Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Отчет по итогам практики и стажировки (бухгалтерская отчетность предприятия)
БАШКИРСКИЙ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ
ОТЧЕТ
О ПРОХОЖДЕНИИ ПРАКТИКИ ПО ПРОФИЛЮ СПЕЦИАЛЬНОСТИ
Проверил преподаватель
Малафей О.И.
л__ 2006 г.
Выполнил студент:
Ерченко С.Г.
л__ 2006 г.
Уфа
2006
Отчет
студента по итогам практики по профилю специальности и стажировки
1. чётная политика предприятия.
Ответственным за организацию бухгалтерского чета на предприятии является руководитель. Именно он принимает решение о том, как нужно вести чет. В зависимости от сложности хозяйственных операций, количества работников, наличия обособленных подразделений и объема работ вести чет могут:
1 бухгалтерия, под руководством главного бухгалтера;
2 один бухгалтер, состоящий в штате организации;
3 специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист, работающий по договору гражданско-правового характера;
Выбранный способ должен быть указан в приказе об четной политике. Кроме того, необходимо пояснить, какую форму бухгалтерского чета будет использовать предприятие.
Основными формами ведения бухгалтерского чета являются:
1) журнально-ордерная;
2) мемориально-ордерная;
3) упрощенная;
4) автоматизированная.
Формы первичных документов.
Если для чета какой-либо операции унифицированной формы документа не существует, организация может разработать ее самостоятельно.
Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском чете каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату, когда он был составлен;
- название организации, составившей документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральнома и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи этих лиц.
Инвентаризация.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится для того, чтобы проверить, насколько достоверны данные бухгалтерского чета. Согласно п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском чете проводить инвентаризацию необходимо в следующих случаях:
- перед составлением годовой отчетности. Исключение делается только для инвентаризации основных средств, которую можно проводить один раз в три года, и инвентаризации библиотечного фонда, которую можно проводить один раз в пять лет;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при краже и порче имущества;
- при реорганизации либо ликвидации предприятия;
- в чрезвычайных ситуациях (при пожарах, стихийных бедствиях).
Система внутреннего контроля.
Внутренний контроль в организации может проводить ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, либо конкретный работник. Если на предприятии нет службы контроля, то всю ответственность следует равномерно распределить между работниками. Однако, если наделить кого-то большим количеством полномочий, это может привести к случайным либо умышленным ошибкам.
Наиболее существенными элементами организации внутреннего контроля, применяемыми предприятиями с четом конкретных особенностей их деятельности, являются следующие:
1. Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского чета. Один и тот же сотрудник предприятия не должен распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести бухгалтерский чет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает объективность и независимость чета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.
2. Разделение функций по ведению бухгалтерского чета. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерской службы необходимо добиваться, чтобы один сотрудник не осуществлял контроль за ведением всего частка бухгалтерского чета, выполняя одновременно с этим какую-либо одну операцию на том же частке.
3. становление ответственности каждого работника предприятия. При подборе персонала предприятия необходимо точно определить меру ответственности конкретных исполнителей за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, за соблюдением норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, за правильное оформление и составление первичных четных документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском чете. Четкое распределение ответственности не только даст психологический эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.
4. Система утверждений. Внутренними правилами и регламентами предприятия должен быть определен круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств, на принятие к чету командировочных и представительских расходов. Особо должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право распоряжаться дефицитными ценностями и дорогостоящим имуществом. Может быть становлен порядок, при котором материалы, признанные дорогостоящими и дефицитными, выдаются лишь при наличии на расходных документах визы полномоченного работника бухгалтерской службы.
5. Использование бланков строгой отчетности. Бланки отдельных видов первичных документов, которыми оформляются операции движения определенных ценностей, могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности, за движением которых станавливается особый контроль.
6. Организация хранения ценностей. Перечислим некоторые предпосылки действительного контроля за сохранностью ценностей: соответствующее оборудование складских помещений и их специализация; материалы должны быть размещены таким образом, чтобы можно было быстро их найти; необходимо оснастить места хранения соответствующими весовыми, измерительными и контрольными приборами и приспособлениями, мерной тарой; денежные средства должны храниться в специально изолированных помещениях.
7. Средства охраны. Вероятность хищений материальных ценностей и денежных средств, тери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, становление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.
8. Внезапные проверки. Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, полномоченные правлением или дирекцией. В частности, один раз в месяц целесообразна внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всей наличности и проверкой других ценностей, находящихся в ней; работники бухгалтерской службы должны систематически проверять фактическое наличие тех или иных материальных ценностей, особенно дорогостоящих и дефицитных; в ходе аудиторской проверки может быть проведена выборочная проверка наличия и состояния каких-либо ценностей.
9. Квалификация персонала. На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилами приемки и отпуска материальных ценностей и денежных средств, технике составления и оформления первичной четной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.
Элементы четной политики.
Учет основных средств.
К основным средствам относятся все материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания слуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости.
При этом объекты основных средств, которые стоят не более 2 руб. за единицу, могут списываться на издержки производства и обращения по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Однако, некоторые нормативные документы до сих пор противоречат порядку отнесения имущества к основным средствам, который установлен ПБУ 6/01. Так в п.50 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации становлено, что предметы, стоящие не более 100 МРОТ независимо от срока их полезного использования, к основным средствам не относятся и учитываются в составе средств в обороте.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, к основным средствам также относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Однако, если его стоимость превышает 10 руб., для целей налогообложения такое имущество списывается на расходы в момент его отпуска в производство.
В разделе бухгалтерской четной политики, посвященном основным средствам, следует казывать виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться путем начисления амортизации. ПБУ 6/01 относит к таким основным средствам жилые дома, общежития, квартиры, объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста, имущество некоммерческих организаций. По таким основным средствам предприятие должно в конце года начислять износ, суммы которого отражаются за балансом на счете 010 Износ основных средств.
В свою очередь в ст.256 НК РФ также проводится перечень объектов, которые не включают в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения. К ним, помимо перечисленных в ПБУ 6/01, относятся:
- основные средства бюджетных организаций;
- основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
- периодические издания и произведения искусства;
- основные средства, полученные в рамках целевого финансирования.
Таким образом, при формировании четной политики организации необходимо определить перечень имущества, не подлежащего амортизации, как для налогового, так и для бухгалтерского чета.
Также в четной политике организации необходимо определить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие четыре способа:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить налоговые методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает два метода - линейный и нелинейный. Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств в налоговом чете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие и понижающие. Применение понижающих коэффициентов возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.
Учет нематериальных активов.
С 1 января 2001 года введено в действие Положение по бухгалтерскому чету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2, твержденное приказом Минфина России от 16 октября 2 г. № 91н. В новом Положении значительно сокращен перечень имущества организации, которое может быть отнесено к нематериальным активам. Так, ранее нематериальными активами считались права собственности на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, также на использование программ для ЭВМ. А ПБУ 14/2 относит к нематериальным активам только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных). При этом перечисленные объекты интеллектуальной собственности могут быть отнесены к нематериальным активам только при одновременном выполнении следующих условий:
- если у объектов отсутствует физическая структура, но их можно идентифицировать;
- если объекты не предназначены для перепродажи и используются в производстве продукции (выполнение работ, оказание слуг) либо в целях правления предприятием в течении срока, превышающего 12 месяцев;
- если у предприятия имеются документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права предприятия на него.
Соответственно, организации, обладающие только правами на использование объектов интеллектуальной собственности, должны учитывать эти права в составе иных активов предприятия. Единственной статьей баланса, по которому могут быть отражены казанные права, является статья У Расходы будущих периодов. Действительно, права на использование объектов интеллектуальной собственности не имеют материально-вещественной формы и не могут быть чтены.
К нематериальным активам также относится положительная деловая репутация организации. Она определяется как разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью активов и обязательств этого предприятия.
Порядок начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции.
Начисление амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском чете организации следующим образом:
Дебет 20 (26)
Кредита 05
-а начислена амортизация нематериальных активов способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
или
Дебет 20 (26)
Кредита 04
-а начислена амортизация нематериальных активов способом меньшения первоначальной стоимости имущества
Согласно п. 31 ПБУ 14/2 в четной политике для целей бухгалтерского чета организация должна казать следующие сведения:
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за деньги;
- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском чете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
В налоговом чете амортизация нематериальных активов, так же как и амортизация основных средств, может начисляться линейным или нелинейным методами.
Учет производственных запасов
С 1 января 2002 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому чету Учет нематериально-производственных запасов ПБУ 5/01, твержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Начиная с 2002 года, к производственным запасам относятся:
- активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнения работ, оказании слуг;
- активы, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары)
- активы, используемые для правленческих нужд организации (речь идет об аналоге малоценных и быстроизнашивающихся предметов).
Единица бухгалтерского чета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей их чета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.
При подготовке плана счетов организациям необходимо также учитывать, что счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей будет использоваться для чета суммовых разниц. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов только до момента принятия к бухгалтерскому чету.
Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО, ЛИФО и метод определения средней себестоимости используются при производстве массовой продукции (реализация товаров массового спроса), а метод единичной себестоимости - при производстве (продаже) никальной, дорогостоящей продукции (товаров).
Метод ФИФО (метод определения текущей себестоимости) основан на предположении, что материалы (товары) списываются в производство (реализуются) в хронологическом порядке - по принципу первая партия в приход - первая в расход.
При расчете себестоимости методом ЛИФО предполагает, что первым в производство поступают материалы, приобретенные в последнюю очередь, то есть себестоимость определяется по последним ценам товара.
Средняя себестоимость, определяется путем деления суммы стоимости поступивших материалов и стоимости остатка материалов на количество этих материалов.
Так же как и в бухгалтерском чете, для целей налогообложения прибыли организации могут применять следующие методы оценки сырья и материалов:
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Организации также необходимо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. В соответствии с п. 64 Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации такую оценку можно проводить одним из следующих способов:
- по фактической или нормативной производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В налоговом же чете оценка остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется:
- по прямым статьям расходов исходя из расчента по методу плановой нормативной себестоинмости;
- путем распределения прямых расходов в доле, соответствующей доле незавершенного произнводства в исходном сырье (в натуральных изнмерителях) за минусом технологических понтерь.
Оценка остатков готовой продукции на складе в налоговом чете производится исходя из прямых раснходов текущего месяца, меньшенных на сумму прянмых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:
- распределение суммы прямых расходов на оснтатки готовой продукции на складе по методу плановой (нормативной) себестоимости;
- распределение суммы прямых расходов на оснтатки готовой продукции на складе пропорционнально доле таких остатков в общем объеме прондукции, выпущенной за текущий месяц (в натунральных измерителях).
Остатки отгруженной, но нереализованной на коннец текущего месяца продукции оценивают исходя из прямых расходов, меньшенных на остатки незаверншенного производства и готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгружеую, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгрунженной продукции за данный месяц.
К прямым расходам относятся согласно ст. 318 НК РФ относятся:
- материальные расходы (затраты на приобретенние сырья, материалов, запасных частей, полунфабрикатов, работ, слуг производственного нанзначения за вычетом возвратных отходов);
- расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирунющие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с сондержанием работников);
- амортизационные отчисления по основным среднствам, непосредственно используемым при пронизводстве товаров (работ, слуг).
Порядок создания резервов
Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сонмнительными признаются просроченные долги по раснчетам за отгруженную продукцию (работы, слуги), конторые не обеспечены какими-либо гарантиями (залонгом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолнженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должнника. На сумму этого резерва в чете предприятия денлается запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет Прочие расходы
КРЕДИТ 63
- создан резерв по сомнительным долгам.
В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму меньншают дебиторскую задолженность, которая отражаетнся в активе баланса. Если до конца отчетного года, слендующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасхондованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации.
При этом в бухгалтерском чете делается следуюнщая проводка:
ДЕБЕТ 63
КРЕДИТ 91 субсчет Прочие доходы
- восстановлен резерв по сомнительным долгам.
Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, монгут создавать в конце отчетного года резерв под обеснценение вложений в ценные бумаги. Суммы отчисленний в этот резерв отражаются в бухгалтерском чете следующей проводкой:
ДЕБЕТ 91 Прочие расходы
КРЕДИТ 59
создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Сумма этого резерва также отдельно в балансе не показывается.
Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтернском чете следующие резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за вынслугу лет;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- на предстоящие затраты на рекультивацию зенмель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслужинвание;
- на покрытие непредвиденных затрат.
Суммы, зарезервированные для перечисленных целей, учитываются на счете 96 Резервы предстоящих расходов. В чете делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (26)
КРЕДИТ 96
- создан резерв предстоящих расходов и платежей.
В налоговом чете организация вправе создавать только два вида резервов:
- резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
- резервы по гарантийному ремонту и гарантийнонму обслуживанию (ст. 267 НК РФ).
3.4.1 Резерв по сомнительным долгам.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налонгового) периода и включаются в состав внереализацинонных расходов. При этом сумма резерва определяетнся по результатам инвентаризации дебиторской задолнженности, проведенной в конце предыдущего отчетнонго (налогового) периода.
Все сомнительные долги делятся на три группы иснходя из срока их погашения:
1) срок погашения долга истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);
2) срок погашения долга истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);
3) срок погашения долга истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).
В резерв могут войти все долги первой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги трентьей группы в резерв не включаются. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализанции товаров, работ, слуг и имущественных прав, полунченной за отчетный (налоговый) период (без НДС и нанлога с продаж).
Резерв по сомнительным долгам можно использонвать только на покрытие бытков от безнадежных долнгов. А таковыми признаются те долги перед организанцией, по которым истек срок исковой давности, или конторые невозможно взыскать (например, в случае ликнвидации организации-должника).
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полнностью использованная организацией в отчетном пенриоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва прендыдущего периода.
Остаток старого резерва может быть как больше, так и меньше вновь создаваемого резерва. В первом случае разница между ними включается в состав вненреализационных доходов (по итогам I квартала, полугондия, 9 месяцев или года), а во втором - в состав внеренализационных расходов (равномерно в течение I кварнтала, полугодия, 9 месяцев или года). Однако та часть нового резерва, которая равна остатку старого резернва, не может быть отнесена на внереализационные расходы.
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут создавать только те организанции, которые продают товары или работы, подлежанщие ремонту и обслуживанию в течение гарантийного срока.
Отчисления в резерв производятся в день реалинзации товаров (работ). Их размер определяют как донлю фактически осуществленных организацией расхондов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объенме выручки от реализации таких товаров (работ) за предыдущие три года.
Учет займов и кредитов.
Согласно п. 32 ПБУ 15/01 организация должна отразить в четной политике следующие данные о заемных средствах:
- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
- о способах начисления и распределения причинтающихся доходов по заемным обязательствам;
- о порядке чета доходов от временного вложенния заемных средств.
Задолженность по займам (кредитам) может быть либо краткосрочной, либо долгосрочной. Если по слонвиям договора задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев, она считается краткосрочной. В свою очередь срок погашения долгосрочной задолжеости превышает 12 месяцев. Согласно п. 6 ПБУ 15/01 организация может перевести долгосрочную задолнженность в краткосрочную в тот момент, когда по слонвиям договора займа (кредита) до возврата основного долга останется 365 дней.
