Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Скачайте в формате документа WORD


Налог на добавленную стоимость

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ

ФАКУЛЬТЕТ "Экономики, правления иа финансов"

КАФЕДРА "Финансы и кредит"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ТЕМА: "Налог на добавленную стоимость"

Зав.кафедрой: доктор экономических наук,

профессора Шопенко Д.В.


Руководитель работы:

ДИПЛОМНИК: Летягина Елена Викторовна

"13" февраля 2003г.

Кадуй

2003 год

ОГЛАВЛЕНИЕ

TOC \o "1-8" Введение------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 2

Глава 1. Сущность налога на добавленную стоимость----------------------------- 6

1.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость----------------------------------------- 6

1.2. Общий порядок исчисления и уплаты НДС-------------------------------------------------------------- 9

1.2.1. Налогоплательщики НДС. Освобождение от платы НДС------------------------------------------ 9

1.2.2. Объект налогообложения------------------------------------------------------------------------------------ 14

1.2.3. Налоговая база--------------------------------------------------------------------------------------------------- 20

1.2.4. Налоговые ставки. Операции, не облагаемые НДС-------------------------------------------------- 24

1.2.5. Исчисление НДС и порядок его платы в бюджет----------------------------------------------------- 41

Глава 2. Проблемы, связанные с исчислением и платой НДС------------------ 52

2.1. Проблемы возмещения НДС при экспорте--------------------------------------------------------------- 52

2.1.1. Методик исчисления НДС при экспорте---------------------------------------------------------------- 52

2.1.2. Исчисление НСа приа экспорте на примере ОАО "Севертара"------------------------------------ 56

2.1.3. Проблем возмещения НДС при экспорте--------------------------------------------------------------- 61

2.2. Проблема признания авансовых и иных платежей объектом налогообложения-------- 73

2.2.1 Исчисление НДС с авансов----------------------------------------------------------------------------------- 73

2.2.2а Проблема признания НДС с авансов---------------------------------------------------------------------- 74

ЗАКЛЮЧЕНИЕ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 78

Список использованной литературы:-------------------------------------------------------------------------- 82

Приложения.------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 85


В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход от планового правления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Этот процесс сложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор спеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных проблем в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система- это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит спех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

Налоговая система должна органически влиять на крепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению ровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Практически все современные налоговые системы используют сходные наборы различных налогов. Новыми для нашей налоговой системы стали НДС, в значительной степени акцизы, земельный налог и налог на операции с ценными бумагами. же в марте 1992 года наиболее сложный при внедрении налог на добавленную стоимость взял на себя основную нагрузку при формировании российского бюджета.

Одной из отрицательных сторон действующей налоговой системы было сложившееся с 1992 г. соотношение между прямыми и косвенными налогами: произошел резкий сдвиг в сторону последних.

Вновь введенные НДС и акцизы, как отмененный налог с оборота, являются косвенными налогами и по сути своей представляют налоги на потребление, поскольку этими налогами в основном облагаются товары и слуги по пути к потребителю. Конечный потребитель здесь выступает не только как частное лицо, но эти налоги плачивают и потребители непроизводственной сферы. НДС и акцизы зарекомендовали себя во многих странах с рыночной экономикой не только эффективными фискальными инструментами бюджета, но и как обеспечивающими равноправные словия хозяйствования для всех предпринимателей.

Оценка роли НДС неоднозначна: практики полагали, что налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, аналитики критиковали этот налог за излишнюю фискальность, неотработанная налоговая база и чрезмерно высокие ставки. НДС, считали они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС.

ктуальность решения проблемы исчисления и платы НДС возникла сразу же после введения данного налога в России. Отсутствие научно обоснованных расчетов элементов налогооблагаемой базы, экономических возможностей налогоплательщиков, потребностей бюджета, соотношений между различными видами налогов и общей суммой бюджетных потребностей. Появившиеся значительно позже широкомасштабные научные исследования практики обложения этим налогом оборотов по реализации товаров (работ, слуг) подтвердили не рыночный характер отечественной модели НДС и необходимость её изменения.

Вступившая в силу с 1 января 2001г. глава 21 Налог на добавленную стоимость части второй Налогового кодекса РФ, даже с чётома внесённых изменений и дополнений, не странила по ряду существенных вопросов функционирования налога на добавленную стоимость неточностей, нерешённых проблем, не позволяющие однозначно и твердо руководствоваться налоговым законодательством.

В этом смысле нельзя, разумеется, говорить о Налоговом кодексе РФ как о законодательном акте прямого действия, дающим ответы на все вопросы, возникающие в практике определения налогооблагаемой базы, исчисления и платы НДС в бюджет. Но также просчеты законодателей и незначительный срок практики применения данного налога вызвали отдельные спорные моменты.

От решения этих споров значительно зависит справедливость и экономическая обоснованность данного налога.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки, сроки платы налога и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

Цель моей работы - попытка раскрыть сущность проблемы исчисления и платы НДС.

Задача моей работы - попытка, найдя и раскрыв противоречия между Налоговым кодексом Российской Федерации и Методическими рекомендациями по применению гл.21 НК РФ, между налоговыми органами и налогоплательщиками, основываясь на предложениях и выводах, как теоретиков, так и практиков применения данного налога, дать возможныеа пути выхода из данной ситуации.

В главе 1, которую я назвала Общий порядок исчисления и платы НДС, раскрывая содержание самих элементов налогообложения необходимых для исчисления НДС, подспудно будут рассмотрены недочеты при разработке законодателями этого налога и в практических рекомендациях по применению налога на добавленную стоимость.

В главе 2, которая названа мною Проблемы исчисления и уплаты НДС, предпринята попытка рассмотреть самые наболевшие противоречия в практике применения налога на добавленную стоимость и дать приемлемые решения этих противоречий. К ним относятся проблемы возмещения экспортерам налога на добавленную стоимость из бюджета и признание авансовых платежей объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При работе над данной темой мною будут использованы нормативно правовые акты: Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, Методические рекомендации по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость, Инструкции, Письма МНС и ГТК, также научные статьи в периодических изданиях.


Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих субъектов и с граждан (юридических и физических лиц) в бюджеты соответствующих ровней по ставке, установленной в законном порядке.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это разновидность косвенного налога на товары и слуги. По своей экономической сути НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М.Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньшеа использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НПа.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957г. о создании Европейского Экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (т.е. стремление к выравниванию ставок и нификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательныма словием для вступления в члены ЕЭС.

До сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По состоянию на июнь 1992г. НДС применялся в 82 странах мира.

Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой политики зарубежных стран в 70-80-е годы. История не знает другого такого примера, когда налог так быстро бы перешел из области теории в практику и занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете большинства стран мира. Причин для рост популярности НДС много, однако, основными из них являются следующие:

-        

-         а затраты производителей;

-        

При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992г. которыйа более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В словиях свободного ценообразования исключается возможность формирования бюджет посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в Р. В то же время государство должно иметь стабильныйа источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивается равный подхода к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо ота организационно-правовых форм и форм собственности.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления.

Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы междуа стоимостью реализованных товаров (работ, слуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием "добавленная стоимость", что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формируета 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог.

Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, также как важная составная часть механизма экономической интеграции. В странах ЕЭС налог используется с целью унификации и гармонизации национальных налоговых систем, также для формирования единой доходной базы бюджета ЕЭС. Кроме того, НДС выполняет важную роль в регулировании внешнеэкономических связей.

Несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных точнений и исключений из общих правил.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система контроля и учета.


Порядок исчисления и платы НДС определен Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая, глава 21) и Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ.

ества и общества, чреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству РФ, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, с 01.01.2001г. самостоятельными плательщиками не являются, исполняют обязанности головной организации по плате налогов по их месту нахождения. При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности на территории РФ плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

В соответствии с НК РФ с 2001г. в число налогоплательщиков вошли индивидуальные предприниматели, которые теперь равнены с организациями в отношении исчисления и платы НДС. Это позволяет производить вычеты по товарам и слугам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при словии, что последние реализуют товары, облагаемые НДС.

Организация подлежит обязательной постановке на чет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на чет в налоговых органах по месту жительства в качестве налогоплательщиков. Постановка на чет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, также на основании данных, предоставляемых налогоплательщиками. Иностранные организации имеют право встать на чет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на чет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Налоговый кодекс РФ вводит принципиально новое положение об освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и платой налога на добавленную стоимость. Освобождение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Не применяется оно также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и платой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, слуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без чета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности одного миллиона рублей.

Пример:

"Солнышко" продает детские игрушки. Выручка за 3 квартал 2002 года (с четом НДС, но без налога с продаж) составила 1 140 руб., именно:

з  июль - 48 руб. ( в т. ч НДС - 8 руб.);

з  август - 36 руб. (НДС - 6 руб.);

з  сентябрь - 3 руб. (НДС - 5 руб.).

Таким образом, выручка без НДС и НП равна 95 руб. (48+36+3-8-6-5). 95 руб <1 руб. Следовательно, с октября 2002 года получает право на освобождение от НДС.[1]

Однако если организация или индивидуальный предприниматель последние три месяца продавали подакцизные товары, то получить освобождение они не могут. А если организация, которая получила освобождение от налога, ввозит товары в Россию, то НДС на таможне она должна плачивать на общих основаниях.

Раньше в кодексе говорилось, что лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на казанное освобождение, должны представить соответствующее письменное заявление (форма заявления тверждается МНС РФ) и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Перечень таких документов был утвержден приказом МНС РФ от 29.01.2001 г. №БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй НК РФ". В частности, там казывалось, что в налоговую инспекцию нужно представить справку о том, что у организации нет задолженности по налогам.

Однако в кодексе такого требования не было. Из-за этого многие предприятия не могли получить освобождение, несмотря на то, что у них был небольшая выручка.

