Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования
|
Содержание....... стр. 2
1. Введение....... стр. 3
2. Поня тие кредитов и займов.. стр. 5
3. Документальное оформление.. стр. 6
4. чет затрата по займам и кредитам, выраженных в рубля х.
4.1 чет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам... стр. 11
4.2 Поря док учета процентов дисконта по причитающимся к оплате векселя м.. стр. 13
4.3 Поря док чета произведенных организацией дополнительных затрат.... стр. 15
5. чет валютных операций... стр. 16
5.1 Учет операций по привлечению валютных кредитов....... стр. 17
Учет затрат по обслуживанию валютных
кредитов....... стр. 19
Учет операций по возврату валютных
кредитов....... стр. 22
6. чет целевых финансирования и
поступленийа....... стр. 25
7. Заключение...... стр. 26
Приложения ....... стр. 27
Страница для рецензии..... стр. 56
Список литературы...... стр. 57
1. Введение
В свя зи с переходом нашей страны от административно-командной системы правления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприя тий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования , но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его чет.
В настоя щее время кредиты банков, обеспечивая хозя йственную дея нтельность предприя тий, содействуют их развитию, величению объемов производства продукции, работ, слуг. Значение кредитов банка как донполнительного источника финансирования коммерческой дея тельности особенно проя вля ется на стадии становления предприя тия , которое иснпользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестинций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвенстиция х). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприя тию постоя нно поддерживать необходимый ровень оборотных средств, содействуют скорению оборачиваемости средств предприя тия .
Займы, выполня я а функции кредита, имеют различные формы и понмогают более гибко использовать полученные средства. Предприя тие может получить заем в наиболее добной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих словия х возросла роль правильного чета кредитов и займов в бухгалтерия х предприя тий. От правильности и достоверности чета кредитов и займов зависит знание руководством предприя тия их объемов их структуры, позволя ет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволя ет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный чет позволит в дальнейшем выбрать наиболее добный и выгодный для предприя тия вид получения дополнительных денежных средств.
2. Поня тие кредитов и займов.
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на словия х последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с платой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организация м и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с платой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставля ется одними организация ми другим обычно в виде отсрочки платы денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
3. Документальное оформление.
Банковские кредиты деля тся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определя ется сроком, в течение которого предприя тие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.
Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприя тия .
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция , новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.
Предприя тия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.
Кредит может быть получен как единой суммой, так и частя ми (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен кака полностью на расчетный (валютный) счет, так и частя ми на различные счета.
Заключение кредитных договоров (см. приложения 1-6)а происходит в несколько этапов.
1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условия х его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).
На этом этапе банки определя ют:
) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности я вля ется предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условия ми хозя йствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуя сь со своими экономическими интересами;
б) свои возможности предоставить кредит предприя тию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их величения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.
Для получения кредита в банке в первую очередь предприя тию необнходимо оформить зая вку на получение кредита (приложение 1). Форма заня вки устанавливается каждым коммерческим банком самостоя тельно, но все они имеют сходное содержание.
Зая вка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содернжащих информацию о предприя тии, его финансовом положении, об иснпрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела комнмерческого банка (кредитного офицера). Также к зая вке прилагаются ненсколько отчетов и планов, точня ющих и расширя ющих информацию из самой зая вки.
В разделе Общая информация о предприя тии зая вки казывается форма собственности предприя тия , сфера дея тельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и чредители, коннтактная информация .
В разделе Финансовая информация о предприя тии казывается размер ставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их струкнтура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных зандолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к зая вке.
В разделе Информация по запрашиваемому кредиту казывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, котонрое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обоснновании, которое прилагается к зая вке; также в данном разделе казыванются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие словия , кансающиеся предоставления кредита.
К зая вке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии чредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтвернждающих предоставленные расчетные данные, также документы, поднтверждающие право владения закладываемым имуществом.
Если предприя тие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования , заключенный с иностранной фирмой).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприя тия , его деловая репутация , анализ финансового состоя ния , ханрактеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланинрованных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о ценлесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования .
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче приниманется либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения зая вки на кредит и приня тия коммерческим банком решения о его выдаче, оформля ется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприня тия с банковской организацией строя тся на основе заключенного кредитнного договора.