Затраты организации, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
- проценты, причитающиеся заимодавцам и крендиторам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);
- курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по проценнтам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рубнлевом эквиваленте словных единиц).
Затраты по полученным займам и кредитам отнносятся на расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют зантраты, которые следует включать в стоимость инвестиционных активов: основных средств, имущественных комплексов и других аналогичнных активов.
Согласно п. 20 ПБУ 15/01 все дополнительные зантраты, непосредственно связанные с получением зайнмов (кредитов) и размещением заемных обязательств (например, расходы на юридические и консультациоые слуги), включаются в состав операционных раснходов текущего отчетного периода. В то же время канзанные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность и включаться в состав операционных расходов равномерно в течение срока поганшения займа (кредита).
Рассмотрим порядок бухгалтерского чета дохондов, причитающихся по заемным обязательствам. Обычно таким доходом являются проценты. Их следует начислять за каждый истекший отчетный период в сонответствии с словиями договора. Это становлено п. 16 Положения по бухгалтерскому чету Доходы орнганизации (ПБУ9/99).
Иногда организация, получившая заемные средстнва на приобретение (строительство) инвестиционных активов, может осуществить за их счет краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения. Согласно п. 26 ПБУ 15/01 в этом случае на сумму полученных процентов следует меньшить затраты, связанные с финансированием инвестиционного актива.
В налоговом чете организации, определяющие доходы методом начисления, признают проценты по заемным средствам не реже одного раза в квартал. Этот порядок не зависит от словий расчетов, опреденленных договором. Так становлено п. 6 ст. 271 Налогонвого кодекса Российской Федерации. При этом сумма квартального дохода рассчитывается как доля всего дохода, предусмотренного договором, которая прихондится на соответствующий квартал.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского чёта в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского чёта заключается в том, что на основе становленных государством общих правил бухгалтерского чёта организации самостоятельно разрабатывают чётную политику для решения поставленных перед четом задач.
Между тем выбранная организацией четная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, чётная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.
Учётная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского чёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского чёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского чёта, системы регистров бухгалтерского чёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика формируется исходя из становленных ПБУ 1/98(6) допущений и требований.
Березовское сельское потребительское общество является кооперативом, оно осуществляет торговую деятельность.
За 2005 г., Березовским сельпо, продано товаров на 18 млн. 132 тыс. руб. К ровню 2004 г. розничный товарооборот возрос на 115 тыс. руб.
Оборот продовольственных товаров составил 15 млн. 930 тыс. руб., по сравнению с 2004 г. повысился на 1%, дельный вес к общему объёму товарооборота составил 88%. Промышленная группа товаров составила 12%. Продано алкогольной продукции на сумму 6 млн. 358 тыс. руб., по сравнению с прошлым годом больше на 221 тыс. руб., дельный вес алкогольной продукции к обороту составил 35%, в 2004 г. было 34%.
Шесть магазинов добились повышения оборота по сравнению с прошлым годом:
1. Магазин ТПС № 1 д. Нижегородка, зав. Пырышева В.Б.
на 140 тыс. руб.
2. Магазин ТПС № 2 д. Нижегородка, зав. Глушкова Н.В. на 102 тыс. руб.
3. Магазин ТПС д. Таптыково, зав. Филиппова Т.А. на
271 тыс. руб.
4. Магазин ТСа п. Загорск, зав. Ганеева К.Р., на 218 тыс. руб.
5. Магазин ТПС п. Лебяжий, зав. Медведева Т.Н., на 70 тыс. руб.
6. Магазин ТПС д. Березовка, зав. Малышева А.З., на
75 тыс. руб.
Снижение оборота допустили:
1. Магазин ТПС д. Зубово, зав. Спиридонова Т.А., на 241 тыс. руб.
2. Магазин ТПС д. Чесноковка, зав. Мельникова В.В.,
на 298 тыс. руб.
3. Магазин ТПС д. Лекаревка, зав. Прохорова Т.А., на
83 тыс. руб.
- ТПС д. Зубово 1 тыс. 900 руб.
- ТПС д. Лекаревка 1 тыс. 300 руб.
- ТПС д. Чесноковка 200 руб.
К собственным оборотным средствам относятся фонды:
- ставный капитал 9 тыс. руб.
- добавочный капитал 1 млн. 914 тыс. руб.
- паевой фонд 32 тыс. руб.
- заемные средства (целевой вклад работников сельпо) 668 тыс. руб.
Кредитами банков не пользуются.
В системе сельпо работает 39 человек, из них 22 продавца. Женщин 34, мужчин 5. Средний возраст работающих 43 года. С высшим и среднеспециальным образованием 10 человек. Два человека работает свыше 30 лет, 4 человека свыше 20 лет, 11 человек свыше 10 лет. В 2005 г. волилось 6 человек, принято на работу 4 человека.
Организационно правленческая структура.
|
||||
 |
||||
|
|
|||||||||||
 |
 |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
 |
|||||
|
2. чёт денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах банков, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Основными задачами бухгалтерского чёта денежных средств являются: точный, полный и своевременный чёт этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе становлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации (10).
В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в чреждениях банков.
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, станавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по становленной форме.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, казанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах становленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение становленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
Для чета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и четных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), кассовая книга (форма КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им полномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.
Для чета денег, выданных из кассы доверенным лицам по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены казанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: Депонировано;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной ведомости сделать надпись своей подписью.
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: Расходный кассовый ордер №.
Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.
Контроль за правильность ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
В настоящее время в соответствии с казанием Центрального банка Российской Федерации от 07.10.98 г. № 375-У становлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами: предприятия потребительской кооперации и ГУИН МВД России - 15 тыс. руб., все остальные предприятия - 10 тыс. руб.
Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций станавливает каз Президента РФ от 18.08.96 г. № 1212(17). В соответствии с данным казом организациям запрещено на расчетные счета других лиц минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 Касса. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 Касса могут быть открыты субсчета:
50-1 Касса организации;
50-2 Операционная касса;
50-3 Денежные документы и др.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов. Аналитический чет денежных документов ведут по их видам.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.
Безналичные расчеты осуществляют в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 45 Товары отгруженные и др.
К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными чреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ (8):
) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по инкассо;
в) расчеты по аккредитиву;
г) расчеты чеками.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежными поручениями могут производиться перечисление денежных средств:
) за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные слуги;
б) в бюджеты всех ровней и во внебюджетные фонды ;
в) в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и платы процента по ним;
г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
д) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с словиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, слуг или для осуществления периодических платежей.
Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо производят на основании платежных требований и инкассовых поручений.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об оплате определенной денежной суммы через банк.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней).
Плательщик имеет право отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.
Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком словий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
) если бесспорный порядок взыскания становлен соответствующими законами;
б) для взыскания по исполнительным документам;
в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.
Инкассовое поручение составляется по становленной Положением (8) форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.
Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;
б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.
При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 Товары отгруженные, 90 Продажи, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и др. Покупатель использует счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 51 Расчетные счета и др.
ккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она становлена договором и поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
ккредитив - это словное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих словиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
ккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. словиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт полномоченного плательщиком лица.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против предоставленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, достоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
ккредитив учитывают на счете 55 Специальные счета в банках, субсчет 1 Аккредитивы.
ккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и аза счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей записью:
Дебет счета 55 Специальные счета в банках, субсчет 1 Аккредитивы;
Кредит счета 52 Расчетные счета.
Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:
Дебет счета 55 Специальные счета в банках, субсчет 1 Аккредитивы;
Кредит счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:
Дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
Кредит счета 55 Специальные счета в банках, субсчет 1 Аккредитивы.
Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление казанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодателя).
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, части, им не регулированной, другими законами и станавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
В соответствии с Положением (8) для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.
При поступлении товаров (оказании слуг) плательщик выписывает чек из книжки и передаёт представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателям. Чекодержатель представляет выписанный чек в своё чреждение банка, как правило, на следующий день со дня зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 Специальные счета в банках, субсчет 2 Чековые книжки, с кредита счетов 51 Расчетные счета, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и других подобных счетов.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
В соответствии с казом Президента Российской Федерации № 1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, начиная с отчета за 4 квартал 1994 г., сведения обо всех расчетных (текущих) счетах, также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных чреждениях.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 Расчетные счета. В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, в кредит - меньшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служит выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
На счете 55 Специальные счета в банках учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 Переводы в пути. Основанием для принятия денежных средств на чет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета за 1г.)
Отчет состоит из четырех разделов.
1.
2.
3.
4.
Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте РФ - рублях - по данным счетов 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках. Движение денежных средств показывает по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле. Общественному питанию и т.п.
Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением конрольно-кассовых аппаротов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
3. чет материально-производственных запасов
В бухгалтерском чете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании слуг), предназначенной для продажи (сырьё и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемые для правленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном цикле и полностью переносят свою стоимость производимой продукции.
Основными задачами чета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производстве, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности, материалами - продукцию обрабатывающей промышленности.
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и хода за орудиями труда и облегчения процесса производства.
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично тратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.
Из группы вспомогательных материалов аотдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных азапасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому чету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и лучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием слуг.
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально старели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с словиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренном в договоре.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или четным ценам.
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический чет материальных ценностей на счетах 10 Материалы и др. по четным ценам, в качестве которых используется плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по четным ценам учитываются на синтетическом счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения четной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут быть обычном образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной четной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по четным ценам), в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по четным ценам.
При методе ФИФО применяются правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списывают материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода апроизводится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).
В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствии объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал чета поступающих грузов, в котором казывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых казывают перечень материалов, подлежащих получению.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материла данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения. Если материалы поступают в одной единице, расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
В тех случаях, когда количество прибывших на склад материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, которой служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для чета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с казанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного треьбования-накладной на замену.
Если материалы со склада отпускают нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладные на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый остается на склад и является основанием для аналитического и синтетического чета материалов, второй передается получателю материалов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки чета материалов.
По хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС, налог на прибыль и подоходный налог.
НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 19-3 Налог на добавленную стоимости по приобретенным материально-производственным запасам счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Порядок чета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.
Сумму НДС отражают по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость, по субсчету Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, с кредита счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.
В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, чтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет или списанию на счета реализации и соответствующих источников покрытия.
По товарам, работам и слугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, плаченные поставщикам по таким товарам, зачету не подлежат, относят на счета издержек производства и обращения. а
В соответствии с становленным порядком чета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита счета 19 (субсчет 3 НДС по приобретенным материально-производственным запасам) в дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам.
В случае если материальные ресурсы, по которым в становленном порядке возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам.
При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства) или сразу в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы.
Сумму НДС по материальным ресурсам, используемы при изготовлении продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов чета затрат на производство (счета 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства и др.).
При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы. Объем реализации для целей налогообложения определяют в том же порядке, как и при реализации основных средств.
В случае продажи производственных запасов населению, включая своих работников, также при натуральной оплате товаров по ценам выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации продукции.
При передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС) такой или аналогичный продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществляется передача.
Налог на прибыль. По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель величивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей, но не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей казывается в документах о передаче.
Налог на доходы физических лиц. Организация может приобретать производственные запасы по договорам купли-продажи, которых должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
Организация обязана вести чет расчетов с физическими лицами при приобретении у них производственных запасов, для того чтобы иметь данные о совокупных выплаченных суммах с налога года, обеспечивающих правильное исчисление и держание подоходного налога.
4. чет основных средств и нематериальных активов.
1. Оценка ОС
Первоначальная стоимость - затраты по приобретению объекта ОС, по вводу в эксплуатацию.
|
Остаточная стоимость |
= |
Первоначальная стоимость |
- |
Износ |
Восстановленная стоимость - стоимость объекта ОС по ценам текущего момента с четом износа.
Классификация ОС определена в отраслевом классификаторе основных фондов твержденном Постановлением Госстандарта от 26.12.94 №359
С 1.01.97 предел стоимости ОС 100 МРОТ.
2. Поступление ОС
Приобретение ОС, не требующее монтажа
Все затраты по приобретению ОС и до ввода ОС в эксплуатацию отражаются по Д08 (капитальные вложения)
(покуп. стоимость, доставка, наладка, % за кредит, начисл. до ввода ОС в эксплуатацию)
кцептован счет поставщика
Д08 К60
19
кцептован счет за доставку
Д08 К60,76
19
Начислены % за кредит на приобретение ОС
Д08 К90(51)
Начислено по договору - подряду наладчику
Д08 К70,69
После ввода ОС в эксплуатацию по акту приемки-передачи объект ОС приходуется на счете 01 по сумме всех затрат, отраженных по счету 08
Д01 К08
НДС, плаченный при приобретении ОС, предъявляемый в зачет бюджету в полной сумме, после ввода ОС в эксплуатацию и оплаты.
По ОС непроизводственного назначения НДС списывается за счет фонда социальной сферы:
Д08 - покупная стоимость
88/4 - НДС (фонд социальной сферы)
81 - чистая прибыль
Приобретение ОС, бывших в эксплуатации
) Приобретен объект бывший в эксплуатации по остаточной стоимости
Д08 9''
Д19 1'800'
К60 10'800'
Д01 К08 - 9 - по остаточной стоимости
Д01 К02 - 1 - на сумму же начисленного износа
б) В случае приобретения ОС по цене выше остаточной, сумма же начисленного износа не отражает же реальную сумму износа, поэтому
Д08 К60 - покупная стоимость
Д01 К08 - покупная стоимость (+ затраты по доставке)
Износ будем начислять исходя из цены приобретения с учетом % же начисленного износа (если износ же был до продажи 1 год, то начислять износ после приобретения будем за минусом 1 года)
Приобретение ОС, требующих монтажа
) расходы по приобретению, доставке к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "оборудование к установке"
Д07 К60,70,69,76
б) после передачи оборудования в монтаж
Д08 К07
Д08 К60,10,76,70,71,69а затраты по монтажу
в) Д01 К08 оприходован объект ОС по сумме фактических затрат
Приобретение автотранспортных средств
Д08 К60 - покупная стоимость
19
Д08 К67 - налог на приобретение автотранспортных средств
Д01 К08 - оприходован объект ОС
НДС по приобретенным грузовым автомобилям для нужд производства списывается Д68 К19, по легковым и микроавтобусам Д81,88 К19
соб. ср-в
Исключение - организации СпецТранса
Налог с владельцев транспортных средств плачивается ежегодно и относится на затраты
Д20,26,44 К67 (расчеты по внебюджетным платежам)
Приобретение ОС у физического лица
При расчете с физическим лицом необходимо держать подоходный налог с четом льготы
5 МРОТ - недвижимое имущество
1 МРОТ - движимое имущество
Д08 К76 - договорная стоимость ОС
Д76 К68 - держан подоходный налог у продавца
Д76 К50,51 - выдано продавцу за ОС минус подоходный налог
НДС не облагается
Поступления ОС как вклад в ставной капитал
Размер вклада определяется чредительными документами. Объекты ОС передаются как вклад в ставной капитал по цене соглашения, отраженной в чредительном договоре.