Теперь этот спорныйа момент странен. С 1 июля 2002 года порядок получения освобождения стал другим. В статью 145 НК РФ были внесены изменения Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ". Отныне налогоплательщики только ведомляют налоговый орган о том, что они используют право на освобождение от платы НДС. Это ведомление и соответствующие документы к нему налогоплательщик должен направить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он пользуется освобождением. Полный перечень документов, которые подтверждают право на освобождение от НДС, приведен в п.6 статьи 145 НК РФ. Там казаны:

-         выписка из бухгалтерского баланса (у организаций);

-         выписка из книги чета доходов и расходов и хозяйственных операций (у индивидуальных предпринимателей);

-         выписка из книги продаж;

-         копия журналов полученных и выставленных счетов фактур.

В Методических рекомендациях по применению главы 21 НК Фа разъясняется, какие доходы нужно учитывать при определении миллионного порога выручки. Прежде всего, выручка определяется тем методом, который применяется для расчет НДС: либо "по отгрузке", либо "по оплате". В состав выручки включается вся стоимость проданных товаров (работ, слуг) независимо от того, облагаются они НДС или нет. При этом не имеет значение, как оплачиваются товары: деньгами, ценными бумагами и т.д.

Не учитывают при определении "лимита" выручки:

-         авансовые платежи, финансовую помощь, проценты по векселям;

-         санкции, полученные от контрагентов за неисполнение обязательств по договорам;

-         стоимость товаров (работ, слуг) переданных безвозмездно;

-         стоимость товаров, израсходованных на собственные нужды;

-         стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом;

-         доходы по операциям, которые не признаются реализацией.

Некоторые особенности налогового освобождения нужно учитывать фирмам и предпринимателям, которые рассчитывают НДС "по оплате". Со стоимости товаров, которые отгружены до, но оплачены после освобождения, им придется заплатить НДС.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, слуг) превысит предусмотренное ограничение, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения трачивают право на освобождение и плачивают налог на общих основаниях. Сумма налога за месяц, в котором имело место казанное превышение, подлежит восстановлению и плате в бюджет в становленном порядке.

Допустим, что выручка превысила лимит, выяснилось слишком поздно, и в последнем месяце продавалась продукция по ценам без НДС. В таком случае можно попробовать получить налог с покупателей. При этом нужно выписать дополнительные счета-фактуры и казать в них сумму налога, но покупатели не обязаны доплачивать НДС. В любом случае организация должна перечислить налог в бюджет. Зато "входной" НДС по материалам, товарам (работам, слугам), которые не были использованы во время освобождения, можно возместить из бюджета, если организация снов станет начислять НДС. Но проблема возникает при возмещении НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время освобождения. В кодексе об этом ничего не говорится.

Как видно, освобождение от НДС может быть выгодно только тем предприятиям, которые постоянно получают небольшую выручку. Ведь потеря освобождения может привести к большим налоговым платежам и осложнениям. Кроме того, в словиях растущей конкуренции, не начислять НДС выгодно только тем организациям, которые продают свою продукцию покупателям, также не плачивающим этот налог.

Если 12 месяцев с момента освобождения же заканчиваются, то можно продлить свое освобождение от НДС. Об этом нужно снова ведомить налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором освобождение еще действовало, предоставив вышеописанные документы. Если же налогоплательщик решает не продлевать освобождение, то в этот же срок необходимо направить в налоговую инспекцию ведомление об отказе от льготы.

Не являются плательщиками НДС те организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на:

з  плату единого налога на вмененный доход;

з  прощенную систему налогообложения, чета и отчетности.

вляться операции по реализации товаров (работ, слуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных слуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по плате налога.

Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций. Остановимся на каждом из них подробнее.

1.Реализация товаров (работ, слуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание слуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Определение понятия "реализация товаров, работ или услуг" содержится в п.1 ст.39 части первой НК РФ. Реализацией товаров, работ или слуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются:

) передача на возмездной основе права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, включая обмен товарами, работами или слугами;

б) возмездное оказание слуг одним лицом другому лицу;

в) передача права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание слуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ.

Товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Это могут быть изделия производственно-технического назначения, здания, сооружения, электрическая и тепловая энергия, газ, вода и др. Объектом налогообложения признаются операции по реализации на российской территории товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для довлетворения потребностей организаций и физических лиц. Такая деятельность охватывает строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыскательские и прочие работы.

Услугой для целей налогообложения законодатель признает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (в этом ее основное отличие от работы), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Под данное определение подпадают транспортные, посреднические слуги по сдаче в аренду имущества, в том числе лизинговые услуги, слуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные и т.д.

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Речь идет о реализации товаров (работ, слуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, также своим работникам.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Товары ввозятся в соответствии с таможенными режимами, становленными таможенным законодательством Российской Федерации. Действует Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, твержденную Приказом ГТК от 07.02.01г. № 131.

В облагаемый оборот также включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами в счет предстоящих поставок товаров (работ, слуг), суммы полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, слуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Следует обратить внимание на то, что действующее законодательство не признает реализацией товаров (работ, слуг) достаточно большое количество хозяйственных операций:

1) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно-коммунального назначения, также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению казанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию казанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание слуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения казанных работ (оказания слуг) становлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

Однако Законом №57-ФЗ от 29.05.02 точнено: не плачивать НДС органы государственной власти могут только в том случае, когда обязанность выполнять конкретные работы не только возложена на них законодательством, но и является их исключительным полномочием (то есть если выполнять подобные работы или оказывать слуги больше никто не имеет права).

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и правления и органам местного самоуправления, также бюджетным чреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

6) передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в ставный (складочный)а капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Место реализации товаров (работ, слуг) является ключевым понятием, используемым при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, слуг) только территория РФ. Данный принцип положен в основу построения системы косвенного налогообложения, т.е. товары, работы и услуги должны облагаться налогом там, где они потребляются.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:

-         товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

-         товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

До 01 января 2001г. не было предусмотрено определение места реализации. Однако, на практике данный вопрос решался исходя из аналогичных принципов.

Статья 148 посвящена месту реализации работ (услуг). Оно определяется как территория Российской Федерации в следующих случаях:

1) недвижимое имущество, с которым связаны работы или слуги, находится на территории России;

2) движимое имущество, с которым связаны работы (услуги), находится на территории России;

3) местом фактического осуществления слуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта, является территория России;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет свою экономическую деятельность на территории России. Этот случай применим к ситуации, когда продавец работ (услуг) имеет место нахождения за пределами Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя слуг на территории на основании государственной регистрации организации и индивидуального предпринимателя.

Местом реализации иных (т.е. не названных) работ или слуг считается территория России, если экономическая деятельность организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих эти работы (оказывающих слуги), осуществляется на российской территории. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к основной реализации работ, слуг, то местом "вспомогательной" реализации считается место реализации основных работ, слуг.

При оказании слуг по сдаче в аренду воздушных, морских или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем и слуг по перевозке место осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих такие слуги, определяется местом фактического оказания слуг по правлению и технической эксплуатации судов либо местом оказания слуг по перевозке.

Документами, подтверждающими место оказания слуг российской организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися собственниками транспортных средств, за пределами России, являются:

договор аренды российских транспортных средств с экипажем, заключенный российским судовладельцем - налогоплательщиком с иностранным лицом;

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица за оказанные слуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;

документы, подтверждающие фактическое оказание слуг за пределами Российской Федерации.

1.2.3. Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 части первой НК РФ).

Состав налоговой базы как элемента налогообложения по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, слуг).

По общему правилу налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, слуг) представляет собой стоимость этих товаров (работ, слуг), исчисленную по их ценам на основании ст.40 НК РФ. При этом в цену включаются акцизы, если расчет производится по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью. А НДС и налог с продаж при расчете стоимости товаров (работ, слуг) не учитываются.

Таким образом, при определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, слуг) даже если она ниже себестоимости, т.е. пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует ровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, слуг) в сопоставимыха экономических словиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, слуг) определяемая, исходя из возможности покупателя приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей территории РФ или за ее пределами. При определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цена по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) ровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени; при совершении внешнеторговых сделок.

Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральнойа формах, включая оплату ценными бумагами.

В зависимости от вида реализации или вида договора между сторонами сделки существуют различный порядок и особенности определения налоговой базы. Ниже рассмотрены наиболее распространенные варианты:

1.        Реализация товаров, работ, слуг. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с четом акцизов за вычетом НДС, налога с продаж.

2.        Реализация по товарообменным операциям и на безвозмездной основе. Здесь база определяется как стоимость товаров (работ, слуг)исчисленная для целей налогообложения исходя из цен, казанных сторонами сделки, с четом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

3.        Реализация имущества, в стоимость которого входит НДС. Налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализуемого имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и без НП, и остаточной стоимостью имущества (с четом переоценки).

4.        Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц. Налоговая база определяется как разница между ценой, казанной сторонами сделки с четом НДС (без НП), и ценой приобретения этой продукции.

5.        Договоры финансирования под ступку денежного требования или ступки требования (цессии). В данном случае возможны три варианта:

¨                     

¨                     

¨                     

6.        Реализация товаров (оказание слуг) по договорам комиссии или поручения. Налогоплательщики, получающие доход на основе договоров комиссии, поручения или агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров, даже если данная реализация связана с операциями, не подлежащими налогообложению. Однако целый ряд посреднических слуг не подлежит обложению в случае реализации товаров (работ, слуг) льготного ассортимента. Денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные ими по договору комиссии товары (работы, услуги), в облагаемый НДС оборот у посредников не включаются. Если собственник товара (комитент) определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то с данных сумм должен быть оплачен НДС в том отчетном периоде, когда денежные средства за реализованный товар поступили на его счет (если комиссионер не участвует в расчетах). При получении комиссионером от покупателей авансовых и иных платежей в счет поставки товаров (работ, слуг) обязанность по плате НДС с этих средств также возникает у налогоплательщика-комитента. В случае выручки лпо отгрузке предприятие-комитент должно будет плачивать в бюджет НДС со стоимости реализуемых им товаров в том отчетном периоде, в котором эти товары будут им отгружены, независимо от того, в чей адрес происходит отгрузка: в адрес конечного покупателя или в адрес комиссионера.

