Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Типовые методические рекомендации по планированию и чету себестоимости строительных работ
Типовые методические рекомендации по планированию и чету себестоимости строительных работ.
1. Общие положения
1.1. Настоящие Типовые методические рекомендации разработаны и тверждены во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 "Об тверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообнложении прибыли" в целях обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость строительных работ,[1] выполняемых строительными организациями[2], а также формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Кроме того, в Типовых методических рекомендациях излагаются принципы классификации затрат, также методы планирования и чента себестоимости строительных работ.
1.2. Настоящими Типовыми методическими рекомендациями могут руководствоваться как строительные организации, так и предприятия, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом, вне зависимости от форм собственности и подчиненности.
В структурных подразделениях строительной организации, относянщихся по видам деятельности к другим отраслям экономики (пронмышленность, проектирование, транспорт и др.), могут применяться
методические рекомендации по планированию и чету себестоимости продукции (работ, слуг) соответствующих отраслей экономики.
1.3. Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.
1.4. Планирование себестоимости строительных работ является сонставной частью плана производственно-финансовой деятельности стронительной организации, разрабатываемого ею самостоятельно на оснонве договоров на строительство с заказчиками, также договоров, занключенных с поставщиками материально-технических ресурсов.
Целью планирования себестоимости строительных работ является:
определение величины затрат на производство работ в становлеые договорами сроки на строительство при наиболее рациональном и эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительнных машин и механизмов и других производственных ресурсов, сонблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеснпечения безопасных словий труда;
определение прибыли и возможностей производственного и социнального развития строительной организации, исходя из размера принбыли, остающейся в ее распоряжении;
организация внутрипроизводственного хозяйственного расчета струкнтурных подразделений строительной организации.
Плановая себестоимость строительных работ определяется с применнением системы экономически обоснованных норм и нормативов, также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышенние организационно-технического ровня строительного производства в результате внедрения мероприятий по новой технике и технологии, совершенствования его организации и правления и других технико-экономических факторов.
1.5. Целью чета себестоимости строительных работ является своевнременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, свянзанных с производством и сдачей работ заказчику, по видам и объекнтам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, также контроль за использованием материнальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, также при определении фактических финансовых резульнтатов деятельности строительной организации и ее подразделений.
1.6. Планирование и чет затрат на производство строительных ранбот осуществляются по договорам.
Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на обънектах, возводимых по одному проекту.
Допускается объединение чета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде комплексной сделки или если договоры относятся к одному проекту. Если строительство, осуществляемое по договору, который охватывает ряд проектов, и если затраты и финансовый рензультат по каждому из них могут быть становлены отдельно (в рамнках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту монжет рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору. 1.7. В случае, если строительная организация в соответствии с занключенным договором на строительство выполняет собственными синлами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженернным оборудованием и т.д.), планирование и чет себестоимости осунществляются ею исходя из общего объема работ, выполненных собстнвенными силами, включающего строительные и казанные виды ранбот.
2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ
2.1. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, также других затрат.
2.2. Затраты на производство строительных работ включаются в сенбестоимость работ того календарного периода, к которому они отнонсятся, независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие, т.е. постоянные производственные затраты; единовремеые, т.е. однократные или периодически производимые.
2.3. Затраты в зависимости от способов их включения в себестоинмость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с произнводством строительных работ, которые можно прямо и непосредстнвенно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам чета.
Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, свянзанные с организацией и правлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в ценлом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет чета реализации работ.
Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполнненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.
Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, дельный размер которых в себестоимости при величении объема работ будет сокращаться, при меньшении величиваться, относятся к постоянным расходам.
Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объенма выполняемых строительных работ, относятся к переменным расхондам.
2.4. В себестоимость строительных работ включаются:
) затраты, непосредственно связанные с производством строительнных работ, обусловленные технологией и организацией их производстнва:
стоимость использованных в производстве материалов, строительнных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также изнноса временных (нетитульных) сооружений и стройств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов);
расходы на оплату труда рабочих;
расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и менханизмов;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, также платы за воду, забираемую из водохозяйственных синстем в пределах становленных лимитов;
в) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованнием технологии и организации производства, также с лучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
г) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства материалами, деталями и конструкнциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и друнгими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и ход, на проведение тенкущего, среднего и капитального ремонтов);
д) расходы по организации, подготовке и сдаче работ: по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых словий; на охрану труда и технику безопасности; на организацию работ на строительных площадках (износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе нетитульных соорунжений); содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы по нормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и рационализаторством; по геодезическим работам; расходы по проекнтированию производства работ; по содержанию производственных ланбораторий; по оплате слуг военизированных горноспасательных часнтей; по благоустройству и содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по перебазиронванию); отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений;
дополнительные расходы, связанные с использованием студенченских отрядов, военно-строительных частей и других контингентов;
затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно автомобильным транспортом на расстояние более 3 километров (при отсутствии транспорта общего пользования);
затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных работ.
Подробный состав расходов, относящихся к организации, подготовке и сдаче работ, приводится в приложении № 1 к настоящим Типовым методическим рекомендациям " Перечень затрат, включаемых в статью "Накладные расходы";
е) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоунловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате слуг сторонних организаций за прием, хранение и ничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, другие виды текущих природоохранных затрат;
ж) затраты, связанные с правлением производством:
содержание работников аппарата правления строительной органинзации и ее структурных подразделений, материально-техническое обнслуживание их деятельности;
расходы на содержание и эксплуатацию легкового автотранспорта, числящегося на балансе или используемого по найму (в том числе такси при наличии обосновывающих расходы документов), также комнпенсации (в пределах становленных законодательством норм) работнникам аппарата правления, чья деятельность связана с разъездами, затрат по использованию для этого личного легкового автотранспорта;
расходы на командировки, связанные с производственной деятельнонстью (в соответствии с установленными законодательством нормами);
содержание и обслуживание технических средств правления: вынчислительных центров, злов связи, средств сигнализации, других техннических средств правления;
оплата консультационных, информационных и аудиторских слуг;
оплата услуг банка, в том числе по выдаче работникам строительнной организации заработной платы через чреждения банков;
оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по правнлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельнонстью строительной организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, включая иностранных, прибывших на переговоры с целью становления и поддержания взаимовыгодного сонтрудничества, а также частников, прибывших на заседания совета (правления) строительной организации и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналонгичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением (в том числе такси), посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой слуг переводчиков, не состоящих в штате строительной организации.
Представительские расходы включаются в себестоимость строительных работ в пределах твержденных советом (правлением) смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. казанные расходы финансируются при нанличии оправдательных первичных документов;
з) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникам строительной организации средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению чеников и по повышению квалификации рабочих;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, спешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических чилищах, также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;
затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в словиях производства и производственной практики чащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических чилищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений;
затраты по выплате стипендий;
расходы, связанные с платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление дополнительных слуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, иснходя из становленных законодательством норм и нормативов.
К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой строительной организацией в соответствии с договором за предонставление учебными заведениями в процессе подготовки специалинстов слуг, не предусмотренных твержденными учебными програмнмами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.
Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость ранбот при словии заключения договоров с государственными и негосундарственными профессиональными образовательными чреждениянми, получившими государственную аккредитацию (имеющими соотнветствующую лицензию), также зарубежными образовательными учреждениями;
и) предусмотренные законодательством затраты, связанные с орнганизованным набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специанлистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное занведение, проезда к месту работы, также отпуска перед началом работы;
к) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахнтовым методом, включая доставку работников от места нахождения строительной организации или пункта сбора до места работы и обратнно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и сондержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового понселка (кроме объектов, относимых к временным (титульным) зданиям и сооружениям, затраты на возведение которых включаются в себенстоимость строительных работ), осуществляются за счет средств, нанправляемых на капитальное строительство;
л) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за ненпроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту отдыха и обратно работников строительных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравнеых к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
м) отчисления на государственное социальное страхование и пенсинонное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве строинтельных работ, в соответствии с установленным законодательством понрядком;
н) отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соотнветствии с становленным законодательством порядком;
о) платежи по обязательному страхованию в соответствии с становнленным законодательством порядком имущества строительной органнизации, учитываемого в составе производственных фондов, также отдельных категорий работников, занятых в производстве строительнных работ;
п) платежи по процентам за кредиты банков, связанным с произнводством строительных работ, в пределах четной ставки, становлеой Центральным банком России, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, слуг), за приобретенние товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание снлуг сторонними предприятиями). Платежи по плате процентов сверх ставок, также связанные с оплатой процентов по ссудам, получеым на восполнение недостатка собственных оборотных средств, также по просроченным и отсроченным ссудам, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении подрядчика. Проценты по кредитам на приобретение основных средств и нематериальных актинвов относятся за счет источников финансирования данного имущества;
р) оплата слуг банков по осуществлению в соответствии с заклюнченными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций;
с) отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюднжетные фонды, производимые в соответствии с становленным законнодательством порядком;
т) расходы на рекламу в пределах твержденных норм.
Расходы на рекламу - это расходы строительной организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
К расходам строительной организации на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейнскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскинзов и этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, паковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламнные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружнную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублированние и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, казателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, на ценку продукции, полнностью или частично потерявшей, свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприянтий, связанных с предпринимательской деятельностью;
у) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляенмых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, зантраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на оснвещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, на топливо для приготовления пищи), также расходы на доставку пищи на ранбочее место;
ф) затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость работ в форме износа (амортизациоых отчислений на полное восстановление) от стоимости основных фондов;
х) износ по нематериальным активам.
К нематериальным активам относятся затраты строительных органинзаций в нематериальные объекты, используемые в течение долгонсрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии определенные виды деятельнности), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию организации, брокерское место и покупку акций), торгновые марки и товарные знаки и т.п. Износ нематериальных активов относится на себестоимость работ ежемесячно по нормам, рассчитаым строительной организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности строительной организации) или срока, становленного договором.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа станавливаются в раснчете на десять лет (но не более срока деятельности строительной орнганизации);
ц) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, котонрые в соответствии с становленным законодательством порядком подлежат отнесению на себестоимость;
ч) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, слуг) в соответствии с становленным законодательством понрядком.
2.5. В составе себестоимости строительных работ отражаются также:
потери от брака и переделок некачественно выполненных строинтельных работ;
затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных занказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (рабочих, строительных машин и механизмов);
потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
пособия, выплачиваемые работникам на основании судебных решенний в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организанции в связи с ее реорганизацией, сокращением численности работнинков и штатов.
2.6. Не включаются в себестоимость строительных работ:
затраты на выполнение силами строительной организации (или опланту) работ, слуг, не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке лиц, городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.);
расходы и потери, отражаемые на счете чета прибылей и бытков, перечень которых приведен в разделе 5 настоящих Типовых методинческих рекомендаций;
расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распорянжении строительной организации, и других целевых поступлений.
2.7. Затраты на производство строительных работ при планировании и чете могут группироваться строительной организацией по элеменнтам и статьям расходов.
Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация оснновных фондов, прочие затраты) производится строительной, организанцией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент. Примерный состав затрат по элементам приведен в приложении № 2 к настоящим Типовым методическим рекоменданциям "Группировка затрат на производство строительных работ по элементам".
При составлении статистической отчетности и необходимости отраженния себестоимости в разрезе элементов строительным организациям следует руководствоваться также порядком ее составления, становленным Госкомстатом России.
2.8. Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
"Материалы";
"Расходы на оплату труда рабочих";
"Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";
"Накладные расходы".
Строительная организация может исходя из принятых объектов чента и экономической целесообразности самостоятельно расширять нонменклатуру статей затрат на производство строительных работ.
2.9. В статью "Материалы" включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.
Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического снабжения или правлениями производственно-технологической компнлектации.
Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без налога на добавленную стоимость) с чентом:
оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком того или иного вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;
наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, плаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские слуги, таможеых пошлин.
Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада состоят из провозной платы до станции (порта, пристани) назнанчения со всеми дополнительными сборами, если цены становлены франко-вагон (франко-судно) - станция отправления, расходов на реквизиты, на разгрузку и доставку материалов от станции (порта, пристани) назначения до приобъектного склада, расходов на сопронвождение (экспедирование) грузов.
В составе заготовительно-складских расходов находят отражение зантраты, связанные:
) с содержанием:
материальных базисных, частковых и приобъектных складов, вклюнчая содержание работников складского хозяйства;
отделов и контор материально-технического снабжения или правнлений производственно-технологической комплектации;
ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охранны, осуществляющей охрану материальных ценностей;
гентов, занятых заготовкой материальных ценностей;
б) с оплатой сборов за извещение о прибытии и за взвешивание грузов;
в) с потерями от недостач материалов в пути и на складах в преденлах становленных норм естественной были и сверх норм, когда винновные не становлены;
г) с другими расходами при осуществлении заготовительно-складской деятельности.
Продукция подсобных производств, также обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации, не выделенных на самостоятельный баланс, используемая в качестве материальных ресурнсов при выполнении строительных работ, отражается в затратах на производство этих работ по себестоимости ее изготовления (производства) с учетом транспортных и заготовительно-складских расхондов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по тарифам, также расходов на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов.
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы на приобретение и ремонт тары и паковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них становнлены особо сверх цены этого вида ресурсов.
Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары определяется условиями договоров.
В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с четом расходов на ее ремонт).
Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных
работ, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и тратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышеннынми затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения строительной организации в канчестве полноценного материала для производства других видов работ (услуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижеым выходом готовой продукции), для нужд обслуживающего произнводства;
по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы ренализуются на сторону для использования в качестве полноценных ренсурсов.
По статье "Материалы" не отражаются затраты на материалы, запаснные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для сондержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживанющих и прочих хозяйствах, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды строительства, прендусматриваемые в составе накладных расходов.
2.10. По статье "Расходы на оплату труда рабочих" отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабончих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников частков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной органнизации системам и формам оплаты труда.
В состав расходов на оплату труда по принятым системам и форнмам, в частности, включаются:
выплаты заработной оплаты за фактически выполненную работу, иснчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должнонстных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производствеые результаты, в том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достинжения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом рабонты и словиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расшинрение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вреднных словиях труда, доплаты за подвижной и разъездной характер работ и т.д.;
оплата в соответствии с действующим законодательством очереднных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиснпользованный отпуск);
единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, произнводимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непренрывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими словиями;
суммы, выплачиваемые работникам (при выполнении работ вахтонвым методом) в становленном законодательством порядке за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим словиям и вине транспортных организаций;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление ранбочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перенчисленные государственным организациям;
заработная плата по основному месту работы рабочим и линейному персоналу в случае включения его в состав работников частков (брингад) организаций за время их обучения с отрывом от работы в систенме повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда студентов высших учебных заведений и чащихся средних специальных и профессионально-технических учебных завендений, работающих в составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за вынполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правонвого характера (включая договор подряда), если расчеты с работниканми за выполненную работу производятся непосредственно в самой организации. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с становленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и других целевых поступлений).