Передача оформляется актом приемки-передачи, в котором казывается цена соглашения, % износа, передаются все технические документы. по объекту.
Д01 К75/1 - оприходован ОС по цене соглашения = первоначальной стоимости
Д01 К02 - на сумму начисленного износа, в случае принятия на чет объекта по остаточной стоимости
НДС не облагается
Безвозмездная передача ОС
ОС получены безвозмездно от физических и юридических лиц отражаются в чете:
Д01 К87/3 - по ОС производственного назначения
Д01 К - по ОС непроизводственного назначения
Расходы по доставке и монтажу за счет чистой прибыли. НДС отражен в документах передающей стороны на счете 19 не отражается, а учитываются в стоимости ОС.
Примечание. В случае безвозмездного получения ОС валовая прибыль получающей стороны величивается на стоимость безвозмездно полученного имущества.
Затраты по капитальным вложениям при строительстве
) Хоз. способом:
Все затраты производственные при строительстве отражаются по Д23
Д23 К10,70,69,71,76,60
В конце месяца затраты собранные за месяц списываются на счет 08 Д08 К23.
б) Подрядным способом:
На основании договора-подряда, проекта сметы и др. документов Д08 К60
3. Износ ОС
Для чета износа ОС используется счет 02 "Износ ОС"
Износ начисляется ежемесячно в течении всего срока эксплуатации объекта исходя из балансовой стоимости и норм амортизационных отчислений твержденных постановлением СовМинаот 22.10.90 №1072
Способы начисления износа:
) ежемесячно составляется ведомость начисления износа по всем объектам, числящимся на начало месяца и срок службы которых не истек. Т.к. данная форма расчета предполагает начисление износа по отдельным объектам ОС или по группам ОС с одинаковой нормой амортизации этот способ неудобен для крупных предприятий.
|
Виды ОС |
Шифр по единым |
Годовая норма амортиз. |
Балан-совая стоимость |
Сумма износа |
|
|
за год |
в месяц |
||||
|
1. Здание произ. |
15 |
2,5% |
24 |
6 |
5 |
|
2. Автом. легков. среднего класса |
50418 |
11,1% |
6 |
|
00 |
|
3. ПК |
48005 |
12,5% |
12 |
15 |
12500 |
|
4. Мебель |
73 |
10% |
24 |
24 |
2 |
|
Итого: |
138 |
||||
|
Д26,20 К02 |
б) Износ за месяц рассчитывается по формуле
|
Износ начисленный в прошлом месяце |
+ |
Износ по ОС поступившим в прошлом месяце |
- |
Износ по ОС выбывшим в прошлом месяце |
Таким образом износ по вновь поступившим объектам начисляется с 1-го числа месяца следующим за месяцем поступления, по ОС выбывшим начисление износа прекращается с 1-го числа месяца следующим за месяцем выбытия.
Кроме норм амортизации в постановлении №1072 "Единые нормы амортизационных отчислений" казываются поправочные коэффициенты которые применяются в отдельных случаях эксплуатации ОС.
! Износ не начисляется на законсервированные объекты, библиотечные фонды, продуктивный скот.
Малым предприятиям разрешено дополнительно списывать износ в размере 50% стоимости ОС срок службы которых более 3-х лет в первый год существования МП.
Д20 К02 - 50% стоимости объекта ОС Если МП воспользовавшееся этой льготой прекратило свою деятельность до года сумма списанного по льготе износа подлежит восстановлению - Д02 К80
Износ по объектам непроизводственного характера погашается за счет собственных средств предприятия Д81,88 К02
Пример: Рассчитать величину износа пресса поступившего в эксплуатацию 16.05.92 первоначальная стоимость 273 млн. годовая норма амортизации 8,6%. Дата начисления износа 10.06.92
273*8,6%=23478
273478:12=1956500
1) Поступили на предприятие объекты ОС как вклад в ставный капитал 25
2) Принято от поставщика оборудование требующее монтажа 32. НДС = 64
3) Оборудование передано в монтаж
4) Акцептован счет монтажной организации за монтаж оборудования 3 НДС=6
5) Оборудование передано в эксплуатацию
1) Д01 К75 25=
2) Д07
К60 32=
Д19 К60 64=
3) Д08 К07 32=
4) Д08
К60 3=
Д19 К60 6=
5) Д01 К08 35=
1.06 Для приобретения оборудования получен кредит банка сроком на 2 года суммой = 5= под 125% годовых (ставка 128% ЦБ)
4.06 Акцептован счет поставщика за оборудование и требующее монтажа 45 НДС = 9=
6.06 Оплачен счет поставщика
с р/с оплачено транспортной организации за перевозку оборудования на основании полученного счета 2. НДС = 4
10.06 Начислена з/пл по договору подряда наладчику оборудования за подготовку объекта к вводу в эксплуатацию - 1 млн.
1.07 Объект ОС передан в эксплуатацию
Выбытие ОС
Все операции по выбытию ОС отраж. на счете 47
1. Списание ОС
) полностью самортизированных по причине невозможности дальнейшей эксплуатации
|
Дебет |
счет 47 |
Кредит |
|
|
Д47 К01 - списывается стоимость первоначальная |
Д02 К47 - списывается износ |
||
|
б) списывается объект недоамортизированный по причине невозможности дальнейшего использования |
|||
|
Дебет |
счет 47 |
Кредит |
|
|
Д47 К01 списывается объект ОС |
Д02 К47 - списывается износ |
||
|
в) списание объекта ОС в результате морального износа |
|||
|
Дебет |
счет 47 |
Кредит |
|
|
Д47 К01- списывается первоначальная стоимость |
Д02 К47 - списывается износ |
||
** быток полученный в результате списания ОС по причине морального износа в части недоамортизированного имущества не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли.
2. Передача ОС как вклад в ставный капитал
Осуществляется на основе протокола о намерениях по цене соглашения
Д06 К47 - отражается стоимость соглашения
Д47 К01 - списывается переданный объект по первоначальной стоимости
Д02 К47 - на сумму износа
Д47 К83 - списывается разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью
По мере получения доходов по вкладу в ставный капитал сумма отраженная по кредиту счета 83 списывается равными долями Д83 К80.
3. Безвозмездная передача
Д47 К01 - списывается ОС первоначальная стоимость
Д02 У47 - списывается износ
Д47 К68 - списывается НДС подлежащий плате в бюджет согласно расчету бухгалтерии исходя из рыночной стоимости объекта.
В87,81,88 К47 - списывается быток от безвозмездной передачи ОС производственного назначения
Д81,88/2,88/4, К47 - списывается быток от безвозмездной передачи ОС непроизводственного назначения.
4. Реализация ОС
|
Дебет |
счет 47 |
Кредит |
|
|
Д47 К01 - первоначальная стоимость |
Д62,51 К47 - продажная цена |
||
|
При определении прибыли от реализации ОС и другого имущества для целей налогообложения учитывается разница между ценой реализации и остаточной стоимостью величенной на индекс-дефлятор (индекс инфляции) |
|||
|
I квартал 96 г. 113,8% II квартал 96 г. 108,3% квартал 96 г. 105,2% |
|||
Пример: Продано ОС за 12 включая НДС. Первоначальная стоимость 8 Износ 3. Период продажи квартал 96 г.
1. Определить остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор.
(80 млн. - 30
млн.)*113,8%*108,3%*105,2%=64,8 млн.
2. Определить разницу между продажной и остаточной стоимостью величенную на индекс дефляции учитываемую для целей налогообложения
100 млн. - 64.8 млн. = 35,2 млн.
5. Ремонт ОС
1. На предприятиях, имеющих большой парк ОС целесообразно создавать резерв (фонд) на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов путем ежемесячного включения в затраты сумм на создание резерва
Д26,20,25 К89/рем. фонд
Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет резерва
Д89 К60,76,23
Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту хоз. способом
Д23 К10,70,69,76
Или просто для накопления затрат в течении разных отчетных периодов
Д23 К60,76
С последующим списанием всей суммы затрат за счет резерва: Д89 К23
2. Затраты по ремонту ОС производственного назначения списываются на издержки обращения по мере возникновения
Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69
3. Ремонт ОС непроизводственного назначения покрывается за счет чистой прибыли
Д81,88/4 К10,70,69,60,76
Пример: Акцептован счет ремонтной организации за ремонт станка:
) с использованием резерва на ремонт.
Д89/рем. ОС 2
Д19 4
К60 24
б) без создания резерва
Д26 2
Д19 4
К60 24
5. Аренда ОС
1. Текущая аренда
Объект аренды числится в составе ОС арендодателя
|
Операции |
рендодатель |
рендатор |
|
открыв. субсчет |
||
|
1. Договор аренды; |
Д01/ сданные К01 в аренду |
Д001 |
|
2. Начислен износ по ОС, сданным в аренду |
Д80 К02 |
- |
|
3. Расчеты по арендной плате; |
||
|
I а) Начислена арендная плата по словиям договора за месяц |
Д76/аренд К80 |
Д20, 26 К76 |
|
б) Перечислено в оплату |
Д51 К76 |
Д76 К51 |
|
II а) Поступила арендная плата за отчетный месяц |
Д51 К83 |
Д31 К51 |
|
б) Списывается арендная плата за отчетный месяц |
Д83 К80 |
Д26,20 К31 |
|
4. Затраты на ремонт |
||
|
) за счет арендодателя |
Д80, К76,10 |
- |
|
б) за счет меньшения арендной платы средствами арендатора |
Д76 К23 или рем. |
Д76 К23 |
Документы по аренде ОС:
1) Письмо Минина №16-26-61 от 16.10.92
О включении в себестоимость продукции арендной платы
2) Письмо ГНС об арендной плате в случае аренды ОС
3) Гражданский кодекс
4) Положение о составе затрат и др.
ренда ОС производ. назначения у юр. лица и предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.
ренда автомобиля
) Аренда автомобиля у физического лица относится на чистую прибыль
б) Аренда автомобиля у юридического лица. Если налоговому инспектору сможете доказать, что автомобиль используется в производственных целях (а не возить директора), то можно отнести на затраты (в противном случае - за счет чистой прибыли)
в) Ремонт автомобиля за счет чистой прибыли. Налог на приобрет. автомобиля относится на Д08 и списывается при начислении износа.
7. Переоценка ОС
Постановление Правительства РФ от 7.12.96 №1442 "О переоценке ОС в 1997 г."
"Порядок проведения переоценки ОС на 01.01.97" от 18.02.97 № ВД-1-24/336 Госкомстат. Минфин
Переоценка производится по состоянию на 01.01.97 в течении 1997г. Переоценке подлежат: объекты ОС действующие, законсервированные, подготовленные к списанию, оборудование к становке.
Для переоценки (довед. стоимости объекта на ровень действующих цен) используются методы:
) метод индексации по индексам госкомстата
б) метод прямого счета с четом рыночных цен
Увеличение балансовой стоимости ОС
по переоценке Д01 К87 на сумму величения стоимости ОС производственного назначения
Д87/1 К02 - увеличение суммы износа ОС производственного назначения
Д01 К88/4 - величение стоимости ОС непроизводственного назначения
Д88/4 К02 - величение износа ОС непроизводственного назначения
Д87/1 К01 - меньшение стоимости ОС, выданных до 01.01.97 (производственного назначения)
Д02 К87/1 - меньшение износа (произ. назн.)
Д88/4 К01 - меньшение стоимости ОС и износа ОС
Д02 К88/4 непроизводственного назначения
Д07 К87/1 - переоценка оборудования к станов.
Д07 К88/4
Д08 К87/1 - переоценка капитальных вложений
Д08 К88/4 (без износа)
8. Инвентаризация ОС
Приказ Минфина "Методические казания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" №49 от 13.06.95
Инвентаризация ОС производится 1 раз в три года, библиотечные фонды 1 раз в пять лет (это плановая), также при смене материально ответственных лиц, кражах, стихийных бедствиях и др.
Цель инвентаризации ОС - выявление неучтенных объектов которые приходуются как б/у и безвозмездно поступившие по рыночной стоимости с четом износа.
Д01 К87/3 - производственного назначения
Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80)
Учет нематериальных активов
Основные характеристики нематериальных активов:
- срок использования больше 1 года;
- должны приносить доход
1) Поступление НА отражается аналогично поступлению ОС,
через счет 08
Д08 К60
19
Д08 К76 - доведенная НА до возможности эксплуатации
19
Д04 К08 - оприходован объект на
(вместо 01 счета пишем 04)
2) Выбытие НА
- реализация НА через счет 48
- списание НДС как по ОС (Д68 К19)
3) Износ НА
I группа НА (программные продукты)
для отражения износа используется счет 05 "Износ НА"
Нормы амортизации НА рассчитываются предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия.
Если срок полезного действия становить нельзя он принимается равным 10 лет
|
Сумма ежемесяч |
= |
Первоначальная стоимость |
: |
12 месяцев |
|
-ного износа НА |
Срок полезн. службы (в годах) |
Д20 К05 - начислен износ НА
26
Программный продукт, приобретенный вместе с ПЭВМ включается в стоимость ПЭВМ (через счет 08 на счет 01)
II группа НА
Отражается разница между покупной ценой и оценочной стоимостью приватизир. предприятий
Д20 К04
группа НА
Нематериальные активы по которым амортизация не начисляется - объекты, стоимость которых во времени не меньшается (know how; товарные знаки; бессрочное право пользования; право на объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы)
Организационные расходы:
1. Организационные расходы учитываются в составе НА как вклад в ставной капитал по сумме затрат на регистрацию предприятия кем-либо из чредителей только по вновь создаваемым предприятиям
Д75 К85 - на сумму вклада в ставной капитал
Д04 К75 - оприходованы по смете затрат организационные расходы по регистрации предприятия
Организационные расходы, связанные с переоформлением документов чредительных текущей деятельности (замена печатей, подписей) а также в связи с изменениями законодательства относятся на затраты
Д26,44,20 К76,71
Организационные расходы, связанные с изменением формы собственности, относится на чистую прибыль Д81 К76,71
Износ по организационным расходам отраженный на счете 04, не начисляется (вклад в ставной капитал)
Документы и регистры чета ОС и НА
1. Поступление оформляется актом приемки-передачи Д01,04 К08,75,87,88/4
2. На объекты ОС заводится инвентарная карточка и оборотная ведомость
3. При приобретении основных фондов (кап. вложения) необходимо составить справку бухгалтерии и отразить в ней источники приобретения.
) чистая прибыль, фонд накопления
|
Д81 К88/3 "образ" |
на сумму кап. влож. |
б) смотри счет 87
4. Выбытие ОС оформляется актом ликвидации
5. Синтетический учет по счету 01,08,04,47,48 ведется в ж/о №13
Обороты по кредиту счета 02 "Износ ОС" и счету 05 "Износ НА" отражается в регистрах чета затрат.
Учет затрат на производстве
I По отношению к себестоимости продукции затраты на производство делятся на прямые и косвенные
Прямые затраты (зарплата, материалы и др.) непосредственно относятся на себестоимость того вида продукции, при производстве которого эти затраты были произведены. Для отнесения на себестоимость производственных затрат используются первичные документы.
Косвенные затраты (расходы на содержание помещений, администрации) невозможно отнести на прямую к тому или иному виду продукции.