7.        Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов. Активы - это любая собственность предприятия. К ним относятся машины и оборудование, здания, производственные запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, патенты, в западной практике и деловая репутация. В случае, если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение аукционной цены предприятия к балансовой стоимости указанного имущества. В случае, если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение аукционной цены предприятия, меньшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, меньшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

8.        При передаче товаров (выполнении работ, оказании слуг) для собственных нужд в качестве ориентира для исчисления налоговой базы могут быть использованы цены реализации идентичных, в случае их отсутствия однородных товаров (аналогичных работ, услуг), действовавшие в предыдущем налоговом периоде.

9.        а товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

10.   при реализации слуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки с четом акцизов, без НДС и налога с продаж.

С 01.01.2001 г. для определения налоговой базы при получении выручки в иностранной валюте пересчет валютной выручки в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации товаров( работ, слуг).

не облагаемые НДС

Важным элементом налога являются его ставки. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

При введении налога в 1992 г. была становлена единая ставка - 28%. Ее размер был рассчитан исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на ровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Например, в 1992г. в Австрии НДС был Ц 20%, ФРГ - 14%, Англии - 17,5%, Японии - 6%.Ставки могут быть дифференцированными. Так, во Франции в 1988 г. действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь Ц 33,33%,сокращенная на товары культурно-образовательного назначения - 7%, минимальная на товары и слуги первой необходимости, включая некоторые продукты питания - 5,5%.Аналогичная ситуация и в Италии, где максимальная ставка - 38%, минимальная - 4%.

Недолго сохранилась единая ставка НДС и в России. же в 1992г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993г.базовая ставка была снижена до 20%, ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10%.В 1995г. был сужен и ограничен перечнем, тверждаемым Правительством, круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.

О том, по каким ставкам нужно начислять НДС, сказано в статье 164 НК РФ. В настоящее время НК РФ предусматривает три ровня ставок НДС: 0%, 10% и 20%.

Для нификации российского и международного налогового законодательства с 01.01.2001 г. введено понятие "нулевая ставка НДС". Это означает, что отдельные товары (работы, слуги) НДС не облагаются, налог, плаченный по материальным ресурсам производственного назначения, возмещается.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при словии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита.

3) слуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием слуг) непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6) товаров (работ, слуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание слуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно - технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

7)а припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и ГСМ, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово - ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар - сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;а маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено - мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных боров;

швейных изделий (в т.ч. изделий из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных боров, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.

С 01.01.2002 г. также налогообложению по ставке 10 % подлежит реализация:

3)               

4)                а слуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданийа и книжной продукции, за исключением изданий рекламного и эротического характера; редакционных и издательских слуг, связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного и эротического характера; слуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера; слуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера, в том числе слуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Налоговым кодексом предусмотрено, что коды видов продукции, облагаемой НДС по 10-процентной ставке, должны быть определены Правительством РФ. Однако до сих пор подобный перечень отсутствует. Поэтому пока МНС РФ порекомендовало руководствоваться Общероссийским классификатором продукции, Государственным реестром лекарственных средств.

Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов во всех остальных случаях.

Законодательно становлены так называемые расчетные ставки налога для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, слуг). Расчетные ставки используются для исчисления суммы налога при:

-        

-        

-        

-        

В зависимости от ставок НДС (20 или 10 %) расчетные ставки определяются следующим образом. Нужно налоговую базу разделить на 120% и умножить на 20% - если реализуемая продукция облагается налогом по ставке 20%, если же она облагается НДС по ставке 10%, то база делится на 110% и множается на 10%.

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, при равных словиях - получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Налоговым законодательством становлены льготы по НДС. Их перечень является единым на всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства-участники СНГ. В основном, льготы связаны с решением социальных проблем.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации слуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) медицинских слуг, оказываемых медицинскими организациями, в том числе врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг(кроме финансируемых из бюджета). К медицинским слугам относятся:

услуги медицинских чреждений, определенные перечнем слуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно - профилактическими чреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, тверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными чреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого-анатомических бюро;

услуги медицинских чреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

2) слуг по ходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными чреждениями социальной.

3) слуг по содержанию детей в дошкольных чреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

4) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных чреждений и реализуемых ими в казанных чреждениях, также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими казанным столовым.(только в случае полного или частичного финансирования этих чреждений из бюджета или из ФФОМС).

5) слуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными чреждениями и организациями;

6) слуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;

7) ритуальных слуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, также реализация похоронных принадлежностей.

8) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства Российской Федерации и (или) законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации;

9) слуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

10) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. Порядок отнесения монет из драгоценных металлов к коллекционным монетам станавливается Правительством Российской Федерации;

11) долей в ставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

12) слуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

13) слуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно - производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, казанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных слуг, также слуг по сдаче в аренду помещений.

14) ремонтно - реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

15) операции, облагаемые государственной пошлиной, лицензионными, регистрационными и патентными пошлинами, также другими сборами налогового характера;

16) товаров (работ, слуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

Реализация товаров (работ, слуг), казанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание слуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

удостоверения (нотариально заверенной копии достоверения), выданного в становленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых слуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров (работ, слуг) донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) на зарегистрированный в налоговых органах счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, также приходные кассовые ордера (их копии, заверенные в становленном порядке), подтверждающие фактическое поступление выручки от донора безвозмездной помощи (содействия) или получателя безвозмездной помощи (содействия) - покупателя казанных товаров (работ, слуг);

17) оказываемых чреждениями культуры и искусства слуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов казанных чреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; слуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов казанных учреждений; слуги по звукозаписи театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек казанных чреждений; слуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; слуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд казанных чреждений; слуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным чреждениям культуры и искусства, также услуг по распространению билетов, казанных в абзаце третьем настоящего подпункта;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и путевок, форма которых тверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

18) работ (услуг) по производству кинематографической продукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей достоверение национального фильма;

19) слуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

20) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, слуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги).

21) слуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, также по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

22) НДС не облагается реализация медицинской техники по перечню, твержденному постановлением Правительства от 17.01.2002 №19; технические средства для инвалидов, очки, линзы и оправы для очков, протезно-ортопедические изделия, также сырье и материалы.

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, слуг (за исключением брокерских и иных посреднических слуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

организациями, ставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

2) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических слуг по операциям купли - продажи иностранной валюты);

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

оказание слуг, связанных с становкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего казанную систему персонала;

3) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между частниками расчетов, включая оказание слуг по сбору, обработке и рассылке частникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

4) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

5) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, становленном Правительством Российской Федерации;

6) оказание слуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, также оказание слуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

7) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

8) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней

9) реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

10) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и чреждениями головно - исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

11) передача товаров (выполнение работ, оказание слуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

12) реализация входных билетов, форма которых тверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно - зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения казанных мероприятий;

13) оказание слуг членами коллегий адвокатов, также оказание слуг коллегиями адвокатов членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

14) оказание финансовых слуг по предоставлению займа в денежной форме;

15) выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ чреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

16) реализация путевок (курсовок), форма которых тверждена в становленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно - курортные и оздоровительные чреждения, чреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации;

17) проведение работ (оказание слуг) по тушению лесных пожаров;

18) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 процентов и более, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

19) продажа и передача для собственных нужд предметов религиозного культа и религиозной литературы по перечню, твержденному Правительством РФ.

Важно знать, что налогоплательщик в соответствии с п.5 ст.149 НК РФ имеют право отказаться от освобождения от НДС по операциям, предусмотренным п.3 ст.149 НК РФ. Для того, чтобы отказаться от льготы, в налоговую инспекцию необходимо подать соответствующее заявление не позднее 1-го числа того налогового периода, начиная с которого организация хочет отказаться от льготы. Отказаться можно не меньше, чем на один год.

Возникает резонный вопрос: зачем налогоплательщику отказываться от льготы? Ведь предприятию не выгодно платить НДС. Однако это утверждение не всегда верно. Во-первых, если продукцию покупают предприятия или индивидуальные предприятия, плачивающие НДС, то им выгоднее покупать товары (работы, слуги) с "входным" налогом. Поэтому они могут начать работать с другими поставщиками. Во-вторых, "входной" налог по материалам, работам или слугам, использованным при производстве льготируемой продукции, нужно включать в их первоначальную стоимость. А "входной" налог по материалам, из которых изготовлены товары, облагаемые НДС, можно возместить из бюджета. Следовательно, себестоимость продукции в последнем случае будет меньше. Отказ от льготы может быть целесообразным в том случае, когда доля освобождаемой от налога продукции в общем объеме товаров невысока и ведение раздельного чета операций по реализации не рационально.

В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, слуги), как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо вести раздельный чет таких операций. Принципы ведения раздельного чета организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в приказе об четной политике. Раздельно нужно учитывать не только выручку от продажи товаров (работ, слуг), но и затраты на производство этой продукции.

Система раздельного чета включает:

-        

-        

-        

Как добнее организовать раздельный чет?

Можно вести детализированный аналитический чет. А можно разработать систему субсчетов. Например, к каждому счету, где это необходимо, открываются субсчета.

