Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Финансовый чет

Финансовый учет.

Тема № 1. Принципы построения и организации финансового чета.

1. Общие принципы организации ФУ на предприятиях.

2. Система счетов, объекты ФУ и их характеристика.

3. Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности.

1. Общие принципы организации БУ на предприятиях.

Действующим Положением О БУ и отчетности в РФФ становлены основные принципы организации ФУ на предприятиях.

1. БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на предприятиях способом двойной записи в соответствии с Планом счетов. С 01.01.96 года исключением являются малые предприятия, численность которых составляет 15 человек, годовой оборот не превышает 100-тысячный размер минимальной зарплаты. На этих предприятиях двойная запись не ведется. Вместо нее ведется финансовый счет Доходы и расходы. Разница между доходами и расходами - это финансовый результат деятельности.

2. Основанием для записи в четных регистрах являются первичные документы, которые фиксируют фактическое совершение х/о. Первичные документы заполняют в момент возникновения х/о; они содержат все необходимые реквизиты, правильно оформленные и имеют подписи ответственных лиц.

3. Имущество, обязательства и х/о для отражения в БУ и отчетности подлежат оценке, которая определяется путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественной валюте.

4. С целью обеспеченности достоверности данных ФУ проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств и оформляются ее результаты.

5. Соблюдение в течение отчетного года четной политики, оценки имущества и финансовых обязательств.

6. Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам.

7. Тождество данных аналитического и синтетического четов.

2. Система счетов, объекты ФУ и их характеристики.

Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов для чет затрат на производство.

Объекты ФУ - все имущество предприятия в соответствии с классификацией по функциональной роли и источников образования:

- денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;

- расчеты: - с поставщиками

- с покупателями

- с организациями соцстраха и пенсионного обеспечения

- с бюджетом

- с банком

- с персоналом;

- производственные запасы;

- основные средства;

- капитальные вложения;

- нематериальные активы;

- финансовые вложения в ценные бумаги;

- готовая, отгруженная и реализованная продукция;

- фонды, резервы и займы;

- финансовые результаты и использование прибыли.

3. Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности.

За последние годы в ФУ и отчетности произошли большие изменения:

1) издано Положение о БУ и отчетности в РФ, регламентирующие организацию и методологию БУ;

2) создан новый план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3) изменена методология чета основных средств, К, капитала, прибыли, специальных фондов.

4) ответственность за ведение БУ возложена на руководство предприятия;

5) внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе, в приложении к нему, которые приближены к международной практике;

6) разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.

Вместе с тем существующая практика БУ не соответствует требованием рыночной экономики и международным стандартам. Для спешного проведения реформы БУ департаментом БУ и отчетности Минфина РФ определены направления развития и совершенствования:

1) создание системы нормативного регулирования БУ. Для этого разработан закон У о БУФ, закон одобрен Гос. Думой и должен быть одобрен Советом Федерации и Президентом;

2) внедрение международных стандартов БУ, что позволит решить проблему гармонизации БУ в странах с рыночной экономикой;

3) повышение профессионального ровня главных бухгалтеров путем сертификации, что позволит повысить их профессиональный уровень. Главный бухгалтер должен иметь высшее образование;

4) разработка организационной системы БУ, связанной с разделением ФУ и БУ;

5) повышение ровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

6) совершенствование отчетности в соответствии с международной практикой.

Тема № 2. чет денежных средств и расчетов.

1. Основные принципы организации чета денежных средств и расчетных операций.

2. чет денежных средств на расчетном счете в банках.

3. чет денежных средств на валютном счете в банках.

4. чет наличности в кассах предприятия.

5. чет подотчетных сумм.

6. чет расчетов по товарным и нетоварным операциям.

7. чет расчетов по претензиям.

8. чет внутрихозяйственных и междубалансовых расчетов.

9. чет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

10. чет расчетов по социального страхованию, пенсионного обеспечению и другим внебюджетным платежам.

11. Платежи в бюджет и чет расчетов с бюджетом.

12. чет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

13. чет расчетов с банками.

14. чет краткосрочных и долгосрочных кредитов.

15. Инвентаризация денежных средств, расчетных операций и отражение ее результатов в чете.

1. Основные принципы организации чета денежных средств и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникают хозяйственные связи с целью бесперебойного снабжения непрерывного процесса производства, своевременности расчетов. Хозяйственные связи станавливаются с другими предприятиями, организациями и чреждениями на основаниями хозяйственных договоров. В соответствии с этими договорами предприятие становится поставщиком, покупателем или плательщиком. Правильная организация расчетов между предприятиями имеет важное значение для своевременных поступлений денежных средств, значит скоренной оборачиваемости оборотных средств. В процессе производственной деятельности у предприятия возникают отношения с его работниками, организациями соц. и мед. страхования, пенсионным фондом, бюджетом.

Все расчеты предприятия осуществляются в денежной форме. Денежные расчеты ведутся в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. В словиях рыночной экономики безналичные расчеты ведутся с помощью векселей, чеков и других документов - заменителей наличных денег.

Безналичные расчеты ведутся через расчетный и текущий счет, которые открываются в учреждении банков, обслуживающих предприятие, также путем взаимных платежей.

Помимо расчетов за проданную продукцию и приобретения материальных ценностей, предприятие осуществляет безналичные расчеты различных банковских, кредитных и расчетных операций, которые заменяют наличные деньги в обороте.

Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращение потребности в наличных деньгах, концентрирует в банках свободные денежные средства предприятий, обеспечивает сохранность денежных средств.

Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет поставщика. Посредник для осуществления этих расчетов - чреждение банка.

Банк- юридическое лицо, которое создано для привлечения денежных средств предприятий и размещения их на словиях возвратности, платности, срочности.

Банковская системы РФ : ЦБ и коммерческие банки.

Предприятие вправе выбирать коммерческий банк для осуществления расчетов и платежей.

Между предприятием и банкам заключается кредитный договор, в соответствии с которым осуществляется обслуживание предприятия по всем расчетным операциям:

- расчеты по платежам;

- выдача наличных денег;

- предоставление кредита.

Предприятие имеет право открыть в чреждении банка расчетный, текущий, валютный счета.

2. чет средств на расчетном счете

Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме предприятие открывает в чреждении банка расчетный счет. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, которая является юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс. Открытие расчетного счета регулируется законодательством, в соответствии с которым предприятие предоставляет банку следующие документы:

1) заявление на открытие расчетного счета;

2) свидетельство о регистрации предприятия;

3) копия става предприятия, заверенного нотариально, и чредительного договора;

4) карточка с образцами подписей и оттиском печати - 2 экземпляра - заверенные нотариально;

5) справка о постановке на чет в налоговую инспекцию и пенсионный фонд.

На основании этих документов банк и предприятие заключают договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются все словия расчетов между предприятием и чреждением банка.

Для осуществления расчетов по текущим операциям предприятия в чреждении банка предприятие предоставляет первичные документы, в которых казываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежных средств:

1) наименование плательщика и получателя;

2) расчетный счет плательщика и получателя;

3) корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие плательщика и получателя;

4) наименование продукции, слуг, по которым идут расчеты;

5) сумма.

Расчетный счет в банке открывается предприятию и ему присваивается определенный номер, в соответствии с которым в дальнейшем производят все расчеты. Банк на каждое предприятие открывает лицевой счет, где и ведется чет движения денежных средств предприятия. Для зачисления денег на расчетный счет и их перечисление с расчетного счета предприятие предоставляет чреждению банка платежное поручение (требование) с подписями руководителя и главного бухгалтера, которые в дальнейшем сверяются с карточкой с образцами.

Аналитический учет операций на расчетный счет ведется в бухгалтерии предприятия на основании выписки из расчетного счета, которая предоставляется чреждением банка. Периодичность составления выписок зависит от движения денежных средств на предприятии ежедневно или один раз в неделю.

Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 Расчетный счет - активный (в банке - пассивный). Поступления - по Дт ( в выписка банка - по Кт), расход, списание денег - по Кт ( в выписке - по Дт). Сальдо дебетовое наличие денежных средств.

Дт 51 корреспондируется с Кт - 46 (зачисление выручки при реализ. по методу оплаты)

- 62 (зачисление выручки реализации по методу отгрузки)

- 90 (зачисление краткосрочных кредитов банка)

- 92 (зачисление долгосрочных кредитов банка)

- 94 (краткосрочные займы)

- 95 (долгосрочные займы)

- 50 (возврат поступления наличных денег (в) из кассы)

- 76 (поступление прочих денежных средств)

- 68 (возврат из бюджета)

- 75 (увеличение К)

- 69 (возврат из ПФ, ФСС, ФМС и ФЗ)

- 67 ( возврат внебюджетных платежей)

Кт 51 корреспондируется с Кт - 60

- 90

- 92

- 94, 95 (погашение займов)

- 50 (выдача зарплаты)

- 76

- 68

- 69 (погашение задолженности)

- 67

- 75 (расчеты с чредителями)

Регистр для ведения синтетического чета по Дт счета 51 - при журнально-ордерной форме - ведомость № 2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итог ведомости).

Синтетический учет по Кт 51 - ведется в журнале-ордере № 2, где на отражаются записи по Дт корреспондирующих счетов, в конце месяца - итог и конечный остаток, который равен:

остаток на начало месяца + обороты по ведомости № 2 - обороты журнала-ордера.

Полученный остаток записывается в ведомость № 2 и сверяется с выпиской по счету.

Для учета операций на расчетном счете с наличными денежными средствами применяются следующие первичные документы:

1) объявление на взнос наличными - применяется для зачисления денежных средств, оставшихся в кассе (несвоевременно выданная зарплаты, выручка от покупателей и др.)

2) чек - выдача денежных средств наличными с расчетного счета. Он находится в чековой книжке, которая выдается предприятию банком. При получении денег наличными заполняется чек в чековой книжке и корешок чека. В чеке и корешке казывается сумма денежных средств, на какие цели она получена (на хозяйственные нужды, для выдачи зарплаты). Чек и корешок подписывается руководителем и главным бухгалтером. Чек остается в банке, а корешок - как оправдательный документ - в кассе предприятия.

3. чет денежных средств на расчетном счете в банке.

В связи с переходом к рыночной экономике предприятия получили право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в банке открывается валютный счет.

Для совершения валютных операций банк должен иметь разрешение от ЦБ РФ (лицензию).

Операции с иностранной валютой совершаются в следующей валюте:

- доллары США

- немецкие марки

- французские франки

- фунты стерлингов

Для открытия валютного счет предприятие предоставляет в банк документы, аналогичные документам при открытии расчетного счета. Между банком и предприятием заключается Договор о расчетно кассовом обслуживании

При ведении операций на валютном счете предприятие имеет право зачислять выручку от ВЭД, покупать валюту и продавать ее.

При поступлении выручки и иностранной валюте в соответствии с законодательством, предприятие обязано 50 % выручки продавать на валютном рынке через полномоченные банки. Остальные 50 % зачисляют на валютный счет.

Основные первичные документы для ведения валютных операций:

1) поручение на обязательную продажу валют

2) платежное поручения для ведения безналичных расчетов.

Для получения валюты наличными применяется чековая книжка.

чет валютных операций ведется на сч. 52 Валютный счет. чет средств на этом счете ведется в измерениях: в валюте и в рублях. Пересчет валюты в рубли осуществляется по курсу ЦБ в момент зачисления валюты. Все остальные операции в валюте (перечисление средств для расчета с поставщиками, продажа, выдача средств в подотчет, командировочные, осуществляются в иностранной и отечественной валюте. Помимо чета валютных средств ведут чет курсовой разницы как прибыль или убыток.

Счет 52 имеет субсчета:

52-1 - валютные счета внутри страны

52-2 - валютные счета за рубежом.

Для учета денежных средств в иностранной валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 Переводы в пути. По Дт 57 отражаются операции, связанные со списанием иностранной валюты с транзитного счета в банке.