Косвенные расходы в течении месяца собираются, в конце месяца сумма этих расходов:
) распределяется на себестоимость видов продукции и списывается на счет 20
б) списывается на счет 46
Косвенные расходы делятся на:
) словно-постоянные - расходы которые от месяца к месяцу не меняются (коммунальные платежи, сборы, содержание персонала)
б) словно переменные - расходы которые могут возникнуть редко, непостоянные во времени
II Элементы и статьи затрат
Документы:
1. "Положение о составе затрат" от 5.08.92 № 552
2. Письмо ГНС 02-4-07/01 от 16.01.97
3. Приказ Минина №8
от 3.02.97
Приказ №97 от 12.11.96
Приказ №170 от 26.12.94
4. "Положение о бухгалтерском чете и отчетности"
5. каз президента №685 от 8.05.96 с изменениями
6. каз №283 от 3.04.97
Материальные затраты - по фактической стоимости без НДС с четом возвратных отходов (материалы, износ, МБП, относимый к производству, работы и слуги сторонних предпринимателей, относящиеся к материальным ресурсам, потери в пределах норм, ТЗР)
Затраты на оплату труда (аренда автомоб. у физ. лица, по договору подряда...)
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных фондов
Прочие затраты
налоги и сборы
отчисления в страховые резервы
оплата % за кредит
командировочные
плата за пожарную, сторожевую охрану(оплата госорганизациями)
подготовка кадров
слуги связи, банков
износ НА
затраты по ремонту ОС (либо на создание резерва)
аренда основных фондов для предприятий материального (письмо ГНС от 16.01.97 №02-4-07/01)
коммунальные слуги при наличии прямых договоров с предприятиями-поставщиками слуг по Санкт-Петербургу Распоряжение губернатора №596-Р "Об изменении порядка предоставления коммунальных слуг пользователям нежилого фонда"
представительские расходы, командировочные и др.
Отдельные виды затрат
Нормируемые затраты
) транспортные расходы
1) затраты по налогу с владельцев транспортных средств относят на себестоимость
Д226,44 К67 - начислен налог
Д67 К51 - плачен налог
2) Затраты по содержанию а/м производственного назначения - на с/сть
Сбор за парковку с 1.10.96 относится на финансовый результат
Д80 К71 - сначала ГСМ Д10
Расход ГСМ рассчитывается по нормам расхода топлива и СМ, твержденных министром РФ №Р3112199-095-93 от 26.08.93 действующих с 1.10.93 - 1.10.98 на основании путевых листов
Д71 К50 - выдано наличными на ГСМ
Д10/3 К71 - оприходовано топливо
19
) Д20 К10/3 - дальнейшее списание ГСМ
б) Д71 К56 - выдана карта на бензин
Д10 К71 - приобретено топливо
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях выплачивается 1 раз в месяц по заявлению владельцев легкового автомобиля. Если а/м не использовался какие-то дни, компенсация рассчитывается только за период использования, компенсация выплачивается если должностные обязанности связаны с разъездами. В сумме компенсаций чтены: износ, ГСМ, техобслуживание, ремонт.
Нормы на компенсацию за автомобил.
Письмо Минина №74 от 9.08.96
ЗАЗ - 48895 руб.
ВАЗ - (кроме 2121) 62652 руб.
ЗЛК, ИЖ - 69741 руб.
ГАЗ, АЗ, ВАЗ 2121 - 84591 руб.
Руководство вправе станавливать иной размер компенсации, но для целей налогообложения принимается только сумма в пределах норм
Д20,26,44 К73 - начислена компенсация в пределах норм
Д20,26,44/сверх норм К73 - начислена компенсация сверх норм
Д73 К50 - выплачена компенсация
Сумма компенсации сверх норм облагается подоходным налогом, на нее начисляются страховые взносы в ПФР, она учитывается при расчете прибыли, в составе прибыли.
б) командировочные расходы
В пределах норм учитывается для целей налогообложения, сверх норм присоединяется к налогооблагаемой прибыли. Вся сумма фактически твержденных расходов относится на затраты
в) представительские расходы
нормативы представительских расходов
Письмо Минфина №56 от 29.04.94
|
Объем реализации |
Предельный размер представительских расходов |
|
до 2 млр. руб. |
0.5% от объема реализ. |
|
2-50 млр. руб. |
10 млн. + 0.1 % от объема |
|
более 50 млр. руб. |
58 млн. + 0.02% от объема |
Представительские расходы оформляются сметой к которой прилагаются оправдательные документы. В состав представительских расходов включаются затраты на
премии;
буфетное обслуживание;
завтрак, обед;
культурную программу;
Для целей налогообложения затраты на спиртные напитки не принимаются.
Д26 К50,71,60,76,70,69 - по смете оприходованы представительские расходы.
г) расходы по подготовке и переподготовке кадров
Включаются в состав затрат, если заключен договор с предприятием имеющим лицензию.
Норма в пределах 2 % от расходов на оплату труда включаемых в себестоимость
Д26 К77/3 - принят к оплате счет обучающей организации за переподготовку
Счета чета затрат
Для чета затрат используется система счетов
|
I группа |
сч. 20 - "Основное производство" |
|
сч. 23 - "Вспомогательное производство" |
|
|
сч. 28 - "Брак в производстве" |
|
|
II группа |
счета собирательно-распределительные |
|
сч. 25 - "Общепроизводственные расходы" |
|
|
сч. 28 - "Общехозяйственные расходы" |
|
|
группа |
счета отчетно-распределительные |
|
сч. 31 - "Расходы будущих периодов" |
|
|
сч. 28 - "Резервы предстоящих расходов и платежей" |
Счет 20 - калькуляционный. Служит для определения себестоимости продукции
Остаток по сч. 20 - незавершенное производство. По Д20 как правило списывается прямые затраты (при раздельном учете затрат) - материалы, з/пл, отчисления.
Счет 23 - "Вспомогательное производство" Служит для чета затрат по сопутствующим основному производству, также для чета затрат по работам проводимым хоз. способом.
|
Д10 К23 |
ü ý þ |
оприходованы результаты |
|
хозяйственным способом за счет ранее созданного резерва. |
Д23 К10,70,69 - списаны затраты на вспомогательное производство
Счет 28 "Брак в производстве"
Д28 К20 - списывается брак продукции
Д28 К10,70,69 - затраты по исправлению брака
Д20 К28 - передано в производство
Д20 К28 - списывается окончательный брак продукции в случае отсутствия виновных
Счет 31 "Расходы будущих периодов"
Используется для распределения затрат между смежными отчетными периодами. Сч 31 отражает фактические затраты в данном отчетном периоде которые будут включены в себестоимость продукции в последующие периоды
Д31 К51,76 - начислено, плачено вперед за аренду помещения
Д26 К31 - списывается доля ранее плаченной аренды и прочее относится к отчетному периоду.
Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
Предназначен для накапливания сумм для последующей оплаты коллективных отпусков, дорогостоящих ремонтов, годовых вознаграждений и т.д.
Резервы создаются на основе предварительных расчетов путем ежемесячного отнесения суммы в резерв.
Д20,26,44 К89
) резерв на оплату отпусков создается в зависимости от количества работающих, тарифных ставок с четом страховых взносов и возможной инфляции.
Фактические суммы использованные на цели для которых создавался резерв списываются в тот отчетный период в котором были произведены за счет резервов
Д89 К70 - начислены отпускные
Д89 К69 - страховые взносы
Кредитовое сальдо по сч. 89 показывает остаток неиспользованного резерва. Сумма резерва может переходить на следующий год, если он будет создаваться и в следующем году, иначе остаток списывается: Д89 К80
С 15.11.96 не создается страховой резерв, затраты по страхованию имущества, транспортных средств, гражданской ответственности, профессиональной ответственности, от несчастных случаев и болезней, добровольное страхование относится на себестоимость продукции в пределах 1% от объема реализации за год
Счет 26 Общехозяйственные расходы
Прямая номенклатура статей затрат
) Для экономического анализа затрат и величения производством затраты, группируемой по статьям затрат.
Статьи затрат устанавливаются методологическими отраслевыми рекомендациями в зависимости от рода деятельности (специфика производства)
На счете 26 группируются затраты по правлению производством, общехозяйственные расходы, содержание администрации и т.д.
) расходы на управление предприятием, з/п, отчисления, командировки, охрана, пожарная и военная, содержание автотранспорта, слуги связи, содержание помещений, оргтехники, аудиторские услуги, прочие (канцтовары)
б) общехозяйственные расходы: аренда помещений, износ ОС общехозяйственного назначения, коммунальные слуги, текущий ремонт, содержание обслуживающего персонала, подготовка кадров, представительские и прочие
в) сборы и отчисления
налог на пользователей автодорог, транспортный налог по счету 26 и др. которые согласно законодательству относятся на себестоимость
Б) Методы списания сч. 26
I Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет 20 путем распределения между отдельными видами продукции.
Сумма общехозяйственных расходов в течении месяца отражается в ведомости №15 по Д26 с К02,20,13,12,70,69,71,31,89...
в конце месяца общая сумма ведомости 15 списывается:
) определяется % распределения
(% распределения желаемого брать до 3, 4 знаков см. задачу)
б) определяется % распределения
Согласно плана счетов, приказа №97, положения о бухгалтерском чете о счете 26; общехозяйственные расходы могут списываться в конце отчетного периода в качестве словия - постоянно (Д46 К26) как правило это добно использовать предприятиям с коротким циклом производства
Для обоснования применения этого метода необходимо базироваться на методологические отраслевые инструкции или в приказе по четной политике твердить перечень статей затрат учитываемых на счете 26 и списываемых ежемесячно Д46 К26
Документы чета затрат, порядок ведения учета
1. Прямые затраты по видам изделий или по отдельным видам деятельности предприятия учитываются в карточках (ведомостях) чета затрат на производство. В карточку заносятся сведения о зарплате (расчет з/пл и отчислений) фактическая стоимость материалов (требования, ведомость №10, акт на списание и т.д.), отчисления на зарплату, сумма общехозяйственных расходов (справка о распределении)
В карточках чета производства рассчитывается себестоимость выпуска по видам продукции.
2. Незавершенное производство (НП) рассчитывается по данным инвентаризации НП.
Пример: по данным инвентаризации НП в цехе 50 деталей после 2-й операции; 20 после 1-й; 30 после 3-й. Всего 4 операции
1) расход материалов на 1 ед. - 1=
|
2) Затрата |
1 операции |
2= |
|
2 операции |
5= |
|
|
3 операции |
3= |
|
|
4 операции |
1= |
3) отчисления на зарплату
4) % распределения общехозяйственных расходов 200%
(расчет за месяц)
|
Статьи |
Опер. |
Кол-во |
Стоимость |
Всего: |
|
1. Материалы |
все |
100 |
1= |
1= |
|
2. Затрата |
20 |
2= |
4= |
|
|
50 |
(20тыс+50тыс) |
35= |
||
|
30 |
(70тыс+30тыс) |
3= |
||
|
всего зат. |
69= |
|||
|
3. Отчислен. |
40% |
276= |
||
|
4. Общехоз |
200% |
138= |
||
|
Всего: |
2446= |
На предприятиях с большим ассортиментом, длительным процессом обработки, при технической сложности проведения инвентаризации НП, расчет НП можно вести по прямым затратам.
3. Общехозяйственные расходы группируются в ведомость №15 в разделе статьи затрат, согласно твержденной номенклатуре статей затрат.
В конце месяца общехозяйственные расходы списываются в порядке распределения
Д20 К26
4. Синтетический чет по счету №20 ведется в журнале ордере №10 с кредита счетов 02,10,70,69,26...
Для чета операций, связанных с четом затрат, но отраженных не по счету Д20 К26 используется журнал-ордер №10/1
начислен больничный лист Д69 К70
готовая продукция переведена на склад Д26 К40
МБП передано со склада в эксплуатацию Д12/2 К12/1
списаны МБП Д13 К12
в ж/о №10/1 можно отражать операции с нестандартными проводками, не нашедшие отражения в других ж/о
Выпуск готовой продукции
Готовая продукция передается на склад из производства по сдаточным накладным Д40 К20 - фактическая себестоимость готовой продукции, определенная в карточке чета производства
На основании сдаточной накладной составляется ведомость выпуска готовой продукции.
|
Показатели |
Изд. I |
Изд. II |
Итого: |
|
1. Фактическая себестоимость выпуска ГП |
1028922 |
5597167 |
15887089 |
|
2. количество выпуска шт, кг |
1 |
900 |
|
|
3. Отпускная цена за 1 ед. |
12500 |
7500 |
|
|
4. Стоимость выпуска по отпуск. ценам |
125 |
675 |
1925 |
- продажная цена Д40 К20 - 15887089=
На складе готовая продукция учитывается в карточках учета ТМЦ
Готовая продукция учитывается на счете 40 по фактической производственной себестоимости
|
Д-т |
счет 40 "готовая продукция" |
К-т |
|
|
1) Поступила из производства
готовая продукция по фактич. себестоимости |
1) Списывается фактическая себестоимость реализ. продукции Д46 К40 |
||
|
2) Поступила продукция
вспомогательного производства Д40 К23 |
2) Если предусмотрено
словиями договора |
||
|
3) Выявлена неучтенная
готовая продукция по результатам инвентаризации по фактической себестоимости |
3) Выявлена недостача
готовой продукции (см. порядок списания бытков) |
||
вся продукция отгруженная считается реализованной
Учет реализации готовой продукции
Определение финансовых результатов прибыли, бытки.
1. задачи чета реализации
1) своевременное и правильное оформление документов по чету готовой продукции, реализации, расчетов с покупателями.
2) оформление счетов-фактур и расчетов по НДС
3) правильное выявления финансовых результатов, определение фактической стоимости, коммерческих расходов относящихся к реализованной продукции.
2. Документальное оформление
На основании сдаточных накладных заполняется раздел I ведомости 16 "Движение готовых изделий, реализации продукции"
В разделе I ведомости 16 Учет готовых изделий ведется по четным (отпускным ценам и по фактической стоимости. На основании чего определяется % отношения фактической стоимости готовой продукции на складе к ее отпускной цене. На основании документов на отпуск продукции, приказ-накладная, счета-фактуры заполняется раздел II ведомости 16.
Оплата счетов покупателей отражается по данным выписок банка.
(см. пример)
Сумма, выставленная покупателям за реализованную продукцию (отгруженную) переносится по изделиям в строку 7 раздела I ведомости 16, затем множают ее на процент получают фактическую стоимость реализованной продукции.
3. Реализация продукции. Расчеты с поставщиками.
В бух. чете чет реализации ведется по отгрузке.