Особое внимание следует делять чету имущества и прочих активов, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Стоимость таких объектов ежемесячно надо распределять между видами деятельности. Соответственно распределяются и суммы "входного" НДС, плаченного при приобретении тех объектов, которые используются во всех видах деятельности.

Когда организация ведет несколько видов деятельности, один из которых не облагается НДС, и приобретает имущество, которое будет использоваться во всех видах деятельности, принять к вычету можно только ту долю "входного" НДС, которая соответствует дельному весу выручки от обычной деятельности в общем доходе.

1.2.5. Исчисление НДС и порядок его платы в бюджет

)а и книги продаж ( см. приложение 1.3) при совершении операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению.

Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических слуг), также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Реквизиты счета-фактуры становлены НК РФ и обязательны для заполнения, так как вычет сумм налога производится только в том случае, если счет-фактура заполнен в соответствии с требованиями НК РФ. В счете - фактуре должны быть казаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания слуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных слуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, слуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без чета налога, в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с четом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, слуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных слуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных слуг) с четом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счета-фактуры выписываются плательщиками НДС (поставщиками товаров, работ, слуг) в двух экземплярах. При регистрации в журнале чета выдаваемых покупателям счетов-фактур им присваивается порядковый номер. Оригинал счета-фактуры передается покупателю не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Второй экземпляр (копия) остается у поставщика. При получении аванса счет-фактура составляется в одном экземпляре и хранится у поставщика в журнале учета выданных счетов-фактур.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, полномоченными на то в соответствии с приказом по организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с казанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

При осуществлении внешнеэкономических сделок суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товаров (работ, слуг).

Книга продаж и книга покупок должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Во всех расчетных документах, также в первичных четных документах и счетах-фактураха на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. В расчетных и первичных четных документах по товарам (работам, слугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

Пример:

ОАО "Сомбреро" расплачивается с железнодорожной компанией за погрузку контейнеров, которая выписывает квитанцию, являющуюся бланком строгой отчетности. В ней отдельной строкой выделен НДС. Может ли организация возместить НДС на основании этой квитанции?а Возместить из бюджета "входной" НДС можно, только если продавец выставил именно счет-фактуру. Это становлено пунктом 1 статьи 169 НК РФ. В данном случае работники железной дороги нарушают налоговое законодательство. Ведь, согласно п.3 ст.168 НК РФ, все организации обязаны выписывать счета-фактуры при реализации товаров, работ, слуг. А выдавать квитанции вместо счета-фактуры можно только при расчетах с населением (п.7 ст.168 НК РФ). Поэтому, чтобы возместить "входной"а НДС, нужно требовать от работников железной дороги счет-фактуру.[2]

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.

В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, слугам), основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в плату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основании представленных предприятием расчетов. Возврат производится по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим периодом по письменному заявлению налогоплательщика.

После получения заявления в течении двух недель налоговый орган принимает решение о возврате из бюджета налога и в этот же срок направляет его в орган федерального казначейства.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в течении двух недель, считая со дня получения соответствующего решения. При нарушении этих сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. При отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского чета или чета объектов налогообложения налоговым органам предоставлено право исчислять суммы НДС, подлежащие плате в бюджет расчетным путем на основании данных аналогичных налогоплательщиков.

Уплата налога при реализации товаров (работ, слуг) на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, слуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая плате в бюджет, плачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налоговые агенты производят плату суммы налога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация товаров (работ, слуг), по месту своего нахождения.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего чета соответствующую налоговую декларацию (см. приложение 1.4) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, плачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.


Глава 2. Проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДС

Возмещение НДС - один из самых острых глов взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Это и понятно. Ведь в данном случае сталкиваются противоположные интересы двух сторон. С одной стороны, организация имеет право вернуть плаченные деньги, с другой - налоговые органы пытаются сократить бюджетные расходы. И чтобы организации-экспортеру далось все-таки реально возместить из бюджета суммы НДС, ей надо четко представлять, какими правами она обладает, и знать способы защиты этих прав.

В настоящее время активно развиваются партнерские отношения между российскими предприятиями и зарубежными фирмами. В связи с этим возникает много вопросов, связанных с налогообложением товаров (работ, слуг), экспортируемых за пределы РФ. Таможенный кодекс определяет понятие экспорта. Экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательств об их ввозе на эту территорию. Факт экспорта фиксируется в тот момент, когда товар пересекает таможенную границу РФ.

) на реке Андога построили мельницу и лесопильный завод. Пред началом 1-й Мировой Войны (1914 год) братья наладили производство фанеры. После революции в 1918 году завод был национализирован, и передан в ведение Череповецкого Губ совнархоза, и назван Андого-Березовским фанеро-лесопильным Заводом. В 1921 году завод сгорел.

В 1932 году начато восстановление завода и в июле 1933 года введен в эксплуатацию и дал первую продукцию.

В 1951 году завод дополнительно к фанере стал выпускать ящики-тару, и переименован в Андого-Березовский фанерно-тарный завод.

В 1955 году проведена реконструкция завода, после которой завод стал вместо фанеры выпускать фанерные бочкокомплекты для Министерства мяснойа и молочной промышленности Р.

С 1972 года на заводе налажено производство полиэтиленцеллофановыха вкладышей для бочкокомплектов.

В 1979 году начато строительство нового завода в поселке Кадуй, в связи с этим завод был переименован в Кадуйский завод фанерно-штампованных бочек.

В 1985 году введен в эксплуатацию новый завод, старый завод прекратил свое существование в мае 1985 года.

В 1992 году введена в эксплуатацию цех полимерныха материалов, который выпускает изделия для расфасовки мясной и молочной продукции:

Ø

Ø

В 1994 году предприятие приватизировано и в связи с чем получило новое наименование Акционерное общество открытого типа СЕВЕРТАРА. Наряду со своей основной деятельностью - выпуском тары и паковки, производится распиловка древесины, изготавливается штакетник, мебельная рейка.

С июня 1996 года предприятие именуется Открытое акционерное общество СЕВЕРТАРА. В 1 году введен в эксплуатацию цех по выпуску многослойной фанеры.

ОАО Севертар известно далеко за пределами Вологодской области качеством своей продукции и гаммой ассортимента.

Почти за 70 лет работы предприятие стало одним из крупнейших в России и СНГ по производству высококачественной тары и паковки для пищевых продуктов. ОАО Севертара входит в десятку лучших предприятий своей отрасли.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основные виды деятельности:

1.    

2.    

3.    

4.    

5.    

6.    

7.    

8.     а путей;

9.    

10.                       

11.                       

Предметом деятельности предприятия являются:

o   

o   

o    птицы, рыбы и мясопродуктов.

o   

o   

o   

o   

Политика предприятия, основанная на идеалах качества продукции и постоянного обновления, позволяет довлетворить различные запросы клиентов, производить продукцию, отвечающую самым последним требованиям.

Задачи предприятия:

1.     разумной цене;

2.     совершенствовать оборудование и сам процесс производства так, чтобы он шел в ногу со временем.

ОАО "Севертара" зарегистрировано постановлением Администрации Кадуйского района №439 от 16.10.00. Общество является юридическим лицом. В своей деятельности руководствуется ставом, законодательством РФ и местных органов власти. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.

Местонахождение общества: Вологодская обл., п.Кадуй, ул.Западная, д.4.

Имеет расчетный счет в банке ФКБ Севергазбанк в п.Кадуй и в АКБ Электроника г.Москва.

Среднесписочная численность составляет 250 человек.

Высшим органома управления общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание акционеров. Общее руководство Обществом осуществляет Совет директоров Общества. Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

Общество плачивает платежи в бюджет и фонды согласно действующему законодательству, своевременно предоставляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

и отражения в бухгалтерском чете

В июне 2002 года ОАО "Севертара" заключило договор с иностранной компанией на поставку продукции на Украину. Стоимость товаров равна 525руб. По словиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи перевозчику - после таможенного оформления.

15 июля 2002 года бухгалтер ОАО "Севертара"а выписывает отгрузочные документы и счет-фактуру на сумму 525руб. в том числе НДС (0%) - 0 руб. 15 июля 2002 года ОАО "Севертара" оформило экспортируемую продукцию на таможне.

Выручка для целей исчисления НДС определяется "по отгрузке". Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 "Выручка"а -а 525 руб.

26 июля 2002 года на расчетный счет ОАО "Севертара" поступила выручка ота покупателя в сумме 525 руб.

Дебет 51 Кредит 62 - 525 руб.

Доля возмещаемого НДС рассчитывается исходя из дельного веса приходящегося на долю экспорта в общей сумме реализации (таблица 2.1).

таблица 2.1.

Расчет удельного веса экспортной сделки ОАО "Севертара" за июль 2002 года.

Сумма выручки

(в рублях)

%

НДС к возмещению

(в рублях)

Реализовано за июль всего:

23796011

100

200763,36

На экспорт

525

22,1

44368,63

Внутренний рынок

1851011

77,9

156394,73

В августе 2002 года предприятие представило в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт иа декларацию по ставке 0%. В бухгалтерском чете делается следующая запись:

Дебет 68 Кредит 19 - 44368,63 руб.

Порядок заполнения декларации по данной сделке (приложение 2.1):

По строке 010 декларации показывается налоговая база за истекший налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0% в, обоснованность применения которой документально подтверждена - 525 руб.

По строке 130 показывается сумма величин, казанных в строках с 010 по 120 - 525 руб.

По строке 140 (в том числе 150-240) показываются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, слуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, использованных при производстве и реализации товаров - 44368,63 руб.

По строке 380 показывается общая сумм налоговых вычетов по реализации товаров, применение налоговой ставки по которым подтверждено - 44368,63 руб.

Налоговая инспекция 20 сентября решила возместить сумму "входного" НДС. Организация не имела задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом. По заявлению ОАО "Севертара" вся сумма налога перечислена на расчетный счет организации.