Списание с транзитного счета:

Дт 57 Кт 52

Продажа валюты:

Дт 48 Кт 57 (48 Реализация прочих активов)

Зачисление выручки от продажи валюты:

Дт 51 Кт 48

Курсовая разница:

Дт 48 Кт 80 (если прибыль)

Дт 80 Кт 48 (если быток)

Оставшаяся часть валютных средств отражается в чете аналогично чету денежных средств на расчетном счете. Зачисление выручки на валютном счете ( в валюте)

Дт 52 Кт 46 (в момент оплаты)

Дт 52 Кт 62 ( в момент отгрузки) - в зависимости от формы расчета.

чет - в рублях и валюте

Аналитический учет на счете 52 ведется аналогично чету на счете 51.

4. чет наличности в кассе предприятия.

Предприятие выдает в виде наличных средств зарплату и незначительные расходы на хозяйственные нужды. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России О порядке ведения кассовых операций.

Количество денег на предприятии ограничено. Их лимит станавливается чреждением банка, обслуживающим предприятие, что способствует сохранности наличных денежных средств. Все операции с наличными деньгами осуществляются через кассу предприятия.

Касса - специальное помещение, которое оборудовано сейфом и сигнализацией.

Выдача денежных средств из кассы осуществляется кассиром. Он - материально ответственное лицо и несет ответственность за сохранность денежных средств в кассе. При приеме на работу главный бухгалтер обязан получить от кассира расписку, где казывается, что ответственным лицом является кассир. Это указывается в договоре о материальной ответственности.

Сейчас главный бухгалтер имеет право совмещать свою должность с должностью кассира. Это не снижает ответственность за сохранность денежных средств.

Поступление и выдача денег осуществляется на основании первичных документов:

) поступление: приходный кассовый ордер

б) выдача: расходный кассовый ордер

Основные реквизиты:

- наименование;

- номер;

- дата выписки;

- от кого получены деньги или на какие цели выданы;

- сумма прописью

ПКО подписывается кассиром, затем главным бухгалтером. К нему прикладывается квитанция, которая отрывается и отдается лицу, внесшему деньги в кассу.

РКО выписывается главным бухгалтером и подписывается главным бухгалтером, затем передается в кассу предприятия.

Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в Кассовой книге или в У Отчете кассира. По мере движения наличных денежных средств на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу при поступлении и расходовании денег. Кассовая книга ведется ежедневно. В конце дня выводится остаток денег в кассе. Если движение денежных средств незначительное, то аналитический чет понедельно. Аналитический чет кассовых операций ведется в кассовой книге двух экземплярах. Выдача денежных средств кассиром осуществляется только на основании РКО.

Синтетический учет ведется на счете 50 Касса.

Дт - поступление денежных средств Кт - 51, 52, 55, 62, 76, 71 и др.

Кт - выдача наличных денежных средств - Дт 70, 71, 75, 43, 97, 51, 52, 26 и др.

Синтетический учет ведется в ведомости № 1 по Дт сч. 50, по Кт сч. 50 - в журнале-ордере.

Если предприятием осуществляется выдача иностранной валюты через кассу, то для ведения кассовых операций в валюте открывается специальный субсчет для чета денег в иностранной валюте и специальный субсчет для чета в отечественной валюте в соответствии с курсом.

5. чет подотчетных сумм.

Помимо выплаты зарплаты предприятие выдает наличными из кассы также подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы и хозяйственные нужды. Список подотчетных лиц станавливается руководителем предприятия, выдача производится в соответствии с казом руководителя. По мере расходования денежных средств подотчетным лицом составляется отчет, где отражается на основании оправдательных первичных документов фактический расход денежных средств, остаток неизрасходованных денег - возвращается в кассу. Израсходованние средства списываются на затраты производства, в зависимости от целей расходования.

Порядок учета командировочных расходов.

На основании приказа руководителя работники направляются в командировку для выполнения служебных обязанностей. оплата их расходов. Перечень расходов и нормативов их оплаты устанавливается Мин. Фин. В соответствии с этим осуществляется выплата командировочных расходов.

Сейчас состав оплачиваемых командировочных. расходов:

1) проезд до места назначение (туда и обратно);

2) оплата жилья по найму;

3) суточные;

4) прочие расходы при наличии оправдательных документов:

- оплата телефон. разговоров (производственного характера);

- проезд на городском транспорте;

- оплата приемов, связанных со служебной необходимостью (в пределах норм Минфина).

По возвращению из командировки подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к нему оправдательные документы.

1-я часть фин. отчета:

- фамилия командировочного;

- срок;

- подотчетная сумма;

- израсходовано;

- не израсходовано;

- остаток задолженности.

2-я часть (обратная сторона):

- расходы на основании всех приложен. документов;

- суточные;

- кол-во дней в командировке (день отбытия и день прибытия считается как 2-а дня).

Суточные определяется множением кол-ва дней в командировке на лимит (на одни сутки). При поездке за рубеж суточные. устанавливается Минфином. для каждой страны в отдельности.

При поездке в командировку сохраняется з/п.

Суточные = 15. руб.

Проезд оплачивается по билету.

Проживание - по предъявленной квитанции, если ее нет, то 3. руб./день.

В пределах этих нормативов производится оплата расходов, связанных с командировкой. Расходы сверх этих сумм м.б. оплачены за счет прибыли предприятия.

Авансовый отчет о командировочных расходах составляется не позднее трех дней после возвращения из командировки, если отчет не составлен, бухгалтерия может задержать выплату зарплаты. Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом, главным бухгалтером и руководителем предприятия.

Аналитический учет ведется в ведомости № 7, где по каждому подотчетному лицу отражается остаток задолженности по подотчетной сумме, выдано, израсходовано, остаток после возмещения.

Выдача на хоз. нужды осуществляется доверенным лицом, которое станавливается руководством. Подотчетные суммы - на приобретение товарно-материальных ценностей.

Для приобретения ТМЦ подотчетному лицу выписывается доверенность, где казываются реквизиты подотчетного лица,,наименование ТМЦ, сумма. Заводят книгу чета Выданных ценностей. На основании доверенности и счета на получение ТМЦ выписывается РКО и производится выплата денежных средств. По совершении хозяйственной операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.

Синтетический учет ведется на счете 71 Расчеты с подотчетными лицами. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по получении в подотчет сумм.

Дт - выдача денег под отчет

Кт - израсходование денежных средств подотчетными лицами.

Выдача денег под отчет

Дт 71 Кт 50

Кт 71 Дт 26 - командировочные

Кт 71 Дт 20 - приобретение материалов для производства

Дт 25 - ТМЦ для нужд цеха.

Периодически производится инвентаризация подотчетных сумм.

Недостача - Дт 84 Кт 71

Списание недостачи - Дт 70 (73), Кт 84.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 7.

6. чет расчетов по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным и нетоварным операциям - если предприятие поставщик или заготовитель ТМЦ. Расчеты по нетоварным операциям связаны с погашением задолженности банку, бюджету, работникам предприятия, органам соцстраха, пенсионному фонду и др. Все расчеты между предприятием осуществляются на основании хозяйственных договоров.

чет расчетов по товарным операциям.

Существуют следующие формы расчетов

        платежное требование

        платежное поручение

        платежное требование-поручение

        аккредитивы

        особые счета

        в порядке плановых платежей

        в порядке зачета взаимных требований

        почтовые переводы

        бартерные сделки

Применение этих форм зависит от договоренности между предприятием- поставщиком и покупателем.

Расчеты платежными требованиями.

Сейчас почти не применяется (применяется платежное требование-поручение). Предприятие-поставщик выписывает счет платежное требование. На практике эта форма называется акцептной. Существуют две ее разновидности: предварительный и последующий акцепт.

Предварительный акцепт - в течение трех дней банк ждет ответ от покупателя. По истечение срока покупатель дает казание банку о перечислении денежных средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет поставщика. Если ответа нет, то банк воспринимает это как согласие и перечисляет деньги поставщику.

Последующий акцепт - при поступлении счета в банк плательщика, банк перечисляет деньги с расчетного счета плательщика на расчетный счет поставщика и в течение трех дней ждет согласия покупателя (молчание - согласие). Если покупатель не дает согласие на оплату или отказывается от акцепта, то банк изучает причину отказа и возвращает деньги плательщику.

Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный - при поступлении счета не по адресу.

Синтетический учет при акцептной форме ведется следующим образом.

Поставщик: Дт 45 Кт 40 (отгрузка продукции)

Дт 46 Кт 45 ( фактическая себестоимость реализованной продукции списывается)

Дт 51 Кт 46 (оплата, зачисление выручки)

Покупатель Дт 10 Кт 60 (акцептован счет платежное требование поставщика за ТМЦ)

Дт 60 Кт 51 (оплата счета)

Расчеты платежными поручениями:

Покупатель(счет платежное поручение) ==> банк ==> средства поставщику ==> отгрузка.

Поставщик: Дт 51 Кт 62 (зачисление выручки от покупателя)

Дт 62 Кт 46 (отражение реализации в момент поступления средств)

Дт 46 Кт 40 (отгрузка продукции)

Покупатель:а Дт 60 Кт 51 (перечисление средств)

Дт 10 Кт 60 (приходование ТМЦ)

Аккредитивная форма:

Недостаток - отвлечение средств из оборота.

1. Выставление аккредитив

Дт 55-1 Кт 51.

2. Расчеты аккредитивами с поставщиком

Дт 60 Кт 55-1

3. Оприходование ТМЦ, поступивш.

Дт 10 Кт 60

4. Возврат неиспользованных средства

Дт 51 Кт 55-1

Плановые платежи: применяются в торговле

Расчетным путем взаимодействия: у предприятий, оказывающих постоянные слуги друг другу.

Кроме расчетов по товарным операциям на предприятии существуют и другие виды расчетов:

- по претензиям;

- внутрихозяйственные расчеты;

- междубалансовые;

- по социальному страхованию и другим внебюджетным платежам;

- с работниками предприятия;

- с бюджетом;

- с разными дебиторами и кредиторами;

- с банком;

- совместные предприятия.

7. Расчеты по претензиям.

Претензия предоставляется поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям за непоставку материальных и других ценностей или недооказание слуг, за поставку некачественной продукции, за хищение по вине транспортных организаций и др. а

Другие причины: - несоответствие цен, тарифов;

- брака и внутренние простои;

- ошибочное списание чреждением банка.

чет претензий ведется на счете 63 У Расчеты по претензиям - активный.

Дт - сумма претензий поставщикам и др.

Дт 63 Кт 60 - за недопоставленный груз, арифметические ошибки в счете, несоответствие тарифов и др.

За несвоевременную поставку поставщику предъявляются штрафы, пени, неустойки. Их учет:

Дт 63 Кт 80

Поступление платежей по претензиям:

Дт 50, 51, 52 Кт 63

Суммы, которые, как выяснилось, взысканию не подлежат, относятся на те же счета, с которых были приняты на чет по Дт 63.

9. Расчеты с персоналом по оплате труда.

Расчеты по выплате зарплаты, премий, пособий, доходов по акциям и др. ценным бумагам.

чет расчетов с рабочими ведется на счете 70 - пассивный.

Кт - начисление всех видов выплат - в корреспонденции с

Дт 20 - начисление зарплаты за изготовление продукции

Дт 23 -... вспомогательного производства

Дт 25 -... правленческий персонал цеха и прочий персонал

Дт 26 -... общеуправленч.

Дт 31 -... освоение новой продукции и кап. ремонт

Дт 89 -... время очередного отпуска

Дт 88 - начисление доходов в виде премий, материальной помощи

Дт 81 -... в виде дивидендов, премий

Дт 96 - зарплата за счет средств целевого финансирования

Дт 69 - пособия по временной нетрудоспособности

Дт 43 - зарплата грузчика за погрузку ТМЦ

Дт 44 - начислена зарплата работникам торговли.

Выдача и держание из зарплаты

Дт 70 Кт 50

Кт 51 (если зарплата выдается через сберкассу)

Кт 68 ( держание налогов, подоходный налог)

Кт 94 (поступление средств от заимодавцев (креме банков) по краткосроч ным займам)

Кт 95 (...долгосрочным...)