По данной статье отражаются также расходы по оплате труда рабончих, осуществляющих перемещение строительных материалов и обонрудования в пределах рабочей зоны, т.е. от приобъектного (участконвого) склада до места их кладки в дело, если это перемещение производится вручную.
В составе данной статьи не отражается оплата труда рабочих вспонмогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строинтельной организации, рабочих, занятых правлением и обслуживанинем строительных машин и механизмов, рабочих, занятых на некапитальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых за счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.), также оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе.
2.11. В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" включаются:
затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых правлением строинтельными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников частков (бригад);
затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на экснплуатационные цели;
мортизационные отчисления на полное восстановление строительнных машин и механизмов, также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;
рендная плата за пользование арендованными строительными маншинами и механизмами в размерах, становленных договором;
затраты на техническое обслуживание и диагностирование строинтельных машин и механизмов;
затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов - отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;
затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;
затраты на содержание ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, также затраты на вывоз и ввоз грунта;
прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, испольнзуемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сдаых в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.
2.12. В статью "Накладные расходы" включаются затраты, перечиснленные в приложении № 1 к настоящим Типовым методическим ренкомендациям (вне зависимости от того, чтены они в нормах накладнных расходов или нет).
2.13. При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором на строительство собственными силами пронектных работ, приобретения для стройки технологического и инженернного оборудования, не относящихся к строительным, в составе себенстоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, предусматривается дополнительная статья "Прочие производственные расходы", по которой отражается полная себестоимость этих видов работ.
3. Планирование себестоимости строительных работ
3.1. Планирование себестоимости строительных работ осуществляетнся строительными организациями самостоятельно при разработке гондовых (текущих) планов производственно-хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчиками договоров подряда и является составной частью стройбизнес-плана, определяющего направления их финансово-хозяйственной деятельности.
3.2. Планирование себестоимости строительных работ осуществляетнся с применением технико-экономических расчетов, определяющих величину затрат на выполнение работ в становленные договорами сроки продолжительности строительства.
Технико-экономические расчеты проводятся, как правило, исходя их физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяемых на основе проектно-сметной документации и договорных цен. При этом в расчетах учитываются конкретные словия работы строительной организации, технологиченские и организационные словия, предусматриваемые проектами орнганизации строительства и проектами производства работ, результаты анализа ровня затрат в предыдущем году, возможности интенсифинкации и повышения экономической эффективности строительного пронизводства.
3.3. Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ строительные организации станавливают самостоятельно исходя из словий своей деятельности. При этом плановая себестоимость строительных работ может определяться как по отдельным объектам, так и по строительной организации в целом.
3.4. Плановая себестоимость по отдельным объектам может быть определена технико-экономическим расчетом по статьям затрат на основе плана мероприятий повышения технического и организованного ровня производства по сравнению с предусмотренным в проектно-сметной документации.
3.4.1. Затраты по статье "Материалы" определяются исходя из их потребности, определенной в проектно-сметной документации, стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов.
3.4.2. Затраты по статье "Расходы на оплату труда рабочих" опренделяются исходя из проектной потребности и в затратах труда рабончих, тарифов, ставок, поощрительных выплат в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, гарантированных законодательнством минимума заработной платы, льгот и компенсаций, финансовых возможностей организации с четом становленного порядка налогонвого регулирования средств, направляемых на потребление, также других действующих норм и законодательных актов по вопросам трунда и заработной платы.
3.4.3. Затраты по статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" рассчитываются исходя из пронектной потребности времени их работы (в том числе определенной и по проекту организации строительства) в машино-сменах (машинно-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов).
3.4.4. Затраты по статье "Накладные расходы" определяются на осннове смет этих расходов на планируемый период в размерах, опренделяемых по принятой в строительной организации методике их раснпределения по объектам. При этом затраты на оплату труда админинстративно-хозяйственного персонала и рабочих, занятых на работах, выполняемых за счет накладных расходов, определяются исходя из должностных окладов и тарифных ставок в порядке, казанном в пуннкте 3.4.2 настоящих Типовых методических рекомендаций.
3.4.5. Для расчета плановой себестоимости составляются плановые калькуляции, в которых затраты формируются на выполняемый в планнируемом году объем работ по объекту с учетом снижения затрат за счет мероприятий по повышению технического и организационного ровня строительного производства.
Мероприятия по повышению технического и организационного ровня производства разрабатываются в разрезе объектов. Они долнжны обеспечивать снижение стоимости выполняемых работ по сравннению с становленной в проектно-сметной документации за счет применения более дешевых строительных материалов, прогрессивнных строительных конструкций, изделий и строительной техники и бонлее совершенной технологии производства, совершенствования органнизации производства, лучшения использования трудовых ресурсов, повышения качества продукции подсобного и вспомогательного пронизводства и др.
Плановая себестоимость строительных работ по объекту определянется как разность между стоимостью планируемого объема работ, снтановленной в проектно-сметной документации, и величиной снижения затрат в результате осуществления мероприятий и суммой сметной прибыли.
3.5. Плановая себестоимость строительных работ в целом по строинтельной организации (смета затрат на производство) определяется суммированием плановой себестоимости работ по объектам.
3.6. Наряду с расчетом плановой себестоимости строительных работ по статьям затрат смета затрат на производство может составляться расчетом по элементам затрат.
3.6.1. Затраты на производство строительных работ по элементу "Материальные затраты" определяются исходя из потребности в матенриальных ресурсах, необходимых для производства работ, и их стонимости, включая расходы по доставке до приобъектных складов и заготовительно-складские расходы.
Потребность в материальных ресурсах определяется на основе физических объемов работ и производственных норм расходов ресурнсов, разрабатываемых непосредственно строительной организацией и тверждаемых ежегодно ее руководителем.
Расчет потребности в материальных ресурсах на производство стронительных работ производится по всем основным видам применяемых материалов. Стоимость прочих (не расшифровываемых по видам) мантериалов, используемых, как правило, в небольших количествах, опренделяется в целом по строительной организации исходя из сложившенгося ровня 'их расхода на единицу объема выполняемых работ.
3.6.2. Затраты на производство строительных работ по элементу "Затраты на оплату труда" определяются исходя из суммы выплат занработной платы с четом стимулирующих, компенсирующих и других выплат, производимых за выполняемую работу, также за непроранботанное на производстве время всему строительно-производственнонму персоналу и относимых к этому элементу в соответствии с пунктом 3 приложения № 2 к настоящим Типовым методическим рекоменданциям "Группировка затрат на производство строительных работ по элементам".
3.6.3. Затраты на производство строительных работ по элементу "Отчисления на социальные нужды" определяются на основе станновленных законодательством норм обязательных отчислений органнам государственного страхования, пенсионного фрнда, государстнвенного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент "Затраты на опланту труда".
3.6.4. Затраты на производство строительных работ по элементу "Амортизация основных фондов" определяются исходя из среднегондовой стоимости как собственных, так и арендованных основных пронизводственных фондов (кроме стоимости основных производственных фондов подсобных и вспомогательных производств), на которые нанчисляется амортизация, и средней нормы амортизационных отчисленний. При исчислении среднегодовой стоимости основных производстнвенных фондов не учитывается стоимость полностью амортизироваых основных средств, нормативный срок службы которых истекает на начало планируемого года, также среднегодовая стоимость основнных средств с момента исчисления их нормативного срока службы в планируемом году. Средняя норма амортизационных отчислений опнределяется исходя из плановой структуры основных производственных фондов, на которые начисляется амортизация, и твержденных норм по отдельным группам основных фондов.
налогично определяется амортизация по основным фондам, прендоставляемым строительной организацией бесплатно медицинским чреждениям для организации медпунктов, а также предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовой коллектив строинтельной организации.
3.6.5. При определении затрат на производство строительных работ по элементу "Прочие затраты" проводятся расчеты по каждому их виду исходя из планируемых объемов работ, в зависимости от котонрых изменяется величина этих затрат, также действующих норм и нормативов.
3.7. Для оценки ровня и динамики себестоимости строительных работ определяются затраты на 1 рубль строительных работ путем деления общей суммы плановой себестоимости строительных работ на объем работ, выполняемый собственными силами строительной организации, по их стоимости, чтенной в договорной цене.
4. чет затрат на производство строительных работ
I. ОРГАНИЗАЦИЯ ЧЕТА ЗАТРАТ
4.1. Бухгалтерский чет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с принципами, становленными бухгалтерским стандартом чета затрат и доходов, связанных со строительством, а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в настоящих Типовых методинческих рекомендациях.
4.2. Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному ментоду или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативного метода чета и контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Основным методом чета затрат на производство строительных ранбот является позаказный метод, при котором объектом чета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется чет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.
Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести чет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себенстоимость сданных заказчику строительных работ определяется раснчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение факнтических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, становленных организацией.
4.3. Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной четной документации, оформленной в порядке, становленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим чет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разнрезе статей и элементов затрат), также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.
4.4. Применение нормативного метода чета предусматривает сонздание в строительной организации системы прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляций нормативной себестоимости работ, выявление и чет затрат, связанных с отклонением от действунющих норм и нормативов.
В этом случае чет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных.
4.5. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете "Расходы будущих периодов". Затем ежемесячно равными частями согласно расчету расходы включаются в себестоимость строительных работ в течение срока, к которому они относятся. К ним, в частности, относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов, если строительной органнизацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта оснновных фондов или затраты по ремонту превысили сумму образоваых к этому времени фонда или резерва; затраты по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет; арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов; раснходы по переоборудованию и приспособлению зданий и сооружений для обслуживания строительства, включаемых в смету на строительстнво в составе средств на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, если строительная организация не образует резерв на покрытие казанных затрат; затраты по перебазированию подразделенний, также строительных и дорожных машин и механизмов; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным ханрактером их использования; расходы, связанные с организованным набором работников для строительства; расходы на рекламу строинтельства; расходы по подписке на периодические издания; расходы по оплате слуг телефонной и радиосвязи.
4.6. В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода строительная орнганизация может создавать на счете "Резервы предстоящих расходов и платежей" за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы на: предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию; вознведение временных (титульных) зданий и сооружений; ремонт основных средств, шин и агрегатов; на покрытие предвиденных потерь.
4.6.1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений в фонды государственного сонциального и медицинского страхования, в пенсионный фонд и в фонд занятости от этих сумм. Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане, от фактически начисленной заработной платы работникам и определяемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в казанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в казанные фонды.
Расходы по образованию резерва относятся на счета чета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (основного производства, вспомогательного и т.п.).
По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков работников должен числиться в чете и отчетности в размере, подтвержденным специальным расчетом, основанным на количестве дней неиспользонванного отпуска.
При образовании резерва на оплату отпусков в таком порядке слендует иметь в виду, что отчисления в фонды, производимые в следунющие отчетные периоды от сумм, предназначенных на оплату отпунсков работникам, должны списываться за счет созданного резерва.
В случае принятия строительной организацией решения об отнесеннии в следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, слуг) сальдо резерва на начало следующего года списываетнся в декабре текущего года на величение финансового результата.
4.6.2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, также премий за ввод объектов в эксплуатацию (при словии включения средств на их выплату в догонворную цену) образуется исходя из размеров предполагаемых выплат согласно смете и отчислений в фонды в порядке, изложенном в п.4.6.1 настоящих Типовых методических рекомендаций.
4.6.3. Резерв на возведение временных (титульных) зданий и соорунжений может создаваться строительной организацией при словии включения в смету на строительство объектов средств на их возведенние. Отчисления, определенные исходя из предполагаемой стоимости строительства таких объектов, производятся ежемесячно путем вклюнчения их в состав накладных расходов. чет средств в резерве ведетнся в разрезе объектов, предполагаемых к строительству.
Учет затрат на возведение временных (титульных) зданий и соонружений ведется строительной организацией на счете "Некапитальнные работы" отдельно по каждому из таких объектов применительнно к порядку, становленному для чета затрат по строительным работам.
По мере завершения строительства и ввода временных (титульных) зданий и сооружений в эксплуатацию затраты по их возведению, чнтенные на счете "Некапитальные работы", списываются: по зданиям и сооружениям, относящимся к основным фондам, - в дебет счета "Основные средства". Одновременно на полную стонимость этих зданий и сооружений начисляется износ, который отражанется по кредиту счета "Износ основных средств" в корреспонденции со счетом "Резервы предстоящих расходов и платежей";
по сооружениям, не относящимся к основным фондам, - в дебет счета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Одновренменно на полную стоимость этих сооружений начисляется износ, котонрый отражается по кредиту счета "Износ малоценных и быстроизнаншивающихся предметов" в корреспонденции со счетом "Резервы предстоящих расходов и платежей".
В случае проведения строительной организацией наряду со строинтельством данных объектов или вместо них работ по переоборудованнию и приспособлению других зданий для обслуживания строительстнва произведенные при этом затраты списываются с кредита счета "Ненкапитальные работы" в дебет счета "Резервы предстоящих расходов и платежей".
При недостаточности средств образованного на эти цели резерва он доначисляется с отнесением расходов в необходимых случаях на счет "Расходы будущих периодов". При переначислении средств рензерва по данному объекту излишне начисленная сумма его сторнинруется.
Если строительная организация не создает резерва по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, то после их ввода в экснплуатацию начисление износа (амортизации) по ним производится в общем порядке с отражением износа по дебету счетов чета затрат по их использованию или счета "Общехозяйственные расходы".
Затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) соорунжений, приспособлений и стройств, используемых в процессе произнводства строительных работ, предварительно учитываются на счете "Некапитальные работы". По завершении строительства объекты принходуются как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, их стоимость переносится на себестоимость строительных работ равнонмерно в сумме износа, определяемого исходя из сроков службы временных сооружений, приспособлений и стройств, и который отранжается по статье "Накладные расходы" и элементу "Материальные затраты" (за вычетом стоимости возвратных отходов).
4.6.4. Строительные организации для покрытия затрат, связанных с ремонтом основных фондов, могут создавать следующие виды рензервов:
ремонтный фонд образуется для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов и определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, твернждаемых в становленном порядке строительной организацией. В случае отказа строительной организации в становленном порядке от образования данного фонда сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;
резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных произнводственных фондов, в том числе арендуемых, если по словиям донговора он производится за счет средств арендатора, и (или) на текунщий и средний ремонты основных производственных фондов.
Резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных произнводственных фондов, в том числе арендованных, образуется ежеменсячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов.
В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв на ремонт разрешается образовывать исходя из этих двух отнчетных периодов.
Резерв на текущий и средний ремонты основных производственных фондов образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года и затраты на них составляют значительные суммы. В этом случае ежемесячно доля стоимости предстоящих ремонтов, исходя из их общей стоимости, включается в себестоимость соответствующих работ (продукции, слуг).
По окончании ремонтов их стоимость списывается за счет образонванного резерва, а излишне зарезервированные суммы (в том числе в конце отчетного года) сторнируются. В случае превышения расходов по ремонту над средствами резерва сумма превышения списывается на затраты.
Учет затрат по ремонту основных фондов ведется строительной орнганизацией на счете "Вспомогательные производства". По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета чета затрат по содержанию ремонтируемых объектов или расходы будущих периодов;
резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации, образуется пунтем ежемесячного начисления износа по шинам по твержденным строительной организацией нормам с четом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимонсти ремонта агрегатов и отнесения данной суммы на себестоимость слуг вспомогательных производств (себестоимость перевозок в автонтранспортных подразделениях).
Средства резерва используются на:
) списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из эксплуатации (за минусом стоимости тиля от выбракованных шин);
б) оплату счетов предприятий (или списание стоимости ремонта, произведенного своими силами) за выполненный ремонт шин и агренгатов.
При изменении со следующего года четной политики в части обнразования данного резерва неиспользованная его часть заключительными оборотами текущего года относится на финансовые рензультаты.
Следует иметь в виду, что строительная организация, не образуюнщая ремонтного фонда, может в чете отражать образование одного резерва на ремонт основных фондов, который будет включать в себя все необходимые резервы на ремонт.
4.6.5. Резерв на покрытие предвиденных потерь образуется строинтельной организацией для покрытия предполагаемых затрат как прендусматриваемых, так и не предусматриваемых в договорной цене объектов строительства.
К ним могут относиться резервы:
на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сдаых работ);
на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства, консервацией производственных мощностей и выплатой выходных понсобий воленным работникам;
на покрытие расходов, связанных с консервацией и содержанием машин и механизмов сезонного использования;
на покрытие расходов по перебазированию строительных машин и механизмов, также передислокации подразделений строительной организации.
Указанные резервы образуются в размерах предполагаемых расхондов по сметам, тверждаемым строительной организацией, и могут оставаться на балансе до истечения срока гарантии по конкретным объекнтам, по другим видам - до окончания соответствующих работ и расчетов с работниками в пределах одного года с момента образования.
По истечении становленных договорами и расчетами сроков не израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
4.7. Затраты вспомогательных производств, не выделенных на отндельный баланс, учитываются на счете "Вспомогательные производстнва". Продукция, работы и слуги казанных производств, используенмые строительной организацией при производстве строительных ранбот, включаются в себестоимость работ по фактической их себестоинмости, реализация продукции, работ и слуг сторонним организациням производится по договорным ценам.
Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, становленном для чета строительных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями.
4.8. Фактические затраты на выполнение строительных работ могут группироваться в учете по статьям затрат. Прямые затраты (материанлы, расходы на оплату труда рабочих и расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов) ежемесячно учитынваются по отдельным объектам чета по прямому признаку на оснонвании первичных документов.
Расходы, включаемые в статью "Накладные расходы" и перечиснленные в приложении № 1 к настоящим Типовым методическим ренкомендациям "Перечень затрат, включаемых в статью "Накладные расходы", учитываются в строительной организации в целом и включанются в затраты на производство строительных работ по отдельным объектам чета в порядке, предусмотренном пунктом 4.31 настоящих Типовых методических рекомендаций.
При наличии в соответствующей отчетности разбивки себестоимости работ в разрезе определенных показателей строительные организации при их заполнении должны руководствоваться также нормативными документами органов, определяющих порядок заполнения данной отнчетности.
4.9. При чете строительной организацией затрат на производство исходя из общего объема выполненных собственными силами работ (включающего другие виды работ, не относящиеся к строительным) затраты на производство этих работ собираются по каждому виду ранбот в отдельности.
II. ЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ РАСХОДОВ
УЧЕТ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ
4.10. При организации чета использования в производстве материналов, строительных конструкций, изделий и деталей, топливно-энергентических и других видов материальных ресурсов[3] важной задачей явнляется обеспечение контроля за их экономным и рациональным иснпользованием, а также соблюдением становленных норм и норматинвов их расхода.
Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных первичных четных документов по весу, объему, плонщади или счету с казанием кодов заказов, объектов, видов работ, для производства которых они отпущены, в строгом соответствии с разрабатываемыми непосредственно строительной организацией и тнверждаемыми ежегодно ее руководителем нормами расхода ресурнсов. Под расходом материалов понимается их потребление непосреднственно в процессе производства строительных работ.
Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные в учете должен отражаться не как списание материалов на производство, как их перемещение внутри строительной организации.
4.11. По материалам складского хранения отклонения, возникшие вследствие замены одного вида материальных ресурсов другим, также в связи со сверхнормативным отпуском материалов, оформлянются специальными так называемыми сигнальными документами.
При этом на основании сигнальных документов подотчетные лица должны составлять и представлять руководству строительной органинзации рапорты об отклонениях в расходе материалов от действующих норм с необходимыми обоснованиями и намечаемыми мерами по ликвидации отклонений. Отпуск материалов со склада или кладовой производится, как правило, по лимитно-заборным картам. Конструкнции и детали завозятся на строительные площадки по комплектовочнным картам в виде технологических комплектов в соответствии с гранфиками производства работ.
4.12. В целях организации правильного чета, анализа и обобщения причин отклонений в расходе материалов от норм разрабатываются группировки причин этих отклонений, а также перечень служб, отденлов, подразделений, от результатов деятельности которых могут вознникнуть эти отклонения. Руководитель (или лицо им уполномоченное) строительной организации (структурного подразделения) с участием соответствующих служб ежемесячно рассматривает отклонения и обеспечивает принятие мер по их ликвидации в следующем месяце.
4.13. Под стоимостью материалов понимаются затраты по приобрентению или себестоимость их изготовления, с четом косвенных (заготовительно-складских) расходов и затрат по доведению материалов до состояния готовности их к применению. В случае приобретения материалов по импорту по контрактным (расчетным) ценам они приниманются на чет в суммах, определяемых путем пересчета валюты расчета по курсу Центрального банка Российской Федерации, действуюнщему на дату их оприходования, с четом расходов по доставке.
4.14. Строительная организация может применять при определении стоимости используемых в производстве материалов следующие ментоды их оценки:
по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отндельным четом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам;
по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;
по средневзвешенной себестоимости;
по скользящей средней себестоимости;
по себестоимости первых (с четом стоимости материалов на начало периода) в течение отчетного месяца (периода) закупок материала (ФИФО);
по себестоимости последних в течение отчетного месяца (периода) закупок материалов (ЛИФО).
4.14.1. При чете материалов по планово-расчетным ценам франнко-приобъектный склад и отдельным четом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценнам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым станавливаются планово-расчетные цены, в пределах нанименований, видов и групп материальных ценностей.
Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительнной организации видам производственных запасов и ежемесячно спинсываются на счета чета использования материалов, а также на объекты чета пропорционально планово-расчетной стоимости израсходонванных и отпущенных материалов (за исключением части отклонений, относящейся к планово-расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца).
В случае значительного отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам и в целях ананлиза отклонений бухгалтерия может вести специальные карточки определения и распределения отклонений по основным видам материналов.
4.14.2. Списание материалов по себестоимости каждой единицы занкупаемых материалов является методом их списания по фактической себестоимости. Этот метод может применяться строительными органнизациями с незначительной номенклатурой материалов, выполняюнщих работы по специальным заказам, когда можно организовать танкой чет и проследить за использованием материалов в производстве.
4.14.3. Оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды.
4.14.4. Метод списания материалов по скользящей средней себестоимости основан на расчетах определения средней себестоимости материалов по мере их поступления и расходования в течение отчетного месяца (периода).
4.14.5. Метод списания материалов по себестоимости первых закупок материалов предусматривает чет их заготовок в течение месяца (периода) по фактической себестоимости, при использовании материалов на производство строительных работ и на другие нужды спинсание производится по себестоимости материалов первых в отчетном месяце (периоде) закупок с четом стоимости материалов, числящихся в чете на начало отчетного месяца (периода), т.е. сначала опреденляется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца материалов исходя из их количества и предположения, что их стонимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Стоимость израсходованных материалов определяется путем вычитания из стонимости остатков материалов на начало отчетного месяца (периода) с четом стоимости поступивших материалов, стоимости, приходящейся на остаток материалов на конец месяца (периода).
Распределение стоимости израсходованных материалов по счетам чета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества израсходованных материалов на производство или другие нужды.
4.14.6. Метод списания материалов по себестоимости последних занкупок обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и понзволяет честь влияние инфляции на результаты финансовой деятельнности строительной организации. При этом методе стоимость материналов на конец отчетного месяца (периода) определяется исходя из их количества и предположения, что стоимость данных материалов скландывается из затрат на первые их закупки.
Стоимость израсходованных материалов и ее распределение по счетам чета их использования определяются в порядке, изложенном в п. 4.14.5 настоящих Типовых методических рекомендаций.
4.14.7. При наличии у строительной организации, учитывающей мантериалы при их использовании в порядке согласно подпунктам 4.14.5 и 4.14.6, заготовительно-складских расходов они включаются в себенстоимость материалов в порядке, становленном для чета отклоненний фактической себестоимости материалов от их стоимости по планонво-расчетным ценам.
4.15. Фактический расход материалов на выполнение строительных работ по объектам учета отражается в четных регистрах (журнале-ордере № 10-с и других) на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей.
При этом расход материалов открытого хранения, количество, обънем или вес которых нельзя становить точно в момент их использованния в производстве, определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков не израсходованных материалов на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором расчетным путем определяется фактический расход по каждому из материалов.
4.16. Контроль за соблюдением норм расхода материалов осуществнляется ежемесячно руководителем (или лицом им полномоченным) строительной организации (структурного подразделения) по каждому объекту (виду работ) по данным рапортов об отклонениях от этих норм и отчетов о расходе основных материалов в строительстве в сопоставленнии с расходом, определенным по производственным нормам.
Перерасход или экономия по отдельным видам материалов опренделяются ежемесячно как разность между количеством материалов, которое должно быть израсходовано по нормам, и фактическим их расходом согласно первичным документам (лимитно-заборные карты, сигнальные требования, акты инвентаризации материалов открытого хранения), прилагаемым к материальным отчетам.
4.17. Перерасход материалов по количеству согласно отчету о раснходе материалов, разрешенный руководителем (или лицом им полнномоченным) строительной организации (структурного подразделения) к списанию на затраты по производству строительных работ, отражаетнся в чете как документированное отклонение от норм расхода.
Стоимостные отклонения от становленного норматива отражаются в чете как недокументированные отклонения.
Перерасход материалов при его необоснованности на себестоинмость строительных работ не относится, подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, становленном действующим законодантельством за щерб, причиненный предприятию.
4.18. Отнесение материальных затрат на соответствующие производнства, объекты, виды работ и статьи затрат осуществляется на основании кода затрат в первичных документах на отпуск материальных ценнонстей.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА РАБОЧИХ
4.19. Учет труда и заработной платы ведется в соответствии с дейнствующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.
При применении нормативного метода чета расходы на оплату труда производственных рабочих в оперативном чете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм.
Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом производства работ, и доплаты, вызванные отступлениями от норнмальных словий работы. Оформление нарядов-заданий на проведенние казанных дополнительных операций производится с разрешения руководителя строительной организации (структурного подразделенния).
Отклонения от норм оформляются листками на доплату, актами на простой и т.д. В этих документах казываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы, также лица, ответнственные за выполнение этих работ.
4.20. В целях организации правильного чета, анализа и обобщения отклонений от норм по оплате труда разрабатывается группировка причин таких отклонений, в соответствии с которой строительные органнизации (структурные подразделения) устанавливают перечни причин применительно к своей специфике.
На основании сигнальных документов на оплату соответствующими должностными лицами составляются отчеты об отклонениях заработнной платы от норм с казанием причин и лиц, от которых они зависят, и мер по их предотвращению.
4.21. Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отндельным объектам учета по прямому признаку на основании докунментов, определяющих затраты труда. В случае невозможности отненсения некоторых видов надбавок, доплат, стимулирующих и компеннсирующих выплат по прямому признаку распределение их по объектам производится пропорционально суммам заработной платы без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат или другими методами, принятыми в строительной организации.
Отклонения от норм заработной платы относятся на затраты по отдельным объектам чета по прямому признаку.
4.22. При резервировании строительной организацией средств на оплату отпусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет, также премий за ввод объектов в эксплуатацию отчисления на эти цели также относятся на данную статью.
УЧЕТ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ
4.23. Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов должен обеспечить определение фактической величины этих расходов по видам машин и механизмов и оперативное выявление отклонений от становленных строительной организацией норм и нормативов. Разработка норм и нормативов и чет' отклонений производятся как по времени использования строительных машин и механизмов, так и по затратам на их эксплуатацию.
Установление нормативов на затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и норм времени их использования, оформление документированных отклонений от норм и выявление недокументиронванных отклонений осуществляется применительно к порядку, станновленному для чета материалов и заработной платы.
Использование строительных машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, также использование их на работах или в словиях, не предусмотренных таким проекнтом, должно оформляться соответствующими сигнальными документами. В этих документах казываются причины, вызвавшие использованние машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, также лица, по вине которых были допунщены такие нарушения. Одновременно определяются меры и сроки по ликвидации и предупреждению допущенных отклонений.
На основании сигнальной документации составляются отчеты (рапорты) об отклонениях от норм и представляются руководству строительнной организации для принятия необходимых мер.
4.24. Затраты по эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов в строительной организации (структурном подразделеннии) учитываются на счете "Общепроизводственные расходы" по виндам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета чета их использования (производства и др.).
Суммы арендной платы за пользование строительными машинами и механизмами и другие платежи по слугам, связанным с производстнвом строительных работ, отражаются в себестоимости этих работ в статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" и соответственно в элементах "Прочие затраты" и "Мантериальные затраты".
Суммы арендной платы (за аренду отдельных машин и механизнмов) и других платежей по услугам, не связанным непосредственно с производством строительных работ, относятся на соответствующие счета по чету этих затрат ("Вспомогательные производства", "Материналы", "Оборудование к установке", "Накладные расходы" и др.).
