Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Ревизия основных средств
TOC \o "1-1" Введение....................................................................................................................... 2
Информационная база............................................................................................ 4
Проверка наличия и сохранности основных средств............................. 6
Проверка правильности документального оформления и чета поступления и выбытия основных средств................................................................................................. 10
Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств...................................................................................................................... 12
Проверка операций по чету амортизации основных средств....... 14
Проверка операций по восстановлению основных средств............. 16
Введение
Целью проверки основных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разнделу основных средств и становление соответнствия применяемой в организации методики чета и налогообложения операций с основнынми средствами действующим в Российской Фендерации нормативным документам.
В ходе ревизии основных средств проверяют:
1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильнность отнесения объектов к основным среднствам; правильность классификации оснновных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы органнизации аналитического чета и материальнной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответнствие данных отчетности, синтетического и аналитического чета);
2) документальное оформление и отражение в чете операций поступления и выбытия основных средств (использование нифицинрованных форм первичной четной докунментации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогооблонжения операций при поступлении и выбынтии основных средств);
3) начисление и отражение в чете амортизанции основных средств (правильность станновления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения скоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; пранвильность отражения амортизационных отнчислений в чете);
4) отражение в учете восстановления основнных средств - ремонта, модернизации и ренконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в чете).
При проверке операций по чету основных средств целесообразно использовать тест внутреннего контроля (см. табл. 1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения пронверки.
Из приведенного теста можно сделать вынвод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в четной политике не опреденлены порядок и сроки инвентаризации отдельнных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризанцию объектов основных средств. Риск сущестнвенных ошибок величивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по чету основных средств филиала.
Таблица 1.
Тест внутреннего контроля
№ |
Содержание |
Ответы |
Примечания |
|
|
Да |
Нет |
|||
|
1 |
Имеется ли приказ с создании комиссии по списанию основных средств |
+ |
||
|
2 |
Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по четной политике |
+ |
||
|
3 |
Проведена инвентаризация в становленные сроки |
+ |
||
|
4 |
Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств |
+ |
Год назад |
|
|
5 |
Отражены ли результаты инвентаризации в чете |
Инвентаризация в отчетном периоде не производилась |
||
|
6 |
Фиксируется ли в четных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств |
+ |
||
|
7 |
Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации |
+ |
||
|
8 |
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств |
+ |
||
|
9 |
Использует ли организация нифицированные формы первичных документов |
+ |
||
|
10 |
Разработан ли график документооборот по чету основных средств |
+ |
||
|
11 |
Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота |
+ |
||
|
12 |
Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий |
+ |
||
|
13 |
Произведена ли классификация основных средств |
+ |
||
|
14 |
Разработан ли кодификатор основных средств |
+ |
||
|
15 |
Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе |
+ |
||
|
16 |
Сверяются ли данные аналитического чета с регистрами синтетического чета |
+ |
Да. При составлении годового баланса |
|
|
17 |
Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем |
+ |
||
|
18 |
Использует ли организация арендованные объекты основных средств |
+ |
Используется линейный способ |
|
|
19 |
Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств |
+ |
||
|
20 |
20. Выбран ли вариант чета затрат на ремонт объектов основных средств |
+ |
Затраты списываются по фактическим расходам |
|
|
21 |
Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы |
+ |
Филиал создан в отчетном году |
|
|
22 |
Контролирует ли главный бухгалтер организацию чета основных средств в филиалах: - проведение выборочных инвентаризаций; - проверка первичных документов по филиалам; - использует данные бухгалтерского баланса |
+ |
+ + |
Из-за короткого срока действия филиала проверка постановки чета основных средств не производилась |
Информационная база
Информационная база, используемая при проверке основных средств, включает:
основные нормативные документы, регулинрующие вопросы организации бухгалтернского чета и налогообложения основных средств;
Ревизор должен ознакомиться с методологией чета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать:
Регистры синтетического и аналитического чета, используемые для отражения хозяйственных операций по чету основных средств и привлекаемые для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского чета. К ним относятся регистры синтетического чета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 08 "Капитальные вложения", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического чета, сальдовые ведомости.
Операции по чету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми нифицированными формами первичной документации, в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и твержденными приказом по четной политике.
Бухгалтерская отчетность, используемая при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.
В "Бухгалтерском балансе" (ф. № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного правления и хозяйственного ведения, представлены в разделе I "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" (стр. 120) с детализацией по видам: земельные частки и объекты использования (стр. 121); здания, машины и оборудование (стр. 122). Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО - по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).
В "Приложении к бухгалтерскому балансу" (ф. № 5) раскрываются данные:
В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) информация:
Проверка наличия и сохранности основных средств
Целью проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.
При ревизии проверяется: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости); не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию).
Характерной ошибкой, выявляемой при проверках, является необоснованный перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Часто причиной такого перевода служит стремление организации величить свои расходы за счет дополнительного начисления амортизации.