Дт 76 (удержаны платежи по товарам, приобретенным в кредит, начислены платежи за квартплату)

Выдача зарплаты осуществляется из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока несвоевременно выданная зарплата, называется депонированной и отражается в реестре депонированной зарплаты). По каждому депоненту заводится депонентская карточка, где отражается депонентская задолженность и ее выдача.

чет депонированной зарплаты ведется на счете 76 (субсчет - расчеты с депонентами)

Образование депонированной зарплаты

Дт 70 Кт 76

Выплата депонированной зарплаты

Дт 76 Кт 50

10. Расчеты по социальному страхованию.

Предприятие в соответствии с законодательством осуществляет отчисление на соцстрах, пенсионное обеспечение, мед. страхование и в фонд занятости (бесплатная подготовка кадров).

Соцстрах - пособия по временной нетрудоспособности

Учет этих расчетов ведется на счете 69. Начисление суммы по этим видам расчетов регулируется законодательными актами. 69 - пассивный счет, имеет четыре субсчета, соответствующих видам отчислений:

69-1 - ФСС - 5,4%

69-2 - ПФ - 1% + 28%

69-3 - ФОМС - 3,6%

69-4 - ФЗН - 1,5%

Кт 69 - начисление сумм, подлежащих перечислению.

Дт - отчисления в фонды осуществляется за начисленной за отчетный период зарплаты.

Кт 69 Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 89, 96 и т.д.

Дт 69 - плата начисленных сумм.

Кт - денежные счета: 50, 51, 70.

11. чет расчетов с бюджетом.

Расчеты с бюджетом производятся предприятием по различным видам налогов. чет расчетов ведется на счете 68 - пассивном.

Кт 68 - начисление налогов

Кт 68 Дт 46,47,48 - различные налоги и сборы, плачиваемые из выручки за реализованную продукцию, выбытие ОС, продажу прочих активов.

Кт 68 Дт 81 - налог на прибыль

Кт 68 ДТ 70, 75 - подоходный налог

Кт 68 Дт 51 - возврат налогов

Дт 68 - погашение задолженности

Дт 68 КТ 50 (по почте), 51, 52, 90 (за счет кредитов банка).

Списание НДС по поступившим материалам, ОС и др.

Дт 68 Кт 19

Исполнительный лист - задолженность, станавливаемая в судебном порядке (алименты).

12. чет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

У предприятий возникают единовременные расчеты с организациями, чреждениями и работниками, т.е. с разными дебиторами и кредиторами. чет расчетов ведется на счетах 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - активно-пассивный.

Счет 73 имеет три субсчета:

73-1 - расчеты за товарны, проданные в кредит

73-2 - расчеты по предоставленным займам

73-3 - расчеты по возмещению материального щерба.

Счет 76 - прочая дебиторская и кредиторская задолженность (разовая).

В балансе: А - прочая дебиторская.

П - прочая кредиторская.

Тема № 3. чет производственных запасов

1. Понятие и классификация ПЗ.

2. Первичные документы по движению ПЗ.

3. Аналитический чет ПЗ.

4. чет МБП.

5. чет заготовления и приобретения МЦ.

6. чет расхода МЦ.

7. Инвентаризация ПЗ.

1. Понятие и классификация производственных запасов.

ПЗ - предметы труда, обслуживающие один производственный цикл, их стоимость полностью включается в себестоимость продукции.

Операции по ПЗ:

1) заготовление и приобретение у поставщиков;

2) движение запасов на предприятии (внутренние перемещения со склада на производство и т.п.);

3) реализация.

Система показателей по ПЗ (показатели в натуральных и стоимостных единицах)

        остатки на начало периода = 1 месяц, декаде, кварталу

        остатки на конец периода

        приход за период

        расход за период

чет ПЗ станавливается четной политикой предприятия, которая отражает:

1) метод оценки ПЗ;

2) порядок отражения ПЗ на счетах (заготовление и приобретение);

3) критерий отнесения ПЗ к МБП;

4) порядок списания МБП (учета выбытия МБП).

Классификация ПЗ

1. По критерию функциональной роли ПЗ и их назначению в процессе производства (экономическая классификация):

- сырье (руда, хлопок-сырец и т.д.);

- основные материалы (металл, ткань);

- покупные полуфабрикаты (детали, которые войдут в изделия);

- вспомогательные материалы;

- отходы;

- тара (инвентарная - многократно обслуживает производство, учитывается в составе ОС - напр., контейнер; неинвентарная - реализация вместе с това- ром; залоговая - дается залог, затем возвращается тара);

- топливо;

- запасные части;

- МБП.

2. По техническим характеристикам и физико-химическим свойствам предметов труда (техническая классификация):

- это систематизированный перечень потребляемых в производстве МЦ с казанием наименования, сорта, марки, единицы измерения; каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура тверждена Госкомстат. России для всех предприятий.

Если в номенклатуре казывается цена единицы измерения, то это Уноменклатура-ценник.

Себестоимость ПЗ формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за исключением отдельных групп товаров, по которым НДС включается в себестоимость.

В себестоимость включается: оплата процентов за отсрочку оплаты, которая предоставляется поставщикам, наценки; комиссионные вознаграждения; оплата брокерских слуг; таможенные пошлины; оплата транспортных слуг; затраты на тару.

Задачи БУ в отношении ПЗ:

1. Правильное и своевременное документальное отражение операции по движении ПЗ.

2. Определение фактической себестоимости приобретенных ПЗ.

3. Осуществление контроль за использованием ПЗ.

4. Выявление излишка или недостаток ПЗ.

2. Первичные документы по движению производственных запасов.

1. Журнал чета поступающих грузов. (регистрация на основе транспортных документов).

2. Доверенность подотчетным лицом для получения ТМЦ, грузов (агент снабжения, экспедитор).

3. Журнал чета выданных доверенностей.

4. Приходный ордер (оформление ТМЦ на склад). Составляется в день поступления материалов на склад материально ответственным лицом.

5. Акт о приемке материальных ценностей (если есть какие-либо несоответствия: количество, нет документов, качество). Составляется вместо приходного ордера в двух экземплярах в присутствии представителя поставщика или другого незаинтересованного лица. Один экземпляр передается поставщику, один экземпляр - вместо приходного ордера.

6. Лимитно-заборная карта - для чета отпуска, расхода ПЗ. Это ограничение на ту часть ПЗ, которую следует выдать со склада кладовщиком цехам подразделениям и др.

7. Карточка складского чета (ведется на складе и составляется для каждого номенклатурного номера).

Кладовщик указывает:

- остаток ПЗ на начало месяца;

- приход;

- выдачу (расход);

- остаток на конец месяца.

8. Реестр приемки-сдачи документов (отражаются все приходно-расходные документы, которые передаются в бухгалтерию).

9. Ведомость чета остатков материалов на складе (в нее попадают данные из карточек складского чета).

Приемка груза осуществляется в соответствии с инструкцией О порядке приемки груза. Если выявлено несоответствие, то комиссия составляет акт о приемке груза. Это основание для предъявления претензий. При автомобильных перевозках акт можно не составлять, сделать отметку на транспортной накладной. На поступившие материалы получают расчетные документы, которые регистрируются в журнале чета поступивших грузов. Затем эти документы сверяют с договором поставки. Если все в порядке, то производится акцепт и расчетные документы оформляются бухгалтерией для оплаты. Для подотчетных лиц выписывается приходный ордер: один экз. - в бухгалтерию, один - остается на складе.

Остатки ПЗ выводятся по формуле:

О конечные = О начальные + П - Р

3. Аналитический чет производственных запасов.

Аналитический У ПЗ может вестись либо по фактической средней себестоимости, либо в оценке по четным ценам (договорная, плановая, расчетная цена). четная цена определяется предприятием на основе договора поставки, цен прошлого месяца с индексацией. Учетная цена носит словный характер и не совпадает с фактической.

По фактической средней себестоимости (балансовый метод)

1) на каждый вид производственных запасов открывается карточка количественно-суммового чета. В этой карточке бухгалтер отмечает:

- остатки на начало месяца;

- приход;

- расход;

- остатки на конец месяца.

Делается это в хронологической последовательности. Из карточек информацию бухгалтер переносит в аналитические количественно-суммовые ведомости по 10, 11, 12 счетам. Эта информация соответствует информации карточек складского чета.

Средняя фактическая себестоимость единицы изделия рассчитывается так:

остатки на начало месяца + поступило всего (стоимостное выражение)

Ф с/с = -----------------------------------------------------------------------------------------------соотв-е кол-во ост-в на нач. мес. + кол-во поступлений (натур. единицы)

Расход в стоимостном выражении определяется, используя среднюю фактическую себестоимость единицы:

Расход в сумме мат-лов = кол-во израсх. мат-лов х средняя фактич. с/с единицы.

Это делается в связи с колебанием цен.

Остатки = итого поступлений с остатком - израсходовано.

Оценка производственных запасов.

Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Сейчас чет поступления ПЗ ведется в двух оценках:

- по четным ценам ;

- по фактической себестоимости.

Для достоверного определения стоимости поступивших ТМЦ вести чет по фактической себестоимости, но ее определяют только в конце четного периода, значит необходимо вести чет по четным ценам.

четные цены:

- оптовые;

- договорные;

- плановая себестоимость;

- розничные.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов состоит из затрат на их приобретение. В состав фактической себестоимости входят:

- стоимость материалов;

- затраты по доставке (транспортно-заготовительные расходы);

- оплата % за приобретение в кредит, предоставленных поставщиком ТМЦ;

- наценки и надбавки;

- комиссионные вознаграждения коммерческим, внешнеэкономическим и другим организациям;

- таможенные пошлины;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществление сторонними организациями.

Оценка ПЗ, израсходованных на производство, осуществляется методами:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

ФИФО: списание материалов строго в хронологическом порядке поступления партии. Сначала списывается первая партия из поступивших материалов, затем вторая.

ЛИФО: материалы списываются по стоимости последней приобретенной партии. Наиболее выгодно при инфляции.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов = стоимость израсходованных материалов + транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов.

Транспорно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов исчисляются отдельно.

ТЗР = (стоимость израсходованных материалов х ТЗР относящиеся к израсходованным материалам) : 100%

% ТЗР = (ТЗР остатка материалов на начало месяца + ТЗР по поступившим материалам) : (остаток материалов на начало месяца (по учетным ценам) + стоимость поступивших материалов по четным ценам)

Если учет поступления материалов ведется по плановой себестоимости (учетная цена), то в конце четного периода определяется отклонение между фактической себестоимостью поступивших материалов и плановой себестоимостью. Вместо % ТЗР определяют % отклонений.

Аналитический учет ведется по четным ценам двумя методами: параллельным и сальдовым (наиболее распространенным).

Сальдовый метод. Записи в карточках складского чета осуществляется на основании первичных документов по приходу и расходу. Остаток = остаток на начало + приход - расход.

чет расхода ТМЦ в бухгалтерии ведется на основании первичных документов. Ведутся ведомости по приходу, расходу, составляются оборотные ведомости по каждому виду ТМЦ.

При журнально-ордерной форме ведется ведомость № 10 (учет запасов):

1 раздел - поступление материалов.

2 раздел - расход и определение фактической себестоимости израсходованных материалов.

чет расчетов с поставщиками - журнал-ордер № 6. На основании счетов поставщиков и первичных документов по приходу в разрезе субсчетов по каждому поставщику ведется чет поступления материалов и оплата за поступившие ТМЦ.

Синтетический учет производственных запасов - счет 10 МатериалыФ (имеет 8 субсчетов) и на счете 12 МБПФ.

Дт - поступление, Кт - расход.

Дт 10 поступлениеа Кт 60 - от поставщиков

Кт 76 - прочих кредиторов

Кт 75 - чредителей

Кт 20 - возврат из производства

Кт 28 и оприходование окончательно забракованной продук- ции.

Дт 19 Кт 60, 76 - начисление НДС.

Кт 10 - расход - Дт 20, 25(обслуживание производства), 26 (обслуживание хозяйства), 28 (исправление брака), 48 (реализованные материалы на сторону)

Дт 48 Кт 68 - начисление НДС по проданным ТМЦ.