4.25. Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда ранбочих по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта включаются ежемесячно строительными подразделениями в состав статьи "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" со счета "Вспомогательные производства" или "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при использовании транснпорта сторонних предприятий).
4.26. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов в трестах (структурных подразделениях) механизации учитываются на счете "Общепроизводственные расходы" по видам или группам маншин и механизмов независимо от порядка расчетов за их работу со строительными организациями.
По тресту (структурному подразделению) механизации ежемесячно определяется фактическая себестоимость машино-часа (машино-смены) работы каждой группы машин.
Расходы на оплату труда рабочих, занятых правлением и обслуживаннием машин, отчисления в резерв на оплату отпусков, затраты на топливо, горючее, электроэнергию, пар, смазочные и вспомогательные (экснплуатационные) материалы, содержание рельсовых и безрельсовых пунтей, амортизационные отчисления, расходы на ремонт (отчисления в ренмонтный фонд) и арендная плата по машинам относятся на себестоинмость содержания групп машин по прямому признаку.
Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов учитываются предварительно на счете "Вспомогательные производстнва" по группам машин.
Затраты на перебазирование машин, состоящие из расходов на сондержание средств специального транспорта (тягачи, трейлеры и др.), на оплату труда рабочих, занятых погрузкой, доставкой и разгрузкой машин, и других расходов по перебазированию, учитываются на счете "Вспомогательные производства" и ежемесячно перечисляются пронпорционально плановым затратам по группам машин или другими методами, принятыми трестом механизации, на счет "Общепроизводнственные расходы" или относятся предварительно согласно данным расчетов на счет "Расходы будущих периодов". При образовании рензерва на покрытие указанных затрат они относятся в дебет счета "Рензервы предстоящих расходов и платежей".
4.27. Учтенные на счете "Общепроизводственные расходы" фактические затраты трестов (структурных подразделений) механизации ежемесячно распределяются по видам производств и на реализацию пропорционально отработанным каждой группой машин машино-чансам (машино-сменам) или другими принятыми им методами.
Фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, списываются на расходы от внереализационных операций.
Фактические затраты на производство строительных работ трестов (структурных подразделений) механизации отражаются на счете "Оснновное производство" по соответствующим объектам чета. Отраженние казанных затрат на счетах бухгалтерского учета и определение результатов хозяйственной деятельности по этим операциям аналогичнны принятым в общестроительных организациях.
УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
4.28. К накладным расходам, учитываемым на счете "Общехозяйстнвенные расходы", относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на органнизацию работ на строительных площадках, прочие накладные расхонды (см. приложение № 1 к настоящим Типовым методическим реконмендациям).
Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на данном счете отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции, работ и слуг этих производств.
4.29. Расходы на содержание аппарата правления строительной орнганизации относятся на накладные расходы основного производства структурных подразделений.
Генподрядчики ежемесячно меньшают величину накладных расхондов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами подряда между ними, списывая их со счета "Общехонзяйственные расходы" на счет "Расчеты с поставщиками и подрядчинками". Соответственно субподрядчики величивают величину накладнных расходов по дебету счета "Общехозяйственные расходы" с отранжением по кредиту счета "Расчеты с покупателями и заказчиками".
4.30. В строительных организациях суммы накладных расходов оснновного производства ежемесячно относятся на затраты по производнству строительных работ, отражаемые на счете "Основное производнство", и на затраты, учитываемые на счете "Некапитальные работы", кроме затрат по возведению временных (нетитульных) сооружений, пропорционально прямым затратам.
Накладные расходы основного производства в трестах (структурных подразделениях) механизации ежемесячно распределяются между строительными работами, выполненными по договору субподряда, и оказанными слугами сторонним организациям пропорционально сумнмам их прямых затрат.
4.31. Накладные расходы основного производства могут распреденляться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затрантам на оплату труда рабочих или с использованием других методов. Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально прямым затратам, по видам продукции и слуг, выпускаемых (оказываемых) каждым производством, накладнные расходы могут распределяться пропорционально прямым затрантам, затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применнением других методов, обеспечивающих наиболее точное определенние себестоимости по видам выпускаемой продукции и оказываемых услуг.
Строительные организации, осуществляющие чет затрат на произнводство строительных работ методом их накопления за определенный период времени, могут списывать постоянные накладные расходы ненпосредственно на счет чета реализации работ.
УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА
4.32. Потери от брака в строительных организациях учитываются на счете "Брак в производстве" раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, и браку, имевшему место во вспонмогательных производствах, в разрезе соответственно объектов строинтельства и видов подсобных производств.
4.33. К потерям от брака основного производства относятся затраты на переделку некачественно (то есть с нарушением технических слонвий, НиПа или проектного решения) выполненных строительных ранбот по вине строительной организации.
К потерям от брака относятся затраты по странению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допунщенных в ходе последующего производства работ, также стоимость окончательно забракованных работ.
Затраты по странению дефектов в строительстве, возникшие по винне заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.
Не относятся к потерям от брака стоимость неправильно маркиронванных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей, также строительных материалов, конструкций и деталей, изготовлеых строительными организациями или другими предприятиями, ненпригодность которых обнаружена на строительной площадке.
4.34. В зависимости от характера дефекта, становленного при пронверках качества работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются работы, исправление которых технинчески возможно и экономически целесообразно. Окончательным бранком считаются работы, исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявнленный строительной организацией до сдачи работ заказчику, и внешнний, выявленный при эксплуатации объекта строительства.
4.35. Выявленный брак оформляется актом, составляемым работнинками строительных лабораторий, инженерами по качеству или лицами в соответствии с договорами на строительство.
В затратах на исправление брака, допущенного при производстве строительных работ, отражаются стоимость дополнительно израсходонванных материалов, расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с странением дефектов, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака, часть накладнных расходов и затраты, связанные с исправлением брака сторонними организациями.
Величина затрат на исправление брака меньшается на суммы, отнесенные за счет поставщиков и субподрядных строительных органинзаций (если они признали свою вину), на суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, также на стоимость материалов, оприходонванных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.
Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при пронизводстве строительных работ, и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку с распределением их по соответствующим статьям (элементам) затрат.
Потери от брака, выявленного на объектах, сданных в отчетном гонду, величивают себестоимость работ по данным объектам, на обънектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относятся при обранзовании резерва на счет "Резервы предстоящих расходов и платенжей", при его отсутствии - на счет "Прибыли и бытки" как бытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.
4.36. К браку во вспомогательных производствах относится продукнция (работы) собственного производства, которая не соответствует стандартам и техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на странение дефектов.
Во вспомогательных производствах окончательно забракованная продукция (работы) списывается как брак во вспомогательных произнводствах по фактической себестоимости.
Затраты на исправление бракованной продукции и работ складыванются из стоимости материалов, расходов на оплату труда и других расходов по странению дефектов за вычетом стоимости оприходованных в порядке возврата материалов и сумм, возмещенных лицами, допустившими брак, и относятся на себестоимость продукции (работ) вспомогательных производств по прямому признаку.
. ЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА. СВОДНЫЙ ЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
4.37. К незавершенному строительному производству относятся нензаконченные работы по предприятиям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.
Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных геннподрядчиками.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собнственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета "Основное производство" и определяется общей суммой затрат строительнной организации на производство таких работ.
Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплачеые генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете "Основное производство" в составе нензавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в сенбестоимость строительных работ генподрядчика.
4.38. Сводный чет затрат на производство строительных работ вендется на счете "Основное производство" по объектам чета по принменяемой системе классификации затрат в соответствующем четном регистре (в журнале-ордере № 10-с или др.), где, как правило, сонвмещаются аналитический и синтетический учет.
Для определения затрат на производство строительных работ по строительному частку и в целом по строительной организации (струкнтурному подразделению) объекты учета могут группироваться в четнном регистре по принадлежности к строительному участку, внутри строительных частков - по видам работ (строительные работы, моннтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).
В учетном регистре приводится незавершенное строительное произнводство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.
При применении нормативного метода чета затрат на производство строительных работ в четном регистре сводного чета могут предусматриваться графы (строки) для учета затрат на производство казаых работ по нормам и отклонениям от норм.
4.39. Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам чета отражается в четном регистре (в журнале-ордере № 10-с или др.) по данным справки (акта) о выполненных объемах работ.
4.40. Учет затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Определение затрат на производство строительных работ по эленментам может производится в порядке, становленном письмом Минфинаот 18 июля 1985 г. № 115 "О форме расчета затрат на производство по экономическим элементам в строительстве".
4.41. При формировании строительной организацией себестоимости строительных и других работ следует иметь в виду, что методы оценнки материальных ресурсов, используемых при их производстве, такнже методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы и др.) по объектам чета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его четной политики.
5. Формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.прибыли
5.1. Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или бынток) деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и слуг, предусмотреых договорами, реализации на сторону основных фондов и иного имущества строительной организации, продукции и слуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, также доходов от внереализационных операций, меньшенных на сумму расходов по этим операциям.
5.2. Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строинтельство, определяется как разница между выручкой от реализации казанных работ и слуг, выполненных собственными силами, по ценнам, становленным в договоре, без налога на добавленную стонимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и зантратами на их производство и сдачу.
Строительные организации, осуществляющие экспортную деятельнность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции, работ и слуг исключают экспортные тарифы.
Выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и слуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступнления средств за выполненные работы (услуги) на счета в чреждения банков, при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и слуг и передачи их в становленном договором порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что в выручку засчитывается стоимость сданного объекта (работ, слуг), полностью оплаченная заказчиком. До полной оплаты сданные объекты (работы) в размере фактических затрат числятся на расчетах и не влияют на финансовый результат.
Метод определения выручки от реализации работ (услуг) станавлинвается строительной организацией на отчетный год исходя из словий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом четнной политики строительной организации.
Порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчентов за них станавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться: в форме авансов под выполненные работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех ранбот по договору.
5.3. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества строительной организации учитывается разница (пренвышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стонимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, величенной на индекс инфляции в становлеом порядке. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быснтроизнашивающимся предметам.
5.4. Прибыль от реализации сторонним организациям продукции и слуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, прендусмотренных законодательством, и ее себестоимостью.
5.5. К доходам, отражаемым на счете "Прибыли и бытки", также относятся:
доходы, полученные на территории Российской федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной организацией;
доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукнции, производимой в становленном порядке;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойнки и другие виды санкций за нарушение словий хозяйственных догонворов, также доходы от возмещения причиненных бытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по валютным счетам, также операциям в иностранных валютах;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с пронизводством и реализацией продукции (работ, слуг).
5.6. К расходам и потерям, отражаемым на счете "Прибыли и бытки", относятся:
затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулиронванным производственным заказам, также затраты на производство, не давшее продукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от ценки производственных запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, такнже расходы по возмещению причиненных бытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиянми, также отдельными лицами, подлежащие резервированию в сонответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материнальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), вклюнчая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последнствий стихийных бедствий (кроме строительных организаций, образуюнщих резервный фонд в становленном законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства);
не компенсируемые бытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не станновлены;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранной валюте;
другие платежи и расходы, предусмотренные законодательством.
В связи с введением с 1 января 1994 г. в действие настоящих Типонвых методических рекомендаций трачивают силу Основные положенния по планированию и чету себестоимости строительно-монтажных работ, твержденные Госпланом Р, Госстроем Р, Минфиноми ЦСУ24 сентября 1984 г. № СА-56-Д/55-Д/139/6953.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 1
к Типовым методическим рекомендациям
по планированию и чету себестоимости
строительных работ
ПЕРЕЧЕНЬ затрат, включаемых в статью "Накладные расходы"
I. Административно-хозяйственные расходы
1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персоннала:
работников аппарата правления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);
линейного персонала: старших производителей работ (начальников частков), производителей работ, мастеров строительных частков, частковых механиков;
рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата правления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов электронно-вычислительных машин, дворников, борщиц, гардеробщиков, курьеров).
2. Отчисления на социальные нужды (обязательные отчисления по становленным законодательством нормам: на государственное социнальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение и в госундарственный фонд занятости населения) от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.
3. Почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и экснплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, становок диспетчерской, радио - и других видов связи, используемых для пнравления и числящихся на балансе организации, расходы на аренду казанных средств связи или на оплату соответствующих слуг, предонставляемых другими организациями.
4. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для правления и числится на балансе организанции, также расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам вычислительными центрами, машиносчетными станциянми и бюро, не состоящими на балансе строительной организации.
5. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.
6. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, понмещений, занимаемых и используемых административно-хозяйствеым персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабнжение, канализация и содержание в чистоте), также расходы, свянзанные с платой за землю.
7. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланнков чета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и правления им, на приобрентение технической литературы, переплетные работы.
8. Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ренмонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используенмых административно-хозяйственным персоналом.
, 9. Расходы, связанные со служебными разъездами работников аднминистративно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахожденния организации.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата правления этой организации, включая:
оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников, обслуживающих легковой автотранспорт;
стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ренмонта автомобильной резины, технического обслуживания автотранснпорта;
расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабженние, канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и места стоянки автомобилей, амортизационные отчисления (износ) и расходы на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) автомобилей и зданий гаражей.
11. Затраты на компенсацию (в пределах становленных законодантельством норм) работникам административно-хозяйственного персоннала строительной организации, производственная деятельность котонрых связана с необходимостью систематических служебных поездок, расходов по использованию для этих целей личного легкового автонтранспорта.
12. Расходы на наем служебных легковых автомобилей.
13. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно-хозяйственного персонала, включая работников, обнслуживающих служебный легковой автотранспорт, и оплатой им подънемных в соответствии с действующим законодательством о компенсанциях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на рабонту в другие местности.
14. Расходы на служебные командировки, связанные с производстнвенной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранснпорт, исходя из норм, становленных законодательством.
15. Отчисления, производимые структурными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата правнления строительной организации.
16. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата правления, износ и ремонт быстроизнашивающегося инвентаря и других малонценных предметов админстративно-управленческого назначения.
17. Представительские расходы, связанные с коммерческой деянтельностью организации, и расходы по проведению заседаний совета (правления) организации и ревизионной комиссии организации в соотнветствии с становленными законодательством нормами.
18. Оплата консультационных, информационных и аудиторских снлуг.
19. Оплата слуг банка, в т.ч. по выдаче работникам строительной организации заработной платы.
20. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата слуг, осуществляемых сторонними организациями по правлению произнводством, в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы и т.п.).
II. Расходы на обслуживание работников строительства
1. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
2. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, пронизводимых за счет накладных расходов.
3. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых снловий:
мортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на пронведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или рензерв на ремонт) и на перемещение временных зданий санитарно-бытового назначения;
содержание санитарно-бытовых помещений: на оплату труда (с отнчислениями на социальные нужды) борщиц, дежурных слесарей, электриков и других категорий обслуживающего персонала, расходы на отопление, водоснабжение, канализацию, освещение, также стонимость предметов гигиены, предусмотренных табелем для душевых и умывальников;
содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бесплатно как медицинским чреждениям для организации медпунктов непоснредственно на строительной площадке или на территории строительной организации, так и предприятиям общественного питания, обслуживаюнщим трудовой коллектив, включая амортизационные отчисления (аренндную плату), затраты на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт), расходы на освещение, отопление, водонснабжение, канализацию, электроснабжение, на топливо для приготовнления пищи, также расходы по доставке пищи на рабочее место; затраты на оплату слуг сторонних организаций по обеспечению ранботников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктанми, санитарно-бытовыми помещениями или долевое частие по их сондержанию.
4. Расходы на охрану труда и технику безопасности:
износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спенцодежды и защитных приспособлений;
стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законом слунчаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и др.;
затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;
затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также лучшению словий труда;
затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности;
прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих ханрактер капитальных вложений.
. Расходы на организацию работ на строительных площадках
1. Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашиваюнщихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фонндам.
2. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разнборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и стнройств, к которым относятся:
приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
складские помещения и навесы при объекте строительства;
душевые, кубовые, неканализированные борные и помещения для обогрева рабочих;
настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
сооружения, приспособления и стройства по технике безопасности;
леса и подмостки, не предусмотренные в сметных нормах на стронительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для произнводства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производнстве буровзрывных работ;
временные разводки от магистральных и разводящих сетей электнроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (тернритории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений);
расходы, связанные с приспособлением строящихся и существуюнщих на строительных площадках зданий вместо строительства казаых выше временных (нетитульных) зданий и сооружений.
3. Содержание пожарной и сторожевой охраны:
расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторонжевую и профессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда организации в становленном порядке предоставлено право иметь вендомственную охрану;
канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы на содержанние ведомственной охраны;
расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставляемой орнганами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, также охраны, предоставляемой в порядке оказанния слуг другими предприятиями и организациями;
расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, обонрудования и спецодежды;
мортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и сондержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), вклюнчая оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) борщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.
4. Расходы по нормативным работам: оплата проектно-технологиче-ским трестам по организации и технической помощи строительству (оргтехстрой) и нормативно-исследовательским станциям за выполнеые работы по распространению и внедрению передовых методов организации труда, нормированию труда и изданию нормативно-технинческой литературы о передовом опыте в строительстве.
5. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая:
расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовнление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационанлизаторским предложениям;
расходы по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации;
выплаты вознаграждений авторам изобретений и рационализаторнских предложений;
выплаты премий за содействие по внедрению изобретений и рацинонализаторских предложений;
другие расходы.
6. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при пронизводстве строительных работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников, заннятых на геодезических работах, стоимость материалов, амортизациоые отчисления, износ, расходы на все виды ремонтов (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение геодезинческого оборудования, инструментов и приборов, транспортные и другие расходы по геодезическим работам, включая приемку от проектно-изыскательских организаций геодезической основы.
7. Расходы по проектированию производства работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников проектно-сметных групп и групп проектирования производства работ и привязки типовых временных зданий и соорунжений, находящихся при трестах или непосредственно при строительнных (специализированных) структурных подразделениях, прочие раснходы по содержанию этих групп, оплата слуг проектных организаций и трестов по составлению проектов производства работ и оказанию технической помощи.
8. Расходы на содержание производственных лабораторий. По этой статье учитываются следующие затраты:
расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников производственных лабораторий;
мортизация, расходы на проведение всех видов ремонтов (отчиснления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) помещений, оборундования и инвентаря лабораторий;
стоимость израсходованных или разрушенных при испытании матенриалов, конструкций и частей сооружений, кроме расходов по испытаннию сооружений в целом (средние и большие мосты, резервуары и т.п.), оплачиваемых за счет средств, предусматриваемых на эти цели в сметах на строительство;
расходы на экспертизу и консультации;
расходы на оплату слуг, оказываемых лабораториям другими орнганизациями;
прочие расходы.
9. Расходы, связанные с оплатой слуг военизированных горноспансательных частей при производстве подземных горнокапитальных ранбот.
10. Расходы по благоустройству и содержанию строительных плонщадок:
на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) и другие расходы по борке и очистке (с вывозкой мусора) территории строинтельства и прилегающей к ней уличной полосы, включая частки дорог и тротуаров, стройству дорожек, мостиков и другим работам, связаым с благоустройством территории строительных площадок;
на электроэнергию (в том числе от временных электростанций), электролампочки, оплату труда (с отчислениями на социальные нужнды) дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освенщением территории строительства,
11. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче. На эту статью относятся:
расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных слесарей-сантехников и электромонтеров, ключниц, также рабочих по борке мусора, мытью полов и окон;
расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на борку при сдаче объектов;
расходы по вывозке строительного мусора с площадки после оконнчания строительства объекта;
расходы на отопление в период сдачи объектов.
12. Расходы по перебазированию линейных строительных организанций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключеннием расходов по перемещению строительных машин и механизмов, чтенных в стоимости машино-смен, а также расходов по перебазиронванию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки).
IV. Прочие накладные расходы
1. Платежи по обязательному страхованию в соответствии с становнленным законодательством порядком имущества строительной органнизации, учитываемого в составе производственных фондов, и отдельнных категорий работников, занятых в основном производстве, также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.
2. Износ по нематериальным активам.
3. Платежи по кредитам банков в пределах ставки, становленной законодательством.
4. Расходы, связанные с рекламой в пределах твержденных норм.
. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы
1. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производстнвенных травм, выплачиваемые выплаты работникам на основании сундебных решений.
2. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, пронизводимые в соответствии с становленным законодательством поряднком.
3. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые вненбюджетные фонды, производимые в соответствии с становленным законодательством порядком.
4. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданний (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение прендусмотрены в договорной цене объекта строительства.
5. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих зантрат, относятся к деятельности подрядчика затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более 3 км, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специнальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнинтельные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной орнганизации для покрытия расходов по перевозке работников маршрунтами наземного городского пассажирского транспорта общего пользонвания (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действуюнщих тарифов на соответствующие виды транспорта;
б) дополнительные затраты, связанные с осуществлением подряднных работ вахтовым методом;
в) затраты на перебазирование строительных организаций и их поднразделений на другие стройки;
г) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набонром рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионнально-технических чилищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к менсту работы, также отпуска перед началом работы;
д) дополнительные расходы, связанные с использованием на строинтельстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством);
е) расходы на проведение специальных мероприятий по обеспеченнию нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силинкозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
ж) оплата слуг банков по осуществлению в соответствии с заклюнченными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операнций;
з) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ в соотнветствии с становленными законодательством нормами;
и) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоунловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
к) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с действующими постановлениями и положениями.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 2
к Типовым методическим рекомендациям
по планированию и чету себестоимости
строительных работ
ГРУППИРОВКА затрат на производство строительных работ по элементам
1. Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группинруются в соответствии с их экономическим содержанием по следуюнщим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
мортизация основных фондов;
прочие затраты.
2. В элементе "Материальные затраты" отражаются:
стоимость приобретаемых со стороны материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запасных частей для ремонта строительных машин и механизмов, работ и слуг произнводственного характера, производимых (оказываемых) сторонними организациями непосредственно при проведении строительных работ, при эксплуатации, обслуживании и ремонте строительных машин и механизмов, на административно-хозяйственные и прочие производстнвенные нужды, в том числе расходуемые подсобными, вспомогательнными и обслуживающими производствами и хозяйствами (подразденлениями), находящимися на балансе строительной организации.
При этом к работам и слугам производственного характера, осунществляемым как сторонними предприятиями (организациями), так и не строительными производствами и хозяйствами строительной органнизации, относимыми к другим отраслям народного хозяйства и отчинтывающимися по соответствующим видам деятельности, относятся транспортные слуги (не связанные с транспортировкой материальных ресурсов до центральных (базисных) складов и перевозкой работнинков), слуги по перебазировке строительных машин и механизмов с объекта на объект, проведению технического обслуживания и ремонта машин и механизмов, выполнению отдельных производственных опенраций (включая контроль за качеством и соблюдением технологии и т.п.);
износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устнройств;
износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструнмента, производственного инвентаря, приспособлений, спецодежды и т.п.);
затраты, связанные с использованием природных ресурсов (отчиснления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, отчисления на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осунществляемых специализированными организациями, плата за древесинну, отпускаемую на корню и т.п. затраты);
стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной были.
Учитывая сложившуюся практику разработки сметных норм и норнмативов, чета затрат на производство в строительных организациях, им разрешается отражать в составе элемента "Материальные затраты" по основному виду деятельности стоимость продукции (работ, слуг) подсобных вспомогательных и обслуживающих производств, находянщихся на балансе строительной организации, используемые ею на собственные производственно-хозяйственные нужды.
При использовании в планировании и чете для оценки стоимости материальных ресурсов планово-расчетных цен, себестоимости, сфорнмированной по принципу (методологии) франко-приобъектный склад, включающей составляющие, приведенные в п.2.9 настоящих Типовых методических рекомендаций, общая сумма материальных затрат, отнражаемая по одноименному элементу, корректируется на величину, соответствующую затратам на работы, слуги, выполняемые персонанлом основной деятельности строительной организации (строительно-производственным персоналом), и учитываемые при расчете затрат на доставку и заготовительно-складских расходов.
3. В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала, вклюнчая премии за производственные результаты, стимулирующие и комнпенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по ходу за ребенком до достиженния им определенного законодательством возраста, также затраты на оплату труда не состоящих в штате строительной организации ранботников, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, иснчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должнонстных окладов в соответствии с принятыми в строительной организации формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемойа в апорядкеа натуральнойа оплаты
работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производствеые результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом рабонты и словиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расшинрение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вреднных словиях труда и т.д.;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам строительной организации в соответствии с действующим законодательством комнмунальных слуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставнляемого работникам строительной организации в соответствии с станновленным законодательством бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за предоставление бесплатного жилья, коммунальных слуг и прочее);
оплата в соответствии с действующим законодательством очереднных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиснпользованный отпуск), проезда к месту отдыха и обратно работников строительных организаций, расположенных в районах Крайнего Севенра, в приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальннего Востока в соответствии с действующими нормами, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организанции в связи с их реорганизацией, сокращением численности работнинков и штатов;
единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: по районным коэффициентам и коэффициентам за ранботу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производинмые в соответствии с действующим законодательством;
надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в приравнненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионнально-технических чилищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, спешно обучаюнщимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионнально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеопланчиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
доплаты в случае временной траты трудоспособности до фактиченского заработка, установленные законодательством;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение опренделенного срока (в соответствии с законодательством) размеров долнжностного оклада по предыдущему месту работы, а также при вренменном заместительстве;
суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахожденния строительной организации (пункта сбора) к месту работы и обратнно, предусмотренные графиком работы на вахте, также за дни зандержки работников в пути по метеорологическим словиям и вине транспортных организаций;
надбавки за подвижной и разъездной характер работы для работнинков, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капинтальном ремонте, также при выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством;
оплата работникам за дни отпуска (отгула), предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего вренмени при вахтовом методе организации работ, при суммированном чете рабочего времени и в других случаях, установленных законодантельством;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в строительную организацию согласно специальным догонворам с государственными организациями (на представление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечислеые государственным организациям;
заработная плата по основному месту работы рабочим, руководитенлям и специалистам строительной организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподнготовки кадров;
плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отндыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
оплата труда студентов высших учебных заведений и чащихся средних специальных и профессионально-технических учебных завендений, проходящих производственную практику в строительной органнизации, также оплата труда чащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда студентов высших учебных заведений и чащихся средних специальных и профессионально-технических учебных завендений, работающих в составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате строительной органнизации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражнданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой строительной организацией.
При этом размер средств на оплату труда работников за выполненние работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению чеников и повышению квалификации рабочих;
доплаты бригадирам за руководство бригадой;
доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;
оплата простоев не по вине работника;
оплата работы, признанной браком не по вине работника;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с становленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других целевых поступлений).
4. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обянзательные отчисления по становленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фоннда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость строинтельных работ по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
5. В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных пронизводственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимонсти (кроме стоимости основных производственных фондов подсобных и вспомогательных производств) и утвержденных в становленном понрядке норм.
Строительные организации, использующие основные фонды на снловиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отранжают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по долгосрочно арендованным основным фондам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчиснления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно строительной организацией предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским чреждениням для организации медпунктов непосредственно на стройплощадке и на территории строительной организации.
6. К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости строительнных работ относятся налоги, сборы, отчисления в специальные вненбюджетные фонды, производимые в соответствии с становленным законодательством порядком; платежи за предельно допустимые вынбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованнию имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных фондов, также отдельных категорий работников, занятых в основном производстве; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам в соответстнвии с порядком, установленным законодательством; отчисления в рензерв на возведение временных зданий и сооружений; затраты на конмандировки по становленным законодательством нормам, подъемнные; плата сторонним предприятиям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану; за подготовку и переподготовку кадров в преденлах норм; затраты на организованный набор работников; на гарантийнный ремонт и обслуживание; оплата слуг связи, вычислительных ценнтров, банков; плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; износ по нематериальным актинвам; оплата слуг, осуществляемых сторонними организациями по пнравлению строительным производством в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функционнальные службы; дополнительные затраты, связанные с осуществленнием работ вахтовым методом (кроме затрат, учитываемых в элеменнте "Затраты на оплату труда"); затраты, связанные с рекламой в пренделах твержденных норм; затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассанжирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты (в форме отчислений), связанные с привлечением на договорной осннове средств строительной организации для покрытия расходов по пенревозке работников маршрутами городского наземного пассажирсконго транспорта общего пользования сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов, также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, слуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Строительные организации, образующие резерв средств (ремонтнный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на пронведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость строительных работ, в составе элемента "Прочие затранты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, тверждаемых в становленном порядке санмими организациями.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость строительных работ по соответствующимэлементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основнных производственных фондов на себестоимость строительных работ допускается включение их в себестоимость исходя из становленного организацией норматива с отражением разницы между общей стонимостью ремонта и суммой, включаемой по нормативу на себестоинмость строительных работ, в составе расходов будущих периодов.
