Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Учет расчетов по налогам и сборам в организациях

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСВЕННЫЙ НИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

ФИЛИАЛ В Г. НАХОДКА

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА И ЭКОНОМИКИ

ТВЕРЖДАЮ

Заведующая кафедрой

А. В. шакова

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: лБухгалтерский финансовый чет

Учет расчетов по налогам и сборам в организациях

Студент

гр. БУ-04 Н.Э.Хван

Руководитель

преподаватель Н.В.Чернышева

Находка 2007

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………. 3

1.Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского чета расчетов

организаций по налогам и сборам.

1. Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и

система налогов и сборов в России, субъекты налоговых отношений …………. 4

2. Задачи чета и нормативно-правовое регулирование чета расчетов

с организаций по налогам и сборам………………………………………………….. 13

3. Влияние особенностей деятельности и четной политики хозяйствующего

субъекта на содержание и организацию бухгалтерского чета расчетов

по налогам и сборам…………………………………………………………………… 15

2.Учет расчетов организаций по налогам и сборам.

2.1 чет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек

и прочих расходов организации………………………………………………………. 16

2.2 чет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых из выручки…………………….18

2.3 чет расчетов по налогам и сборам плачиваемых за счет чистой прибыли……... 21

2.4 чет расчетов по налогу на доходы физических лиц……………………………….. 23

3. Контроль расчетов по налогам и сборам.

3.1 Осуществление контроля организации расчетов по налогам и сборам……………. 27

Заключение………………………………………………………………………………… 29

Список использованных источников…………………………………………………….. 30

Приложение 1 ………………………………………………………………………………31

Приложение 2……………………………………………………………………………… 34

Приложение 3……………………………………………………………………………… 40

Приложение 4……………………………………………………………………………… 47

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных словий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по довлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: правление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Актуальность данной темы заключается в том, что в словиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Целью курсовой работы является анализ теоретической основы налогового обложения и наблюдение за их практической реализацией в налоговой системе России.

1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского чета

расчетов организации по налогам и сборам.

1.1 Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и

система налогов и сборов в России, субъекты налоговых отношений.

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов ходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

В настоящее время в экономической науке существуют различные взгляды на место и роль государства в экономике.

Экономическое определение налога может быть сформулировано следующим образом.

Налог это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Налоги это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений.

Однако современное законодательство отстранилось от всех "неденежных" форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее "юридическое" определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации [1].

Налог обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного правления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ) [1].

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как плата сбора предполагает при определенных словиях некоторую возмездность.

Сбор обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, плата которого является одним из словий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными полномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ) [1].

Перечни налогов и сборов становлены Законом РФ "Об основах налоговой системы" [2]. В состав федеральных налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- налог на игорный бизнес;

- плата за пользование водными объектами и другие

Федеральные налоги станавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

В состав региональных налогов и сборов входят:

-налог на имущество организаций;

-налог на недвижимость;

-дорожный налог;

-транспортный налог;

-налог с продаж;

-региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;

- сбор за открытие игорного бизнеса и другие.

Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой.

В словиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов.

Функция налога это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом.

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Например, посредством налогового механизма в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в быточные, но необходимые для жизни общества сферы. Аналогично налогообложение доходов физических лиц по прогрессивной шкале позволяет через бюджетную систему перераспределять часть доходов высокооплачиваемых категорий населения низкооплачиваемым. Перераспределение доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее время, выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам.

Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и другие).

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее.

Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно частвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, величение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства

( расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность ( определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д.

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере.

В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в словиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме плачивали становленные законодательством налоги.

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит вязка в единое целое всех перечисленных основных функций налоговой системы. При этом взаимодействие и реализация всех функций осуществляется в словиях четкого и отлаженного механизма реализации контрольной функции налоговой системы. Таким образом, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в словиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" [2], который содержал официальное определение понятия налоговой системы как совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в становленном порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, тратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ [1] не содержит определения налоговой системы. В экономической и юридической литературе происходит смешение двух понятий: "система налогов" и "налоговая система".

Система налогов более зкое понятие, предполагающее определенные правила систематизации различных видов налогов, их рациональное количество и соотношение между собой, объединение их в завершенной форме в определенные группы. Система налогов представляет собой обособленный элемент налоговой системы любого государства.

Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке становления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Экономическое единство системы налогов в Российской Федерации выражается в том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Кроме того, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

<

Схема 1.1. Принципы построения налоговой системы РФ.

Принцип справедливости

Эффективное с точки зрения сохранения и лучшей адаптации существующего в стране социально-экономического строя налогообложения - это, прежде всего, налогообложение, справедливое в глазах общественного мнения. При этом речь идет не о рекламе, беждении населения перед выборами или в критической политической ситуации, которые в долгосрочной перспективе без реального подтверждения могут, вызвать реакцию населения, обратную желаемой. Перечислим основополагающие принципы справедливости, без которых невозможно эффективное налогообложение:

• равномерность и прогрессивность распределения налогового бремени;

• глобальность и всеобъемлемость налогообложения;

• целенаправленность налоговых поступлений.

Налогообложение должно быть справедливым и равным для всех субъектов, в полной мере обеспечивать поступления средств в бюджет, содействовать социально-культурному развитию общества в целом.

Следует руководствоваться также следующими основополагающими правилами, обеспечивающими справедливость системы:

• один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за становленный период налогообложения;

• обязательна регистрация всех субъектов налогообложения в контролирующих налоговых органах;

• льготы по всем налогам применяются только в соответствии с законодательством;

• запрещается предоставление индивидуальных льгот отдельным физическим и юридическим лицам;

• штрафы за нарушение налогового законодательства взыскиваются с налогоплательщиков контролирующими органами в бесспорном порядке.

Принцип простоты

Создаваемая налоговая система должна быть максимально проста и, в то же время, обеспечивать средствами бюджет страны, бюджеты субъектов, местные бюджеты. Для каждого бюджета должен существовать конкретный набор налогов, определяющий его регулярное пополнение. Налоги должны делиться на косвенные и прямые, причем прямые должны преобладать ввиду ясности базы налогообложения и относительной простоты взимания.

Принцип становления налогов

На протяжении всей истории человечества во всех государствах правительства всех ориентаций не могли существовать без налогов.

Как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Изучение механизма налогообложения предполагает определение основных частников налоговых отношений, к которым относятся субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы.

Субъекты хозяйственной деятельности как частники налоговых отношений выступают, прежде всего, в качестве налогоплательщиков, представителей налогоплательщиков (законных или полномоченных), налоговых агентов. Кроме того, частниками налоговых отношений являются банки как юридические лица, выполняющие ряд возложенных на них функций, связанных с налогообложением. частниками налоговых отношений являются также лица, предоставляющие необходимые данные (нотариусы, регистрационные палаты, органы лицензирования).

Государственные органы как частники налоговых отношений можно подразделить на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере, и структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения (финансовые органы, сборщики налогов и сборов).

Специальные правоохранительными органами, выполняющими функции предупреждения, пресечения и расследования нарушений законодательства о налогах и сборах, являются федеральные органы налоговой полиции.

Кроме того, лицами, частвующие в мероприятиях налогового контроля являются судьи, процессуальные лица и др.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) это лицо, на котором лежит юридическая обязанность платить налог за счет собственных средств.

В соответствии со ст. 19 части первой Налогового кодекса РФ [1] налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом [1] возложена обязанность плачивать соответственно налоги и сборы.

При этом следует иметь в виду, что в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по плате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со ст. 24 части первой НК РФ [1] налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, держанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ [1].

Налоговыми органами в Российской Федерации в соответствии со ст. 30 части первой НК РФ [1] являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его подразделения в Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом [1], полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, становленных Налоговым Кодексом [1] и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

<

Схема 1.2. частники налоговых правоотношений.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ [1], Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, твержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2 № 783 [3], МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью платы налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, частвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех ровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, также осуществляющим в становленном порядке валютный контроль.

<

Схема 1.3. Система налоговых органов Российской Федерации

Функции налоговых органов центрального, региональных и местных несколько различаются. Однако поскольку основные задачи всех звеньев едины, то налоговым органам всех ровней присущи общие функции: чет налогоплательщиков; контроль за соблюдением налогового законодательства частниками налоговых правоотношений; определение в становленных случаях суммы налогов, подлежащих плате в бюджет налогоплательщиками; ведение оперативно-бухгалтерского чета сумм налогов; возврат или зачет излишне плаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства; применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства; взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства; контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении.