Синтетический учет израсходованных ТМЦ - ведомости № 15, 12, 16 (реализация), журнал-ордер № 10.

4. чет МБП.

К МБП относятся предметы стоимостью ниже 50 минимальных зарплат или сроком эксплуатации менее 1 года независимо от их стоимости. Кроме того, к МБП относят специальные инструменты и специальные приспособления, стройства, тара для хранения ТМЦ на складе, предметы для выдачи напрокат, независимо от стоимости, орудия лова, бензомоторные пилы, сезонные дороги, временные здания в лесу и др.

Особенности учета МБП:

1) МБП по стоимости подразделяются на МБП стоимостью не более 1/20 становленного лимита за единицу;

2) МБП со стоимостью более 1/20.

МБП стоимостью менее 1/20 становленного лимита учитываются аналогично производственным, т.е. по мере отпуска их в производство, они сразу списываются на себестоимость изготавливаемой продукции.

По МБП более 1/20 начисляется износа двумя способами:

1) - при отпуске материалов износ = 50 % их стоимости.

- при списании - оставшиеся 50 % стоимости за минусом износа;

2) начисляется износ 100%

3) по специальным инструментам, приспособлениям и сменному оборудованию износ начисляется исходя из сметной ставки и запланированного выпуска продукции с помощь этих инструментов.

чет износа - счет 13 Износ МБПФ.

чет МБП стоимостью более 1/20 становленного лимита.

Дт 12/2 Кт 12/1 - отпуск МБП со склада в эксплуатацию;

Износ: Дт 20 Кт 13 (50% или 100%) - МБП, переданные в основное производство.

Дт 20 Кт 13 - в цех

Дт 26 Кт 13 - в административно-хозяйственные помещения.

Износ при выбытии (списании)

Дт 20, 25, 26 Кт 13 (50%) - стоимость оприходованного лома

Списание МБП

Дт 13 Кт 12/2 - в результате износа (полный износ)

Дт 10 Кт 13 - лом.

5. чет заготовления м приобретения материальных ценностей.

чет осуществляется на предприятии в соответствии с четной политикой на основании первичных документов по приходу ТМЦ.

Существуют два вариант чета заготовления и приобретения ПЗ.

1. чет заготовления ПЗ ведется на счете 15 Заготовление и приобретение материалов.

Дт - покупная стоимость ТМЦ, по которым предприятие получило расчетные документы поставщиков.

Дт 15 Кт 60, 71, 23, 76.

Отдельной строкой отражается НДС по поступившим материалам:

Дт 19 Кт 60 (постоянные поставщики), 76 (разовые поставщики).

НДС в документе поставщика должен быть отражен отдельной строкой.

Оприходование ТМЦ по четным ценам отражается:

Дт 10 Кт 15 - фактически оприходованные со склада материалы

Отклонение между фактической себестоимостью и четной ценой:

Дт 16 Отклонение в стоимости материалов Кт 15

2. Заготовление приобретенных ТМЦ:

Дт 10 Кт 60, 76, 23, 71, 20 (если возврат неиспользованных ТМЦ)

Транспортные заготовительные расходы:

Дт 10 Кт 60, 76, 23, 71)

При поступлении ТМЦ возможно:

- на предприятие поступают сопроводительные документы от поставщика, ТМЦ пока отсутствуют. Их чет ведется как чет материалов в пути.

- поступают материалы от поставщика, а сопроводительные документы отсутствуют. Их чет ведется как чет неотфактурованных поставок.

Особенности учета материалов в пути:

1) в четном регистре - журнал-ордер № 6 - производится запись общей суммы стоимости поступивших материалов.

В графе, где отражается № приходного ордера ставится буква НФ

2) при поступлении ТМЦ от поставщиков в четном регистре производится стонированная запись красными чернилами, и дополнительной строкой отражает приход ТМЦ по балансовому счету 10 и общей суммой, проставляется № приходного ордера.

Неотфактурованные поставки:

При поступлении ТМЦ выписывается акт приемки ТМЦ и стоимость поступивших ТМЦ отражаются в журнале-ордере № 6 по балансовому счету Материалы и в графе Неотфактурованные поставки.

При поступлении счета по этой стоке производится запись по счету и НДС. Если есть отклонение между стоимостью материалов, отраженных в счете и оприходованных, то они отражаются по счету 16.

При поступлении ТМЦ возможна их недостача и некачественная поставка. На сумму недостачи (некачественной поставки) составляется акт представителями предприятия и поставщика и предъявляется претензия виновникам: поставщику транспортной организации.

Учет претензий:

Дт 63 Кт 60 (поставщики и транспортные организации), 76 (другие организации) - несоответствие качества полученных ТМЦ стандартам или словиям договора.

Поставка ТМЦ по претензии:

Дт 10 Кт 63

Возврат денежных средств при погашении задолженности по претензии

Дт 51, 52 Кт 63 (поступили платежи по ранее предъявленным претензиям).

6. чет расхода материальных ценностей.

Отпуск ТМЦ на производство не означает их фактических расход. Существуют различные способы определения расхода ТМЦ на производство:

1. Способ документального оформления.

Фактический расход материалов осуществляется на основании разработанных норм расхода. При наличии отклонения между нормативными и фактическими расходами составляется документ Требования с сигнальными признаками (красная черт по диагонали или на бумаге другого цвета).

2. Инвентаризация.

Фактический расход материалов определяют по данным инвентаризаций. В конце месяца или смены путем инв-ции определяется остаток неиспользованных ТМЦ. Фактический расход материалов на производство определяется расчетным путем:

Остаток на начало месяца + количество поступивших материалов за месяц - остаток ТМЦ на конец месяца.

3. Метод партиенного раскроя.

( В отраслях, где использование ТМЦ осуществляется в результате их раскроя на ткани, металлы.)

В конце отчетного периода определяется остаток материалов.

Фактический расход = расход по норме -= отклонения.

чет расходов материалов ведется на основании листа раскроя по партия.

Синтетический чет

Кт 10 Дт (куда израсходовано) 20, 23, 25, 26, 28.

В словиях рыночной экономики предприятие имеет право продавать ТМЦ. Реализация ТМЦ:

Дт 48 Кт 10 - по отпускным ценам

Дт 48 Кт 68 - начисление НДС

Дт 51 Кт 48 - зачисление выручки

Дт 48 (80) Кт 80 (48) - финансовый результат: прибыль (убыток)

Синтетический чет расхода материалов:

Ведомость № 15, 12, журнал-ордер № 10.

налогично ведется чет продажи МБП.

7. Инвентаризация производственных запасов.

Контроль за состоянием ПЗ и порядок отражения в чете результатов их инвентаризации.

Для контроля за состоянием использования ПЗ проводится инвентаризация. Сроки проведения инвентаризации (причины):

1) один раз в год перед составлением годового отчета (сплошная инвентаризация);

2) выборочно по казанию руководителя предприятия;

3) при смене материально ответственного лица;

4) при выявления хищения материальных ценностей.

Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается руководителем предприятия на основании приказа. В инвентарную комиссию входит представитель бухгалтерии. Перед инвентаризацией материально ответственное лицо пишет расписку о том, что все ТМЦ в помещении отражены в первичных документах. На момент проведения инвентаризации и в течение ее проведения склад пломбируется и материально ответственное лицо допускается туда лишь с представителями комиссии.

При проведении инвентаризации подсчитывается наличие ТМЦ на складе в разрезе номенклатурных номеров, но допускается и пересортица ТМЦ. После того, как комиссия просчитывает, составляется инвентаризационная опись или акт о проведении инвентаризации, где отражается фактическое наличие ТМЦ, ставятся подписи инвент. комиссии.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, где казывается цена, определяется сумма, а затем данные перенося в сличительную ведомость: данные по документам, и определяются отклонения как недостачи или излишки. Излишки приходуются, а недостачи списываются за счет виновных лиц, естественной были и себестоимости.

Выявление недостачи:

Дт 84 Кт 10

Недостача в пределах норм естественной были:

Дт 25, 26 Кт 84

Сверх норм за счет виновных:

Дт 70 Кт 84 (небольшая)

Дт 73 Кт 84 (большая)

Дт 73 Кт 84 и Дт 76 Кт 73 (очень большая)

Виновник не становлен (списывается на издержки производства)

Дт 25, 26 Кт 10

В результате стихийных бедствий

Дт 80 Кт 84

Тема № 4. чет основных средств и капитальных вложений

1. ОС, их классификация и оценка.

2. Документальное оформление и организация аналитического чета ОС.

3. чет капитальных вложений и поступление ОС.

4. чет затрат на ремонт и техническое обслуживание ОС.

5. чет выбытия ОС.

6. чет сданных в аренду и арендованных ОС.

7. Международная практика чета амортизации.

1. Основные средства, их классификация и оценка.

Для осуществления хозяйственной деятельности на предприятии важное значение имеют ОС.

ОС - совокупность материально-вещественных объектов, которые многократно частвуют в процессе производства, и в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой продукции.

На практике к ОС относятся средства производства, стоимостью свыше 50 минимальных зарплат или сроком эксплуатации более 1 года.

ОС бывают производственные и непроизводственные.

По видам ОС подразделяются:

1) земельные частки, находящиеся в собственности предприятия (в балансе выделяются отдельной статьей);

2) здания, сооружения, машины, оборудование, передаточные стройства и прочие ОС (группируются и отражаются в балансе отдельной статьей)

Оценка ОС.

Для правильной организации БУ, ОС оцениваются:

- по первоначальной стоимости;

- по восстановительной стоимости;

- по остаточной стоимости.

В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости (без первоначальной и износа)

Первоначальная стоимость - затраты, связанные с приобретением и строительством ОС (затраты на покупку, доставку, транспортировку).

Восстановительная стоимость - стоимость ОС после их переоценки. Из-за инфляции переоценка ОС осуществляется ежегодно. Сейчас - переоценка на 01.01.96, которая в чете показывается на 01.04 96.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и износом.

Значение оценки ОС - остаточная стоимость отражает реальной состояние ОС.

2. Документальное оформление и организация аналитического чета основных средств.

чет поступлений и выбытия ОС ведется на основании первичных документов. Основной первичный документ - акт приемки-передачи ОС типовой формы ОС-1.

Приемка ОС при покупке или строительстве осуществляется комиссией, в состав которой включаются технологи, механики и представитель бухгалтерии. На основании сопроводительных документов в Акте отражаются:

- наименование поступившего объекта;

- первоначальная стоимость;

- срок эксплуатации;

- при использовании: сумма износа.

Акт подписывается комиссией и передается в бухгалтерию предприятия. Каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, в результате чего в бухгалтерии ведется инвентарный чет.

По каждому объекту (группе) открывается инвентарная карточка:

- наименование объекта;

- инвентарный номер;

- первоначальная стоимость;

- срок эксплуатации;

- норма амортизации;

- сумма амортизации, начисленная ежемесячно при поступлении ОС, бывших в эксплуатации: сумма износа.

В карточке казываются сроки проведения капитального ремонта. Карточки хранятся в картотеке по видам ОС и месту их нахождения.

При перемещении ОС карточки перекладываются. Такая группировка ОС необходима для правильного определения суммы износа и отражения ее в чете.

Сумма износа: по всем видам ОС, кроме автомобилей.

Сумма износа = (первоначальная стоимость х годовая норма амортизации (в %)) : (12 х 100%).

Норма амортизации в РФ является единой для всех видов ОС. Исключение: становленная норма для ОС, работающих в словиях Крайнего Севера и в подземных словиях. К ним применяются поправочный коэффициент.

Норма амортизации разрабатывается правительством. В связи с тем, что движение Ос на предприятии незначительное, номенклатура их достаточно велика применяется сокращенный способ расчета амортизации:

Ежемесячная сумма износа за текущий месяц = Сумма износа за прошлый месяц + износ по поступившим ОС - износ по выбывшим ОС.

По поступившим ОС износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. Например, если ОС поступили 2 марта, то износ начисляется с 01.04.