) выписаны счета покупателю за отгруженную продукцию
Д62 К46 - по отпускным ценам+НДС+акцизы
|
Д-т |
счет 46 "Реализация продукции" (работ, слуг) |
К-т |
|
|
1) Списывается фактическая себестоимость
реализованной продукции (ведомость 16) |
1) Выставляется счета покупателю на отгруженную (реализ.) продукцию по отпускным ценам+НДС+акциз |
||
|
2) Списывается НДС (акциз) подлежащий
перечислению в бюджет |
2) Зачислено, получено за реализованную
продукцию |
||
|
3) Списываются коммерческие расходы |
|||
|
4) Списываются общехоз. расходы, если это принято в четной политике Д46 К26 |
|||
|
5) Прибыль как результат реализации |
|||
б) оплачено покупателями (и предоплата и оплата после поставки)
Д51
К62
в) в отдельных случаях согласно договору в котором становлен иной порядок перехода прав собственности на продукцию к покупателю прим. счет 45 и реализация выполняется только после выполнения условий договора.
|
Д-т |
счет 45 "товары отгруженные" |
К-т |
|
|
|
1) Отгружена готовая
продукция (по договору реализации не поступила |
1) продукция по словиям договора считается реализованной Д46 К45 - по факт. ст-ти |
|||
В случае применения счета 45 операции выставления счета в бухгалтерском чете не отражаются до наступления момента реализации
|
Д-т |
счет 62 "расчеты с покупателями" |
К-т |
|
|
1) выставлен счет Д62 К46 |
1) Оплачено покупателем |
||
Учет расчетов с покупателями ведется в разделе II ведомости 16 по каждому покупателю, по каждому выставленному счету раздельно.
На основании данных ведомости 16 заполняется ж/о №11 по К40,62,46,43 и аналитические данные к счету 46
В разделе аналитических данных рассчитывается финансовый результат от реализации продукции
|
Д-т |
счет 64 "расчеты по авансам" |
К-т |
|
|
2. Списыв.
НДС |
1) 12 |
||
|
Ск=1 |
|||
|
Д-т |
счет 68 |
К-т |
Д-т |
счет 62 |
К-т |
|||
|
2) 2 |
3 |
6) 12 |
||||||
|
Ск=2 |
||||||||
|
Д-т |
счет 46 |
К-т |
Д-т |
счет 62 |
К-т |
|||
|
1) Списывается ф-ая с/сть 2) Спис.
НДС |
4) 3 |
3)2 5) 2 |
Сн=2 8) 5 |
|||||
|
Ск=2 |
||||||||
|
Д-т |
счет 64 |
К-т |
|
|
1) 12 |
Ск=1 5) 2 |
||
1) 21.05 получен аванс 12 (в т.ч. НДС 2)
Д51 К64
2) списывается НДС, подлежащий плате в бюджет 2 Д64 К68
3) 3.06 перечислен в бюджет НДС, подлежащий плате
2 Д68 К51
4) 29.06 Выставлен счет в окончательный расчет за работу:
ст-ть работ 25
НДС 5
3
5) выставлен счет 64
2 Д68 К64
6) закрывается счет 64 (переносится аванс)
62
12 Д64 К62
7) поступили деньги
18 Д51 К62
Счет 43 "коммерческие расходы"
Служит для отражения операций по расходам, связанным с реализацией продукции.
На счете 43 отражаются расходы на паковку, транспортировку, хранение готовой продукции, затраты на рекламу, если нет возможностей отнести эти затраты на себестоимость прямым путем.
Коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относят на себестоимость продукции.
Затраты на рекламу относят на себестоимость в составе коммерческих расходов в полном объеме по сумме фактических затрат, но для целей налогообложения принимается в пределах норм.
|
объем реализации до 2 млрд. (вкл НДС) |
2% от объема реализации |
|
до 50 млрд. |
40 млн.+1% с объема превышающего 2 млрд. |
|
>50 млрд. |
520 млн.+0.5% от объема реализации >50 млрд. |
|
Д-т |
счет 43 "Комиссионные расходы" |
К-т |
|
|
Д43 К10,13,02,70,69,60,76,71... |
Д46 К43 |
||
Пример: в январе перечислена сумма 3 млн. руб. за рекламу в средствах массовой информации. Реклама будет печататься в марте-апреле
|
1) январь |
Д31 К51 - 3 млн. |
|
2) март |
Д43 К31 |
|
апрель |
Д43 К31а 1.5 млн. |
Учет фондов, ссуд, займов финансовых результатов.
Ссуды и займы см. в теме "Денежные средства"
Учет финансовых результатов на счете 80 "прибыли и бытки". На счете 80 отражается финансовый результат от операций реализации выявленной на счетах 46,47,48, также прочие операционные и внереализационные доходы и расходы
|
Д-т |
счет 80 "прибыли и бытки" |
К-т |
|
|
1) быток от реализации
продукции |
1) прибыль от реализации продукции, работ, слуг Д46 К80 |
||
|
2) Прочие операционные расходы: |
2) Прочие операционные доходы: |
||
|
- содержание законсервированных мощностей Д80 К70,69 |
- реализация ОС Д47 К80 |
||
|
- расходы понесенные при получении дохода от прочих операций Д80 К76,10 |
- списание ОС по причине морального износа Д80 К47 |
||
|
- быток от списания ОС по причине морального износа Д80 К47 |
- доход от сдачи имущества в аренду Д51 К80 |
||
|
- курсовые разницы |
- реализация прочего имущества Д48 К80 |
||
|
- расходы по обслуживанию ценных бумаг Д80 К76,51,70,69 |
- курсовые разницы |
||
|
- сборы и налоги относимые на финансовый результат (правоохран., реклама, ЖФ, образован. и т.д. Д80 К68 |
|||
|
3. Прочие внереализ. расходы: |
3) Прочие внереализ. доходы: |
||
|
- ценка запасов готовой продукции, товаров согласно становленному порядку Д80 К40,10,41 |
- кредиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности |
||
|
- бытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Д80 К62,76,70,71,73 |
- суммы поступившие в погашение списанной же дебиторской задолженности Д51,50,52 К80 |
||
|
- долги нереальные для взыскания Д80 К62,76,70,71,73 |
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, суммы в возмещение бытка за нарушение договоров Д63,76 К80 |
||
|
- присужденные или признанные неустойки, пени, санкции за нарушения договоров Д80 К63,76,(62) |
- прибыль прошлых лет
выявленная в отчетном году |
||
|
- бытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году Д80 К10,20,70,02... |
Д02,05 К80 - корректируется излишне начисленная амортизация |
||
|
- потери от стихийных
бедствий, пожаров и др. ЧП |
Д81 К80 - величивается прибыль за счет сумм, которые надо было отнести на чистую прибыль |
||
|
- бытки от списания ранее присужденных долгов по хищению в связи с несостоятельностью ответчика Д80 К73,76 |
- суммовые разницы при осуществлении расчетов в валюте или словных единицах (в рублях по курсу) |
||
|
- бытки от хищения материальных ценностей виновники которых судом не становлены Д80 К84 |
Итого прибыли (балансовая прибыль) |
||
|
- судебные издержки по договорам Д80 К76,71,51... |
|||
|
- суммовые разницы при осуществлении расчетов по договорам по курсу валют или словных единиц |
|||
|
Итого быток (балансовый быток) |
|||
Д>K (убыток) Д<K (прибыль)
Налогооблагаемая прибыль определяется путем корректировки балансовой согласно нормативным документам
Документы в которых перечислены внереализационные и операционные доходы, расходы:
1. Положение о составе затрат... (постановление правительства РФ №66 от 1.07.95 с изменениями и дополнениями
2. Приказ Минфина №97 от 12.11.96 "О годовой бухгалтерской отчетности" с инструкциями и дополнениями.
Учет прибыли и бытков на счете 80 ведется нарастающим итого с начала года
Счет 80 закрывается при реформации баланса в конце года заключительной записью декабря
Счет 81 "Использование прибыли"
Служит для отражения сумм использования чистой прибыли предприятия
|
Чистая |
= |
Балансовая |
- |
Налог на |
) в первую очередь за счет прибыли плачивается налог на прибыль
Расчет налога на прибыль: Д81 К68 - начислен налог причитается к плате.
Д68 К51 - перечислен налог на прибыль
б) чистая прибыль предприятия используется согласно чредительным документам или решению собрания акционеров учредителей. На
создание фондов спец. назначения Д81 К88
создание резервного фонда Д81 К86
выплату дивидендов Д81 К75/2
выплату материальной помощи и прочие выплаты Д81 К70...
в) если согласно чредительным документам фонды не создаются, выплаты социального характера и другие, производимые обычно из средств фонда, отражаются по дебету 81.
Учет использования прибыли ведется нарастающим итогом с начала года, счет 81 закрывается после реформации баланса заключительной записью декабря.
Реформация баланса:
|
Д-т |
счет 80 |
К-т |
Д-т |
счет 81 |
К-т |
|||
|
3 ) 7 зак-ся счет 80 |
8 ) закыв-ся счет 80 |
) 7 б) 3 ) 7 б) 3 |
закрыв. сч.81 7 б) 3 |
|||||
В балансе за год получится быток.
В конце года производится реформация баланса и закрываются счета 80 и 81.
1) закрывается счет 81 корреспонденцией со счетом 80 Д80 К81 - на сумму использованной прибыли за год
2) На счете 80 определяется прибыль или быток за год и списывается на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 1 "Нераспределенная прибыль быток отчетного года" Д88/1 К80 - быток; Д80 К88/1 - прибыль
Счет 88 "Нераспределенная прибыль"
) 88/1 - "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"
Д88/1 К80 - быток
Д80 К88/1 - прибыль à заключительная запись декабря
Распределение прибыли отчетного года:
на выплату доходов Д88//1 К75,70
остаток нераспределенной прибыли отчетного года переносится - Д88/1 К88/2 - прибыль прошлых лет.
Убыток отчетного года погашается:
за счет резервного капитала Д86 К88/1
за счет фондов спец. назначения Д88/3,4,5 К88/1
за счет целевых взносов чредителей
если принимается решение оставить быток на балансе он списывается Д88/2 К88/1
б) 88/2 - "Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет"
Используется:
на создание резервного фонда Д88/2 К86
на создание фондов спец назначения Д88/2 К88/3,4,5
на (создание) величение ставного капитала Д88/2 К85
погашение бытка прошлых лет за счет:
Þ прибыли отчетного года Д81 К88/2 -
Þ за счет резервного фонда Д86 К88/2
Þ за счет взносов чредителей Д75 К88/2
Þ за счет фондов специального назначения Д88 К88/2
выдана людям Д88/2 К75,70
Фонды специального назначения
88/3 "Фонд накопления" создается для целей развития предприятия, осуществления кап. вложений
Создается согласно чредительным документам путем направления части прибыли в этот фонд Д81 К88/3
Использование этого фонда отражается в аналитических данных к счету
Д81 К88/3 - "созданный"
Д88/3"созд" К88/3"использованный"
Д88/3 К87 - добавочный капитал - согласно изменениям ведения операций по сч. 87 рекомендуют при осуществлении кап вложений, после ввода ОС в эксплуатацию отразить источник приобретения ОС.
Фонд социальной сферы 88/4
Средства предприятия зарезервированные для развития социальной сферы в части капитальных вложений Д81 К88/4 - часть прибыли направлена в фонд соц. сферы
Д01,10... К88/4 - получено безвозмездно имущество, относящееся к социально сфере
Д88/4-"созданный" К88/4-"использованный"
Отражается в аналитическом чете информация об использовании средств фонда.
Фонд потребления 88/5
Часть прибыли зарезервированная для осуществления мероприятий по развитию соц-ой сферы и материального поощрения работников (все что не приводит к образованию имущества)
Порядок создания и использования фондов регулируется чредительными документами.
Счет 86 "Резервный фонд"
Резервный капитал создается согласно чредительным документам по желанию чредителей и в осязательном порядке АО имеющем обязательства перед акционерами
Д81 К86 - часть прибыли направлена в резервный капитал
Д86 К75 - средства резервного фонда направлены на выплату дивиденда при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года
Д86 К88/1 - средства резервного капитала направлены на погашение бытка отчетного года
Счет 87 "Добавочный капитал"
87/1 - "Прирост стоимости имущества по переоценке"
Д01 К87/1 - величилась стоимость ОС после переоценки
Д87/1 К02 - величилась сумма износа по переоцененным объектам
Д87/1 К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта ОС (моральный износ) в пределах суммы ранее проведенной дооценки стоимости
Пример:
1) Приобретен объект ОС Д08 К60 - 12=
2) введен в эксплуатацию Д01 К08 - 1
3) проведена переоценка ОС на 1.01 стоимость данного объекта величилась на 2
Д01 К87/1 - 2
4) износ до переоценки 1 Д20 К02
5) в результате переоценки Д87/1 К02 - 12
6) списывается ОС по причине морального износа
|
Д-т |
счет 87/1 |
К-т |
Д-т |
счет 47 |
К-т |
|||
|
2 18 |
2 |
12 |
12 18 9 |
|||||
87/2 - "комиссионный доход"
для предприятий АО при формировании ставного капитала
Д50,51,56 К87/2 - в части превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью
87/3 - "безвозмездно полученные ценности"
Д01,10,04 К47 - безвозмездно получены ТМЦ производственного характера
Д87/3 К01,04, - погашается убыток от безвозмездной передачи ТМЦ в части остатка по сч. 87
Д87 К88/1 - средства добавочного капитала направлены на погашение бытка отчетного года
Счет 82 "Оценочные резервы"
82/1 - "Резервы по сомнительным долгам"
Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризаций расчетов при выявлении сомнительных долгов в расчетах с дебиторами.
Д80 К82 - создается резерв
Д82 К62,76,...- списываются сомнительные долги за счет резерва
Д88/1 К80 - сумма неиспользованного резерва присоединяется к прибыли следующего за отчетным иди за годом их создания
82/2 - "резерв под обесценивание вложения в ценные бумаги"
учет аналогичен 82/1
Синтетический чет финансовых результатов отражается в ж-о №15 (счет 80,81)
налитический чет прибыли и бытков и использования прибыли ведется в разделе "аналитические данные к ЖО №15" (по видам прибылей и бытков)
Учет использования специальных фондов отражается в ЖО №12
Учет расчетов с бюджетом
Внебюджетными организациями с органами соц. страха ведется в аналитическом разрезе по видам расчетов, налогов, платежей в ведомостях (ведомость №7)
Данные общим итогом по Кредиту счетов 19,68 переносятся в ЖО №8. Счет 69 в ЖО №8 не разносится т.к. же отражен в других журналах-ордерах
Проводки не нашедшие отражения в ж-о №10 отражаются в ж-о №10/1
Отчетность
1. Нормативные акты регламентирующие принципы б/у и отчетность:
план счетов с инструкцией
Приказ Минфина №10 от 8.02.96 г. "Положение по б/у-ту /4 "Бухгалтерская отчетность"
Приказ Минфина №100 от 28.07.94 г. ПБУ/1 "Учетная политика предприятия"
Приказ Минфина №97 от 12.11.96 г "О годовой бухгалтерской отчетности"
Приказ Минфина №8 от 3.02.96 г "О квартальной бухгалтерской отчетности"
Закон №12ФЗ от 21.11.96 г. "О бухгалтерском чете"
Приказ Минфина №170 от 26.12.94 г. "Об утверждении положения о бухгалтерском чете и отчетности"
Приказ Минфина №49 от 13.06.95 г. "Методические казания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
каз президента №685 от 8.05.96 г. "Об основных направлениях налоговой реформы и мерах по креплению налоговой и платежной дисциплины" (с изменениями)
Письмо ГНС от 23.03.97 №11-05/131
2. Виды и состав отчетности:
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского синтетического и аналитического чета
Состав бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и бытках;
приложение согласно нормативным актам (отчет о движении капитала, денежных средств, форма №5)
пояснительная записка
специальные формы
аудиторское заключение
Виды отчетности:
) годовая - отчетный год с 1.01 по 31.12 включительно. Для вновь созданных организаций зарегистрированных до 1.10 отчетный год - со дня регистрации по 31.12; зарегистрированных после 1.10 со дня регистрации по 31.12 следующего года.
