Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Диплом Налоговая система в краине

№

п/п

Содержание

стр.

Введение

2

РАЗДЕЛ

.  Налоговая система в краине

4

1.1.

Экономическая сущность налогов и их классификация

4

1.2.

Понятие и порядок начисления налога на добавленную стоимость

19

1.3.

Понятие и порядок начисления налога на прибыль

36

РАЗДЕЛ 2. Особенности организации чета расчетов с бюджетом на ЧП ИРПЦ «Аркуш»

39

2.1.

Общая характеристика предприятия - ЧП «Аркуш»

39

2.2.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

41

2.3.

Налогообложение прибыли предприятия и его чет

64

2.4.

Порядок начисления коммунального налога

88

2.5.

Объект налогообложения и порядок начисления налога с дохода физических лиц

90

РАЗДЕЛ 3.  Аудит расчетов  с бюджетом по налогам

97

3.1.

Понятие и задачи аудита

97

3.2.

Цель  и  задачи аудита расчетов с бюджетом

109

3.3.

Проверка  полноты начисления по налогу на добавленную стоимость

113

3.4.

удит правильности начисления и платы налога на прибыль предприятия

127

3.5.

Проверка правильности  ведения расчетов по налогу с доходов физических лиц (НДФЛ)

137

Выводы

142

Список использованной литературы

146

Приложения

150

ВВЕДЕНИЕ

 Начатые реформы продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Возрождение и развитие рыночной экономики, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, старевшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета. Свыше 80% доходов государственного бюджета составляют обязательные платежи и налоги от предприятий.

 Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации предприятия, организация и ведение чета. Таким образом, надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, не по порядку и “технической” работе.

Постоянные изменения законодательной базы, регламентирующие налогообложение юридических и физических лиц в краине, приводят к сложнению и возрастанию объемов по ведению чета хозяйствующего субъекта предпринимательской деятельности. Из общего объема бухгалтерского чета, особое место по значимости чета это расчеты с бюджетом и по расчетам с налогами.  Их неправильное начисление и несвоевременность их платы, приводит к изъятию  из оборота части средств предприятия в виде штрафных санкций и пени за просрочку платежа, это может серьезно повлиять на финансовое состояние предприятия и даже привести к банкротству.

Целью работы является исследование теоретических аспектов  и практики с чета расчетов с бюджетом по налогам на материалах ЧП «Аркуш» согласно действующего в краине законодательства по налогам.

Предприятие «Аркуш» является плательщиком налогов: налога на добавленную стоимость по ставке 20%, налога на прибыль, по ставке 25%, коммунального налога, налога с доходов физических лиц. ЧП «Аркуш» организовано 05 августа 1998г

РАЗДЕЛ 1. Налоговая система в краине

1.  Экономическая сущность налогов и их классификация

Каждое государство для обеспечения выполнения своих функций должно иметь соответствующие финансовые ресурсы, которые концентрируются в бюджете. Источником формирования этих средств могут выступать с одной стороны,  собственные доходы государства, которые оно получает под производством и других форм деятельности, либо виде  поступлений платежей за ресурсы, которые принадлежат государству. С другой стороны, в виде налогов, которые плачивают юридические и физические лица. [16;146]

Налоговая система – это совокупность правовых норм, регулирующих размеры, формы и сроки взимания налогов и платежей, носящих налоговый характер и необходимых государству для выполнения его функций. Комплекс налоговых мер оказывает существенное влияние на экономическую деятельность хозяйственных субъектов, стимулируя экономическую и инвестиционную активность.

Практика показывает, что следствием величения ставок и массы, взимаемых государством налогов всегда является силение инфляционных тенденций. величение массы налогов либо напрямую приводит к росту цен, либо  через сокращение спроса вследствие роста цен ведет к худшению финансового положения хозяйственных субъектов, что чревато дальнейшим глублением кризиса и спадом производства в общеэкономическом масштабе.  Иногда предприятия искусственно держивают низкие цены на свою продукцию с тем, чтобы, с одной стороны, снизить абсолютную массу налоговых платежей в бюджет, с другой  - путем образования искусственного дефицита осуществлять конечную реализацию своих товаров при посредничестве теневых коммерческих структур. В результате все равно срабатывает механизм рынка: потребитель оплачивает продукт по рыночной цене. В то же время для государства становится бессмысленным величение налогов, поскольку основная масса прибыли присваивается производителем и посредником бесконтрольно.

Система налогообложения в краине представляет собой совокупность налогов, сборов-платежей в бюджет и взносов в государственные целевые фонды, взимаемых в становленном порядке. Ее сегодняшнее состояние можно охарактеризовать как создание основ. За короткое время осуществлен переход к системе формирования доходов бюджета на налоговой основе, реформирована сама налоговая система (внедрение налогов, характерных для большинства развитых стран с рыночной экономикой, например НДС). Однако, поскольку эта система базируется на системе доходов бюджета, основанной на принципах чрезмерной централизации, на современном этапе остро встает вопрос наполнения новых форм налогообложения рыночным содержанием.

Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды, действующие в становленном  законом порядке. Сущность, структура и роль системы налогообложения определяются налоговой политикой, являющейся исключительным правом государства, которое проводит ее в стране самостоятельно, исходя из задач социально-экономического развития. Через налоги, льготы и финансовые санкции, также обязанности и ответственность, выступающие неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства в стране.

Правовой базой для построения налоговой системы краины является Закон краины «О системе налогообложения», в котором определяется:

•  Понятие налоговой системы
•  Понятие налога и сбора, порядок их становления, изменение и отмена, принципы построения налоговой системы.
•  Плательщики и объекты налогов их права и ответственность, виды общегосударственных и местных сборов.

Согласно данного Закона совокупность налогов и сборов обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды взимаемых в становленных Законом краины порядке  составляет систему налогообложения в краине. становление и отмена налогов и сборов, также льгот их плательщикам осуществляет Верховная Рада краины, ВР Крыма.

Рис. 1.1. Система налогообложения в краине (в соответствии с Законом краины № 283/97 –ВР от 22.05.97г.). [16]

Обязанности и ответственность в системе налогообложения обусловлены также действием двух взаимосвязанных  принципов  системы - стабильности  и  гибкости.

Принцип стабильности системы означает, что она должна носить стойчивый характер при определении нормативных  ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др.

Соблюдение этого принципа является одним из главных словий создания в стране и в целом в каждом регионе в отдельности обстановки общей  экономической  стабильности,  повышения  эффективности производственной и финансовой деятельности  и т. д.

В Законе краины "О системе налогообложения" также  предусматривается, что  ставки  налогов  и  размер других обязательных платежей не должны меняться   на протяжении бюджетного года, если иное не предусмотрено 3аконодательством краины. В словиях рынка такая стабильность требуется на более длительное время.

В целях стабилизации налоговых отношений становлено, что закон, предусматривающий изменение размеров налогов и других обязательных платежей, обратной силы не имеет (за исключением случаев, когда он лучшает положение лица или снимает с него ответственность). Никто не может нести ответственность за действия, которые во время их совершения не признавались правонарушением.

Современная налоговая система регламентирует основные  обязанности плательщиков:

•  вести бухгалтерский чет,
•  составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее сохранность;
•  в сроки, становленные законодательством, подавать в государственные налоговые инспекции и другие государственные органы бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и платой налогов и других обязательных платежей;
•  своевременно и в полном размере плачивать налоговые суммы и осуществлять другие  обязательные платежи,
•  допускать служебных лиц налоговых инспекций для обследования помещений, которые используются с целью получения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения, также для проверок по вопросам исчисления налогов и других обязательных платежей;
•  выполнять другие обязанности, связанные с исчислением и платой налогов и других обязательных платежей.

При построении налоговой системы следует также принять во внимание следующие наблюдения:

•  универсальный налог на потребление не влияет на выбор товаров, акцизы влияют;
  •  налог с дохода физических лиц влияет на выбор между нынешним и будущим потреблением, ниверсальный не оказывает такого воздействия на потребление;
  •  частичный налог на доходы капиталов нарушает инвестиционный процесс;
  •  при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, потом начинает снижаться;
  •  расходы прогрессивного подоходного налогообложения значительно  выше пропорционального.

Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, вмещающих субъект, объект, источник, единицу налогообложения, льготы и налоговую ставку.

Субъекты налога выступают или в виде налогоносителя, или конечного налогоплательщика, формально не несущего юридической ответственности, но фактически являющегося плательщиком через законодательно становленную систему переложения налога.

Объектом или предметом налогообложения выступают различные виды доходов, товаров и слуг, также разные формы накопленного богатства или имущества.

Объект налогообложения – база обложения соответствующим налогом.

Источники платы налогов
Рента	Процент	Заработная плата	Предпринимательский доход

Отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль, рента, процент) имеют самостоятельное значение и поэтому предмет налогообложения и источник налога не всегда совпадают. Принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени, составляющий базу теории конкретного построения налогов, лежит в основе  построения налоговых ставок или величины налога на единицу налогообложения.

Налоговая ставка – становленный в законном порядке размер налога на единицу налогообложения. [13;146]

Таблица 1.1.

Налоговая ставка
абсолютная	Относительная:
	постоянная
	прогрессивная
	регрессивная

В зависимости от принципа и характера предмета налогообложения налоговые ставки  могут  быть твердыми (абсолютная сумма на единицу налогообложения) или процентными. Процентные ставки, в свою очередь, могут быть пропорциональными и прогрессивными. Налоговая политика в краине должна содействовать, прежде всего, росту объемов накопления, созданию словий, облегчающих предприятиям обновление основного капитала. Регрессивные ставки меньшаются с величением дохода (зарплата свыше 1600 грн.).

Еще 15 лет назад американский экономист, основатель новой налоговой реформы в США, Лаффер доказал, что налоговые ставки воздействуют на деловую активность (или налоговую базу), непосредственно влияя на экономические стимулы. Поэтому ставки налога новой налоговой системы с балансовой прибыли должны быть на ровне 30-35 %, что отвечает интересам производителей и о чем свидетельствует мировая практика.

Предприятиям и предпринимателям,  занимающимся  торгово-посреднической деятельностью, необходимо становить налоги в размере 35-40 %, налог на добавленную стоимость - 18-20 %.

Налоги - это обязательные и безвозмездные платежи, которые взимаются с физических и юридических лиц, в казну государства в процессе принудительного изъятия части стоимости национального дохода для финансирования функционирования государства. [16;148]

В зависимости от разных признаков налоги делятся на следующие группы:

•  от объекта обложения – прямые и косвенные;
•  от органа осуществляющего взимание и распоряжение налогом государственные и местные;
•  от порядка использования – общие и специальные.

Прямые налоги – станавливаются на доход и имущество физических и юридических лиц, которые производят плату налогов, к ним относятся подоходный налог, налог на прибыль и др. налоги на имущество.

Косвенные налоги – это налоги на товары и слуги, оплаченные в цене товара или включенные в тариф. В данном случае связь между плательщиками и государством опосредствована через объект обложения. К ним относятся НДС, акцизный сбор, таможенная пошлина.

Классификация производятся по следующим направлениям:

•  первый — в зависимости от признаков платы (прямые — и плачивает, и несет одно лицо; непрямые — плачивает одно лицо, несет — другое);
•  второй — в зависимости от частия в образовании цены (прямые налоги включаются в цену на стадии производства у производителей; непрямые — только на стадии реализации как надбавка к цене товара);
•  третий — в зависимости от способа взимания (прямые — по декларации и по кадастрам; непрямые — по тарифам);
•  четвертый — по источнику платы (прямые — с производства ценностей: дохода и имущества; непрямые — с потребления ценностей: расходов и пользования вещами).

Исходя из этих разграничений, можно сформулировать определения прямых и непрямых налогов.

Исторически прямое налогообложение возникло ранее, чем непрямое. Первоначальными видами прямых налогов являлись: десятина, подушная или поголовная подать. Следует отметить, что прямые налоги исторически можно разграничить на три главных вида. Объектом первого вида налогов является вещественный капитал, при этом обложению подлежат отдельные виды доходов (налог на землю, налог на имущество, налог с наследств и дарений). Объектом второго вида налогов выступает самостоятельное проявление личного капитала, такого как личный заработок, жилье, профессия (подоходный налог, налог на имущество граждан, дивиденды). Объектом налогов третьего вида является совокупная деятельность вещественного, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, налог на промысел).

Согласно Закону «О системе налогообложения» в краине взимаются общегосударственные и местные налоги и сборы, представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Общегосударственные налоги, имеют фискальное значение	Местные налоги	Местные сборы
Налог на прибыль Подоходный налог НДС Налог на доходы банков Налог от страховой деятельности Налог по операциям с ценными бумагами Таможенная пошлина.	Курортный сбор Рыночный сбор Налог на рекламу Коммунальный налог.	Гостиничный сбор; сбор на парковку автотранспорта; рыночный сбор; сбор за выдачу ордера на квартиру; курортный сбор; сбор с владельцев собак.

 В зависимости от характера ставок различают налоги: регрессивные, пропорциональные, прогрессивные. При регрессивных налогах процент изъятия дохода меньшается при возрастании дохода (косвенные налоги, налог на собственность). Пропорционально, независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки. Прогрессивный процент изъятия возрастает с величением дохода (налог на прибыль).

Налог в зависимости от их использования делятся на общие и специальные.  Общие налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов, без закрепления за каким либо определенным видом доходов.

Специальные налоги  имеют целевое назначение (фонды социального страхования, пенсионный фонд и др.).

Отличительные особенности налогов:

•  Обязательность
•  Безвозвратность
•  Безэквивалентность
•  Отсутствие целевого назначения
•  Равномерность платы

Функции налогов – это проявление их сущности в действии т.к. они являются способными выражать свойства налогов. Функции показывают, каким образом реализуются  общественное назначение данной финансовой категории.

Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации в части дохода чистого дохода предприятий в бюджет обусловила коренное изменение системы доходных поступлений – она стала строиться на базе налоговых платежей; взаимоотношение предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.

Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся во время изъятия части национального в пользу общегосударственных потребностей.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжении государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической (иногда вместо экономической выделяют регулирующую функцию) представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3.

Функции налога
Регулирующая	Фискальная	Социальная
1.Стимулирующая	1. Контрольная
2.Сдерживающая	2. Распределительная
3.Воспроизводственного назначения

Прежде всего, налоги выполняют фискальную  функцию, с ее помощью формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируют в бюджетной системе.  В рамках фискальной функции различают: контрольную и распределительную подфункцию.

Контрольная функция - позволяет количественно отразить объемы налоговых поступлений и сопоставить их с потребностью государства финансовых ресурсов. На основе этой подфункции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового пресса.

Суть распределительной подфункции – заключается в распределении  налогового времени между различными группами населения.

С помощью фискальной функции формируется бюджетный фонд. Налоги непосредственно связаны с распределительной функцией финансов в части перераспределения созданного ВНП между государством и юридическими и физическими лицами. Одновременно они выступают методом централизации ВНП в бюджете на общегосударственные потребности. Фискальная функция является важной в характеристике сущности налогов, она определяет их общественное назначение. Глядя на эту функцию государство, должно получать не просто достаточно налогов, главное – надежных налогов. Налоговые поступления должны быть постоянными, стабильными, равномерно распределяться в региональном разрезе.

Постоянство означает, что налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей с неопределенными терминами, равномерно на протяжении бюджетного года в четко становленные сроки. Так как назначение налогов заключается в обеспечении расходов государства, то сроки их поступлений должны быть согласованны с терминами финансирования расходов бюджета.

Стабильность поступлений определяется высоким ровнем гарантий того, что предусмотренные законом про бюджет на текущий год доходы будут получены в полном объеме. Бессмысленно станавливать такие налоги, которые таких гарантий не дают, так как тогда неопределенной становится вся финансовая деятельность государства.

Равномерность распределения налогов в территориальном разрезе необходима для обеспечения достаточными доходами всех звеньев бюджетной системы. Без этого возникает потребность в значительном перераспределении денежных средств между бюджетами, что снижает ровень автономности каждого бюджета, степень регионального самоуправления и самофинансирования.

Налоги, как же отмечалось, характеризуются движением стоимости от юридических и физических лиц к государству. Их выплата приводит к меньшению доходов плательщика, причем регулирующая функция является объективным явлением, то влияние налогов осуществляется независимо от воли государства, которое их станавливает. Вместе с тем, государство может сознательно использовать налоги с целью регулирования определенных процессов в социально-экономической жизни общества.

Реализуя эту функцию, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, силивая или ослабевая накопление капитала, расширяя или меньшая платежеспособный спрос населения.

Использование налогов в качестве финансовых регуляторов – очень сложное и тонкое дело. Тут не может быть главного и второстепенного – все главное. Иногда незначительные детали в налогообложении могут коренным образом изменить суть влияния налога: сделать его прямо противоположным по сравнению с предусмотренным. Проблема заключается в том, что налоги затрагивают все общество, это – безграничная гамма интересов, честь которые очень тяжело, но крайне необходимо. Не может быть оценки регулирующей функции по сальдовому методу - чего больше позитивного или негативного. Само по себе присутствие негативного влияния, даже незначительного, свидетельствует о недостатке того или другого налога.

Налоги и их функции отражают базисные отношения, которые используются государством в налоговой политике через широкий арсенал надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов обложения, льгот и т. д.).

Конкретными формами проявления категории налога являются все виды налоговых платежей, станавливаемых законодательными властями. С организационно правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в определенные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образует налоговую систему страны.

Налоги являются экономической базой функционирования государства и важнейшей финансовой формой регулирования рыночных отношений. Налоги -  главный доход государственной казны. В мире они составляют от 80 % до 97 % доходной части государственного бюджета. Все, сто связано с потреблением государства, заложено в налогах.

Налоги – это плата обществу за выполнение государством его функций, это отчисление части стоимости валового национального продукта на общественные потребности, без довлетворения которых современное общество существовать не может. Налоги станавливаются для содержания государственных структур и для финансового обеспечения выполнения ими функций государства – правления, обороны, социальных и экономических функций.

Классификация налогов по экономическому содержанию
Налоги на доход	Налоги на потребление	Налоги на имущество

  Социально-экономическая сущность налогов – рассматривается в  3-х аспектах:

•  Налоги как историческая категория.
•  Налоги как экономическая категория.
•  Налоги как финансовая категория.

Как историческая категория возникновение налогов связана с образованием  государства и его институтов.

Налоги, как экономическая категория – это обязательные платежи и безвозмездные платежи, взимается государством с юридических и физических лиц в соответствии с становленными ставками и сроками.

Налоги как  финансовая категория – представляет собой специфическую формулу производственных отношений, так как  они частвуют в процессе перераспределения национального дохода.

Принципы налогообложения:

•  стимулирование предпринимательской деятельности и инвестиционной активности;
•  стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства;
•  обязательность;
•  экономическое осмысление;
•  доступность;
•  равенство и недопущение проявлений налоговой дискриминации.

Каждый вид налога имеет свои специфические черты, функциональное назначение и занимает свое  место в налоговой системе.

Среди налогов, поступающих в бюджет, есть прямые и непрямые. Прямые - станавливаются непосредственно относительно плательщиков. Их размер зависит от объекта налогообложения, непрямые (косвенные) налоги включаются в цену товаров и  услуг. Для отдельного плательщика их размер прямо не зависит от его доходов.

Налоги частвуют в образовании цены товара (услуг). Так прямые налоги включатся в цену на стадии производства, непрямые – на стадии реализации.

Важнейшими видами прямых налогов на краине являются:

•  налог на прибыль;
•  налог с дохода физических лиц

В настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой.

Преимущества прямых налогов в следующем:

•  они дают возможность становить прямую зависимость между доходами плательщика и платежами в бюджет;
•  являются важными финансовыми рычагами регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала и др.);
•  способствуют распределению налогового бремени.

Недостатками являются:

•  прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, т.к. связана с методикой ведения бухгалтерского чета и отчетности;
•  контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения аппарата;
•  требуется определенное развитие рыночных отношений, т.к. в словиях реального рынка формируется реальная цена.

Непрямыми (косвенными) налогами выступают: налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, представленые в таблице 1.4.

При взимании косвенных налогов принимают частие три субъекта: субъект налога, носитель налога и налоговый орган.

К преимуществам косвенных налогов относятся:

•  Простота платы и регулярность поступления средств в бюджет.
•  Косвенный налог завуалирован в цене товара.
•  Определен размером потребления, добством платы во времени.

К недостаткам косвенных налогов относятся:

•  Ограничение размера прибыли, т.к. в словиях конкуренции не всегда возможно повышать цены.
•  Налоги взимаются с покупателя, независимо от его дохода.

В словиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес как средство влияния на ровень цен в стране, как регулятор потребления.

Таблица 1.4.

Косвенные налоги
НДС	кцизный сбор	Таможенная пошлина	Сбор на геологоразведочные работы

В наше время расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального дохода, они стали важным способом влияния на процесс потребления, отсюда и на процесс производства. Непрямые налоги играют очень важную роль в формировании доходов бюджета.

1.  Понятие и порядок начисления налога на добавленную стоимость (НДС)

Налоговаяя система большинства стран мира, в том числе и краины, строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Первые станавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в  виде надбавки в цену товара или тарифа на слуги и оплачиваются потребителем.

При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном – субъектом этих отношений становится продавец товара или слуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или слуги).

Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на товары и слуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

НДС изобретен французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС — продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 г., в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

После введения налога на добавленную стоимость во Франции этот налог получил распространение в странах — членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к налогу на добавленную стоимость в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Рассмотрим значение НДС в налоговой системе отдельных стран. В программе нификации налогообложения в рамках ЕС проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным словием членства в Союзе. И это не случайно. В ретроспективе некоторые ведущие страны ЕС, например, Франция, к началу формирования Общего рынка широко использовали косвенные налоги. И поэтому наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС, - это считалось одной из важных задач с самого начала интеграционных процессов в Западной Европе, - рассматривалось формирование единых основ косвенного обложения; применительно к налогам на потребление важнейшая роль отводилась нификации использования НДС.

За время западноевропейской интеграции нификация косвенного налогообложения и особенно НДС продвинулась достаточно далеко. В большинстве стран ЕС НДС является ныне единственным налогом на потребление; в некоторых странах одновременно используется налог на продажи (например, в Германии).

Рассмотрим ставки этого налога по странам (таблица 1.5).

Кроме сниженных ставок по НДС, в странах ЕС используются еще два вида льгот по этому налогу:

•  освобождение от НДС;
•  использование так называемой нулевой ставки.

В первом случае производитель продает свою продукцию без взимания НДС со своих потребителей (и соответственно не платит его в бюджет), но в то же время не получает права на возмещение НДС на материальные ценности, закупленные им для использования в процессе производства данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается лишь та часть добавленной стоимости, которая относится к продаваемым товарам и слугам; но одновременно производитель должен оплачивать НДС на закупленные и использованные им сырье и материалы. Иными словами, это освобождение имеет частичный характер.

Нулевая ставка - полностью освобождает производителя от НДС. Одновременно производитель получает право на возмещение НДС, плаченного им при закупке сырья и материалов.

Таблица 1.5.

Ставки налога на добавленную стоимость в странах ЕС, 2 г.

Страны	Стандартная ставка (%)	Сниженная ставка (%)	Страны	Стандартная ставка (%)	Сниженная ставка (%)
встрия	20	10	Италия	19	4; 9; 13
Бельгия	20.5	1; 6; 12	Люксембург	15	3; 6; 12
Дания	25		Нидерланды	17.5	6
Финляндия	22	6; 12	Португалия	17	5
Франция	18.6	2.1; 5.5	Испания	16	4; 7
Германия	15	7	Швеция	25	12; 21
Греция	18	4; 8	Великобритания	17.5	8
Ирландия	21	2.5; 12.5

Нулевая ставка - полностью освобождает производителя от НДС. Одновременно производитель получает право на возмещение НДС, плаченного им при закупке сырья и материалов.

Широкое распространение в странах ЕС льгот в виде сниженной ставки.

Нулевая ставка используется в таких странах ЕС, как Великобритания, Италия, Бельгия, Швеция, Финляндия, Ирландия.

В целом данные таблицы 1.5 свидетельствуют о наличии достаточно высоких ставок НДС в странах ЕС. В некоторых из них (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают максимальные ставки, рекомендуемые руководящими органами ЕС (14-20% по основным группам товаров, при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых социально-значимых групп). Это свидетельствует о незавершенности процесса нификации налогообложения в странах ЕС даже в сфере косвенного обложения (по прямому налогообложению межстрановые различия еще больше).

Что касается западноевропейских стран, не входящих в ЕС, то ставки НДС в них весьма различны (в Норвегии до 1 января 1955 г. 22%, в последующий период - 23%; в Швейцарии - 6.5%). Высокий ровень ставок налога на добавленную стоимость в странах ЕС, виден из сопоставлений со странами, ограничивающими использование косвенных налогов вообще и НДС в частности. Например, в США, где НДС не используется, ставка налога на продажи колеблется по штатам от 3 до 8.25%; в Канаде ставка НДС составляет 7.5-8%, в Японии - 3%. Фискальную роль современных налогов на потребление (с решающей долей НДС) можно выявить на базе оценки доли этих налогов в общих налоговых поступлениях. В целом по развитым странам налоги на потребление составляют около 28% всех налоговых поступлений. Однако существуют большие межстрановые колебания этого показателя (ниже 10% в США и Японии и  около 15% в Канаде и Швейцарии, 40-50% в Португалии, Греции, Исландии, Ирландии). Мы видим, что налоги на потребление играют незначительную фискальную роль в США, Японии, Канаде и Швейцарии (группе стран с мощным общественным мнением против косвенного налогообложения). В остальных странах эта роль достаточно весома, по сути, приближаясь к роли индивидуального подоходного налога (кроме Франции и Греции).       

Система применения НДС регулируется Законом краины от 03.04.1997г.          № 168/97- ВР “О налоге на добавленную стоимость» и Инструкцией, также многочисленными нормативными документами. В закон и во все виды документов постоянно вносятся изменения и дополнения.