По выбывшим ОС износ прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Например, ОС выбыли 01.04, в мае не начисляется износ.

Расчет износа при ручной технике чета осуществляется в разработочной таблице № 6:

- поступившие ОС в отчетном периоде;

- выбывшие ОС в отчетном периоде;

- амортизация за прошлый месяц;

- амортизация по поступившим ОС;

- амортизация по выбывшим ОС;

- сумма износа за текущий месяц.

Это простой (линейный) метод.

Сейчас применяется и скоренный способ амортизации: по отдельным видам ОС сокращается срок эксплуатации в два раза, следовательно величивается в два раза норма амортизации, значит величивается сумма износа.

Применение ускоренного способа расчета амортизации способствует более быстрому обновлению ОС.

Износ начисляется также при выбытии ОС с целью определения остаточной стоимости ОС и финансового результат от реализации ОС. Техника износа соответствует первоначальному принципу (по делам не на 12, на срок эксплуатации).

При поступлении износ учитывается. По автомобилям, которые находятся в эксплуатации (кроме легковых), расчет амортизации зависит от стоимости автомобиля, его марки, нормы амортизации, пробега. По легковым автомобилям сумма амортизации начисляется, как по всем остальным ОС. По окончание сроке эксплуатации, указанного в инвентарной карточке, начисление износа прекращается.

3. чет капитальных вложений и поступления основных средств.

Синтетический учет ОС.

Поступление ОС:

1. Ввод в эксплуатацию (приобретение новых ОС).

При поступлении: Акт приемки-передачи ОС - форма ОС-1

1) год выпуска;

2) дата приобретения;

3) дата поступления в эксплуатацию;

4) первоначальная стоимость;

5) сумма износа;

6) технический документ;

7) накладные, договоры и др. на приобретение (поступление) ОС

2. Регистрация действующего оборудования, зданий и др.

При инвентаризации могут быть выявлены неучтенные ОС, их предприятие должно взять на чет.

3. Безвозмездное поступление.

ОС производственного назначения, полученные безвозмездно относятся на величение добавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3 Добавочный капита. Безвозмездно полученные ценности.

Счет 01 Основные средства. Дт - поступление, Кт - выбытие.

Расходы по доставке безвозмездных ОС:

Дт 88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23, 60, 68, 70 (оплата труда при создании нового имущества), 71.

За счет чистой прибыли:

Дт 81-2 (использование прибыли на другие цели) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

За счет нераспределенной прибыли:

Дт 88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

Расходы по монтажу оборудования (включаются в первоначальную стоимость объекта).

Дт 08-3 (строительство объектов ОС)

Кт 10 - материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям

Кт 12 - МБП

Кт 13 - начислен износ МБП, используемых при строительстве ОС.

Кт 23 - списаны слуги вспомогательного производства, оказанные им при кап. вложениях.

Кт 60 - акцепт счетов поставщика за работы для капитального строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа)

Кт 70 - сумма по оплате труда персоналу, занатому кап. вложениями

Кт 71 - списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным или по кап. вложениям

Кт 76 - отражена задолженность кредиторам, возникшая в процессе строительства и приобретения новых ОС (транспорт и т.п.)

После сдачи в эксплуатацию расходы присоединяют в первоначальной стоимости:

Дт 01 Кт 08

Непроизводственная сфера: ОС принимаемые на чет с отнесением на величением социальной сферы:

Дт 01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) - безвозмездно непроизводственные ОС - увеличение балансовой стоимости объектов непроизводственного назначения

Доставка (расходы)

Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76

За счет величения чистой прибыли

Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71

Получение ОС за счет вклада в К

Образование предприятия (приход по первоначальной стоимости):

Дт 01 Кт 75-1

Износ

Дт 75-1 (расчеты по вкладам в К) Кт 02-1 (износ собственных ОС)

Расходы по доставке принимает предприятие

Дт 08-3 Кт 10, 12, 13

Покупка ОС (у других предприятий)

Дт 08 Кт 60 (приобретение) - стоимость, казанная в счете поставщика

Приходование:

Дт 01 Кт 08

ренда (переход ОС из долгосрочной аренды с собственность предприятия)

Дт 01 Кт 03

Износ:

Дт 02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт 02-1 - перечисление износа (за время эксплуатации) - переход из арендованных в собственность арендатора.

4. чета затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств.

В результате эксплуатации ОС изнашиваются. Существует два вида износа: моральный и физический. Моральный износ - необходима замена и модернизация оборудования. Физический износ - необходим ремонт оборудования.

Существует два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий - поддержание ОС в нормальном состоянии. Затраты по текущему ремонту относятся на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зданий и др. ОС. Капитальный ремонт - замена отдельных деталей и злов по истечении срока эксплуатации. Для капитального ремонта комиссией (назначается руководителем предприятия) составляется смета расходов, необходимых для капитального ремонта. Сроки проведения капитального ремонта планируются заранее (за 1-2 года). Источник проведения капитального ремонта - созданный резерв предстоящих расходов и платежей.

Для создания резерва, предприятие ежемесячно в течение года включает часть стоимости затрат по кап. ремонту в себестоимость ГП:

Дт 25 (26) Кт 89

Кап. ремонт проводят двумя способами:

1) хозяйственным (за счет специальных служб предприятия);

2) подрядным (специализированное предприятие).

Затраты по кап. ремонту, выполненному хозяйственным способом:

Дт 23 Кт 10, 70, 69,

По окончании работ затраты списываются:

Дт 89 Кт 23

Затраты по кап. ремонту, проведенному подрядным способом:

при предъявлении счета (поставщика) подрядчика

Дт 89 Кт 60

начислен НДС за выполнение работы

Дт 19 Кт 60

погашение задолженности

Дт 60 Кт 51

Если предприятие не создало резерв для проведения кап. ремонта, чет расходов ведется по

Дт 31 Кт 10, 70, 69 и др.

В течение года эти расходы включаются в себестоимость:

Дт 25 (26) Кт 31

Если эти работы выполнены подрядчиками

Дт 31 Кт 60

Дт 25, 26 Кт 31

5. чет выбытия основных средств.

Причины:

1) ликвидация полностью (за ветхостью и износом, из-за стихийных бедствий);

2) ликвидация части инвентарного объекта, из-за модернизации, реконструкции, реоборудования;

3) безвозмездная передача;

4) реализация неиспользованного оборудования и недостачи, выявленной при инвентаризации.

Безвозмездная передача.

Дт 47 Кт 01

Списание износа

Дт 02 Кт 47

При списании создают ликвидационную комиссию: выявление виновных, возможность использования отдельных злов, составление акта ликвидации, казываются причины, износ, злы и детали, пригодные для использования. В бухгалтерии в инвентарных карточках делают специальные пометки.

Документы на ликвидацию:

1) первоначальная стоимость

2) сумма начисленного износа

3) стоимость пригодных злов, материалов

4) величина расхода на демонтажи.

Продажа ОС

Дт 47 Кт 01

Износ

Дт 02 Кт 47

Выручка от продажи

Дт 51 Кт 47

Финансовый результат от продажи

Дт 47 Кт 80 - прибыль

Дт 80 Кт 47 - быток.

Учет:

1. Карточка чета

2. Журналы-ордера

3. Главная книга

4. Баланс

Расходы по демонтажу ОС

Дт 47 Кт 10, 70, 89, 23, 60, 23

Ликвидация ветхого оборудования: приход металлолома

Дт 10 Кт 47

6. чет сданных в аренду и арендованных основных средств.

Аренда бывает: ткущая (предприятие арендует ОС на определенных словиях) и долгосрочная (арендатор получает ОС на длительное время, по окончании которого ОС переходят в собственность арендатора. Начисляется плата за аренду и % за пользование)э

Синтетический учет Д аренды (лизинговые операции)

Передача ОС в долгосрочную аренду. чет у арендодателя (с правом выкупа)

1. Передача отражается как реализация ОС по первоначальной стоимости.

Дт 47 Кт 01

Начисление износа

Дт 02 Кт 47

В соответствии с договорной ценой передачи в аренду отражаются договорные обязательства к поступлению

Дт 09 Кт 47

Затем определяется доход от передачи ОС в аренду. Т.к. его сумма значительна и облагается налогом, то прибыль учитывается на счете ДБП и отражается

Дт 47 Кт 83

ДБП списывается на прибыль предприятия

Дт 83 Кт 80

Начисление арендных платежей у арендатора

Дт 76 Кт 09

Зачисление средств, поступивших от арендатора

Дт 51 Кт 76

Дополнительный доход за сдачу в аренду ОС

Дт 51 Кт 83, 80 (ежеквартальный, связанный с ростом цен при незначительно инфляции)

У арендатора: он принимает ОС на баланс по договорным ценам. Поступление арендованных ОС

Дт 03 Кт 97

Периодически начисляют % за пользование ОС по договору аренды:

Дт 81 Кт 97

Дт 88 (если нет прибыли - субсчет фонд накопления) Кт 97

Перечисление средств за пользование ОС

Дт 97 Кт 51

По окончании срока долгосрочной аренды при переходе ОС в собственность предприятия, они приходуются:

Дт 01 Кт 03

По мере эксплуатации арендованных Са по ним начисляется износ аналогично расчету износа по собственным ОС

Синтетический чет начисления износа:

Дт 20, 25, 26 Кт 02-2

При оприходовании ОС как собственных приходуется и сумма износа

Дт 02-2 Кт 02-1

Первичный документ: Договор аренды, акт приемки-передачи.

Тема № 5. чет нематериальных активов, финансовых вложений и ценных бумаг.

1. НА и принципы организации их чета.

2. чет износа НА

3. чет ЦБ.

4. чет финансовых инвестиций.

1. НА и принципы организации их чета.

Одной из составных частей имущества предприятия являются нематериальные активы (НА). Сюда относятся: долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальных форм, но приносят доход предприятию.

Их ценность заключается в долгосрочных правах, которые они дают владельцу, например:

- патенты,

- авторские права,

- лицензии,

- торговые марки,

- ноу-хау,

- права пользования землей и природными ресурсами,-

- программные продукты,

- особые привилегии,

- технологии,

- права пользования брокерскими местами.

В б/у НА учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется:

1) по цене договоренности сторон. Такая оценка НА применяется, если чредитель осуществляет в счет вкладов в К НА.

2) по фактическим затратам на приобретение НА. Эта оценка применяется в случае приобретения НА за плату;

3) по цене, станавливающейся экспертным путем. Применяется при поступлении НА от предприятий, организаций и физ. лиц безвозмездно.

Первичный учет на ведется на основании следующих документов:

- свидетельство на право пользования:

- акт приемки работ по разработке ПО:

- протоколы о внесении НА:

- протоколы собраний чредителей:

- патенты и др.

Аналитический учет НА ведется по их видам в карточках типовой формы ОС 6 и ведомости № 17, где отражается наименование объекта, первонач. стоимости, техн.-эк. характеристика, срок полезного действия и др.

Синтетический учет НА ведется на счете 04 Нематериальные активы. Счет активный; Сн (Дт) = наличие НА; Дт = поступление НА в корреспонденции след. счетов: Кт 75 - при внесении НА чредителями в качестве вкладов в К.

Кт 08 - приобретение НА за плату у других организаций и лиц

Кт 87 - безвозмездное поступление НА от др. предприятий, лиц и субсидии правительства

Выбытие НА отражается по Кт 04 01 в кор-ции:

Дт 48 - выбытие при списании, реализации, безвозмезд. передаче НА

НДС - Списание : Дт 68 Кт 19, Начисление: Дт 48 Кт 68

2. чет износа НА

Как ОС, НА в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на ст-ть создаваемой продукции, выполненных работ и оказываемых слуг постепенно в виде износа (аморт.)

Износ НА начисляется ежемесячно по норме. Ее величина рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока полезн. использования.

По объектам без срока полезного исп-я нормы станавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

чет износа НА ведется на счете 05 Износ НАФ. Начисление износа отр-ся по Кт 05 в корреспонденции с Дт 20, 25, 26 в зависимости от назначения НА При выбытии НА по различным причинам по ним начисляется износ Дт 05 Кт 48.

