Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Полевые работы чет расходов

Полевые работы: чет расходов

Введение

Пришла пора собирать рожай и вывозить его с полей. Для этого организации используют свои машины или нанимают транспорт сторонних фирм. В обоих случаях бухгалтерам приходится учитывать транспортные расходы. Как это делать с наибольшей выгодой для организации, мы расскажем в нашей статье.

Организация вывозит продукцию собственным транспортом

Сельхозорганизации вывозят продукцию с полей на склад и оттуда реализуют покупателям или используют для собственных нужд. Но транспортные расходы при расчете налога на прибыль они могут честь сразу, не дожидаясь, пока продукцию используют или продадут. Объясним почему.

Согласно пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, расходы по перевозке продукции с поля на склад относят к материальным, а, исходя из п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ, еще и к косвенным расходам. Следовательно, их можно сразу списать на затраты, не дожидаясь продажи продукции.

Причем это касается не только налога на прибыль. Если организация платит единый сельскохозяйственный налог, она тоже сможет честь транспортные расходы. Ведь материальные затраты помянуты в пп.5 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Другое дело - бухучет. Здесь транспортные расходы списывать на затраты сразу нельзя. Это не разрешает делать п.7 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", твержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Поэтому на сумму, потраченную на перевозку продукции с поля на склад, придется величить ее стоимость. И потом, продавая эту продукцию, платить НДС же с большей суммы.

Однако если ваша организация перешла на плату единого сельхозналога, то исчислять налог на добавленную стоимость не нужно. Ведь согласно п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ, те, кто платит ЕСХН, освобождены от НДС.

Что можно посоветовать тем, кто платит налоги в общем порядке? Если ваша продукция облагается НДС по ставке 10 процентов - не выделяйте транспортные расходы в счете-фактуре, выставленном покупателю, величьте на их сумму цену продукции. Кстати, это касается и тех транспортных затрат, которые организация понесет, если сама доставит продукцию покупателю.

Ведь выделив транспортно-заготовительные расходы в счете-фактуре, вы покажете, что кроме продукции реализуете еще и транспортные слуги. А их облагают НДС по ставке 18 процентов. Рассуждать надо так: когда продавец сам доставляет продукцию, он, по сути, оказывает слуги, которые облагают налогом по ставке 18 процентов. А в п.1 ст.153 Налогового кодекса РФ сказано, что, продавая товары (работы или слуги), облагаемые НДС по различным ставкам, нужно исчислять налог отдельно по каждому из них. Подобная точка зрения приведена в Письме МНС России от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/.

Пукнуть.

Пример 1. Совхоз "Красная Нива" рассчитывает налоги в общем порядке. В августе 2004 г. организация вывозила с полей зерно. 10 т продукции перевезли в зернохранилище, 20 т доставили в "Комбикорм".

В обоих случаях совхоз использовал собственный транспорт. Стоимость перевозки составила 6 руб. Чтобы компенсировать транспортные расходы, хозяйство становило более высокую продажную цену на зерно - 5,5 руб/кг (в том числе НДС - 0,5 руб/кг). Себестоимость продукции без чета транспортных расходов составила 120 руб., в том числе реализованного зерна - 80 руб.

Бухгалтер совхоза "Красная Нива" определит сумму транспортных расходов, которая приходится на проданное зерно, следующим образом.

1. Рассчитает долю транспортных расходов в себестоимости произведенного зерна (на начало месяца остатка продукции на складе не было):

6 руб. : 120 руб. х 100% = 5%.

2. После этого отразит сумму транспортных расходов, которая приходится на нереализованное зерно:

(120 руб. - 80 руб.) х 5% = 2 руб.

Следовательно, на проданное зерно он отнесет только транспортные расходы в сумме 4 руб. (6 - 2).

Бухгалтер отразит эти операции так:

Дебет 43 Кредит 23

- 6 руб. - величена стоимость зерна на сумму транспортных расходов;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 110 руб. (5,5 руб/кг х 20 кг) - отражена выручка от реализации зерна;

Дебет 90 Кредит 43

- 84 руб. (80 + 4) - списана себестоимость реализованного зерна;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 руб. (110 руб. х 10% : 110%) - начислен НДС с выручки.