В краинском законодательстве этот налог появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, старевшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

Переход к косвенному налогообложению в краине обусловлен необходимостью:

•  гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;                       
•  наличия стабильного источника бюджетных доходов;
•  систематизации налогов.

В промышленно развитых странах дельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25, ключение составляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значительно выше — около 40%..

В краине НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета (около 45%), что составляет свыше 28% всех доходов бюджета.

Наряду с объективными причинами существует и ряд субъективных причин. Их можно объяснить изменением психологии человека в словиях рыночных отношений.

Во-первых, появилось право каждого на свободную предпринимательскую деятельность.

Во-вторых, изменились отношения между государством и хозяйствующим субъектом, который стал свободен.

Эти причины повлекли за собой необходимость стратегического, предельно дифференцированного подхода к доходам граждан, что особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным отлаживанием налоговой системы, появлением новых налогов и отмиранием некоторых старевших видов налогов.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы, непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации. Зависят взаимозачеты с бюджетом, в  их правильности, в их быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом, надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, не по порядку и “технической” работе.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в краине. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как:

•  субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость,
•  принципы определения налогооблагаемой базы,
•  ставки и сроки платы налога, и порядок его исчисления,
•  порядок ведения бухгалтерского чета по данному налогу и некоторые другие.

Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в краине с 1 января 1992 года в соответствии с Законом краины “О налоге на добавленную стоимость” от 20 декабря 1991 года.

26 декабря 1992 года был подписан Декрет Кабинета Министров краины “О налоге на добавленную стоимость”, который начал действовать с 1993 года. С четом дополнений и изменений, которые вносились в последующих периодах, казанный Декрет регламентировал порядок исчисления и платы НДС на протяжении 1993 - 1997 г.  (до 1 октября 1997 года).

С 1 октября 1997 года порядок исчисления и платы НДС регламентируется следующими основными нормативными документами:

- Законом краины “О налоге на добавленную стоимость” от 3 апреля 1997 года;

- Законом краины “О внесении изменений к Закону краины “О налоге на добавленную стоимость” от 26 сентября 1997 года;

Плательщиком НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

•  при реализации товаров (работ, слуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;
•  при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

Например, в первом случае — при реализации товаров (работ, слуг) внутри предприятия, для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства, — обороты по реализации являются объектом обложения НДС, поскольку предприятие не продает произведенные товары (работы, слуги) и, следовательно, не перекладывает сумму налога на покупателя, плачивает НДС за счет собственной прибыли. НДС в описанной ситуации приобретает форму прямого налога.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения в данном случае является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, слуги), и суммами налога, плаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, слуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой выступает прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров, работ или слуг.

Налог на добавленную стоимость представляет собой часть новообразованной стоимости и является косвенным налогом, плачиваемым в Государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, предоставления слуг.

Особенностью Закона  Украины  от03.04.97г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» является то, что его положения "вобрали" в себя все операции воедино, в отличие от предыдущих периодов, в которых почти каждая операция оговаривалась отдельным документом. Новый Закон определяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень необлагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности обложения налогом экспортных и импортных операций, понятие налогового чета, налоговой накладной, порядок чета, отчетности и внесения налога в бюджет.

Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном периоде, определенная согласно настоящему Закону.

Налоговый кредит – сумма, на которую плательщик налога имеет право меньшить налоговое обязательство отчетного периода, определенная согласно настоящему Закону.

Плательщик налога – лицо, которое согласно настоящему Закону обязано осуществлять держание и внесение в бюджет налога, плачиваемого     покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию краины.

Плательщики налога. В отличие от предыдущих законодательных актов в Законе появляется понятие "регистрация лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость". Иными словами, если предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, то оно должно зарегистрироваться в налоговом органе как плательщик НДС.

После регистрации лицам — плательщикам НДС выдается "Свидетельство о регистрации" с присвоением индивидуального номера плательщика НДС. Свидетельство о регистрации действует до даты его аннулирования, которое происходит в случаях если:

•  вновь созданный субъект предпринимательской деятельности по итогам деятельности снимается с чета как плательщик НДС;
•  зарегистрированное в качестве плательщика налога лицо прекращает деятельность согласно решению о ликвидации такого плательщика налога;
•  согласно статьи. 2 Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г. №168/97-ВР,  которой плательщиком налога является:
•  лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, слуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 не облагаемых минимумов доходов граждан.
•  лицо, ввозящее товары на таможенную территорию краины или получающее от нерезидента работы (услуги) для их использования или приобретения на таможенной территории краины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, в случае если такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению согласно законодательству;
•  лицо, которое на таможенной территории краины предоставляет слуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию краины.

Объекты налогообложения, определенные статьей 3 настоящего Закона, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно настоящему Закону, облагаются налогом по ставке 20%.

Объектами налогообложения являются операции, связанные:

•  с продажей товаров (услуг) на таможенной территории краины. Под продажей товаров следует понимать любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию, также операции по бесплатному предоставлению товаров. К продаже не относятся операции по передаче товаров на словиях комиссии (консигнации), поручения, хранения, аренды, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такие товары другому лицу.

Под продажей слуг (работ) следует понимать любые операции гражданско-правового характера по предоставлению слуг, работ, права на пользование или распоряжение товарами или нематериальными активами, также по предоставлению любых иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию, также операции по бесплатному предоставлению работ (услуг). В частности, к продаже слуг (работ) можно отнести предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга), продажу, лицензирование или другие способы передачи права на патент, авторское право, торговый знак, другие объекты права интеллектуальной собственности;

•   с ввозом на территорию краины товаров, получением работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования на таможенной территории краины;        
•   с вывозом товаров за пределы таможенной территории краины и предоставлением слуг, выполнением работ для их использования за пределами таможенной территории краины;
•  положениями Закона разграничены операции, по которым налог на добавленную стоимость не взимается. Так существуют операции, которые не являются объектом налогообложения, и операции, освобожденные от налогообложения. На первый взгляд, разницы между такими операциями в части налогообложения нет — ни по одним, ни по другим НДС не исчисляется. Однако операции, оговоренные статьей 5 Закона (освобождение от налогообложения), по своей сути "подходят" под определение объекта налогообложения, но по ним применяется льгота. Например, статья 5 Закона оговаривает операции по продаже и доставке периодических изданий, по продаже детского питания через специализированные молочные кухни. Операции, приведенные в статье 3 Закона (не являющиеся объектом налогообложения), по своей природе не могут быть объектом исчисления налога на добавленную стоимость. Например, предоставление слуг по страхованию и перестрахованию (п.п. 3.2.3)

Ставки налога. Согласно Закону статья 6, существуют две ставки налога на добавленную стоимость: 20% базы налогообложения и 0%.

Налог по нулевой ставке исчисляется в отношении операций по:

•  продаже товаров, вывезенных (экспортированных) плательщиком налога за пределы таможенной территорий краины;
•  продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории краины;
•  продаже товаров предприятиями розничной торговли, расположенными на территории краины, в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах); в соответствии с порядком, становленным Кабинетом Министров краины.
•  предоставлению транспортных слуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы краины.

База налогообложения операций по продаже товаров (работ, слуг) определяется исходя из договорной стоимости, которая включает в себя определенную по свободным или регулируемым ценам стоимость, акцизный сбор (для подакцизных товаров), ввозную таможенную пошлину, прочие налоги и сборы, за исключением налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость таких товаров.

Для товаров, ввозимых на таможенную территорию краины, базой для исчисления налога на добавленную стоимость является договорная стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости, казанной во ввозной таможенной декларации, с четом расходов на перевозку, страхование, плату таможенных сборов и пошлин, акцизного сбора (для подакцизных товаров). Определенная таким образом стоимость пересчитывается в краинские гривны по валютному курсу Национального банка краины, действовавшему на момент растамаживания.

Для работ (услуг), выполняемых или предоставляемых нерезидентами на таможенной территории краины, базой налогообложения является договорная стоимость с четом акцизного сбора, также иных налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемого в цену продажи работ (услуг) согласно законам краины по вопросам налогообложения.

В случае продажи на таможенной территории краины готовой продукции, изготовленной на территории краины из давальческого сырья нерезидента, базой налогообложения является договорная стоимость. При этом налог плачивается в бюджет в порядке, предусмотренном для налогообложения импортируемых товаров. Ответственность за плату налога несет отечественный переработчик.

Если продажа товаров (услуг) осуществляется без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами, в рамках бартерных операций, натуральных выплат в счет оплаты труда, передачи товаров (услуг) в пределах баланса плательщика налога, для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся на валовые расходы и не подлежат амортизации, также связанному с продавцом лицу, то база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Под обычной ценой в данном Законе понимается цена продажи товаров (работ, слуг) продавцом за денежные средства, которая может быть получена при обычных словиях ведения хозяйственной деятельности. Плательщик налога по требованию проверяющих налоговых служб обязан предоставить обоснование ровня таких цен.

На наш взгляд, нельзя согласиться с мнением отдельных авторов, которые признают за обычные словия хозяйственной деятельности только словия при денежной форме расчетов, бартерные исключают из "обычных" словий. Ведь на сегодняшний день для большинства наших предприятий именно бартер является обычной, порой и единственной формой расчета. Это имеет значение в случае продажи товаров по ценам ниже себестоимости.

На практике, конечно, цена за одну и ту же единицу товара может быть разной при разных формах расчетов. К примеру, поставщик может на товар, который стоит 100 у. е. при расчете по безналичному расчету на словиях предоплаты предоставить скидку 10%, т.е. продать за 90 у. е. Если этот товар продается за наличные деньги, то размер скидки может быть выше. То есть, более обоснованно при становлении обычной цены исходить из аналогов, которые можно обосновать документально.

теперь отметим, что такое "связанное лицо". В западной практике чета такое понятие применяется давно. Теперь и в чете наших предприятий и банков этот термин также применим.

Согласно закону о налогообложении прибыли предприятий (п. 1.26) связанное лицо — лицо, соответствующее какому-либо из приведенных признаков:

•  юридическое лицо, которое осуществляет контроль над плательщиком налога или контролируется таким плательщиком налога. Например, юридическое или физическое лицо, будучи чредителем другого юридического лица, является связанным лицом по отношению к чрежденному предприятию;
•  физическое лицо или члены семьи физического лица, осуществляющие контроль над плательщиком налога;
•  должностное лицо плательщика налога, полномоченное осуществлять от имени плательщика налога юридические действия;
•  а также члены семьи должностного лица.

Под осуществлением контроля следует понимать владение наибольшей долей (паем, пакетом акции) ставного фонда плательщика налога или правление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого плательщика налога, или владение долей ставного фонда не менее 20 процентов от размера ставного фонда плательщика налога. В каждом предприятии целесообразно твердить перечень "связанных лиц" и контролировать расчеты с ними.

Любому лицу, которое регистрируется в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для взимания данного налога.

Сроки подачи заявления на регистрацию плательщика НДС определены п. 9.4. ст. 9 Закона об НДС и Положением, о Реестре плательщиков НДС. Регистрационное заявление должно быть подано (направлено) в ГНИ не позднее 20 (двадцатого) календарного дня, следующего за последним 12-месячного периода, казанного в п. 2.1. ст. 2 Закона об НДС, для лиц подпадающих под определение п. 2.3. ст.2 (торговля за наличность), - не позднее чем за 10 календарных дней до начала осуществления предпринимательской деятельности по торговле за наличность. Регистрационное заявление может быть, направлено в адрес ГНИ по почте с ведомлением о вручении. ГНИ обязана в течение 10 рабочих дней предоставить заявителю (направить по почте с ведомлением о вручении за счет заявителя) свидетельство о регистрации в качестве плательщика НДС.

Статьей 87 Гражданского процессуального кодекса краины определено, что сроки (учитываемые в днях) исчисляются со дня, следующего после дня, с которого наступает предельный срок исполнения. При этом  в случае если конечный срок (десятый, двадцатый день) наступает в нерабочий или праздничный день, последний день регистрации наступает в первый после него (праздничного, нерабочего) рабочий день.

Обязательно, необходимо использовать индивидуальный  налогововый номер, полученный при регистрации при оформлении всех видов документов, связанных с расчетами по приобретенным товарам, четом  и составлением отчетности по налогу на добавленню стоимость, оформлении налогового кредита.

Свидетельство про регистрацию действует до  даты его аннулирования, одновременно с аннулированием Свидетельства органы государственной налоговой службы осуществляют исключение  плательщика налога на добавленную стоимость с Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость.

База налогообложения по НДС определяется по формуле (прямой метод):

БНО = (С +П) +ТП +АС +ДН,          [1;1]

   где   С – себестоимость,

 П – прибыль,

 ТП – таможенная пошлина (с четом таможенных сборов);

 АС – акцизный сбор;

 ДН - др. налоги, которые включаются в цену.

 

База налогообложения по НДС для ввезенных (купленных) товаров определяется по формуле:

БНО = (ТС + ТР + СР +ПР) +ТП +АС +ДН,            [1;2]

    где   ТС – таможенная стоимость в национальной валюте,

 ТР – транспортные расходы,

 СР – расходы по страхованию до пункта пересечения  таможенной границы краины;

 ПР – прочие виды расходов (брокерские, агентские, комиссионные);

 ТП – таможенная пошлина.

Для определения суммы налога применяется формула:

НДС = БНО х 20% : 100                                             [1;3]

Сумма НДС, которая подлежит плате в бюджет - определяется как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, слуг) на протяжении отчетного периода и суммой налогового кредита, который сформировался на протяжении одного и того же периода.

               НДС = НО – НК                                            [1;4]

Рассмотрим механизм платы НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета на прощенном примере. Выделим словную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из предприятий оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДС.

Каждое предприятие получает НДС от покупателя и в то же время плачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (Δ) между полученными и плаченными налогами.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину Δi можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, Δ3 — это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию. Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что плаченный НДС равен нулю), потому полностью  перечисляет в бюджет полученный НДС.

Просуммируем  платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков:

НСбюд = ∑ Δ1 =  (НДС1 - 0) + (НДС2 – НДС1) +  (НДС3 – НДС2) + (НДС4 – НДС3) + +(НСкп – НДС4) = НСкп,

В результате получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС,   т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, суммы налога, перечисленные предприятиями-плателыциками, — это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС.      

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых же включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

Рассмотрим структуру поступлений и  место налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях в Государственный бюджет краины. Как видно из приведенного рис.1.2  в 2004 году НДС составляет 43,5% поступлений в Государственный бюджет краины.

Рис. 1.2. дельный вес НДС во всех налоговых поступлений в Госбюджет краины   за 2004г.

Рис.1.3. дельный вес НДС во всей доходной части госбюджета краины

   за   2004 г.

Исходя, из приведенных данных можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость есть одним из ведущих и наиболее прибыльных для государства налогом.  Так как налоговые поступления составляют приблизительно половину доходов Государственного бюджета, налог на добавленную стоимость - половину налоговых поступлений, (рис 1.2. ) то выходит, что налог на добавленную стоимость составляет приблизительно 25% всех доходов Государственного бюджета краины. (Рисунок 1.3.)  Так своевременное и в полном объеме взыскание налога на добавленную стоимость значительным образом влияет вообще на доход бюджета.

1.3.  Понятие и порядок начисления налога на прибыль

Важнейшими видами прямых налогов в краине являются налог на прибыль и налог с доходов физических лиц (НДФЛ). НДФЛ взимается с физических лиц, исходя из их совокупных доходов. Налог на прибыль с юридических лиц взыскивается, исходя из прибыли предприятия, получаемой как разница валовых доходов и валовых расходов предприятия. становление одновременно этих двух видов прямых налогов дает возможность государству охватить налогообложением весь созданный валовой доход.

В словиях рыночной экономики  важным вопросом,  связанным с эффективностью производства и общим экономическим развитием страны является правильное построение и организация налоговых отношений хозяйствующих субъектов и граждан с государством. Их не следует рассматривать только в фискальном аспекте, т.е. как государственные доходы. Налоги должны стать рычагом государственного регулирования. Действующий в краине налог на прибыль предприятий имеет сходство с налогом на прибыль корпораций зарубежных стран. Представлено в таблице 1.6.

Закон краины от 22.05.97г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» дал возможность коренным образом изменить существующую систему налогообложения прибыли. Его достоинства:

•  четкое и полное определение терминов;
•  четкое определение плательщиков;
•  переход к методу ВР при определении налогооблагаемой прибыли;
•  упорядочение состава ВР предприятия;
•  изменение в порядке начисления и платы налога на прибыль;
•  изменение в порядке распределения налога между звеньями бюджетной системы.

Проектом Налогового кодекса предусмотрено меньшение ставки обложения налогом на прибыль предприятий с 30 до 20%. А для того, чтобы не допустить резкого меньшения поступлений в бюджет, эта норма вводится постепенно: в первый год – 25%, потом – 20%.

Таблица 1.6

Ставки налога на прибыль в странах мира, %

Страна	На 01.01.92г	На 01.01.96г	На 01.01.97г	На 01.01.98г
встралия	39	33	36	36
встрия	39	34	34	34
Бельгия	39	40,2	40,2	40,2
Канада	45,8	40,3	44,6	44,6
Финляндия	40,5	25	25	28
Франция	34	33,3	36,7	36,7
Германия	59,7	55,6	58,9	58,5
Исландия	45	33	33	33
Италия	52,2	52,2	53,2	53,2
Япония	52	52,4	51,6	51,6
Голландия	35	35	35	35
Норвегия	28	28	28	28
Португалия	39,6	39,6	39,6	39,6
Швейцария	35	28,5	28,5	28,5
Турция	49,2	42,8	44	44
нглия	33	33	33	33
США	40	40	40	40
В среднем	39,8	37,3	37,5	37,7

Плательщиками налога являются:

•  Из числа резидентов – субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, чреждения и организации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории краины, так и за ее пределами.
•  Из числа нерезидентов – физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из краины, за исключением чреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам краины или закону.

Плательщики налога, субъекты хозяйственной деятельности их филиалы, отделения, бюджетные организации, общественные предприятия и др. организации и чреждения, деятельность которых направлена на получение прибыли.

Прибыль     = СВД -ВР – амортизационные отчисления                 [1;5]       облагаемая

СВД = Z ВД – НДС – АС (акцизный сбор)                                        [1;6]

Объектом налогообложения является – прибыль, которая получается путем меньшения скорректированного валового дохода на сумму валового расхода и амортизационных отчислений.

РАЗДЕЛ 2. Особенности организации чета расчетов с бюджетом

на ЧП ИРПЦ «Аркуш»

2.1. Общая характеристика предприятия - ЧП «Аркуш»

ЧП ИРПЦ «Аркуш» действует согласно  Уставу и Закону  Украины  «Про предприятия в краине». Предприятие создано с целью осуществления предпринимательской деятельности, получения прибыли, также для насыщения рынка конкурентоспособными товарами и слугами.

Предметом и целью деятельности предприятия являются:

•  оптовая и розничная торговля канцтоварами,
•  ризография, фотовывод и засветка типографских форм;
•  издательство брошюр, буклетов, печать газет, журналов и д. периодических публикаций.

ЧП  ИРПЦ «Аркуш» было создано в августе 1998 года. Предприятие являются юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, текущие счета в банках, печать со своим наименованием. ЧП «Аркуш» является плательщиком следующих  налогов:

•  налог на добавленную стоимость, свидетельство серия НВ № 902902, от 30.10.05г. № 23185848;
•  налог на прибыль,
•  налог с доходов физических лиц,
•  коммунальный налог,

Прибыль за 2004год составляет – 1,00грн, объем товарооборота за 2004 г. составил – 241,00грн.

На предприятии работает, согласно штатному расписанию – 6 чел. Штат бухгалтерии состоит из 2 штатных единиц: главный бухгалтер, и бухгалтер. Функции проведения расчетов по налогам возложена на главного бухгалтера, накопление информации по налоговому чету возложена на бухгалтера. чет ведется с использованием автоматических систем по программе «Excel». чет ведется в разрезе отдельных объектов чета без взаимосвязи результатов чета. По каждому субсчету ведется оборотно -сальдовая ведомость и анализ счета в разрезе месяцев.

Для чета расчетов с бюджетом на предприятии используется счет 641 по следующим субсчетам:

641/1 –  налог на добавленную стоимость;

641/2 -  налог с доходов физических лиц;

641/3 – коммунальный налог;

641/4 – налог на прибыль.

2.2. чет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Порядок налогообложения и определения суммы налога на добавленную стоимость определен  Законом краины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 03.04.1997г., рассмотрен нами в п. 1.2. главы 1 работы. В данной части работы мы остановимся более подробно  на организации чета расчетов с бюджетом по НДС.

Документы, подтверждающие право на налоговый кредит и налоговое обязательство субъекта предпринимательской деятельности, являются (рис.2.1.):

•  налоговая накладная,  (приложение А);
•  грузовая таможенная декларация;
•  товарный чек;
•  транспортный билет, гостиничный счет;
•  кассовые чеки.

Рис 2.1. Организация налогового чета НДС

Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как налогоплательщик в налоговом органе и которой присвоен индивидуальный налоговый номер налогоплательщика на добавленную стоимость. Налоговая накладная может печататься полиграфическим методом, с помощью компьютера или другим методом.

Приказом ГНАУ № 244 от 30.06.2005г., внесены изменения в форму налоговой накладной и Порядок ее заполнения. Формы налоговой накладной и приложения 1 и 2 потерпели лишь незначительные изменения:

•  слова «продажа» и «предоставления» заменены словом «поставка»;
•  из названия графы 10 накладной исключены слово и цифра «(ст.5)»;
•  несколько изменилась сноска к графе 2 накладной. [38;226]

Порядок заполнения налоговой накладной, изменился по следующим направлениям:

•  Необходимо вести отдельный чет по совместной деятельности и по результатам деятельности, которая не относится к основной. Это означает, что налоговые накладные будут иметь отдельную нумерацию и регистрироваться в разных реестрах.
•  Если поставщик товаров (услуг) отказывается предоставлять налоговую накладную или нарушает порядок ее заполнения, получатель имеет право включить сумму НДС в состава налогового кредита. Если к налоговой декларации за отчетный период (в котором должна быть выдана налоговая накладная) поданы заявления и жалобы на такого поставщика.
•  Итоговая накладная за день выписывается в следующих случаях (если накладные не были выписаны на каждую операцию) (см. п. 8.4 Порядка заполнения):

- при поставке товаров (услуг) за наличный расчет конечному потребителю (который не является плательщиком налога). При этом налоговая накладная должна быть выписана в двух экземплярах и на весь проданный ассортимент товаров (услуг);

- при предоставлении кассового чека, если сумма поставленных товаров (услуг) одному плательщику налога не превышает 200 грн в день (без чета НДС);

- при поставке товаров (услуг), при которых одновременно применяют нулевую ставку и 20%, составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.

Порядковый номер  выданной налоговой накладной отвечает порядковому номеру реестра выданных налоговых накладных  поставки товаров (услуг).

Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна отвечать сумме налоговых обязательств по поставке товаров (услуг) продавца в реестре полученных выданных налоговых накладных.

Налоговая накладная складывается в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств у продавца, т.е. на дату осуществления любого из событий, которая произошла раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3  "Дата возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона краины  о «НДС».

Отмеченный документ хранится покупателем вместе с расчетными, платежными документами с приобретения товаров (услуг) в порядке и в течение срока, определенного для хранения четных налоговых документов и обязательств с платы налогов.  Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик,  на включение в налоговый кредит расходов по плате налога на добавленную стоимость.

Копия налоговой накладной остается у продавца товаров (услуг) как отчетный расчетный налоговый документ и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств с платы налога.

Если поставщик товаров (услуг) отказался предоставить получателю этих товаров (услуг) налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения, получатель таких товаров (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период  (в котором должна быть выдана налоговая накладная) заявление с жалобой на такого поставщика. К заявлению плательщик обязан приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт платы налога в результате приобретения таких товаров (услуг). казанное заявление является основанием для включения сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит.

В оригинале  налоговой накладной делается соответствующая пометка, например:

•  Поставка неплательщику налога.
•  Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам.
•  Передача в пределах баланса для непроизводственного использования.
•  Перевод основных фондов в состав непроизводственных.
•  Экспортные поставки.
•  Поставка для операций, освобожденных  от обложения налогом на добавленную стоимость.

Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, складываются отдельные налоговые накладные, т.е., при одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров (услуг), так и таких, которые освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9).

В случае поставки товаров (услуг), освобождение от налогообложения которых предусмотрено Законом и другими нормативно-правовыми актами,  в налоговой накладной в разделе VI и графе 10 делается пометка  "Без НДС" с обязательной ссылкой на соответствующий пункт (подпункт), статью такого нормативно- правового акта.

В раздел

налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров (услуг), именно: дата возникновения налогового обязательства у продавца, номенклатура поставки товаров (услуг); единица измерения товаров (услуг),  количество (объем, размер) поставки товаров, слуг; цена поставки единицы продукции без чета налога на добавленную стоимость; база налогообложения товаров (услуг), по ставке  20 %, 0%.

В раздел II налоговых накладных вносятся все данные по товаротранспортным расходам продавца, согласно договору  не входящим в договорную (контрактной) стоимость товаров.

В раздел налоговой накладной вносятся данные по возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в контракте как обратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, казывается в графе 11 как общая сумма средств, которые подлежат плате.

В случае осуществления поставки товаров (услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из  определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз на пять дней; 1 раз на десять дней и тому подобное), но не реже одного раза на месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (услуг).

Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, полномоченным налогоплательщиком осуществлять поставку товаров (услуг), и  скрепляются печатью такого налогоплательщика - продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (услуг) и не скрепляется его печатью.

Накладная не выписывается:

•  если объем разовой поставки товаров (услуг) не превышает двадцати гривен;
•  в случае продажи транспортных билетов;
•  грузовая таможенная декларация;
•  при выписывании гостиничных счетов;
•  кассовые чеки, содержащие сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 гривен за день (без чета налога на добавленную стоимость);
•  товарные чеки или другие расчетные документы, которые достоверяют факт платы налога в результате приобретения товаров (услуг). Копии которых прилагаются к заявлению с жалобой на поставщика этих товаров (услуг), прилагаемой получателем товаров (услуг) к налоговой  декларации за отчетный  налоговый период, - в  случае отказа со стороны поставщика этих товаров (услуг) предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения.