В кредитном договоре определя ется сумма кредита; словия кредитонвания (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обя заннонсти банка (срок и способ, выдачи кредита); обя занности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетнности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафнных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного понгашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обя зательств); ответственность сторон.
Кредитный договора оформля ется в двух равноценных экземпля рах - по одному для каждой из сторон и я вля ется основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприя тием.
Для бухгалтерии предприя тия кредитный договор я вля ется основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприя тия .
В зависимости от словий кредитного договора между предприя тием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора я вля ются приложения ми к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора ступки денежных потоков.
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприя тия , также под векселя и другие обя зательства.
Прекращение обя зательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания слуг. (Приложение № 7).
При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения . Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов. (Приложение № 8).
При задержке погашения займа и просрочке по плате процентов по займу к заемщику применя ют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.
Информация о затратах, свя занных с выполнением обя зательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском чете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 чет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (приказ Минфина России от 12.08.01 № 60н). Это Положение не применя ется к договорам государственного займа.
Поря док оценки и приня тия к чету материально-производственных запасов (далее МПЗ) определен в ПБУ 5/01 чет материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н). При этом чет МПЗ в составе расходов организации, свя занных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 Расходы организаций (приказ Минфина России от 06ю05ю99 № 33н (ред. От 30.03.01)).
4. чет затрата по займам и кредитам, выраженных в рубля х.
4.1 чет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам.
В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. с) затраты на оплату процентов по порученным кредитам банков (за исключением ссуд, свя занных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеборотных активов, учитываемых по счету 08 Вложения во внеоборотные активы), также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставля емых поставщиками и подря дчиками покупателя м, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных слуг.
Проценты за пользование кредитом подразделя ются на обычные, пнлачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, плачиваемые предприя тием за нарушение срока возвраты кредита.
При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприя тие не подало зая вления о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.
Просроченные проценты обычно начисля ются за счет нераспределенной прибыли предприя тия , либо относя тся сразу на бытки. Сюда же относя тся различные пени и штрафы, которые предприя тие должно выплатить банку согласно кредитного договора.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются , а по оплате процентов банков принимаются в пределах четной ставки, становленной Центральным банком РФ, величенной на три пункта по ссудам, которые получены в рубля х, или ставки ЛИБОР (LIBOR), величенной на три пункта по ссудам. Которые получены в иностранной валюте. Затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включают в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.
Согласно п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам, полученным для приобретения МПЗ, следует признавать расходами периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), и осуществля ть в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производя тся указанные платежи.
Затраты по полученным кредитам и займам я вля ются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, слуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию казанных займов и кредитов относя тся организацией-заемщиком на величение дебиторской задолженности, образовавшейся в свя зи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на казанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, свя занных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском чете в общем поря дке, т.е. их отнесением на операционные расходы. (Приложение № 9).
В приведенном примере начисление процентов осуществлено по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
В соответствии с п. 3.9 Положения о поря дке начисления процентов по операция м, свя занным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского честа, твержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществля ться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с условия ми договора. Если в договоре не казывается способ начисления процентов. То оно осуществля ется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
4.2 Поря док чета процентов дисконта по причитающимся к оплате векселя м.
В словия х рыночных отношений широкое распространение полунчила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприя тие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком понгашения в течение года) вексель зачисля ет на расчетный или валютный счет предприя тия номинальную стоимость векселя за вычетом четного процента по векселю.
Банк по мере погашения покупателем обя зательств по чтенным (дисконтированным) векселя м извещает своего клиента о погашении векнселя ,
Если векселедатель не выполнил своих обя зательств по векселю (дисконтированному банком) предприя тие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя :
налитический учет дисконтированных векселей предприя тие ведет по банкам, осуществля ющим дисконт, векселедателя м и отдельным вексенля м.
Согласно п. 11 ПБУ 15/01 применительно в обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой казанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя .
Согласно п. 18 ПБУ 15/01 векселедатель отражает сумму, казанную в векселе, как кредиторскую задолженность, которая в случае начисления процентов на вексельную сумму показывается на конец отчетного периода с четом причитающихся к плате процентов. (Приложение № 10).