Дебет 51 Кредит 68 - 44368,63 руб.

2.1.3. Проблем возмещения НДС при экспорте

Актуальность данной проблемы определяется наблюдаемым за последний год бурным ростом объемов возмещения и, главное, требований по возмещению НДС по экспортным операциям. Так, по данным МНС России и Минфина России, за 6 месяцев 2001 г. по сравнению с тем же периодом 2г. рост возмещения составил 4,2 раза и рост заявок на возмещение - 1,8 раза при том, что темп прирост физического объема экспорта составил менее 9% и прирост цен производителей - около 20%. И если часть роста объемов возмещения в какой-то мере еще можно объяснить значительными задержками возмещения, имевшими место в прошлом, то отмеченный рост требований по возмещению НДС нельзя объяснить никакими объективными причинами.

При этом по данным МВД России, в 2 - 2001 гг. наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте.

Проблема возмещения НДС при экспорте порождается проблемой уклонения налогоплательщиков от платы НДС при операциях на внутреннем рынке. Согласно принципам построения налога на добавленную стоимость, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров.

Фактически данная операция является скрытой субсидией экспорта. Поскольку основу российского экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энергетические ресурсы), то такая система налогообложения экспортёров искусственно поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения из бюджета налога экспортёрам, производящим товары с низкой добавленной стоимостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге бюджет сможет получить от экспортёров в 5-10 раз больше дополнительного дохода. При этом существующий порядок возмещения НДС экспортеров, производящих товары с высокой добавленной стоимостью, можно не менять.

При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС плачиваются ва бюджет. Поэтому проблем с возмещением НДС экспортерам в теории не возникает. Государство возвращает то, что было же плачено.

На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет помянутыми поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничено. Одной из особенностей схемы является то, что законодательно не становлена обязанность перечисления сумм НДС в бюджет как одного из словий для возврата этой суммы экспортеру. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие задолженность, либо подставные "однодневки", в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате, складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, плаченный в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара.

Есть и другие схемы выкачивания денег из бюджета. Однако существовали они не всегда или масштабы оттока средств из бюджета были не столь катастрофичными. Так, до 01 января 1996г. Законом о НДС содержалось положение, в соответствии с которым претендовать на возврат НДС могло только непосредственно предприятие-изготовитель экспортных товаров. Затем в закон было внесено дополнение, позволяющее заявлять возвратный НДС не только производителю, но и посреднику любой очереди. От НДС стали освобождаться "экспортные" товары, как собственного производства, так и приобретенные...

Видится, что хотя бы частичное решение данной проблемы возможно за счёт возврата к ранее существовавшим формулировкам Закона о НДС, которое необходимо воспроизвести в гл. 21 НК РФ.

Хотя более предпочтительным видится иной вариант: на возврат может претендовать любой экспортер товаров при словии, что сумм НДС, ранее плаченная поставщику или производителю, фактически поступила в бюджет.

Необходимо отметить, что проблема с возмещением НДС при экспорте существует во всех странах, где функционирует НДС и плата осуществляется по принципу страны назначения, то есть бюджет страны происхождения товара возмещает экспортеру НДС, который он платил своим поставщикам, импортер плачивает НДС в бюджет своей страны. Такая система принята, например, в рамках ЕС, где проблема с возмещением НДС в последнее время вышла на одно из первых мест.

Заметим, что также имеется проблема псевдоэкспорта и лжеэкспорта, с которой сталкиваются все страны. Однако и в этих случаях часто присутствует неуплата НДС по внутренним операциям.

В России в начале 2 г. сложилась ситуация, когда практически единственным средством снижения потерь бюджета, связанная с указанной проблемой -а распространилась практика фактически незаконного оттягивания выплаты возмещения НДС экспортерам на значительные сроки.

Все это приводило к изъятию значительных средств из оборота добросовестных фирм-экспортеров, часто являющихся подразделениями крупных интегрированных бизнес структур, имеющих экспортную ориентацию, и ощутимо ухудшало их финансовое состояние, в свою очередь, стимулируя к неуплате налогов.

Естественно, на этой почве возникли различные "схемы" возмещения НДС. С середины 2 г. государство начало отдавать долги по возмещению НДС, однако казанный бизнес продолжает процветать. По оценкам специалистов в 2001 г. объем возмещения НДС из федерального бюджет в два раза превысил значение, записанное в законе о бюджете.

Такое положение стало возможным из-за того, что практически во всех случаях документы экспортеров находятся в полном порядке. По закону они не обязаны отвечать за своих поставщиков. Поэтому государству необходимо доказать в суде факт сговора экспортера с поставщиками и субпоставщиками в случае, если последние не платили НДС в бюджет. Это сопряжено с огромными трудностями, в том числе финансового характера. Если поставщиками и субпоставщиками являются вполне легальные фирмы, то они могут просто показывать увеличение своей налоговой недоимки в бюджет или иметь льготы. Если же формальными поставщиками являются фирмы-однодневки, то их невозможно даже найти. Кроме того, длина цепочек поставщиков ничем не ограничена и может исчисляться десятками. Ни за какое разумное время всех их проверить не дастся. Поэтому бюджет вынужден выплачивать не только всю сумму предъявленного к возмещению НДС, но и санкции за просрочку.

Поэтому с помощью оттягивания момента выплаты НДС проблемы государства принципиально решить нельзя. У любого экспортера всегда остается возможность обратиться в суд, и есть опасность, что это приобретет массовый характер. По крайней мере, в 2001 г. же значительный объем возмещения НДС осуществлялся на основании судебных решений.

Также налогоплательщик имеет право на проценты за несвоевременный возврат сумм НДС. Проценты за неправомерные действия (бездействие) и решения начисляются до фактического поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

Срок возмещения, становленный статьей 176 НК РФ, состоит из двух периодов:

Первый период равен трем месяцам. Этот срок должен быть соблюден налоговыми органами. Исчисляется трехмесячный срок со дня представления экспортером всех необходимых документов для возмещения НДС. Не позднее последнего дня казанного трехмесячного срока налоговый орган обязан принять либо решение о возврате сумм НДС, либо об отказе произвести такой возврат. В случае принятого решения о возврате, инспекция должна в пределах того же трехмесячного срока направить такое решение в орган федерального казначейства. Ведь именно оно возвращает деньги предприятию.

Второй срок составляет две недели. В пределах этого срока орган федерального обязан произвести возврат экспортеру сумм НДС.

Если по истечении казанныха сроков экспортер, получивший решение инспекции о возврате НДС, фактически денег из бюджета не получил или получил, но с нарушением этих сроков, то нужно требовать выплату процентов.

Если проценты не выплачиваются добровольно, то в этом случае экспортер вправе обратиться в суд с исковым заявлением.

Неоправданно редко налогоплательщики применяют положения п.1 ст.35 НК РФ, предоставляющие возможность возмещения бытков, причиненных налоговыми органами вследствие неправомерных действий (бездействия) и решений. Под бытками следует понимать расходы по привлечению на договорной основе аудиторских и юридических фирм для защиты законных интересов в арбитражных судах.

Налогоплательщик имеет возможность отстаивать свои интересы, не боясь осложнения "хороших отношений" с налоговыми органами. Десятки судебных дел по реальному возврату сумм НДС при экспорте товаров, а также процентов и дополнительных расходов показывают, что выбранныйа налогоплательщиком способ защиты своих прав и законных интересов посредством обращения в суд наиболее эффективный.

Для эффективного решения проблемы с возмещением НДС необходимо создать словия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который же был или гарантированно будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости экспортируемого продукта.

В свою очередь государство в нынешних словиях с помощью существующих методов налогового администрирования не имеет реальной возможности в полном объеме проконтролировать (обеспечить) плату НДС на всех стадиях производства экспортируемого товара. В результате, при принятии решения по конкретному экспортеру государство сталкивается с риском возместить то, что не было предварительно плачено, то есть потерять бюджетные средства.

Из приведенных рассуждений следует, решение проблемы связано с меньшением рисков взаимных неплатежей. Точнее, государство должно гарантировать немедленное возмещение НДС при словии, что экспортеры гарантируют плату соответствующего НДС в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара.

Следует отметить, что государством прилагались силия для ускорения возмещения НДС добросовестным экспортерам. Для этого, например, был введен институт так называемых традиционных предприятий-экспортеров, требования к которым должны позволить контролирующим органам с большей надежностью отнести эти предприятия к разряду добросовестных экспортеров, тем самым меньшить риск необоснованной выплаты средств по возмещению НДС из бюджета. К сожалению, указанные требования не гарантируют плату НДС на предшествующих стадиях производства экспортируемого товара.

Представляется, что рассчитывать только на нынешний арсенал средств налогового администрирования для быстрого решения обсуждаемой проблемы, нельзя. В настоящее время зарегистрировано около 3 млн. налогоплательщиков - юридических лиц и миллионы налогоплательщиков - физических лиц. Для осуществления полноценного контроля за их деятельностью со стороны соответствующих контролирующих органов необходимо кроме полноценного финансирования текущих расходов сделать дополнительно огромные капитальные вложения. В достаточно короткие сроки это осуществить невозможно.

Для быстрого и эффективного (в том числе по финансовым издержкам) решения проблем, связанных с контролем за возмещением НДС при экспортных операциях, необходимо в первую очередь опереться на же имеющиеся рыночные и государственные институты с четом их реальной эффективности.

Таким образом, технически задача формулируется следующим образом:

- на всех стадиях создания экспортируемого товара требуется предотвратить вод из банковской системы плаченного покупателями поставщикам НДС, причем без дополнительных затрат по налоговому администрированию;

- на стадии возмещения НДС экспортерам контролирующие органы должны иметь эффективный (четкий и простой) критерий классификации заявок экспортеров на предмет гарантированной платы НДС на предыдущих стадиях производства экспортной продукции:

- решение должно быть выгодным и для легального добросовестного бизнеса, и для государства.