При проверке основных средств необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.
Ревизору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.
Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.
Для проведения проверки ревизор привлекает первичные документы (ф. ОС-1. ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к чету.
Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.
Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности, твержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и Положением по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), твержденным Минфином России от 03.09.97 №65н, зависит от способа приобретения основных средств.
Ревизор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств согласно положениям п.3.2 ПБУ 6/97; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.
При этом следует обратить внимание на изменения, которые внесены приказом Минфина России от 28.03.2 № 32н "О внесении изменений в методические казания по бухгалтерскому чету основных средств". В частности, что затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, с 01.01.2 включаются в первоначальную стоимость объекта.
Ревизор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность становления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об ровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.
Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.
Ревизор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с словиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.
При проверке правильности оценки основных средств необходимо обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование. реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.
Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно п. 3.6 ПБУ 6/97 организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.
Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.
Ревизор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных частков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском чете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.
Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического чета и результатов инвентаризации основных средств.
Ревизор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.
Проверка проведения инвентаризации основных средств с привлечением следующих первичных документов: инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.
Проверка материалов инвентаризации необходима для того, чтобы бедиться, насколько "можно доверять результатам внутреннего контроля.
С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:
-
-
-
Сверка показателей отчетности по основным средствам может быть оформлена рабочими документами по форме, представленной в табл. 2.
Таблица 2
Проверка соответствия показателей отчетных форм по основным средствам
|
№ формы |
Показатель |
Сумма |
№ формы |
Показатель |
Сумма |
Отклонение |
|
|
Сумма |
% |
||||||
|
5 |
Первоначальная стоимость основных средств на начало года и конем года (стр. 370 гр. 3 и 6) |
||||||
|
5 |
мортизация основных средств на начало года и конец года (стр. 394 гр. 3 и 4) |
||||||
|
1 |
Остаточная стоимость основных средств на начало и конец года (стр. 120 гр. 3 и 4) |
Остаточная стоимость основных средств на начало года |
|||||
|
1 |
Земельные частки и объекты природопользования на начало и конец года (стр. 121 гр. 3 и 4) |
5 |
Земельные частки и объекты природопользования на начало и конец года (стр. 360 гр. 3 и 6) |
||||
|
1 |
Земельные частки и объекты природопользования на конец года |
5 |
Земельные частки и объекты природопользования на конец года |
Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги (или соответствующего регистра) производится с использованием ф. № 5.
Результаты выполнения этих процедур оформляются следующим образом (см. табл. 3).
Таблица 3
Сверка показателей отчетности (ф. №5) по разделу основных средств с Главной Книгой
|
№ формы |
Наименование строки |
Сумма |
Шифр счета |
Наименование счета |
Сумма |
Отклонение |
||
|
Сумма |
% |
|||||||
|
5 |
Итого основных средств на начало года |
1 |
Сальдо счета на 01.01 отчетного года |
|||||
|
5 |
Итого основных средств на конец года |
1 |
Сальдо счета на 31.12 отчетного года |
|||||
|
5 |
Износ основных средств на качало года |
2 |
Сальдо счета на 01.01 отчетного года |
|||||
|
5 |
Износ основных средств на конец года |
2 |
Сальдо счета на 31.12 отчетного года |
|||||
|
5 |
Поступило (введено) основных средств |
1 |
Сумма оборотов по дебету счета за отчетный период |
|||||
|
5 |
Выбыло основных средств |
1 |
Сумма кредитовых оборотов по кредиту счета за отчетный год |
|||||
Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического чета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического чета основных средств. Ревизор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам ф. № 5 с данными аналитического чета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки ревизор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического чета, записей в Главной книге. Это позволяет ему бедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском чете.
Проверка правильности документального оформления и чета поступления и выбытия основных средств
Целью проверки чета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в чете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.
На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:
Приступая к ревизии поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с становленными правилами.
Ревизор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 "Капитальные вложения", на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.
Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:
первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их чета;
финансовые результаты (прибыль или быток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 80 "Прибыли и бытки".
При этом могут быть выполнены процедуры:
В ходе проверки выбытия основных средств станавливается причина списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического чета.
Ревизор должен выяснить, использует ли организация для чета операций по выбытию основных средств счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", и проверить правильность отражения записей по дебету и кредиту этого счета и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.
Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств
Если организация приобретала основные средства за плату, ревизор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского чета или его включения в первоначальную стоимость объекта.
Ревизор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в чете счет 19 "Налог на добавленную стоимость" при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита казанного счета.
Если организация приобретала в проверяемом периоде автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления налога на приобретение автотранспортных средств.
Ревизор должен также проверить, включен ли налог на приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта; правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы (продажной цены автомобиля без налога на добавленную стоимость).
Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с казанием паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не держивается подоходный налог.
При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и плачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.
При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
Ревизор должен честь, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной НДС должен быть начислен и плачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии основных средств, представлены в табл. 4.
Таблица 4
Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии основных средств
|
Причина выбытия |
Порядок исчисления налога |
|
Реализация и безвозмездная передача основных средств, приобретенных за плату |
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты покупки: |
|
приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации; |
|
|
приобретенных и реализованных в 1992 г. - по ценам, превышающим иену покупки. НДС исчисляется с суммы разницы между ценами продажи и приобретения. казанная разница множается на расчетную ставку 21,88%; |
|
|
приобретенных после 1991 г. (кроме второго случая) - в виде разницы между сумой налога, чтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств |
|
|
При реализации объектов, введенных в эксплуатацию после ошнчания строительства, также в случае продажи жилых домов и отдельных квартир |
Сумма НДС определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами |
|
При реализации основных средств, полученных в качестве взноса в ставный фонд |
В случае меньшения в становленном порядке размера ставного фонда на величину этого взноса облагаемый оборот определяется исходя из полной стойкости реализуемых основных средств. |
|
Размер ставного фонда не изменяется - начисление НДС производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в ставном фонде |
|
|
Передача основных средств в качестве взноса в ставный капитал в порядке, ставленном законодательством |
НДС не облагается |
|
Передача основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества |
НДС не облагается |
Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 80 "Прибыли и убытки", ревизор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке начисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Проверка операций по чету амортизации основных средств
На данном этапе осуществляется:
Определение правильности начисления и отражения в чете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, становленных ПБУ 6/97 и Методическими казаниями по бухгалтерскому чету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по четной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.
Необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые словия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:
а в аренду.
Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, ревизор должен честь, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до I января 1998 г., начисление амортизации производится по нормам, становленным постановлением Совминаот 22.10.90 № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства Р", по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 1998 г., могут использоваться методы начисления амортизации согласно п. 4.2 ПБУ 6/97 (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, твержденным постановлением Совминаот 22.10.90 № 1072, с четом постановлений Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 (отменившего необходимость "целевого" характера использования амортизационных отчислений для целей налогообложения) и от 24.06.98 № 627'(отменившего ограничения использования понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений).
В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по становленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли по строке 4.2.3 "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Выборочным способом ревизор проверяет правильность становления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений неправильно становленных норм. Ревизор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, слуг).
Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.
Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.
Одним из важных вопросов ревизии амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, слуг). Ревизор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, слуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, по объектам, сданным в аренду, - на счет прибылей и бытков.
Обобщая практику проверки основных средств, отметим наиболее частые нарушения в части амортизационных отчислений (см. табл. 5).
Таблица 5
Ошибки при начислении амортизации
|
Вид выявленного нарушения по амортизационным отчислениям |
Положения какого документа нарушены |
Последствия нарушения |
|
Неправильное определение первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение) |
Пункты 3.Ч3.7 ПБУ 6/97 |
Завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли |
|
Неначисление амортизации в случае получения организацией бытка |
Пункт 4.9 ПБУ 6/97 |
Искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта |
|
Начисление амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной отчетности) |
Пункты 4.3, 4.9 ПБУ 6/97 |
Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажение финансового результата по отдельным периодам |
|
Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью (амортизирована |
Пункт 4.7. ПБУ 6/97 |
Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, слуг), меньшение налогооблагаемой прибыли, также стоимости имущества при начислении налога на имущество юридических лиц |
|
Ошибки в определении сроков начала и окончание начисления амортизации |
Пункт 4.6 ПБУ 6/97 |
Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизации |
|
Неначисление амортизации по капитальный затратам в арендованные основные средства |
Пункт 65 Методических казаний по чету основных средств |
Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности |
При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:
сопоставление остатков по счетам чета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;
сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.
Проверка операций по восстановлению основных средств
Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего, капитального) или модернизации и реконструкции.
Осуществляя проверку операций по ремонту основных средств, ревизор должен особое внимание делить правильности документального оформления.
При проверке операций по чету ремонта основных средств ревизор должен становить, какая четная политика принята организацией по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. В организации затраты по ремонту основных средств могут списываться:
Если согласно четной политике организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств (здания, оборудование и т. д.) или становлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного резерва,
поэтому ревизор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.
При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского чета ревизор должен бедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, по непроизводственным основным средствам - отнесены за счет собственных источников.
Ревизор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным.
Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются расходы.
Организация в отчетном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Ревизор проверяет в этом случае: учитывались ли затраты на счете 08 "Капитальные вложения", была ли величена первоначальная стоимость объекта по окончании работ, показано ли в чете величение добавочного капитала организации.
Литература
1. Г. И. Костюк, Аудиторские Консультации. Журнал Бухгалтерский чет, № 17, 2 г.
2.
3. а О порядке проведения ревизий и проверок КРУ, №9, БИНО, 1 г.
4.
5.