центр водоподготовки» находится по адресу: Калининград, ул. Песочная, 23-25.

Бухгалтерский чет в «Центр водоподготовки» ведется главным бухгалтером. Бухгалтерский чет в «Центр водоподготовки» ведется по автоматизированной форме чета с использованием бухгалтерской программы "С: Бухгалтерия 7.7".

Расчет рентабельности продаж выявил величение прибыли на единицу реализованных товаров на 4%. Расчет бухгалтерской рентабельности от обычных видов деятельности показал повышение ровня прибыли после выплаты налогов на 1,38%. При расчете чистой рентабельности наблюдается рост чистой прибыли на единицу выручки на 1,18%. Расчет экономической рентабельности выявил спад эффективности использования всего имущества «Центр водоподготовки» на 2,21%. За анализируемый период также снизилась эффективность использования собственного капитала на 3,3%. Расчет затратоотдачи выявил прирост прибыли, приходящейся на 1 тысячу рублей затрат, на 5,62%.

Общая стоимость имущества «Центр водоподготовки» (в абсолютном выражении) снизилась за период с 01.01.2008 по 01.01.2009 гг. на 956 тыс. руб. (-39,6%)

В ходе изучения четной политики «Центр водоподготовки» выявлены следующие недостатки:

3. В четной политике «Центр водоподготовки» не выбран метод чета затрат.

Предлагается внести недостающие элементы в четную политику на следующий год.

Учетной политики для целей налогового чета «Центр водоподготовки» в настоящее время не имеет. В работе был разработан и предложен проект создания единого приказа об четной политике предприятия для целей бухгалтерского и налогового чёта, позволяющий оптимизировать размер налога на имущество, показатели прибыли и суммы налога на прибыль.

Произведенные сравнительные расчеты позволили становить, что амортизацию основных средств в «Центр водоподготовки» в бухгалтерском чете целесообразно начислять методом меньшаемого остатка, в налоговом - нелинейным.

Использование метода меньшаемого остатка наиболее значительно сокращает остаточную стоимость объектов основных средств, что влечет за собой меньшение суммы налога на имущество (так как его размер зависит от остаточной стоимости основных средств) и снижение себестоимости (так как данный налог включается в общую сумму затрат предприятия по основной деятельности).

Во избежание влияния резких скачков цен главному бухгалтеру «Центр водоподготовки» целесообразно выбрать и для целей бухгалтерского чета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011)

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском чете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010) "Об тверждении Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

5. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об тверждении положений по бухгалтерскому чету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому чету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому чету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

6. Приказ Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому чету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.04.2009 N 13688)

7. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)

8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

9. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)

10. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 25.10.2010) "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

13. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171)

14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об тверждении Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

15. Амплеева С. Пять проблем, решить которые можно с помощью четной политики// Главбух.-2009.-№2.-с.25-29.

16. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2008.-408с.

17. Анищенко А.В. четная политика для целей бухгалтерского чета и налогообложения на 2009 год. - М.: "Статус-Кво", 2009.-94с.

18. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) чет: учеб. пособие. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, 2008.-960с.

19. Бухгалтерский чет: учеб. / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. Ю. А. Бабаева, И.П. Комиссаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 527с.

20. Бухгалтерский чет: учеб./ Под ред. Соколова Я.В. – М.:ТК Велби: Проспект, 2007.-321с.

21. Гришкина С.Н., Литвиненко М.И., Рожнова О.В. Бухгалтерский чет: учеб. пособие / С.Н.Гришкина, М.И.Литвиненко, О.В.Рожнова. – М.: ИД «Юриспруденция», 2009.-408с.

22. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учеб. Пособие. – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2008.-336с.

23. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый чет на малом предприятии :учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий, P.P.Рахматулина; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М.:КНОРУС, 2010.-256с.

24. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерский чет с элементами налогообложения: учеб. – Пб.: Юридический центр пресс, 2007. -425с.

25. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый чет: учеб./П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: Омега-Л, 2007.-591с.

26. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый чет: учеб. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2008.-424с.

27. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, правленческий) чет: учеб. — М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 448с.

28. Красноперова О.А. четная политика организаций на 2010 год. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. –270с.

29. Курбангалеева О.А. четная политика организации (ПБУ 1/2008) //"Советник бухгалтера" – 2009 - №1- с.23-27.

30. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский чет: учеб. — М.: ФОРУМ:ИНФРА-М, 2009.- 496с.

31. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского чета: учеб./ М.Ю. Медведев – М.: ОМЕГА-Л, 2007.-418с.

32. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский чет: учеб. – практ. пособие. – Пб.:Питер, 2010.-416с.

33. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский чет на современном предприятии: учеб. – практ. пособие. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.- 577с.