В случае, когда после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за поставку товаров (услуг), включая перерасчет возврата проданных товаров или права собственности на такие товары, продукцию, также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством краины, налог, начисленный в связи с такой поставкой, перечисляется в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец меньшает сумму налогового обязательства на сумму сверх меры начисленного налога, покупатель соответственно величивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была меньшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит просмотр сумм налоговых обязательств, при величении суммы компенсации продавцу. При этом продавец товаров (работ, слуг) выписывает расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах по форме согласно дополнению N 2 к налоговой накладной. На титульном листе расчета корректировки казывается, в  какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения. [22;148]

Расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной складывается в двух экземплярах. Оригинал расчета корректирования предоставляется покупателю товаров (услуг). Копия остается у продавца.

На основании казанного расчета получатель товаров (услуг) осуществляет корректировку налогового кредита. В соответствии с пунктом 4.5 ст. 4 Закона (при словии соблюдения законодательных норм по отнесению сумм в налоговый кредит) с обязательным отражением казанных корректировок в реестре полученных и выданных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).

Расчет корректировки  складывается исключительно продавцом с обязательным включением казанных корректировок в изменение налоговых обязательств  и одновременным отражением в реестре полученных и выданных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением. Продавцом присваивается номер расчета корректирования, который имеет вид дроби, числитель которого отвечает порядковому номеру расчета, регистрируемого в отдельном журнале, знаменатель - номеру налоговой накладной.

налитический чет налоговых накладных ведется с 01.08.2005г  в Реестрах полученных и выданных  налоговых накладных, до 01.08.2005г., чет  велся в Книгах чета приобретения  и чета продаж – это книги, которые велась лицами, зарегистрированными как налогоплательщики на  добавленную стоимость

Внедрение реестра полученных и выданных налоговых накладных (далее – реестр) обусловлено требованиями подпункта 7.2.8 п. 7.2. ст. 7 Закона краины «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон). (Приложение Б).

С 01.08.2055г. регистром аналитическим четом налоговых накладных является реестр полученных и выданных налоговых накладных, он  имеет ряд преимуществ:

•  вместо двух громоздких книг ведется один реестр, имеет два раздела: раздел

  «Полученные налоговые накладные» и раздел �� «Выданные налоговые накладные»;

•  реестр не нужно регистрировать в налоговом органе (плательщик самостоятельно присваивает порядковый номер Реестра, дату начала его ведения и дату окончания);
•  количество граф в реестре значительно меньше, чем в книгах. [40; 15]

Реестр ведется в документальном или электронном виде по выбору плательщика налога и должен хранится плательщиком налога в течение срока давности, становленного законом.

В случае ведения реестра в электронном виде плательщик налога должен по собственному выбору использовать любую из наиболее распространенных в краине операционных компьютерных систем, которые будут предложены центральным налоговым органом. При проведении плановой или внеплановой выездной документальной проверки плательщик налога обязан обеспечить доступ налоговому инспектору к реестру налоговых накладных в случае ведения его в электронном виде – представить носитель электронной информации за собственный счет. В реестре  указывается его порядковый номер, дата начала его ведения и дата его окончания.

В реестре отдельно учитываются операции:

•  По приобретению товаров (услуг) с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20% или 0%, освобожденных от налогообложения и тех, которые не являются объектом налогообложения, так же тех, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности этого плательщика налога.
•  По поставке товаров (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения и тех, которые не являются объектом налогообложения.

Реестр является основной для  отражения  сводных результатов такого чета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

В разделе

реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных  и  стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации,  также другие подобные документы, дающие право на налоговый кредит.

В разделе ² реестра «Выданные налоговые накладные»  отражаются выданные налоговые накладные.  Порядковый номер налоговой накладной должен совпадать порядкому номеру записи в Реестре выданных налоговых накладных. Как и раньше, конечный результат по Реестру определяется путем подведения итогов в целом за месяц для плательщиков налога, у которых отчетный (налоговый) период равен календарному месяцу. А плательщики налога, у которых (отчетный) период равен кварталу, следует подвести итог за каждый месяц и квартал.

В расчетных (платежных) документах за реализованные товары (услуги), сумма налога выделяется отдельной строкой, при освобождении их от налога в казанных документах делается пометка «Без НДС», чреждениями банков к исполнению не принимаются. Во всех случаях отгрузки товаров (предоставления слуг), включая продажу за наличные, в обязательном порядке составляются счета-фактуры, накладные, акты, регистры, в которых отдельной строкой казывается сумма налога, также обязательно казаны дата составления, наименования и адрес поставщика и покупателя. Количество, цена и сумма НДС должны казываться по каждой позиции отдельно. В журналах – ордерах, ведомостях и других регистрах бухгалтерского чета по заготовке материалов и реализации продукции  (услуг) сумма налога должна выделятся в отдельную графу на основании расчетных документов.

Регистром налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость согласно ст. 7.7.2  Закона « О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от03.04.97г., является налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, заполняется на основании реестров полученных и выданных налоговых накладных.

В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для платы налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетный (налоговый) период станавливается в порядке, определенном пунктом 7.8 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, слуг) за предыдущий календарный год. Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый орган по местонахождению плательщика.

Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского чета плательщика и данным реестра налогового чета, достоверность данных подтверждается: подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и печатью предприятия.

Декларация состоит из вступительной части и 4 разделов, из них плательщиком заполняются первые три и вступительная часть, четвертый раздел заполняется работниками налоговой инспекции (администрации) только на оригинале декларации, который остается в налоговой инспекции (администрации). Порядок заполнения отдельно по каждому разделу приводится в части 5 настоящего Порядка. (Приложение В).

Назначение налоговой декларации по НДС – отражение налогового обязательства  или налогового кредита предприятия- плательщика по оплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Для этого в декларации приводятся суммы налогооблагаемых операций НДС и соответственно, суммы налоговых обязательств (раздел 1 «Налоговые обязательства»), также суммы операций, по каким предприятие получило налоговый кредит и его суммы (раздел 2 «Налоговый кредит») за отчетный период. На основании сравнения предыдущих показателей определяют остаточную сумму задолженности перед бюджетом по оплате НДС, которая находит свое отражение в разделе 3 «Расчеты с бюджетом за отчетный период» декларации. В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляющие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий 3 грн,без чета налога на добавленную стоимость), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации.  

Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении раздела. В сокращенной форме декларации, отсутствует расчет бюджетного возмещения, что казывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств будущих отчетных периодов. И права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достижения становленного объема налогооблагаемых операций не имеют. Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость представлено в таблице 2.1.

             Таблица 2.1

Порядок cоставления налоговой декларации по НДС

Форма отчетности	Месячная и квартальная отчетности
Пользователь информации Сроки сдачи	Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Кем предоставляется	Предприятиями — плательщиками налога на добавленную стоимость, также     лицами, осуществляющими чет результатов совместной деятельности.
Нормативная база	Закон краины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями, внесенными Законами краины).       Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, твержденный приказом Государственной налоговой администрации краины от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом Государственной налоговой администрации краины от 10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499).

 Налоговый кредит -  это сумма, на которую плательщик налога имеет право меньшить налоговое обязательство отчетного периода. Он составляется из сумм налогов, плаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства и основных средств, нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Не разрешается включение  в налоговый кредит, каких- либо расходов по оплате налога, не подтвержденные налоговыми накладными ли таможенными декларациями, при получении товара (услуг) – актом принятия работ (услуг) или банковским документом, который подтверждает перечисление денежных средств в оплату стоимости таких товара (услуг).

Наиболее распространенные ошибки при начислении сумм налогового кредита – это включение к налоговому кредиту сумм, не подтвержденных накладными, или подтвержденными налоговыми накладными, оформленными с нарушениями действующего законодательства.

Таблица  2.2.

Содержание налогового кредита

Операции плательщика НДС	Налоговый кредит
Получение основных средств, которые подлежат амортизации	Уплаченные (начисленные) суммы НДС в отчетном периоде включаются в состав налогового кредита, независимо от сроков введения в эксплуатацию основных средств, так же независимо от того имел ли плательщик налога налогооблагаемые обороты на протяжении такого отчетного периода.
Изготовленные или приобретенные товары (услуги) частично используемые в налогооблагаемых операциях, частично нет	В сумму налогового кредита включается та доля плаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода
Операции по продаже товаров (услуг), которые освобожденные от налогообложения или не являются объектом налогообложения	Суммы налога, плаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (услуг), стоимость которых относиться к составу валовых расходов производства и основных средств, нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов производства и на величение стоимости основных средств и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются
Приобретение товаров (услуг), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства и не подлежит амортизации	Налоги, плаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих  источников и в состав налогового кредита не включаются.

Дата возникновения права на налоговый кредит определяется в зависимости от вида операций (табл. 2.3)

Таблица 2.3.

Документирование налогового кредита по НДС

Документы	налитический чет НДС ведется в разрезе операций
Налоговая накладная, которая является отчетным и расчетным документом ли документы которые их замещают (чеки и так далее)	-  подлежащие налогообложению по ставке 20% -  освобожденные от налогообложения -  стоимость которых не включается в состав валовых расходов производства или не подлежит амортизации.
Грузовая – таможенная декларация, подтверждающая оплату НДС.	-  импортных (ввезенных) и экспортных (вывезенных).

Предприятие имеет право на налоговый кредит только в случаях, определенных законодательством и при наличии соответствующих документов (таблица 2.4.)

Таблица 2.4.

Дата возникновения налогового кредита

Операция	Дата возникновения на налоговый кредит
Покупка товаров (услуг), кроме финансовой аренды  (лизинга) и за долгосрочными контрактами	Кассовый метод – при оплате полученных товаров (услуг) По правилу первого события – дата свершения первого события: - дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров, дата выписки соответствующего счета (товарного чека) – в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков. - дата получения налоговой накладной, что подтверждает факт получения плательщиком налога товаров (услуг)
Финансовая аренда (лизинг). Субъект – арендодатель.	Дата фактического получения объекта финансового лизинга арендодателем.
По контрактам  признанным долгосрочными, согласно законодательству, субъект - заказчик	Дата величения валовых расходов  заказчика долгосрочного контракта.

Суммы НДС, на какие предприятие может меньшить налоговое обязательство на основании соответствующих документов, учитываются на счет 644 «Налоговый кредит»  или на счет 641 «Расчеты по налогам».

Рис. 2.2.  Порядок чета налогового кредита по НДС

Суммы налога, подлежащая плате в бюджет определяются как разница, между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с поставкой товаров (услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.

Сумы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, отображаются по дебету счета 641  "Расчеты по налогам", в корреспонденции со счетами, (если есть налоговая накладная или другой заменяющий ее документ): 

•  631 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
•  374 "Расчеты по претензиям",
•  377"Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" - в случаях получения сырья, материалов, товаров, нематериальных активов,
•  311 "Расчетный счет в национальной валюте ",
•  601 "Краткосрочные кредиты в банках".

Если на момент поставки товаров, слуг отсутствует налоговая накладная, то на сумму налогового кредита  дебетуется счет 644  "Налоговый кредит", в корреспонденции с кредитом счетов 63  "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 685  "Расчеты с иными кредиторами.

В случае поступления налоговой накладной по предоплате поставщику:

Дт 641 – Кт 644 на сумму налогового кредита.

Взаимосвязь данных отраженных в финансовом чете и данных отраженных в налогом чете представлено на рис. 2.3.:

         =            =             -                     - =

Рис 2.3.  Взаимосвязь по чету налогового кредита в финансовом и налоговом чете.

Таблица 2.5.

Журнал регистрации хозяйственных операций ЧП «АРКУШ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
Первое событие – предоплата
Перечислено  предоплата   «Укропторг»	371	311	7200
Отражен налоговый кредит (есть налоговая накладная)	641	644	1200
Оприходован товар	281	631	6
Зачтен налоговый кредит	644	631	1200
Проведен взаимозачет задолженности	631	371	7200
Первое событие – поставка товара
Оприходован товар	281	631	6
Отражена сумма НДС (есть налоговая накладная)	641	631	1200
Отражена сумма НДС (если нет налоговой накладной)	644	631	1200
Перечислены денежные средства в оплату стоимости поступивших товаров	631	311	7200
Получена налоговая накладная	641	644	1200

Налоговое обязательство – это общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном периоде.

Сумы налоговых обязательств по плате налога на добавленную стоимость отображаются:

- в случаях зачисления на счета предприятия в чреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, работ, слуг, которые подлежат отгрузке (передаче, выполнению) Дт 643 – Кт 641.

- в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи нематериальных активов, слуг, в оплату за какие, средства от покупателя на дату отгрузки (передачи, выполнения) предприятие не получило, также в случаях получения наличных средств за товары и слуги,  

Дт 701, 702, 742  – Кт 641.  – отражаем сумму налоговых обязательств по НДС.

После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей, Дт 70, 71, 74 - Кт 643 "Налоговых обязательства".

Датой возникновения налоговых обязательств, согласно п. 7.3. Закона  №168/97- ВР от 03.04.1997г., является:

•  Дата возникновения  налоговых обязательств по поставке товаров (услуг), считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее.
•  Или дата зачисления денежных средств от покупателей на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров (услуг) подлежащих поставке, при поставке товаров (услуг) за наличные денежные средства.
•  Или дата их оприходования в кассе плательщика налога, при отсутствии таковой – дата инкассации наличных денежных средств в банковском чреждении, обслуживающем плательщика налога.
•  В случае если поставка товаров (услуг) через торговые автоматы осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих или персональных или других чеков, датой величения налоговых обязательств считается либо дата оформления налоговой накладной, достоверяющей факт предоставление плательщиком налога товаров (услуг) покупателю, либо дата  выписки соответствующего счета (товарного чека), в зависимости от того, какое событие произошло ранее.

учитывая низкую платежеспособность населения за полученные ему слуги, некоторые плательщики налога определят налоговые обязательства по «кассовому методу». Этот метод предусматривает порядок, при котором налоговые обязательства у плательщика НДС возникают при получении денежных средств в оплату поставленных товаров, налоговый кредит – при оплате им полученных запасов.

На основании данных реестра определяется возможность отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с поставкой товаров (услуг).

Рис. 2.4. Порядок чета налоговых обязательств по НДС

Взаимосвязь данных отраженных в финансовом чете и данных отраженных в налоговом чете представлена на рис. 2.5:

                        =                                                    =                                    

Рис 2.5.  Взаимосвязь по чету налогового обязательства в финансовом и налоговом четах.

После отгрузки продукции, товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, выполнения работ, слуг за бартерным контрактом, за которым были раньше получены товарно-материальные ценности, выполнены работы, слуги, сумма НДС из операции по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ, слуг отображается по:

Дт70  "Доходы от реализации" Дт71”Прочий операционный доход”, Дт74 «Прочие доходы”

Кт 643  "Налоговые обязательства".

Одновременно по: Дт 641"НДС" - Кт 644"Налоговый кредит" - отображается сумма НДС, на которую предприятие приобрело право меньшить налоговое обязательство. 

Если после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, передачи нематериальных активов, выполнения работ, слуг отмеченные ценности покупатель возвратил продавцу, или долг покупателя признано безнадежным, продавец на сумму сверх меры начисленного налога на добавленную стоимость меньшает сумму налогового обязательства с отображением способом сторно:

Дт 70 "Доходы от реализации"                -   Кт 641 "НДС". – «сторно на НДС»

Дт 71”Прочий операционный доход”,

Дт 74”Прочие доходы”

Для отражения в бухгалтерском чете хозяйственных операций, связанных с НДС, на ЧП «Аркуш» используются следующие счета:

•  643"Налоговые  обязательства".
•  644 "Налоговый кредит"
•  641 "Налог  на добавленную стоимость".

На предприятии принят способ начислений (метод счетов-фактур, или метод по отгрузке) на основе предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, таким образом, отражение в чете операции, в результате которых возникает налоговое обязательство представлено в таблице 2.6.

В случаях взноса товарно-материальных ценностей в став других предприятий, безвозмездной их передачи и  списании, разница между суммой плаченного НДС и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя.

Если произошли порча или хищение товарно-материальных ценностей и малоценных и быстроизнашивающихся предметов до отпуска их в производство (эксплуатацию), сумма плаченного при их приобретении НДС списывается с  68 в порядке, становленном для списания недостач материальных ценностей.

Таблица 2.6

Учет налоговых обязательств на ЧП «Аркуш»

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский чет

Налоговый чет

Дт

Кт

Сумма, грн.

ВД

ВР

Отгрузка предшествует оплате

1

Отгружена покупателю партия продукции

361

701

6

5

-

2

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

701

641

1

-

-

3

Списана себестоимость реализованной продукции

901

28

4300

-

-

4

Получена оплата за отгруженную продукцию

311

361

6

-

-

5

Определен финансовый результат

701

791

5

-

-

791

901

4300

-

-

791

44

700

-

-

Продажа на словиях предоплаты

1

Получена предоплата от покупателя

311

681

6

5

-

2

Начислена сумма налоговых обязательств по НДС

643

641

1

-

-

3

Отгружена покупателю продукция

361

701

6

-

-

4

Списаны налоговые расчеты по налоговым обязательствам по НДС

701

643

1

-

-

5

Списана себестоимость реализованной продукции

901

26,28

4300

-

-

6

Определен финансовый результат

791

901

4300

-

-

701

791

5

-

-

791

44

700

-

-

7

Зачтены сумма полученной предоплаты и стоимость отгруженной продукции

681

361

6

-

-

 В случае, когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не является объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, слуг, стоимость которых включается в состав расходов предприятия стоимости основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, отображаются в сумме валовых расходов отчетного периода:

 Дт 12  "Нематериальные активы»,        - Кт 31,  63, 62,51, 685  и включением в ВР.

 Дт 15  "Капитальные инвестиции".

Начислены финансовые санкции по результатам проверки налоговыми органами: Дт 92 – Кт641/4

Для финансового чета расчетов с бюджетом по НДС Планом счетов бухгалтерского чета предусмотрено:

641 “Расчеты по налогам” отражаются расчеты по НДС за отчетный период;

642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется чет штрафных санкций и пени за просрочку платежа.

643 ”Налоговые обязательства”;

644 “Налоговый кредит”.  (Рис. 2.6.)

налитический чет расчетов по налогам, сборам и обязательным платежам ведется в разрезе их видов.

 Дт     644 “Налоговый кредит” Кт                   Дт  643 “Налоговый обязательства” Кт

                              

                                                                                             311 “Текущие счета

   Дт  641 “Расчеты по налогам”  Кт                   Дт     в национальной валюте”  Кт 

Рис. 2.6.  Порядок чета расчетов с бюджетом по НДС

Кроме того, в связи со спецификой чета НДС предприятиями, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, для чета сумм налогового кредита и налоговых обязательств по НДС используются следующие субсчета:

По дебету 643 «Налоговые обязательства» отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС, по поступившим от покупателей авансов, в корреспонденции с кредитом счета 641.

По кредиту 643 «Налоговые обязательства» отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС в части отгруженной продукции, выполненных работ, предоставленных слуг, по полученным авансам от покупателей, в корреспонденции с дебетом счетов класса 7 “Доходы и результаты деятельности”.

Субсчет 644 “Налоговый кредит”, по счету 644 ведется чет сумм НДС, на которое предприятие приобрело право на признание налогового кредита.

По дебету 644  отображают суммы НДС по полученным товарам (услугах), стоимость которых относят на валовые расходы (или подлежит амортизации), но оплата, по которым в этом отчетном периоде не осуществлена, или отсутствующие налоговые накладные независимо от факта оплаты за материалы и слуги. По дебету субсчет 644“Налоговый кредит” корреспондирует с кредитом счетов класса 6 “Текущие обязательства”.   

По кредиту   644“Налоговый кредит” отображают суммы НДС по оплаченным товарам, при наличии налоговых накладных, в корреспонденции с дебетом субсчета 641 «Расчеты по налогам». Общая схема организации чета расчетов с бюджетом по НДС представлено на рис. 2.7.

В регистрах  бухгалтерского чета по налогам и платежам, в соответствии с Методическими рекомендациями № 356 осуществляется в Журнале 3 раздел 2 и Ведомостях аналитического чета 3.6. [16; с.202]

Ведомость 3.6  предназначена для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налог с доходов физических лиц, финансовые санкции, взимаемые в доход бюджета, отражаемые на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам».

В данной ведомости по каждому виду налога и платежа ежемесячно отражаются начисленные и подлежащие возмещению из бюджета налогов и платежей, их плата, списание и т.п. Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому виду налогов и платежей.

Рис. 2.7.  Общая схема чета налога на добавленную стоимость

В разделе ² Журнала 3 отражаются отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства, долгосрочные обязательства, обязательства по налогам и платежам, дивидендам и доходам будущих периодов (по кредиту счетов 17, 52, 53, 54,55, 61,64,67,69).

Рекомендуемый журнал 6 и ведомость 3.1 не предусматривают в аналитическом чете информацию о возникающих налоговых обязательствах за отчетный период.  Следовательно, в регистрах бухгалтерского чета мы не можем найти общую сумму налоговых обязательств, начисленных налоговых обязательств отчетного периода по кредиту 641 счета производится на основании общей суммы налоговых обязательств за месяц, накопленной в реестрах выданных налоговых накладных. Недостатком данной формы организованного чета является отсутствие контрольной функции сопоставления данных налогового и бухгалтерского чета.

Организация чета по расчетам с бюджетом по НДС на  ЧП «Аркуш» представлена на рис. 2.8.

В целях совершенствования ведения чета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический чет расчетов с покупателями товаров, и слуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции».

Рис. 2.8. Схема документооборота на  примере ЧП «Аркуш».

В целях совершенствования ведения чета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический чет расчетов с покупателями товаров, и слуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции».

2.3  Налогообложение прибыли предприятия и его чет

Порядок определения налога на прибыль, регламентируется Законом краины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94г. Состав плательщиков налога на прибыль представлена на рисунке 2.9. Сумма налога на прибыль полностью зависит от результата хозяйственной деятельности предприятия.

Рис. 2.9.  Плательщики налога на прибыль

Существуют два понятия о прибыли предприятия:

•  балансовая прибыль, которая состоит из прибыли от реализации, от сдачи в аренду имущества  и внереализованных доходов (проценты банка, положительные курсовые разницы, штрафы, пени полученные, неустойка полученная нами), финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отраженных в финансовом чете и отчетности;
•  налогооблагаемая прибыль – это разница между валовыми доходами и валовыми расходами предприятия меньшенных на сумму амортизационных отчислений, объект налогообложения для определения суммы налога на прибыль за отчетный период в налогом чете. С точки зрения налогового законодательства, налог на прибыль – это сумма налога, определенная в отчетном периоде согласно налогового законодательства. Порядок определения налога на прибыль представлен на рисунке 2.10.

Рис. 2.10. Порядок определения налога на прибыль.

Учет текущих обязательств предприятия по налогу на прибыль отчетного периода на исследуемом предприятии отражается на счете 641/4 «Налог на прибыль».

Сумма налога определяется предприятием самостоятельно. Отчетный период по налогу на прибыль является квартал, однако предприятие обязано ежемесячно рассчитывать  налог на прибыль.

Валовые доходы предприятия – это общая сумма доходов предприятия от всех видов деятельности.

Термин «доходы» трактуется по разному, с точки зрения бухгалтерского чета согласно П(С)БО 1 «Общие требования к финансовой отчетности» под термином «Доходы» следует понимать величение экономических выгод в виде поступлений активов или меньшение обязательств, которые приводят к величению собственного капитала.

С точки зрения Закона «О налогообложении прибыли предприятий» «Валовые доходы» – это общая сумма доходов предприятия от любого вида деятельности. Валовые доходы величиваются по событию, которое произошло раньше, либо отгрузка, либо получение аванса от покупателя. Кроме того, в валовые доходы входят любые другие виды доходов предприятия: штрафы, пени, неустойки - полученные нами; процент банка, положительная курсовая разница, полученная нами безвозмездная помощь.

Предприятия плательщики налога на прибыль, для чета дохода применяют термин «валовый доход», под ним понимают общую сумму дохода плательщика от всех видов деятельности, поступивших (начисленных) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

Одна из главных задач налогового чета – это накопление валовых доходов разрезе:

•  поступление денежных средств;
•  отгрузка производственных запасов;
•  предоставление слуг;
•  выполнение работ, оплата которых не проведена в отчетном периоде (квартале), с целью определения прибыли, подлежащая  налогообложению. Однако прибыль, рассчитанная для налогообложения отличается от балансовой прибыли предприятия;
•  прочих доходов, включаемых в состав валовых доходов.

Состав и классификация валовых доходов  по признакам, представлено в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Состав и классификация валовых доходов предприятия

Классификация доходов
По видам деятельности плательщика налога	По видам чета дохода	По формуле получения дохода	По формуле получения дохода
Доходы полученные (начисленные) от осуществления хозяйственной деятельности	Полученные доходы – доходы, фактически полученные  в виде денежных средств или производственных запасов, какие можно определить в момент их получения (оприходывания).	Доходы, полученные в денежной форме – доходы, полученные в национальной или иноземной валюте	Доходы, полученные на территории краины
			Доходы, полученные на континентальном шельфе краины
Доходы, полученные от осуществления всех видов деятельности, кроме хозяйственной	Начисленные доходы – доходы, предусматривающие в дальнейшем фактическое получение дохода и доходы которые в будущем не произведут до фактического получения дохода	Доходы, полученные в материальной форме - доходы, полученные  в виде материальных активов, ценных бумаг, корпоративных прав
			Доходы, полученные на территории исключительно (морской) экономичной зоны краины
		Доходы, полученные в нематериальной форме – доходы, полученные в виде нематериальных активов.
			Доходы, полученные за пределами территории краины ее континентального шельфа и территории исключительно (морской) экономичной зоны

Датой величения валового дохода согласно Закона «О налогообложении прибыли предприятий», которая приходится на налоговый период, на протяжении какого осуществляется какое-либо из событий, представлено в рис. 2.11.