Предлагаемое решение поставленной задачи заключается в корректировке правила функционирования НДС так, чтобы, с одной стороны, налоговые и другие контролирующие органы могли обеспечить администрирование налога (и. в частности, предотвращать вод НДС через подставные "однодневные" фирмы), с другой стороны, любые добросовестные налогоплательщики - производители и экспортеры, оказались в более выгодном положении, чем они находятся сейчас. Тем самым у предприятий появится стимул добровольно следовать казанным новым правилам и быть добросовестными налогоплательщиками.

Для целей решения данной задачи предлагается использовать в совокупности систему специальных банковских счетов для осуществления движения средств, связанных с расчетами по НДС, и специальные правила возмещения НДС.

именно: каждая организация имеет право открыть в своем банке наряду с расчетным счетом специальный банковский счет для расчетов по НДС (далее - спецсчет) со следующим режимом функционирования:

1) на спецсчет могут поступать средства

- в части полученного НДС за реализованные организацией товары и слуги;

- с расчетного счета данной организации.

2) со спецсчета средства могут списываться по поручению организации

- на аналогичные спецсчета поставщиков этой организации;

в бюджет в качестве платы НДС;

- на расчетный счет организации в объеме, не превышающем предварительного поступления средств с расчетного счета этой организации на указанный специальный счет.

Исполнение режима спецсчета обеспечивает коммерческий банк, обслуживающий данную организацию.

Вводится следующее правило возмещения НДС:

) станавливаются минимальный и максимальный срок рассмотрения заявки на возмещение НДС. Минимальный срок определяется временем, необходимым для проверки реальности экспорта. Максимальный срок определяется временем проверки отсутствия криминала в элементах цепочки производителей экспортируемого товара и существенно превышает минимальный срок;

Увеличение срока возврата НДС определенно худшат положение налогоплательщиков. Многие экспортеры расценивают продление срока возврата НДС как кредита, выданный государству на полгода. Поэтому они, не возражая в принципе против 6 месяцев срока возмещения, вполне резонно предлагают государству заплатить фактически изъятые у них оборотные средства как за кредит.

б) экспортерам, производившим оплату НДС своим поставщикам через спецсчета НДС, и тем самым фактически гарантировавшим, что эти средства раньше или позже будут плачены в бюджет, возмещение НДС в объеме, прошедшем через эти счета, осуществляется в течение становленного минимального срока;

в) нежелание экспортера использовать спецсчета сигнализирует о возможном наличии "проблем" с платой НДС (и не только). Поэтому для экспортеров, не полностью плативших НДС поставщикам через спецсчета. устанавливается значительно более жесткая процедура выдачи возмещения.

Вводится обязательная "тщательная" проверка всех контрактов на предмет возможного сговора с целью незаконного получения возмещения НДС по цепочке организаций, связанных с теми поставщиками материальных ресурсов, которым экспортер платил весь или часть НДС без использования спецсчета. Эта проверка должна осуществляться в течение установленного максимального срока и заканчиваться либо возмещением НДС не ранее конца максимального срока, либо возбуждением головного дела.

На мой взгляд, описанный механизм решения проблемы с возмещением НДС при экспорте довлетворяет требованиям, сформулированным выше. При этом необходимо отметить следующее.

Внедрение спецсчетов НДС не требует административных затрат. Механизм основывается на добровольности принятия решения экспортерами об использовании спецсчетов для расчетов по НДС со своими поставщиками.

Поскольку механизм выгоден добросовестным экспортерам, то создаются экономические стимулы для того, чтобы они сами требовали от своих поставщиков использовать счета НДС, эти организации, в свою очередь, - от своих поставщиков и т.д. Таким образом, не требуется специального административного "нажима" на десятки тысяч предприятий, задействованных в производстве экспортной продукции, с целью внедрения системы спецсчетов.

Эффективность работы контролирующих органов резко возрастет. Можно рассчитывать на то, что произойдет естественное разделение экспортеров и их поставщиков на тех, кто использует "нормальные" формы расчетов и начнет пользоваться счетами НДС, и тех, кто использует различные "специфические" схемы, имеющие целью, в основном, клонение от платы налогов, и не сможет использовать счета НДС.

Создаются словия для честной конкуренции и ощутимого снижения номинального налогового бремени. Поскольку резко прощается задача по обеспечению платы налогоплательщиками НДС в полном объеме, то можно ожидать, что будет расширение базы налогообложения за счет тех организаций, которые раньше клонялись от платы налога. Это, во-первых, создаст словия для честной конкуренции, во-вторых, позволит рассматривать различные варианты ощутимого уменьшения номинального налогового бремени путем существенного снижения налоговых ставок. Последнее обстоятельство, наряду с возможностью для добросовестных экспортеров быстро получать возмещение по НДС, являются реальными фактором создания привлекательного инвестиционного климата в стране.

Следует отметить проблемы, которые могут возникнуть при использовании предлагаемой системы.

Одной из проблем реализации предлагаемого решения является то, что исполнение режима счета НДС фактически означает введение определенных ограничений на возможности владельца счета абсолютно свободно использовать находящиеся на нем средства. В частности, теоретически можно говорить о некотором меньшении оборотных средств предприятий. Например, можно предположить, что в принципе может сложиться ситуация, когда для оплаты товара не будет хватать объема средств на обычном счете, в то время как на счете НДС может находиться значительная сумма, однако использовать ее владелец счета сможет только в рамках плачиваемого НДС.

Теоретически такая ситуация возможна, хотя и маловероятна, и это является платой за гарантии быстрого возмещения НДС. Однако немедленное списание средств со спецсчета на расчетный счет в объеме предварительно поступивших с расчетного счета средств делает потери от возможного "принудительного" резервирования минимальными.

При этом необходимо учитывать, что налогоплательщик самостоятельно и добровольно принимает решение использовать или нет спецсчет НДС.

Но есть проблема, которая все портит, предполагается, что рано или поздно эта сумма, полученная у покупателя, окажется в бюджете. Скорее всего, эта сумма в бюджете не окажется никогда. Кто или что можета заставить промежуточную "однодневку" начислять деньги в бюджет.

Принимая во внимание изложенное, нам представляется, что и бюджет, и добросовестные налогоплательщики заинтересованы в скорейшем принципиальном решении проблем, связанных с возмещением НДС.

В основе предлагаемого подхода лежат три ключевые идеи. Первая - чисто техническая, можно сказать, инженерная (в области банковских технологий) - оригинальная система специальных банковских счетов с нужным для решения задачи режимом функционирования. Вторая идея - чисто экономическая - использование финансового стимула в виде быстрого возмещения НДС в полном объеме всем экспортерам, принявшим "правила игры". Третья идея - чисто юридическая - добровольность использования счетов НДС налогоплательщиками. Это создает необходимые предпосылки для того, чтобы описанная конструкция могла работать на практике.

При этом работа контролирующих органов значительно упростится и ее эффективность возрастет. Появляется реальная возможность предотвратить вод в теневой оборот плаченного НДС. Расширится реальная налоговая база и величится поступление налогов, в том числе, по НДС, что, в свою очередь, позволит федеральному бюджету в полной мере и без задержек возмещать НДС. Поэтому добросовестным экспортерам будет обеспечено возмещение НДС в минимальные сроки.

Эксперты Счетной палаты внесли предложение о полной отмене возмещения из бюджета НДС. Однако недостатком такого решения может явиться чрезмерная нагрузка на добросовестных экспортеров-налогоплательщиков. Дабы сгладить последствия столь радикального решения, можно одновременно с отменой возмещения из бюджета НДС снизить ставку налог с 20% до "приемлемой" величины, чтобы снизить потери экспортеров, которые исправно вносят платежи в бюджет.


2.2. Проблема признания авансовых и иных платежей объектом налогообложения

ачала перечисляет деньги за товар (за всю партию или за ее часть), сам товар получает только после того, как деньги поступят на расчетный счет продавца.

Получив аванс, продавец должен выписать счет-фактуру и заплатить НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, все организации, получившие авансы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания слуг, платят с этих авансов НДС.

Хотя существуют исключения из правил. Например, не надо платить НДС с таких авансов, которые получены за товары (работы, слуги):

Направленные на экспорт и для изготовления которых нужно более шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ);

Местом реализации которых не является территория РФ;

Не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ (в том числе авансы, полученные в счет оказания ими слуг, не облагаемых налогом в соответствии с п.2 ст.156 НК РФ).

Рассмотрим порядок чета НДС с авансов на примере ОАО "Севертара":

Получив аванс от "Вектор" 29 ноября 2002 года, бухгалтер выставил счет-фактуру на сумму 86250 руб., выделив отдельной строкой НДС по ставке 20%/120% в размере 14375 руб. Счет-фактура регистрируется в книге продаж. В бухгалтерском чете делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 "Авансы полученные" - 86250 руб.

Дебет 62 Кредит 68 - 14375 руб.

Сумму аванса отражают по строке 270 налоговой декларации по НДС (см. приложение).

Организация вправе зачесть суммы налога, плаченные с аванса. При этом принять налог к зачету можно только после даты отгрузки соответствующих товаров.

ОАО "Севертара" отгрузило "Евро-карбон" 30 ноября 2002 года в счет ранее полученных авансов продукцию на сумму 9084,22 руб. в том числе НДС (20%) - 1514 руб. Счет-фактуру на сумму полученного аванса от "Евро-Карбон", выписанную в том налоговом периоде, в котором был получен аванс, регистрируют в книге покупок (приложение 1.2,1.4).

Стоимость реализованных товаров и начисленного налога казывается по строке 010 Налоговой декларации по НДС в данном налоговом периоде - 7570 руб. НДС - 1514 руб.(приложение 2.2).

Сумма, принятая к зачету -1514 руб. казывается по строке 370 декларации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки.

Налог на добавленную стоимость имеет стойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, слуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. клониться от платы налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах сложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать плату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

У этого налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательные стороны. Главная из них - неизбежное повышение цен, что силивает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.

Давая объяснение рассмотренным в моей дипломной работе проблемам, хотелось бы сказать, что причиной возникновения, в первую очередь, является неразвитость системы косвенного налогообложения. В том, что, не спев разобраться в положительных и отрицательных сторонах принятого в начале 90-х годов налога на добавленную стоимость, не создав достаточную научно-теоретическую базу, не предусмотрев изменения в сопутствующих немаловажных отечественных бухгалтерских регистрах, где не был предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, и, следовательно, достоверно определить налогооблагаемый оборот практически невозможно.

Более того, в орбиту налогообложения были вовлечены суммы, совершенно не имеющие отношения к добавленной стоимости: финансовая помощь, суммы предоплат, авансовые взносы, суммы штрафов, акцизные надбавки и т.д.

Ориентация ранее действующих положений до принятия Налогового кодекса на повсеместный всеобъемлющий охват результатов товарообменных операций, объясняется некогда существовавшей государственной политикой ценового постоянства.

Налог на добавленную стоимость, введенный с 01.01.92 года, был призван препятствовать необоснованному завышению цен. Прямое его назначение - содействовать поддержанию пропорциональности и эквивалентности товарного обмена - в то время не принималось во внимание. И пришло время, когда надо было решать назревшие проблемы. Наше государство взяло курс на проведение налоговой реформы и кодификацию налогового законодательства. Но, кажется основным подходом к ее проведению, является принцип лразведки боем: законодатель принимает отдельные положения Налогового кодекса с тем расчетом, что в любой момент в него можно будет внести изменения и дополнения.

Проблема возмещения НДС из бюджета экспортеров стало проблемой, которую нельзя решить, не щемив чьих-то интересов. Незаконное возмещение приобрело такие масштабы, что ставит под сомнение саму целесообразность применения налога на добавленную стоимость. Довольно таки большое количество предлагаемых решений, как то, создание спецсчетов для расчетов по НДС в банках, предполагая, что рано или поздно эта сумма, полученная у покупателя окажется в бюджете. Скорее всего, эта сумма в бюджете не окажется никогда, кто или что может заставить промежуточную лоднодневку перечислить деньги в бюджет непонятно.

Предлагается решение вообще отменить возмещение, а экспортерам компенсировать их дополнительные затраты.

Есть предложение отменить возмещение для экспортеров товаров с низкой добавленной стоимостью, к которым относятся экспортеры сырьевых и энергетических ресурсов. А также наделить правом обращаться за возвратом НДС при экспорте только производителя-экспортера, лишая этого права посредников.

Все эти предложения пока остаются только предложениями, а ГТК и МНС создают препоны в виде сложнения оформления товаров на экспорт. Что никак не может положительно отразиться на конкурентной способности наших товаров на внешнеэкономических рынках.

Следующей проблемой, которую я рассмотрела, является проблема признания авансовых платежей объектом налога на добавленную стоимость. Некоторые авторы пишут, что да, не входят в объект налогообложения, но относятся к иным показателям, которые формируют налогооблагаемую базу. Так как НДС является таким налогом, у которого налогооблагаемая база не совпадает с объектом налогообложения.

Другие авторы прямо говорят, что авансы не относятся к объекту налогообложения и с них не должен плачиваться НДС. Так как обложение авансовых платежей противоречит самому названию налога, то есть налог на добавленную стоимость, они недоумевают, какую добавленную стоимость создают расчеты по плате авансовых платежей, ведь добавленная стоимость создается в процессе производства, не в процессе денежного обращения. В ст.146 НК РФ четко прописаны объекты налогообложения налога на добавленную стоимость. И говорить о том, что авансовые платежи это иные показатели, нельзя. Все говорит о том, что недочеты, которые были раньше еще не решены.

Все эти проблемы никак не вызывают доверия к главе 21 Налогового кодекса. Возникает гроза лрастаскивания налоговой системы внутри налогового законодательства. Есть опасность того, что Налоговый кодекс РФ в окончательном своем варианте станет слишком объемным и трудным для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанных с исчислением и платой налогов и сборов. Получается, что законодатели, как бы огладываясь, страняют собственные огрехи, забывая многие другие.

Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо прощения процедуры исчисления и платы налога происходит всемерное ее сложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.

С помощью НДС не далось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение, и будет функционировать в России в обозримом будущем.


Список использованной литературы:

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая 2002 г., 24, 25 июля 2002 г.,24 декабря 2002 г.);

2.       Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта 2002 г.);

3.       Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-I (с изм. и доп. от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1 г., 30 декабря 2001 г., 29 мая, 30 июня 2002 г.);

4.    

5.    

6.       Приказ МНС РФ от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338 "Об тверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость";

7.     Приказ МСа РФ от 06.08.2002 №БГ-3-03/416а "Об утверждении инструкции по заполнению декларации по НДС";

8.     Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ";

9.    

10.

11.Письмо МНС РФ от 1 сентября 1 г. N 03-5-09/38 "О сроках предоставления налоговых деклараций по экспорту";

12.Письмо МНС РФ от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233. "О порядке представления декларации и плате НДС налогоплательщиками, у которых сумма выручки превысила 1 миллион рублей";

13.

14.

15.

16.

17.

18. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.:Инфра-М,2001.;

19.

20.Анашкин И.А. Комментарий к методическим рекомендациям по применению главы 21 НК РФ "НДС". - "Нормативные акты для бухгалтера" №19 от 10 октября 2002 г.;

21.Анашкин И.А. Комментарий к порядку заполнения декларации по НДС". - "Нормативные акты для бухгалтера" №18 от 26 сентября 2002 г.;

22.Андреева М.В. Возмещение НДС при проведении экспортных операций. Доказательства экспорта. "Ваш налоговый адвокат". N 4. IV квартал 2001г.;

23.   Багдасаров Д.Р. Цены при сделках между взаимозависимыми лицами "Главбух", N 5, март 2002 г.;

24.  

25.  

26.   Коротчаева Н.М. Подтверждение права на применение нулевой ставки по НСа "Бухгалтерский чет", N 7, апрель 2002 г.;

27.   Никонов А.А. Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям. "Бухгалтерский чет", N 4, февраль 2001 г.;

28.

29.

30.

31.Никонов А.А. Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям. "Бухгалтерский чет", N 4, февраль 2001 г.;

32.

33.


Приложение 1.1. Счет фактура

СЧЕТ-ФАКТУР №

463

от л

21


Ноября 2002 года

(1)

Продавец

ОАО "Севертара"

(2)

дрес

162510, п.Кадуй, л.Западная, д.4

(2а)

ИНН продавца

3510014598

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

Он же

(3)

Грузополучатель и его адрес

"Наола-Холдинг"

(4)

К платежно-расчетному документу №

от

(5)

Покупатель

"Наола-Холдинг"

(6)

дрес

г.Смоленск, л.Леднева, д.141, оф.10

(6а)

ИНН покупателя

6714012256

(6б)

Наименование товара
(описание выполненных работ,
оказанных слуг)

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, слуг), всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, слуг), всего с четом налога

Страна происхож-
дения

Номер грузовой таможенной декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Фанера березовая

М3

102

4791,67

488750,00

20%

97750,00

586500,00

Лотки 1 кг

т.шт

220

501,10

110242,50

20%

22048,50

132291,00

Всего к оплате

598992,50

119798,50

718791,00

Руководитель организации Главный бухгалтер

(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)

М.П.

Выдал (подпись ответственного лица от продавца)

П р и м е ч н и я: 1. Без печати недействителен.

2. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.


Приложение 1.2. Счет фактура на аванс

СЧЕТ-ФАКТУР №

486

от л

29


Ноября 2002 г.

(1)

Продавец

ОАО "Севертара"

(2)

дрес

162510, п.Кадуй Вологодской обл., л.Западная, д.4

(2а)

ИНН продавца

3510014598

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

Он же

(3)

Грузополучатель и его адрес

"Вектор"

(4)

К платежно-расчетному документу №

от

(5)

Покупатель

"Вектор"

(6)

дрес

г.Череповец, л. Беляева, д.12

(6а)

ИНН покупателя

3525001524

(6б)

Наименование товара
(описание выполненных работ,
оказанных слуг)

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, слуг), всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, слуг), всего с четом налога

Страна происхож-
дения

Номер грузовой таможенной декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

вансовый платеж (предоплата за гот.продукцию)

Руб.

-

-

86250,00

-

20%/120%

14375,00

86250,00

Всего к оплате

14375,00

86250,00

Руководитель организации Главный бухгалтер

(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)

М.П.

Выдал (подпись ответственного лица от продавца)

П р и м е ч н и я: 1. Без печати недействителен.

2. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.


Приложение 1.3. Книга продаж


КНИГА ПРОДАЖ

Продавец __ОАО "Севертара

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 3510014598

Продажа за период с _01.11.2002а по _30.11.2002 года.