34. Пылева И. Комментарий к ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008//Финансовая газета. – 2009. – № 4.

35. Пятов М.Л. четная политика организации: учеб.-практ. Пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.-192с.

36. Руденко В. И. Бухгалтерский чет: Конспект лекций. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010.-256с.

37. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский чет: учеб. пособие. – Пб.: Пб ГУИТМО, 2008.-141с.

38. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт /О.И. Соснаускене. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. –272с.

39. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. – М.: Проспект, 2007.-136с.

40. Теория бухгалтерского чета: учеб./ Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Юристъ, 2009.-400с.

41. Терехова В.А. Финансовый чет: краткий курс. – Пб.: Питер, 2010.-368с.

42. Филина Ф.Н. Новое ПБУ 1/2008: четная политика организаций. – М.: «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2009.

43. Финансовый чет: учеб./Под ред. В. Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2007. -816с.

44. Хомичевская В.Н. С: Бухгалтерия 8.0 Бухгалтеру от бухгалтера. – Пб.: БХВ-Петербург, 2007.-480с.

45. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-127с.

46. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. – М.: «Дашков и Ко», 2007.-368с.

47. Шведская В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский чет: учеб. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.-512с.

48. ШереметА.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2008.-415с.

49. Экономический анализ: учеб. /под ред. Л.Т. Гиляровской – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-615с.

Приложение А

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0711

Дата (год, месяц, число)

2010

Организация

«Центр водоподготовки»

по ОКПО

467809

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

39390

Вид деятельности

розничная торговля

по ОКВЭД

61.1

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с

ограниченной ответственностью/ Частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ

384/385

ктив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	120	533	578
Незавершенное строительство	130	437	9
Итого по разделу I	190	971	621
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	984	516
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	114	179
затраты в незавершенном производстве	213	618	60
готовая продукция и товары для перепродажи	214	249	270
расходы будущих периодов	216	2	6
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-	9
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	8	3
в том числе покупатели и заказчики	231	-	2
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	417	145
в том числе покупатели и заказчики	241	177	92
Краткосрочные финансовые вложения	250	1	1
Денежные средства	260	36	199
Прочие оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	1446	873
БАЛАНС	300	2416	1460

Продолжение приложения А

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	14	14
Добавочный капитал	420	1203	1203
Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)	470	38	(64)
Итого по разделу	490	1255	1154
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		-	-
Итого по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	550
Кредиторская задолженность	620	601	279
в том числе: поставщики и подрядчики	621	76	71
задолженность перед персоналом организации	622	31	21
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	62	24
задолженность по налогам и сборам	624	153	45
прочие кредиторы	625	279	119
Задолженность перед частниками (учредителями) по выплате доходов	630	8	10
Доходы будущих периодов	640	2	2
Резервы предстоящих расходов	650	-	16
Итого по разделу V	690	1161	307
БАЛАНС	700	2416	1460
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	-	140
Списанная в быток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940	137	137

Приложение Б

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0711

Дата (год, месяц, число)

2009

Организация

«Центр водоподготовки»

по ОКПО

467809

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

39390

Вид деятельности

розничная торговля

по ОКВЭД

61.1

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с

ограниченной ответственностью/ Частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ

384/385

ктив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	120	535	533
Незавершенное строительство	130	9	437
Итого по разделу I	190	544	971
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	813	984
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	119	114
затраты в незавершенном производстве	213	315	618
готовая продукция и товары для перепродажи	214	373	249
расходы будущих периодов	216	6	2
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	1	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	2	8
в том числе покупатели и заказчики	231	2	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	83	417
в том числе покупатели и заказчики	241	60	177
Краткосрочные финансовые вложения	250	1	1
Денежные средства	260	103	36
Прочие оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	1008	1460
БАЛАНС	300	1547	2416

Продолжение приложения Б

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	14	14
Добавочный капитал	420	1203	1203
Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)	470	33	38
Итого по разделу	490	1251	1255
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		-	-
Итого по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	-	550
Кредиторская задолженность	620	266	601
в том числе: поставщики и подрядчики	621	77	76
задолженность перед персоналом организации	622	24	31
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	29	62
задолженность по налогам и сборам	624	90	153
прочие кредиторы	625	47	279
Задолженность перед частниками (учредителями) по выплате доходов	630	9	8
Доходы будущих периодов	640	2	2
Резервы предстоящих расходов	650	19	-
Итого по разделу V	690	297	1161
БАЛАНС	700	1547	2416
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	140	-
Списанная в быток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940	137	137

Приложение В

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0711

Дата (год, месяц, число)

2008

Организация

«Центр водоподготовки»

по ОКПО

467809

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

39390

Вид деятельности

розничная торговля

по ОКВЭД

61.1

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с

ограниченной ответственностью/ Частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ

384/385

ктив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	120	530	535
Незавершенное строительство	130	5	9
Итого по разделу I	190	535	544
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	790	813
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	120	119
затраты в незавершенном производстве	213	316	315
готовая продукция и товары для перепродажи	214	354	373
расходы будущих периодов	216	7	6
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	2	1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	3	2
в том числе покупатели и заказчики	231	3	2
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	75	83
в том числе покупатели и заказчики	241	59	60
Краткосрочные финансовые вложения	250	1	1
Денежные средства	260	99	103
Прочие оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	970	1008
БАЛАНС	300	1505	1547

Продолжение приложения В

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	14	14
Добавочный капитал	420	1203	1203
Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)	470	25	33
Итого по разделу	490	1242	1251
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		-	-
Итого по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	-	-
Кредиторская задолженность	620	240	266
в том числе: поставщики и подрядчики	621	64	77
задолженность перед персоналом организации	622	21	24
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	23	29
задолженность по налогам и сборам	624	87	90
прочие кредиторы	625	45	47
Задолженность перед частниками (учредителями) по выплате доходов	630	8	9
Доходы будущих периодов	640	3	2
Резервы предстоящих расходов	650	12	19
Итого по разделу V	690	263	297
БАЛАНС	700	1505	1547
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	120	140
Списанная в быток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940	145	137

Приложение Г

Отчет о прибылях и бытках

за	12 месяцев	20	10	г.	Коды
Форма № 2 по ОКУД	0712
Дата (год, месяц, число)	2010	12	31
Организация	«Центр водоподготовки»	по ОКПО	00467809
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	39390
Вид деятельности	розничная торговля	по ОКВЭД	61.10
Организационно-правовая форма/форма собственности	Общество с		42	12
ограниченной ответственностью/ Частная	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ	384
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1192	1774
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг	020	(950)	(1520)
Валовая прибыль	029	242	254
Коммерческие расходы	030	(33)	(14)
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	209	240
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	090	76	134
Прочие расходы	100	(112)	(141)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	173	233
Текущий налог на прибыль	150	(34)	(47)
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	190	139	186

Приложение Д

Отчет о прибылях и бытках

за	12 месяцев	20	09	г.	Коды
Форма № 2 по ОКУД	0712
Дата (год, месяц, число)	2009	03	31
Организация	«Центр водоподготовки»	по ОКПО	00467809
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	39390
Вид деятельности	розничная торговля	по ОКВЭД	61.10
Организационно-правовая форма/форма собственности	Общество с		42	12
ограниченной ответственностью/ Частная	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ	384
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1774	1699
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг	020	(1520)	(1428)
Валовая прибыль	029	254	272
Коммерческие расходы	030	(14)	(26)
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	240	246
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	090	134	378
Прочие расходы	100	(141)	(522)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	233	101
Текущий налог на прибыль	150	(47)	(20)
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	190	186	81

Приложение Е

Отчет о прибылях и бытках

за	12 месяцев	20	08	г.	Коды
Форма № 2 по ОКУД	0712
Дата (год, месяц, число)	2009	03	31
Организация	«Центр водоподготовки»	по ОКПО	00467809
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	39390
Вид деятельности	розничная торговля	по ОКВЭД	61.10
Организационно-правовая форма/форма собственности	Общество с		42	12
ограниченной ответственностью/ Частная	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ	384
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1699	1576
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг	020	(1428)	(1239)
Валовая прибыль	029	272	337
Коммерческие расходы	030	(26)	(34)
Управленческие расходы	040	-	(7)
Прибыль (убыток) от продаж	050	246	296
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	090	378	370
Прочие расходы	100	(522)	(510)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	101	156
Текущий налог на прибыль	150	(20)	(34)
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	190	81	122

Приложение Ж

ПРИКАЗ № 1
Об четной политике «Центр водоподготовки»
на 2010 год

Дата: 25.09.2010 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. твердить на 2010 год четную политику «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского чета согласно приложению к настоящему приказу.

2. Положения четной политики обязательны для исполнения всеми работниками «Центр водоподготовки», ответственными за ведение бухгалтерского чета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера «Центр водоподготовки».

Директор

Приложение к Приказу № 1
от 25.09.2010 г.