В состав годовой отчетности входят:
баланс (форма 1)
отчет о прибылях и бытках (форма2)
форма 3,4,5
пояснительная записка к годовому отчету
Бухгалтерская отчетность составляется согласно инструкциям Минфина
Отчетность заполняется в твержденных формах в тысячах рублей без десятичных знаков (при больших оборотах в миллионах) Подписывается руководителем, бухгалтером, заверяется печатью
б) квартальная (месячная) - промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в сроки установленные для сдачи квартальной отчетности
баланс;
форма 2
Баланс
I Графа 3 баланса заполняется по данным на начало года, в течение года не меняется
Графа 4 - данные на конец отчетного периода (на 1.04; 1.07; 1.10)
Строки 110,120 (ОС, НА), 213 (МБП) показываются по остаточной стоимости (первоначальная минус износ) кроме объектов, на которые износ не начисляется.
По строке 150 - прочие активы отражаются остатки по счетам, неучтенные в строках 110-140.
II по стр. 210 - запасы отражается сумма строк 211-218
Материалы - по фактич. стоимости.
МБП - остаточная стоимость
затраты - фактическая стоимость
сч.40 - фактическая стоимость
41 - покупная стоимость
45 - фактич. стоимость
Прочие - остатки по счетам неотраженные ранее (чаще всего счет 43)
Дебиторская задолженность по строке 235 и 246 - остатки по счетам (дебиторские) 63,67,69,68,70,71,76/1,2
Дебиторские остатки по счету 76 с/сч
"Прочие дебиторы, кредиторы" отражается по строкам 231, 241
По строке 320 отражается балансовый быток за отчетный период, если сальдо по Д81 больше сальдо К80 (Д81 - К80)
IV По строке 480 показывается балансовая прибыль К80-Д81>0
V По строке 628 - кредитовые остатки по счету 63;65;67;71;73;76/1,2;93
По строке 660 - остаток неиспользованного резерва. Если в следующем отчетном году резервы создаваться не будут, то остатки резерва в следующем отчетном году присоединяются к прибыли в январе этого года Д89 К80
Форма 2. Отчет о прибылях и бытках
1. заполняется нарастающим итогом с начала года по данным формы 2 за предыдущий отчетный период + обороты за отчетный период.
010 - К46 минус НДС, акцизы
020 - с/сть продукции, работ, слуг реализованных (Д46 К40,20)
030 - коммерческие расходы, списанные на реализованную продукцию
040 - заполняется, если согласно четной политике счет 26 списывается не на 20, на 46 (если сч. 26 не чтен в с/сти)
050 - прибыль, быток (убыток показывается со знаком минус)
060 - проценты к получению - дивиденды по облигациям, депонентам, проценты банка.
070 - тоже, наоборот
080 - доходы от частия в деятельности других предприятий.
090 - см. список операционных доходов, расходов, счет 80
100
110 -
120 - перечень сч 80 См список
130
140 - арифметика
150 - налог на прибыль (нарастающим итогом с начала года)
160 - счет 81 кроме налога на прибыль
170 = либо 320
либо 480 баланса
Исправления технических ошибок
Технические ошибки самостоятельно выявленные и исправленные не являются налоговыми нарушениями каз №685
Понятие "техническая ошибка" разъяснено в Письме ГНС №09-02-07 от 14.12.96
Исправление отчетных данных текущего или прошлого периода производится в отчетности за отчетный период котором выявлены ошибки (пункт 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности. Приложение к приказу №97)
В случае выявления занижения финансовых результатов прошлых отчетных периодов в текущем году отражается:
Д81 К80 - отражается как прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году суммы ошибочно отнесенные на себестоимость. (надо было покрывать за счет чистой прибыли)
Д10,13,02,05,70 К80 - списывается как прибыль отчетного года суммы излишне отнесенные на затраты в прошлом отчетном периоде (материалы, износ, з/п)
После исправления технических ошибок в бухгалтерском учете если эти исправления повлекли изменение налогооблагаемой базы вносятся соответствующие исправления в расчеты налогов
Учетная политика предприятия
- перечень способов ведения чета принятый на предприятии. Положение (учетная политика) тверждено приказом Минфина от 28.08.94 №100
Учетная политика выбирается предприятием самостоятельно, тверждается приказом руководителя и является документом, подтверждающим право предприятия вести б/у методами и способами твержденными в приказе на протяжении всего времени существования предприятия.
Изменения в четную политику вносятся в случаях:
1. реорганизация предприятия;
2. смены собственников;
3. изменение российского законодательства
Формирование четной политики.
|
1. форма б/у чета |
закон о б/у чете |
|
2. способ ведения чета |
закон о б/у-те |
|
3. чет производственных запасов |
Положение б/у-те |
|
4. порядок начисления износа: |
|
|
) ОС - наличие скоренной амортизации |
Постановление правительства №967 от 19.08.94 |
|
б) НА |
Перечень НА по которым износ не начисляется; НА по кот. износ отраж. на сч. 04; прочее - износ которых определяется с четом цены и срока использования. |
|
в) МБП |
Способ расчета износа МБП |
|
5. оценка незавершенного производства |
отраслевые методические казания |
|
6. порядок списания общехозяйственных расходов |
|
|
7. порядок и сроки проведения инвентаризации |
закон о б/у |
|
8. порядок использования чистой прибыли, формирование фондов спец. назначения или нет. |
План счетов |
|
9. порядок и решение о создании резервов |
|
|
10. порядок назначения и смены главного бухгалтера |
закон о б/у |
|
11. порядок и состав публикации б/отчетности |
|
|
12. система взаимоотношений с аудиторскими организациями |
ПБУ4 |
5. чет труда и заработной платы.
Основными задачами чета труда и его оплаты являются точный чет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и держаний из нее; чет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работником за отработанное время, количество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных словий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплату очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при вольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первая две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют множением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят становленной ставки на календарноеа количество рабочих дней и множением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по чету труда работников при повременной оплате являются табели.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешением профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременны женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, становленных законодательством.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, становлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
вследствие трудового вечья или профессионального заболевания;
работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, прираравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);
по беременности и родам.
Средний заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск) определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.
В таком же порядке определяется средний дневной заработок при становлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.
Средней заработок конкретного работника определяется множением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (по календарю пятидневной рабочей недели).
Средний дневной заработок дл оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользование отпуска определяется:
при оплате отпуска, становленного в рабочих днях, - делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели;
при оплате отпуска, становленного в календарных днях, - делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией (8), которая введена с 1 января 2001 г.
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:
фонд заработной платы;
выплаты социального характера;
расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Фонд заработной платы включает:
оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;
оплату за неотработанное (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);
единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу алет (стаж работы), материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);
оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно, стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных слуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья и стоимость бесплатно предоставляемого работникам топлива.)
Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавки к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.
Документация по чету личного состава, по его оплате.
Для чета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют нифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1а) применяются для оформления и чета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту).
Личная карточка работника (форма № Т-2) и Личная карточка государственного служащего (форма № Т-ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на чет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказа (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используется для оформления и чета перевода работника(ов) на другую работу в организации.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяется для оформления и чета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма Т-8а) применяются для оформления и чета вольнения работника (работников).
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и чета работника (работников) в командировки.
Командировочное достоверение (форма № Т-10) является документом, достоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.
Служебное задание в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используется для оформления чета служебного задания для направления в командировку, также отчета о его выполнении.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и чета поощрений за спехи в работе.
Табель чета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель чета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного чета и контроля трудовой дисциплины.
Для оформления суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить суммы заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые держания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Синтетический чет расчетов с персоналом по оплате труда, также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счету отражают начисления по оплате начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственноеа социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, также доходов от частия в организации, по дебету - держания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим казанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 Основное производство;
Дебет счета 23 Вспомогательные производства;
Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы;
Дебет счета 29 Обслуживающие производства и хозяйства;
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);
Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Начисления оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к становке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 Прочие доходы и расходы, 84 Нераспределенная прибыль, 86 Целевое финансирование и кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 Касса). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда заработной оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;
Кредит счета 50 Касса.
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;
Кредит счета 76 Расчеты с разными кредиторами и дебиторами, субсчет Расчеты по депонированным суммам.
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечению трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 Расчетные счета;
Кредит счета 50 Касса.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 Касса.
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работникова по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание слуг), по авторским и лицензионным договорам, также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:
|
Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территории-альные фонды обязательного медицинского страхования |
||||
|
До 1 руб. |
28,0% |
4,0% |
0,2% |
3,4% |
35,6% |
|
От 11 до 3 руб. |
28 руб. +15,8% с суммы, превышающей 1 руб. |
4 руб. + 2,2% с суммы превышающей 1 руб. |
200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 1 руб. |
3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 1 руб. |
35600 руб. + 20,0% с суммы превыша-ющей 1 руб. |
|
От 3 до 6 руб. |
59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 3 руб. |
8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 3 руб. |
400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 3 руб. |
7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 3 руб. |
75600 руб. +10,0% с суммы, превышаю-щей 3 руб. |
|
Свыше 6 руб. |
83300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 6 руб. |
11700 руб. |
700 руб. |
9900 руб. |
105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 3 руб. |
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики плачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, становленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не предоставил платежных поручений на перечисление налога.
Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном чете в системе государственного пенсионного страхования.
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит меньшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
В сроки, становленные для платы налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по ходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня слуг и социального пособия на погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) плачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Для чета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Этот счет имеет следующие субсчета:
1 Расчеты по социальному страхованию;
2 Расчеты по пенсионному обеспечению;
3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 Основное производство;
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)
Кредит счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчета 1,2,3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации казанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчета 1 и 2;
Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в казанный Фонд, отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчета 1, 2, 3;
Кредит счета 51 Расчетный счет.
Учет удержаний из заработной платы.
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные держания, которые можно разделить на две группы: обязательные держания и держания по инициативе организации.
Обязательными держаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие держания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных чреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или терю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
В соответствии со второй частью Налогового кодекса (6) с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные от представительства в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную слугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
8) доходы от использования любых транспортных средств;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, также доходы в виде материальной выгоды.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, становленном действующим законодательством;
3) все виды становленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь
5) алименты, получаемые налогоплательщиком;
6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов, представленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, тверждаемому Правительством РФ;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, тверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);
2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);
3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогома с начала налогового периода, превысил 20 руб. Начиная с месяца, в котором казанный доход превысил 20 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями, и действует до месяца, в котором их доход, начисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 руб. Начиная с месяца, в котором казанный доход превысил 20 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одинокима родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление казанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, плаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 25 руб.), также за слуги по лечению (до 25 руб.). а
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных частков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.). Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).
Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в становленных размерах (на создание научных разработок - в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов - в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).
Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный щерб, причиненный организации, предусматривается ЗоТ РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счетов:
68 Расчеты по налогам и сборам (на сумму налога на доходы физических лиц);
28 Брак в производстве (на сумму держаний с виновников брака);
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, плаченных штрафов);
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 Расчетные счета, а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 Касса (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 Расчетные счета (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляется на активном счете 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 Расчеты по возмещению материального щерба.
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 Доходы будущих периодов (на разницу между балансовой стоимостью казанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 Брак в производстве (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального щерба в корреспонденции со счетами:
50, 51 - на сумму внесенных платежей;
70 Расчеты с персоналом по оплате труда - на сумму держаний из заработной платы;
26 Общехозяйственные расходы - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.
Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и держаниям из начисленных выплат
|
№ пп. |
Операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 |
Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств, также занятым сбытом и реализацией продукции Начислена заработная плата работникам правления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, также обслуживающих производств и хозяйств Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов Начислены доходы (дивиденды) работникам от частия в организации Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования Начислены страховые взносы органом социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат подоходный налог, по исполнительным листам, по возмещению материального щерба Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов банка Выданы работникам в порядке натуральной оплаты материалы и готовая продукция по ценам реализации Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата Погашена депонентская задолженность Погашена задолженность по исполнительным листам |
20, 23, 44 25, 26, 29 10, 15, 08 91 84 86 20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86 69 69 70 70 70 90, 91 70 76 76 |
70 70 70 70 70 70 69 70 51 68, 76, 73 50, 51, 52, 55 90, 91 70 76 50 50, 51 |
6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Бухгалтерский чет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: Положением о составе затрат (5) и Методическими рекомендациями (14).
Положение о составе затрат определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок чета расходов по элементам затрат.
Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства организаций торговли, и порядок формирования финансовых результатов.
Они принимаются в организациях торговли независимо от форм собственности.
В соответствии с Методическими казаниями в организациях торговли в состав издержек обращения и производства включаются расходы, возникающие в процессе движения и производства включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.
В целях планирования, чета и отчетности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения производства
.
НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ
|
№ статьи |
Наименование статьи |
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
Транспортные расходы Расходы на оплату труда Отчисления н социальные нужды Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря мортизация основных средств Расходы на ремонт основных средств Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд Расходы на хранение, подработку, подсортировку и паковку товаров Расходы на рекламу Затраты по оплате процентов за пользование займом Потери товаров и технологические отходы Расходы на тару Прочие расходы |
Организациям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат.
В статью Транспортные расходы включают:
оплату транспортных слуг сторонних организаций по перевозке товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
оплату слуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие слуги;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и тепление;
плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вызова грузов в соответствии с заключенными договорами;
плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Организациям торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать в эту статью наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке.
Расходы, связанные с доставкой товаров и продуктов транспортом и персоналом организации торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства.
Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов относятся на величение их стоимости.
Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье Расходы на тару.
Штрафы, плаченные за простой и нарушение условий перевозок, относятся на виновных лиц и отражаются на счете 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, в случае если конкретные виновники щерба не становлены, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или при неполном взыскании щерба - на счете 91 Прочие доходы и расходы.
Учет затрат по статьям Расходы на оплату труда, Отчисления на социальные нужды, Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, Амортизация основных средств, Расходы на ремонт основных средств, Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, Расходы на рекламу осуществляется в основном таким же образом, как и промышленных организациях.
Вместе с тем следует отметить, что в Методических рекомендациях определен срок (5лет), на который тверждаются нормативы отчислений в резервный фонд на ремонт основных средств при значительном объеме ремонтных работ.
По статье Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд не отражается себестоимость электроэнергии, потребляемой холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т.п.). Эту стоимость относят на статью Расходы на хранение, подработку, подсортировку и паковку товаров.
Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах твержденных в становленном порядке норм.