 

Дата

В том числе

 

Дата и

Наименование

ИНН

оплаты

Всего

продажи, облагаемые налогом по ставке

продажи,

п/п

 

номер

покупателя

покупателя

счета-

продаж,

20 процентов (5)

10 процентов (6)

0 процентов

освобож-

из

 

счета-фактуры продавца

фактуры продав-ца

включая НДС

стои- мость продаж без НДС

сумма НДС

стои- мость продаж без НДС

сумма НДС

даемые от налога

Книги поку-пок

(1)

(2)

(3)

(3а)

(4)

(5а)

(5б)

(6а)

(6б)

(7)

(8)

(9)

 

22.11.02 №466

ЧП Ким Н.А

352501465871

30.11.02

13800,00

11500,00

2300,00

 

29.11.02а №480

Дет.дом "Мечта"

3510122564

30.11.02

9003,96

7503,30

1500,66

 

29.11.02а №484

Горбунов Р.В

9588,00

7990,00

1598,00

 

11.11.02 №459

"Наола-Холдинг"

6714012256

10.10.02

2323,20

1936,00

337,20

 

11.11.02 №460

Куликова А.А

30.11.02

240,00

200,00

40,00

 

13.11.02 №461

Киселева О.В

13.11.02

240,00

200,00

40,00

 

21.11.02 №469

"Наола-Холдинг"

6714012256

10.10.02

2323,20

1936,00

387,20

 

25.11.02 №467

Дедов П.В

29.11.02

960,00

800,00

160,00

 

27.11.02 №470

"Наола-Холдинг"

6714012256

16.10.02

1161,60

968,00

193,60

 

27.11.02а №471

Иванов А.И

30.11.02

2323,20

1936,00

387,20

 

29.11.02 №472

"Евро-карбон"

3512568

29.11.02

9522,32

7935,27

1587,05

 

29.11.02 № 474

"Наола-Холдинг"

6714012256

15.10.02

4646,40

3872,00

774,40

 

29.11.02 №477

Иванова А.И

30.11.02

290,40

242,00

48,40

 

29.11.02 №478

"АФ "Северагрогаз"

3518001522

7800,00

6500,00

1300,00

 

29.11.02а №479

"АФ "Северагрогаз"

3518001522

2323,20

1936,00

387,20

 

29.11.02 №483

администрация Борисовского с/с

3501001725

247174,40

205978,67

41195,73

 

10.11.02 №456

Иус А.А

30.11.02

580,80

484,00

96,20

 

01.11.02 №453

Лебедев Н.В

01.11.02

468,00

390,00

78,00

 

04.11.02 №454

Шевченко А.И

04.11.02

648,00

540,00

108,00

 

06.11.02а №455

Ивашкин Н.В

06.11.02

702,00

585,00

117,00

 

10.11.02 №456

Нечаев А.И

10.11.02

972,00

810,00

162,00

 

11.11.02 №457

"Наола-Холдинг"

6714012256

104400,00

87,00

17400,00

 

21.11.02 №463

"Наола-Холдинг"

6714012256

718791,00

598992,50

119798,50

 

20.11.02 №465

"Наола-Холдинг"

6714012256

47150,82

39292,35

7858,47

 

19.11.02 №468

Васильев А.А

30.11.02

1846,08

1538,40

307,68

 

29.11.02 №473

"Наола-Холдинг"

6714012256

1090182,00

908485,00

181697,00

 

29.11.02а №475

"Наола-Холдинг"

6714012256

289543,50

241286,25

48257,25

 

21.11.02 №464

"Наола-Холдинг"

6714012256

319,50

296266,25

59253,25

 

11.11.02 №458

"Наола-Холдинг"

6714012256

391678,80

326399,00

65279,80

 

29.11.02а №481 (ком. возн)

"Наола-Холдинг"

6714012256

78349,14

65290,95

13058,19

 

29.11.02 №484

( аванс.платеж)

"Вектор"

3525001524

29.11.02

86250,00

86250,00

14375,00

 

 

ВСЕГО

3480800,08

3062583,78

580133,30

Главный бухгалтер


Состав показателей книги продаж

В книге продаж казываются:

полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в чредительных документах;

идентификационный номер продавца;

налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;

в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;

в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3а - дата оплаты счета-фактуры продавца;

в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;

в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов,

в графе 5а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 5б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов;

в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов,

в графе 6а -а стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 6б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;

в графе 8 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость;

в графе 9 - сведения из графы 1 книги покупок при реализации ранее приобретенных товаров (работ, слуг).

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Приложение 1.4. Книга покупок.

КНИГА ПОКУПОК

Покупатель ОАО "Севертара"

Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя 3510014598

Покупка за период с 01.11.2002а по 30.11.2002

Дата и

Дата

Дата

Наиме-

ИНН

Страна

Bсего

В том числе

номер

оплаты

опри-

нование

Постав-

проис-

покупок,

покупки, облагаемые налогом по ставке

покупки,

п/п

счета-

счета-

ходо-

продавца

щика

хож-

включая

20 процентов (8)

10 процентов (9)

0 процентов

освобождаемые

фактуры продавца

фактуры продавца

вания товара

дения товара. Номер ГТД

НДС

стоимость покупок без НДС

сумма НДС

стоимость покупок без НДС

сумма НДС

от налога

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(5а)

(6)

(7)

(8а)

(8б)

(9а)

(9б)

(10)

(11)

1

48а 28.12.01

29.11.02

28.12.01

администрация Бор.с/с

3501002565

195423,62

195423,62

2

594а 22.03.02

30.11.02

22.03.02

Изд.дом "Череповец"

3525001245

2177,79

1814,82

362,97

3

186а 28.02.02

30.11.02

28.02.02

"Штрих"

3510125622

19267,65

16056,34

3211,31

4

582а 04.09.02

30.11.02

04.09.02

"Лукойл"

3525082271

126510,72

105425,63

21085,12

5

507а 09.09.02

29.11.02

09.09.02

"Электротехника"

3523009792

13930,80

11609,10

2321,82

6

594а 04.10.02

30.11.02

04.10.02

"Мясокомбинатснаб"

4004116

34192,80

28494,00

5698,80

7

2188а 31.10.02

21.11.02

31.10.02

"Лукойл"

3525082271

70238,14

58531,79

11706,35

8

778а 31.10.02

06.11.02

31.10.02

"Электросвязь"

3525034252

26918,53

22432,11

4486,42

9

8133а 31.10.02

21.11.02

31.10.02

МРО "Энергосбыт"

3525027488

6910,08

5758,40

1151,68

10

8135а 31.10.02

30.11.02

31.10.02

МРО "Энергосбыт"

3525027488

71009,90

59174,92

11834,98

11

7410а 13.11.02

10.11.02

13.11.02

"Электротехника"

3523009792

11856,00

9880,00

1976,00

12

2809а 28.09.01

19.11.02

12.11.02

"Промсоль"

3525089149

20750,15

17291,79

3458,36

13

400а 22.11.02

16.10.02

22.11.02

"Имидж плюс"

3525001256

1260,00

1050,00

210,00

14

1063а 28.10.02

31.10.02

28.10.02

ЧП Рустамова А.Е

760300657621

31691,00

26409,19

5281,83

15

2545а 01.11.02

01.11.02

01.11.02

ЧП Земцова Г.А

352800152609

8065,00

8065,00

16

40285а 10.11.02

10.11.02

10.11.02

"Элис-плюс"

3525067628

867,70

723,08

144,62

17

40286а 11.11.02

11.11.02

11.11.02

"Элис-плюс"

3525067628

13779,30

11482,75

2296,55

18

40290 18.11.02

18.11.02

18.11.02

"Элис-плюс"

3525067628

61947,00

46635,00

15312,00

19

1157а 31.10.02

29.11.02

31.10.02

ЧГРЭС

3525077488

4404,48

3670,40

734,08

20

1158а 31.10.02

29.11.02

31.10.02

ЧГРЭС

3525077488

884,00

736,64

147,36

21

3878а 30.11.02

01.11.02

30.11.02

МРО "Энергосбыт"

3525027488

65703,07

54752,56

10950,51

22

3879а 30.11.02

20.11.02

30.11.02

МРО "Энергосбыт"

3525027488

207956,33

173296,94

34659,39

23

838а 22.11.02

23.11.02

22.11.02

Центр СМ И С

3528008500

7518,20

6265,16

1253,04

24

839а 22.11.02

23.11.02

22.11.02

Центр СМ И С

3528008500

2419,68

2016,40

403,28

25

840а 22.11.02

23.11.02

22.11.02

Центр СМ И С

3528008500

1009,23

841,03

168,20

26

1288а 31.10.02

29.11.02

31.10.02

ЧГРЭС

3525077488

705,62

588,02

117,60

27

8912а 29.11.02

21.12.02

29.11.02

МРО "Энергосбыт"

3525027488

438380,80

365317,33

73063,47

28

269а 31.10.02

30.11.02

31.10.02

"Эксперт"

3511256

15,00

15,00

29

148а 27.11.02

26.11.02

27.11.02

"Вага плюс"

6658148857

106183,50

88486,61

17696,93

30

451а 31.10.02

31.10.02

31.10.02

"Евро-карбон"

3512565

9084,22

7570,18

1514,04

31

По справке

484,04

32

ВСЕГО

1566811,31

1131102,53

231721,12

203503,62

Главный бухгалтер

Состав показателей книги покупок

В книге покупок казываются:

полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в чредительных документах;

идентификационный номер покупателя;

налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки;

в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

в графе 2 - дата и номер счета-фактуры поставщика;

в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры;

в графе 4 - дата оприходования товаров (выполнения работ, оказания слуг);

в графе 5 - наименование продавца;

в графе 5а - идентификационный номер продавца;

в графе 6 - страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

в графе 7 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;

в графе 8 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20;

в графе 8а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов ;

в графе 9 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 9а - стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

в графе 9б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);

в графе 10 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;

в графе 11 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10 и 11, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.


Приложение 5. Декларация по НДС.



[1] Мельников А.Ю. Комментарий к НК РФ, части 2.-М.:ЗАО Редакция журнала "Главбух",2002. - С.14.

Журнал "Главбух" ноябрь 2002 - стр.102.