Учетная политика «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского чета на 2010 год

Положение четной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация ведения бухгалтерского чета	Бухгалтерский чет организации ведет главный бухгалтер.	п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском чете"
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском чете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 2 руб.	п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	· линейный способ (первоначальная стоимость множить на норму амортизации).	п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	· не производится.	п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Продолжение приложения Ж
Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	· линейный способ.	п. 56 "Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Переоценка нематериальных активов	· не производится.	п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Оценка материально-производственных запасов	Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу").	п. 6, 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н) п. 2.2. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому чету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года N 1-550/32-2)
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	· по средней себестоимости.	п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01
Вариант чета товаров	· по покупным ценам
Синтетический чет заготовления материалов	· по фактической себестоимости заготовления.	План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2 г. N 94н)
Списание затрат по ремонту основных средств	· сразу на издержки производства и обращения.	п.72 "Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2 г. N 94н)
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, чета и калькулирования себестоимости продукции (работ, слуг)
Списание общехозяйственных расходов	· общехозяйственные расходы в качестве словно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
Продолжение приложения Ж
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, слуг)" не используется).	п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ", тв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н
Распределение расходов на продажу	· расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи".	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2 г. N 94н) (пояснения к счету 44)
Оценка незавершенного производства	· по фактической себестоимости.	п. 64 "Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Признание выручки от выполнения работ, оказания слуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	· по завершению выполнения работы, оказания слуги, изготовления продукции в целом.	п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского чета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1 г. N 32н)
Создание резервов за счет финансовых результатов	Организация создает резервы: · по сомнительным долгам.	п. 45, 70 "Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам	Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения становленного договором срока возврата заемных средств	п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"
Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов	· включаются в затраты того периода, в котором они произведены.	п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского чета финансовых вложении.	п. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и бытках развернуто.	п. 18.2 Приказ Минфина РФ от 06.05.1 г. N 32н "Об тверждении Положения по бухгалтерскому чету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

Приложение З

Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли

Показатели	Нелинейный метод	Линейный метод
Остаточная стоимость основного средства на начало месяца ( тыс.руб.).	Сумма амортизации основного средства ( тыс.руб.)за месяц	Остаточная стоимость основного средства на начало месяца ( тыс.руб.).	Сумма амортизации основного средства за месяц ( тыс.руб.).
1 янв, 2008	24	2,11	24	0,65
1 фев, 2008	21,89	1,93	23,8	0,65
1 мар, 2008	19,96	1,76	23,15	0,65
1 апр, 2008	18,2	1,6	22,5	0,65
1 май, 2008	16,6	1,46	21,2	0,65
1 июн,2008	15,14	1,33	20,55	0,65
1 июл,2008	13,81	1,22	19,9	0,65
1 авг, 2008	12,59	1,1	19,25	0,65
1 сен, 2008	11,49	1,01	18,6	0,65
1 окт, 2008	10,48	0,92	17,95	0,65
1 ноя, 2008	9,56	0,84	17,3	0,65
1 дек, 2008	8,72	0,77	16,65	0,65
1 янв, 2009	7,95	0,69	16	0,65
1 фев, 2009	7,26	0,64	15,15	0,65
1 мар, 2009	6,62	0,58	14,5	0,65
1 апр, 2009	6,04	0,53	13,85	0,65
1 май, 2009	5,51	0,48	13,2	0,65
1 июн,2009	5,03	0,44	12,55	0,65
1июля,2009	4,59	0,4	11,9	0,65
1 авг, 2009	4,19	0,25	11,25	0,65
1 сен, 2009	3,94	0,25	10,6	0,65
1 окт, 2009	3,69	0,25	9,95	0,65
Продолжение приложения Ж
Показатели	Нелинейный метод	Линейный метод
Остаточная стоимость основного средства на начало месяца ( тыс.руб.).	Сумма амортизации основного средства ( тыс.руб.)за месяц	Остаточная стоимость основного средства на начало месяца ( тыс.руб.).	Сумма амортизации основного средства ( тыс.руб.)за месяц
1 ноя, 2009	3,44	0,25	9,3	0,65
1 дек, 2009	3,19	0,25	8,65	0,65
1 янв, 2010	2,94	0,25	8	0,65
1 фев, 2010	2,7	0,25	7,15	0,65
1 мар, 2010	2,45	0,25	6,5	0,65
1 апр, 2010	2,2	0,25	5,85	0,65
1 май, 2010	1,95	0,25	5,2	0,65
1 июн,2010	1,7	0,25	4,55	0,65
1 июл,2010	1,45	0,25	3,9	0,65
1 авг, 2010	1,2	0,25	3,25	0,65
1 сен, 2010	0,95	0,25	2,6	0,65
1 окт, 2010	0,7	0,25	1,95	0,65
1 ноя, 2010	0,5	0,25	1,3	0,65
1 дек, 2010	0,25	0,25	0,65	0,65
1 янв, 2011	0	-	0	-

Blog

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Выработка чётной политики организации и оценка её эффективности на примере "Центр водоподготовки"

3.3 Оценка эффективности выработанной чётной политики

Заключение

Список использованной литературы

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д

Приложение Е

Приложение Ж