Центральный аппарат МНС России и его правления по субъектам федерации выполняют, наряду с перечисленными, следующие функции: организация, координация и контроль за деятельностью нижестоящих правлений и инспекций; аналитическая и статистическая работа; разработка и издание инструктивных и методических казаний и иных документов по применению налогового законодательства; частие в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении, сотрудничество с зарубежными и международными налоговыми организациями.

Для выполнения своих функций налоговые органы наделены соответствующими правами и несут определенные обязанности. Основные права и обязанности налоговых органов, предусмотренные НК РФ [1], Федеральным законом "О налоговых органах в Российской Федерации" [4] и другими законодательными актами приведены в схеме 1.4.

<

Схема 1.4. Органы налогового контроля РФ.

1.2 Задачи чета и нормативно-правовое регулирование чета расчетов организацией по налогам и сборам.

Порядок чета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ [1]. В Налоговом Кодекс станавливаются виды налогов, их функции и классификация, также объекты и субъекты налоговых отношений. В данном кодексе предоставляются порядок, расчеты и сроки платы налогов и сборов.

А также в письме ФНС России от 24.01.2007 № ЩТ-6-23/35 [5] определяется порядок представления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, всех налоговых деклараций (расчетов), которые они обязаны представлять с 2008 года в налоговый орган по месту чета в качестве крупнейших налогоплательщиков по становленным форматам в электронном виде.

Кроме того, письмо Госналогслужбы России от 19.11.1998 № ВК-6-09/843 [6]. Госналогслужба России сообщает, что согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации [1] (часть первая), твержденного 31.07.98 N 146-ФЗ, с 1 января 1 года обязанность по плате налога исполняется в валюте Российской Федерации, тое есть в рублях.

Это положение распространяется на все категории налогоплательщиков, в том числе и на нерезидентов Российской Федерации. Иностранные юридические лица должны осуществлять уплату налогов в общеустановленном порядке, то есть в рублях через полномоченные банки Российской Федерации.

В связи с этим проведена соответствующая работа с налогоплательщиками, плачивающими налоги и другие обязательные платежи в валюте, с тем чтобы, начиная с 1 января 1 года, налоговые платежи плачивались только в рублях.

Также письмо МНС РФ от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/ "О налогообложении транспортных услуг" [7]. слуги по доставке собственным транспортом товаров подлежат обложению НДС по ставке 18% и в том случае, если перевозимые товары облагаются НДС по ставке 10%. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, слуг), облагаемым по разным ставкам.

Кроме того, письмо от 9 ноября 1 г. N ФС-6-09/899 "О Зачислении налогов и сборов в иностранной валюте" [8]. В соответствии со статьей 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации [1] иностранными организациями, также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по плате налога может исполняться в иностранной валюте.

А также письмо МНС Россииа— № ФС-6-10/352 от 27.03.2003 "О приказе МНС России, ГТК России и Минфина России" N БГ-3-10/98 / 197 / 22н [9].

В целях сокращения до минимума объема невыясненных платежей, странения неоправданного ручного труда и дополнительных материальных затрат на доопределение типа и назначения платежа, также обеспечения полной автоматизации процесса ввода данных о поступлениях в лицевые счета налогоплательщиков, МНС России поручает руководителям налоговых органов принять все меры по проведению на регулярной основе разъяснительной работы с налогоплательщиками по вопросу правильности заполнения платежных документов.

1. Влияние особенностей деятельности и четной политики

хозяйствующего субъекта на содержание и организацию бухгалтерского

чета по налогам и сборам.

Основной деятельностью ИП "ПАК СЛАВА" является производство пищевых продуктов и заготовок для их изготовления, не включенные в другие группировки.

В настоящее время на предприятии применяется прощенная Система Налогообложения (УСН). На основании НК РФ (ст. 346.11. п.3) плачивается Единый налог в связи с применением СН, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. плата единого налога предусматривает замену платы налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

В связи с применением СН предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего плате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги плачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам.

К этому счету открыты следующие субсчета:

68.1 Расчеты по налогу на доходы физических лиц

68.2 Расчеты по налогу на добавленную стоимость

68.3 Акцизы.