По статье Расходы на хранение, подработку, подсортировку и паковку товаров учитывают:
фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных при подработке переработке, сортировке, фасовке и паковке товаров;
плату за слуги сторонних организаций по фасовке и паковке товаров;
расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др., оплату слуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
фактическую себестоимость льда, израсходованного для охлаждения товаров и продуктов, которая слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ;
плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
расходы на дезинфекцию и дератизацию;
другие расходы на создание словий для хранения товаров и продуктов.
По статье Затраты по оплате процентов за пользование займом отражаются:
платежи по процентам за кредиты банков в пределах четной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;
затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей;
другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, становленном законодательством Российской Федерации.
Платежи по кредитам сверх ставок, становленных законодательством, по просроченным займам, также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляется за счет прибыли.
По статье Потери товаров и технологические отходы отражаются:
Потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной были, твержденных в становленном порядке.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых организациях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной были по следующим объектам:
нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченностей и рыбы чистой массой (весом);
потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.
По этой статье также отражаются:
убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной были в тех случаях, когда конкретные виновники не становлены;
потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.
Основанием для списания бытков от недостачи, порчи сверх норм естественной были, когда виновники не становлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.
В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной были, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание щерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций.
По статье Расходы на тару отражаются:
мортизация (износ) и расходы на ремонт тары-оборудования;
мортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с словиями поставки товаров;
расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам;
стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании - и сдаточными - при возврате порожней тары;
другие расходы на тару.
По статье Прочие расходы отражаются:
суммы затрат по плате налогов, сборов, отчислений в бюджет и ва специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с становленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;
мортизация по нематериальным активам;
оплата консультационных, информационных и аудиторских слуг, компенсации (в пределах становленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) организации торговли и ревизионной комиссии в пределах твержденных советом (правлением) смет организации на отчетный год, разработанных исходя из становленных законодательством норм и нормативов. казанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;
расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации торговли;
расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью, в соответствии с становленными законодательством нормами. При этом дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя организации торговли в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации торговли;
другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.
Расходы, включаемые в издержки обращения и производства организацией торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, должны учитываться на счете 97 Расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем организации расчетам.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода организации торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 Резервы предстоящих расходов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной были в пределах твержденных норм естественной были на предприятиях торговли, имеющих склады, на базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах. Образование других резервов разрешается только в порядке, становленном законодательством.
Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, которые обоснованы специальными расчетами, твержденными руководителем организации.
В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.
В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в году, следующем за отчетном, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.
По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.
Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.
В организации торговли издержки обращения в течение месяца учитываются на счете 44 Расходы на продажу.
В конце месяца сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на реализованные за текущий месяц товары, списывают в дебет счета 90 Продажи. Сальдо счета 44 Расходы на продажу равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с четом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (подпункт 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;
4) множением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент казанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Сведения о затратах на производство и реализацию продукции
Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, слуг) (ф. № 5-з)а составляются ежеквартально юридическими лицами всех форм собственности, их филиалами и представительствами (кроме малых предприятий) и предоставляются ими органу государственной статистики по месту, становленному территориальным органом государственной статистики в субъектах РФ. Сведения предоставляются за 1,2 и 3 кварталы 30-го числа после отчетного периода, за 4 квартал - 1 апреля года, следующего за отчетным.
Сведения включают четыре раздела:
раздел 1 - по основному виду деятельности;
раздел 2 - по неосновным видам деятельности;
раздел 3 - заполняется предприятиями и организациями, осуществляющими производство электрической и (или) тепловой энергии и слуги по их передаче;
раздел 4 - всего по основным и неосновным видам деятельности.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об четной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и бытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг, коммерческие, правленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
При выделение в отчете о прибылях и бытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетной год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и бытках развернуто по отношению к соответствующим при следующих словиях:
соответствующие правила бухгалтерского чета предусматривают или запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров и слуг в отчетном году;
расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского чета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, бытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
7. Учет готовой продукции и ее реализации
Учет готовой продукции.
Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 Готовая продукция. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 Товары. Стоимость выполненных работ и оказанных слуг на счете 43 Готовая продукция не отражается, фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов чета затрат на производство на счет 90 Продажи. Принятие к бухгалтерскому чету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 Готовая продукция в корреспонденции со счетами чета затрат на производство или счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг). Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 Готовая продукция может не приходоваться, учитывается на счете 10 Материалы и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При признании в бухгалтерском чете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 Готовая продукция в дебет счета 90 Продажи.
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском чете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 Товары отгруженные. При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 Готовая продукция в корреспонденции со счетом 45 Товары отгруженные.
Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, твержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:
По фактической себестоимости;
По нормативной (плановой) производственной себестоимости;
По прямым статьям затрат.
В случае чета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой продукции со счета 43 Готовая продукция относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом чете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по четным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 Готовая продукция и дебету соответствующих счетов (счет 45 Товары отгруженные или счет 90 Продажи) дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
Формирования себестоимости готовой продукции.
Одна из задач проверки обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском чете и отчетности - изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Согласно п.11 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92 № 552) затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, слуг) должны группироваться по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, слуг), также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, чета и калькуляции себестоимости продукции (работ, слуг) с четом характера и структуры производства.
становленная для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Прямые затраты списываются на счет 20 Основное производство с кредита счетов 10, 60, 68, 70 и т.д. На счетах 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы собираются косвенные затраты.
В отличие от прямых косвенные затраты невозможно в момент их возникновения вязать с конкретным видом продукции, например амортизация зданий, арендная плата за пользование основными средствами, расходы на оплату правленческого персонала и т.д. Косвенные расходы переносятся на счет 20 Основное производство со счетов 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы. Расходы со счета 26 могут списываться непосредственно на счет 90 Продажи в зависимости от принятой четной политики. При выборе четной политики в данном вопросе предприятие определяет необходимость формирования полной либо неполной (ограниченной) себестоимости продукции. При проверке следует изучить метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.
В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто используют:
1. попередельный метод - на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, с непрерывным технологическим процессом;
2. позаказный метод - в индивидуальном и мелкосерийном производстве, также при выполнении опытных, экспериментальных и других работ;
3. нормативны метод - на предприятиях пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и чету себестоимости. Контроль за применением становленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского чета согласно становленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.
Проанализировав выбранный метод чета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.
При использовании для чета затрат на производство счет 40 Выпуск продукции (работ, слуг) готовая продукция отражается на счете 43 Готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 Выпуск продукции (работ, слуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства. По кредиту счета 40 Выпуск продукции (работ, слуг) отражается нормативная (плановая себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 Готовая продукция. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 Выпуск продукции (работ, слуг) на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 Выпуск продукции (работ, слуг) и дебету счета 90 Продажи. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 Выпуск продукции (работ, слуг) в дебет счета 90 Продажи дополнительной записью. Счет 40а закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Проверка правомерности распределения по видам продукции расходов - последний этап проверки себестоимости.
Счет 44 Расходы на продажу предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и слуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 Расходы на продажу могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
на затаривание и паковку изделий на складах готовой продукции;
по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), плачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 Расходы на продажу могут быть отражены, в частности следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 Расходы на продажу накапливается сумма произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и слуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 Продажи. При частичном списании подлежат распределению:
в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на паковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 Животные на выращивании и откорме (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, слуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, слуг).
Учет готовой продукции на складе.
чет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного чета, которая передается на склад для дальнейшего чета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.) После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать чет на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Одновременно необходимо проводить выборочную проверку соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского чета, а также карточек складского чета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического чета.
Учет реализации готовой продукции.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденное Постановлением Правительства Фа от 5.08.92 г. №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661 определяет, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, слуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, слуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.
Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается казанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и этот метод чета реализации продукции найдет широкое применение. Но на данный момент, использование этого метода многим организациям не кажется целесообразным. В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.
Для чета реализации продукции (работ, слуг) используется счет 90 Продажи. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и слугам промышленного характера;
работам и слугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в ставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском чете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания слуг и др. отражается по кредиту счета 90 Продажи и дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 Готовая продукция, 41 Товары, 44 лрасходы на продажу, 20 лосновное производство и др. в дебет счета 90 Продажи.
Виды реализации продукции:
Реализация продукции по договору купли-продажи.
Договоры купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ. Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), покупатель обязуется принять этот товар и платить за него определенную денежную сумму (цену). словие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 Готовая продукция в дебет счета 90 Продажи.
Если договором поставки обусловлен момент перехода владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от казанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 Товары отгруженные. При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 Готовая продукция и дебету счета 45 Товары отгруженные. В дальнейшем в момент перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию в бухгалтерском чете отражается проводка Дебет счета 90 Продажи, Кредит счета 45 Товары отгруженные.
Реализация продукции по договору комиссии.
Договоры комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии, списывается со счета 43 Готовая продукция в дебет счета 90 Продажи. Моментом реализации продукции в бухгалтерском чете комитента является дата получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом фактическая себестоимость отгруженной продукции и расходы по оплате слуг комиссионера, предварительно чтенные на счете 44 Расходы на продажу, списываются в дебет счета 90 Продажи.
Реализация продукции по договору мены.
Договоры мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому чету Доходы организации (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки по договорам мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности становить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.
Одним из существенных моментов договора мены является переход права собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс РФ содержит диспозитивную норму, согласно которой стороны могут оговорить в договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеим сторонам. Моментом отражения выручки от реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами договора. Если в договоре определен иной момент перехода права собственности, выручка от реализации отражается в момент перехода права собственности на передаваемый товар.
Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ (часть первая) налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.
8. чет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, организации
Понятие и классификация доходов организации
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается величение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к величению капитала этой организации, за исключением вкладов частников (собственников имущества).
Не признается доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, слуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, слуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, словия получения и направления деятельности организации подразделяются на:
) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие поступления.
К прочим поступлениям относятся:
операционные доходы;
внереализационные доходы;
чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием слуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 Продажи.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Произведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99 (6).
В ПБУ 4/99 (8) изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 казывается, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, слуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.
Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного ровня и твержденных примерно в одно и то же время, существенно сложняет понимание этих документов и вызывает трудности в чете доходов и расходов.
Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99):
1. Валовая прибыль
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг
2. Прибыль (убыток) от продаж
Валовая прибыль
- коммерческие расходы
- правленческие расходы
3. Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (убыток) от продаж
+ операционные доходы
- операционные расходы
+ внереализационные доходы
-а внереализационные расходы
4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
- налог на прибыль и иные аналогичные платежи
5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый быток)
Прибыль / быток от обычной деятельности
+ чрезвычайные доходы
- чрезвычайные расходы
6. Нераспределенная прибыль / быток отчетного года
Структура и порядок формирования финансового результата
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 Прибыли и бытки. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету - расходы и бытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер бытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
) финансового результата от продажи продукции;
б)а финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества
в) операционных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или бытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции первоначально определяют по счету 90 Продажи. Со счета 90 прибыль и убыток обычной деятельности списывается на счет 99 Прибыли и бытки.
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 Прочие доходы и расходы, с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами чета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогом и сборам. Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 Прибыль и бытки закрывается.
Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток). Сумма бытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
налитический чет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Учет финансовых результатов от продажи продукции
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на приобретение и продажу.
Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 Продажи. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, также для определения финансового результата по ним.
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания слуги др. отражается по кредиту счета 90 Продажи и дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, слуг и др. списывается с кредита счетов 43 Готовая продукция, 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 20 Основное производство и др. в дебет счета 90 Продажи.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих чет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 Продажи отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), по дебету - их четная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 Товары) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 Торговая наценка).
К счету 90 Продажи могут открыты субсчета:
90-1 Выручка;
90-2 Себестоимость продаж;
90-3 Налог на добавленную стоимость;
90-4 Акцизы;
90-5 Прибыль / быток от продаж.
На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Субсчет 90-9 Прибыль / быток от продаж предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или быток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 Прибыли и убытки. Таким образом, синтетический счет 90 Продажи ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 Продажи (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 Прибыль / быток от продаж.
налитический чет по счету 90 Продажи ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных слуг, при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 Прочие доходы и расходы. К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 Прочие доходы;
91-2 Прочие расходы;
91-9 Сальдо прочих доходов и расходов.
На субсчете 91-1 Прочие доходы учитывают поступления активов, признаваемых прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 Прочие расходы учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов используется для выявления прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 Прибыли и бытки. Таким образом, на отчетную дату счет 91 Прочие доходы и расходы сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Учет операционных доходов и расходов
В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:
- поступление и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- поступление и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления и расходы, связанные с частием в ставных капиталах других организаций;
- прибыль и быток, полученные организацией в результате совместной деятельности;
- поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
- проценты, полученные и плаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- отчисления в оценочные резервы;
- прочие операционные доходы и расходы.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества и от частия в других организациях.
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 Амортизация основных средств, 05 Амортизация нематериальных активов с кредита счетов 01 Основные средства и 04 Нематериальные активы. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и кредиту счета 91.
Учет внереализационных доходов и расходов
Внереализационными доходами и расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров полученные и плаченные;
- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации бытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и бытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки и ценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от платы штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы и дебету счетов чета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 Расчетный счет и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы; бытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходом будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей, расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой слуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 Расходы будущих периодов с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки чтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются казанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, чтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.
Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 Основное производство отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собиротельно-распределительных (25, 26) или других счетов.
ПБУ 14/2 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 Общехозяйственные расходы или 44 Расходы на рекламу.
Учет доходов будущих периодов
Для чета доходов, полученных в отчетном периоде, но не относящихся к будущим периодам, используют счет 98 Доходы будущих периодов, который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета чета имущества, расчетов, счет 91 Прочие доходы и расходы.
К счету 98 Доходы будущих периодов могут быть открыты следующие субсчета:
98-1 Доходы, полученные в счет будущих периодов;
98-2 Безвозмездные поступления;
98-3 Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы;
98-4 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные слуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов чета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.
Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов чета имущества с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 Целевое финансирование.
Суммы, чтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 Прочие доходы и расходы:
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 Недостачи от потери и порчи ценностей. Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 Расчеты по возмещению материального щерба.
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета чета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы.
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их четную стоимостью.
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2а и дебетуют счет денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
налитический чет по счету 98 осуществляют:
по субсчету 1 - по каждому виду доходов;
по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
по субсчету 3 - по каждому виду недостач;
по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.
Учет прибылей и бытков
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 Прибыли и бытки.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый быток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.
По дебету счета 99 Прибыли и бытки отражаются бытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 Прибыли и бытки в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или быток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 Продажи;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами чета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам.
При списании стоимости имущества, траченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие материалы по четным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по четным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на траченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей принятым в организации способом.
По окончании отчетного года составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток). Сумма бытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Построение аналитического чета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и бытках.