При определении величины затрат на ремонт основных производстнвенных фондов строительной организации (норматива отчислений в ремонтный фонд) учитываются также затраты на проектно-сметные и изыскательские работы по всем мероприятиям, связанным с проведеннием капитального ремонта, затраты на замену в зданиях и сооруженниях изношенных конструкций и деталей другими, изготовленными из более стойких материалов, затраты на полную или частичную замену износившихся механизмов и приборов, являющихся неотъемлемой чанстью инвентарного объекта, или отдельных злов оборудования новынми, более экономичными и повышающими эксплуатационные вознможности ремонтируемых объектов.
Структурные подразделения строительной организации, не являюнщиеся юридическими лицами, по элементу "Прочие затраты" отражанют также отчисления на содержание аппарата правления этой органинзации.
Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных кантегорий работников могут выделяться из состава элемента "Прочие затраты" в отдельный элемент.
Министерство финансов Российской Федерации 23 мая 1994 г. 66
О Методических рекомендациях по составу и чету затрат,
включаемых в себестоимость проектной
и изыскательской продукции (работ, слуг) для строительства и формированию финансовых результатов
Министерство финансов Российской Федерации доводит до сведенния и руководства Методические рекомендации по составу и чету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской прондукции (работ, слуг) для строительства и формированию финансовых результатов, твержденные Госстроем России 6 апреля 1994 г., сонгласно приложению.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С. Апексашенко
Заместитель руководителя
Департамента методологии
бухгалтерского чета и отчетности
Н. Волков
Методические рекомендации по составу и чету затрат,
включаемых в себестоимость проектной
и изыскательской продукции (работ, слуг) для строительства и формированию финансовых результатов
1. Общие положения
1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны и твернждены в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 в целях обеспечения единообнразия определения состава затрат, включаемых в себестоимость пронектной и изыскательской продукции (работ, слуг)[4], проектными, изынскательскими, проектно-изыскательскими и проектно-строительными организациями.
Методические рекомендации определяют состав затрат, включаенмых в себестоимость проектно-изыскательских работ, и методы их чета в себестоимости данных работ, а также порядок формирования финансовых результатов.
1.2. Методические рекомендации предназначены для применения организациями различных организационно-правовых форм, выполняющими проектно-изыскательские работы и имеющими согласно законондательству Российской Федерации статус юридического лица.
Предприятия других сфер деятельности, имеющие в своей структунре проектно-изыскательское подразделение, для целей чета затрат также могут применять настоящие рекомендации.
1.3. В себестоимость проектно-изыскательских работ включаются все затраты, связанные с использованием основных производственных фондов, материальных, трудовых и других ресурсов на выполнение проектно-изыскательских работ.
1.4. Учет расходов на проектно-изыскательские работы должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактинческих затрат на производство и сдачу этих работ заказчику, также контроль за использованием планируемых ресурсов и расходов.
1.5. При определении себестоимости проектно-изыскательских ранбот расходы на их производство включаются в тот отчетный период, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:
текущие, то есть постоянные производственные затраты;
единовременные, то есть однократные или периодически произвондимые.
1.6. В целях равномерного включения предстоящих расходов в сенбестоимость проектно-изыскательских работ отчетного периода проек-тно-изыскательская организация может создавать на счете "Резервы предстоящих расходов и платежей" за счет отчислений, включаемых в себестоимость работ, следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за вынслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; на покрытие расходов по передислокации подразделений, занятых изысканиями.
Образование резервов производится за счет отчислений, включаенмых в себестоимость проектно-изыскательских работ, в сроки, обоснонванные специальными расчетами, утвержденными руководителем орнганизации.
Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списыватьнся на себестоимость работ того месяца, в котором они произведены.
1.7. Расходы, производимые проектно-изыскательской организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периондам, учитываются предварительно на счете "Расходы будущих периондов". Затем ежемесячно равными частями, согласно твержденным руководителем организации расчетам, расходы включаются в себестонимость проектно-изыскательских работ в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов, в частности, относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов, если проектно-изыскательской организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных фондов или если затраты по ремонту превысили сумму образованных к этому времени фонда или резерва; арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов; затраты по перебазированию изыскательских экспедиций, партий, отрядов, включая перебазирование машин, механизмов, обонрудования; затраты по консервации и содержанию машин и механизнмов с сезонным характером их использования; расходы, связанные с организованным набором работников на изысканиях и сезонным ханрактером их выполнения (полевые расходы) и расходы по содержаннию экспедиций, партий и отрядов в районе производства работ; раснходы по подписке на техническую литературу и периодические изданния; расходы по оплате слуг телефонной, радио- и других видов свянзи; другие аналогичные расходы.
1.8. Объектом чета себестоимости проектно-изыскательских работ по смотрению проектно-изыскательской организации могут быть донговоры (заказы) на выполнение работ (услуг) или затраты по организанции в целом либо ее хозрасчетным подразделением в разрезе статей или элементов.
2. Состав затрат, включенных в себестоимость проектно-изыскательских работ
2.1. Затраты в зависимости от способов их включения в себестоинмость проектно-изыскательских работ подразделяются на прямые зантраты и накладные расходы.
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с произнводством проектно-изыскательских работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствуюнщим объектам чета.
К накладным расходам относятся затраты, связанные с правлением производством проектно-изыскательских работ, которые включаются в себестоимость объекта чета с помощью методов, принятых организанцией.
2.2. Затраты на производство проектно-изыскательских работ при планировании и в учете могут группироваться проектно-изыскательнской организацией по элементам и статьям затрат.
В статистической отчетности себестоимость отражается в соответствии с порядком ее составления, становленным Госкомстатом России.
2.3. Группировка затрат по элементам (материальные затраты, зантраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты) производится проектно-изыскантельской организацией исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент, становленного типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемыхв себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибынли.
2.4. Проектно-изыскательским организациям для целей чета и отнчетности в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство работ по следующим статьям расходов:
Затраты на оплату труда производственного персонала;
Отчисления на социальные нужды;
мортизация (износ) основных производственных фондов;
Материалы и слуги;
Расходы на командировки;
Расходы на производство изысканий;
Расходы, связанные с применением ЭВМ;
Прочие прямые затраты;
Накладные расходы.
2.4.1. В статью "Затраты на оплату труда производственного персоннала" включаются" выплаты заработной платы за фактически выполнненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в органинзации формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральнной оплаты;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производствеые результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом рабонты и словиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расшинрение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных словиях труда;
оплата в соответствии с действующим законодательством очереднных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиснпользованный отпуск), проезда к месту отдыха работников организанций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с дейстнвующим законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, произнводимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непренрывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими словиями;
доплаты в случае временной траты трудоспособности до фактиченского заработка, установленные законодательством;
разница в окладе, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение опренделенного срока (в соответствии с законодательством) размеров долнжностного оклада по предыдущему месту работы, а также при вренменном заместительстве;
суммы, выплачиваемые персоналу изыскательских экспедиций, парнтий, отрядов и другим работникам при выполнении ими работ вахтонвым методом в становленном законодательством размере за дни в пути от места нахождения предприятий (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы, также за дни зандержки работников в пути по метеорологическим словиям и вине транспортных организаций;
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим занконодательством предметов (включая форменную одежду, обмундинрование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам);
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за вынполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правонвого характера (включая договор подряда), если расчеты с работниканми за выполненную работу производятся непосредственно организанцией;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с становленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и других целевых поступлений).
2.4.2. В статью "Отчисления на социальные нужды" включаются":
) отчисления на государственное страхование;
В зависимости от системы планирования и чета, принятой в проектно-изыскательской организации, затраты на оплату труда могут учитываться в целом по п. 2.4.1 либо с отнесением части этих затрат по статьям на пп. 2.4.6; 2.4.7; 2.4.8. "В случае включения части затрат на оплату труда в статьи затрат по пп. 2.4.6; 2.4.7; 2.4.8 одновременно на эти статьи относятся соответствующие отчисления на социальные нужды.
б) отчисления в Пенсионный фонд;
в) отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
г) отчисления в Государственный фонд занятости.
Затраты по пунктам "а - г" пункта 2 соответствуют отчислениям по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фоннда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость и отраженных в пункте 1 (кроме тех виндов оплаты, от которых данные отчисления не производятся).
2.4.3. В статью "Амортизация (износ) основных производственных фондов" включаются:
мортизационные отчисления (износ) на полное восстановление оснновных производственных фондов, исчисленные исходя из их балансонвой стоимости и твержденных в становленном порядке норм:
) производственных зданий и сооружений;
б) производственного оборудования, машин, приборов и инструнментов, автоматизированных устройств ЭВМ и программных средств, счетно-вычислительной аппаратуры, оборудования по размножению и печати документации, транспортные средства, механизмы и другие средства транспортного оборудования производственного назначения, другие фонды, исключая легковые машины и другие основные фоннды, обслуживающие аппарат правления.
2.4.4. В статью "Материалы и слуги" включаются:
стоимость материалов, израсходованных в процессе производства, также при размножении и оформлении проектно-сметной документанции;
стоимость типовых и иных проектов либо их частей, чертежей типонвых конструкций, злов и деталей, стандартов и нормалей, передаванемых заказчику в составе проекта на строительство;
стоимость запасных частей, использованных для ремонта оборудонвания, износ инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентанря. Стоимость приобретения горючих и смазочных материалов, других материалов, инструментов и инвентаря, стоимость покупки запасных злов, частей и деталей, использованных для эксплуатации и ремонта транспорта;
оплата транспортных слуг сторонних организаций и лиц (на словинях договора) по доставке материалов для производства работ;
затраты по слугам, связанным с ремонтом основных производстнвенных фондов;
оплата услуг лабораторным анализам проб грунтов и воды, исслендованиям и анализам сырья, исследованиям и испытаниям строительнных материалов, изготовлению и испытанию опытных образцов нового оборудования, применяемого в проектах и нуждающегося в эксперинментальной проверке, изготовлению макетов и моделей.
2.4.5. В статью "Расходы на командировки" включаются расходы на командировки производственного персонала, занятого выполнением проектных и изыскательских работ;
для сбора данных, выбора площадок для строительства, изучения местных словий строительства и производства изысканий, вязки и сонгласования отдельных проектных решений, частей и этапов проекта, защиты и тверждения его, контроля за качеством и ходом выполненния проектных и изыскательских работ и приемки этих работ;
для выполнения проектно-изыскательских работ силами выездных бригад на местах строительства, осуществления авторского надзора за строительством, также частия в приемке в эксплуатацию объектов, законченных строительством;
для участия в семинарах, совещаниях, конференциях и выставках по вопросам проектирования и инженерных изысканий и другим вопронсам, связанным с производством инженерных изысканий, проектиронванием и строительством.
(В расходы по статье 5 включаются командировочные расходы по становленным нормативам. Заработная плата командируемых за время пребывания в пути и на месте командировки в эту статью не включается и учитывается по пункту 1).
Расходы по заграничным командировкам в случаях, когда эти раснходы не оплачиваются централизованно за счет соответствующих аснсигнований.
2.4.6. В статью "Расходы на производство изысканий", наряду с зантратами, отраженными в пунктах 2.4.1 - 2.4.3, 2.4.5, 2.4.7 - 2.4.9, включаются также:
) полевые расходы;
выплата установленного законодательством полевого довольствия персоналу изыскательских экспедиций, партий и отрядов за время вынполнения изыскательских работ в полевых словиях либо надбавок при разъездном характере работы в случаях, когда полевое довольнствие не выплачивается, также возмещение расходов по найму жинлых помещений в местах производства полевых работ;
б) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратнно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом обнщего пользования;
в) стоимость материалов, износ малоценных и быстроизнашиваюнщихся предметов и инвентаря:
стоимость материалов, израсходованных в процессе производства, также размножении и оформлении изыскательской документации. Амортизационные отчисления (износ) приборов лабораторного оборундования, бурового и дарного инструментов, бурильных труб, муфт, замковых соединений вспомогательного инструмента и инвентаря, других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спенцодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря;
стоимость приобретения горючих и смазочных материалов, запаснных злов, частей и деталей, техническое обслуживание и текущий ремонт;
г) содержание экспедиций, партий и отрядов в районе производства изысканий:
расходы по содержанию и текущему ремонту столовых, кухонь, рандиостанций, коммутаторов, телетайпов, становок диспетчерской и других средств связи, складов и кладовых; текущему ремонту оборундования; по починке и стирке спецодежды, по охране труда и технике безопасности, по оказанию медицинской помощи;
расходы по оплате труда и отчисления на социальные нужды от них подсобного персонала, занятого обслуживанием экспедиций, партий и отрядов (кладовщики, шоферы, конюхи, сторожа и другие);
плата за основные производственные фонды, арендуемые экспединциями, партиями и отрядами в районе производства изысканий;
затраты на проведение ремонтов основных производственных и ненпроизводственных фондов экспедиций, партий и отрядов в районе производства изысканий;
оплата транспортных слуг сторонних организаций и лиц (на словинях договора) по доставке материалов для производства изыскательнских работ;
затраты по слугам, связанным с ремонтом основных производстнвенных фондов.
2.4.7. В статью "Расходы, связанные с применением электронно-вынчислительной техники" включаются затраты:
стоимость программно-математического обеспечения ЭВМ разового использования включается в себестоимость данной работы полностью в случае использования только в период выполнения работы;
оплата услуг организаций по работам, проводимым с применением электронно-вычислительной техники, слуг по вводу программ на электронно-вычислительную технику;
затраты по аренде машинного времени в других организациях;
износ нематериальных активов, малоценных и быстроизнашиваюнщихся предметов и инвентаря, стоимость деталей и материалов (бунмага, машинные носители и др.).
2.4.8. В статью "Прочие прямые затраты" включаются: а) расходы, связанные с изготовлением макетов, слайдов, кинофонтодокументов, разработкой и изготовлением типовых элементов проектно-изыскательской документации (типовые элементы чертежей, табличные и бланочные формы и др.), с выпуском и отправкой докунментации, обслуживанием копировально-множительного оборудованния, оборудования по микрофильмированию и микрографии и другого оборудования, необходимого для выполнения казанных работ (в зависимости от принятой системы чета могут отражаться по пунктам 2.4.1 - 2.4.5, 2.4.9 либо по отдельным статьям);
б) другие прямые затраты:
оплата экспертиз, консультаций, работ по контролю производствеых процессов и качества продукции, выпускаемых сторонними органнизациями по договорам;
оплата услуг сторонних организаций по переводу с иностранного или на иностранный язык технической (проектно-сметной) документации и литературы;
по уплате процентов за кредиты банков в пределах ставки, становнленной законодательством, величенной на три пункта, и затраты на оплату процентов по кредитам за приобретение товарно-материальнных ценностей (проведение работ, оказание слуг сторонними органинзациями);
оплата в соответствии с договором работ по обслуживанию основнных производственных фондов;
плата за аренду объектов основных производственных фондов;
канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие расходы связи по обслуживанию производственного персонала организаций;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложенния;
расходы по оплате технической помощи, оказываемой головными проектными и изыскательскими организациями, и других слуг;
другие прямые затраты, не перечисленные выше.