Положение ПБУ 15/01 по учету процентов, причитающихся к оплате по полученным займам, кредитам и векселя м, не противоречат ПБУ 5/01, в соответствии с которыми МПЗ следует принимать к учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Начисленные до приня тия к учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), также относя тся к затратам на приобретение.
В п. 5, 9 ПБУ 10/99 определено, что расходы по приобретению товаров я вля ются расходами по обычным выдам дея тельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров. (Приложение № 11-А).
Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей, работ, слуг на словия х коммерческого кредита, в том числе оформленного выдачей процентного векселя , расходы принимаются к четы в полной сумме кредиторской задолженности. Следовательно, сумма процентов, начисля емых по предоставленному кредиту, оформленному векселем, величивает сумму, подлежащую оплате при предъя влении векселя к платежу, и расходы организации А, в части стоимости списанных в производство МПЗ следует показать с четом этих процентов. (приложение № 11-Б).
В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам показывается с четом причитающихся на конец отчетного периода к плате процентов согласно словия м договоров. Поскольку согласно п. 29 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. От 24.03.2)) бухгалтерская отчетность составля ется за меся ц, квартал, год, нарастающим итогом с начала отчетного года, организация в чете должна начисля ть проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам, кредитам и векселя м, ежемеся чно.
4.3 Поря док чета произведенных организацией дополнительных затрат.
В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, свя занные с оказанием заемщику юридических и консультационных слуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случая х предусмотренных действующим законодательством); проведение экспертиз; потребление слуг свя зи; другие затраты, непосредственно свя занные с получением займов и кредитов, размещением заемных обя зательств.
Дополнительные затраты могут отражаться в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, или предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав операционных расходов в течении срока погашения казанных заемных обя зательств.
5. чет валютных операций.
Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обя зательства предоставить заемщику кредит в размере и на словия х предусмотренных договором, заемщик обя зуется возвратить полученную сумму и платить проценты по ней.
Поря док ведения бухгалтерского чета валютных кредитов в каждом конкретном случае определя ется словия ми кредитного договора. При этом в основу чета может быть положена классификация кредитных сделок, представленная в таблице 1. (Приложение № 12).
В настоя щее время система законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих чет валютных кредитов, в себя :
Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 О валютном регулировании и валютном контроле (ред. 08.08.01)
Положение ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 О поря дке проведения в российской федерации видов валютных операций и об чете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций (ред. 17.09.01)
Указание ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У О поря дке проведения валютных операций, свя занных с получением и возвратом юридическими лицами-резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставля емых не резидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России
Положение по бухгалтерскому чету чет активов и обя зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2), твержденное приказом Минфина России от 10.01.2 № 2н
Положение по бухгалтерскому чету чет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01), твержденное приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н
План счетов бухгалтерского чета финансово-хозя йственной дея тельности организаций и инструкция по его применению, твержденные приказом Минфина России от 31.01.2 № 94н
Другие документы.
5.1 чет операций по привлечению валютных кредитов
Валютные операции, свя занные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном поря дке. Полученная иностранная валюта зачисля ется на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Для этой цели также могут использоваться счета, открытые в иностранных банках за пределами России в соответствии с поря дком, становленным ЦБ РФ.
Организация -заемщик принимает к чету полученные денежные средства как кредитные обя зательства и формирует о них обобщенную информацию на счетах 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. К этим счетам рекомендуется открывать следующие субсчета:
1. Расчеты по срочным кредитам;
2. Расчеты по просроченным кредитам;
3. Расчеты по процентам;
4. Расчеты по штрафным санкция м.
Кредитные обя зательства показываются с четом причитающихся к плате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации, на дату их списания , также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, образуются в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относя тся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы. Разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в поря дке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.
Аналитический чет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться , прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.
Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относя тся к текущим валютным операция м. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется .
Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств я вля ется валютной операцией, свя занной с движением капитала. Такие сделки совершаются в соответствии с поря дком, установленным ЦБ РФ.
В частности, согласно положению ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 (ред. От 17.09.01) получение капитальных валютных кредитов на основании кредитных договоров с резидентами (уполномоченными банками) осуществля ется без разрешения (лицензии) ЦБ РФ. При этом перечень документов, предоставля емых организацией-заемщиком в полномоченный банк для заключения сделки, включает в себя договоры, соглашения , контракты и др.
Капитальные кредиты в сумме, не превышающей в эквиваленте 2 долларов США, могут выдаваться уполномоченным банком без предоставления подтверждающих документов.
На основании казания ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У российские организации получили возможность без ограничения заимствовать иностранную валюту у нерезидентов на срок более 180 дней. В свя зи с этим введен ведомительный поря док проведения таких валютных операций и сня ты ограничения на использование кредитных ресурсов при:
расчетах по обя зательствам третьих лиц;
покупке недвижимости;
приобретения доли частия в ставном капитале резидентов и нерезидентов;
приобретение ценных бумаг в иностранной валюте, эмитированных резидентами и нерезидентами;
погашение ранее привлеченных от нерезидентов кредитов.
Перечень документов, представля емых организацией в уполномоченный банк для получения а капитального валютного кредита от нерезидента, приводится в инструкции ЦБ РФ от 10.09.01 № 101-И О поря дке чета полномоченными банками валютных операций резидентов, свя занных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте.
Вместе с тем, в 2002 г. сохраня ется разрешительный поря док при осуществлении валютных операций, свя занных с получением российскими организация ми от резидентов (уполномоченных банков) и нерезидентов:
кредитов, не предусматривающих зачисление иностранной валюты на счета в полномоченных банках;
кредитов, привлекаемых посредством размещения ценных бумаг в иностранной валюте. (Приложение № 13).
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком своих обя зательств по кредитному договору организации-заемщику следует привести информацию о недополученных суммах валютного кредита в поя снительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
5.2 чет затрат по обслуживанию валютных кредитов.
Задолженность по предоставленному займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или словных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обя зательств), при отсутствии официального курса - по курсу, определя емому соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).
Затраты свя занные с получением и использованием валютных кредитов, включает:
я к плате банкам по полученным от них кредитам;
я в результате переоценки начисленных процентов;
я выполнения обя зательств по кредитным и сопутствующим им договорам;
я зи с получением кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков и др.).
Рассматриваемые затраты уменьшаются на величину от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов и т.п.
В 2002г. российские организации имеют право осуществля ть без ограничений следующие валютные операции, свя занные с оплатой затрат по обслуживанию валютных кредитов:
1.
2. я кредитных обя зательств (договорам поручительства, банковской гарантии и др.);
3. я кредитных рисков при словии, что срок их действия не превышает пя ти лет.
Проценты за пользование кредитом начисля ются ежемеся чно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации в соответствии с поря дком, установленным договором. Сумма процентов величивает основное кредитное обя зательство.
Начисленные проценты принимаются к чету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания , а при его отсутствии по курсу, согласованному сторонами сделки (п. 21 ПБУ 15/01).
При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обя зательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату.
Проценты по заемным обя зательствам, свя занные с получением МПЗ и начисленные до приня тия их к чету, также следуета относить на величение дебиторской задолженности, образовавшейся в свя зи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на казанные цели. (Приложение № 14).
В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам дея тельности принимаются к бухгалтерскому четы в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определя ется (уменьшается или величивается ) с четом суммовых разниц, возникающих в случая х, когда она производится в рубля х в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату приня тия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском чете (п.6.6 ПБУ 10/99).
Таким образом, суммовые разницы, относя щиеся к оплате процентов и возникшие до момента списания материалов в производство, величивают первоначальную стоимость материалов, возникшие после списания материалов в производство - я вля ются операционными расходами.
В случае получения организацией кредита или займа в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2 чет активов и обя зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (приказ Минфина России от 10.01.2 № 2н) курсовую разницу, относя щуюся к оплате процентов, и курсовую разницу по основной сумме долга следует отражать в чете как на дату исполнения обя зательств по оплате задолженности, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Проценты и другие затраты, свя занные с обслуживанием кредитов, признаются в чета как:
я тельности в части затрат по кредитам, взя тым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, слуг), начисленных до их поступления (приня тия к чету) в организацию;
я тым на: приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, слуг), начисленных после их поступления (приня тия к чету) в организацию; приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском чете не предусмотрено начисления амортизации; сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три меся ца;
аинвестиции в части затрат по кредитам, взя тым на: приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; текущие цели, но израсходованным на приобретение (строительство) инвестиционных активов. (Приложение № 15).
5.3 Учет операций по возврату валютных кредитов
Возврат валютных кредитов производится в сроки, становленные кредитным договором. Для произведения этих валютных операций могут использоваться текущие счета организации в полномоченных банках, также счета третьих лиц. В обоих случая х перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществля ется без ограничений.
Согласно п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ обя занности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.
В бухгалтерском чете погашение кредитных обя зательств во всех случая х должно признаться в момент списания соответствующих денежных средств с банковского счета заемщика или третьего лица. Эта операция сопровождается записью: (Приложение № 16).
Одновременно организация отражает в чете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обя зательств по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки: (Приложение № 17).
За просрочку исполнения денежного обя зательства по кредитному договору организация обя зана платить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применя ются нормы п. 1 ст. 395 ГК РФ о начислении процентов на сумму кредита исходя из четной ставки ЦБ РФ.
Согласно п. 52 постановления Пленумов Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ от 01.07.96 № 6/8 О некоторых вопросах свя занных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации если в договоре не предусмотрен размер процентов, начисля емых при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определя емом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставля емым в месте нахождения кредитора. При отсутствии таких публикаций размер процентов определя ется на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применя емую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.
Когда словия ми договора предусмотрено погашение валютного кредита по частя м, просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов.
Просроченная задолженность обособленно отражается в составе кредитных обя зательств, в свя зи, с чем делается запись: (Приложение № 18).
Валютные операции по плате штрафных санкций исполнения кредитных обя зательств, производимые со счетов организации в полномоченных банках или счетов третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут осуществля ться без специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ. (Приложение № 19).
6. Учет целевых финансирования и поступлений.
К целевым финансированию и поступления м относя т средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских чреждений и др.
Источниками целевых финансирования и поступлений я вля ются : ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с тверждаемыми сметами. Использование казанных средств не по назначению запрещается .
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 Целевые финансирование и поступления . Поступление средств отражают по кредиту данного счета, расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников поступления .
Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по словия м таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, отражают их в чете как целевое финансирование на кредите счета 86 в корреспонденции со счетами чета денежных средств. Расходование казанных средств осуществля ется в поря дке, предусмотренном инвестиционной программой, которая разработана в соответствии с словия ми инвестиционных конкурсов. Суммы полученных инвестиций, которые используются по пря мому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не величивают налогооблагаемую базу. Если казанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном поря дке.
7. Заключение.
Явля я сь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя , займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском чете. Правильный бухгалтерский чет такого вида операций позволя ет точнее знать финансовое положение предприя тия , эффективность использования заемных средств и методов кредитования .
В данной работе были рассмотрены вопросы чета займов и кредитов выраженных как в рубля х, так и в иностранной валюте. При рассмотрении чета кредитных операций видно, как именно должен вестись чет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если чет на предприя тии ведется правильно, то таким образом предприя тие показывает истинный размер своей задолженности.
Правильность и достоверность чета кредитов и займов позволя ет руководителю предприя тия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволя ет анализировать рентабельность полученных средств.
По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволя ет предприя тию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволя ет величить объем производства продукции (работ, услуг).
Правильный чет позволя ет выбрать наиболее добный для предприя тия вид получения дополнительных денежных средств.
|
1. Козлова Е.П. и др.; Бухгалтерский чет; Финансы и статистика; 1998г.
2. Кондраков Н.П.; Бухгалтерский чет; Москва; Инфра-М; 2г.
3. Кондраков Н.П.; учебное пособие Бухгалтерский чет 2-е издание; Москва; Инфра-М; 1г.
4. Журнал Главбух; 1г.; № 19; № 15; статья а Шепелевой Кредиты и займы в иностранной валюте.
5. Журнал Бухгалтерский учет; 1997г.; № 8; № 9; статья Луговой чет кредитов и займов; статья Жукова чет банковских кредитов.
6. Журнал Бухгалтерский учет; 2002г.; № 4; № 12.