3. чет ценных бумаг

В связи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм собственности появились новые объекты чета - ц/б.

ц/б - это денежный документ, который достоверяет имущественное право владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ.

Выпускать ц/б имеют право любые предприятия, АО, кредитные чреждения. К ц/б относятся акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др.

Акция - это ц/б, которая подтверждает внесение средств ее владельца в К АО. Акция дает право частвовать в правлении АО и распределении его доходов.

В зависимости от объема предост. владельцу прав, акции м.б. простыми и привилегированными. В зависимости от способа обозначения лица акции, они делятся на именные и на предъявителя.

АО в России имеют право выпускать только именные акции

Облигация - это ц/б, которая подтверждает обязательство возместить ее держателю наличную стоимость и платить фиксированный процент.

Обл-ции м.б. именные и на предъявителя; %-ные и бес-%-ные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Выпускать облигации м. АО (на сумму не более 25% от К), любые предприятия с целью развития, чреждения банка (внутр. гос. и мест. займов). Средства, полученные от реализации облигаций направляются в распоряжение гос. и мест. бюджетов. % по обл-циям выплачиваются либо периодически, либо в конце срока.

Сберегательные сертификаты - это письменные свидетельства кредитн. учр-ний о депонировании ден. ср-в и праве владельца на получение суммы депозита и % по истечение срока.

Вексель - это ц/б, которая достоверяет обязательство векселедателя платить векселедержателю определенную сумму по истечении срока.

Векселя бывают простыми (участвуют две стороны) и переводной (тратта) (выписывается поставщиком (трассантом), содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, которое он кажет (ремитент). Юридическую силу это все имеет после акцепта трассата).

4. Учет финансовых инвестиций

К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия по приобретению ц/б других предприятий, госуд-х ц/б, также дебиторская задолженность, предоставленная на территории РФ и за ее пределами.

В зависимости от срока, инвестиции м.б. краткосрочны и долгосрочные.

Кр. инвестиции : затраты на приобретение облигаций, займы по векселям и иные договорные обязательства, срок погашения которых наступает в течение одного года. Сюда же вложения в акции др. пр-тий, котир. на бирже.

Дол. инв-ции: срок возврата - более 1 года. Акции др. пр-тий, не котир. на бирже, вклады в К др. пр-тий.

чет финансовых инвестиций ведется на счетах 58 Краткосрочные финансовые вложения и 06 Долгосрочные финансовые вложения.

чет на сч. 58 осуществляется след образом:

58-1 - облигации и др. ц/б

58-2 - депозиты

58-3 - предоставленные займы.

На 58-1 учитывается наличие и движение краткосрочных инв-ций в %-ные облигации гос. и местн. займов и др. ц/б

Приобретение обл-ций предприятием отражается: Дт 58-1 Кт 51, 52 (покупн. ст-ть). Покупн. ст-ть облигации м.б. выше или ниже номинальной ст-ти.

В соотв-вии с Положением о б/у и отчетности эта разница в течение срока обращения обл-ции списывается ежемесячно и доводится до номинальной ст-ти. Например, пр-тие приобрело облигаций на 20 млн. р. Нал. ст-ть их - 18 млн. р. Разница - 2 млн. р. Ежемесячная сумма списания (2 : 12) - 166 тыс.р.

Дт 80 Кт 58-1

Если номинальная цена выше покупной, то делается все наоборот.

К моменту погашения факт. ст-ть обл-ции достигает номинальной ст-ти.

В зависимости от номин. ст-ти и фиксир. %, предприятие получает определенную сумму дохода. Эта сумма отражается : Дт 51 Кт 80.

Облигации м.б. реализованы по различным причинам. чет реализации ведется след. образом: - балансовая ст-ть - Дт 48 Кт 58-1

- выручка от реализации - Дт 51 Кт 48

- финансовый результат: Дт 48 Кт 80 - прибыль; Дт 80 Кт 48 - быток.

Сч. 06 имеет следующие субсчета:

06-1 - паи и акции

06-2 - облигации

06-3 - предоставленные займы

чет по сч. 06-2 ведется аналогично чету по 58-1. Исключением является чет разницы между покуп. и номинальной ст-тью.

Если покуп. ст-ть выше номинальной, то при каждом начислении причит. дохода производится списывание разницы.

чет списывания разницы:

Дт 76 - сумма причитающегося дохода

Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. стоимостями

Кт 80 - прибыль полученная (доход - разница)

Если покупн. ст-ть ниже номинальной ст-ти, то при кажд. поступлении дохода производится доначисление разницы.

Дт 76 - сумма причит. дохода

Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. ст-тью

Кт 80 - прибыль (доход + разница)

Например: предприятие купило облигации по покупн. ст-ти 100 млн. руб. Номин ст-ть их - 90 млн. р. В конце срока причит. доход в 30 млн. р.

Проводки: Дт 76 - 30 млн. р.

Кт 06-2 - 10 млн. р.

Кт 80а - 20 млн. р.

В учете операции с акциями отражаются след. образом:

Дт 06-1 Кт 51 - покупная ст-ть

Дт 06-1 Кт 80 - полученная прибыль

Дт 80 Кт 06-1 - бытки

В международной практике существуют различные способы начисления износа:

1) метод равномерного списывания стоимости

Сущность этого м. состоит в том, что износ начисляется в течение срока службы объекта - норма аморт. является постоянной и определяется :

( первоначальная ст-ть - ликвидационная ст-ть) : срок службы объекта.

2) м. начисления износа, пропорционально объему выполненных работ

Норма износа = (первонач. ст-ть - ликвид. ст-ть) : предполаг. число работ

Сумма износа = норма износа х фактическое число выполненных работ.

3) м. скоренного списания ст-ти по сумме чисел (кумулятивный м.)

Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта

Срок службы объекта - 5 лет

Первоначальная ст-ть - 1

Ликвидационная ст-ть - 1

1+2+3+4+5=15

1 год: 5/15...(1-1)х5/15=3

2 год: 4/15.......х4/15=2400

3 год.....1800

4 год.....1200

5 год....600

4) м. скоренного списания меньшающегося остатка.

На практике этот метод называется методом меньшения остатка при двоенной норме аморт-ции. Здесь норма аморт. станавливается в %

Первонач. ст-ть - 1

Ликвид. ст-ть - 1

Срок эксплуатации - 5 лет

Норма ам-ции -20 %

1 год: 1 х 40% = 4

2 год:(1-4) х 40 % = 2400

3 год:(1-4-2400) х 40% = 1440

4 год:(1-4-2400-1440) х 40% =864

4+2400+1440+864=8704а

5 год: 1-1-8704=296

Особенности начисления износа в международной практике является то, что независимо от применения метода, аморт. ст-ть объекта равна первоначальной стоимости минус ликвидационная ст-ть. Износ начисляется один раз в год.

Тема № 6. чет готовой продукции и ее реализации

1. ГП и принципы организации ее чета

2. Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость ГП.

3. чет выпуска ГП из производства.

4. чет реализации ГП:

) чет отгруженной продукции;

б) чет реализации продукции.

5. чет и распределение коммерческих расходов

6. чет экспортно-импортных операций.

1. Готовая продукция и принципы организации ее чета.

Заключительным этапом кругооборота имущества пр-тия является выпуск и реализация ГП, сдача выполненных работ и оказанных слуг.

ГП - изделия, которые полностью прошли технологическую обработку, соответствуют стандартам и сданы на склад. чет ГП на складе ведется аналогично чету материальных ценностей.

Основные принципы:

чет ГП ведется в натуральных и стоимостных измерителях; каждому виду ГП присваивается номенклатурный номер, который затем проставляется во всех первичных документах (номенклатура ценностей)

Оценка ГП ведется по фактической себестоимости и по четным ценам. В качестве четных цен применяется плановая себестоимость, оптовые цены, отпускные цены.

Первичный учет ГП ведется на основании первичных документов по поступлению и структуре ГП (по получении применяется накладная, акт о приемке выполненных работ; при отгрузке - счет-фактура на отгруженную продукцию: наименование, цена, сумма отгруженной. продукции.

Аналитический учет ГП ведется в карточках складского чета по каждому номенклатурному. номеру ГП. Здесь отражается приход и расход ГП и определяется остаток. Такой чет ведется сальдовым методом:

Остаток на начало + приход = остаток

Остаток на начало - расход = остаток

Ответственность за правильную организацию складского чета несет материально-ответственное лицо - кладовщик.

2. Состав затрат, формирующих фактическую себестоимость ГП.

Одним из важных словиях определения фактической. себ-ти ГП, следовательно и финансового рез-та, является определение состава произв. затрат. Состав затрат, входящих в себест-ть станавливается правительством РФ.

Принципы формирования себест-ти определены Положением о составе затрат по пр-ву и реализации прод-ции, работ, слуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденным постановлением правительства РФ от 5 августа 1992 № 552. В соответствии с норм. документами, затраты, включаемые в себест-ть продукции относятся:

1. Затраты, непосредственно связанные в производством продукции (работ, слуг):

- материальные затраты за минусом отходов;

- расходы по..

2. Расходы, связанные с освоением пр-ва, цехов, подготовительных работ в добывающих отраслях.

Необходимо отличать затраты, направляемые на кап. вложения, также расходы, связанные с подгот. и освоением пр-ва новых видов продукции, кот. производится за счет прибыли предприятия.

3. Плата за воду, забираемую пр. предприятиями, включ. в себест-ть прод-ции.

4. Затраты некапитального характера, которые связаны с повышением качества продукции, ее надежности и т.п.

5. Затраты, связанные рационализированием и изобретением, именно:

- расходы по изготовлению образцов;

- расходы на выплату авторских вознаграждений;

- расходы по организации выставок, конкурсов.

6. Расходы по обслуживанию процесса производства.

7. Расходы по обеспечению нормальных словий труда и безопасности работников.

8. Текущие расходы, связанные с соединением и эксплуатацией очистных сооружений.

9. Затраты, связанные с правлением пр-вом (в пределах норм) (зарплата руководства подразделений - оклад).

10. Расходы по найму рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров (расходы по выплате зарплаты за время обучения, зарплата ученикам, оплата дополнительного отпуска и др.) Исключением являются расходы, связанные. с содержанием и оказанием слуг учебным чр-ниям.

11. Отчисления в соцстрах, ПФ, гос. фонд занятости.

12. Расходы по осуществлению расчетных операций (оплата %, слуг банков, комиссионные за частие в аукционах по продаже и покупке валют).

13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно

14. Амортизация ОС произв. и непроизв. назначения и нематериальных активов.

15. Расходы, связанные. с гарантийным обслуживанием и ремонтом продукции.

16. Затраты по сбыту прод-ции (упаковка, хранение, погрузка, разгрузка, реклама и др).

17. плата налогов.

18. Непроизводственные затраты (потери от брака, простоев, порчи материальных ценностей, недостачи при неустановке виновных или в пределах норм)

19. Прочие затраты.

3. чет выпуска ГП из производства.

чет ГП ведется на складе и бухг-рии. На складе - аналогично чету мат. ценностей. В бухгалтерии: по мере поступления ГП на склад и оформления первичных документов, аналитический чет ведется в ведомости Выпуск ГПФ, машинограммах, видеограммах и отражается наименование продукции, номенк. номер, дата поступления, кол-во прод-ции.

чет в ведомости ведется по четным ценам и по фактической себест-ти. В связи с тем, что факт. себест-ть определяется в конце месяца, текущий чет ведется по учетным ценам, то в конце месяца выявляются отклонения между четной ценой и фактической себестоимостью, которое отражается в синтетическом чете.

В соответствии с четной политикой пр-тия, предусмотрено ввести синт. чет ГП при помощи счетов 37 и 40.

В своей четной политике пр-тие использует один их них. При использовании сч. 37 (в качестве четной цены используется нормативная себест-ть):

Сбыт ГП из пр-ва по нормат. себест-ти

Дт 37 Кт 20, 23, 29

Фактическая себест-ть

Дт 40 Кт 37

Отклонения фактической себест-ти от нормативной

Дт 46 Кт 37

В конце месяца счет 37 закрывается, остатка не имеет и в балансе не отражается.