Основанием для возникновения валовых доходов по дате зачисления денежных средств на текущий счет плательщика является – выписка банка, при поступлении денежных средств в кассу предприятия – приходные кассовые ордера.

При возникновении валовых доходов в момент отгрузки товара подтверждением будет накладная на отпуск материалов, акт выполненных слуг.

Сумма НДС казывается при осуществлении первого события и должна соответствовать сумме, отраженной в регистрах бухгалтерского чета по Кт 641 «Расчеты по налогам» или по Кт 643 «Налоговые обязательства».

Рис. 2.11. Дата величения валового дохода

На предприятии, которое является плательщиком налога на прибыль по ставке 25% необходимо в любой форме накапливать в чете сумму валовых доходов за отчетный период. Если предприятие не ведет отдельно аналитический чет валовых доходов в разрезе их видов, то при проверке полноты отражения валовых доходов в декларации проверяющий орган кроме первичных документов, подтверждающих состав валовых доходов и книги чета валовых доходов, обязан предоставить все регистры финансового чета, в том числе содержащие информацию коммерческой тайны предприятия.

На ЧП «Аркуш» аналитический чет валовых доходов ведется в виде дополнительной графы в оборотно-сальдовой ведомости только в части дохода по основной реализации по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Приложение Г). Остальная часть валовых доходов формируется на основании первичных документов, регистрирующих операцию путем анализа и журнала хозяйственных операций.

С целью правильной организации налогового чета на предприятии рекомендуется вести «Книгу чета валовых доходов». чет в Книге валовых доходов ведется по первому событию по каждой хозяйственной операции.

Основной принцип ведения книги чета валовых доходов – аналитический чет операций связанных с их возникновением и их полное расшифрование. Расшифрование операции: опись и дата осуществления хозяйственной операции, номер документа, на основании которого сделана запись в Книге чета валовых расходов, название контрагента – физической или юридической особы, взаимоотношения с ними привели к возникновению валового дохода предприятия, сумму хозяйственной операции, сумму какую относят в состав валовых доходов, сумму НДС, дополнительно суммы положительных и отрицательных, постоянных и временных разниц.

В книге валовых доходов могут осуществляться корригирующие записи на основании бухгалтерских проводок, по ошибкам, допущенным в предыдущих периодах. Сумма меньшения валового дохода отчетного периода в связи с корригированием могут отражаться в графе «Сумма, какие относятся к валовым доходам» со знаком « - « или методом «красного сторно».

Состав валовых доходов ЧП «Аркуш» включаются:

•  доходы от реализации товаров,
•  доходы от предоплаты покупателей,
•  полученные проценты банка и прочие доходы.

С целью накопления валовых доходов на предприятии рекомендуется вести книгу чета валовых доходов в разрезе месяцев, с использованием автоматизированных программ, по форме представленной в таблице 2.8.

Таблица 2.8.

Книга чета валовых доходов

1-ое событие	2-ое событие	Разницы ±
№ з/п	Дата	Первичный документ	Контрагент	Бухгалт. проводки	Хозяйствен. операция	Сумма, грн	Сумма отнесенная в состав валовых доходов	Сумма НДС, грн	Дата	Первичный документ	Хозяйствен. операция	Сумма в погашение задолжен-ности, грн	постоянные	временные
				Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16

Данная Книга чета валовых доходов будет заполнятся в автоматической системе «Ехсel» на базе же разработанного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц.

Порядок отражения в бухгалтерском  и налоговом чете операций доходов отражающих основной деятельности представлено в таблице 2.9.

Таблица 2.9.

Отражение  учета доходов и валовых доходов в деятельности предприятия

ЧП «Аркуш»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн	Валовые доходы, грн
	Дебет	Кредит
Получена предоплата на текущий счет  за калькуляторы	311	681	2400	2
Начислены налоговые обязательства по НДС	643	641	400	--
Отгружены калькуляторы	361	702	2400	--
Отражены налоговые обязательства по НДС	702	643	400	--
Проведен взаимозачет задолженности	681	361	2400	--
Списана себестоимость калькуляторов	902	281	1600	--
Первое событие – отгрузка  товара
Отгружена бумага «Sveto-Copy» 80 г/м покупателю	361	702	12	1
Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641	2	--
Списана себестоимость бумаги «Sveto-Copy»	902	281	8	--
Получена на расчетный счет оплата за бумагу «Sveto-Copy»	311	361	12	--
Получены % банка	311	732	100	100

В процессе предпринимательской деятельности величина расходов предприятия влияет на величину налога на прибыль и НДС, которые подлежат плате. Валовые расходы – это сумма затрат понесенных предприятием в результате деятельности предприятия.

Понятие «валовые расходы» как и «валовые доходы», появились в законодательстве с принятием Закона краины «О налогообложение прибыли предприятий», который радикально изменил порядок расчета налогооблагаемой прибыли. Валовые расходы «заменили» себестоимость продукции, величина которой зависит от четной политики предприятия, и являются коммерческой тайной.

С точки зрения бухгалтерского чета согласно П(С)БО 16 «Расходы» расходами отчетного периода признаются  уменьшение активов или величение обязательств, что приводит  к меньшению собственного капитала предприятия (за исключением меньшения капитала вследствие его изъятия ли разделения собственниками).

Валовые расходы – в налоговом чете трактуются как сумма различных расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсации  стоимости  товаров (услуг), которые поступают таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Расходы, не подтвержденные документами, не признают как валовые расходы.

В бухгалтерском чете расходы возникают не при поступлении активов, при продаже этих активов или продукции изготовленной из них или с использованием этих активов. Между валовыми расходами и расходами деятельности предприятия, отражаются в финансовом чете  присутствуют как и различия так и сходства, Представленные в таблице 2.10.

В налоговом чете, в отличие от бухгалтерского чета, расходы связаны не с потреблением, с поступлением активов и слуг. Нельзя считать, что валовые расходы могут признаваться лишь в том случае, если в дальнейшем они будут признаны расходами по правилам бухгалтерского чета.

Таблица 2.10.

Взаимосвязь валовых расходов и расходов деятельности

Налоговый чет	Взаимосвязь	Финансовый чет
Валовые расходы	Объект налого-обложения	Расходы производства
Для определения налогооблагаемой прибыли	Цель ведения чета расходов	Для определения себестоимости произведенной продукции и определения финансового результата деятельности предприятия
Расходы, которые относятся в состав валовых расходов	Состав расходов	Расходы, которые не относятся к составу расходов производства (деятельности)
Расходы связанные с приобретением сырья, материалов		Расходы связанные с приобретением сырья, материалов учитываются в составе производственных запасов
Предоплата поставщикам за ТМЦ		Денежные средства как предоплата зачисляются в состав дебиторской задолженности
Расходы, которые не относятся в состав валовых расходов		Расходы, которые относятся в состав расходов производства
мортизация основных фондов		мортизация основных фондов
Расходы на оплату штрафов, неустойку, пеню за нарушение словий хозяйственных договоров на пользу др. особ		Расходы на оплату штрафов, неустойку, пеню за нарушение словий хозяйственных договоров на пользу др. особ

В состав  валовых расходов отчетного периода включаются:

•  расходы на осуществление хозяйственной деятельности;
•  расходы на осуществление деятельности, которая не является хозяйственной;
•  расходы на лучшение основных средств, что подлежат включаться в валовых расходы;
•  убытки прошлых лет и бытки от операций с основными фондами и нематериальными активами;
•  подтвержденные безнадежные и сомнительные долги.

Датой признания валовых расходов считают дату, что попадает в налоговый период, на протяжении какого осуществлялось какое-либо из событий, которое произошло раньше. (Рисунок. 2.12.).

Рис. 2.12. Дата признания валовых расходов

налитический чет валовых расходов на предприятии организован в части расчетов путем добавления в оборотно-сальдовую ведомость по счетам                           631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с иными кредиторами», 371 «Расчеты по выданным авансам» оставшаяся  часть валовых расходов накапливается в декларации. (Приложение Д).

Для ведения налогового чета валовых расходов рекомендуется  «Книга чета валовых расходов». Книга чета валовых расходов ведется по двум событиям, в ней полностью расписывается первое событие, именно: дата возникновения, документ на основании какого сделана запись, контрагент, содержание хозяйственной операции, сумма которая включается в состав валовых расходов в отчетном периоде, сумма НДС какая, определена поставщиком в налоговой накладной. Сумма НДС должна отвечать сумме, что отражена в регистрах бухгалтерского чета в графе отчетного периода по Дт 641 «Расчеты по налогам» или 644 «Налоговый кредит». По второму событию также делается запись в книге чета валовых расходов.   

Графа, что отражает задолженность, делится на две графы:

•  «По оплаченным расходам»
•  «По товарам, слугам полученным», если предприятие ведет налоговый чет с применением соответствующих счетов, то в графе «По оплаченным расходам» отражается сальдо по Дт 63, 685, в графе «По товарам, слугам полученным»- сальдо по ДТ 20,22,23,91,92,94 счетов.

На ЧП «Аркуш» в состав валовых расходов включаются:

•  расходы на приобретение товаров, материалов;
•  предоплата поставщикам за товары;
•  расчеты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия;
•  расходы на мобильный телефон;
•  аренда офиса;
•  коммунальный налог;
•  банковские слуги;
•  расходы на рекламу, подписка (частично по выполнению).

Для чета валовых расходов за отчетный период на предприятии рекомендуется вести «Книга чета валовых расходов» в автоматическом режиме, по форме, представленной в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Книга чета валовых расходов

1-ое событие	2-ое событие	Разницы ±
№ з/п	Дата	Первичный документ	Контрагент	Бухгалтерские проводки	Хозяйствен. операция	Сумма, грн	Сумма отнесен-ная в состав валовых расходов	∑налог. кредита, Дт 641	∑ налогового кредита,  Дт 644	Дата	Первичный документ	Хозяйствен. операция	Сумма в погашение задолжен-ности, грн	постоянные	временные
				Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17

Существует порядок отражения в  налоговом чете валовых расходов предприятия связанных с расчетами по поставке товаров, работ и слуг, представленных в таблице 2.12.

Таблица 2.12.

Журнал регистрации хозяйственных операций ЧП «Аркуш»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн	Валовые расходы, грн
	Дебет	Кредит
Перечислены денежные средства ТД «Дукат» за материальные активы	371	311	9600	8
Начислен налоговый кредит по НДС	641	644	1600	--
Получены материальные активы (бумага) от  ТД «Дукат»	201	631	8	----
Списан налоговый кредит по НДС по материальным активам	644	631	1600	--
Проведен взаимозачет задолженности	631	371	9600	--

В данной книге нами предлагается вести дополнительный чет постоянных и временных разниц с целью постановления финансового результата финансового чета с суммой определенной в декларации налогооблагаемой прибыли.

мортизация основных фондов и нематериальных активов – это постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление и лучшение, на меньшение скоригированой прибыли плательщика в рамках норм амортизационных отчислений. Согласно Закону краины «Про налогообложение предприятий» к расходам, что подлежат и не подлежат амортизации, относятся следующие расходы, представлено в  таблице 2.13

Основные фонды делятся на  4 группы.

1 группа – дома, строения их структурные компоненты (квартиры, места общего пользования), стоимость капитального лучшения земли. чет балансовой стоимости ведется по каждому отдельному сооружению и в целом по группе. Норма амортизации -1,25%.

2 группа – автомобили, мебель, бытовая техника, офисное оборудование. чет балансовой стоимости ведется по общей балансовой стоимости  группы не зависимо от часа его введения в эксплуатацию. Норма амортизации -6,25%.

3 группа – какие-либо другие ОС, не включенные в группы 1,2 и 4. чет балансовой стоимости ведется по общей балансовой стоимости  группы не зависимо от часа его введения в эксплуатацию. Норма амортизации -3,75%.

4 группа – ЭВМ, др. машины для автоматической обработки информации, программное обеспечение, микрофоны, рации.

Сумма амортизационных начислений меньшает налогооблагаемую прибыль.

На предприятии ЧП «Аркуш» амортизация в налоговом чете рассчитывается по 2 и 3 группам основных фондов.

Таблица 2.13

Перечень расходов, что подлежат и не подлежат амортизации

МОРТИЗАЦИЯ	Расходы, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования	Расходы, что не подлежат амортизации	мортизационные отчисления, что подлежат меньшению с целью налогообложения	Расходы, что подлежат амортизации
Перечень расходов	Расходы бюджета на строительство, сохранение библиотечных и архивных фондов.	Расходы на   покупку продуктивного скота	мортизационные отчисления по ОС и НА, связанными с деятельностью инновационных центров из образования и продажи инновационного продукта	Расходы на приобретение основных фондов и НА для собственного производственного пользования
	Расходы бюджета на строительство авто. дорог общего пользования	Расходы на выращивание многолетних плодоносных насаждений	Сумма начисленных амортизационных отчислений, связанных с деятельностью резидентов за границей таможенной территории краины, при наличии международного договора про отмену двойного налогообложения	Расходы на самостоятельное изготовление ОС для собственных производственных нужд, + расходы на выплату з/пл работникам, которые были заняты на изготовлении этих ОС
	Расходы на приобретение и сбережение нацио-нального архивного фонда краины, также библиотечного фонда, что формируется и содержится за счет бюджета, библиотечных и архивных фондов	Расходы на покупку ОС или НА с целью дальнейшей продажи	Суммы амортизационных отчислений, связанных с продажей на территории краины специальных продуктов детского питания собственного производства, при получении прибыли на величение объемов производства продуктов детского питания и меньшение розничных цен на такие продукты	Расходы на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации ОС
	Расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, или другие лучшения непроизводственных фондов	Расходы на содержание ОС, которые содержатся на консервации	Суммы амортизационных отчислений, связанных с продажей товаров, слуг предприятиями, чрежденными всеукраинскими гражданскими организациями инвалидов.	Расходы на капитальное лучшение земли, не связанное со строительством, именно: очищение.

Прибыль  определяется путем меньшения суммы валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налога, также сумму амортизационных отчислений. В бухгалтерском чете – это показатель прибыли, выведенный по правилам такого чета, для вычисления прибыли, что подлежит налогообложению, необходимо вести бухгалтерский чет, который даст возможность определить реальную базу для вычисления налога на прибыль.

Объект налогообложения – налогооблагаемая прибыль, которая по экономичному содержанию является налогооблагаемым доходом. Он определяется в такой последовательности, представленной на рисунке 2.13.

Рис. 2.13  Порядок определения налога на прибыль в налоговом чете

Методологические основы формирования в бухгалтерском чете информации про расходы, доходы, активы и обязательства по налогу на прибыль и принципы их раскрытия в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского чета 17 «Налог на прибыль». Налог на прибыль рассчитывается исходя из сумм прибыли, определенной налоговым законодательством в отчетном периоде, так же на предприятии определяется сумма бухгалтерской прибыли (убытка). Следовательно, разница между текущим налогом на прибыль и бухгалтерским возникает   отсроченный налог на прибыль-  это налог, который в будущем периоде будет компенсирован  предприятию путем меньшения текущего налога на прибыль в сравнении с четным, или наоборот, плаченный дополнительно в связи с тем, что текущий налог на прибыль превышает четный налог на прибыль.

Текущий «налоговый» налог на прибыль в бухгалтерском чете отражается по кредиту счета 641 «Расчеты по налогам».

При обсчете прибыли по данным бухгалтерского и налогового чета могут возникнуть постоянные и временные разницы. Причиной возникновения этой разницы могут быть расхождения, что возникают при формировании доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском чете.

Временные разницы - это расходы или доходы, которые обязательно начисляются в налогом и бухгалтерском чете. Временные разницы – это разницы, что возникают  между оценкой актива или обязательствами по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно. Временная разница между налоговой и бухгалтерской прибылью  умноженная на действующую ставку – это отсроченный налоговый актив или отсроченное налоговое обязательство.

К временным разницам следует относить те разницы, что возникают в результате того, что период в каком отдельные доходы и расходы включаются в расчет налоговой прибыли, не отвечают периоду, в каком они определяются для определения прибыли в бухгалтерском чете.

Временные разницы делятся на:

•  временные разницы, что подлежат держиванию,- разницы, что, приводят к меньшению налоговой прибыли (увеличению налогового бытка) в будущих периодах. Рассчитанный текущий налог на прибыль, подлежащий плате в бюджет, больше чем налог, на прибыль рассчитанный от бухгалтерской прибыли и поэтому в будущих периодах его следует меньшить. Такие разницы возникают, в случае:

1) когда четные расходы в бухгалтерском чете временно превышают валовые расходы отчетного периода (при начислении амортизации по нормам, что превышают нормы, становленные в налоговом законодательстве, образование резервов на оплату отпусков, резервов гарантированных ремонтов);

2) когда доход в бухгалтерском чете временно меньше валового дохода (при получении авансов, предоплаты; не признанные предприятием доходы от продажи товаров по их отгрузке, признание дохода  после получения подтверждения того, что покупателю перешли все права собственности, так же  все риски и все выгоды, связанные с правом собственности), которые включаются в валовые расходы и величивают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Однако в бухгалтерском чете сумма такой предоплаты будет признана доходом в момент отгрузки товара покупателю, поскольку доход признается в момент величения актива или меньшения обязательств.  

В результате временной разницы, подлежащей держанию, также  перенесения налогового бытка, не включенного в расчет меньшения налога на прибыль в отчетном периоде или перенесения на будущие периоды налоговых льгот, какими невозможно воспользоваться в отчетном периоде определяется  отсроченный налоговый актив. Это сумма бухгалтерского налога на прибыль, что подлежит возмещению в будущих налоговых периодах.

Временные разницы, что подлежат налогообложению – разницы, что входят в состав налоговой прибыли (убытка) и подлежат налогообложению в будущих периодах, т.е. в данном отчетном периоде текущий налог на прибыль меньше бухгалтерского и подлежит «доначислению» в будущем: 1) если четные расходы временно меньше валовых расходов (при плате авансов, предоплаты); 2) если четный доход временно больше валового дохода (при отгрузке товаров, предоставление слуг предприятиям, для каких становлен «кассовый метод» величения валового дохода; признание дохода при выполнении слуг без подписания соответствующего акта). В этом случае признается отсроченное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, что будет плачиваться в будущих периодах от временных разниц, что подлежат налогообложению. Такие моменты, как получение аванса в одном отчетном периоде, отгрузка в другом, постоянно присутствуют в деятельности предприятия и это обусловливает величение налога на прибыль в отчетном периоде, когда получен аванс. Налог на прибыль величивается не на сумму полученного аванса, на выполненные суммы аванса на действующую ставку налога на прибыль.

Такая же ситуация возникает на предприятии с перечислением аванса в одном отчетном периоде и получение товара в другом отчетном периоде. Однако в этой ситуации налог на прибыль будет меньше бухгалтерского, так как плаченный аванс не включается в расходы деятельности предприятия, поэтому для определения расходов по налогу на прибыль необходимо к текущему налогу на прибыль приложить результат множения оплаченного аванса на действующую ставку налога на прибыль.

Временные разницы, подлежащие отчислению образовывают отсроченные налоговые активы и меньшают расходы по налогу на прибыль в сравнении с текущим налогом на прибыль, т.е. высчитывается с текущего налога на прибыль, что отражается записью:

Дт. 17 «отсроченные налоговые активы» - Кт 641 «расчеты по налогам».

Временные разницы, подлежащие налогообложению образовывают отсроченные налоговые обязательства и величивают расходы по налогу на прибыль в сравнении с текущим налогом на прибыль, т.е. прилагаются к текущему налогу на прибыль, что отражается проводкой:

Дт98 «Налог на прибыль» - Кт54 «Отсроченные налоговые обязательства»

Основными временными разницами являются получение (перечисление) авансов (предоплаты) и образование резервов сомнительных долгов.

Расходы (доходы), что касаются только отчетного периода – это постоянная разница, и ее не показывают в ф. 1 «Баланс», отражают в ф. 2 «Отчет о финансовых результатах» в составе других расходов.

Постоянная  разница  - это разница между налоговой прибылью (убытком) и четной прибылью (убытком) за определенный период, возникший в текущем  отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных периодах. Это разница между налоговой и бухгалтерской прибылью, которая никогда не будет погашена.  Например, суммы признанных экономических санкций (штрафы, пени, неустойки) за не соблюдение предприятием законодательства и словий договора, которые учитываются в составе текущих расходов операционной деятельности и отражаются на сч. 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» и  никогда не относятся в состав валовых расходов в налоговом чете, т.е. не меньшают налог на прибыль.

Постоянные разницы возникают в связи с:

•  Расходы, учитывающиеся при формировании четной прибыли и  признаются валовыми расходами.
•  Доходами, что учитываются в качестве валового дохода при формировании налоговой прибыли и не признаются доходами при формировании четной прибыли.
•  Доходами, что учитываются при формировании четной прибыли, но не включаются в состав валовых расходов.

Основные постоянные разницы: штрафы, пени, неустойки плаченные, безвозвратная финансовая помощь, предоставленная другим предприятиям, амортизация стоимости основных непроизводственных фондов, благотворительные взнос, расходы на плату процентов по долговым обязательствам не связанных с ведением хозяйственной деятельности, расходы на покупку товаров по бартеру.

Если налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового законодательства, больше  налога рассчитанного в бухгалтерском чете, то где расходы по налогу на прибыль будут равняться налогу на прибыль, рассчитанной по правилам налогового законодательства. Постоянная разница, которая при этом возникнет, будет включена в состав расходов меньшающей сумму прибыли в финансовом чете.

Например, ЧП «Аркуш» рассчитывая прибыль  по правилам налогового законодательства составляет – 1 грн., прибыль, определенная по данным бухгалтерского чета – 7 грн. Разница возникла вследствие того, что в бухгалтерском чете в состав расходов  были отнесены 100% расходов на горючее легкового автомобиля, в налоговом чете эти расходы были отнесены в состав валовых расходов в размере 50%.

Показатель	Расчет
Налог на прибыль:
Расчет по правилам бухгалтерского чета	7х25%=1750,00грн
Расчет по правилам налогового чета	1х25%=2500,00 грн
Расходы по налогу на прибыль	2500,00 грн.

В бухгалтерском чете будет осуществлена запись:

Дт.98 «Налог на прибыль» Кт 641 «Расчеты по налогам» = 2500,00 грн.

Основные особенности в формировании разницы в бухгалтерском и  налоговом чете приведены в табл. 2.14.

Расходы (доход) по налогу на прибыль – общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с четом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива.

Отсроченный налоговый актив – сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие:

•  Временной разницы, подлежащей вычету;
•  Переноса налогового бытка, не включенного в расчет меньшения налога на прибыль в отчетном периоде;
•  Переноса на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

 Отсроченный налоговый кредит определяется в случае возникновения временных разниц, подлежащие исчислению, если ожидается получение налоговой прибыли, с какими связаны эти временные разницы.

 Временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.

Таблица 2.14

Временные и постоянные разницы в бухгалтерском чете

Показатели	Бухгалтерский чет	Налоговый чет	Тип разниц
Доходы от реализации товаров	По факту отражения дохода	В случае, когда доход, отраженный в бухгалтерском чете, является первым событием	Временные
вансы полученные	Не отражаются в составе доходов	В случае, когда аванс – первое событие	Временные
Прирост (убыток) товаров	Не отражаются в составе доходов	Считается	Временные (по списанию, что не связано с хозяйственной деятельностью - постоянные).
Расходы на приобретение ТМЦ и слуг	По факту списания на расходы	По факту поступления, если первое событие	Временные
вансы выданные	Не отражаются в составе доходов	В случае если выданный аванс – первое событие	Временные
Непроизводственные расходы	Учитываются	Не отражаются в составе валовых расходов	Постоянные
Регулированные статьи расходов (бесплатная передача, расходы на горючее)	Учитывается	Учитывается (принимая во внимание  ограничения)	Постоянные на сумму ограничений, внесенных налоговым законодательством
Модернизация основных средств	Не отражается в составе доходов	Учитывается (принимая во внимание ограничения)	Временные
Стоимость торговых патентов	Учитывается	Не отражается в составе валовых расходов	Постоянные
мортизация ОС	По данным бухгалтерского чета	По данным налогового чета	Временные (по «непроизводственной» амортизацией возникают постоянные)

 Временная разница, подлежащая вычитанию - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.

 Временная разница, подлежащая налогообложению - временная разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах.

 Для отражения отсроченных налоговых активов в бухгалтерском чете применяют счета 17 «Отсроченные налоговые обязательства», по Дт17-отражается начисленные отсроченные налоговые активы, что возникли вследствие наличия временных разниц,  подлежащих отчислению, по Кт17- списание этих активов.

  Отсроченное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, которая будет плачиваться в следующих периодах с временных разниц, подлежащих налогообложению.

Сумма налоговых обязательств рассчитывается по ставкам, какие действуют на протяжении периода, в каком осуществляется реализация обязательств. Для отражения отсроченных налоговых обязательств в бухгалтерском чете применяют сч. 54 «Отсроченные налоговые обязательства», по Кт54 отражаются начисленные налоговые обязательства, что возникли в связи с наличием временных разниц, подлежащих налогообложению, по Дт 54 – списание этих обязательств.

В налоговом и бухгалтерском чете могут возникнуть разницы при оценке активов и обязательств. Табл. 2.15.

Таблица 2.15

Различия в оценке активов и обязательств в налогом и бухгалтерском чете.

Вид операции	Бухгалтерский чет	Налоговый чет
Полученные (выданные авансы)	Включаются в доходы (расходы) при отгрузке продукции	Включаются в ВД, ВР отчетного периода  минус суммы НДС
Стоимость ремонта основных фондов	Включается в расходы того же отчетного периода	Включаются в валовые расходы путем частичной амортизации
Признанные штрафы, пени, неустойки	Включатся в состав расходов	Не включаются в состав расходов
Стоимость полученной лицензии на право осуществления определенного вида деятельности	Включается в состав расходов того же отчетного периода	Включается в ВР текущего отчетного периода, но признается нематериальным активом и подлежит амортизации
Сумма амортизации непроизводственных основных фондов	Включается в состав расходов	Не включается в состав валовых расходов

Согласно с п. 3 П(С)БО 17 сумма прибыли (убытка), определена объектом налогообложения за отчетный период по правилам налогового чета- это налоговая прибыль (убыток).  Сумма прибыли (убытка) до налогообложения, определенная по данным бухгалтерского чета называется четной прибылью (убытком), который отражается в форме отчетности №2 «Отчет про финансовые результаты».

В ряд. 180 формы отчетности №2 «Отчет про финансовые результаты» казывают на дебетовые обороты по счету 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности». Сумма, что соответствует этим оборотам в бухгалтерском чете называется – расходами по налогу на прибыль. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются в балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств (ряд. 460 ф.1 «Баланс»). Эти суммы сворачиваются и на дату составления годовой отчетности корригируется отсроченный налог на прибыль, т.е. остатки по сч. 17 «Отсроченные налоговые активы» и сч. 54 «Отсроченные налоговые обязательства». В годовом балансе предприятия будет отражена лишь сумма отсроченного налогового актива или отсроченного налогового обязательства, рассчитанная на дату баланса. Дебиторская задолженность и обязательства с текущего налога на прибыль отражается в балансе отдельными статьями в активе (ряд. 170 ф. №1 «Баланс»). Эти суммы сворачиваются, если дебиторская задолженность будет засчитана в счет погашения обязательств. Если на дату составления баланса у предприятия существуют отсроченные  налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства, взимание налога на прибыль контролируется одни и тем же налоговым органом, то суммы по казанным активам и обязательствам необходимо свернуть.

Все плательщики налога на прибыль, кроме страховых компаний, банков, составляют Декларацию по налогу на прибыль. (рисунок 2.14.). В Декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются показатели валовых доходов и валовых расходов, какие предприятие получило или понесло  в отчетном периоде, за который составляется Декларация, так же сумма начисленного налога на прибыль. Положительным показателем данной отчетной формы является сумма налога на прибыль, что подлежит плате в бюджет.

Рис. 2.14. Схема порядка расчета налога на прибыль

Согласно п.16.4. ст.16 Закона №283/97-ВР налог платится в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларация подается плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, т.е. независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога. В декларации не должно быть подчисток, дописок, помарок, незаметных исправлений. Она должна быть заверена подписями должностных лиц – директора и бухгалтера (при его наличии) и печатью.

В соответствии с Планом счетов № 291 от 30.11.99г. налоги на прибыль учитываются на счете № 98 «Налоги на прибыль»

По Дт счета 98- ведется чет причитающейся по данным бухгалтерского чета суммы налога на прибыль от обычной деятельности и от чрезвычайных событий

По Кт счета  98 – списание на меньшение финансовых результатов деятельности предприятия (на дебет счета №79).

Счет 98 «Налоги на прибыль» состоит из субсчетов:

Субсчет 981 – «Налоги на прибыль от обычной деятельности»

Субсчет 982 – «Налоги на прибыль от чрезвычайной деятельности»

Учет налогов на  прибыль в конце отчетного периода от обычной деятельности и от чрезвычайных событий определяется свернутым результатом.

При начислении налога на прибыль на исследуемом предприятии на 98 счете  „Налог на прибыль” ображаються только расходы, связанные с платой налога на прибыль за отчетный период, без чета возникших временных разниц. С целью контроля за правильностью определения налогооблагаемой прибыли нами разработаны  формы чета валовых доходов и валовых расходов с четом возникающих временных  и постоянных разниц. Данная модель чета дает возможность сопоставить доходы и расходы, возникающие в бухгалтерском чете с валовыми доходами и валовыми расходами, возникающими  в налоговом чете.    

ВД = оборот по Кт сч. 79”Финансовый результат” ± постоянные разницы в доходах (ведомость валовых доходов) ± временные разницы (ведомость валовых доходов) – прирост ТМЦ.

ВР = оборот по дебету счета 79 ± постоянные разницы (ведомость валових расходов) ± переменные разницы (ведомость валових расходов) – амортизация в бухгалтерском чете (оборот по кредиту счета  13 „Износ необоротних активов”) – прирост ТМЦ.

Возникает возможность  контролировать правильность определения налогооблагаемой прибыли путем сравнения с результатом деятельности предприятия отчетного периода. 

2.4 Порядок начисления коммунального налога

Коммунальный налог станавливается согласно п.1 части второй статьи 15 Закона краины «О системе налогообложения», с изменениями и дополнениями, статьи 15, 18 Декрета Министров краины от 20.05.93г №56-93 «О местных  налогах и сборах».

Плательщики коммунального налога являются юридические лица – предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, включая предприятия с иностранными инвестициями, иностранные юридические лица.

Ставка коммунального налога составляет 10% годового фонда оплаты труда работников предприятий (организаций), начисленного исходя из становленного действующим законодательством не облагаемого минимума доходов работников.

От платы коммунального налога освобождаются:

•  Бюджетные чреждения.
•  Предприятия и организации, которые согласно действующему законодательству освобождаются от платы налога на прибыль.
•  Благотворительные фонды и общественные организации, целью деятельности которых не является получение прибыли.
•  Плательщики единого налога.

Объект налогообложения  коммунального налога – годовой фонд оплаты труда, рассчитанный путем множения количества трудящихся за базовый  налоговый период и необлагаемый минимум доходов граждан. Ставка налога не должна превышать 10% годового фонда оплаты труда. Размер коммунального налога и порядок его платы определяет Решение сессии  местной рады. Методика составления количественного состава предусматривает чет каждого сотрудника только один раз (по месту основной работы), независимо от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени.

Расчет платы коммунального налога представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала по месту регистрации плательщика. Коммунальный налог относится на себестоимость продукции (услуг).  Среднесписочная численность работников определяется на основании данных табельного чета рабочего времени (типовая форма. №П-13,  П-14), и составляет на исследуемом предприятии 6 человек.

Начисление коммунального налога отражается по:

Дт 92 –Кт 641/3 «Расчеты по коммунальному налогу» =10,20грн.

Перечислен коммунальный налог:

Дт 641/3 -  Кт 311 =10,20грн

Коммунальный налог в фирме ЧП «Аркуш» составляет 10,20грн.

(17грн х 10% х 6 чел.) =10,20грн.

В налоговом чете суммы начисленного (уплаченного) налога включаются в состав валовых расходов. Сумма начисленного коммунального налога отражается в Налоговом расчете коммунального налога, и основными показателями данного расчета являются (Приложение Ж):

•  Количественный состав сотрудников за отчетный период.
•  Необлагаемый минимум доходов граждан -17,00 грн.
•  Годовой фонд оплаты труда (определяется путем множения количества трудящихся за отчетный период и необлагаемый минимум доходов граждан).
•  Ставка коммунального налога в %.
•  Сумма начисленного налога в отчетный налоговый период (определяется путем множения суммы годового фонда оплаты труда на ставку коммунального налога).
•  Сумма штрафа (начисляется самостоятельно согласно законодательства).

Ответственность за полноту и правильность исчисления и своевременность платы коммунального налога возлагается на плательщиков налога и в соответствии с действующим законодательством. Излишние суммы, плаченные плательщиками коммунального налога, зачисляются в счет будущих платежей или возвращается им согласно действующему законодательству.

1.  Объект налогообложения и порядок начисления налога с дохода физических лиц

Расчеты с бюджетом и порядок начисления налога с дохода физических лиц регламентируется Законом краины «О налоге с доходов физических лиц» с изменениями и дополнениями №889-IV от 22.05.2003г.

Плательщиком подоходного налога (субъектами налогообложения) являются:

•  граждане краины,
•  иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие (т.е. лица, которые проживают в краине в целом не менее 183 дней в календарном году), так и не имеющие постоянного места жительства в краине. (Таблица 2.16.).

Таблица 2.16.

Плательщики налога с дохода физических лиц и объекты налогообложения

Плательщики налога с дохода физических лиц
Резиденты	Нерезиденты
- нанятые лица, получающие заработную плату; - лица, получающие вознаграждение  за выполненные слуги на основании договора; субъекты предпринимательской деятельности;	Нерезиденты не могут быть нанятыми лицами. Составление трудового договора автоматически делает какое-либо лицо резидентом. При этом резиденты могут  получать: - пассивные доходы от юридических лиц и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности; - доходы с физических лиц; - вознаграждение  за выполнение слуг по договорам.
Объект налогообложения
- общий месячный налогооблагаемый доход; - чистый годовой налогооблагаемый доход, определяющийся путем меньшения общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налогового кредита отчетного года; - иностранные доходы.	-общий месячный налогооблагаемый доход; - общий годовой налогооблагаемый доход и источников их происхождения в краине; доходы с источников их происхождения с краины, подлежащих конечному налогообложению при их выплате.

Налоговый агент – в зависимости от дохода в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, меньшенная на сумму сбора Пенсионного фонда краины и взносов в фонд общегосударственного социального страхования, которое согласно закона плачивается за счет нанятого лица.

При начислении дохода в виде заработной платы объект налогообложения определяется как сумма сбора в Пенсионный Фонд краины и взносов в фонды на общеобязательное государственное социальное страхование, которые согласно закона высчитываются за счет дохода нанятого лица.

При начислении дохода в виде валютных ценностей или других активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, эта стоимость пересчитывается в гривну по валютному курсу НБУ, действующим на момент получения таких доходов.

При начислении дохода в каких-либо не денежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам множенная на коэффициент и рассчитывает по формуле:

                                   К = 100 : (100 –Сп), где                                                    (2;1)

К- коэффициент;

Сп – ставка налога, становленная для таких доходов на момент такого начисления.

Стоимость такого начисления определяется исходя из обычной цены величенной на сумму: налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.

Под заработной платой понимают доходы, начисленные (выплаченные) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории краины, от работодателя, независимо работодатель является резидентом или нерезидентом.

Налоговая социальная льгота – это сумма, на которую плательщик налогов имеет право меньшить сумму общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного на территории краины от одного работодателя в виде заработной платы. Сущность налоговой льготы – если заработная плата трудящегося не превышает определенный ровень, ему разрешается меньшить налогооблагаемый доход на сумму одной налоговой социальной льготы. Налоговоя социальная льгота равняется одной месячной минимальной заработной плате. На получение льготы в других размерах имеют право следующие особы, приведенные в таблице 2.17.

Сумма держанного налога с дохода физических лиц (НДФЛ) отражается в расчетно-платежной ведомости. держание налога с НДФЛ по дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» и кредитом счета 641 «Расчеты по налогам».

Таблица 2.17.

Размер налоговой социальной льготы

Размер льготы	Категории лиц имеющих право на льготу
150% базовой	- одинокие матери – в расчете на каждого ребенка до 18 лет; - лица, содержащие детей-инвалидов до 18 лет; - пособие по беременности и родам - лица, имеющие более 3-х детей до 18 лет – в расчете на                            каждого ребенка; - инвалиды 1 или 2 группы, в т.ч с детства; - пособие на погребение
200% базовой	- Герои краины, Герои Советского Союза; - бывшие заключенные контрабандистов, репрессированные; - лица насильственно вывезенные с территории СРСР, во время 2-ой мировой войны.

В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который определяется  налогообложение, не включаются суммы пособий, стоимость подарков (призов), определяющихся один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, становленного законом на трудоспособное лицо, за счет юридических лиц и общественных организаций.  Эти суммы не учитываются при определении базы начисления страховых взносов, налогов и сборов, которые начисляются на фонд оплаты труда в соответствии с законами краины.

В совокупный налогооблагаемый доход не включается: пособие по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособия по временной нетрудоспособности, именно:

•  единовременное пособие при рождении ребенка;
•  пособие по ходу за ребенком;
•  пособие на детей одиноким матерям;
•  суммы алиментов;
•  компенсационные выплаты (суточные, целевая денежная помощь, стоимость молока и пищевых продуктов на работах с вредными словиями труда);
•  стоимость путевок на лечение и отдых (кроме туристических);
•  стоимость обучения, оплаченная юридическим лицом, с которым граждане состоят в трудовых отношениях.

Общая схема чета налога с доходов физических лиц приведена на рис 2.15.

Рис. 2.15 Общая схема чета налога с доходов физических лиц.

Ставка налогообложения дивидендов, выплачиваемых плательщику налога эмитентом корпоративных прав, составляет 13% в 2005г, начиная с 2007г. ставка будет величена до 15 %. Данный размер ставки применяется к заработной плате, полученной работником как по основному месту работы, так и по совместительству.  Для целей обложения налогом с доходов физических лиц определение места работы (основное или не основное) не будет иметь такого значения, различия лишь место работы, по которому применяется налоговая социальная льгота, и место работы, по которому такая льгота не применяется. Приведем формулу для расчета суммы налога с дохода  физических лиц в виде заработной платы работников:

Н = (Д – (ПФ + СБ +ВУТ + НСЛ)) х Сн,                             (2;2)

Где:          Н – сумма налога с дохода физических лиц;

    Д – сумма начисленного в виде заработной платы дохода;

   ПФ – взнос на общегосударственное пенсионное страхование;

   СБ - взнос на общегосударственное социальное страхование на случай безработицы;

ВУТ – взнос на общегосударственное социальное страхование в связи с временной тратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

НСЛ – сумма налоговой социальной льготы (если она применяется);

Сн – ставка налога с дохода физических лиц.

Регистром отчетности по НДФЛ является, форма № ДФ она подается в орган государственной налоговой инспекции по месту нахождения предприятия.

Форма № ДФ подается каждый квартал  на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Этот расчет подается налоговым агентам со штатом трудящихся до 1 чел. Одним документом на всех сотрудников с обязательным заполнением их десятиразрядного идентификационного кода. Расчет заполняется четко, разборчиво. Во всех незаполненных рядках должны стоять прочерки, достоверность показателей достоверяется подписями и печатью предприятия. (Приложение З).

Основные показатели налогового расчета:

•  идентификационный номер трудящегося;
•  сумма начисленного дохода соответствует данным расчетно-платежной ведомости за отчетный период, также суммам по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» в которых отражено начисление заработной платы и других выплат  трудящимся;
•  сумма выплаченного дохода – это сумма выплаченной заработной платы и других видов дохода трудящимся за отчетный период. Этот показатель соответствует выплаченной заработной плате по платежной ведомости или сумме отраженной по дебету 661 «Расчеты по заработной плате» и кредитом 301 «Касса в национальной валюте», 311 «Текущий счет в национальной валюте», 701 «доход от реализации готовой продукции». Заработная плата, выплачиваемая в становленный срок в следующем месяце, должна быть отражена в налоговом расчете, за период в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена.

В процессе рассмотрения Закона краины «О налоге с доходов физических лиц» нами выявлены неясность в определении п. 9.7.3. «Не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая представляется резидентами- юридическими или  физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 6.5.1. п. 6.5 ст.6 настоящего Закона, становленного на 01 января такого года, при словии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно п.п. 6.5.1 п.6.5. ст. 6 настоящего Закона.»

Целевой является благотворительная помощь представленная под определенные словия на направления ее расходования, нецелевой считается помощь, которая предоставляется без становления таких словий или направлений.

Таким  образом нецелевая благотворительная помощь не облагается НДФЛ в случае, если только сумма благотворительной помощи составляет менее или равна 630,00грн или если доход плюс благотворительная  помощь меньше или равна 630,00 грн.

На исследуемом предприятии налог на доход с физических лиц облагается весь начисленный доход работников. Льготы по налогу с дохода физических лиц, кроме общей налоговой льготы, отсутствуют по всем работникам. чет ведется по счету 641/2 «Расчеты по налогу с дохода физических лиц». держания налога с дохода физических лиц рассчитывается в расчетно-платежной ведомости и отражается в чете по Дт 661 –Кт 641/2.  Аналитический чет расчетов с персоналом необходимо вести по каждому работнику, видам выплат и держаний. Синтетический чет по расчетам по НДФЛ ведется автоматическим способом по счету 661 «Расчеты по заработной плате».

РАЗДЕЛ 3.  Аудит расчетов с бюджетом по налогам

3.1. Понятие и задачи аудита

В словиях создания правового государства и становления рыночной экономики определение правовых основ аудиторской деятельности имеет важное значение. Аудит дает большие возможности для дальнейшего развития экономико-правового контроля, задача которого заключается не только в защите вновь возникающих экономических отношений от недобросовестного предпринимательства, в борьбе и профилактике с правонарушениями в сфере экономики, но и в формировании общественного правосознания на более высоком ровне. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. Кроме того, деятельность аудиторов в краине снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которыми не обладают пользователи информации.

Наряду с аудитом контроль за соблюдением государственной дисциплины, сохранностью материальных и денежных ресурсов, правильностью постановки бухгалтерского чета, также пресечение фактов нарушения требований законодательства к ведению бухгалтерского чета и составлению бухгалтерской отчетности осуществляют, ГНИ и судебно – бухгалтерские экспертизы.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и правления. Основные задачи государственного финансового контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского чета; проверка эффективности и целеноправности расходов государственных средств; проверка правильности расчетов и оплаты налогов.

Согласно Закону краины «Об аудиторской деятельности», ст. 4  Аудит – это проверка публичной бухгалтерской отчетности, чета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, чета, его полноты и соответствия действующему законодательству и становленным нормам.

Таблица 3.1

Классификация хозяйственного контроля

Хозяйственный контроль
За субъектами	По времени проведения	По источникам информации	Цель и целевое направление
Государственный	Предыдущий	Документальный	Ревизия
Ведомственный, внутриведомственный	Текущий	Фактичный	Тематическая проверка
Независимый (аудиторский)	Предстоящий	Комбинированный	удит:  внешний  внутренний
Внутрихозяйственный (внутренний)			Расследование
			Служебное расследование

 Аудит, как вид контроля осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами) на договорной основе с предприятиями различных форм собственности и различными видами финансово-хозяйственной деятельности. Для проверки состояния чета, отчетности, правильность образования прибыли и своевременность расчетов с государственным бюджетом, также распределение прибыли по акциям, размеру внесенного капитала и др. источникам.

 Аудит- это предпринимательская деятельность в соответствии с действующим законодательством. Аудит необходим хозяйственным субъектам как гарант правдивой информации о собственности, его состояние, развитие.  Аудит делается независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами, которые полномочиваются на его проведение субъектами хозяйствования. Организацию аудита возглавляет Аудиторская палата краины, которая согласно законодательству является неправительственным органом. Цель деятельность Аудиторской палаты - создание системы независимого финансово-хозяйственного контроля в форме аудита, который дает объективную оценку финансового состояния предприятий и предпринимателей, способствует рациональному хозяйствованию и своевременно предупреждает банкротство  владельца и одновременно охраняет интересы государства. Палата выдает аудиторским фирмам и отдельным аудиторам лицензии на право осуществления аудиторской деятельности; ведет реестр аудиторов краины, которым выдан квалификационный сертификат на проведения аудита.

 Аудиторская Палата  оказывает методическую помощь аудиторам, аудиторским организациям разрабатывает нормативные  и методические рекомендации по проведению аудита, разработала и частично завершила составление национальных  стандартов аудита, которые основываются на законодательстве краины  об аудиторской деятельности и используются аудиторами в их повседневной практике.

удиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, также оказанию иных аудиторских слуг.

Одна из  предпосылок аудита - процесс разгосударствления экономики и переход к рыночным отношениям. В словиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. Поскольку в рыночной экономике объективно существует несовпадение интересов администрации предприятия и пользователей информации о его финансовом состоянии, такое доказательство может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

По целям и содержанию аудиторские проверки делят на:

•  аудит финансовых отчетов,
•  аудит на соответствие становленным требованиям,
•  аудит эффективности хозяйственной деятельности.

удит финансовых отчетов имеет целью определение правильности их составления в соответствии с становленными правилами ведения бухгалтерского чета и формами обязательной отчетности, также соответствие данной документации фактическим обстоятельствам. Как правило, он ограничивается публикуемой отчетностью предприятий.

удит на соответствие становленным требованиям основывается на более глубоком изучении финансовых документов клиента. Сюда входят проверка соответствия деятельности фирмы ее ставу, правильности начисления оплаты труда, обоснованность списания затрат на себестоимость продукции (услуг), достоверность определения прибыли и так далее. Результаты аудита на соответствие требованиям докладываются органу, заказавшему проверку.

удит эффективности хозяйственной деятельности состоит в систематическом и всестороннем финансовом анализе всей экономики предприятия или определенного вида его деятельности (инвестирование, маркетинг и т.д.). На основании данных проводимого анализа вырабатываются рекомендации по эффективному ведению всей хозяйственной деятельности клиента. Такой аудит заказывается администрацией или собственником фирмы.

Основной целью аудиторской деятельности является становление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в краине.

удитор должен быть компетентным. Кроме того, в соответствии с аудиторскими стандартами аудитор обязан действовать с надлежащим вниманием и осторожностью. Этого от аудитора требует выполнение таких аудиторских функций, как:

•  планирование мероприятий,
•  сбор и оценка информации,
•  составление отчетов и представление сведений, выводов и рекомендаций.

Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно быть готово к выявлению различных нарушений, выражающихся в недостаточном внутреннем контроле, неправильном ведении документации, ошибках и подделках. Это требует от аудитора знания различных финансовых схем работы хозяйствующих субъектов, документов и отчетов, бухгалтерии, смежных дисциплин, действующих законов, подзаконных актов, также приказов и инструкций, в соответствии с которыми осуществляет свою деятельность проверяемый экономический субъект.

Для лучшения проведения аудиторских мероприятий и получения максимального эффекта аудиторы должны надлежащим образом работать над программами (методиками), гарантирующими качество работ.

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач проверки. Эти правила включают подготовку к аудиторской ревизии, надзор, сбор достоверных сведений и соответствующее изучение, и оценку средств внутреннего контроля.

Рис. 3.1. Назначение  рабочих документов

На завершающем этапе аудита используются стандарты отчетности. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания.

Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности более квалифицированно и эффективно. По окончании своей работы, внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с правлением директоров и другими правленческими подразделениями.

Внешний аудит проводится независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами на основе договора с проверяемым предприятием о предоставлении аудиторских слуг. Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и ее руководства. Правовой статус внешних аудиторов определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, ровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения. Основная обязанность внешних аудиторов - оценка регулярной (бухгалтерской) финансовой отчетности предприятия. С целью спешного осуществления проверки аудитор должен пронализировать систему внутреннего контроля.

Основное отличие внешнего аудита от внутреннего состоит в том, что внутренний аудит направлен на оказание помощи менеджерам в осуществлении ими контрольных функций, тогда как внешний аудит служит интересам сторонних групп. Функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, преследуя различные цели.

Нельзя сказать, чтобы раньше на предприятиях, в чреждениях, организациях не проводился контроль, и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит, близкие по содержанию многих операций понятия, далеко не одно и то же. Понятие аудита, неравнозначно понятию документальной комплексной проверки органами ГНИ, счетной проверки баланса или, скажем, судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то, что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей четной и контрольно-аналитической практики.

удит начинается с независимой проверки финансовой отчетности и результатов проверки аудитора по поводу ее достоверности, полноты и законности отраженных в хозяйственных операциях. С развитием рыночных отношений потребности в аудиторских слугах величиваются, так же величиваются рамки изучения аудита.

Национальным нормативом №3 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» целью аудита определено «заключение аудитора» про соответствие финансовой отчетности во всех существенных аспектах, инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и предоставление финансовых отчетов.

удит – это исследование, каждое исследование определяется поставленной целью. Определение цели необходимо, чтоб организовать структуру в помощь аудитору собрать необходимое количество свидетельств при исполнении аудита. Цель аудита определяется предметом аудиторской проверки.

Задача аудита определяется его целью. На данном развитии экономики в краине основной задачей аудита является – сбор достоверной информации про хозяйственно-финансовую деятельность субъекта хозяйствования и формирования на этой основе выводов про его реальное финансовое состояние.  

удит должен организовываться так, чтобы адекватно отображать все аспекты деятельности субъекта, настолько, насколько они соответствуют проверенной финансовой информации. Аудитор должен получить обоснованную гарантию, что информация в бухгалтерской документации и других источниках данных достоверна и достаточная. Аудитор должен так же определить,  правильно ли  отображена в чете и отчетности соответствующая информация. Рис. 3.2.

К числу основных методов проведения аудиторской проверки относятся:

•  фактическая проверка,
•  подтверждение;
•  документальная проверка (проверка по сути, формальная, арифметическая);
•  наблюдение,
•  опрос,
•  проверка механической точности,
•  аналитические тесты,
•  сканирование,
•  обследование,
•  специальная проверка,
•  встречная проверка и другие.

Рис. 3.2  Основные пользователи информации, что подлежит аудиту

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, основных средств и т.п.), т.е. инвентаризация.

Подтверждение — получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (например, по дебиторской задолженности).

Документальная, проверка — проверка документов и записей. В практике ревизоров и аудиторов используются такие методы документальной проверки, как формальная проверка документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие недоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц), арифметическая проверка — правильность подсчетов в документах, четных регистрах и отчетных формах; проверка документов по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения операции на счета и включения  статьи).

Наблюдение — получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Проверка механической точности — перепроверка подсчетов и передачи информации.

Сканирование — непрерывный, поэлементный просмотр информации (например, бухгалтерских первичных документов) надежде найти что-либо нетипичное. Обследование — личное ознакомление с проблемой.  Специальная проверка — привлечение специалиста с зкой специализацией.

удиторы могут использовать и метод встречных проверок.

Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации проверки:

•  сплошная проверка (документальная и фактическая);
•  выборочная;
•  аналитическая;
•  комбинированная.

налитические процедуры используются для получения аудиторских доказательств. Они включают сравнение финансовой информации: с сопоставимой информацией за предшествующий период или периоды; с ожидаемыми результатами (планом, бюджетом и т.п.); с аналогичной информацией в отрасли (сравнение показателей с показателями аналогичных предприятий в отрасли). На стадии планирования аудита аналитические процедуры помогают аудитору яснить особенности деятельности клиента, определить проблемы в формировании финансовой информации также степень риска.

Основным правовым документом аудита в краине является  Закон краины "Об аудиторской деятельности",  вышедший 22 апреля 1993 г. Этот закон определяет правовые  принципы  осуществления  аудиторской деятельности в краине и направлен на создание системы независимого финансового контроля в целях защиты интересов  собственника.  

Контроль и аудит  отличаются  тем, что перед ними ставятся различные цели и задания.

Среди разных видов контроля по цели и целевым направлением различают ревизии, тематические проверки,  расследование. Все они направлены на исследование фактов хозяйственной деятельности предприятия, часто используют одни и те же методы исследования. Разница заключается только в том, что  у них разные задания, цели, характер отношений между объектом исследования и субъектом проверки, правового регулирования отношений и ответственности.

анализируя отличия между аудитом и контролем, следует обратить внимание на оформлении результатов и ответственности аудитора и ревизора. При контроле все фиксируется в акте: выявленные ошибки, нарушения, злоупотребления, казываются нормы, каких нормативных документов нарушены, с высокой точностью подсчитывается сумма причиненного щерба. При контроле несется ответственность за достоверность информации, отображенной в акте контроля. Если нарушений не обнаружено, составляется справка про, то что была проведена проверка и нарушений не становлено.

Штрафные санкции  с введением практичных изменений в законодательство, внесены коррективы в Закон краины «О порядке погашения обязательств плательщиков налога» ст.17 предусматривает штрафные санкции за нарушение налогового законодательства. При неподачи налоговой декларации в сроки определенные законодательством плательщик плачивает штраф в размере 10ннмн за каждую неподачу или задержку.

Налогоплательщик, который до начала проверки органами самостоятельно выявил фактическое занижение налоговых обязательств прошлых периодов обязан или прислать точняющий расчет и заплатить сумму недоплаты и штраф в размере 5% этой суммы недоимки до подачи точняющего расчета или отразить сумму такой недоплаты  в составе декларации отчетного периода, в которой подается новая декларация, величенная на сумму штрафа в размере 5% суммы с соответствующим величением общей суммы налогового обязательства.

Таблица3.2.

Отличия аудита от контроля

Признаки	удит	Контроль
Цель	установление объективной истины исследуемого объекта и доведения этой истины до пользователей информации через аудиторское заключение.	выявление незаконных экономичных хозяйственных операций с целью привлечения к ответственности виновных лиц
Задания	Подтверждение заключением проверенной информации. Функциональные: - корригирование; - оперативный контроль; - стратегический	1. Выявить незаконные операции. 2. Привлечь к ответственности виновных лиц.
Правовая база	Отношения на основании договора, клиент самостоятельно выбирает аудитора. Ему характерны добровольность, равноправие, подотчетность аудитора клиенту.	Отношения между ревизором и клиентом осуществляются на основании инструкций и приказов вышестоящей органов. Клиент не выбирает ревизора, его назначают.
За объектом	удитор выявляет, что снижает платежеспособность, худшает финансовое состояние предприятия. Данные аудита, не точные, приближенные.	Контроль выявляет все, что нарушает законодательство, ее заключение максимально точное.
По расходам	Услуги аудита оплачивает клиент, включая расходы в ВР в налоговом чете, и в административные в бухгалтерском чете.	Оплату проводит вышестоящая или государственная организация;  расходы осуществляются за счет отчислений на ее содержание, или за счет бюджета
По практичному заданию	удит направлен на лучшение финансового состояния клиента, осуществляет помощь и консультирует.	Направлен на сохранность активов.
По ответствен-ности	Несет ответственность за некачественную проверку перед клиентом, перед АПУ и Законом краины «Про аудиторскую деятельность»	Несет ответственность перед органом, что назначил проверку по нормам трудового права
По результатам	удитор выдает аудиторское заключение, что подтверждает ее достоверность, дает рекомендации для клиента, сохраняет в тайне информацию. Сохранение информации - это первая заповедь аудитора.	Составляют акт проверки, где казывают все выявленные нарушения, делают заключения по становленным нарушениям, вносят предложения по возмещению  нанесенного щерба, передает информацию вышестоящему органу, при выявлении злоупотреблений –  правоохранительным органам. При этом  обязательная гласность информации, доведения ее до всего коллектива или всего населения

 

Допущение плательщиком арифметических или методологических ошибок в представленных контролирующему органу налоговых декларациях. В случае если контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в поданной налогоплательщиком декларации, приведшие к занижению суммы налогового обязательства, контролирующий орган самостоятельно до начисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика. Такой налогоплательщик обязан платить штраф в размере 5% суммы до начисленного налогового обязательства, но не менее 1н.м.д.г. (17грн).

Статья 16 Закона краины предусматривает пени, которые применяются к налогоплательщику после окончания становленных сроков погашения налога. Начисление пени заканчивается в день принятия оплаты банком платежного поручения на оплату суммы налогового долга. Размер- пеня начисляется на сумму налогового долга, включая сумму штрафных санкций из расчета 120% годовой четной ставки НБУ действующей на день возникновения обязательств или на день его погашения.

удитор на основании проведенной проверки выдает заключение про то, что финансовая отчетность  соответствует реальному составу активов и пассивов субъекта, что проверяется. Система бухгалтерского чета, соответствует законодательным и нормативным требованиям. Финансовая отчетность подготовлена на основании данных бухгалтерского чета, которая достоверно и полно раскрывает финансовую информацию предприятия. Аудитор своим заключением достоверяет, что существенных нарушений и ошибок на предприятии нет, отчетность достоверно и полно отображает финансовый и имущественное состояние предприятия.

3.2. Цель  и  задачи аудита расчетов с бюджетом

Большое количество налогов и сборов, не совершенство налогового законодательства, большое налоговое давление на предприятия, необходимость разного отражения одной и той же операции в бухгалтерском и налоговом чете, что зависит от расхождений в законодательстве, это величивает собственный риск предприятия.  А если учитывать штрафы и пени, которые накладываются на предприятия за нарушение налогового законодательства, аудиторский риск еще больше величивается.

Поэтому, аудит расчетов с бюджетом – один из наиболее трудоемких, сложных и ответственных в аудиторской практике. Цель аудита расчетов с бюджетом – подтверждение аудитором на то, отвечают ли все расчеты по всем налогам и сборам во всех существующих аспектах нормативным документам, какие регламентируют порядок их начисления и платы.

На данном этапе предприятия и организации несут большой налоговое бремя. Предприятия выплачивают обязательные общегосударственные налоги и сборы, местные налоги и сборы. В связи с большим налоговым давлением на предприятия, они пытаются оптимизировать налоги как законными так и не законными методами.  В реальности часто бывает, что предприятие имеет бытки и платит налог на прибыль. Фискальная политика направлена лишь на пополнение государственной казны без чета интересов плательщика налогов. Поэтому предприятия скрывают правдивую информацию, пытаются снизить путем обмана налоговый натиск, нестабильность налогового законодательства, частые нововведения в расчеты с бюджетом приводят к ошибкам в начислении и плате налогов. В связи с этим величивается риск не выявления и аудиторский риск в целом.

Основная задача аудита расчетов с бюджетом – тщательная проверка правильности начисления налогов и сборов и своевременная их плата в бюджет, подтверждение проверенной информации выводом.

Функциональные задачи  - консультирование плательщика налога по вопросам налогообложения с целью своевременного и правдивого расчета с бюджетом, так же с целью воздержания от переплат и предупреждение финансовых санкций с стороны фискальных органов государства, предоставление консультаций в случае становления нарушений в оплате налогов по их исправлению, помощь в организации оптимального налогообложения.

Еще до начала работы аудитора с целью снижения своего предпринимательского риска необходимо обусловить все вопросы проверки этих расчетов с клиентом и отобразить их в договоре, в общем плане и программе. При аудите следует четко становить объем проверки (проверяемый период, виды налогов) и метод организации проверки (сплошной, выборочный). Как правило, правильность начисления налогов и сборов, своевременность их платы проводят сплошным методом. Сплошной метод организации проверки позволяет  максимально снизить риск, но требует много времени и трудозатрат, что в свое время величивает оплату за аудит. Предприятие может пожелать проведения аудита, путем выборочной поверки. В этом случае, аудитор должен провести выборку согласно национального норматива 17 «Выборочная проверка» и обязательно документально оформить всю проведенную работу согласно национального норматива 06 «Документальное оформление аудиторской поверки».

При проведении аудита расчетов с бюджетом следует:

•  установить перечень налогов и сборов, какие оплачивает предприятие;
•  досконально изучить нормативные документы по каждому из оплачиваемых налогов и сборов;
•  проверить полноту и правильность отображения базы налогообложения по каждому налогу и сбору;
•  проверить правильность применения ставок налогов и сборов, также арифметические расчеты по начислению налогов;
•  проверить законность применения льгот по налогам и сборам;
•  проверить полноту и своевременность оплаты платежей и сборов в бюджет;
•  проверить правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и плате платежей;
•  соответствие записей аналитического и синтетического чета по счету 64 «Расчеты по налогам» записям в Главной книге и балансе;
•  проверить правильность составления деклараций, расчетов по платежам в бюджет и своевременность их подачи в налоговые органы;

Таблица 3.3.

Отличие аудита от тематической проверки ГНИ  по правильности начисления, полноты и своевременной платы налогов в бюджет

Признаки	удит	Контроль
Цель	удитор делает заключение о достоверности проверенной информации, направленный на меньшение риска клиента	Налоговый инспектор делает проверку полноты и своевременности платы налогов, исполняет фискальную функцию государства
Задания	удит направлен на выявление нарушений и ошибок, казывает их странение и тем помогает клиенту избежать штрафов за неуплату платежей, предостерегает худшение финансового состояния клиента	Налоговый инспектор свои силия направляет на плату неоплаченных налогов, пени за их просрочку и накладывает штрафы, чем значительно худшает финансовое состояние предприятия
Характер отношений	Отношения на основании договора, клиент самостоятельно выбирает аудитора. Ему характерны добровольность, равноправие, подотчетность аудитора клиенту.	Налоговый инспектор исполняет волю государства, осуществляет проверку, при которой отношения между клиентом и инспектором характеризуются на основании инструкций вышестоящих органов
По расходам	Услуги аудита оплачивает клиент, включая расходы в ВР в налоговом чете, и в административные в бухгалтерском чете.	Оплату  проверки осуществляются государственными органами за счет бюджета
По ответствен-ности	Несет ответственность за некачественную проверку перед клиентом, перед АПУ и Законом краины «Про аудиторскую деятельность»	Несет ответственность перед органом, что назначил проверку по нормам трудового права
По результатам	удитор выдает аудиторское заключение, что подтверждает ее достоверность, дает рекомендации для клиента, сохраняет в тайне информацию. Сохранение информации- это первая заповедь аудитора.	Составляют акт проверки, где казывают все выявленные нарушения по начислению и плате налогов, точно подсчитывает сумму недоплаченных налогов, сумм пени и штрафов, информирует орган, который назначил орган, который назначил проверку, применяет методы по взысканию неоплаченных налогов и наложенных взысканий.

•  проверить правильность отражения расчетов с бюджетом в системе бухгалтерского чета и финансовой отчетности;
•  предоставление клиенту информации про результаты работы с детальным изложением ошибок и фактов обмана и рекомендации по их странению;
•  в зависимости от цели проверки, вида аудита и задания, полученных от клиента, подготовить заключение (если проверялся один вопрос) или информацию для составления общего заключения (при сплошном аудите) согласно требования Национального норматива аудита 26 «Аудиторское заключение» или 28 «Аудиторские заключения специального назначения»;
•  составить и подписать акт про выполненную работу.

3.3. Проверка  полноты начисления по налогу на добавленную стоимость

Источниками проверки  налога на добавленную стоимость являются: договор купли - продажи, налоговая накладная, книгу чета  продаж товаров, книгу чета покупок товаров, реестр полученных и выданных налоговых накладных, журналы ордера и ведомости по счетам  30, 31, журнал 3, ведомости 3.1 – 3.6, счета 36 «Расчеты с покупателями», счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», декларация,  главная книга.

Проверка  по расчетам с бюджетом включает в себя следующие этапы:

•  проверка зарегистрировано ли предприятие как плательщик НДС,
•  изучение состояния синтетического и аналитического чета расчетов НДС,  
•  полноту проверки оборотов и объемов операций по продаже товаров за отчетный период,
•  контроль правильности определения базы налогообложения объемов продаж,
•  проверку правильности применения льгот и платы НДС,
•  проверка правильности применения ставок налогообложения налогом на добавленную стоимость,
•  изучения определения правильности сумм налогового кредита по НДС,
•  проверка полноты, своевременности и правильности проведения расчетов с бюджетом по НДС.

В начале проверки необходимо определить, зарегистрировано ли предприятие как плательщик налога на прибыль, подтверждением является «свидетельство плательщика НДС». ЧП «Аркуш» является плательщиком налога на добавленную стоимость по ставке 20% по всем видам деятельности.

Проверяя наличие и правильное оформление налоговых накладных, обращено внимание на приведенные ниже аспекты:

•  Налоговую накладную составляло предприятие, зарегистрированное как плательщик налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный номер плательщика налога на добавленную стоимость.
•  Хранится ли этот документ покупателем вместе с расчетно-платежными документами по приобретению товаров в порядке и на протяжении срока, определенного для сохранения четных налоговых документов и обязательств по оплате налогов.  Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как плательщик налога, на включение в состав налогового кредита отчетного периода расходов по оплате налога на добавленную стоимость.
•  Полнота отражения налогового кредита по приобретениям, освобожденным от составления налоговой накладной, если объем разовой продажи не более 20,00 грн.  В случае продажи транспортных билетов и при выписывании гостиничных счетов.
•  Выдавался ли товарный чек или другой расчетный документ или платежный документ, подтверждающий передачу товаров или принятие платежа с казанной суммой налога.
•  Составлялась ли  налоговая накладной с отметкой «Продажа конечному потребителю» или «Экспортные поставки». В случае продажи товаров покупателю, который не зарегистрирован как плательщик налога, включая поставку на экспорт, продавец (плательщик налога), за исключением продажи за наличные конечному потребителю (которые не являются плательщиками налога), составляется налоговая накладная в двух экземплярах.

удитор проверяет наличие на предприятии книги чета покупок и продаж до 01.08.2005г. и реестров полученных и выданных налоговых накладных с 01.08.2005г.

Далее аудитор сверяет книги чета продаж  и покупок,  реестров полученных или выданных налоговых накладных  налоговые накладные на предмет соответствия величин НДС. Бывают случаи, когда в некоторых операциях, записанных в реестрах (книгах), отсутствуют налоговые накладные или не содержат всех реквизитов. В таких случаях предприятие не имело прав включать соответствующие суммы налога на добавленную стоимость в налоговый кредит отчетного периода, который проверяется.

Проверяя договорные документы, которые являются основанием для продажи или покупки, необходимо проверить правильность и полноту оформления, сопоставить количественные и качественные параметры в договорах, сопроводительных и налоговых документах.

Выборочно проводится арифметическая проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость. На исследуемом предприятии применяется ставка 20%.

Пунктом 4.1 ст. 4 Закона краины № 168/97 –ВР, предусмотрено, что база налогообложения операций по продаже товаров, слуг определяется по договорной стоимости с четом акцизного сбора, и других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) кроме НДС, который включается в цену товара.     На предприятии «Аркуш» при проверке определения базы налогового обязательства отклонений не выявлено.

Необходимо учитывать, что налоговые обязательства определяются по договорной стоимости во всех случаях. Обычные цены применяются в налоговом чете с НДС по правилам определенным   п.п. 1.20 ст. 1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» №334/94-ВР и обязательны в применении в случае:

•  продажи товаров без оплаты или частичной оплаты их стоимости в пределах бартерных операций;
•  натуральных выплат в счет оплаты труда физическим особам, что перебывают в трудовых отношениях с плательщиком налога;
•  осуществление операций  по безвозмездной передаче товаров (услуг)
•  передача товаров слуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы которых не входят в состав валовых расходов производства и не подлежат амортизации. Согласно письма ГНАУ №1399/7/15-3317 от 28.01.2003г, если плательщик НДС в пределах баланса передает для непроизводственного использования  ТМЦ, которые раньше использовались в производственной деятельности, и они были отнесены в состав налогового кредита, то такая передача расценивается как налогообложение. В случае передачи начисляется налоговое обязательство по ставке 20% по фактической цене операции, но не ниже обычной цены. При этом налоговый кредит по НДС не подлежит операции сторно.

Согласно п. 4.9. Закона №168/87-ВР, если производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога или  безвозмездно передаются особе, не зарегистрированной как плательщик  налога, так же в случае передачи основных фондов в состав непроизводственных, такая ликвидация, безвозмездная передача рассматриваются для целей налогообложения, как продажа таких основных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, что действуют на момент такой продажи, для основных фондов группы 1 – по обычным ценам, но не меньше от их балансовой стоимости.

Правила этого пункта не применяются, в случае:

•  когда основные средства или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их ничтожением;
•  когда ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога (кража основных фондов);
•  когда плательщик налога, подает в орган ГНИ соответствующий документ про ничтожение или преобразование основного фонда другими способами  и вследствие  этого основные средства не может использоваться в будущем по первичному назначению.

Для определения правильности начисления налоговых обязательств за период, что подлежит проверке, необходимо, из общей суммы продаж товаров отчетного периода, приведенной в Декларации по налогу на добавленную стоимость, заполненной согласно приказа №166 (в дальнейшем - Декларация), выделить:

•  суммы объема поставок,  налогооблагаемые НДС по ставке 20% и отраженные в ряд.1 Декларации по НДС;
•  суммы объемов товаров, какие на протяжении отчетного периода были вывезены на таможенную территорию краины, и оплата НДС была отсрочена  оформлением налогового векселя, казанного в строке 6.;
•  объемы полученных от нерезидента слуг для использования их на таможенной территории, казываются в строке 7.

Эти показатели (определенная сумма налогооблагаемых оборотов) и их соответствие суммам НДС необходимо проверить:

•  По операциям, которые облагаются по ставке 20%.
•  По операциям, которые освобождены от налогообложения согласно ст. 3.2. и ст.5 по ставке 0%.

Данные суммы налогооблагаемых оборотов, необходимо сверить с данными бухгалтерского чета по оборотам на счетах:

•  Дебетовые обороты по сч. 311 «Текущий счет в национальной валюте» и счет 301 «Касса в национальной валюте» по поступившим авансам от покупателей и заказчиков.
•  Счет 361 «Расчеты с отечественными покупателями», сч. 37 «Расчеты с прочими дебиторами.

       Первым этапом проверки правильности определения сумм налоговых обязательств, является  установление соответствия  сумм, казанным в декларации по НДС, с данными реестра поставки товаров (услуг).

При Проверке правильности определения даты возникновения налоговых обязательств, необходимо руководствоваться нормами п.п.7.3.4 ст.7 Закона №168/97-ВР. Согласно этой статьи датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров считается дата, которая произошла в налоговом периоде первой:

•  дата зачисления денежных средств на банковский счет плательщика налога, как оплата за товар, что подлежит продаже, в случае продаже за наличный расчет – дата их оприходования   в кассе плательщика налога;
•  дата отгрузки товаров, слуг – дата оформления документа, который свидетельствует о факте выполненных слуг плательщиком налога.

Во  время проверки необходимо обратить внимание на своевременность (дату) выписывания налоговых накладных и осуществление записи в реестрах чета поставок товара  и отражение соответствующих записей  в бухгалтерском  учете.  Кроме этого, необходимо учитывать наличие «кассового метода» по отдельным операциям и отдельными плательщиками.

Следующим этапом проверки является сопоставление данных реестра чета поставок товаров с данными регистров бухгалтерского чета:

•  выписками банка. (Приложение И),
•  приходными кассовыми ордерами,
•  отчетами кассира, записями в журналы-ордера № 1, 3, 6.

И согласно Инструкции по бухгалтерскому чету налога на добавленную стоимость, твержденной приказом Минфин краины от 1.07.1997 года № 141 и зарегистрированной Министерством юстиции краины 4 августа 1997 года за № 284/2088 из изменениями и дополнениями, (далее - Инструкция) суммы налоговых обязательств по плате налога   на   добавленную   стоимость    отображаются по кредиту счета 641 в  корреспонденции с счетами:

70 ”Доходы от реализации”,

71 ”Прочий операционный доход”,

74 ”Прочие доходы” - в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи нематериальных активов, слуг, в оплату за которые средства от покупателя на дату отгрузки (передачи, выполнение) предприятие   не получило, также в случаях получения наличных средств за товары и слуги;

643 "Налоговые обязательства» в случаях зачисления на счета предприятия в чреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату  продукции, товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, работ, слуг, которые подлежат отгрузке (передачи, выполнению). После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей,.  передачи нематериальных активов, выполнение работ, слуг счет 70 ”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход” дебетуется в корреспонденции с счетом 64 "Расчеты по налогам" субсчет 3 " налоговых обязательств".

Далее проверяется, меньшены ли налоговые обязательства и произведена ли корректировка налоговых обязательств, отраженных ранее в выписанных налоговых накладных, в результате возврата товара, на сумму предоставленных скидок и признанных претензий выставленных покупателем, в этом случае продавец   на сумму чрезмерно начисленного налога на добавленную стоимость меньшает   сумму налогового обязательства с отображением способом сторно по:

Дт 704”Вычеты их дохода»”,    -   Кт 641 "Налоговые обязательства”.

71”Прочий операционный доход”,

74”Прочие доходы

При проверке данных бухгалтерского чета  также обращают внимание на случаи занижения сумм налоговых обязательств, вследствие не включения к базе налогообложения отпуска продукции (товаров, слуг), отображенного в чете вне счетов 70”Доходы от реализации”, 71”Прочий операционный доход”, 74”Прочие доходы”.

В частности, сверяют списания товарно-материальных ценностей из счетов 10 "Основные средства", 20 "Производственные запасы", 26 "Готовая продукция" и 28 "Товары" с целью выявления случаев занижения базы налогообложения. При не чете реализации основных фондов, независимо от даты их приобретения и введение в эксплуатацию, отпуска неиспользованных в производстве товарно-материальных ценностей и отходов производства, предоставление слуг из аренды имущества, по сохранению, подделке товаров и передачи товаров (услуг) для непроизводственного использования.

По результатам проверки правильности отражения налогового обязательства за период с 01.01.2005г по 01.07.2005г на ЧП «Аркуш» выявлены следующие нарушения:

1.  При заполнении декларации за январь 2005г в части налоговых обязательств была произведена арифметическая ошибка, в результате которой завышены налоговые обязательства на 300грн., что привело к величению налога на добавленную стоимость на 300,00 грн.
2.  На предприятии в марте 2005г товар на сумму 180,00грн, был отнесен на расходы предприятия в результате выдачи подарков ко дню 8 марта,                                    10 сотрудникам. При этом произошло занижение налогового обязательства на сумму 30,00грн т.к. не были начислены налоговые обязательства.
3.  В мае 2005г не чтено налоговое обязательство по предоплате полученной от покупателя 12.05.05г.  в сумме 144,00грн, при этом сумма налоговых обязательств за май занижена на 24,00грн, ошибка чтена в июне 2005г, при этом оплачена пеня.

Таблица 3.4.

Результаты проверки правильности определения налоговых обязательств на предприятии ЧП «Аркуш»

Период 2005г.	Налоговые обязательства
	Данные книг продаж	Данные по декларации	По данным аудиторской проверки	Отклонения     («+» завышение;  «-» занижение )	Примечания
Январь	14355	14600	14355	+300	рифметическая ошибка при заполнении декларации
Февраль	31620	31620	31620	-	-
Март	23250	23250	23280	- 30	Отнесены на непроизвод-ственные расходы
прель	27895	27895	27895	-	-
Май	20845	20845	20869	-24	Не чтены в книге продаж налоговые обязательства по предоплате
Июнь	17670	17670	17670	-	-
Итого	135635	135880	135689	+246	Х

В целом организация налогового и бухгалтерского чета по расчетам с бюджетом по НДС в части налогового обязательства может быть оценена - довлетворительно, но при этом необходимо особое внимание делить отражению налогового обязательства по авансам, полученным и начислению налоговых обязательств  по потреблению ТМЦ на непроизводственные цели.

Соответственно подпункту 7.4.1 статьи 7  Закон-2 налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, плаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Суммы налога на добавленную стоимость, плаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением  (сооружением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов.

Своевременность включения в налоговый кредит сумм НДС по полученным товарам, слугам определяется по данным аналитического чета счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе  каждого поставщика.

В случае если плательщик приобретет товары (услуги), стоимость которых не относится в состав валовых расходов производства   (оборота) и не подлежит амортизации, налоги, которые плаченные в связи  с так приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников   и в состав налогового кредита не включаются.                        

Не разрешается включение в  налоговый кредит  любых затрат по плате налога, что не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями, при импорте работ (услуг) - актом принятия работ (услуг) или банковским документом, что достоверяет перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).                            

В случае если суммы налога предварительно включенные  в  состав   налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, становленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, неподтвержденную казанными документами.

Поэтому, при проверках было обращено внимание на дату выписки налоговой накладной и дату заполнение реестра поступления товаров, счета плательщика налога в оплату товаров (услуг).  

Относительно даты выписки налоговой накладной при проверке было чтено, что соответственно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца.

Для товаров (услуг), приобретение (предоставление) которых контролируется приборами чета, факт получения (предоставление) таких   товаров (услуг) достоверяется данными чета.

При проведении проверки правильности казанных в декларациях по НДС сумм налогового кредита особое внимание делялось:

•  соответствию этих сумм данным полученных налоговых накладных при приобретении товаров (услуг) на территории краины, оформленных грузовых таможенных деклараций при импорте товаров и актам прием  (услуг) или банковским документам, которые подтверждают перечисления средств в оплату стоимости (услуг) при импорте слуг.  При этом надлежит честь, что налоговая накладная выписывалась на дату первого события, которое состоялась: оплаты товаров (услуг) или их отгрузка, поэтому возможные случаи включения в налоговый кредит сумм НДС по налоговым накладным, выписанными по дате  отгрузки товаров (услуг), по которым не было проведено оплаты (списание средств из расчетного счета покупателя);
•  соответствие размеру сумм стоимости приобретенных с налогом на добавленную стоимость и без налога товаров (услуг) и сумм налогового кредита данным реестра чета поставок товаров (услуг);
•  включению в валовые расходы производства (оборота) стоимости приобретенных  товаров (услуг), суммы НДС, по которым внесены в налоговый кредит, по данным налогового чета.  При этом состав валовых расходов определяется соответственно статье 5 Закона краины от 22.05.97 г.  № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий";
•  в налоговый кредит включаются суммы НДС по  приобретенным «основным" производственным фондам и нематериальных активам, которые подлежат амортизации.  При этом, необходимо честь, что соответственно подпункту 8.1.4 статьи 8 Закону-2 не подлежат амортизации  затраты на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие   улучшения непроизводственных фондов.  При этом под термином "непроизводственные фонды" следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога. Однако, суммы НДС, плаченные за основные фонды или нематериальные активы, приобретенные с целью  их  дальнейшей  продажи другим лицам или их использование как комплектующих (запчастей частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам относятся в состав налогового кредита.

Соответственно Инструкции сумму налога на добавленную стоимость, плаченную или начисленную в связи с приобретением (изготовлением) и строительством основных фондов, непроизводственного направления не включаются в сумму налогового кредита.

Дт сч. 15 "Капитальные инвестиции" - Кт сч. 63"Расчеты с поставщиками".  Суммы налога  на  добавленную  стоимость,    уплаченные (начисленные) в связи с достройкой и введением в эксплуатацию таких основных фондов отображаются, при отсутствии  налоговой накладной:

Дт сч. 64/4 "Налоговые кредит" -     Кт сч. 63 "Расчеты с поставщиками ",                                                                                                                          Кт сч. 37/7 "Расчеты с разл. дебиторами".  

После поступления налоговой накладной:

Дт сч. 64/1 "Расчеты по налогам "  - Кт сч. 64/4 " Налоговые кредит ".

В строке 16 Декларации, проверена правильность рассчитанных сумм корригирования на основании расчета корригирование количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, что выписывается поставщиком соответственно Порядку заполнения налоговой накладной, (по форме согласно с прибавлением № 2 по налоговой накладной).

При этом учитывалось, что корригирование не доначисленного налогового кредита осуществляется в случаях:

1) величение поставщиком базы налогообложение относительно закупки товаров (услуг), по которым был предоставлен налоговый  кредит  в предыдущих отчетных периодах.  Плательщик-покупатель имеет право на величение налогового кредита в отчетном периоде только в случае наличия налоговой накладной.   Поэтому, при проверке было обращено внимание на заполнение реестров с 01.08.2005г. и до 01.08.2005г. в  книге чета приобретений.

2) если кредит НДС не было задекларировано во время закупки товаров (услуг) или необоротных фондов, которые являются  объектами амортизации в налоговом чете. При этом на основании данных бухгалтерского и налогового чета было проверено включение в валовые расходы стоимости приобретенных  товаров (услуг), основных фондов и нематериальных активов для нужд  в производственной деятельности.

Сумы перечисленного налогового кредита соответственно меньшают налоговый кредит в тех случаях, когда:

1) меньшается база налогообложения относительно закупки   товаров (услуг), налог на добавленную стоимость, по которым было включено   к налоговому   кредиту   предыдущих   отчетных   периодов.  В этом случае также было обращено внимание на обязательное наличие расчетов корригирование количественных и стоимостных показателей поставщика, которое подтверждают казанные суммы;

2) была задекларирована большая сумму кредита НДС по приобретению товаров (услуг)    или    основных    необоротных активов, которые не используются   для   проведения   операций,     подлежащих налогообложению.  При проверках особое внимание необходимо делять соответствию сумм, включенных в состав налогового кредита по приобретениям, которые соответствуют включению в валовые расходы отчетного периода предприятия.

Таким образом, при проверке соответствия оборотов, взятых из главной книги по 641, 644 и 643 счетам, было выявлено не соответствия, с данными декларации по НДС, так согласно ст.7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, слуг),  только стоимость, которых относится в состав валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Сумы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.

Проведение предварительной документальной проверки порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.  В первую очередь проверке подлежали, суммы, представленные для возмещения на расчетный счет плательщика. Потом  суммы, которые зачисляются в счет следующих платежей, также по декларациям, с казанием сумм налогового кредита, которые вызывают подозрение, независимо от вида  возмещения,  предложенного  плательщиком  налога,  или на расчетный счет, или в счет следующих платежей или путем выдачи казначейского чека.

Учитывая то, что в соответствии со статьей 7 Закона краины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» с четом изменений и дополнений суммы налога, которые подлежат плате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода, и в случае, когда по результатам отчетного периода такая сумма имеет отрицательное значение и подлежит возмещению плательщика налога из Государственного бюджета краины в продолжение месяца, следующего за   отчетным периодом, с целью проверки правильности определение казанной суммы, была проведена проверка правильности определение сумм этих двух показателей налогового чета, которые влияют на сумму возмещения: налоговые обязательства и налоговый кредит.

Сумы налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода отображаются плательщиками налога в налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой твержденные приказом ДПА краины от 30 мая 1997 года     № 166(далее – Декларация).       

При проверке Декларации плательщика налога  было обращено внимание, когда одновременно с налогооблагаемыми  операциями осуществляются   операции,   освобожденные   от налогообложения соответственно статье 5 Закону-1. Было обращено также внимание на данные объема продажи товаров (работ, слуг), казанные в строках 1,2 и 3, 4 раздела «Налоговые обязательства» и объемы приобретенных товаров (работ, слуг) и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, для операций, которые подлежат налогообложению и освобожденные  от налогообложения, которые казанные в строках раздела «Налоговый кредит».   

                                        Таблица 3.5

Результаты проверки отражения налогового кредита

Период	Налоговый кредит
	По данным книг чета	Данные по декларации	Данные аудиторской проверки	Откло-нения	Примечания
Январь	8530	8530	8500	+30	Нет налоговой накладной, плательщик несет ответственность в виде финансовых санкций
Февраль	25485	25485	25485	-	-
Март	15525	15525	15400	+125	Приобретение не носит производственный характер
прель	29255	29255	29340	-85	Пропущена и неучтена налоговая накладная
Май	17545	17545	17545	-	-
Июнь	7929	9515	7929	+1586	Неправильно определен налоговый кредит (ошибка в декларации)
Итого:	104269	105855	104199	+1656

На предприятии ЧП «Аркуш» была проведена аудиторская проверка правильности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в части правильности определения налогового кредита по следующим этапам:

•  соответствие сумм отраженных в налоговом кредите за проверенный период в разрезе месяцев, заполнения книги чета приобретения;
•  проверяется правдивость на налоговый кредит, определяется объект приобретения и его назначение в деятельности предприятия;
•  сверяем сумму налогового кредита отраженную в декларации по НДС.

Результаты проведенной проверки предоставлены в таблице 3.5.

В целом организация налогового и бухгалтерского чета по расчетам с бюджетом по НДС в части налогового кредита может быть оценена- довлетворительно, но при этом необходимо особое внимание делить отражению налогового кредита по наличию налоговых накладных в отчетном периоде.

3.4 Аудит правильности начисления и платы налога на прибыль предприятия

При аудиторской проверке необходимо учитывать особенности сферы деятельности предприятия, порядок формирования валовых доходов и  расходов, правильность начисления амортизации, в налоговом чете определения налога на прибыль к плате.

удит правильности начисления налога на прибыль содержит  такие этапы:

•  Проверка правильности определения плательщиков налога на прибыль и исследование их особенностей.
•  Проверка налоговой отчетности.
•  Проверка правильности определения валовых доходов.
•  Проверка правильности начисления валовых расходов.
•  Проверка правильности определения суммы амортизационных отчислений.
•  Проверка правильности определения прибыли до налогообложения и сумм фактически плаченного налога на прибыль.

В ходе проверки аудитор определяет:

•  юридический и фактический адрес предприятия,  дата его государственной регистрации, форма собственности, размер ставного капитала, данные про чредителей;
•  вид деятельности,  наличие лицензий, других разрешительных документов;
•  количество открытых текущих, депозитных, кредитных счетов в банковских чреждениях;
•  данные про результаты предыдущих проверок правильности начисления налога на прибыль, вынесенных решений и состояние их исполнений на предприятии;
•  изучается организационная структура предприятия. Некоторые предприятия имеют большую инфраструктуру (основное производство, вспомогательное производство) которое влияет на порядок начисления налога на прибыль предприятия в целом.

При проверке налога на прибыль и его платы в бюджет аудитор проверяет все ли операции предприятия, были приняты к вниманию при определении  налогооблагаемой массы, осуществлялись ли на законном основании с четом организационных форм хозяйствования и действующего законодательства.

Чтобы яснить виды деятельности, какими разрешено заниматься предприятию, аудитор детально изучает правильность ставных документов, правильность  оформления первичной и договорной документации, которые подтверждают законность осуществленных операций. Формальная проверка документов дает возможность раскрыть незаконные операции (исправления в документах, отсутствие обязательных реквизитов - печатей, подписей, дат).

Аудитор после проверки оформления документации обязан проверить наличие всех необходимых документов  обосновывающих каждую операцию. Бывают случаи, когда договор составлен на одну сумму, реальная величина сделки превышает договорные словия. В этом случае необходимо бедится в  наличии дополнений к договору, и сделать сверку договорной и первичной документации (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ). Сущность проверки наличия и правильности оформления документации заключается в подтверждении обоснованности включения (не включения) отдельных операций в состав валовых доходов или валовых расходов.

удитор обращает внимание на организацию налогового чета в бухгалтерии предприятия. С целью правильной организации налогового чета на предприятии рекомендуется к ведению «Книга чета валовых доходов». С целью определения сумм валовых доходов бухгалтера ведут, аудиторы проверяют Книгу чета валовых расходов. чет в книге ведется по двум событиям: зачисление денежных средств от покупателя или отгрузка товаров. Датой величения валового дохода считается дата, которая осуществилась ранее.

Валовый доход – это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученных на протяжении отчетного периода, в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории краины, на  ее континентальном шлейфе и за ее пределами. В валовой доход входят: доход от продажи товаров, слуг; доход от операций с ценными бумагами, валютными ценностями, доход от операций с основными фондами, нематериальными активами, доход в виде безвозмездной финансовой помощи.

Одна из главных задач чета – это фиксация валовых доходов: поступление денежных средств; отгрузка производственных запасов, предоставление слуг, выполнение работ, оплата которых не проведена в отчетном периоде (квартале), с целью определения прибыли, подлежащей налогообложению. Аудитор определяет правильность определения налога на прибыль, дату величения валового дохода - это дата зачисления денежных средств покупателя, либо отгрузка товаров покупателю. Изучение информации про остатки на счете 20 «Производственные запасы» обязательно, тут проверяется правильность определения прироста или бытка балансовой стоимости материальных ценностей используемых в производственной деятельности предприятия некоторые предприятия, не учитывают или искажают эти данные, чтобы снизить сумму налога на прибыль подлежащую плате в государственный бюджет краины. После того как аудитор проверил информацию, про понесенные предприятием валовые расходы и полученные им валовые доходы, стоит проверить правильность расчета самого налога на прибыль. Аудитор самостоятельно проводит расчет с применением действующей на момент начисления ставки налога к сумме налогооблагаемой массы, проверенной раньше. Полученный результат сравнивается с величиной налога, начисленного сотрудниками бухгалтерии предприятия. Источниками контроля являются: анализ счета 641/1, оборотно-сальдовая ведомость по сч. 641/1,  декларация на налог на прибыль предприятия. (Приложение К).

удитор проверяет своевременность подачи налоговой отчетности и перечисления налога на прибыль. Сроки платы налоговых платежей и документального ведомления органов государственного правления станавливаются в специальных инструктивных материалах. Насколько предприятие выдерживает соответствующие сроки, можно проверить на основании даты платежного поручения, что подтверждает перечисление налога в бюджет. (Приложение Л).

Своевременное перечисление в бюджет – это не полный гарант корректности расчетов, которые проверяются.  Это объясняется тем, что не исключается возможность неполной платы  налога предприятием. Такая ситуация определяется контролирующими органами как нарушение налогового законодательства и послужило причиной наложения штрафных санкций, как в случае просроченной подачи в банк платежного поручения или несвоевременной подачи  налоговой декларации.

Полнота перечисления налога в бюджет проверяется на основании  аналитического чета расчетов с бюджетом или в оборотно-сальдовой ведомости счета 311, данные  сопоставляются с надлежащей к перечислению сумме налога.

В некоторых случаях неполное перечисление надлежащих налогов в госбюджет не является нарушением, потому что в предыдущих отчетных  периодах  могла быть переплата, которая превышает необходимую сумму налога. Необходимо документально подтвердить факт переплаты, аудитор обязан проверить соответствие сумм переплаты предыдущего периода, величины неоплаченного налога в промежутке времени, который проверяется.

Проверяя валовые доходы, аудитор пронализировал данные первичных документов, данные бухгалтерского чета для определения их соответствия данным налогового чета и отчетности

Определяя совокупный доход предприятия, аудитор должен от суммы валового дохода отнять сумму налога на добавленную стоимость  и акцизного сбора, полученные предприятием в составе цены продажи товаров, продукции.

Другие налоги и сборы, которые входят в объем продаж (Кт сч.70 «Доходы от реализации») совокупный валовый доход не меньшают. К ним относятся: налог на рекламу, гостиничный сбор, отчисления в Пенсионный фонд краины.

Имеется ввиду, что суммы таких налогов и сборов в составе цены продажи включаются в валовый доход по правилу первого события и отражаются в соответствующем рядке Декларации про прибыль предприятия и в это же время методом начисления включаются в состав валовых расходов.

Валовые расходы  – это сумма, расходов плательщика налога на прибыль в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, которые поступают таким плательщикам, для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Во время проверки все расходы предприятия аудитор должен словно разделить на основные группы:

•  расходы, которые не включаются в состав валовых расходов;
•  расходы, которые включаются в состав валовых расходов;
•  расходы, которые частично включаются в состав валовых расходов или расходы двойного значения.

Не должны включатся в состав валовых расходов предприятия, расходы на: потребности, не связанные с ведением основной деятельности (организация приемов, праздников, покупка и распространение  подарков, кроме благотворительных взносов и пожертвований), покупка лотерей, частие в азартных играх, оплату налога  на прибыль предприятия, оплату НДС, оплата торговых патентов, оплата штрафов, пени.

В состав валовых расходов включаются:

•  суммы расходов начисленных на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией производства, продажей продукции с четом ограничений становленных п. 5.3.-5.8. Закона №334/94-ВР;
•  суммы расходов не считанные в прошлых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;
•  суммы расходов связанные с лучшением основных фондов  согласно п.п. 8.7.1. Закона №334/94-ВР и сумм превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их продажи, определенной в порядке становленной ст.8 этого Закона;
•  суммы расходов связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем правления качеством, становленным требованиям Закона краины «Про подтверждение соответствия».

Во время проверки, правильности формирования расходов, связанных с приобретением запасов (товаров), аудитор проверяет: договора, первичные документы (накладные, налоговые накладные, товарно-транспортные накладные, грузовые таможенные декларации, платежные банковские и кассовые документы), отчеты материальных особ, сальдовые ведомости, данные аналитического чета по счетам 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с другими кредиторами», 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 371 «Авансы плаченные».

Во время проверки аудитор обращает внимание на порядок формирования предприятием первоначальной стоимости запасов.

Первоначальную стоимость запасов приобретенных за денежные средства - себестоимость запасов которая состоит из: сумм плаченных по договору, сумм непрямых налогов, которые не возместятся предприятию; ТЗР, и других затрат связанных с приобретением запасов.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов расходы, подлежащие расходам того периода, в котором они были осуществлены: сверхнормативные расходы и недостачи запасов, проценты за пользованием кредитом, расходы на сбыт.

Валовые расходы на исследуемом предприятии  рекомендовано вести в Книге чета валовых расходов.  В книге валовых расходов  учитывается полная расшифровка первого события, именно: дата возникновения, документ на основании, которого сделана запись, название контрагента-поставщика,  содержание хозяйственной операции, сумма которая включается в состав валовых расходов в отчетном периоде, сумма налога на добавленную стоимость, которая казана поставщиком в налоговой декларации.

При проведении аудита налога на прибыль необходимо проверить правильность начисления амортизации и чет балансовой стоимости основных средств, обратить внимание на расхождение между основными положениями и требованиями П(С)БО 7 «Основные средства» и Закона краины «Про налогообложение прибыли предприятий».

Предварительная проверка налоговой отчетности.  Согласно п. 16.1.ст. 16 Закона № 334/94-ВР плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, которую необходимо платить  бюджет.

Вследствие такого определения, предприятия-плательщики налога на прибыль подают в налоговый орган налоговые декларации и расчеты, порядок ведения и составления которых становлен Центральным налоговым органом краины.

Большая часть предприятий плательщиков налога составляет и подает декларацию на прибыль за отчетный квартал.

анализируя налоговые декларации и расчеты по налогу на прибыль, аудитор обращает внимание на:

•  Необходимый перечень налоговых деклараций и расчетов по налогу на прибыль предприятия, исходя из периода деятельности предприятия и периода проверки. Необходимо помнить, что необходимые налоговые декларации подаются плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у предприятия налоговое обязательство или нет.
•  Правильность заполнения всех предусмотренных в налоговой декларации показателей. Незаполненные через отсутствие операций строки прочеркиваются. В сданных налоговых декларациях и расчетах, не должно быть ни каких помарок и исправлений.
•  Сверяет и станавливает связь показателей различных форм налоговых деклараций и расчетов по налогу на прибыль предприятия, так же с отчетностью про другие налоги и сборы (например: НДС).
•  Проверяет наличие всей определенной в налоговой отчетности по налогу на прибыль информации:

1.  в заголовке – полное название предприятия, согласно ставных документов, идентификационный код, месторасположение плательщика;
2.  в основной части – изложена ли отчетная информация, согласно требованиям и становленным нормативным документам;
3.  налоговая отчетность подписана  ли руководителем предприятия и главным бухгалтером и засвидетельствована оттиском печати предприятия;
4.  каждая форма налоговой декларации  имеют ли  отметки налогового органа о принятии с казанием даты принятия и подписи ответственного сотрудника;
   •  проверяет сроки подачи декларации и их соблюдение предприятием.

Вся деятельность ЧП «Аркуш» является объектом налогообложения согласно закона «О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.97г. по ставке 25%.

В процессе проверки рассматривались данные бухгалтерского чета за период с 01.01.2005г по 01.07.05г., и деклараций по налогам на прибыль. Результаты проверки состава и полноты отражения валовых доходов представлены в           таблице 3.6.

Таблица 3.6

Проверка правильности определения валовых доходов на предприятии

Виды валовых доходов	За квартал	Отклоне-ние (+ завыш, - занижен)	За ² квартал	Отклоне-ние (+ завыш, - занижен)	Всего	Отклоне-ние
	Декла-рация	По данным проверки		Декла-рация	По данным проверки		Декла-рация	По данным проверки
Доход от реализации товаров (без чета НДС)	80,2	80,2	-	68,8	68,8	-	149,0	149,0	-
Предоплата покупателей (без чета НДС)	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие доходы	-	0,3	-0,3	-	0,3	-0,3	-	0,6	-0,6
Прирост остатков	-	0,6	-0,6	1,5	1,5	-	1,5	2,1	-0,6
В т.ч. стоимость ТМЦ вывед из хоз. деятельности	-	0,6	-0,6	-	-	-	-	0,6	-0,6
Итого валовые доходы	80,2	81,1	-0,9	70,3	70,6	-0,3	150,5	151,7	-1,2

Проверка полноты отражения валовых доходов за 1 полугодие 2005 г. на             ЧП «Аркуш» показала, что:

•  В марте 2005г. было выведено из хозяйственной деятельности товаров на сумму 750,00грн. в том числе НДС. И в декларации по прибыли за 1 квартал 2005г. в расчете прироста (убыли) производственных запасов не меньшены остатки на начало периода (на 01.01.05г.) на сумму 625,00 грн, что привело к занижению налогооблагаемой прибыли на 625,00 грн. и сумме налога на прибыль на 156,00 грн.
•  Не чтены в составе прочих доходов сумма доходов по поступившим процентам банка за полугодие  на сумму 600,00, тем самым занижена налогооблагаемая прибыль на 600,00 грн. и налог на прибыль на 150,00грн.

Результаты проверки полноты отражения в декларации валовых расходов за       1 полугодие  2005г. представлены в таблице 3.7

Таблица 3.7

Проверка правильности определения валовых расходов на ЧП «Аркуш»

Виды валовых расходов	За квартал	Откло-нение (+ завыш, - занижен)	За ² квартал	Откло-нение   (+ завыш, - занижен)	Всего	Откло-нение
	По декла-рации	По данным проверки		По декла-рации	По данным проверки		По декла-рации	По данным проверки
Расходы на приобретение за товары	48,1	47,5	+0,6	56,3	55,7	+0,6	104,4	103,2	+1,2
Предоплата поставщикам (без чета НДС)	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Расходы на оплату труда	17,9	17,9	-	10	10	-	27,9	27,9	-
Отчисления на социал. Мероприятия	5,5	5,5	-	3,8	3,8	-	9,3	9,3	-
Прочие расходы	0,6	0,6	-	-	-	-	0,6	0,6	-
Убыль ТМЦ	7,8	7,8	-	-	-	-	7,8	7,8	-
Всего валовые расходы	79,9	79,3	+0,6	70,1	69,5	+0,6	150,00	148,8	+1,2

По результатам проверки выявлено занижение налога на прибыль за 1 квартал 2005г. в сумме 300,00 грн за счет завышения валовых расходов за проверенный период на сумму 1200,00грн за счет включение в валовые расходы стоимости расходов слуг мобильной связи, без подтверждения производственного назначения вышеуказанных переговоров (отсутствует расшифровка предоставленных слуг связи).

Результаты проверки правильности начисления налога на прибыль представлены в таблице 3.8

Таблица 3.8

Проверка правильности начисления налога на прибыль ЧП «Аркуш» (тыс.грн.)

Период, Квартал 2005г	Данные по декларации	По  данным аудиторской проверки	Отклонения          (- занижен,     + завышение)	Примечания
1	0,3	0,65	-0,35	Начисляются штрафные санкции, подается корректировка по декларации за 3 квартал 2005г., пеня за просрочку платежа составляет 294,00 грн.
2	0,2	0,45	-0,25
Итого:	0,5	1,1	-0,6

Занижение налога на прибыль за проверяемый период составляет 600,00 грн в том числе за счет занижения валовых доходов на сумму 300,00 грн и занижение валовых расходов на сумму 300,00 грн., что повлекло за собой дополнительные расходы предприятия по плате пени 294,00 грн. так как корректировка декларации подана в 3 квартале 2005г.

На предприятии ЧП «Аркуш» отсутствует аналитический чет валовых доходов и валовых расходов. Определение сумм налогообложения прибыли и налога на прибыль производится в декларации, на основании данных бухгалтерского чета, без промежуточного накопления. Данная организация чета валовых доходов и расходов затрудняет определения их суммы и приводит к ошибкам при определении суммы налога на прибыль.  В связи с вышеизложенным для чета и контроля валовых доходов и валовых расходов используют модель чета контроля предложенная в п.2.3. «Налогообложение прибыли предприятия и его чет» данной работы.

3.5. Проверка правильности  ведения расчетов по

налогу с доходов физических лиц (НДФЛ)

Источниками проверки являются: трудовой договор, личная карточка сотрудника, заявление про применение налоговой социальной льготы, расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, платежные поручения, журнал 3, ведомость 3.6 аналитического чета расчетов с бюджетом, налоговый расчет сумм дохода (форма №ДФ), главная книга, финансовая отчетность.

Налоговая социальная льгота – это сумма, на которую плательщик налогов имеет право меньшить сумму общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного на территории краины от одного работодателя в виде заработной платы.

Объектом налогообложения граждан, которые имеют постоянное место проживания в краине является – совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (который составляется из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученных из всех источников как на территории краины так и за ее пределами. При начислении  доходов в виде заработной платы объектом налогообложения является заработная плата, меньшенная на сумму сборов в Пенсионный фонд краины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые согласно закона осуществляются за счет дохода нанятого лица. Под заработной платой понимают доходы, начисленные (выплаченные) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории  Украины, от работодателя.

Сумма держанного налога с физических особ отражается в расчетно-платежной ведомости. (Приложение М).

Удержания налога  отражается по Дт 661 «Расчеты по заработной плате» и         Кт 641/2 «Расчеты по налогам».

В таблице 3.9 приведены сроки сдачи отчетов полученных денежных средств.

Таблица №3.9

Сроки сдачи отчетов по полученным в под отчет денежных средств

На что выдана подотчетная сумма	Требования  по срокам сдач отчетов
На командировку	До окончания 3 банковского дня, наступающего за днем, в каком заканчивается такая командировка
На закупку сельхоз/продукции	До окончания 3 банковского дня, следующего за днем в каком проведена закупка, но не позднее 10 раб. дней после выдачи денежных средств под отчет.
На другие производ-ственные (хозяй-ственные) нужды	Следующий рабочий день после выдачи наличных под отчет

Сверх потраченные денежные средства определяются:

•  На командировку – в сумме превышения над суммой расходов плательщика налога на такую командировку.
•  Подотчет для осуществления действий от имени и за счет особы, которая их выдала – в сумме превышения над суммой фактических расходов плательщика налога на осуществления таких действий.

Если плательщик возвратил деньги позже казанного срока, но в течении отчетного месяца, он должен платить штраф в размере 15% суммы сверх потраченных средств.  Если сверх потраченные деньги не возвращены на протяжении отчетного месяца, то кроме штрафа, из сумм сверх  потраченных денежных средств держивается налог с доходов физических лиц, при этом возвращение денежных средств в дальнейшем не является аргументом для возвращения налога или сумм штрафа.