Корреспонденции счетов по операциям чета финансовых результатов и использования прибыли
|
№ пп. |
Операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 |
Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная цена ниже номинальной) Оприходованы излишки ТМЦ, а также незавершенного производства, выявленные при инвентаризации Начислена арендная плата по договору текущей аренды Отражена прибыль от продажи различного имущества Получены доходы от частия в других организациях и сдачи в аренду имущества, от банков за использование средствами на расчетных счетах, дивиденды по акциям, поступления от ранее списанной дебиторской задолженности и прибыли прошлых лет Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пеней, неустоек за несоблюдение другими организациями договорных обязательств Присоединены к доходам отчетного года неизрасходованные суммы сомнительных долгов, начисленных в предыдущем году, также суммы ранее начисленных резервов предстоящих расходов Списаны бытки отчетного года Списаны положительные курсовые разницы Списаны: ТМЦ, пропавшие при стихийных бедствиях и использованные при ликвидации бедствий затраты по аннулированным заказам и потери незавершенного производства убыток от продажи различного имущества Уплаченные штрафы, пени, неустойки, судебные издержки и сборы Начислены резервы сомнительных долгов Списана нераспределенная прибыль отчетного года Списаны штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем Начислен налог на прибыль Начислен резерв на оплату отпусков Начислены отпускные суммы работника Начислена сумма арендной платы за следующие периоды Отражены расходы по приобретению лицензий Оприходованы поступившие безвозмездно материалы Отпущены в производство безвозмездно поступившие материалы |
58 07, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43 76 90, 91 50, 51, 52 60 76 63 84 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 99 91 99 91 91 99 91 99 20, 23, 25, 26, 44 96 97 97 10 20, 23, 25, 26, 98 |
91 91 91 99 91 91 91 91 99 91 10, 11, 40, 41, 43 и др. 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 90, 91 50, 51, 52 63 84 76 68 96 70 76 50, 51, 52 98 10, 91 |
9. Бухгалтерская отчетность предприятия, организации
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного чета. Она является завершающим этапом четной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности организации, также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущенственном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухнгалтерского чета по становленным формам.
Отчетность делится по видам, периодичности составления и предоставления и степени обобщения отчетных данных.
1.По экономическому содержанию отчетность бывает:
1.1. бухгалтерская
1.2. статистическая
1.3. налоговая
1.4. внутрихозяйственная
Статистическая отчетность - комплекс показателей
(обобщенных) по, как правило, отраслям или видам хозяйственных операций. Цель -
предоставление информации в органы государственной статистики для ее обобщения на региональном и федеральном ровне.
Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для определения величины налоговых платежей. Единственный пользователь - налоговые органы.
Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри организации. Состав показателей, порядок их формирования и иные особенности могут варьироваться в зависимости от информационных потребностей руководства организации, также отраслевой специфики масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей конкретной организации.
Специализированная отчетность - система показателей,
необходимых для принятия решений конкретным пользователям отчетности.
По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую.
Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.
2. По степени обобщения отчетных данных:
2.1. Индивидуальная отчетность
2.2. Сводная отчетность
3. По пользователям:
3.1. Внутренняя
3.2. Внешняя.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности счинтается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включинтельно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 денкабря соответствующего года, для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Согласно приказу Минфина РФ от 13.01.2г. № 4н л О формах бухгалтерской отчетности организации при составлении отчетности следует руководствоваться следующими нормативными актами:
1.Федеральным законом от 21.11.96г.,,О бухгалтерском чете,,
2.ПБУ 4/99 от 6.07.99г. № 43н,,Бухгалтерская отчетность организации,,
3.Планом счетов бухгалтерского чета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, твержденным 31.10.2г. № 94н.
4.Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации - приказ Минфина РФ от 28.06.2г.№ 60н
5.Иными положениями по бухгалтерскому чету и отдельными рекомендациями и казаниями Минфина России.
Составление квартальной отчетности.
Представляется в течение года ежеквартально, состоит из бухгалнтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и бытках (форма № 2). Хотя по желанию организация может представлять и иные отчетные формы, в том числе и пояснительную записку.
Основные требования, предъявляемые к отчетности:
1. Достоверность - информация должна отражать реальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить.
2. Полнота - информация должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необхондимые комментарии. Отчетность должна включать показатенли деятельности всех филиалов представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).
3. Нейтральность - отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц.
4. Преемственность - последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.
5. Существенность - все существенные показатели должны приводиться обособленно.
Несущественные показатели монгут казываться агрегатными суммами с расшифровкой и разложением на части в пояснениях к отчетным формам.
Баланс показывает финансовый результат деятельности организации на определенную дату. В активе показывают инвестиционные решения организации, т.е. куда вложены средства. А в пассиве - за счет каких источников они финансируются: заемных или собственных.
При заполнении баланса исходим из того, что сальдо активного счета отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счета отражается в пассиве баланса. Сальдо активно - пассивного счета отражается в зависимости от его вида: дебетовое сальдо в активе баланса, кредитовое сальдо в пассиве баланса.
Состав годовая бухнгалтерская отчетность включает в себя:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6)
7. Пояснительную записку
8. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязантельному аудиту.
Составление годовой отчетности требует большой подготовительной работы.
Составление годового отчета требует проведение целого ряда мероприятий, а именно:
1. На предприятии объявляется инвентаризация;
2. Выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;
3. Проводится аудиторская проверка при необходимости;
4. Рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;
5. Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и точняется схема платы налогов за год;
6. Реформируется баланс;
7. Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и тверждается годовой отчет;
8. Заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;
9. Пишется пояснительная записк к балансу;
10. Готовится приказ об четной политике на следующий хозяйственный период;
11. Открываются счета, с которых начинается новый четный цикл;
12. Годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понинмают совокупность необходимых четных процедур. Эти процедуры включают: инвентаризацию, разграничение отндельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, списание стоимости имущества, занкрытие счетов и подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления баланса являются четные запинси, подтвержденные сопроводительными документами.
При ведении журнально-ордерной форм чета бухгалтернский баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счентам они сверяются с регистрами аналитического и синтетинческого чета и служат основанием для составления баланса.
Сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результантах деятельности предприятия должны отражаться в бухгалтерской отчетности в соответствии с допущениями и требованиями, зафикнсированными в четной политике предприятия. Статьи бухгалтернской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтвернждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями акнтивов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому чету.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества органнизации и источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за перинод, предшествующий отчетному Бухгалтерский баланс должен вклюнчать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулируюнщих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансонвая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив банланса состоит из двух разделов (Внебюджетные активы и Обонротные активы), пассив - из трех разделов (Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства и Краткосрочные обязательства).
Первый раздел актива баланса Внеоборотные активы включает:
- нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
- основные средства, которые отражаются по остаточной стонимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, соноружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;
- незавершенное строительство (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, такнже оборудование, требующее монтажа и предназначенное для становки) отражается по фактическим затратам для застройнщика (инвестора);
- доходные вложения в материальные ценности (имущество, прендоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по ;
фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление;
- долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставнленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие долнгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактичеснким затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стонимости, принятой к бухгалтерскому чету. На казанную разнность в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;
- прочие внебюджетные активы, по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Второй раздел актива баланса Оборотные активы включает:
- запасы (сырье, материалы; затраты в незавершенном произнводстве; готовая продукция и товары для перепродажи; тованры отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляет нензавершенное производство и готовая продукция (могут оценниваться по фактической или нормативной (плановой) пронизводственной себестоимости);
- налог на добавленную стоимость по приобретенным материанлам, по этой статье показывается сумма НДС по приобретеым материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отнчетных периодах в меньшение сумм налога для перечисленния в бюджет или меньшение соответствующих их покрынтий;
- дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление казаннонго срока осуществляется начиная с первого числа календарнного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствунющий актив был принят к бухгалтерскому чету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы);
отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых организацией правильными;
- краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансонвые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);
- денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);
- прочие оборотные активы, по этой статье показываются сумнмы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий раздел пассива баланса Капитал и резервы включает:
- ставный капитал, по этой статье отражается величина ставнного (складочного) капитала, зарегистрированная в чрединтельных документах;
- добавочный капитал, по этой статье казываются суммы доноценки основных средств и эмиссионного дохода;
Ч- резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с чредительными документами), по этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;
- целевые финансирования и поступления, по этой статье показынваются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов от других организаций и физичеснких лиц для осуществления мероприятий целевого назначенния;
- нераспределенная прибыль (непокрытый быток вычитается). В данную группу включены нераспределенная прибыль проншлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убынток, по этой статье отражает быток со знаком лминус, танкое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущенства, имеющегося, в наличии у организации. Четвертый раздел Долгосрочные обязательства включает:
- займы и кредиты (кредит банков и займы/подлежащие поганшению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с четом принчитающихся к плате на конец отчетного периода процентов;
- прочие долгосрочные обязательства, по этой статье показыванется сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел Краткосрочные обязательства включает:
- займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие поганшению в течение 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, и подлежащие погашению в соответствии с договором в теченние 12 месяцев после отчетной даты с четом причитающихнся к плате на конец отчетного периода процентов;
- кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики, векнселя к плате, задолженность перед дочерними и зависимынми обществами, задолженность перед персоналом организанции по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в сонответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и принзнаваемых организацией правильными;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, по этой статье показываются суммы задолженности органинзации по причитающимся к выплате дивидендам;
- доходы будущих периодов, по этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следуюнщим отчетным периодам;
- резервы предстоящих расходов, по этой статье отражаются оснтатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных
средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;
- прочие краткосрочные обязательства, по этой статье показынвается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежанщей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по другим статьям раздела V.
Информация об отдельных видах ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или раснпоряжении, также словных прав и обязательств отражается в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счентах.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналонгичный период предыдущего года.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереалинзационные и чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, принбыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераснпределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшие менсто в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в Расшифровке отдельных прибылей и убытков. К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыснкании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение бытков, принчиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязантельств; курсовые разницы по Операциям в иностранной валюте;
снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода; снижение дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Пояснения к бухгалтерскому чету и отчету о прибылях и бытнках должны раскрывать сведения, относящиеся к четной политинке и обеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и бытках, но которая необходима для формирования полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. В частности, здесь привондятся данные:
- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их понследствиях;
- о событиях после отчетной даты и словных фактах хозяйнственной деятельности;
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах;
- о государственной помощи;
- о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Здесь также казываются юридический адрес организации, оснновные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и конкретнных органов организации.
В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках прилагаются:
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) - отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетнном году. Показатели отчета сгруппированы по четырем разделам:
- Капитал (уставный (складочный) капитал; добавочный и резервный капиталы, целевые финансирования и поступленния, нераспределенная прибыль (непокрытый быток);
- Резервы предстоящих расходов (всего и в том числе по видам резервов);
- Оценочные резервы (всего и в том числе по видам оценочных резервов);
- Изменение капитала (величина капитала на начало отчетнонго периода, величение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов, меньшение капитала всего и в том чиснле за счет отдельных факторов, величина капитала на конец отчетного периода).
Справочно приводятся данные о чистых активах организаций (кроме некоммерческих) и полученных суммах финансирования.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) - отражает инфорнмацию о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Отчет состоит из следующих разделов:
- Остаток денежных средств на начало года;
- Поступило денежных средств (всего и в том числе: выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и иного имущества; авансы, понлученные от покупателей; бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездно; кредиты и займы полученные и прочие поступления);
- Направлено денежных средств (всего и в том числе: на опнлату приобретенных товаров (работ, слуг); на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов поставнщикам и подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств; на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов и по полученным кредитам и займам и прочие выплаты);
- Остаток денежных средств на конец отчетного периода. Справочно указывается, сколько из общей суммы поступлений получено наличными (всего и в том числе по расчетам: с юридинческими, физическими лицами, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности). Отдельно поканзывается: поступление в кассу из банка, сдано в банк из кассы.
Приложение к бухгалтерскому чету (ф. № 5) - содержит дополннительные сведения о наличии и движении отдельных видов имунщества и обязательств организации в отчетном году. Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих разделов:
- Движение заемных средств (долгосрочные кредиты, займы и краткосрочные кредиты, займы). Отражается остаток кажндого вида кредитов и займов на начало и на конец года, их получение и погашение (всего и в том числе не погашенных в срок);
- Дебиторская и кредиторская задолженность (отражается каждый вид задолженности). Показывается остаток задолжеости по видам на начало и конец года, возникновение и понгашение обязательств (всего и в том числе просроченной). В справке к этому разделу приводится информация: о движении векселей (выданных и полученных); о дебиторской задолжеости по поставляемой продукции (работам, слугам) и дебинторах и кредиторах, имеющих наибольшую задолженность;
мортизируемое имущество (нематериальные активы, оснновные средства, доходные вложения в материальные ценнонсти). Отражается остаток каждого вида амортизируемого имунщества на начало и на конец года, поступление и выбытие (всего и в том числе по видам). В справке к этому разделу приводятся данные на начало и на конец отчетного года: о стоимости производственных основных средств, переданных в аренду и на консервацию,, и о суммах амортизируемого имунщества, по которому амортизация не начисляется (всего и в том числе нематериальные активы и основные средства);
Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений (собственные средства организации и привлеченные средства). Отражается остаток каждого вида средств на начало и на конец года, начисление и использованние (всего и в том числе по видам средств);
Финансовые вложения (как и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы и пр.). Отражается остаток на начало и на конец года каждого вида долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Справочно приводится рыночная стоимость облингаций и других ценных бумаг;
Расход по обычным видам деятельности (материальные зантраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). Отражаются расходы по элементам затрат за отчетный год и за предыдущий год. Отндельно показывается изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстонящих расходов;
Социальные показатели (отчисления в Единый социальный налог (по видам фондов); отчисления в негосударственные пенсионные фонды; страховые взносы по договорам добронвольного страхования пенсий; среднесписочная численность работников; денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции (работ, слуг); доходы по акциням и вкладам в имущество организации). Отражаются сведенния о причитающихся по расчету, израсходованных и перенчисленных в фонды отчислениях в фактических данных по другим показателям.
Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) Ч
форму составляют некоммерческие организации. В ней расшифронвывается поступление средств на содержание организации и их раснходование по конкретным направлениям. Данные приводятся за отчетный год в сравнении за предыдущий год. Отчет состоит из 4 разделов: 1 - остаток средств на начало года, 2 - поступление средств, 3 Ч использование средств, 4 - остаток на конец отчетного года.
В пояснительной записке должна быть раскрыта четная политинка организации; выполнен пересчет показателей, по которым в свянзи с изменением четной политики корректировалась методика расчета; дана характеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенное влияние на показатели отчетнности; описаны причины, объясняющие сложившееся финансовое положение организации; проведен анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности.
Организация может представить дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет; намечаемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемнных средств правления рисками; деятельность организации в обнласти природоохранных мероприятий и иная информация.
В целом пояснительная записка должна давать довольно полную и объективную картину деятельности организации, отраженную и зафиксированную в основных формах отчетности. При необходинмости в пояснительной записке характеризуется информация, сондержащаяся в специализированных (ведомственных) формах отчетнности.
Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необнходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям. К внешним пользователям относятся:
- пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельнности организации (акционеры (собственники), государство в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и понтенциальные инвесторы и др.);
- пользователи, непосредственно не заинтересованные в деянтельности предприятия (государственные организации, коннсультанты по финансовым вопросам, профессиональные чанстники фондового рынка, профсоюзы и другие общественные организации, средства массовой информации и др.). К внутренним пользователям относятся: руководство организанции, менеджеры различных ровней.
Предприятие должно обеспечить возможность для пользоватенлей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.