При использовании 40 :

Поступление ГП

Дт 40 Кт 20, 23, 29

Сумма отклонения

Дт 40 Кт 20

если отклонение относится к отгруженной продукции, то

Дт 45, 46 Кт 40

4. чет реализации ГП

Реализованной называется продукция, отгруженная покупателю, платежные документы по которой предоставлены в банк и произведена оплата этих документов.

В зависимости от выбранного варианта четной политики пр-тие само определяет РП.

I. РП считается оплаченная продукция. Ведется чет отгруженной и РП.

II. Отсутствует понятие отгруженной продукции. чет только по РП.

Гос-во заинтересовано во II варианте.

I. чет ведется на основании:

- счет-фактура

- счет платежное требование

в двух оценках: по четам ценам и фактической себест-ти.

Учетная цена м/б оптовая, договорная, розничная.

Основанием для отгрузки пр-ции являются хоз. договор, который заключается между поставщиком и покупателем, где казывается наименование прод-ции, кач-во, ассортимент, кол-во, цена, сумма.

Аналитический учет ОП ведется в ведомости Отгрузка и реализация пр-ции, работ, слуг № 16 в двух оценках.

Фактическая себестоимость опр-ся расчетным путем:

Фактическая. себест-ть ОП = отгружено по четным ценам х %

(остаток ГП на нач. месяца + поступило за месяц)..фактическая себестоимость

% = ------------------------------------------------------------------------------------------------(остаток НП на нач. месяца + поступило за месяц)..учетные цены

Синт. учет ведется на сч. 45

Списывается фактическая себестоимость

Дт 46 Кт 45

Сальдо по сч. 45 показывает кол-во отгруженной, но нереал. продукции.

В соответствии с четной политикой предприятия определяется момент реализации. В соответствии с международными стандартами, реализованной называется продукция, отпущенная покупателям, с момента предъявления платежных документов в соотв. банк, либо продукция, отгруженная покупателям, с момента оплаты платежных документов и зачислением выручки на р/сч.

Реализованная продукция учитывается в двух оценках: по четным ценам и по фактической себест-ти. В качестве четн. цен принимаются отпускные цены или нормативная. себест-ть.

Фактич. себест-ть определяется расчетным путем

I вариант определения факт. себест-ти:

Факт. себест-ть РП = реализовано по четным ценам х %

(остаток ГП на складе по факт. себест-ти + (-) поступило на склад за месяц (факт.себест-ть.))

% = --------------------------------------------------------------------------------------------------------(ГП на складе по четной цене + поступило на склад по четн цене)а

II вариант :

Факт. себест-ть РП = реализовано по четным ценам х %

(остаток отгруж.товаров по факт себест-ти + (-) отгруж. прод-ции за месяц по факт себест-ти)

% = --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------((остаток отгруж. товаров по четн. ценам + отгруж. за месяц по четным ценам)

Аналитический учет РП ведется в ведомости № 16 на основании выписок с расчетного счета.

Синтетический учет РП ведется на сч. 46

I вариант чета:

Фактическая себестоимость РП

Дт 46 Кт 40

Списание комиссионных расходов

ДТ 46 Кт 43

Начисление НДС

Дт 46 Кт 68

Списание общехозяйственных расходов

Дт 46 Кт 26

Реализация продукции по четным ценам

Дт 62 Кт 46

Зачисление выручки

Дт 51 Кт 62

Финансовый результат от реализации

Дт 80 Кт 46 или Дт 46 Кт 80

II вариант:

(момент реализации - зачисление выручки

Фактическая себестоимость РП

Дт 46 Кт 45

Коммерческие расходы

Дт 46 Кт 43

Начисление НДС

Дт 46 Кт 68

Общехозяйственные расходы

Дт 46 Кт 26

Зачисление выручки

Дт 51 Кт 46

Финансовый результат от реализации

Дт 80 Кт 46

Дт 46 Кт 80

Синтетический учет РП ведется в журнале-ордере № 1

5. чет и распределение коммерческих расходов.

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции. В состав КР включаются:

1) расходы на тару и паковку изделий на складах ГП. Искл.: паковка продукции в производственных цехах;

2) доставка продукции на станцию отправления

3) погрузка продукции

4) комиссионные сборы, плаченные сбытовыми организациями;

5) расходы по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее реализации;

6) рекламные расходы;

7) прочие расходы

чет КР ведется следующим образом:

налитический чет ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический чет ведется на сч. 43. Здесь собираются все расходы и отражаются в корреспонденции с Кт следующих счетов:

Кт 10 - стоимость тары и паковки на складе ГП

Кт 70 - зарплата, начисляемая рабочим по погрузке и разгрузке пр-ции, также зарплата экспедиторам и др. сопровождающим работникам.

Кт 69 - отчисления на соц. страхование и обеспечение

Кт 89 - создание резервов отпусков на зарплату рабочих

Кт 71 - начисление суточных за время сопровождения груза и стоимость обратного проезда

Кт 45 - стоимость потерь в пределах норм естественной были

Кт 23 - стоимость слуг собственного автотранспорта

Кт 60 - стоимость слуг трансп. организации.

Сумма КР в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.

Если на предприятии ведется чет отгруженной продукции, то КР распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.

Списание КР в конце месяца отражается записью

Дт 46 Кт 43

При сл-нии чета отгруж. продукции

Дт 45 Кт 43

Дт 46 Кт 43

Распределение КР между видами ГП осуществляется следующим образом:

1) паковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение КР осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости

2) остальные КР распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, произв. себестоимости реализованы изделий.

Остаток на сч. 43 в конце отчетного периода присоединяется к остатку по сч. 45 и отражается в балансе одной статьей. Синтетический чет КР ведется в ведомости № 15 и журнале-ордере № 11.

6. чет экспортно-импортных операций.

Тема № 7. чет фондов, резервов и займов.

1. Особенности формирования и чет К.

2. чет добавочного капитала.

3. чет резервного капитала.

4. чет образования, использования специальных фондов и целевого финансирования.

5. чет кредитов банка и заемных средств.

1. Особенности формирования и чет ставного капитала.

Порядок формирования К регулируется законом и чредительными документами. К формируется за счет взносов юридических и физических лиц. К гос. предприятия формируется за счет средств, выделенных государством из бюджета в момент начала функционирования предприятия. К в момент чреждения АО, и т.д. состоит из определенного числа акций с одинаковой номинальной стоимостью.

В соответствии с Положением У Об АОФ в РФ выпускаются именные акции с регистрацией всех акционеров в специальном реестре. В оплату акций м.б. внесены денежные средства (в рублях, валюте), здания, сооружения, НА.

чет УК - счет 85 Уставный капита (пассивный). Сальдо - кредитовое и соответствует размеру К, зафиксированному в чредительных документах.

После регистрации АО образовывается задолженность акционеров перед АО.

Образование К

Дт 75 Кт 85

Фактическое поступление вкладов чредителей:

Дт 51, 52 Кт 75

Взнос в К основных средств (НА):

Дт 01 (04) Кт 75

В соотв-вии с решением чредительного собрания возможно изменение К.

Увеличение К за счет прибыли:

Дт 81 Кт 85

... за счет резервного капитала

Дт 86 Кт 85

... за счет добавочного капитала

Дт 87 Кт 85

Уменьшение К осуществляется при покрытии бытков АО:

Дт 85 Кт 88

При изменении К необходима перерегистрация АО. Аналитический чет К ведется в разрезе каждого акционера на специальных карточках на основании чредительных документов, актов приемки-передачи ОС, НА, ПКО и др.

2. чет добавочного капитала.

Добавочный капитал создается в результате переоценки, эмиссионного дохода, безвозмездного поступления имущества.

чет ведется на счете 87 Добавочный капита - пассивный.

Кт - величение ДК в соответствии с приростом стоимости; Дт - использование ДК. Сальдо кредитовое - наличие ДК.

Формирование ДК регулируются нормативными актами. Т.к. существуют различные источники образования ДК, в БУ открываются различные субсчета.

87-1 - прирост стоимости имущества по претензиям

87-2 - эмиссионный доход

87-3 - безвозмездно полученные ценности

Образование и пополнение ДК, связанное с приростом стоимости:

Дт 01, 04, 07, 10 Кт 87-1 (переоценка ОС, НА, оборудования, материалов)

меньшение ДК возможно при использовании средств на величение средств К : Дт 87 Кт 85

При погашении непокрытого бытка:

Дт 87 Кт 88

При переоценке имущества в результате снижения его стоимости:

Дт 87 Кт 01, 04, 07, 10 и др.

Учет эмиссионного дохода (доход от продажи ценных бумаг по цене большей номинала, если сумма разницы между продажной и номинальной будет положительной.

Эмиссионный доход:

Дт 51, 52, 50 Кт 87-2

Учет безвозмездно полученных ценностей - 87-3

Оприходование имущества:

Дт 01, 04, 07, 10, 12 Кт 87-3

Использование - Дт 87.

3. чет резервного капитала.

В соответствии с законодательством и чредительными документами, предприятие создает РК за счет прибыли.

В зависимости от состояния экономики государство обязывает организации создавать РК. Отчисления РК из прибыли:

Дт 81 Кт 86.

РК используется:

1) для покрытия балансового бытка предприятия:

Дт 86 Кт 88

2) на оплату доходов чредителям при недостатке:

Дт 86 Кт 75

3) для величения К:

Дт 86 Кт 75

Сальдо 86 - кредитовое: наличие неиспользованных резервов.

В балансе капитала предприятия отражается:

УК, ДК, РК - в четвертом разделе пассива.

4. чет образования, использования специальных фондов и целевого финансирования.

Фонды специального назначения формируются за счет прибыли предприятия В результате отчислений от нее. Нормы отчислений станавливаются правительством и отражаются в чредительных документах. Кроме прибыли источниками образования ФСН м.б. безвозмездные взносы чредителей или юридических лиц.

ФСН:

- Ф накопления

- Ф потребления

- Ф социальной сферы и др.

ФН предназначен для развития предприятия (например для финансирования затрат по расширению действующего производства, по реконструкции предприятия). Средства этого Ф м.б. использованы на проведение научно-исследовательских работ, для создания инвестиционных фондов, для расходов, связанных с распространением ценных бумаг. Средства ФН м.б. меньшены в результате покрытия бытков отчетного года и других затрат.

ФП - развитие социальных сфер предприятия, материальное поощрение персонала, осуществление мероприятий, которые приводят к образованию нового имущества предприятия. Средства ФП м.б. выданы в виде дотаций на питание, оплата путевок и др.

СФ - средства направляются в качестве финансового обеспечения для развития социальной сферы. На этом субсчете учитывается также движение имущества предприятия, относящееся к социальной сфере и полученного безвозмездно.

Счет 88 Нераспределенная прибыль (пассивный).

88-3 -а ФН

88-4 - СФ

88-5 - ФП

Кт 88 - образование фондов, Дт 88 - их использование.

ФН. Образуется за счет прибыли:

Дт 81 Кт 88-3

Образование ФН за счет безвозмездно поступивших ОС, материалов, НА в социальную сферу:

Дт 01, 04, 10 Кт 88-3

использование средств ФН:

Дт 88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в его первоначальную стоимость.

Дт 87-3 Кт 88 - погашение бытка за отчетный год за счет ФН.

Дт 88-3 Кт 75 - сумма фонда, распределенного между чредителями.

Дт 88-4, 88-3 Кт 10 - сумма ценностей, переданных безвозмездно физическим и юридическим лицам

Дт 88-3 Кт 47, 48 - сумма убытков (финансовый результат) по переданным безвозмездно (реализованным) ОС и другим материальным активам.

Дт 88-3 Кт 08 - капитальные вложения.