Вот как в такой ситуации бухгалтер заполнит счет-фактуру

Читай скачанные работы вниательно.

При расчете налога на прибыль бухгалтер отразит 86 руб. (80 + 6) в составе материальных расходов, 100 руб. - в составе доходов от реализации продукции.

Организация вывозит продукцию

чужим транспортом

Иногда организация не имеет своего транспорта, и, чтобы доставить с поля продукцию, ей приходится оплачивать слуги сторонней фирмы. Как поступить в этой ситуации?

Мы советуем составить на стоимость транспортных слуг безвозмездный договор поручения. Тогда НДС платить не надо. Но и честь транспортные расходы при налогообложении нельзя. Зато облагать налогом на прибыль полученное от покупателей возмещение за доставку товара не надо: нет доходов, нет и расходов. Это следует из п.1 ст.971 Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что "права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя", в нашем случае - у покупателя.

для того, чтобы покупатель смог отразить стоимость перевозки в своих расходах, обращайтесь только к транспортным компаниям, имеющим лицензии.

Заметим, что договор поручения в отличие от агентского договора и договора комиссии может быть безвозмездным. Это следует из того, что в п.1 ст.971 Гражданского кодекса РФ не предусмотрено обязательное вознаграждение: "...по договору поручения одна сторона... обязуется совершить от имени и за счет другой стороны... определенные юридические действия...". Поэтому если поставщик, одновременно выступающий в роли поверенного, вознаграждения не получает, то и налоги он платить не будет.

Для сравнения приведем подобную ситуацию, возникшую в рамках агентского договора. Если поставщик, одновременно выступающий в роли агента, вознаграждения не получает, то ему приходится платить налоги с "дохода". Делать это надо исходя из рыночных цен на подобные слуги, определенных в соответствии со ст.40 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ слуги по агентскому договору могут быть только возмездными. Судите сами: "...по агентскому договору... агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала" (ст.1005 Гражданского кодекса РФ).

Как заполнить счет-фактуру? В документе нужно казать только стоимость проданной продукции. Это связано с тем, что поверенный действует от имени покупателя-доверителя.

Следовательно, перевыставлять счет-фактуру на транспортные слуги не нужно - поверенный просто передаст покупателю документы транспортной организации. А именно:

- договор перевозки товаров;

- акт приемки-сдачи оказанных слуг;

- товарно-транспортную накладную;

- счет-фактуру.

Пример 2. КФХ "Первомайское" реализовало консервному заводу 30 т помидоров за 660 руб. (в том числе НДС - 60 руб.). Себестоимость продукции составила 500 руб.

Для доставки помидоров на консервный завод хозяйство использовало транспорт сторонней организации.

При этом КФХ действовало в соответствии с договором поручения, согласно которому оно должно организовать доставку помидоров, завод оплатить транспортные слуги (смотрите образец договора в приложении на с. 27).