Особенностью четной политики организации является раскрытие в ней информации о способах ведения бухгалтерского чета. В целях налогового чета:

• Объектами налогообложения признаются доходы, меньшенные на величину расходов (15%);

• В целях налогообложения доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств согласно ст.127 п.1 НК РФ [1].

2. чет расчетов организации по налогам и сборам.

2.1 чет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек

и прочих расходов организаций.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к плате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производится за счет:

-затрат на производство (расходов на продажу) - земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах чета производственных затрат в корреспонденции с соответствующими субсчетами чета налогов и сборов.

Земельный налог - это основной вид земельных платежей. Он регламентируется главой 31. Налогового кодекса РФ [1].

Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, обладающие земельными частками на правах собственности, на праве бессрочного пользования, на праве пожизненного владения.

Объектом налогообложения признаются земельные частки расположенные в пределах муниципальных образований на территории которых введен налог.

Не признаются объектом следующие частки:

- занятые особо ценными объектами культурного наследия;

- земельные частки, используемые под нужды обороны, безопасности, таможенных нужд;

- земельные частки в пределах лесных фондов;

- земельные частки, находящиеся в государственной собственности.

Налоговой базой является площадь земельного частка. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные частки, занятые строениями и сооружениями, частки, необходимые для их содержания, также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

Учет плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании документов, достоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным частком.

Ставки налога станавливаются в твердой сумме за единицу земельной площади. В Законе РФ "О плате за землю" [10] даны средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам РФ. Местные органы законодательной власти вправе снижать или повышать (но не более чем в 2 раза) ставки земельного налога.

Налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), также личным подсобным хозяйством, дачными частками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, в пределах становленных норм отвода, взимается со всей площади земельного частка в размере 3% ставок земельного налога, становленных для данных административно - территориальных образований, но не менее 10 руб. за 1 кв. м.

Налог на часть площади дачных частков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх становленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%, свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, становленного для городских земель.

Уплата налога всеми плательщиками производится в два срока равными долями: до 15 сентября и до 15 ноября. При желании плательщик может платить налог досрочно, но одним платежом - до 15 сентября.

За счет издержек предприятия плачивают транспортный налог. Транспортный налог регламентируется главой 28 часть вторая Налогового Кодекса РФ [1].

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В соответствии со ст. 83 Налогового Кодекса РФ [1], налогоплательщики подлежат постановке на чет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физи­ческого лица, также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговая база по каждому объекту определяется отдельно. В зависимости от мощности двигате­ля в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств. Объектом налогообложения являются:

- автомобили;

• мотоциклы;

• автобусы;

• яхты;

• тракторы;

• моторные лодки с мощностью более пяти лошадиных сил;

• самолеты, вертолеты.

Налоговые ставки варьируются в зависимости от мощности транспортного средства. До ста лошадиных сил - 5 рублей, свыше ста лошадиных сил - 7 рублей.

Сумма налога в отношении каждого транспортного средства исчисляется как произве­дение налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок исчисления налога зависит от статуса налогоплательщика. Налогоплатель­щик-организация исчисляет налог самостоятельно. Исчисление налога за налогоплатель­щиков — физических лиц — осуществляют налоговые органы. В этих случаях согласно ст. 52 Налогового Кодекса РФ [1] не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направля­ет налогоплательщику налоговое ведомление.

1. Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых из выручки.

Налогом, возмещаемым из выручки является налог на добавленную стоимость, также акцизы на подакцизные товары. Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет НДС и на счете 19 л Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) становлены в гл.21 части второй Налогового кодекса РФ [1].

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемую на всех стадиях производства и определяемую как разница между стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, слуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на чет в налоговом органе. Порядок постановки на чет определен Приказом Министра РФ по налогам и сборам от 31 октября 2 г. N БГ-3-12/375 [11], в соответствии с которым налогоплательщикам в течение трех дней с момента предоставления соответствующих деклараций по НДС выдаются свидетельства о постановке на чет в налоговом органе по становленным формам.

Объектами налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, слуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание слуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, также имущественных прав.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально - технических чилищ, состоящих на балансе организации.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Следует учитывать особенности, связанные с ведением бухгалтерского чета исчисления и платы в бюджет НДС:

- суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, слуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с действующим порядком меньшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ( по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в корреспонденции с дебетом счета 68 л Расчеты по налогам и сборам;

в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, слуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, слуги) на счета в чреждения банков, при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, слугам), основным средствам и прочему имуществу и чтенная по кредиту счетов 90 Продажи или 91 л Прочие доходы и расходы в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 л Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на отдельном субсчете.

НДС плачивается тремя способами:

• уплата по декларации;

• уплата у источника (через налогового агента);

• кадастровый способ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без чета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в один квартал станавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без чета налога с продаж и НДС, не превышающими 1 млн руб. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков составляет один квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего чета налоговую декларацию.

Акциз- сбор, которым облагается вся стоимость ограниченного перечня товаров, включая материальные затраты.

Акцизы учитываются на счете 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Акцизы.

Перечень товаров облагаемых акцизом: спирт этиловый, за исключением коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%, вся алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

При реализации (передаче) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых становлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без чета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем множения налоговой базы на ставку.

При плате акцизов налогоплательщик вправе меньшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акцизов, плаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы плаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

2. Учет расчетов по налогам и сборам плачиваемых за счет чистой

прибыли

Налоги начисленные и причитающиеся плате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) -налог на имущество предприятий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы в корреспонденции с соответствующими субсчетами чета налогов и сборов.

Основным нормативным документом по налогу на имущество предприятий является Закон РФ "О налоге на имущество предприятий" [12].

Определение элементов налогообложения по налогу на имущество организаций и методика исчисления налога регламентируются Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" [12] и Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и платы в бюджет налога на имущество предприятий" [13] и внесенными в нее в законодательном порядке изменениями.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации.

Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий станавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

Законом запрещено станавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

Не облагается налогом:

- имущество бюджетных организаций, органов законодательной, представительской и исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);

- имущество коллегии адвокатов и их структурных подразделений;

- имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70% общего объема выручки);

- имущество, используемое исключительно для нужд образования;

- имущество религиозных организаций;

- имущество организаций народных художественных промыслов;

- имущество общественных организаций инвалидов, также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общей численности работающих;

- имущество научно - исследовательских организаций и государственных научных центров;

- имущество организаций, исполняющих головные наказания;

- объекты жилья, социально - культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

- имущество, используемое для создания сезонных запасов.

Налог на имущество плачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной отчетности, по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, становленного для представления бухгалтерской отчетности за год.

Налог на рекламу взимается по Закону РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе"[14].

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, слуг через информационные каналы, осуществляющие лицензированную деятельность. К рекламе относится информация о предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). С развитием информационных систем реклама все больше размещается через эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, Интернет. К рекламным слугам не относятся:

- изготовление и распространение информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, которые используются для реализации товаров, включая витрины;

- изготовление и распространение объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

- изготовление и размещение объявлений органов государственной власти и правления.

Плательщиками налога являются рекламодатели. К ним относятся юридические лица любых форм собственности и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Объектом налогообложения являются слуги по изготовлению и распространению рекламной продукции.

Ставка налога становлена в размере 5% стоимости слуг по рекламированию продукции (фактических затрат на рекламу). Поскольку налог поступает в местные бюджеты, то местные органы правления вправе станавливать собственные ставки данного налога в пределах 5%.

Не облагаются налогом слуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели. Освобождаются от налогообложения: реклама благотворительных мероприятий; размещение информационных вывесок при входе в помещение, в помещениях или витринах; распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения предприятия (организации), номеров телефонов, телефаксов и иной подобной информации; размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; реклама реабилитационных или социальных мероприятий организаций инвалидов.

Налог плачивают рекламные агентства, выполняющие работы по рекламе продукции. Плательщики рассчитывают налог самостоятельно и плачивают в сроки, становленные органами местной власти.

3. Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц становлены в гл.23 части второй НК РФ [1].

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

- нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, меньшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не меньшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:

-вознаграждения за труд

-доходы от реализации

- страховые выплаты при наступлении страхового случая

- доходы от сдачи в аренду имущества.

- доходы полученные от использования авторских прав.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

- все виды государственных пособий (за исключением по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, компенсационные выплаты.

- пенсии, стипендии становленные законодательством.

- все выплаты физическим лицам в пределах норм становленных государством при вольнении, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы, единовременная материальная помощь, помощь в связи со стихийным бедствием

- алименты, суммы премий, грандов для поддержки науки и образования, суммы материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам, вознаграждения донорам за кровь.

Виды стандартных налоговых вычетов:

• 3р. - лица, принимавшие частие в испытании ядерной обороны, инвалиды ВОВ, инвалиды, также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.

• 500р - герои советского союза, частники ВОВ, инвалиды детства, первой и второй групп, лица перенесшие блокаду Ленинграда, родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей ( супруги на вступившие в повторный брак), граждане, воленные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

• 400р - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3 руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, облагаемый по ставке 13 % , превысил 20 руб.

• 600р - на каждого несовершеннолетнего ребенка, или чащихся в государственном высшем учебном заведении в на дневном отделении до 24 лет (действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13 % превысил 40 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним работодателем, причем только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник строен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.

Социальные налоговые вычеты (медицинские налоговые вычеты, образовательные) медицинские налоговые вычеты в сумме 50 руб. предоставляются на всех членов семьи.

По ставке 13% облагаются основные доходы налогоплательщика.

Ставка 35% со стоимости призов, выигрышей и других рекламных акций, если сумма превышает 4 рублей.

Процентные доходы по вкладам в банках с суммы превышающей доход, рассчитанный по ставке Ц.Б, 9% по валютным вкладам, суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования заключенный на срок менее 5 лет.

Ставка 30% в отношении доходов, полученных налоговыми резидентами.

9% - дивиденды по акциям предприятия, проценты по облигациям.

Пример 1. Иванов И.И. работал с января по март в другой организации. Сумма заработной платы согласно справке составляла 15 руб. Иванов написал заявление о предоставлении ему вычета в размере 400 руб. на него и по 600 руб. на двоих детей, второй ребенок чится в государственном институте, но при этом справку с места учебы не предоставил. В апреле ему начислена сумма 4 руб. В мае 5 руб.

Необходимо определить сумму НДФЛ и сумму к выплате.

Вычет в апреле составит 600 руб. на одного ребенка, так как работник на второго ребенка не предоставил справку с места учебы и 400 руб. на работника, так как сумма в апреле с начала налогового периода нарастающим итогом не превышает 20 руб.

В мае вычет будет равен 600 руб. Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется, так как сумма заработной платы с начала налогового периода нарастающим итогом равна 24 руб, то есть превышает 20 руб.

Сумма НДФЛ в апреле будет равна: (4 -1 )*13%=390

Сумма к выплате в апреле равна: 4 - 390= 3610

Сумма НДФЛ в мае равна: (5 -600)*13%=572

Сумма к выплате в мае равна: 5 -572= 4428

Таблица 1.Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	70	68.1	390
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	70	68.1	572
Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда.	70	50	4400
Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда.	70	50	4428

Корреспонденция счетов расчетов по налогам и сборам.

№	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Начислен земельный налог, связанный с производственным частком торговой организации.	20	68 субсчет Земельный налог
2.	Начислен транспортный налог торговой организации.	44	68 субсчет Транспортный налог
3.	Торговой фирмой начислены суммы НДС, предназначенные к плате в бюджет с полученных от покупателей авансов	76.АВ	68.2
4	Начислен налог на имущество организации	91.2	68
5	Оплачен налог на имущество организации	68	51
6	Удержан НДФЛ из сумм оплаты труда работников	70	68.1
7	Отражена сумма НДС, выделенная торговой компанией из выручки за реализованные товары	90.3	68.2
8	Определена сумма акциза при реализации подакцизной продукции	90.3	68.3
9	Начислен налог на рекламу	91.2	68
10	Перечислена в бюджет сумма налога на рекламу	68	51

3. Контроль расчетов по налогам и сборам.

3.1 Осуществление контроля организации расчетов по налогам и сборам.

Исходя из главной задачи Министерства Российской Федера­ции по налогам и сборам налоговый контроль является необходи­мым словием функционирования налоговой системы. При отсут­ствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рас­считывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме плачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных пра­вовых формах. При этом контрольные действия регулируются на ос­нове закона, где четко определены полномочия налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с од­ной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, с другой-уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (орга­низации и физические лица) подлежат постановке на чет в налоговом органе. Это — первооснова налогового контроля. Важно под­черкнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом [1] постановке на чет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщика­ми, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс [1] связывает возникновение обязанности по плате того или иного, налога.

Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны само­стоятельно предпринять, определенные действия по постановке на чет в налоговом органе. Постановка налогоплательщика-организации на чет в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов, представительств и других обособленных подразделе­ний, хотя сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ [15] они не явля­ются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений. Завершающим этапом процедуры постановки налогоплатель­щика на чет является присвоение ему идентификационного номера. Он является единым по всем налогам и на всей территории Рос­сии и должен казываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику ведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение иденти­фикационного номера касается всех налогоплательщиков — юридических и физических лиц.

Проведение налоговых проверок. Налоговый кодекс [1] предусмат­ривает два вида налоговых проверок — камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа. Что касается выездной налоговой проверки, то место ее проведения не казывается. В процедуре выездной налоговой проверки важным моментом является вопрос становления Налоговым кодексом [1] глубины проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятель­ности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Малая вероятность попадания в поле зрения контро­лирующего органа, с ограничением еще и срока проведения провер­ки двумя-тремя месяцами, на деле означает, что у некоторых нало­гоплательщиков никогда не дастся провести полноценную нало­говую проверку, что пойдет на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам.

При осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс [1] предусматривает появление процессуальных фигур свидетеля, эк­сперта, специалиста, переводчика и понятых. Эту новеллу в нало­говом законодательстве следует отметить как прогрессивную в це­лях обеспечения становления истины по делам, связанным с осу­ществлением контроля.

В отношении регламента налоговой проверки стоит остановиться еще на одном положении Налогового кодекса [1]. Регламент предоставляет налоговому органу право в случае воспрепятствования до­ступу на территорию или отсутствия чета доходов и расходов са­мостоятельно определять суммы налогов, подлежащих плате рас­четным путем на основе имеющейся у них информации о налогопла­тельщике. Сейчас это возможно произвести также на основе дан­ных об иных аналогичных налогоплательщиках. В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответ­ствующих обязательств по плате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, харак­теризующейся массовыми фактами клонения от их платы, мо­жет и должно стать мощным фактором крепления налоговой дис­циплины. Одновременно это послужит и эффективным средством величения налоговых поступлений в бюджет. Как показывает ана­лиз зарубежного опыта, применение налоговыми органами кос­венных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком чета не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практи­кой. Например, в случае, если фактически понесенные предприя­тием расходы существенно превышают доходы, может быть сде­лан обоснованный вывод о недостоверном отражении налогоплательщиком размера полученных доходов. Иначе говоря, доходы могут быть определены исходя из произведенных расходов.

Заключение

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно станавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного ровня по введению налогов на соответствующей территории, становлению ставок налогов и льгот по ним.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы точнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, точняются источники платы налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко величивает поток информации по налогообложению, за которым сложно следить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

В целом последние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистических ожиданий. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью. Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ"

3. Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и

сборам, твержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2 № 783

4. Федеральный закон "О налоговых органах в Российской Федерации"

5. Письмо ФНС России от 24.01.2007 № ЩТ-6-23/35

6. Письмо Госналогслужбы России от 19.11.1998 № ВК-6-09/843

7. Письмо МНС РФ от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/ "О налогообложении транспортных

слуг"

8. Письмо от 9 ноября 1 г. N ФС-6-09/899 О Зачислении налогов и сборов

в иностранной валюте

9. Письмо МНС Россииа— № ФС-6-10/352 от 27.03.2003 "О приказе МНС России,

ГТК России и Минфина России N БГ-3-10/98 / 197 / 22н"

10. Закон РФ "О плате за землю"

11. Приказ Министра РФ по налогам и сборам от 31.10.2 г.№ БГ-3-12/375

12. Закон РФ "О налоге на имущество предприятий"

13. Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и

платы в бюджет налога на имущество предприятий"

14. Закон РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе"

15. Гражданский кодекс РФ

16. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: учебное пособие.

Пб: Питер, 2001.

17. Черник Д.Г. Налоги: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1998.

18. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических

и физических лиц. - Пб: Политехника, 1998.

19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник

для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2.

20. Кондраков Н.П., Бухгалтерский чет: учебник для вузов М.: ИНФРА - М, 2005.

21. Колчин С.П., Налогообложение. учебник для вузов. М.: БИНФА- М, 2002.

9