ФП. Образуется за счет чистой прибыли предприятия:

Дт 81-1 Кт 88-5

... за счет целевых взносов чредителей:

Дт 85 Кт 88-5

Использование ФП:

Дт 88-5 Кт 50 (материальное стимулирование, материальная помощь), 70 (сумма премий и вознаграждений за счет фонда), 51 (стоимость приобретенных подарков для работников предприятия), 71 (сумма командировочных расходов, начисленных сверх установленного лимита).

СФ. Образование:

Дт 81 Кт 88-4

Безвозмездное поступление: выплаты по

Дт 88-4 и КТ счетов в зависимости от целей использования

Учет целевого финансирования и целевых поступлений - счет 96 Целевое финансирование и поступления. Здесь ведется чет средств, выделяемых в виде:

- правительственных субсидий;

- поступлений от других предприятий;

- взносов родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях.

Счет 96 - пассивный. Кт средства целевого финансирования, образование фондов, Дт - их использование.

Поступление средства в кассу от родителей за содержание детских садов:

Дт 50 Кт 96

Получение средств от предприятий в качестве целевого финансирования

Дт 51, 52 Кт 96

Сумма средств, связанных с приобретением материальных ценностей и ОС за счет целевого финансирования.

Дт 96 Кт 08, 10, 12

Сумма зарплаты, начисленной персоналу за счет средств целевого финансирования

Дт 96 Кт 70

Сумма оплаты платежных требований, поставщиков и других кредиторов

Дт 96 Кт 51.

5. чет кредитов банка.

Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законодательством и реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитно-расчетное обслуживание предприятий.

Кредит предоставляют предприятиям, имеющим самостоятельный баланс, расчетный счет, т.е. юридическим лицом.

Для кредитных отношений характерен переход от объективного кредитования к кр-нию субъективному (конкретн. лицо)

Принципы кредитования: возвратность, срочность, платность.

Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитными договорами, где оговорены:

        объект кредитования;

        срок;

        условия и порядок выдачи;

        формы обеспечения;

        процентная ставка;

        права и ответственность сторон и др.

Для получения К, предприятие направляет заявление с копиями чр. документов, бух и стат. отчетности, подтверждающих обеспеченность возврата К. Банк анализирует платежеспособность предприятия на основе отчет. данных и предварительных проверок на предприятиях. Все это - до заключения договора.

Кредит:

1) краткосрочные (до 12 месяцев); их чет на счете 90

2) долгосрочные; на счете 92.

Получение К.

Дт 50, 51, 52, 55, 60 Кт 90, 92

Погашение К

Дт 90, 92 Кт 51, 52, 55

К, не оплаченный в срок, учитывается отдельно. Проценты по К, в пределах ставок, установленных ЦБ РФ включаются в стоимость продукции, работ, слуг. Проценты сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Погашение: процент за счет прибыли:

Дт 81 КТ 51

процент, включаемых в себестоимость: Дт 20, 26 Кт 51

Сейчас широко используются ссуды для работников на индивидуальное жилищное строительство. Эти ссуды учитываются на счете 93 Кредиты банков для работников.

Порядок кредитования, оформление К, их погашение регулируется правилами банка и кредитными договорами.

Выдача ссуд - Кт 93

Для учета К, предоставленного работникам предприятия, предназначен счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Запись в чете суд на индив. строительство:

Дт 50, 51 Кт 93

Ссуда под товары, проданные в кредит:

Дт 73 Кт 93

Погашение задолженности по суде работником:

Дт 50 Кт 73

Погашение задолженности предприятия перед банком:

Дт 93 Кт 51

чет займов.

Наряду с К, предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. чет займов: счет 94 Краткосрочные займы, 95 Долгосрочные займы.

Поступление средств от заимодавцев:

Дт 50, 51 Кт 94, 95

Погашение задолженности по займам:

Дт 94, 95 Кт 51.

Тема № 8. Учет финансовых результатов и использования прибыли.

1. чет формирования финансовых результатов.

2. чет использования прибыли.

3. чет нераспределенной прибыли.

1. чет формирования финансовых результатов.

Конечный результат фин. деятельности пр-тия - балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от нереализационных доходов (потерь).

Определяется финансовый результат от реал-ции путем сопоставления Кт и ДТ счетов 46, 47, 48

Второе слагаемое - результат от нереал. операций. Внереализ. доходы учитываются:

Дт 51, 76, 26 Кт 80

Счет 80 имеет 3 субсчета:

80-1 - фин. рез-т от реализации продукции;

80-2 - фин. рез-т, полученный от прочей реализации

80-3 - внереализ. доходы и потери.

чет на счете 80 ведется в течение года с накоплением. При определении фин. рез-та из выручки вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и др.

Фин. рез-т = выручка от реал-ции - НДС - фактическая себестоимость реализованной продукции (т.е. себестоимость прод-ции + коммерческие и правленческие расходы).

Счет 80 - пассивный, Дт - быток, Кт - прибыль

Учет прибыли от реал-ции:

Дт 46 Кт 80-1

... бытка от реал-ции

Дт 80-1 Кт 46

В соответствии с четной политикой на предстоящий год, предприятие самостоятельно устанавливает, как учитывать фин. рез-т: по предоставлении документов в банк (по моменту отгрузки) или по зачислению ден. средств на расчетный счет (по моменту реализации).

Сейчас государство рекомендует определять финансовый результат по моменту отгрузки, но это может вызвать отсутствие денег. Поэтому применяют взаимозачеты, что не выгодно для гос-ва.

При изменении четной политики необходимо иметь на это разрешение Минфина, сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.

Если предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, котируемого ЦБ в момент поступления средств.

Финансовый результат от прочей реал-ции:

Дт 46, 48 Кт 80-2 - прибыль

Дт 80-2 Кт 46, 48 - быток.

Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданы ОС. Пр-тие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночн. (м.б. > первоначальной) или остаточной стоимости.

В соответствии с требованиями налог. законодательства для налогообложения при реал-ции ОС по цене меньше остаточной стоимости, фин. рез-т определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.

Финансовый результат от реализации иного имущества:

- НА;

- оборудование к становке;

- материалы;

- МБП;

- незавершенное капитальное строительство;

- ценные бумаги и денежные документы.

Прибыль от реализации для налогообложения = превышению продажной цены над первоначальной или остаточной.

Если предприятие реализует иное имущество по цене меньшей его себест-ти, то для налогообложения этой прибыли выручка от реал-ции - сумме сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

Пр-тие спец. расчетом опр-ет сумму выручки таких сделок и расчет и направляет в налоговую инсп. одновременно с бух. отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Учет фин. рез-та:

Дт 48 Кт 80-2 (прибыль)

Дт 80-2 Кт 48 (убыток)

Внереализационные доходы:

1) доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого частия в деятельности других предприятий:

- дивиденды по акциям;

- премии или % по облигациям и др. ценным бумагам, принадл. пр-тию

Доходы;

Дт 50, 51, 52 Кт 80-3

2) доходы от сдачи имущества в текущую аренду:

Дт 76-3 Расчеты по доходам Кт 80-3

3) доходы от дооценки произв. запасов ГП и товаров:

Дт 14 Переоценка мат. ценностей Кт 80-3

4) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков:

Дт 63 Кт 80-3

5) прибыль от совместной деятельности:

Дт 78-3 Расчеты по договору о совместной деятельности Кт 80-3

6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дт 83-2 ДБПФ Кт 80-3

7) положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в СКВ:

Дт 50, 52, 58, 60, 61, 62, 64, 70, 71, 76, 83, 90, 92, 94 Кт 80-3

8) выявление при инвентаризации неучтенных объектов:

Дт 01, 10, 12, 20, 23, 04, 40, 41, 06, 07 Кт 80-3

9) другие операции, не связанные с производством продукции.

Внереализационный быток:

Дт 80-3

К ним относятся затраты по аннулированию производственных заказов:

Дт 80-3 Кт 20

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:

Дт 80-3 Кт 10, 12, 60, 68

Убытки по операциям с тарой:

Дт 80-3 Кт 10

Судебные издержки и арбитражные сборы:

Дт 80-3 Кт 50, 51, 76

Некомпенсируемые виновниками потери по внешним причинам:

Дт 80-3 Кт 63

Суммы сомнительных долгов по расчетам с другим предприятиями:

Дт 80-3 Кт 82

Убытки от списанных дебиторских задолженностей, по которой срок исковой давности истек:

Дт 80-3 Кт 45, 61, 62, 76

Некомпенсированные бытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций:

Дт 80-3 Кт 01, 06, 07, 08, 10, 12, 20, 21

Убытки от хищения, виновник которых решением суда не установлен:

Дт 80-3 Кт 84

Отрицательные курсовые разницы:

Дт 80-3 Кт 50, 52, 60, 61, 62, 76

Признание предприятием штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций и расходы по возмещению причиненных бытков:

Дт 80-3 Кт 63

Прибыль = выручка - НДС - фактическая себестоимость - балансовая прибыль

Балансовая прибыль - налог га прибыль = чистая прибыль

2. чет использования прибыли.

Счет 81 - пассивный (ведется в течение года)

В развитие счета 81 предусмотрено два субсчета:

81-1 - платежи в бюджеты из прибыли

81-2 - использование прибыли на другие цели.

Дт - использование прибыли.

Начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли:

Дт 81 Кт 68

Начисление платежей во внебюджетные фонды:

Дт 81 Кт 67

Использование прибыли для образования ФН, СФ, Ф материального поощрения:

Дт 81 Кт 88-3, 88-4, 88-5

Использование прибыли на покрытие бытков прошлых лет:

Дт 81 Кт 88-2

Начисление дивидендов, материальной помощи:

Дт 81 Кт 70

Начислены дивиденды чредителям:

Дт 81 Кт 75

Использование прибыли для величения резервного капитала:

Дт 81 Кт 86

Начисление % по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др.

Дт 81 Кт 90, 92

Начисление % по полученным займам:

Дт 81 Кт 94, 95

Начисленные % по договору долгосрочной аренды:

Дт 81 Кт 97

Списание потерь от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, находящегося на балансе:

Дт 81 Кт 29

При сопоставлении годового отчета. Счет 81 закрывается (на Дт сч. 80) сумма с кредита в Дт 80. Остатка нет. В балансе суммы по Дт 81 не отражается.

3. чет нераспределенной прибыли.

В коне отчетного периода определяют нераспределенную прибыль = Кт 80 - Дт 80... или нераспределенный быток = Дт 80 - Кт 80.

Эта разница списывается со счета 80 на счет 88 Нераспределенная прибыль. Т.о. счет 80 закрывается и отдельной статьей не отражается.

Нераспределенная прибыль - 88-1

Непокрытый быток - 88-2

В конце периода имеем неиспользованную прибыль. Нераспю прибыль м.б. использована на выплату дивидендов чредителям:

Дт 88-1 Кт 70, 75

Оставшаяся сумма нераспр. прибыли учитывается в дальн. как нераспр-ю прибыль прошлых лет, которая м.б. использована на пополнение РК - Дт 88 Кт 86; На величение К - Дт 88 Кт 85; на величение специальных фондов Дт 88 Кт 88 - субсчета; на выплату доходов частникам предприятия Дт 88 Кт 70 (если работник - чредитель), 75 (если чредитель не работает на предприятии).

В балансе нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет отражается отдельными статьями в четвертом разделе Пассива.

Синтетический чет финансовых результатов.

чет образования прибыли - Кт 80

Прибыль от реализации ГП:

Дт 46 Кт 80

Прибыль от продажи или ликвидации ОС

Дт 47 Кт 80

Прибыль от продажи НВА, оборудования, незавершенного строительства, производственных запасов, МБП, ценных бумаг, валюты:

Дт 48 Кт 80

Зачисленные штрафы, пени неустойки:

Дт 50, 51, 52 Кт 80

Начисленная арендная плата за сданные в текущую аренду ОС

Дт 76-3 Кт 80

Начислены дивиденды от дочерних предприятий:

Дта 78 Кт 80

Начисление прибыли от совместной деятельности:

Дт 77 Кт 80

Начисление % по долго- и краткосрочным ценным бумагам и предоставленным займам:

Дт 76-3 Кт 80

Поступление ранее списанных безналичных долгов: