Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Проблема чета и аудита операций по ценнам бумагам ( в Азербайджане)

Министерство

Введение
Глава
1.1
1.2
Глава
2.1
2.2
2.3
2.4
Глав
3.1
3.2
3.3
Выводы и предложения
Список использованной литературы.

ВВЕДЕНИЕ

Одним из последствий этого является то, что в последнее время величился объем и характер операций с ценными бумагами, что требует квалифицированного отражения операций по ним в бухгалтерском чете. На Бакинской фондовой бирже котируются акции и облигации различных предприятий и организаций, появившихся как после приватизации государственной собственности, так и созданных частными предпринимателями.
Вслед за крупным иностранным капиталом в энергетический сектор в страну начали поступать инвестиции и в не нефтяной сектор. Каждый инвестор желает ознакомиться с финансовой отчетностью организации для оценки ее инвестиционной привлекательности. Но, к сожалению, местный бухгалтерский чет и финансовая отчетность сильно отличается от мировых, что требуета
В свете этого, организации, чьей основной деятельностью являются операции с ценными бумагами, и те организации, для кого данный вид операций сопутствует их основной деятельности, сталкиваются с проблемами организации чета и составления финансовой отчетности, которая была приемлема для инвестора при принятии решений о вложении средств.
Данная проблема, требующая комплексной разработки теоретических и практических вопросов, организации чета ценных бумаг и определила актуальность темы.
Уровень изученности темы.
Правительством, законодательными органами и особенно Министерством Финансов Азербайджанской Республики разработаны и тверждены все необходимые
Цель и задачи исследования.
Основной целью данной работы является совместное рассмотрение теоретического и методологического формирования и внедрения оптимального для организации чета операций с ценными бумагами и его последующего аудита.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
-
-
-
Объект исследования
Метод исследования
Научная новизны темы.
Практическая значимость темы
Объем и структура диссертационной работы
В первой главе рассматриваются вопросы, связанные с теоретическими основами чета и аудита. В этом разделе изложены теоретические и практические вопросы следующего порядка.
) основные концепции чета
Б)
Во второй главе рассматривается м
) чет долгосрочных эмиссионных ценных бумаг.
Б) чет краткосрочныха
В) чет неэмиссионныха
С) направления
В третьей главе современного состояния проблем аудита рассмотрены основные элементы и проведение аудиторских проверок, основные направления для их совершенствования.
В заключительной части диссертационной работы изложены наши выводы по данной теме и рекомендации по лучшению чета и аудит

Глава
1.1
Ценная бумага представляет собой денежный документ, свидетельствующий о праве собственности его владельца на определенную сумму денега
Существуют десятки разновидностей ценных бумаг. Они отличаются закрепленными в них правами и обязательствами инвестора (покупателя ценной бумаги) и эмитента (того, кто выпускает ценную бумагу), при этом далеко не все из них имеют особенности при отражении в бухгалтерском чете (можно выделить несколько типов ценных бумаг, имеющих сходные черты).
Различные типы ценных бумаг могут иметь свои особенности бухгалтерского чета:




По виду и способу выпуска ценные бумаги д
-закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих достоверению, ступке и безусловному осуществлению с соблюдением становленных законов формы и порядка;
-размещается выпусками;
-имеет равный обьем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения.
Все остальные виды ценных бумаг не довлетворяющие данным признакам считаются неэмиссионные.

Долговые ценные бумаги оформляют заимствование - денег. К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие. Доход по этим ценным бумагам носит разовый характер и получается либо за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости - в

Капитальные ценные бумаги подразделяются на долевые и долговые ценные бумаги.
К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сертификаты.
Инвестиционный сертификат подтверждает долю частия в инвестиционном фонде и дает право на получение определенного дохода от ценных бумаг, составляющих этот инвестиционный фонд.
кция-это бессрочная ценная бумага, свидетельствующая о вкладе в имущество акционерного общество (АО) и дающая право на получение части дохода АО, подлежащего разделу в виде дивидендов, также на частие в управлении предприятием. Возврата вложенных средств акция не гарантирует, она не может быть предъявлена предприятию с целью возвращения денег (кроме случая, ликвидации АО). Если акционер не довлетворен доходами, он может продать акции по рыночной стоимости.
Различают привилегированные и простые (обыкновенные) акции.
От обыкновенной акции привилегированная отличается тем, что сумма дивидендов по ней фиксирована, заранее оговорена и составляет определенный процент от номинальной стоимости акций (не зависит от текущей прибыли предприятия). Величина дивиденда по обыкновенным акциям не фиксирована, она зависит от полученной прибыли и решения собрания акционеров по выделению доли средств на выплату дивидендов. В случае ликвидации предприятия владелец привилегированной акции имеет преимущественное право по отношению к держателю обыкновенной акции в получении части имущества АО в соответствии с долей совладения предприятием выраженной стоимостью акций. Держатели обыкновенных акций несут большой риск, связанный с деятельностью предприятия, поэтому обладают правом голоса при избрании правления компании и решении других вопросов деятельности предприятия. Держатели обыкновенных акций на собраниях акционеров, как правило, не имеют право голоса.

истечению определенного срока заемщик должен вернуть обозначенную на облигации (или закладной) сумму. Доход по этим ценным бумагам может быть как регулярным (когда определенные проценты номинальной стоимости ценной бумаги выплачиваются регулярно в определенные сроки в течение всего периода займа), так и разовым (полученным в момент погашения облигации за счет разницы

Существует также целый ряд вторичных ценных бумаг, закрепляющих права и обязанности эмитента и инвестора по совершению определенных операций с ценными бумагами. к
Все ценные бумаги делятся на именные и неименные (на предъявителя). Движение каждой именной ценной бумаги, любые операции с ней строго фиксируются в книге регистрации, которая ведется эмитентом.
Выпуск ценных бумаг (акций и вторичную эмиссию. Первичная эмиссия акций осуществляется при создании акционерного общества (АО) или в процессе преобразования государственного облигаций) в обращении называется эмиссией. Различают первичную и предприятия в акционерное общество в ходе приватизации. Вторичная эмиссия связана с величением ставного капитала же функционирующего
По форме организации фондовые рынки подразделяются на биржевые (фондовые биржи)а
На фондовой бирже в основном перепродаются так называемые списочные акции, то есть акции ограниченного числа крупнейших надежных компаний, включенных в биржевый список (реестр). Процедура допуска ценныха
Основными типами фондовых операцийа


Фьючерские операции- это купля Цпродажа словий будущих контрактов с фиксацией их срока.
Фьючерсный контракт- это твердое обязательство о покупке или продаже ценных бумаг в определенные сроки по фиксированной цене. Фьючесрные сделки могут завершаться выплатой разницы в курсах ценных бумаг с момента заключения договора до его истечения или принимать форму зачета взаимных долгов и не сопровождаться перемещением пакета ценных бумаг.
Опцион- операция, дающая право на совершение будущей сделки. Так, конверсионные опционы дают право на превращение одного
Подобно фьючерсам



Если сделка с ценными бумагами совершается, то из продажной цены вычитаются фондовые сборы, включающие куртаж (вознаграждение) посредников, биржевый налог, налог на операции с ценными бумагами.
Различают следующие виды оценки ценных бумаг:








1.2

удиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики чета ценных бумаг действующим в Азербайджанскойа
Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

документы, регулирующие бухгалтерский чет ценных бумаг;
бухгалтерскую отчетность;
приказ об четной политике организации;
регистры синтетического и аналитического чета ценных бумаг;
первичные документы по отражению ценных бумаг.
По приказу об четной политике организации аудитор может ознакомиться с:
порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;
рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем четных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с четом ценных бумаг;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;
формами первичных документов, разработанных и твержденных организацией для чета ценных бумаг.
В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму чета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к чету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об четной политике.
При ведении чета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам "Финансовые вложения" (субсчет Паи и акции и Долговые ценные бумаги), "Прочие доходы и расходы",
В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга чета ценных бумаг". Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: чредительного договора (при инвестициях в ставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., казанные в разделе Бухгалтерский чет. Аудитор должен проверять, соответствуют ли казанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, выписки реестродержателей и депозитариев.
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это полномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции чета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
удитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации.
удитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском чете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского чета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также становить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:
-
-
-
-
Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

Принцип полноты означает, что
a)
b)
c)
d)
Принцип существование означает, что
Принцип права и обязательства означает, что
a)
b)
c)
d)
e)
Принцип оценка
a)
b)
c)
d)
Принцип точность означает, что
a)
b)
c)
Принцип ограничение четного периода означает, что
Принцип представление и раскрытие означает, что
a)
b)
c)
Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет аудитору дать независимую оценку казанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского чета.

Глава
2.5

Ка
Учет акции у эмитент
1) ставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества
2) оплаты ставного капитала акционерами
3) меньшения и величения ставного капитала путем
4) операций с долевыми активами.
При чете операций с ценными бумагами необходимо выделять:
) эмиссионный доход
б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи
в) покупку чужих акций
г) перепродажу чужих акций
д) выплату дивидендов акционерам
е) получение дивидендов по финансовым вложениям.
Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.
Эмиссионный доход учитывается на счете 86 Резервный капита, субсчет 87-2 Эмиссионный доход. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при меньшении ставного капитала. При недостаточности накопленного эмиссионного дохода разница в ценах относится на меньшение прибыли АО по дебету счет
кционерное общество решило выкупить свои акции, с целью этого на рынке ценных бумаг приобрело свои акции на сумму 4 млн. манат. Номинальная цена цена этих акций составила 3,5 млн. манат.(таб. № 1)
Ведения чета выкупа собственных акций

№ опе-
рации

Содержание
операции

Сумма, млн.ман.

Номера корреспонди -
рующих счетов

дебет

кредит

1

Выкуп акций

4

5Денежные

51 Расчетный счет

2

ннулир - ние акций

3,5

85 ставный капитал

5Денежные документы

3

Списание разницы между ценой выкупа и номинальной ценой акции

0,5

86 Резервный
81(Использование прибыли)

5Денежные документы

кционерное общество реализовало свои акции инвестору за 3,5 млн.ман. при номинале 3 млн.ман.(таб.№ 2)
Учет эмиссионногоа

№ опе-
рации

Содержание
Операции

Сумма, млн.ман.

Номера корреспонди -
рующих счетов

дебет

кредит

1

Учет номинальной стоимости реализо -
ванных акций

3

51 Расчетный счет

75а

2

Учет эмиссионного дохода (3,5-3= 0,5)

0,5

51 Расчетный счет

87 Добавочный капитал субсчет Эмиссионный доход

Учет выкуп

№ опе-
рации

Содержание
операции

Сумма, млн.ман.

Номера корреспонди -
рующих счетов

дебет

кредит

1

Выкуп у акционеров собственных акций

12

56 Денежные документы

51 Расчетный счет

2

Продажа выкупленных акций

12

51 Расчетный счет

56 Денежные документы

3

Отражение прибыли от спекуляции
(15 - 12 = 3)

3

51 Расчетный счет

80 Прибыли и бытки

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете Долгосрочные финансовые вложения субсчета
Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дебет 06 / субсчет 1
Кредита

Пример.
Операция отражается следующим образом:
Дт 58

Дт 58

кции реализованы:
Дт 62
Km

Дт 62

Дт 48

Дт 48

Дт 48
Km

Дт 80

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на Паи и акциисчете 06 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дебет 58 Краткосрочные финансовые вложения (06 Долгосрочные

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:

Дебет 58 Краткосрочные финансовые вложения (06 Долгосрочные

Кредит 80а

В случае величения размеров ставного капитала в становленном законом порядке путем обмена выпущенных облигации на собственные акции:

Кредит 85а

При покупке акций по цене выше номинальной (применяется только для государственных ценных бумаг) при каждом начислении дохода происходит списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Дебет 76а
Кредит 06 / субсчет 06-1 Паи и акции на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью
Кредит 80а

При покупке акций ниже номинальной делается запись по доначислению стоимости до номинала:

Дебет 76а
Дебет 06/ субсчет 06-1 Паи и акции на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью
Кредит 80а

Часть разницы определяется исходя из общей суммы разницы и становленной периодичности выплаты доходов по ценной бумаге. К моменту погашения оценка акции, учитываемой на Паи и акции

При погашении или выкупе акции делается проводка на номинальную стоимость:

Дебет 48 Реализация прочих активов
Кредит 06 /субсчет 06-1а

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.
По международным стандартам бухгалтерского чета потенциальные

Дивиденды по финансовым вложениям зачисляются акционером- юридическим лицом на кредит счета 80 Прибыли и бытки и в дебет счета 51 Расчетный счет или 52 Валютный счет (другие счета чета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу).Если доходы по финансовым вложениям полностью или частично направляются на реинвестирование, то на эту сумму делается проводка по дебету счет
При приобретении акций подписчики вносят определенные суммы. На сумму средств, перечисленных подписчиками, делается проводка:
Дебет 55 Специальные счета в банках, субсчет Депозит частников подписки (50 Касса)
Кредит 73а
При завершении подписки на акции результаты подписки отражаются в бухгалтерском чете записью на номинальную стоимость акций, причитающихся частникам подписки:
Дебет 73
Кредит 96а
В зависимости от выбранного варианта предоставления льгот на их общую сумму в чете делается запись на меньшение задолженности Фонду имущества за акции:
Дебет 96 Целевые поступления и финансирования, субсчет Расчеты с фондом за акции
Кредит 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет Задолженность частников по подписке на акции
Если выбран вариант, предусматривающий выкуп частниками подписки своей доли по цене, превышающей ее оценочную стоимость, то размер задолженности величивается на сумму превышения.
Дебет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет Задолженность частников по подписке на акции
Кредит 96а

Учет расчетов по подписке на акции ведется на счете

Дебет 50а
Кредит 73

2.6

Обращающиеся на рынке краткосрочные эмиссионные ценные бумаги могут быть двух видов: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом. Из них более интересен бескупонный вид ценных бумаг, в том числе его основные понятия и характеристики.
Для начала рассмотрим дисконт. Дисконт определяется как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (первичного размещения).
При размещении бескупонной ценной бумаги (например, ГКО) определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле:
Первичная доходность = ((Цена погашения - Цена размещения) / Цена размещения)
Так как доход, рассчитываемый владельцем бескупонной ценной бумаги
Прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в чете двумя вариантами:


Пример.
В бухгалтерском чете данная операция отражается следующим образом:

Дт 76

Кт 51

Дт 58
Кт 76
В ходе деятельности организации понадобились денежные средства для заключения выгодной сделки, в результате чего организация решила продать эти ценные бумаги на рынке.

Дт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
Кт 48 Реализация прочих активов

Дт 48 Реализация прочих активов
Кт 58 Краткосрочные финансовые вложения, субсчет "ГКО"

Дт 48 Реализация прочих активов
Кт 76

Дт 48 Реализация прочих активов
Кт 80 Прибыли и бытки теперь рассмотрим краткосрочные эмиссионные ценные бумаги с купонным доходом.
Накопленный купонный доход облигации, плачиваемый покупателем продавцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 83 "Доходы будущих периодов", эмитенту на счете 31 "Расходы будущих периодов".
Эмитент при начислении купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывает со счета 31 "Расходы будущих периодов" на счет 48 Реализация прочих активов.

Учет данных облигаций у эмитента
Выпуск облигаций будет показан в чете эмитента следующей записью:

Дт 51"Расчетные счета"
Кт 94 (95) " Краткосрочные (долгосрочные) займы".
Задолженность по полученным займам показывается с четом причитающихся на конец отчетного периода к плате процентов. В этой связи начисление купонного дохода будет отражено записью:

1)Дт
Кт 48 Реализация прочих активов
2)Дт 48
Кт 94 (95) " Краткосрочные (долгосрочные) займы"


Учет операций с корпоративными облигациями у инвестора может использовать в качестве четной оценки стоимость приобретения облигации, также рыночную стоимость облигации, корректируемую в связи с изменением режима обращения облигации. В качестве четной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения. В то же время не существует достаточных оснований для отражения облигаций по рыночной стоимости.
Приобретение конвертируемых облигаций в чете инвестора отразится стандартными корреспонденциями счетов. Для чета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет использоваться счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 51 "Расчетные счета".
Пример
К 15 мая 2002 г. рыночная стоимость простых акций акционерного общества
Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения",
Кт 83 "Доходы будущих периодов" Ч на величину дооценки стоимости конвертируемых облигаций до текущей рыночной стоимости простых акции - 75 млн.манат. [(43 - 40) Х 25 Х 1].
Принимая во внимание конверсионное отношение и котировку простой акции на дату погашения, на откорректированную стоимость облигаций делается бухгалтерская запись:
Дт 48 Реализация прочих активов
Кт 58 "Краткосрочные финансовые вложения"Ч списание стоимости конвертируемых облигаций на счет реализации в сумме 1075 млн.манат. (1 млн.манат. Х 1 шт. + 75 млн.манат.).
Далее делаются следующие четные записи:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 48 Реализация прочих активов - отнесение суммы задолженности на счет расчетов с эмитентом в сумме 1080 млн.манат.. (1075 млн.манат.. + 5 млн.манат.):
Дт 51 "Расчетные счета",
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получение средств от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080 млн.манат.;
Дт 83 "Доходы будущих периодов",
Кт 48 "Реализация прочих активов " Ч отнесение нереализованной прибыли на финансовые результаты в сумме 75 млн.манат.
Наибольшее распространение среди организаций- инвесторов, благодаря своей высокой надёжности, хорошей доходности и развитой системе торгов с ними, получили государственные краткосрочные облигации.
Государственные краткосрочные облигации являются дисконтными облигациями, по ним не выплачиваются купонный доход. То есть инвесторы приобретают государственные краткосрочные облигации по цене ниже номинала (с дисконтом ) и при погашении государственные краткосрочные облигации получают сумму полной стоимости облигаций по номиналу. Номинал каждой облигации становлен в один миллион манат.
Погашение государственных краткосрочных облигаций производится в безналичной форме путем перечисления их владельцам номинальной стоимости государственных краткосрочных бескупонных облигаций на момент их погашения.
Участники рынка ГКО разделяются на две категории:
) Дилеры
б) Инвесторы
Любое юридическое лицо, являющееся инвестиционным институтом и заключившее договор на выполнение функций по обслуживающих операций с ГКО, является Дилером. Дилер может заключать сделки с ГКО от своего имени и за свой счет. Дилер может выполнять функции финансового брокера при заключении сделок с ГКО от своего имени, за счет и по поручению Инвестора.
Инвестором называется любое юридическое или физическое лицо, не являющееся Дилером, приобретающее ГКО на правах собственности. Инвестор обязан заключить с Дилером договор на обслуживание. Этот договор определяет порядок приобретения, владения и продажи Инвестором ГКО, также права, обязанности и ответственность сторон при выполнении этих операций. Не допускается никаких операций Инвесторов с ГКО кроме тех, которые оговорены словиями договора между Инвестором и Дилером.
Учет ГКО ведется по лицевым счетам "депо" владельцев в рамках двухуровневой системы регистрирующих организаций: депозитарии и суб-депозитарии.
Купленные ГКО учитываются на отдельных лицевых счетах по каждому выпуску. Для бухгалтерского чета ГКО предназначен синтетический счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения " с открытием соответствующего субсчета "Облигации
В бухгалтерском чете ГКО приходуются по покупной цене, в хронологическом порядке приобретения.
Доход по ГКО, как же казывалось выше, образуется как разница между ценой погашения и ценой размещения (или ценой покупки). Так же, как и дивиденды по акциям, проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности предприятия в качестве вне реализационных доходов. При расчете налогооблагаемой прибыли этот вид дохода исключается из налогооблагаемой базы, так как согласно налоговому законодательству доходы по ценным государственным бумагам Республики Азербайджан освобождены от платы налогов на доходы.
Пример 1.

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 51 "Расчетный счет":

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения "
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Купленные ГКО подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости облигаций, которые. находятся в портфеле предприятия по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем множения количества ГКО, находящихся в портфеле в момент окончания рабочего дня, на их рыночную цену. Под рыночной ценой облигации понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах Фондовой бирже за соответствующий день (цена закрытия вторичного рынка). Переоценка собственных ГКО осуществляется только в день проведения предприятием (инвестором) операций по покупке или продаже по рыночной цене этого дня.
В этот день производится переоценка ГКО всех выпусков, находящихся в портфеле предприятия, даже если операции проводились только с некоторыми выпусками.
Увеличение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, является доходом предприятия и подлежит отнесению на счет прибылей. меньшение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, подлежит отнесению на счет бытков.
Пример 2.
В бухгалтерском чете это отразится следующим образом:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 51 "Расчетный счет" Дебет

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения "
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Далее должна быть проведена переоценка облигаций, находящихся на балансе:

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения "
Кт 80 Прибыли и бытки
Если при переоценке будет выявлен быток, то дается обратная проводка, при которой уменьшаются вложения на счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения", и отражается на эту же сумму быток на счете 80 Прибыли и бытки.
При погашении облигаций операции осуществляется через счет Реализация прочих активов:

Дебет 48 "Реализация прочих активов".
Кредит 58 "Краткосрочные финансовые вложения

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 48 "Реализация прочих активов"

Дебет 51 "Расчетный счет"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Перед погашением переоценка делается для того, чтобы на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения "отразить фактические обороты по погашению облигаций. Такой вариант чет приближает чет ГКО к обычному чету облигаций с дисконтом. При операциях с негосударственными облигациями это делается для более добного отражения в чете исчисления налога на операции с ценными бумагами. При операциях с ГКО этот налог при погашении не платится, поэтому казанный выше вариант чет не является обязательным, но может применяться, если бухгалтерия хочет иметь однообразие в чете ценных бумаг.
Продажа ГКО на вторичном рынке отражается в чете аналогично погашению облигаций. Вместо номинальной цены облигации в таком случае казывается цена продажи облигаций.
Затраты, связанные с операциями по ГКО списываются на соответствующие счета затрат. К затратам с операциями по ГКО могут быть отнесены оплата слуг сторонних организаций по исследованиям и анализу рынка ГКО, комиссионные вознаграждения дилеру и другие.

Дебет 20 "Основное производство",(26 Общехозяйственные расходы)
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 51 "Расчетный счет"
Одновременно со списанием ГКО со счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения " списываются затраты, относимые к данному выпуску:

Дебет 48 "Реализация прочих активов".
Кредит 20 Основное производство,( 26 Общехозяйственные расходы)
Тогда доход по операциям с ГКО меньшается на соответствующую сумму затрат.
В учете это отражается следующим образом:

Дебет 81 "Использование прибыли"
Кредит 68 "Расчеты с бюджетом "
Сегодня уже обсуждаются варианты выпуска государственных облигаций со сроком обращения свыше 1 года. Такие облигации же невозможно назвать краткосрочными. При выпуске таких облигаций, если не выйдет соответствующих разъяснений и постановлений, чет может осуществляться аналогично, как и с ГКО, только вместо счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" будет использоваться счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения.

2.3

Среди разнообразия не эмиссионных ценных бумаг остановимся на долговых. Долговые ценные бумаги это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят депозитные сертификаты и векселя.
Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему смотрению.
Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.
В феврале 2002 года ГКЦБ твердил положение Об обращении векселей на территории Азербайджанской Республики. В мае этого же года Милли Меджлис принял решение о присоединении АР и Женевской конвенции л О единообразном вексельном обращении. В августе 2002 года Кабинет Министров твердил формы протеста по векселям.
В сентябре ГКЦБ твердил Положение о выпуске и обращении казначейских векселей на территории Азербайджанской Республики.а
Функции векселя многообразны, значит, бухгалтерский чет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Бухгалтерский чет операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, становленными как законом, така
При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные слуги), следует пользоваться казаниями, изложенными в соответствующих положениях по ведению бухгалтерского чета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или переводной вексель.
Организации должны обеспечивать количественный чет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с казанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с казанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.
Выбрать нужный способ чета векселей можно с помощью таблицы:
Способы чёта векселей

Вариант чета

Отражение в чете

Организация приобрела вексель третьего лица (финансовый вексель) по договору купли-продажи

По дебету счета Краткосрочные финансовые вложения

Организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции

По дебету счета Краткосрочные финансовые вложения

Организация получила вексель в обеспечение договора займа

По дебету счета 58 субсчет

Организация получила простой вексель в оплату проданной продукции (товарный вексель)

По дебету субсчета 3 Векселя полученные счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Особенности учета товарных векселей следующие:




Товарный вексель выписывается для расчета за поставленные товары (оказанные слуги или выполненные работы). При этом товар (работа, слуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя. Займы, предоставленные юридическим и физическим лицам, обеспеченные векселями, учитываются обособленно на счете 58
Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дополнительных доходов.
В бухгалтерском чете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности чета:




Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные слуги.

В настоящее время чёт расчётов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом чёте.
налитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:


Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом чете обособленно.
При отражении в бухгалтерском чете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:
Ц
Ц
Выданные векселя под приобретение различных ценностей отражают по Кредиту счета 60 Расчёт с поставщиками и потребителями. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Дебета счета 60 Расчёт с поставщиками и потребителями с Кредита счетов по чёту денежных средств.

Та
КТ 60 Расчёт с поставщиками и потребителями субсчет
При погашении собственного векселя сделайте запись:

ДТ 60 Расчёт с поставщиками и потребителями субсчет Векселя выданные
КТ 51 Расчетный счет
Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом чёте отдельно.
Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 Расчёты с покупателями и заказчиками, субсчёт 3 Векселя полученные. Оценка такого векселя производится по номинальной стоимости. При этом выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания слуг) отражается по кредиту счета 46 Реализация продукции( работ, слуг) в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с четом причитающихся к плате процентов:

ДТ 62 Расчёты с покупателями и заказчиками, субсчёт 3 Векселя полученные
КТ 46 Реализация продукции( работ, слуг)

ДТ 62 Расчёты с покупателями и заказчиками, субсчёт 3 Векселя полученные
КТ 62 Расчёты с покупателями и заказчиками,
Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов чета денежных средств и кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Векселя полученные:

Та
КТ 62 Расчёты с покупателями и заказчиками, субсчёт 3
Если сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация должна получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к чету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги:
Дт счета 81 Использования прибыли
Кт счета 46 Реализация продукции ( работ, слуг)
Кт счета 44 Товары отгруженные
Относительно порядка чета доходов по векселю, которые векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.
Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то их величину отражают по Кредиту счета 80 л Прибыли и бытки и Дебету 62 Расчёты с покупателями и заказчиками.
При включении процентов по векселю в его номинальную цену операция чета (дисконта) векселей отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кредиту 90 Краткосрочные кредиты банков) или Кредиту 92 Долгосрочные кредиты банков и Дебету 50 Касса; 51 Расчетный счет ; 52 Валютный счет в фактически полученных суммах, также счета 80 л Прибыли и убытки на сумму четного процента, плаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (счет 62 Расчёты с покупателями и заказчиками и др.).
До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.
При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кредита 51 Касса; 52 Расчетный счет, в Дебет 90 Краткосрочные кредиты банков. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах чета дебиторской задолженности.
теперь рассмотрим на примере, как отражаются в чете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и получению простого товарного векселя.
Пример.
Себестоимость выключателей, по которой они числились в чете ОАО Тех Хаус, составила 10 млн. манат. В обеспечение поставки Турана
Учет у векселедателя
Бухгалтер Туран при получении выключателей и выдаче векселя делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 41

20 млн. манат (24 - 4). Оприходованы выключатели, поступившие от поставщика;

КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19

4 млн. манат. чтен налог на добавленную стоимость, казанный в первичных документах

КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 60

30 млн. манат. Выдан вексель в оплату поставленных товаров.

КРЕДИТ 60, с/с Векселя выданные

ДЕБЕТ 41

6 млн. манат. чтена в первоначальной стоимости разница между суммой выданного векселя и ценой выключателей.

КРЕДИТ 60

После оплаты векселя сделайте запись:

ДЕБЕТ 60, с/с Векселя выданные

30 млн. манат. погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 68,

4 млн. манат. погашен налог на добавленную стоимость.

КРЕДИТ 19

Учет у векселедержателя.
Бухгалтер ОАО Тех Хаус при отгрузке выключателей и получении векселя должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62

24 млн. манат. Отражена задолженность покупателя на сумму отгруженной продукции.

КРЕДИТ 46 Реали- зация продукции

ДЕБЕТ 46 Реали- зация продукции

4

КРЕДИТ 19а

ДЕБЕТ 46 Реали- зация продукции

10

КРЕДИТ 40 Готовая продукция

ДЕБЕТ 62 субсчет Векселя полученные

30 млн. манат. Отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции.

КРЕДИТ 62 Расчёт с покупателями и заказчиками

Дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реализации продукции:

ДЕБЕТ 62 субсчет Векселя полученные

6 млн. манат. Отражена сумма дисконта по векселю.

КРЕДИТ 46 Реали- зация продукции

ДЕБЕТ 68,

4 млн. манат. погашен налог на добавленную стоимость.

КРЕДИТ 19

После того как Туран погасит вексель, бухгалтер ОАО Тех Хаус должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 51

30 млн. манат. Покупатель погасил собственный вексель.

КРЕДИТ 62 субсчет Векселя полученные

Предприятие может приобретать векселя в банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, также произвести векселем расчет за товары (работы, слуги). Рассмотрим эти операции.
Приобретение векселя учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):
1)
Кредит 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
2)
Кредит 08 Капитальные вложения
3)
Кредит 51 Расчетный счет
Погашение векселя отражается проводками:

Дебет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами


2)Дебет 48 Реализация прочих активов


3)Дебет 48 Реализация прочих активов (80 Прибыли и бытки)


4)Дебет 51 Расчетный счет

Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.
Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя.
Пример.
В учете ЗАО АЗАД покупка векселя была отражена так:

ДТ 58 Краткосрочные финансовые вложения
КТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

ДТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
КТ 51 Расчетный счет
15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО АЗАД сделал записи:

ДТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
КТ 48 Реализация прочих активов

ДТ 48 Реализация прочих активов
КТ 58 Краткосрочные финансовые вложения

ДТ 51 Расчетный счет
КТ 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

ДТ 48 Реализация прочих активов
КТ 80 Прибыли и бытки
Как уже было сказано, доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. Доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов".
Таким образом, при отражении в бухгалтерском чете фактов выдачи векселя на сумму причитающихся к выплате доходов по нему составляется запись:

Дебет 31 Расходы будующих периодов
Кредит 60

Дебет 19 НДС по приобретенным ценностям
Кредит 60
Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета "Прибыли и бытки".
Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском чете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Согласно этому принципу, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Дебету 51
Кредит 62

Дебету 51
Кредит 80
Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому чету является:



Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом:

Наименование эмитента

Номинальная цена ценной бумаги

Покупная стоимость

Номер, серия

Общее количество

Дата покупки

Дата продажи

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу чета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с казанием даты внесения исправлений.
В случае ведения Книги чета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законом Азербайджанской Республики, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.
Кроме того, возможно, оформлять операции с векселями еще и следующим образом:
1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);
2. Акт приема-передачи векселя;
3. При погашении векселя - расписку плательщика.
Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.
В заключении хотелось бы отметить, что частники вексельных расчетов за товары испытывают определенные трудности при отражении этих операций в бухгалтерском учете. Это объясняется, прежде всего тем, что отсутствует достаточно четко и полно разработанная нормативная база такого чета. Даже имеющиеся в распоряжении бухгалтеров документы, относящиеся к описанию бухгалтерских проводок по операциям с векселями, требуют внесения в них соответствующих корректировок.
Хотелось бы отметить и другую разновидность д
Денежные сертификаты - это всякий документ,
Депозитарный или сберегательный сертификат - это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, достоверяющее право вкладчика, именуемого бенефициаром, или его правопреемника на получение по истечении становленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.
Депозитные и сберегательные сертификаты в Азербайджанской Республике могут быть выпущены как в разовом порядке, так и сериями только банками.
Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Они не могут служить расчетными и платежными средствами за проданные товары или оказанные слуги.
Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним, могут осуществляться только в безналичном порядке.
Сберегательные сертификаты выданются физическим лицам, депозитный Цюридическим. Депозитные и сберегательные сертификаты являются срочными ценными бумагами. Срок обращения по депозитным и сберегательным сертификатам (с даты выдачи сертификата до даты, когда владелец сертификата получает право востребования депозита или вклада по сертификату) ограничивается конкретным сроком.
В случае, если срок обращения в сертификате не оговорен или срок получения депозита или вклада по сертификату просрочен, то такой документ считается документом до востребования. В этом случае банк несет обязательство по такому сертификату и должен оплатить казанную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца. К тому же следует отметить, что банк не обязан возвращать деньги при досрочном предъявлении к оплате срочного сертификата, если иное не предусмотрено словиями выпуска сертификата.
Ставка процента по сертификату казывается в словиях выпуска сертификата и не изменяется в зависимости от времени приобретения сертификата. Причем, право требования по сертификату на предъявителя осуществляются простым вручением этого сертификата.
Депозитные сертификаты, приобретенные предприятием в чреждениях банков Азербайджана, учитываются на счете Специальные счета в банках субсчет Депозитные сертификаты. Аналитический чета

Дебет
Кредит

Кредит счет 55 Специальные счета в банках субсчет Депозитные серти

Дебет Расчетный счет, Валютный счет.
Кредит
Пример.

Дт
Кт

Дт
Кт

Дт 51 Расчетный счет
Кт 55 Специальные счета в банках

Дт 51 Расчетный счет - 12 млн. манат.
Кт 83 Доходы будущих периодов - 6 млн. манат
Кт 80 л Прибыли и бытки- 6 млн. манат.

Дт 48а
Кт 80 л Прибыли и бытки

Данный вид ценных бумаг в настоящее время применяется банками

2.4

К краткосрочным инвестициям относятся те, которые могут быть легко реализованы и которые инвестор собирается реализовать в течение года. К долгосрочным относятся инвестиции при следующих словиях. Инвестирование происходит на срок более года, с целью получения прибыли, влияния или в случае, когда вложения в какое-либо производство, осуществляемое третьей стороной, более выгодно, чем самостоятельное производство. Такое деление финансовых вложений было составной частью общей концепции чета активов, подразделявшей их на текущие (краткосрочные) и не текущие (долгосрочные).

Для разных видов финансовых вложений (предоставленных займов, если предприятие не относит их к торговым вложениям; финансовых вложений, держиваемых до погашения; финансовых вложений, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить; прочих финансовых вложений) международными стандартами предусмотрен соответствующий вид и методы оценки (по справедливой стоимости (рыночной, на основе дисконтирования), по амортизированной стоимости). Такой подход позволяет отразить наиболее справедливую стоимость активов в балансе. Для не рыночных ценных бумаг местными стандартами вообще не предусмотрена переоценка.

В настоящее время активно идет процесс глобализации финансовых рынков. В рамках этого процесса вводится в обращение евро, развивается рынок американских депозитарных расписок (АДР), строятся планы восьми крупнейших европейских бирж образовать единый европейский рынок торговли наиболее ликвидными акциями. В связи с таким развитием международных финансовых отношений инвесторы на международных рынках предъявляют повышенные требования к раскрытию информации, к прозрачности и детальности финансовых отчетов компаний. Национальные стандарты ведения чета и оставления отчетности довольно сильно различаются. Предприятие, прибыльное по стандартам одной страны, может оказаться быточным по стандартам другой страны. Поэтому идет разработка и внедрение международных стандартов оценки, бухгалтерского чета и аудиторской деятельности. Основная цель внедрения международных стандартов -обеспечение частников рынка сопоставимой информацией друг о друге. Переход Азербайджана к рыночной экономике и частие на международных рынках также требуют реформирования бухгалтерского чета. Международный капитал, направляемый в ценные бумаги ведущих местных предприятий пока крайне мал. Причин много, но одной из главных является плохая информационная прозрачность местного фондового рынка. В то время как для частия на рынке капитала, как на мировом так и на внутреннем, бухгалтерский чет должен отражать деятельность компании так, чтобы пользователи финансовой отечности могли оценивать активы и обязательства, динамику акционерной стоимости, считать реальные денежные потоки, анализировать правленческие решения. Процесс реформирования бухгалтерского чета в Азербайждане же идет не первый год. Местный бухгалтерский чет, до последнего времени был нацелен на довлетворение интересов налоговых органов, не инвесторов.

Читая финансовую отчетность местной компании сегодня, невозможно дать объективную оценку ее финансового состояния и развития. Необходимость продолжения реформ очевидна. же 2002 году началась разработка стандартов (положений) по бухгалтерскому чету - аналогова
В настоящее бухгалтерский чет еще достаточно сильно ориентирован на цели налогового чета. В налоговом законодательстве существуют ссылки на данные бухгалтерского чета. Поэтому бухгалтеры часто сознательно искажают данные бухгалтерского чета для уменьшения налогооблагаемой базы и не заинтересованы в достоверном отражении данных. Кроме того отсутствует система принудительного исполнения законодательства по бухгалтерскому чету. Единственным контролирующим органом является налоговая инспекция. Аудиторская деятельность пока не справляется с задачей обеспечения верного ведения бухгалтерского чета на всех предприятиях. Переход на международные стандарты в разных странах осуществляются по разному.

Проблем очень много и на рынке ценных бумаг и в регулировании бухгалтерского чета, но надо стремиться к соответствию международным требованиям.

В связи с этим, можно считать, что возможными направлениями совершенствования чета ценных бумаг является:

Второе, в чете ценных бумаг является первоначальная и последующая оценка. В международных стандартах после долгих дискуссий зафиксировали революционно новый подход к оценке финансовых вложений по справедливой стоимости. Это позволит получать наиболее достоверную информацию о финансовых вложениях и связанных с ними финансовых результатах компании. Местными компаниями в отчетности раз в год котирующиеся на рынке ценные бумаги отражаются по наименьшей стоимости - себестоимости или рыночной стоимости. Не котирующиеся на рынке ценные бумаги отражаются по стоимости фактического приобретения, со временем их стоимость становится искаженной и теряет полезность для читателя финансовой отчетности. В рамках процесса конвергенции с международными стандартами необходимо также ввести в местное законодательство положение об оценке ценных бумаг по справедливой стоимости. В финансовой отчетности необходимо более подробное отражение информации о финансовых вложениях, иначе информация, представленная в отчетности, теряет свою полезность. Так в балансе и в отчете о прибылях и бытках необходимо показывать финансовые вложения в разрезе по категориям в соответствии с МСФО. К финансовым отчетам должны прилагаться пояснения: о наличие в составе финансовых вложений необычных вложений, оцениваемых особенным образом, о переводах финансовых вложений из одной категории в другую, об обременении ценных бумаг.

Третье, решение одной из проблем, связанных с четом ценных бумаг у профессиональных частников рынка ценных бумаг. Они проводят сделки с акциями с казанием цен в валюте,

Итак, если решить проблемы как минимум в этих направлениях, можно достичь хотя бы первоначальных позиций для дальнейшего, более интенсивного совершенствования и приведения в соответствие с международными стандартами чет операций с ценными бумагами.

Глава. Современное состояние и проблема совершен- ствования аудиторских проверок операций с ценными бумагами.

3.4

В данном параграфе давайте рассмотрим основные направления аудиторской проверки операций с ценными бумагами.
Операции с ценными бумагами постепенно становятся одним из основных направлений деятельности организаций. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно при операциях с ценными бумагами возникают риски, связанные с принятием ошибочных правленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции с ценными бумагами находят свое отражение в балансе организации и во вне балансовом чете.
Целью аудиторской проверки операций с ценными бумагами является подтверждение:
- достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности по торговым, инвестиционным и депозитарным операциям банка с ценными бумагами и резервам под возможное обесценение ценных бумаг;
- соответствия совершенных торговых, инвестиционных и депозитарных операций с ценными бумагами и операций по формированию и использованию резерва под возможное обесценение ценных бумаг действующему законодательству и нормативным актам.
Эти цели определяют постановку задач перед аудиторской проверкой операций с ценными бумагами. К ним можно отнести анализ торгового, инвестиционного портфелей ценных бумаг и портфеля частия по результатам аудиторской проверки организации, в том числе:






Кроме перечисленных общих задач можно выделить частные задачи, стоящие перед аудитом отдельных видов ценных бумаг.
Так, главная задача аудита долговых обязательств - проверить правильность чета долговых обязательств по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, по срокам и суммам. Также порядок начисления процентов или купонов, правильность расчета этих сумм, своевременность отражения на соответствующих счетах дохода или расхода в зависимости от сроков их погашения: досрочно или в срок, по цене ниже номинальной, по номиналу или по цене выше номинала, правильность ведения вне балансовых счетов.
Главной задачей аудита активных балансовых операции с векселями является проверка правильности чета векселей по суммам, срокам, также правильность и своевременность создания резерва на возможные потери, погашения и переоформления векселей.
Важнейшим задачей аудита вложений банка в ценные бумаги является проверка правильности отражения операций и затрат по ним в зависимости от вида портфеля ценных бумаг: торгового, инвестиционного и портфеля частия.
При аудите операций с ценными бумагами используется целый ряд различных документов, которые являются источниками данных для проведения аудиторской проверки этих операций. Эти документы можно было бы разделить на 4 группы.
В первую группу входят нормативные документы
Ко второй группе нормативных документов относится положения, правила, инструкции, указания, письма, методические рекомендации и другие документы, подготовленные и твержденные соответствующими органами исполнительной власти, имеющие прямое отношение к операциям организации с ценными бумагами.
К третьей группе документов можно отнести ряд внутренних документов, касающихся деятельности организации в области ценных бумаг и подготовленные непосредственно самой организацией
Качество данных документов во многом говорит об ровне работы организации с ценными бумагами. В том случае, если казанные документы составлены недостаточно профессионально или формально, или вообще отсутствуют, то аудитор должен отнестись с особым вниманием и особой ответственностью к проверке такой организации, поскольку в этом случае вероятность разного рода нарушений резко возрастает.
К четвертой группе документов необходимо отнести те документы, на основе которых аудитор проводит проверки в организации. Это:





анализируя все приведенные выше документы можно сделать вывод, что документы, относящиеся к первой группе, остаются долгое время без каких либо изменений, поскольку внесение в них изменений требует прохождение через законодательный орган республики соответствующих поправок.
Что касается второй группы нормативных актов, подготавливаемых соответствующим органом исполнительной власти, то они довольно часто корректируются самим же органом.
Документы, относящиеся к третьей группе, готовятся непосредственно самой организацией, и хотя и создаются на основе общей нормативной базы, тем не менее, иногда имеют и значительные отличия. Поэтому, при проведении проверки, аудитор должен внимательно ознакомится с ними.
Четвертая группа документов нигде и никак не регламентируется. Аудиторские фирмы, имеющие большой опыт работы, как правило, снабжают своих аудиторов необходимым пакетом рабочих документов, облегчающих им проведение проверки. Список этих документов, приведенный выше, может меняться в зависимости от опыта аудиторов.
Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг. В ниже представленной таблице показана классификация ценных бумаг по субъектам прав, достоверенныха

Классификационная группа

Принадлежность прав

Передача прав

Ценная бумага на
предъявителя

Предъявителю ценной бумаги

Вручение ценной бумаги

Именная ценная бумага

Лицу, названному в
ценной бумаге

Осуществляется в порядке,
становленном для ступки требования (цессии)

Ценная ордерная
бумага

Лицу, названному в ценной бумаге. По его распоряжению может быть назначено другое
полномоченное лицо

Осуществляется путем совершения на этой бумаге
передаточной надписи -
индоссамента

Как было отмечено выше, форма фиксации прав по ценной бумаге бывает документарная и бездокументарная.
При документарной форме владельца станавливают на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Поэтому, аудитор должен потребовать представления ему всех сертификатов акций или выписок по счетам депо.
При бездокументарной форме владелец станавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо.. Поэтому, аудитор должен потребовать представления ему реестра или выписок по счетам депо.
Далее аудитор должен проверить правильность оформления первичных документов по чету ценных бумаг. Следует отметить, что при проверке оформления первичных документов аудитору следует честь то, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, становленным законодательством для каждого из определенных видов ценных бумаг. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов ценной бумаги,
Подытоживая вышесказанное, следует выделить следующие основные элементы аудиторской проверки:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Итак, взяв за основу все выше перечисленные процедуры можно подготовить план работы аудитора. В зависимости от сложности и объема работы организация может привлечь для проведения данных работ внешних аудиторов и консультантов.
Охват всех аспектов операций с ценными бумагами при проведении аудиторской проверки позволит составить более достоверную отчетность как для внутренних, так и для внешних пользователей, создаст основу для принятия правильных деловых и правленческих решений и реально оценивать свои операции с ценными бумагами.

3.2.

В соответствии с определением, данным в научной экономической литературе, обращение ценных бумаг - это заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценную бумагу. Это значит, что при аудиторской проверки обращения необходимо обращать внимание на оформление документации при покупке и продаже ценной бумаги, также отражение данных операций в бухгалтерском чете и финансовой отчетности.
В данной работе аудитор должен руководствоваться Положениями Государственного Комитета по Ценным Бумагам, Гражданским кодексом и рядом соответствующих законов и нормативных актов исполнительных органов власти.
Следует отметить, что для проверки правильности отражения поступления и выбытия ценных бумаг аудитор должен проверить использование организацией для отражения этих операций регистры синтетического чета по счетам "Долгосросные( краткосрочные) вложения", "Реализация прочих активов" и правильность определения финансового результата по данным операциям.
удитор должен бедиться, что организация соблюдает требования методологии чета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете
удитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к чету.
Далее, аудитор должен провести проверку правильности оценки стоимости ценной бумаги. Финансовые вложения принимаются





Фактические затраты, формирующие четную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету соответствующего счета. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.
Оценка принятых к чету ценных бумаг может меняться. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки ценных бумаг на отчетную дату.
Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации ценных бумаг.
Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к чету.
В ходе проверки он станавливает:



При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского чета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
В инвентаризационных описях должны быть казаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.
Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском чете доходов, полученных по ценным бумагам.
налитический учет по счетам Специальные счета в банках, " Долгосросные( краткосрочные)а
Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском чете организации с казанием в аналитическом чете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление слуг по хранению сертификатов ценных бумаг или чету прав на ценные бумаги, также казаны:





Так как вложения в ценные бумаги является активом для организации, то значит есть вероятность их обесценения и появления бытков по нему. Поэтому должен быть затронут вопрос проверки операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги :
В данном этапе, аудитор должен проверить документы, подтверждающие расчетную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв, проверяет выполнение условий стойчивого снижения стоимости ценных бумаг. Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочное значение (именной таким является данный резерв) является достоверным в данный момент - для этого он проверяет процедуры расчета его величины.
Проверка первичных документов по чету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.
Для этого аудитор должен проверить реальность и правильность отражения в чете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и ставные капиталы других предприятий. Аудитор должен бедиться в том, что финансовые вложения отражаются на соответствующих балансовых счетах и ведется раздельный учета различных по классификации ценных бумаг.
Далее, аудитор должен получить у организации регистры по чету финансовых вложений, проанализировать их состав и достовериться в правильности данных, показанных в балансе на конец года, для чего сравнить четные регистры с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, чредительными договорами, выписками по счетам депо и т. п.).
Для проверки соблюдения требований законодательства по обращению ценных бумаг аудитор должен бедиться в наличии всех необходимых документов и в правильности их оформления.
Если объем документов велик, то аудитор должен сделать выборку и проверить правильность оценки финансовых вложений и бедиться, что ценные бумаги приняты к чету в сумме фактически произведенных затрат.
удитор должен честь особенности оценки и чета государственных ценных бумаг, акций и паев, не оплаченных полностью, вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется ( в случае образования резерва под обесценение ценных бумаг) и убедиться в том, что расходы, связанные с осуществлением и реализацией, погашением и.т. финансовых вложений, учитываются на соответствующих счетах и в себестоимость продукции не включаются (за исключением случая, когда проверяемая организация является профессиональным частником рынка ценных бумаг).
Цель проверки чета вкладов в ставные капиталы других организаций является нахождение доказательств правильности чета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации.
Что бы бедиться в правильности отражения в чете предоставленных займов и в правильности отражения в чете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества ( договора ми о совместной деятельности) аудитор должен проверить соответствие ведения чета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, становленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручено осуществление бухгалтерского чета общего имущества товарищей бедиться в том, что чет казанного имущества осуществляется на отдельном ( обособленном ) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются.
При проверки правильности правильность чета операций с государственными ценными бумагами и прочим ценным бумагам аудитор проверяет правильность чета доходов по ним за проверяемый период. В случае, если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, аудитор должен бедиться в наличии раздельного чета таких доходов.
Проверяя правильность и своевременность чета доходов от прочих финансовых вложений, аудитор должен бедиться в том, что они правильно включены в расчет по налогу на прибыль организации.
И наконец, аудитор, достоверяя эффективность самого правления с ценными бумагами, должен проверить результаты инвентаризации финансовых вложений на конец года и проанализировать эффективность осуществленных за год финансовых вложений.
Важнейшим этапом работы аудитора является проверка отражения результатов операций с ценными бумагами в бухгалтерском чете и достоверности составляемой организацией финансовой отчетности.
Поэтому аудитору необходимо бедиться, что информация о наличии и движении ценных бумаг организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.
В данной таблице казаны статьи бухгалтерского баланса и содержащаяся в них информация о ценных бумагах.

№

Строка формы отчетности

Информация о ценных бумагах

1.

Долгосрочные финансовые вложения

Вложения в долгосрочные ценные бумаги

2.

Краткосрочные финансовые вложения

Вложения в краткосрочные ценные бумаги

3.

Денежные средства

Денежные средства в чековых книжках

4.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров

5.

Уставный капитал

Номинальная стоимость собственных акций

6.

Займы и кредиты

Размещенные долгосрочные облигации

7.

Займы и кредиты

Размещенные краткосрочные облигации

8.

Задолженность перед частниками(учредителями) по выплате доходов

Суммы начисленных дивидендов

В данной таблице казаны статьи отчета о прибылях и содержащаяся в них информация о финансовом результате по операциям с ценными бумагами.

№

Строка формы отчетности

Информация о ценных бумагах

1.

Проценты к получению

Проценты по финансовым вложениям

2.

Проценты к плате

Проценты по собственным долговым ценным бумагам

Отчисления в оценочные резервы

Величина резерва под обесценение ценных бумаг

В данной таблице казаны статьи отчета об изменениях капитала прибылях и содержащаяся в них информация о результатах по операциям с ценными бумагами.

№

Строка формы отчетности

Информация о ценных бумагах

1.

Дивиденды

Суммы начисленных дивидендов

2.

Увеличение капитала

Выпуск акций

3.

Уменьшение каптала

Выкуп акций

4.

Оценочные резервы

Величина резерва под обесценение ценных бумаг

В данной таблице казаны статьи отчета о движении денежных средств и содержащаяся в них информация о результатах по операциям с ценными бумагами.

№

Строка формы отчетности

Информация о ценных бумагах

1.

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов

Выплаченные дивиденды и

2.

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

Выручка от продажи ценных бумаг

3.

Полученные дивиденды

Полученные дивиденды

4.

Полученные проценты

Полученные проценты

5.

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

Приобретение ценных бумаг

6.

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг

Поступления от эмиссии акций

В данной таблице казаны пункты приложение к бухгалтерскому балансу и содержащаяся в них информация о имеющихся ценных бумагах.

№

Строка формы отчетности

Информация о ценных бумагах

1.

Раздел Финансовые вложения

Расшифровка вложений в долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги

2.

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность

Облигационный заем

В данном параграфе я показал основную работу аудитора при проведении проверки обращения ценных бумаг. Но у разных аудиторов, в зависимости и от опыта и профессионализма, и от статуса и вида аудита проверка обращения ценных бумаг будет различной.

3.3. Совершенствование аудиторских проверок операций с
ценными бумагами

Объектом финансон
К ценным бумагам относятся: государственные
При проверке правильности отнесения объекнтов к финансовым вложениям необходимо выясн
Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг.

Blog

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Проблема чета и аудита операций по ценнам бумагам ( в Азербайджане)

Предоставленные займы Субсчет 06-3 "Предонставленные займы" Субсчет 58-3 "Прендоснтавленные займы"

Предоставленные займы
Субсчет 06-3 "Предонставленные займы"
Субсчет 58-3 "Прендоснтавленные займы"