Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Налоги, их состав и структура

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-23T17:05">МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-23T17:05">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-23T17:05">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">3del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">6del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПАНСИОНАТ БУРЕВЕСТНИК del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-12T16:37">23del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">ГЛАВА 3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:54">47del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">3.1. Характеристика прямых налогов, плачиваемых предприятием del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:54">47del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">3.2. Характеристика косвенных налогов, плачиваемых предприятием del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:54">52del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">3.3. Местные налоги и сборы del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:54">55del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">3.4. Целевые федеральные налоги del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">56del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">3.5. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">56del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">3.6. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">56del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">ГЛАВА 4. СТРУКТУРА НАЛОГОВ, ПЛАТЕЖЕЙ И СБОРОВ, ПЛАЧИВАЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">57del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">4.1. Структура налогов по источнику выплаты del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">57del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">4.2. Структура налогов и сборов по ровню формирования бюджетов del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">57del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">4.3. Льготы по налогам для предприятия del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">57del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">4.4. Налоги в финансовых результатах предприятия del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">57del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">4.5.Контроль за платой налогов del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">57del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">58del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47"> del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-11T19:55">61del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-17T11:47">
Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при словии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в точнении и само понятие лналоговая нагрузка. Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает следующие элементы:

                    количество налогов и других обязательных платежей;

                    структуру налогов;

                    механизм взимания налогов;

                    показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура плачиваемых налогов. Наиболее трудными являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги, плачиваемые как отчисления от оборота и имущественные налогиdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T08:52">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T08:52">[5] del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-28T14:45">.[32].del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T08:52">

В Налоговом кодексе некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных чреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных лимущественных налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так, в словиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, жесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.

Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных методик предполагает использование формулы (1):

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:00">

аdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:02"> (1)

где НН - налоговая нагрузка, del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01">(%del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01">);

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01"> СН - сумма налогов, плачиваемых предприятием;

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01"> Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания слуг.

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01">Также Дdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01">для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по следующей формулеdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01"> :

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:02"> (2)

где НН - налоговая нагрузка, del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01">(%del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01">);

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01"> СН - сумма налогов, плачиваемых предприятием;

del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:01"> СИ - сумма источников средств для платы налогов.

В перечень плачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи, как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально плачиваются за счет текущих денежных поступлений, степень их лперелагаемости непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта лперелагаемость, как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При стоявшемся ровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Рассматривая состав источников средств для платы налогов, необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником платы может быть только доход предприятия в его различных формах, именно:

                    выручка от реализации продукции (работ, слуг) - для НДС и акцизов;

                    себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации - для земельного и социального налогов;

                    прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога на имущество и налогов с оборота;

                    прибыль предприятия в процессе ее распределения - для налога на прибыль;

                    чистая прибыль предприятия - для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (2).

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

Итак, налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все становленные государством налоги, ибо они взимаются в порядке и на словиях, определяемых законодательными актами.

Основным словием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это - главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношенияdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T08:59">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T08:59">[6], напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к клонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа.[31del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:03">

Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых словий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги.

Итак, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость чета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава - ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется чет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).

Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например: доход - рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства - рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при чете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца, то есть как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторыdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-28T14:46">. а[ 13,14,16 ].Они сводятся к следующему:

1.    Подданные государства должны частвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2.    Налог, который обязан плачивать каждый, должен быть точно определен, не произволен. Размер налога, время и способ его платы должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

3.    Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее добны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть так строен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали лаксиомами налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1.      Уровень налоговой ставки должен станавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. ровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.

2.      Необходимо прилагать все силия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3.      Обязательность платы налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4.      Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и добными для налогоплательщиков и экономичными для чреждений, собирающих налоги.

5.      Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6.      Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть становлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и прощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в западных странах.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего ровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на словиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного правления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Под термином налоговое законодательство понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Понятие законно становленный включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе каза, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по плате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог - значит становить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона Об основах налоговой системы в Российской Федерации, в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты станавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки платы налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый окладdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:06">del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:06">[7]del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:06">. [1].

В России была введена трехуровневая система налогообложения.

1.     Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

2.     Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

3.     Из местных налогов общеобязательны только триdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:07">3 аЦ налог на имущество физических лиц, земельный, также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

В Налоговом кодексе РФ приведена следующая классификация налогов[6,7]:

1.                 Федеральные налоги и сборы:

-                     налог на добавленную стоимость;

-                     акцизы на отдельные виды товаров;

-                     налог на прибыль (доход) организаций;

-                     налог на доход от капитала;

-                     подоходный налог с физических лиц;

-                     взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

-                     государственная пошлина и таможенные сборы;

-                     налог на пользование недрами;

-                     налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

-                     налог на дополнительный доход от добычи глеводородов;

-                     лесной налог;

-                     водный налог;

-                     экологический налог;

-                     федеральные лицензионные сборы.