При проверке аудитором правильности налогообложение сумм  потраченных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или подотчет и возвращенных в становленный срок, выявлено нарушение. В 26 августа 2005г. Поповой Е.Д были выданы денежные средства из кассы предприятия  на хозяйственные нужды,  отчет предоставлен 02.09.2005г на сумму 60,00грн., (в т.ч. НДС -10,00грн), датированный 27 августом 2005г. Попова Е.Д. 02 сентября внесла в кассу предприятия 40,00грн., согласно законодательства, Отчет должен был быть заполнен 27 августа 2005г. Следовательно, предприятие нарушило кассовую дисциплину и оштрафовано в размере 25% подотчетной суммы-25,00грн (100х25%). Штраф с Поповой Е.Д. составляет 15% подотчетной суммы, кроме этого следует заплатить налог с доходов физических лиц, отчет не оформлен в месяце на который попадает последний день срока составления отчета (30 августа), отведенного для сдачи Отчета физическим особам Законом про доходы. Согласно действующего законодательства объектом налогообложения налогом с физических лиц для сумм сверх расходованных, полученных на командировку или под отчет  и возвращенных в становленный срок, является сумма сверх потраченных и не возвращенных  своевременно  денежных средств, скоригированная на коэффициент, который рассчитывается по формуле:

                                 К= 100 : (100 – Сп),                                                   (3;1)

где  К – коэффициент;

Сп – ставка налога, становленная для таких доходов на день  определенного начисления.

К = 1,1494  (100: (100-13)).

Следовательно, к доходу Поповой Е.Д. необходимо включить сумму 114,94грн (100грн х 1,1494), налог с доходов составит 14,94 (114,94 грн х13%).

С Поповой Е.Д. следует держать 29,94 грн. (15,00+14,94).

в бухгалтерском чете описанные операции представлены в таблице 3.10

Подверглась проверке сумма начисленного дохода сотрудников предприятия, соответствует ли она данным расчетно-платежной ведомости за отчетный период, так же сумме по кредиту счета 661 «Расчеты по заработной плате» каким отображено начисление  заработной платы и других выплат работников; начисленный доход должен отображаться полностью, без держания налога с физических особ, сбора в Пенсионный фонд краины, взносов в фонд общеобязательного государственного социального страхования.

Таблица 3.10

Журнал регистрации хозяйственных операций ЧП «Аркуш»

№ оп.	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди-рующие счета	Сумма, грн
			Дт	Кт
1	26.08	Выдано из кассы предприятия под отчет Поповой Е.Д. денежные средства на хоз. нужды.	372	301	100,00
2.	30.08	Признана доходом сотрудницы невозвращенная  подотчетная сумма и на нее начислен НДФЛ	661	641	14,94
3.	30.08	Удержан с Поповой Е.Д.,15% штраф	661	642/1 «Расчеты по обязат. платежам»	15,00
4	02.09	Предоставлен  подотчетным лицом Отчет об использовании подотчетных сумм	92	372	50,00
			641	372	10,00
5	02.09	В кассу внесена неиспользованная наличность	301	372	40,00
6	Начислен штраф предприятию при проведении проверки в размере 25% подотчетных сумм, за который в срок не отчитались	948	642/2 «Призна-нные штрафы и пени»	25,00
7	Перечислена в бюджет сумма начисленного штрафа	642/1 «Расчеты по обязат. платежам»	311	15,00
		642/2	311	25,00

Проверка сумм плаченного дохода – это сумма выплаченной заработной платы и других видов дохода сотрудникам за отчетный период. Этот показатель соответствует выплаченной заработной плате по платежным ведомостям или сумме отраженной по Дт 661 «Расчеты по заработной плате» и Кт 301, 311,701,712 (в случае выплаты заработной платы продукцией предприятия или  запасами).  Заработная плата выплачивается в становленный срок, за период, который входит в предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена.

НДФЛ ведется по форме № ДФ, подается в орган государственной налоговой инспекции по месту нахождения предприятия.

Форма № ДФ подается каждый квартал  на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Этот расчет подается налоговым агентам со штатом трудящихся до 1 чел. Одним документом на всех сотрудников с обязательным заполнением их десятиразрядного идентификационного кода. Расчет заполняется четко, разборчиво. Во всех незаполненных рядках должны стоять прочерки, достоверность показателей достоверяется подписями и печатью предприятия.

Выводы

В работе исследованы теоретические  вопросы и практика чета расчетов с бюджетом по налогам на материалах ЧП «Аркуш».

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

ЧП «Аркуш» является плательщиком налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога с дохода физических лиц, коммунального налога.

Штат бухгалтерии состоит из 2 штатных единиц: главный бухгалтер, и бухгалтер. Функции проведения расчетов по налогам возложена на главного бухгалтера, накопление информации по налоговому чету возложена на бухгалтера.

чет ведется с использованием автоматических систем по программе «Excel».

чет ведется в разрезе отдельных объектов чета без взаимосвязи результатов чета. По каждому субсчету ведется оборотно -сальдовая ведомость и анализ счета в разрезе месяцев.

Для чета расчетов с бюджетом на предприятии используется счет 641 по следующим субсчетам:

641/1 –  налог на добавленную стоимость;

641/2 -  налог с доходов физических лиц;

641/3 – коммунальный налог;

641/4 – налог на прибыль.

удиторская проверка полноты отражения расчетов по расчетам с бюджетом проводилась за 1 полугодие 2005г. Проверка полноты и правильности отражения в чете расчетов по НДС позволяет сказать следующее:

Отчетный период по налогу на прибыль является квартал.

На ЧП «Аркуш» принят способ начислений (метод счетов-фактур, или метод по отгрузке) на основе предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, таким образом отражение в чете операции, в результате которых возникает налоговое обязательство. В целом организация налогового и бухгалтерского чета по расчетам с бюджетом по НДС соответственно  требованиям норм и законодательных актов краины может быть оценена - положительно, но при этом необходимо особое внимание делить отражению налогового обязательства по авансам полученным и отнесения ТМЦ на непроизводственные цели и отражению налогового кредита по наличию налоговых накладных в отчетном периоде.

По результатам проверки правильности отражения налогового обязательства за период с 01.01.2005г по 01.07.2005г выявлены следующие нарушения:

1.  При заполнении декларации за январь 2005г в части налоговых обязательств была произведена арифметическая ошибка, в результате которой завышены налоговые обязательства на 300грн., что привело к величению налога на добавленную стоимость на 300,00 грн.
2.  На предприятии в марте 2005г товар на сумму 180,00грн, был отнесен на расходы предприятия в результате выдачи подарков ко дню 8 марта,                                    10 сотрудникам. При этом произошло занижение налогового обязательства на сумму 30,00грн т.к. не были начислены налоговые обязательства.
3.  В мае 2005г не чтено налоговое обязательство по предоплате полученной от покупателя 12.05.05г.  в сумме 144,00грн, при этом сумма налоговых обязательств за май занижена на 24,00грн, ошибка чтена в июне 2005г, при этом оплачена пеня.

В целях совершенствования ведения чета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический чет расчетов с покупателями товаров, и слуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции».

На предприятии ЧП «Аркуш» отсутствует аналитический чет валовых доходов и валовых расходов. Определение сумм налогообложения прибыли и налога на прибыль производится в декларации, на основании данных бухгалтерского чета, без промежуточного накопления. Данная организация чета валовых доходов и расходов затрудняет определения их суммы и приводит к ошибкам при определении суммы налога на прибыль.

На ЧП «Аркуш» аналитический чет валовых доходов ведется в виде дополнительной графы в оборотно-сальдовой ведомости только в части дохода по основной реализации по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Остальная часть валовых доходов формируется на основании первичных документов, регистрирующих операцию путем анализа и журнала хозяйственных операций. С целью правильной организации налогового чета на предприятии рекомендуется вести «Книгу чета валовых доходов».

Состав валовых доходов ЧП «Аркуш» включаются:

•  доходы от реализации товаров,
•  доходы от предоплаты покупателей,
•  полученные проценты банка и прочие доходы.

С целью накопления валовых доходов на предприятии рекомендуется вести книгу чета валовых доходов в разрезе месяцев, с использованием автоматизированных программ по форме представленной в таблице 2.8. пункта 2.3. работы.

На ЧП «Аркуш» в состав валовых расходов включаются: расходы на приобретение товаров, материалов, предоплата поставщикам за товары, расчеты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, расходы на мобильный телефон, аренда офиса, коммунальный налог, банковские слуги, расходы на рекламу, подписка (частично по выполнению). Аналитический чет валовых расходов на исследуемом предприятии отсутствует.  Для чета валовых расходов на предприятии рекомендуется вести «Книга чета валовых расходов» в автоматическом режиме, представлена в таблице  2.11. пункта 2.3. работы.

В марте 2005 г было выведено из хозяйственной деятельности товаров на сумму 750,00 грн. т.ч. НДС. В декларации по прибыли за 1 квартал 2005г. в расчете прироста (убыли) производственных запасов не меньшены остатки на начало периода (на 01.01.05г) на сумму 625,00грн, что привело к занижению налогооблагаемой прибыли  на 625,00грн и сумму налога на прибыль на 156,00грн.

Выявлено  занижение налога на прибыль за 1 квартал 2005г. в сумме 300,00грн., за счет завышения валовых расходов за проверяемый период на сумму 1200,00 грн. За счет включения в валовые расходы стоимости расходов, слуг мобильной связи, без подтверждения производственного назначения вышеуказанных переговоров (отсутствует расшифровка предоставленных слуг связи).

Занижение налога на прибыль за проверяемый период составляет 600,00 грн. В т.ч. за счет занижения валовых доходов на сумму 300,00 грн и занижение валовых расходов на сумму 300,00 грн., что повлекло за собой дополнительные расходы предприятия по плате пени.

Проверка состояния чета расчетов с бюджетом по налогу с дохода физических лиц показала:

•  удержание налога с дохода физических лиц у работников ведется в расчетно-платежной ведомости автоматическим методом, льготы у работников предприятия по  НДФЛ отсутствуют;
•  при проверке обнаружено, что в марте месяце доход по полученным подаркам не облагался НДФЛ на сумму – 23,40грн.

Предложенные нами рекомендации позволяют совершенствовать чет и контроль по расчетам по налогу на прибыль и НДС и странить дополнительные расходы предприятия, связанные с платой штрафов и пени.

Список использованной литературы

1.  Закон краины «О системе налогообложения», с изменениями и дополнениями, №1251-Х �� от 25.06.91г.// Малая налоговая энциклопедия: Сборник систематизированного законодательства – 2005 – выпуск 2 – с 7-11
2.  Закон краины «О государственном бюджете краины на 2004 год» №1344-

   V от 27.11.2003г.

3.  Закон краины «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями №168/97-ВР от 03.04.1997г// Бухгалтерия -2005 -№ 41 – с.14
4.  Закон краины «О налогообложении прибыли» с изменениями и дополнениями, №283/97-ВР от 22.05.1997г// Бухгалтерия -2005 -№ 41 – с.83
5.  Закон краины «Про аудиторскую деятельность» с изменениями и дополнениями,  № 3125-Х�� от22.04.1993г.
6.  Закон краины «О налоге с доходов физических лиц» с изменениями и дополнениями, №889-IV от 22.05.2003г// Бухгалтерия -2005 -№ 41 – с.153
7.  Закон краины „О погашении обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” с изменениями и дополнениями, №2181-��� от 21.12.2г.
8.  Декрет Кабинета Министров краины «О местных налогах и сборах» с изменениями и дополнениями, №56-93 от 20.05.93г.
9.  Постановление Кабинета Министров краины «О порядке представления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы» №2035 от 26.12.2003г.//Бухгалтерия – 2004 - № 4 –с. 14-17.
10.  Приказ ГНАУ «Порядок составления Отчета об использовании денежных средств, предоставленных на командировку или под отчет» № 440 от 19.09.2003г.
11.  Приказ Государственной налоговой администрации краины «О тверждении формы налогового расчета сумм дохода»., № 451 от 29.09.2003г.

1.  Приказ ГНАУ «Об тверждении форм заявления и ведомлений по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, так же порядка информирования плательщиков налога» № 461 от 30.09.2003г // Бухгалтерия – 2003 - №46 – с. 23-27.
2.  Приказ Государственной налоговой администрации краины «О внесении изменений в приказ Государственной налоговой администрации краины» №244 от 30.06.2005г.
3.  Национальные Положения (стандарты) бухгалтерского чета: нормативная база. – Х.: Курсор, 2002.- 168 с.
4.  Вдовиченко Н.И. Налоговая система краины. – К.:МАУП - 2г.
5.  Чернявский А.П. Величко Г.А., Мазуренко М.П., Налоговая система краины: учебное пособие. – ОГЭУ- 2002г.-280 с.
6.  Михеев С.А. Право и бухгалтерский чет – Х., 2г.
7.  Малышкин А.И. Налоговый чет: ситуация и решение – К., 1г.
8.  Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый чет на предприятиях краины.– К.: А.С.К., 2001г. – 864 с.
9.  Грабова Н.М. Кривоносов Ю.Г., чет основных хозяйственных операций в бухгалтерских проводках. – К.: А.С.К.,2001г. -416 с.
10.  Мякота В., Бойцова М. Бухгалтерский чет на малых предприятиях.– Х.: Фактор, 2005г. -328 с.
11.  Бутинця Ф.Ф., Береза С.Л. Бухгалтерский налоговый чет: учебное пособие - ЖДТУ, 2004г. – 384 с.
12.  Максимова В.Ф. Контроль и ревизия: учебное пособие. – О.:ОГЭУ.,2003г.-334с.
13.  Павлюк В.В., Сердюк В.М., Акаев Ш.М. Контроль и ревизия: учебное пособие – К.: Центр научной литературы,  2005г. – 196 с.
14.  Кулаковська Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита: учебное пособие – К.: Каравелла» 2002г.- 504 с.
15.  Завгородний А.Г., Корягин М.В., Елисеев А.В., Полякова Л.М. Аудит – теория и практика: учебное пособие – Л.: «Львовская политехника», 2004г.- 453 с.

1.  Закон «О налоге с доходов физических лиц», Бюджетные страсти по налогам// Бухгалтерия – 2005 - № 15 - с. 92
2.  Три кита налогообложения – 2: НДС, налог на прибыль, налог с доходов физических лиц// Бухгалтерия – 2005 - № 41 – с. 153.
3.  Кононенко О., Голоскубова Н., Пустовит М., Налоговая Антиконтреволюция или попытка №3: некоторые налоговые законы снова изменены// Бухгалтерская неделя.- 2005г.- № 32- стр. 15.
4.  Пархоменко В.А. Налог на прибыль// Бухгалтерия. -2005.-№29.- с.87.
5.  Дробоття С. Декларация по НДС: заполняем, исправляем, сравниваем// Бухгалтерия. – 2005 - №6 – с.51.
6.  Кушина Е. Мал золотник, да дорог. Для местных бюджетов (в фокусе – местные налоги и сборы) //Сборник систематизированного законодательства- 2005. – выпуск 2 – с. 237.
7.  Налогообложение прибыли предприятий//Сборник систематизированного законодательства - выпуск 1., 2003г.
8.  Бондарева Е. НДС как объект бухгалтерского чета//Бухгалтерия. -2- № 11 –с.61-65.
9.  Бойко Ю. Подарки, выигрыши, призы..и НДФЛ//Бухгалтерия – 2004 - №27- с.39
10.  БатищевВ. Налоговые итоги: НДФЛ//Бухгалтерия – 2004 - №52 – с.46,
11.  Бондарева Е. Форма № ДФ: попытка №2//Бухгалтерия -2004 -№29 -52-57.
12.  Голоскубова.Н., Налоговая накладная и реестр полученных и выданных накладных- что нового// Бухгалтерская неделя.- 2005г.-№ 31- стр. 10.
13.  Голоскубова Н., Кассовый метод по НДС // Бухгалтерская неделя.- 2005г.- №37- стр. 13.
14.  Голоскубова Н., Налоговые накладные и реестр: все под рукой//Бухгалтерская неделя. 2005г.- № 41- стр. 35.
15.  Голоскубова Н., Налоговый кредит без налоговой накладной//Бухгалтерская неделя.,2005г.- № 46- стр. 43.
16.  Дробоття С. НДС: налоговая накладная//Бухгалтерия – 2005- № 39- с. 110.

1.  Дробоття С. Все об НДС//Сборник систематизированного законодательства -2004г. – выпуск 6.
2.  Дробоття С. НДС: документы для налогового кредита// Бухгалтерия – 2005 -№19- с.77.
3.  Дробоття С. Право на налоговый кредит без налоговой накладной//Бухгалтерия -2005 - № 24 - с.72.
4.  Дробоття С. Новая декларация по НДС: все только начинается// Бухгалтерия – 2005- № 28- с. 7-8.
5.  Новиков С. Налоговая социальная льгота в 2005г// Бухгалтерия – 2005- № 7-с.69
6.  Тимошина Г. НДС: «неправильные» налоговые накладные// Бухгалтерия – 2005- № 32 –с.76.
7.  Платежи в бюджет и внебюджетные фонды//Сборник систематизированного законодательства – 2001 -  №43 – с. 186.
8.  Декларация по НДС: заполняем, исправляем, сравниваем// Бухгалтерия.- 2005 - № 6  - с.51.

ПРИЛОЖЕНИЯ

(А – Н)

Юридическая особа составляет Декларацию по налогу на прибыль

На протяжении 40 кал. дней

 За календарный квартал (год)

В органы ГНИ

В форме - отчетной

Содержит – вступительную часть, 2 основные части, 11 приложений

Объект налогообложения –

ВД

–

ВР

–

мортизацион. отчисления

=

Если, быток предприятия, то налог на прибыль не начисляется

Если, Прибыль у предприятия, то  начисляется налог  на прибыль  

После меньшения начисленного налогового обязательства на сумму переплаты налога на прибыль в прошлых отчетных периодах  (Дт сальдо  по сч.641)

Корреспонденция счетов:

Дт 23,91-94, 96, 99 (в части, что относится к ВР) и

Кт 63,65,66,685 или

Данные ж-ла 5 (А) и ведомости

Корреспонденция счетов за кредитом сч. 13 ил данные ж-лов 4, 5 и ведомостей к ним

Корреспонденция сч. Дт 98 и Кт 641 или данные ж-лов 5 (А), 3 и ведомости 3.6

Сумма налога, что подлежит плате за отчетный период

Сумма налога, что подлежит  возвра-щению плательщику

Кредитовое сальдо за

субсчетом. 641

Дебетовое сальдо за  субсчетом. 641

Методика определения налога на прибыль

Совокупный доход от всех видов деятельности, полученный плательщиком налога на протяжении отчетного периода

Сумма доходов, которая своим содержанием подлежит исключению из состава ВД

Сумма валовых расходов и сумма амортизационных отчислений

Налогооблагаемая  прибыль

25%

Из доходов юридических и физических лиц

Для резидентов

Для нерезидентов

Из доходов из источников его происхождения полученного нерезидентом от резидента или постоянного представительства нерезидента

15%

Из доходов нерезидентов, какая выплачивается резидентам как оплата стоимости фрахту.

Из доходов  полученных как выплаты осуществляемые страховиками в договорах страхования

Из доходов полученных как выплаты нерезидентам, осуществленные резидентами от полученных рекламных слуг на территории краины

6%

0% или 15%

20%

Предоплата

Дата зачисления денежных средств на текущий счет предприятия в оплату товаров (услуг)

Дата оприходывания денежных средств в кассу предприятия

ПЕРВОЕ СОБЫТИЕ

Дата отгрузки продукции (товаров)

Дата фактического предоставления результатов робот (услуг)

Товары, продукция

Роботы, слуги

Налоговое обязательство по НДС отражается

Отгрузка товаров, (услуг)

При отгрузке товаров

По Кт 641 «расчеты по налогам»

По Кт 643 «налоговые обязательства»

По Кт 641 «расчеты по налогам»

Первое событие – отгрузка товаров

Первое событие было получение оплаты от покупателя

Налоговые обязательства возникают при получении оплаты

если

если

если

Кассовый метод

Полученные

налоговые накладные

Выданные

налоговые накладные

Реестр полученных,

налоговых накладных

Реестр выданных,

налоговых накладных

анализ счета:

631, 685,  372, 644

анализ счета:

70, 71, 74

анализ счета 641

Главная книга

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Отдел кадров

Предприятие

Трудовой договор

Личная карточка трудящегося

Заявление на применение налоговой социальной льготы

Расчет бухгалтерии по расчету суммы социальной льготы.

Расчетная ведомость.

Расчетно-платежная ведомость

Сводные документы по начислению заработной платы и  удержаний

Ж-л 3. Ведомость 3.6, аналитического чета расчетов с бюджетом

Главная книга

Финансовая отчетность

Налоговый расчет дохода начисленного

(уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм держанного с них налога (ф. № ДФ)

Трудящиеся

Предприятие

Поставщики

Покупатели

ДОГОВОР

купка товаров, слуг

Реализация товаров, слуг

Налоговый кредит по НДС

Налоговое обязательство по НДС

Налоговая накладная

Грузовая - таможеная декларац., платежное поручение, товарный чек, ж/з билет, счет гостиницы

Налоговая накладная

Грузовая - таможеная декларация, приходный кассовый ордер, выписка банка

Реестр полученных налог. накладных

Реестр выданных налоговых накладных

Вспомогательные и группировачные ведомости

Ж-л 3. Ведомость 3.6. аналитического чета расчетов с бюджетом

Ж-лы 4, 5,1. Ведомость 3.1 аналит. чета расчетов с поставщиками, ведомость 3.2 аналит. чета расчетов с разными дебиторами

Ж-л 6. Ведомость 3.3. аналит. чета  расчетов с поставщиками и подрядчиками, ведомость 3.5 аналитического чета по др. операциям

Главная книга

Финансовая отчетность

Налоговая декларация по НДС

Назначение рабочей документации

Подтверджение документального  контроля

Разработка плана проверки

Организация опера-тивного правления процессом проверки

Сбор доказательств

Контроль качества аудиторской деятельности

Подкрепление рабочими документами, заключением проверки

Решение спорных вопросов, конфликтов

Предоплата

Дата списания денежных средств с текущего счета предприятия на оплату товаров (услуг)

Дата выдачи денежных средств из кассы предприятия

ПЕРВОЕ СОБЫТИЕ

Дата оприходования продукции (товаров)

Дата фактического получения результатов робот (услуг)

Товары, продукция

Роботы, слуги

Система налогообложения в краине

Подсистема налогообложения юр. лиц.

Взносы в государственные целевые фонды

Подсистема налогообложения физических лиц

Общегосударст-венные налоги и сборы

Местные налоги и сборы

1. Пенсионный фонд

2. Фонд социального страхования

3.Фонд содействия занятости населения (на случай безработицы)

Общегосударст-венные налоги и сборы

Местные налоги и сборы

1. Налог с рекламы

2. Комму-нальный налог

3. Гости-ничный сбор

4. Рыночный сбор

1.Подоходный налог с граждан

2. Плата за землю

3. Пошлина

4.Гос. пошлина

5. Взносы в Пенсионный фонд

6. Плата за торговый патент

7. Сбор на случай безработицы

1.Налог с рекламы

2. Гостиничный сбор

3. Рыночный сбор

4. Сбор за выдачу ордера на квартиру

5. Сбор за частие в бегах на ипподроме

6. Сбор за выигрыш в бегах

Плательщики

Резиденты

Нерезиденты

Субъекты хозяйственной деятельности

Государственные и др. предприятия, организации

Физические особы

Юридические особы

Филиалы, отделения и др. подразделения

Особенности платы

Предприятия железнодорожного транспорта и их подразделения

НБУ

Получают прибыль

Получают доход из источников их поступлений в краине

ОБЪЕКТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Совокупный валовый доход

Доход, который не включается в ВД

Скоригированый ВД

Сумма валовых расходов

Сумма амортизационный отчислений

25%

Налог на прибыль

Общая сумма меньшения налогового обязательства

Налог на прибыль, что подлежит плате в бюджет

СТАВКА

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ

Система бухгалтерского чета

Органы статистики

Статистическая отчетность

Специальная отчетность

Регулир. органы (Госуд. комиссия по ценным бумагам и фондового рынка)

Собственники, акционеры, кредиторы

Финансовая отчетность

Налоговые  органы

Налоговая отчетность

Менеджеры предприятия

Финансовая и внутренняя отчетность

Правоохранительные органы

Судебно-бухгалтер-ская экспертиза отчетной и бух. информации

Корректировка

Налоговая накладная

Грузовая таможенная декларация

Товарный чек

квитанция

Документы подтверждающие сумму начисленного НДС

Полученные налоговые накладные или другой документ

Выданные налоговые накладные или другой документ

Реестр полученных налоговых накладных

Реестр выданных налоговых накладных

Декларация по налогу на добавленную стоимость

1.НДС

2.Акцизный сбор

3.Налог на прибыль

4. Пошлина

5. Гос. пошлина

6.Рентные платежи

Налоговый кредит, который не подтвержден налоговыми накладными

Налоговый кредит, который подтвержден налоговыми накладными

Налоговые обязательства, строк оплаты которых  наступил

Оплаченные налоговые обязательства списываются за счет  дохода

Налоговый кредит, который подтвержден налоговыми накладными

Налоговые обязательства, строк оплаты которых  наступил

Сумма НДС, которая полежит отчислению в бюджет

Сумма НДС, которая полежит возмещению из бюджету

Сумма НДС, которая полежит возмещению из бюджету

Сумма НДС, которая полежит отчислению в бюджет

Налоговый кредит по НДС отражается

Оприходывание товаров, (услуг)

По Дт 641 «Расчеты по налогам»

По Дт 644

«Налоговый кредит

Первое событие – получение товара, (услуг)

Первое событие – перечисление денежных средств поставщику (налоговые накладные полученные при перечислении аванса).

Строка 17 декларации

Обороты по дебету субсчета 641 за отчетный период

Погашение задолженности по НДС за отчетный период

(Дт 641 – Кт 311)

Итого по реестру

 

за отчетный период

Строка 9 декларации

Обороты по кредиту субсчета 641 за отчетный период

Итого раздел ² реестра за отчетный период

Корреспонденция счетов за

Дебетом 30,31,36,37 и

Кредитом сч. 681,70,71,74  или данные ж-ла 1 и ведомостей от него