2.4.9. В "Накладные расходы" включаются следующие затраты.
Расходы на содержание аппарата правления:
) затраты на оплату труда работников аппарата правления согласнно перечню, приведенному в пункте 2.4.1;
б) отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, фонды государственного социального и обязательного медицинского страхонвания и в Государственный фонд занятости) от расходов на оплату труда, показанных по пункту 2.4.9а (кроме тех видов оплаты, от котонрых отчисления не производятся);
в) расходы на командировки работников аппарата правления;
г) прочие расходы:
канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие расходы на средства связи. Стоимость приобретения бланков чета, отчетности и других документов, используемых в правлении. Расходы, связанные со служебными разъездами в пункте нахождения организации, и другие расходы на содержание аппарата правления.
Общепроизводственные расходы:
д) расходы на оплату труда работников ведомственной охраны, младшего обслуживающего персонала и других работников, не относящихся к аппарату правления и к производственному персоналу, в которые включаются расходы согласно перечню, приведенному в пункте 2.4.1;
е) другие расходы, относящиеся к затратам на оплату труда:
выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионнально-технических чилищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, спешно обучаюнщимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионнально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочнных общеобразовательных школах, также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеопланчиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
заработная плата по основному месту работы руководителям, спенциалистам и рабочим во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
плата работникам-донорам за дни обследований, сдачи крови и отндыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
отчисление в резерв на отпуск;
оплата труда студентов высших учебных заведений и чащихся средних специальных и профессионально-технических учебных завендений, проходящих производственную практику на предприятиях, также оплата труда чащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению чеников и повышению квалификации рабочих;
ж) отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, в фонды государственного социального страхования и обязательного медициннского страхования и в Государственный фонд занятости) от расходов за оплату труда, чтенных по подпунктам д, е пункта 2.4.9 (кроме тех видов оплаты, от которых отчисления не производятся);
з) материальные затраты и стоимость слуг;
стоимость услуг и материалов, расходуемых на ремонты, содержанние и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, других основных производственных фондов, включая содержание помещений и инвеннтаря медпунктов и содержание помещений предприятий обществеого питания, обслуживающих трудовые коллективы;
по содержанию помещений и инвентаря ведомственной, вневедомнственной и пожарной охраны;
по обеспечению нормальных словий труда и техники безопасности (приобретение и создание стройств некапитального характера);
стоимость приобретения информационно-нормативных и инструктивнных материалов;
по приобретению материалов, расходуемых на содержание и экснплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, становок диспетчерской и других видов связи, используемой для правления и числящейся на балансе организации;
другие материальные затраты и стоимость слуг, носящие общенпроизводственный характер;
и) расходы на приобретение топлива и энергии:
стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходунемого на выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, других видов), на технологические цели и хозяйственные нужды, включая стоимость топлива и энергии для приготовления пищи преднприятия общественного питания, обслуживающего трудовой коллекнтив;
к) амортизация основных фондов:
мортизация (износ) основных производственных фондов, предонставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслунживающим трудовые коллективы, помещений и инвентаря медпункнтов, обслуживающих работников организаций и находящихся непоснредственно на их территории;
л) расходы по подготовке кадров:
затраты по выплате стипендий;
расходы, связанные с оплатой за обучение на договорной основе с учебными заведениями, за предоставление дополнительных слуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, иснходя из становленных норм и нормативов;
м) прочие затраты:
сумма затрат по плате налогов и сборов, относимых на себестоинмость продукции (работ, слуг) отчислений в специальные внебюднжетные фонды, включая отчисления во внебюджетные фонды финаннсирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции в строительстве, пронводимых юридическими лицами в соответствии с становленными занконодательством нормами и порядком;
сумма затрат по страхованию в становленном порядке основных фондов и иного имущества, находящегося в пользовании;
оплата информационных и аудиторских слуг, выполняемых стороими организациями;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельнонстью организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, включая иностранных, прибывших на переговоры с целью становления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, также частников, прибывших на заседания совета (правления) органнизации и ревизионной комиссии;
стоимость подписки на газеты, подписки и покупки технических журнналов, книг, периодических изданий, учебных пособий для технических библиотек;
оплата работ по сертификации продукции;
оплата патентных слуг;
оплата услуг по обеспечению противопожарной, сторожевой и вненведомственной охраны по договорам;
плата за аренду основных производственных фондов и оплата комнмунальных слуг, потребляемых организацией;
оплата услуг банка (в соответствии с заключенными договорами);
оплата услуг сторонних организаций по переводу с иностранного или на иностранный язык технической (проектно-сметной) документации и литературы, оплата слуг переводчиков во время проведения делонвых контактов;
износ по нематериальным активам;
расходы по охране труда и технике безопасности, предусмотренные законодательством для соответствующих категорий работников;
затраты, предусмотренные законодательством, связанные с набонром рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионнально-технических чилищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к менсту работы (кроме оплаты отпуска перед началом работы, выпускнинков и молодых специалистов, включаемых в подпункте е пункта 2.4.9);
другие общепроизводственные расходы.
2.5. Не включаются в себестоимость проектно-изыскательских ранбот:
затраты на выполнение силами организации (или оплату) работ и слуг, не связанных с производством проектно-изыскательских ранбот;
расходы и потери, отражаемые на счете чета прибылей и бытков;
расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распорянжении проектно-изыскательской организации, и других целевых понступлений.
3. чет фактических затрат на производство проектно-изыскательских работ
3.1. Учет затрат на проектно-изыскательские работы в бухгалтернском чете может вестись методом накопления затрат за определеый период времени или позаказному методу в разрезе статей или по элементам затрат.
При применении позаказного метода объектом чета является отндельный заказ, открываемый на каждый объект (вид работ) в соответнствии с заключенным договором. При выполнении работ по типовому проектированию или проектов с непродолжительными сроками их разработки чет может вестись по методу накопления затрат.
Прямые затраты (затраты на оплату труда производственного персоннала; отчисления на социальные нужды; расходы, связанные с применнением электронно-вычислительной техники и др.) учитываются непоснредственно по статьям на основании первичных документов.
Накладные расходы предварительно учитываются на счете "Общенхозяйственные расходы" в разрезе становленной номенклатуры стантей. Ежемесячно их общая стоимость перечисляется на счет "Основнное производство" с отражением по статье "Накладные расходы".
При организации чета себестоимости проектно-изыскательских ранбот по отдельным объектам изысканий и проектирования накладные расходы могут распределяться по объектам чета с использованием методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимонсти выполняемых работ (пропорционально прямым затратам или раснходам на оплату труда работников и др.).
3.2. Учет фактических затрат в проектно-изыскательских организацинях, осуществляющих изыскания, в зависимости от постановки внутрихонзяйственного чета, также в целях обеспечения анализа использованния средств по смете затрат на выполнение как проектных, так и изынскательских работ может вестись по становленной номенклатуре стантей с выделением по соответствующим статьям затрат, в том числе на изыскательские работы.
3.3. Фактические затраты на проектно-изыскательские работы, вынполненные собственными силами, учитываются на отдельном субсчете счета "Основное производство".
Выполненные субподрядными организациями объемы работ, опланченные или принятые к оплате генпроектировщиком, учитываются ген-проектировщиком на отдельном субсчете счета "Основное производнство".
При ведении чета по отдельным заказам затраты по выполненным проектно-изыскательским работам накапливаются на счете "Основное производство" до их сдачи заказчику. В случае сдачи заказчику в сонответствии с договором отдельных этапов работ, проектов затраты на сдаваемый этап, проект (в том числе учитываемые методом накопленния) принимаются в доле, определяемой пропорционально сметной (договорной) стоимости сдаваемого этапа, проекта к полной сметной (договорной) стоимости работ по данному договору, если иное не предусмотрено договором.
3.4. В соответствии с принятым согласно договору порядком расчентов и определением выручки затраты по выполненным и сданным работам списываются с кредита счета "Основное производство" (с четом оплаченных или принятых к оплате генпроектировщиком субнподрядных работ) в дебет счета "Реализация продукции (работ, снлуг)" или "Товары отгруженные".
Учет реализации проектно-изыскательских работ и выявление финнансового результата осуществляется в общем порядке.
4. Формирование финансовых результатов
4.1. Конечный финансовый результат (прибыль или бытки) образунется как финансовый результат от реализации проектно-изыскательнских работ, основных фондов и иного имущества проектно-изыскательской организации и доходов от внереализационных операций, меньшенных на сумму расходов по этим операциям.
4.2. Прибыль (убытки) от реализации проектно-изыскательских работ определяется как разница между выручкой от реализации работ в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их пронизводство и реализацию.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при иснчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, слуг) исключают экспортные тарифы.
Выручка от сдачи заказчику работ определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненную работу на счета в чреждения банков, при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи работ и перендачи их в становленном договором порядке заказчику. При применнении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что в выручку засчитывается стоимость сданных работ, полностью оплаченных заказчиком. Метод определения выручки от реализации работ станавливается организацией на отчетный год исхондя из словий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом четной политики организации.
Порядок и сроки приемки работ и расчетов за них станавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться в форме авансов под выполненные работы по этапам или после заверншения всех работ в целом по договору.
4.3. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организаций учитывается разница (превышение) между продажной ценой без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и первоначальнной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих фондов и имущества.
4.4. К доходам, отраженным на счете "Прибыль и бытки", также относятся:
доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным организацией;
доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукнции, производимой в становленном порядке;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение словий хозяйственных догонворов, также доходы от возмещения причиненных бытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по валютным счетам, также операциям в иностранных валютах;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с пронизводством и реализацией продукции (работ, слуг).
4.5. К расходам и потерям, отраженным на счете "Прибыль и бытнки", относятся:
затраты по расторгнутым договорам, по аннулированным производнственным заказам, также затраты на производство, не давшее прондукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от ценки производственных запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, также расхонды по возмещению причиненных бытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиянми, также отдельными лицами, подлежащие резервированию в сонответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взысканния;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материнальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), вклюнчая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последнствий стихийных бедствий (кроме организаций, образующих резервный фонд в становленном законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства);
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не станновлены;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, также операциям в иностранной валюте;
прочие расходы и потери, непосредственно не связанные с произнводством и реализацией продукции (работ, слуг).
В связи с введением в действие с 1 января 1994 года настоящих Методических рекомендаций трачивает силу Номенклатура прямых затрат и накладных расходов на проектные и изыскательские работы для строительства, твержденные Госпланоми Стройбанком8 февраля 1973 г. № 23/1.
СОГЛАСОВАНО:
Минэкономики России
1 апреля 1994 г.
СОГЛАСОВАНО:
Минфин России
6 апреля 1994 г.
УТВЕРЖДЕНО:
Госстроем России
6 апреля 1994 г.
Правительство Российской Федерации ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№552
Об тверждении Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг),
и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли
Во исполнение Закона Российской федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций Правительство Российской Федерации понстановляет:
1. Утвердить согласованное с Верховным Советом Российской Фендерации прилагаемое Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых рензультатов, учитываемых при налогообложении прибыли, и ввести его в действие с 1 июля 1992 г., подпункт т пункта 2 Положения - с 1 января 1992 г.
2. Министерству промышленности Российской Федерации, Мининстерству топлива и энергетики Российской Федерации, Министерству науки, высшей школы и технической политики Российской Федерации, Министерству сельского хозяйства Российской Федерации и Министернству архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации разработать и по согласованию с Министерстнвом экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации утвердить во втором полугодии 1992 г. типовые методические рекомендации по планированию, чету и калькулированнию себестомости продукции (работ, слуг) по соответствующим отраснлям народного хозяйства России (промышленности, строительству, сельскому хозяйству, науке).
Рекомендовать руководителям министерств и ведомств Российской Федерации в кратчайший срок разработать и довести до предприятий и организаций отраслевые инструкции по вопросам планирования, чента и калькулирования себестоимости продукции (работ, слуг) применнительно к специфике соответствующих производств и видов деятельнности.
Особенности состава затрат, не предусмотренные Положением, тнвержденным настоящим постановлением, и казанными типовыми ментодическими рекомендациями и инструкциями, определяются соответнствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
3. Министерству финансов Российской Федерации разработать и тнвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, также на подготовку и переподготовку кадров на догонворной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отненсения этих расходов на себестоимость продукции (работ, слуг), и понрядок их применения.
4. Министерству экономики Российской Федерации и Министерству финансов Российской федерации совместно с Министерством юстиции Российской Федерации и другими заинтересованными министерствами и ведомствами подготовить до 1 декабря 1992г. предложения о внесеннии в законодательство Российской Федерации изменений, вытекаюнщих из настоящего постановления.
Е. Гайдар
Правительство Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№661
Министерству финансов Российской Федерации с частием Мининстерства экономики Российской Федерации при необходимости подгонтавливать соответствующие разъяснения по применению казанного Положения.
2. Разрешить организациям начиная с 1 января 1996 г. создавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов, связанных со страховыми рисками, перечисленными в подпункте л р пункта 2 изменений и дополнений, твержденных настоящим постановлением.
Установить, что размер отчислений на казанные цели, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), не может превышать 1 процент объема реализуемой продукции (работ, слуг).
3. Государственному комитету Российской Федерации по промышнленной политике совместно с другими федеральными органами иснполнительной власти разработать и по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российнской Федерации твердить в квартале 1995 г. типовые методиченские рекомендации по планированию, чету и калькулированию себенстоимости продукции (работ, слуг) в промышленности.
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.Черномырдин
О внесении изменений и дополнений
в Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, слуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли
В соответствии с Законом Российской Федерации О налоге на принбыль предприятий и организаций Правительство Российской Федеранции постановляет:
1. Утвердить прилагаемые изменения и дополнения", вносимые в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденное постановлением Правительнства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1992, № 9, ст. 602), и ввести их в действие с 1 января 1995 г.
Включены в текст Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, снлуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при нанлогообложении прибыли, твержденное постановлением Правительства Российнской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552.
Утверждено постановлением
Правительства Российской Федерации
от л5 августа 1992 г. №552
ПОЛОЖЕНИЕ
о составе затрат по производству, и реализации
продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли[5]
1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг)
1. Себестоимость продукции (работ, слуг) представляет собой стонимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, слуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энернгии, основных фондов, трудовых ресурсов, также других затрат на ее производство и реализацию.
Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с четом твержденных в становленном порядке лимитов, норм и нормативов (вводится в действие 1 января 1995 г.).
2. В себестоимость продукции (работ, слуг) включаются:
) затраты, непосредственно связанные с производством продукнции (работ, слуг), обусловленные технологией и организацией произнводства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием слуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и странению недостатков, выявленных в процеснсе ее эксплуатации;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
в) затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, иснпользуемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;
затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агренгатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной пронектом продукции, наладкой оборудования;
затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.
Не относятся к затратам на освоение новых организаций, произнводств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, слуг):
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщинками оборудования или по их поручению специализированными органнизациями;
затраты на содержание дирекции строящейся организации, при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), также затраты, связанные с приемкой новых органинзаций и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.
Затраты по странению недоделок в проектах и строительно-моннтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине органнизаций-изготовителей, также повреждений и деформаций, получеых при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревинзии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийнной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет орнганизаций, нарушивших словия поставок и выполнения работ;
г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованнием технологии и организации производства, также с лучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе произнводственного процесса.
Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских ранбот, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, слуг) не включанются;
д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторстнвом: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализанторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплантой авторских вознаграждений и т.п.;
е) затраты на обслуживание производственного процесса:
по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и ход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведенние модернизации оборудования, также реконструкции объектов основных фондов, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предонставляемых организациями медицинским учреждениям для созданния медицинских пунктов непосредственно на территории организанции, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспенчение противопожарной и сторожевой охраны и других специальнных требований, предусмотренных правилами технической эксплуантации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
ж) затраты по обеспечению нормальных словий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их двинжущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов стнройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопаснности; стройство и содержание дезинфекционных камер, мывальнинков, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих слуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеснпечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными принспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание становок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других снловий, предусмотренных специальными требованиями, также приобнретение справочников и плакатов по охране труда, организация донкладов, лекций по технике безопасности.
Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и органинзации отдыха, не связанные непосредственно с частием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, слуг) не включаются;
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоунловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате слуг стороих организаций за прием, хранение и ничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих прирондоохранных затрат.
Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняюнщих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоинмости продукции (работ, слуг), платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;
и) затраты, связанные с правлением производством:
содержание работников аппарата правления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортнное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использонвание для служебных поездок личных легковых автомобилей;
эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, соноружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельнностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, также слуг, осуществляемых сторонними организациями по правлению организанцией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций правления производством;
оплата консультационных, информационных и аудиторских слуг;
содержание и обслуживание технических средств правления: вынчислительных центров, злов связи, средств сигнализации и других;
затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговонров с целью становления и поддержания взаимного сотрудничества, также частников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).
Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поезндок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, преднставительские расходы принимаются в пределах, становленных законнодательством.
Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финаннсово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по иницинативе одного из чредителей (участников) этой организации, не вклюнчаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств правления капитального (инвестиционного) характера в себестоинмость продукции (работ, слуг) не включаются;
к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникам организаций средней заработной платы по оснновному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
затраты по обучению чеников и повышению квалификации рабончих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освонбожденных от основной работы;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработнной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законондательством лицам, спешно обучающимся в вечерних и заочных вынсших и средних специальных учебных чреждениях, в заочной аспинрантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных чнреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических чнреждениях, также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратнно, предусмотренная законодательством;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения кванлификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицироваых рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в словиях производства и производственной практики чащихся общеобразовательных чреждений, средних профессионнально-технических чреждений и средних специальных чреждений, студентов высших учебных чреждений.
Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными чреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (ранбот, слуг) в порядке, становленном законодательством.
Расходы, связанные с содержанием учебных чреждений и оказаннием им бесплатных слуг, в себестоимость продукции (работ, слуг) не включаются;
л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с нанбором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних професнсионально-технических учреждений и молодым специалистам, оконнчившим высшее или среднее специальное учебное чреждение, пронезда к месту работы, также отпуска перед началом работы;
м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обнратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлеченнием на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Сумнмы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные слуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, останющуюся в распоряжении организации;
н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахожденния организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка в сенбестоимость продукции (работ, слуг) не включаются;
о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Фендерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников органнизаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Фендерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в ранботе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социнального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работнинков, занятых в производстве продукции (работ, слуг), в соответствии с порядком, становленным законодательством Российской Федеранции. Отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социнального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жи-лищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных чреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, чреждений непроизводствеой сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и чреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ренбенка в дошкольном учреждении и т.п. (вводится в действие с 1 яннваря 1995 г.);
р) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, также для страхованния имущества организации, жизни работников и гражданской отнветственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, слуг), относятся: страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности; страхование гражданской ответнственности перевозчиков; страхование профессиональной ответствеости; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;
(подпункт лр вводится в действие с 1 января 1996 г.).
с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые понставщиками (производителями работ, слуг) по поставленным товарнно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным снлугам).
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по пронсроченным кредитам не принимаются, по оплате процентов банков принимаются в пределах четной ставки Центрального банка Российнской Федерации, величенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), величенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
Вновь станавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение пронцентной ставки;
т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по пронсроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, слуг) не включаются, по оплате процентов по бюджетным ссудам приниманются в пределах ставок, становленных законодательством Российнской Федерации;
у) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой слуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торговокомиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, ренкламой, включая частие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредниченским организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.
Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в сенбестоимость продукции (работ, слуг) в пределах норм, тверждеых в становленном порядке;
ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляенмых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудонвые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, также на топливо для приготовления пищи);
х) амортизационные отчисления на полное восстановление основнных производственных фондов по нормам, твержденным в становнленном порядке.
Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных скоренным методом в порядке, становленном законондательством Российской Федерации, в случае нецелевого использонвания в себестоимость продукции (работ, слуг) не включаются;
ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления ставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы аморнтизационных отчислений станавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);
ч) плата за аренду отдельных объектов основных производствеых фондов (или их отдельных частей);
ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работнинков, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с становленным законодательством Российской Федерации поряднком;
щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхованния, производимые в соответствии с становленным законодательстнвом порядком;
э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, пронизводимые в соответствии с становленным законодательством понрядком;
ю) затраты на проведение сертификации продукции и слуг в облансти пожарной безопасности;
я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, слуг) в соответствии с становленным законодательством порядком (вводится в действие с 1 января 1995 г.).
3. В фактической себестоимости продукции (работ, слуг) отражаютнся также:
потери от брака;
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изденлий, на которые установлен гарантийный срок службы;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здонровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению казанного вреда в порядке и на словиях, предусмотренных законодательством Российской Феденрации (вводится в действие с 1 января 1995 г.);
выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из органинзаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работнников и штатов.
4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, снлуг):
затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благонустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйстнву и другие виды работ);.
затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и сондержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все винды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, также работ, выполняемых в порядке оказанния помощи и частия в деятельности других предприятий и организанций.
5. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, слуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
мортизация основных фондов;
прочие затраты.
6. В элементе Материальные затраты отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании слуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства прондукции (работ, слуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для паковки продукции или расходуемых на другие пронизводственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контнроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, соонружений, других основных фондов и прочее), также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, иннвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и друнгих малоценных предметов;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергаюнщихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на даом предприятии;
работ и слуг производственного характера, выполняемых стороими предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и слунгам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением становленных технонлогических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные слуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструнментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центнрального) склада в цехи (отделения)) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также отнносятся к слугам производственного характера;
природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультинвации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираенмую предприятиями из водохозяйственных систем);
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйстнвенные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, такнже на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее понтребления включаются в соответствующие элементы затрат;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в преденлах норм естественной были.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу Матенриальные затраты, формируется исходя из цен их приобретения (без чета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссинонных вознаграждений, плачиваемых снабженческим и внешнеэкононмическим организациям, стоимости слуг товарных бирж, включая бронкерские слуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и паковки, полученных от поставнщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них становлены особо сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с мантериальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее вознможного использования или реализации (с четом затрат на ее ремонт в части материалов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, слуг), тратившие полностью или частично понтребительские качества исходного ресурса (химические или физиченские свойства) и в силу этого используемые с повышенными затрантами (понижение выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с становленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, слуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой станавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкнциях) по вопросам планирования, чета и калькулирования себестоинмости продукции (работ, слуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходногоа материального ресурс (поа цене возможного использования), если отходы могута быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижеым выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного произнводства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реалинзованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы ренализуются на сторону для использования в качестве полноценного ренсурса.
7. В элементе Затраты на оплату труда отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за .производственные резульнтаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе комнпенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в становленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по ходу за ребенком до достижения им определенного законодантельством возраста, также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, иснчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должнонстных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производствеые результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и словиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставнкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных словиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации (вводится в действие с 1 января 1995 г.);
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отнраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальнных слуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодантельством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсанции за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных слуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим занконодательством предметов (включая форменную одежду, обмундинрование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
выплаты, предусмотренные законодательством Российской Феденрации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) вренмя:
оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за нениспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпунска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организанций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением гонсударственных обязанностей (вводится в действие с 1 января 1995 г.); выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из органинзаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работнников и штатов;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с дейстнвующим законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, произнводимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непренрывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими словиями;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионнально-технических чилищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отнпусков, предоставляемых рабочим и служащим, спешно обучающимнся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных завендениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессиональнно-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеопланчиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
доплаты в случае временной траты трудоспособности до фактиченского заработка, установленные законодательством;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение опренделенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при вренменном заместительстве;
суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахожденния предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предуснмотренные графиком работы на вахте, также за дни задержки ранботников в пути по метеорологическим словиям и вине транспортных организаций;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным донговорам с государственными организациями (на предоставление ранбочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перенчисленные государственными организациями;
заработная плата по основному месту работы рабочим, руководитенлям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподнготовки кадров;
плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
оплата труда студентов высших учебных заведений и чащихся средних специальных и профессионально-технических учебных завендений, проходящих производственную практику на предприятиях, также оплата труда чащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда студентов высших учебных заведений и чащихся средних специальных и профессионально-технических учебных завендений, работающих в составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за вынполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правовонго характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим преднприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с становленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
В себестоимость продукции (работ, слуг) не включаются следуюнщие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, также затраты, связанные с их содержанием:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставнленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительстнво), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных словий, обзаведенние домашним хозяйством и иные социальные потребности;
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договонру (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членнов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в сонответствии с действующим законодательством для предприятий, раснположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местнонстях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
надбавки к пенсиям, единовременные пособия ходящим на пеннсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсацинонные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх разнмеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация дорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценнам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных катенгорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исклюнчением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции
(работ, услуг);
ценовые разницы по продукции (работам, слугам), предоставляенмой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйстванми для общественного питания предприятия;
оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занянтий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зренлищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и тованров для личного потребления работников и другие аналогичные вынплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распонряжении предприятия;
другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
8. В элементе Отчисления на социальные нужды отражаются обянзательные отчисления по становленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фоннда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость прондукции (работ, слуг) по элементу Затраты на оплату труда (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
9. В элементе Амортизация основных фондов отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных пронизводственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и твержденных в становленном порядке норм, включая и скоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на словиях аренды, по элементу Амортизация основных фондов отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собстнвенным, так и по арендованным основным фондам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчиснления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским чреждениям для орнганизации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
Предприятия, производящие в становленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортинзационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу Амортизация основных фондов также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
10. К элементу Прочие затраты в составе себестоимости продукнции (работ, слуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обянзательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (рензервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответнствии с становленным законодательством порядком, платежи за вынбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретенния и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата слуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основнных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизанция по нематериальным активам, также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, слуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в тенчение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себенстоимость продукции (работ, слуг), в составе элемента Прочие зантраты отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяенмые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, тверждаемых в становленном порядке самими организациями.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, слуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату
труда и другим).
Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, такнже жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, слуг), могут выделяться из состава элемента Прочие затраты в отдельные эленменты (вводится в действие с 1 января 1995 г.).
11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, слуг), при планировании, чете и калькулировании себестоинмости продукции (работ, слуг) группируются по статьям затрат.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по виндам продукции (работ, услуг), также порядок оценки остатков нензавершенного производства и готовой продукции определяются отнраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планированния, чета и калькулирования себестоимости продукции (работ, слуг) с учетом характера и структуры производства (вводится в действие с 1 января 1995 г.).
При этом станавливаемая для соответствующей отрасли (подотраснли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспенчить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).
12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, слуг) того отчетного периода, к конторому они относятся, независимо от времени оплаты - предваринтельной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обнслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.) (вводится в действие с 1 января 1995 г.).
Непроизводительные затраты отражаются в чете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, слуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Феденрации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.
II. Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
13. Конечный финансовый результат (прибыль или быток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, слуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от вненреализационных операций, меньшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, слуг) и тованров определяется как разница между выручкой от реализации прондукции (работ, слуг) в действующих ценах без налога на добавлеую стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализанцию.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при иснчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, слуг) исключают экспортные тарифы.
Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (ранбот, слуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в чреждения банков, при расчетах наличными деньганми - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки тованров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (вводится в действие с 1 января 1995 г.).
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, снлуг) станавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) иснходя из словий хозяйствования и заключаемых договоров.
14. В состав внереализационных доходов включаются (вводится в действие с 1 января 1995 г.):
доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
доходы от сдачи имущества в аренду;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойнки и другие виды санкций за нарушение словий хозяйственных догонворов, также доходы от возмещения причиненных бытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с пронизводством и реализацией продукции (работ, слуг).
15. В состав внереализационных расходов включаются (вводится в действие с 1 января 1995 г.):
затраты по аннулированным производственным заказам, также зантраты на производство, не давшее продукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, такнже расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиянми, также отдельными лицами, подлежащие резервированию в сонответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материнальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), вклюнчая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последнствий стихийных бедствий;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не станновлены;
другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, пнлачиваемых в соответствии с становленным законодательством понрядком за счет финансовых результатов, также по операциям, свянзанным с получением внереализационных доходов (вводится в дейстнвие с 1 января 1995 г.).
[1] В состав строительных работ, выполняемых строительными организациями, входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, также другие виды работ, выполненные по договору на строительство и относимые к строительным в соответствии с становленным порядком.
[2] Здесь и далее под строительной организацией имеются в виду все предприятия и организации различных организационно-правовых форм, выполняющие строительные работы и имеющие согласно законодательству Российской Федерации и статус юридического лица.
[3] В дальнейшем именуются - материалы.
[4] В дальнейшем именуются "проектно-изыскательские работы".
[5] С четом изменений и дополнений, внесенных в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоинмость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661