2.                 Региональные налоги и сборы:

-                     налог на имущество организаций;

-                     налог на недвижимость;

-                     дорожный налог;

-                     транспортный налог;

-                     налог с продаж;

-                     налог на игорный бизнес;

-                     региональныеdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-28T14:47">местные лицензионные сборы.

3.                 Местные налоги и сборы:

-                     земельный налог;

-                     налог на имущество физических лиц;

-                     налог на рекламу;

-                     налог на наследование и дарение;

-                     местные лицензионные сборы.

Сейчас в России действует три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин.del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:09">. вdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:09">В том числе налоги, введенные второй частью НК РФ[30]: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог с продаж (до 1.01.2004 г.), транспортный налог[6,7].

Кроме этого, становлены специальные налоговые режимы: прощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Не все из действующих сегодня налоговdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:09">, авыдержат испытание времени, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам. Многие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменениями экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем вереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере дваивается, если к неустойчивости рыночной коньюктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечное изменение ставок, словий налогообложения и самих принципов налогообложения. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть становлены раз и навсегда. Застывших систем налогообложения нет и быть не может.

Многие современные решения в области налогов диктуются конкретной обстановкой, сложившейся в экономике страны после кризиса 17 августа 1998 года.

В переходный период налоговая система не может быть ни застывшей, ни оторванной от всего хода экономического процесса. Отсюда и нестабильность, части изменения и дополнения на протяжении всех последних лет.

В этих словиях при осуществлении налоговой реформы приходится решать сразу две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны. нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей.

Необходимо создать им предпосылки для восстановление оборотных фондов. В перспективе нужно добиться повышения конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращение его дефицита, снижение внешнего долга, обеспечение финансирования федеральных региональных и местных потребностей. Ее решениеdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:11">я требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.

Именно несочетаемостью двух основных задач можно объяснить медленное продвижение грядущих налоговых изменений.

И все же основной курс ясен. Это снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжестиа с производителей на потребителей, порядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государствомdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-29T19:04">. [1,3,6].del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:11">(НК №4,99 Черник)

В последние два-три года осуществление налоговой реформы связывалось исключительно с применением Налогового Кодекс РФ. К сожалению, по не зависящим от правительства причинамdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:12">ой принятиеdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:12">я этого важного документа в полном объеме, значита и проведение полноdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:12"> масштабной налоговой реформы в странеdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:11">, недопустимо затянулось.

Пока принята и вступила в действие с 1 января 1г.del cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-13T09:12">ода, только часть первая (Общая часть) Налогового Кодекса РФ, что стало первым реальныма результатом более чем трехгодичной совместной работы Государственной Думы и Правительства РФ по выработке концепции будущей налоговой системы России. Этот документ решает наиболее назревшие проблемы налоговой системы, исправляет существующий определенный перекос в объеме прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов;а четко определяета закрытый перечень федеральных, местных и региональных налогов и др., [6].

По мнению ведущих экономистов страны вdel cite="mailto:Персонал" datetime="2003-05-28T15:31">В Налоговом кодексе провозглашен ряда вполне разумных постулатов, например, следующие:

-                     законодательство о налогах и сборах основывается на принципе всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципа справедливости;

-                     налоги не могут иметь дискриминационный характер;

-                     налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольны;

-                     не допускается устанавливать налоги, нарушающие данное экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ услуг или денежных средств в пределах территорий Российской Федерации;

-                     законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;

-                     все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.

В этома законодательном акте есть немало и других позитивных концептуальных положений. Вместе тем следует подчеркнуть, что часть первая Налогового кодекса в отрыве от второй специальной части не может быть полноценной.

Сразу после принятия части первой НК РФ перед органами государственной власти, отвечающими за проведение налоговой реформы, встала задача безотлагательного внесения в него изменений. Это было вызвано тем, что, несмотря на более чем трехлетнюю работу, в НК РФ содержались, к сожалению, не только внутренние нестыковки и несоответствия, но и противоречия по некоторым вопросам остальному законодательству о налогах и сборах, также многочисленные ошибки, неувязки и технические погрешности, делающие невозможным его полноценное применение.

Формирование достаточно общего - без существенных решений и отдельных нюансов - налогового законодательства (законов и примерно равных или по статусу нормативных актов региональных органов законодательной власти и представленных органов местного самоуправления) выглядит весьма спорным с точки зрения его ниверсальной применяемости при отсутствии каких-либо механизмов возможной детализации общих норм в будущем.

Такой подход изначально вносит в налоговые отношения элементы субъективизма, неопределенности и, следовательно, потенциальной конфликтности, что, в свою очередь, значительно величивает риски принятия ошибочных решений, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Таким образом, проведенный нами анализ нормативно-правовой базы в области налогообложения показал, что в настоящее время продолжается работа по формированию законодательной базы в виде Налогового кодекса. становлено количество налогов, система налогообложения и её принципы. Поэтому говорить о полном формировании налогового законодательства России пока ещё рано.

 [О1]