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Договор поручения N 1 │

│ на заключение договора перевозки продукции │

│ │

│г. Севск 26 июля 2004 г.│

│ │

│ оО "Консервный завод", именуемый далее "Доверитель", в лице│

│генерального директора Пироговой М.И., действующей на основании│

│Устава, c однойа стороны, и КХа "Первомайское", именуемое│

│"Поверенный", в лице главы хозяйства Воронина С.Л., действующего│

│на основании става, са другойа стороны, заключили настоящий│

│договор о нижеследующем: │

│ │

│ 1. Поверенный, действующий в качестве представителя│

│Доверителя, обязуется по его поручению, от его имени и за его│

│счет заключить договор перевозки товара. │

│ 2. Поверенныйа исполняета данное ему поручение на основании│

│выданной ему Доверителем доверенности. │

│ 3. Поверенныйа рассчитывается с транспортной организацией за│

│счет своих средств, Доверитель в течение 10а днейа возмещает│

│расходы Поверенного путема перечисления денег на его расчетный│

│счет. │

│ 4. Прав и обязанности по сделке, совершенной Поверенным,│

│возникают непосредственно у Доверителя. │

│ 5. Поверенный обязан: │

│ - лично исполнять данное ему поручение; │

│ - заключить договор перевозки с транспортной организацией;а │

│ - передать перевозчику продукцию, номенклатур которой│

│определен договорома купли-продажи Nа 30а от 20 июля 2004 г.,│

│заключенным Доверителем и Поверенным; │

│ - передать Доверителю документы, подтверждающие свои│

│расходы, связанные с исполнением поручения; │

│ - сообщать Доверителю по его требованию все сведения о ходе│

│исполнения поручения. │

│ 6. Доверитель обязан: │

│ - выдать Поверенному доверенность на совершение юридических│

│действий, предусмотренных настоящим договором; │

│ - обеспечивать Поверенного средствами, необходимыми для│

│исполнения поручения. │

│ 7. Поверенный считается исполнившима своиа обязательств по│

│данному договору с момента получения продукции Доверителем. │

│ 8. В случае необходимости отступления от указаний Доверителя│

│Поверенный незамедлительно сообщает ему об этом. │

│ 9. Договор не предусматривает выплаты вознаграждения│

│Поверенному. │

│ 10. Настоящийа договора вступаета ва силуа с момент его│

│подписания сторонамиа и истекает с момента выполнения сторонами│

│обязательств, предусмотренных данным договором. │

│ 11. Стороны в вопросах, не регулированных данным договором,│

│руководствуются действующим гражданским законодательством│

│России. │

│ 12. Договора составлена ва двуха экземплярах, по одному для│

│каждой из сторон. │

│ 13. Реквизиты и подписи сторон: │

│ │

│ Доверитель: Поверенный: │

│ │

│оО "Консервный завод" КФХ "Первомайское" │

│ИНН 3232024920 ИНН 3226420700 │

дрес: 241035, г. Брянск, Адрес: 242441, г. Севск, │

│ул. Комсомольская, д. 6 Брянская обл., л. Ленина, д. 17 │

│Р/с 407028139523а Р/с 408028107432517 │

│в КАБ "Бежица-Банк" г. Брянска в ОСБ 5569 г. Севск │

│БИК 041661708 БИК 041624 │

│К/с 301019765708 К/с 301017125624 │

│ │

│Генеральный директор Глава КФХ │

│Пирогова (Пирогова М.И.) Воронин (Воронин С.Л.) │

│ │

│М.П. М.П. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Стоимость доставки в соответствии с тарифом транспортной организации составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Вознаграждение в договоре поручения не предусмотрено.

Бухгалтер КФХ "Первомайское" отразит эти операции следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 660 руб. - отражена выручка от реализации помидоров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 500 руб. - списана себестоимость сельхозпродукции;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 60 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 76 субсчет "Автотранспортное предприятие" Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены слуги транспортной организации;

Дебет 76 субсчет "Консервный завод" Кредит 76 субсчет "Автотранспортное предприятие"

- 11 800 руб. - отнесена на счет завода стоимость транспортных слуг;

Дебет 51 Кредит 62

- 660 руб. - получена оплата за помидоры;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Консервный завод"

- 11 800 руб. - возмещена стоимость транспортных слуг.

Вот как в такой ситуации бухгалтер заполнит счет-фактуру на проданную продукцию

При расчете налога на прибыль бухгалтер отразит 500 руб. в составе материальных расходов, 600 руб. - в составе доходов от реализации продукции.

Список литературы

1. Кокорев Н.А. Целевая государственная помощь в сельскохозяйственных организациях: контроль и отчетность / Н.А. Кокорев // Аудиторские ведомости. - 2005. - N N 5, 6.

2. Врунькин П. М. Прочти работы и извлеки из неё подобные пункты.// Работы из Сети Иваново 1г

3. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - Пб: Питер, 2001.