Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Бухгалтерский чет валютных операций
ОГЛАВЛЕНИЕ
|
Введени
1. История развития международного чета
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
2.2. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ МЕЖДУ
БАНКАМИ И КЛИЕНТАМИ НА ПРОВЕДЕНИЕ ОПЕРАЦИИ Ва
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИИ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.3.1. Учет торговых операций в иностранной валют
2.3.2. Переводы как форма расчетов
2.3.3. Учет неторговых операций в иностранной валют
2.4. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИИ Ва
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.5. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ЧЕТА ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ
ОПЕРАЦИИ
2.6. ОРГАНИЗАЦИЯ И ЧЕТ ПРОЧИХ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКОГО
БАНКА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.6.1. Учет кредитов в иностранной валют
2.6.2. Учет конверсионных операций
2.6.3. Учет переоценки остатков валютных средств
3. чет операций на валютном счет
4. Методика чета валютных операций
5. Корреспонденция счета 52 Валютный счет
Выводы и рекомендации
Библиографический список
Введение.
Основными правилами ведения и организации бухгалтерского чета в организация х установлены Положением о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому чету Учетная политика предприя тия Ф, Планом счетов бухгалтерского чета и некоторыми нормативными документами.
В Положение о бухгалтерском чете и отчетности содержаться следующие основные правила ведения бухгалтерского чета:
1. Бухгалтерский чет имущества, обя зательств и хозя йственных операций осуществля ется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского чета.
2. Основанием для записи в четных регистрах я вля ются первичные четные документы, которые должны составля ться в момент совершения хозя йственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обя зательные реквизиты. Поря док передачи первичных документов и сроки их передачи определя ются твержденным графиком документооборота.
3. Имущество, обя зательства и хозя йственные операции для отражения в бухгалтерскома чете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случая х, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.
4. Обя зательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обя зательств и отражения ее результатов в бухгалтерском чете.
5. Формирование четной политики организации осуществля ется в соответствии с допущения ми и требования ми, становленными Положением по бухгалтерскому чету Учетная политика предприя тия Ф.
В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский чет валютных операций, в основном чет импортных операций. Импорт я вля ется важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполня ется рынок товаром, который в данный момент пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует что такие отношения выгодны обоим сторонам. Развитие данного чета в нашей стране очень важно, особенно в момент становления рыночных отношений.
Поря док чета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), словий поставки, содержания учетных партий. Содержание четных партий определя ется видом товара и способом доставки.
При импорте сырья , продовольствия и других товаров массового производства морским путем за четную единицу принимают судно, товар, коносамент, железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.
Если по словия м контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, четной единицей считается партия , оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на чет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рубля х.
1. История развития международного чета.
Учет в народном хозя йстве стран СНГ подвергается коренной реконструкции, цель которой - приближение к мировым стандартам. К сожалению, железный занавес, затем берлинская стена не позволя ли советским специалистам своевременно лавливать тенденции в развитии теории и практики учета в зарубежье.
В настоя щее время предстоит в возможно короткий срок перестроить чет, сделав его адекватным рыночной экономики. Целесообразно взя ть на вооружение все ценное, что накоплено бухгалтерской наукой и практикой развитых капиталистических государств и получило отражение в системе национальных счетов (СНС) и международных бухгалтерских странах (МБС). Одновременно следует пронализировать достижения отечественного чета, отобрать проверенные временем и практикой решения , определить возможности их применения в новых словия х рыночного хозя йства.
Систему национальных счетов ООН, аналогичную по структуре стандартной системе национальных счетов, созданной исследовательским центром по национальным счетам при Кембриджском университете, чредила Организация европейского экономического сотрудничества (ОЕЭС).
Первая СНС содержала счета для учета производства, потребления домашних хозя йств, потребления органов общего правления , сбережений и инвестиций, внешней торговли. Второй пересмотр СНС, начатый в 1963 г., завершился изданием в 1968 г. нового варианта, разработанного с четом опыта развития национальных счетов в капиталистических странах. Он применя ется более чем в 150 странах.
Во втором варианте введен ря д новых разделов и показателей, существенно расширив его аналитические и информационные возможности. В их числе следует назвать раздел, посвя щенный расчетом основных показателей производства и использования продукции в сопоставимых ценах, также показателей валовой продукции и промежуточного потребления , национального богатства, движение займов, кредитов и других показателей, составля ющих финансовый поток. Особо важно отметить достигнутую в СНС органическую вя зку таблиц межотраслевых балансов, принципы которых наиболее четко сформулированы в работах лауреата Нобелевской премии по экономики В.В. Леонтьева. Эти счета, представля ющие макроуровень национального счетоводства, составля ют по секторам народного хозя йства.
Структура СНС позволя ет исчисля ть в стоимостном выражении валовой общественный продукт, национальный доход и их использование, также другие показатели, способные отразить серьезные изменения в рыночной экономике.
Госкомстат б.приступил к разработке СНС, адаптированной к особенностя м экономики СНГ. Признано целесообразным взя ть за основу европейскую систему интегральных счетов (ЕСИС). В ней выделя ют счета: товаров и слуг, производства, образования доходов, распределения доходов, использование доходов, капитальных затрат, финансов (для национальной экономики и остального мира).
В совокупности счета позволя ют иметь информацию о производстве, распределении и использовании национального дохода с четом финансовых результатов от внешнеторговой дея тельности и, что очень важно, обеспечить сопоставимость национальных результатов с результатами зарубежных стран.
Система национальных счетов я вилась основой разработки международных бухгалтерских стандартов. Проблема их создания возникла в свя зи с дея тельностью транснационального капитала, который функционирует в странах с разными системами чета и требования м к отчетности. В результате возникают проблемы соответствия публикуемой ими информации требования м, предъя вля емым к ней в стране происхождения и в стране базирования . Трудности такого же поря дка возникают сейчас в нашей стране на совместных предприя тия х.
В 1973 г. профессиональные бухгалтеры Австралии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики и США образовали Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМБС). Сейчас в него входя т 97 бухгалтерских организаций из 71 страны. Это независимый орган, занимающийся решением проблемы международной системы бухгалтерского чета. Руководит дея тельностью комитета правление совместно с постоя нно работающем секретариатом, в состав которого входя т представители 13-ти стран: Австралия , Дания , Италия , Канада, ФРГ, Франция , Япония , Иордания , Южная Корея , Голландия , ЮАР, Великобритания , США. При чем в состав секретариата обя зательно должны входить представители трех развивающихся стран. став комитета предусматривает представительства в правлении до 4-ех международных организаций, которые хотя и не я вля ются органами профессиональных бухгалтеров, но заинтересованы в финансовой отчетности. В чредительных документах комитета сформулированы основные цели его создания : разработка публикации наиболее важных бухгалтерских стандартов по формированию бухгалтерской отчетности; содействие широкому распространению стандартов в мировой практике бухгалтерского чета; всемирная помощь по совершенствованию и гармонизации национальных законодательств в области бухгалтерского чета и отчетности.
В 1977 году была создана Международная федерация бухгалтеров. Ее главная задача - способствовать широкому развитию и силению влия ния профессиональных бухгалтеров через совершенствование и распространение международных бухгалтерских стандартов в мировом сообществе. В настоя щее время членами федерации я вля ются сто бухгалтерских организаций из 77 стран, представля ющие профессиональных бухгалтеров, работающих в торговле, промышленности, образовании и на государственной службе.
С 1972 года проблемами стандартизации бухгалтерского чета занимается ООН, в 1982 году при ней была создана межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам чета и отчетности. В группу в качестве официальных членов входит 9 африканских государств, 7 азиатских, 3 восточно-европейских, 6 латиномериканских, и 9 западноевропейских государств. Целя ми группы я вля ются : изучение вопросов чета и отчетности транснационального капитала; содействие разработке и применению национальных и региональных бухгалтерских стандартов; защита интересов развивающихся стран в области раскрытия финансовой информации.
Международные бухгалтерские стандарты - это цельная , подвижная , развивающая ся система бухгалтерского чета, которая может применя ться в различных словия х.
Ясно, что особенно целесообразныма и плодотворным станет применение МБС на стыке различных национальных систем учета, т.е. на многонациональных предприя тия х.
2. Бухгалтерский чет операций в иностранной валюте.
2.1. Общие положения .
В свя зи с переходом экономики России на новые рыночные отношения постоя нно растет объем валютных операций. Предприя нтия Чклиенты банка все чаще осуществля ют экспортно-импортнные операции, частвуют в международных сделках. В этих слунчая х необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие. Реализация этой необходимости происходит
через валютнный рынок, где под влия нием спроса и предложения стихийно форнмируется валютный курс.
В Законе РФ О валютном регулировании и валютном контнроле от 09.10.92 г. № 3(15-1) приведена трактовка следующих поня тий.
I. Валюта Российской Федерации:
находя щиеся в обращении рубли как банковские билеты Ценнтрального банка России и монета;
средства в рубля х на счетах в банках и иных кредитных чнреждения х РФ;
средства в рубля х в банках и в других кредитных чреждения х ' за пределами РФ на основании соглашения правительства и ЦБ с соответствующими органами иностранного государства об испольнзовании на территории данного государства валюты РФ в каченстве законного платежного средства.
II. Ценные бумаги в валюте РФ:
платежные документы (чеки, векселя , аккредитивы и др.):
фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обя нзательства, выраженные в рубля х.
. Иностранная валюта:
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монен
ты, находя щиеся в обращении и я вля ющиеся законным платежнным средством в соответствующем иностранном государстве, средства на счетах в денежной единице иностранных государств.
IV. Валютные ценности:
иностранная валюта;
ценные бумаги в иностранной валютеЧплатежные документы (чеки, векселя , аккредитивы);
фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обя нзательства, выраженные в иностранной валюте;
драгоценные металлы;
драгоценные камни.
V. Резиденты:
физические лица, имеющие постоя нное местожительство в РФ, в том числе временно находя щиеся за ее пределами;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательнством РФ, с местонахождением в РФ;
предприя тия и организации, не я вля ющиеся юридическими линцами, созданные в РФ, с местонахождением в РФ;
дипломатические и иные официальные представительства РФ, находя щиеся за пределами РФ;
находя щиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов.
VI. Нерезиденты:
физические лица, имеющие постоя нное местожительство за пренделами РФ, в том числе временно находя щиеся в РФ;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательнством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
предприя тия и организации, не я вля ющиеся юридическими линцами, созданные в иностранном государстве, с местонахождением за пределами РФ;
находя щиеся в РФ иностранные дипломатические и иные офинциальные представительства, также международные организанции, их филиалы с местонахождением в РФ.
VII. Валютные операции - это операции, свя занные с терехо- Х дом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:
операции, свя занные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в инванлюте;
ввоз и пересылка в РФ, также вывоз и пересылка из РФ ванлютных ценностей;
осуществление международных денежных переводов.
Валютные операции с инвалютой и ценные бумаги в инвалюте подразделя ются :
текущие валютные операции;
валютные операции, свя занные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществленния расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту тованров, работ, слуг и их кредитование на срок не более 180 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных дохондов по вкладам, инвестиция м, кредитам и прочим операция м, свя нзанным с движением капитала;
переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая занработную плату, пенсии, алименты, стипендии, наследство и др.
Валютные операции, свя занные с движением капитала:
пря мые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал преднприя тия с целью извлечения дохода и получения прав на частие в управлении предприя тием;
портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;
переводы на оплату права собственности на здания , сооруженния и другое имущество, включая землю и ее недра.
Важным элементом валютной системы я вля ется валютной курс. Валютный курсЧсоотношение одной валюты к другой, отражаюнщий их покупательную способность. Он используется для соизменрения стоимостного соотношения валют разных стран. Валютный курс необходим для :
взаимного обмена валютами при торговле товарами и слугами, при движении капиталов и кредитов. Экспортер обменивает вынрученную иностранную валюту на национальную, так как валюнты других стран не могут обращаться в качестве законного покунпательного и платежного средства на территории данного государнства. Импортер обменивает национальную валюту на иностранную для оплаты товаров, купленных за рубежом. Должник принобретает иностранную валюту на национальную для погашения задолженности и выплаты процентов по внешним займам;
сравнения цен мировых и национальных рынков, также стонимостных показателей разных стран, выраженных в национальнных или иностранных валютах;
Периодической переоценки счетов в иностранной валюте) фирм и банков.
Таким образом, валютные операции невозможны без обмена валют и их котировки. Котировка валют - это определение их курса. Различают и используют чаще всего два метода котировнки иностранной валюты к национальнойЧпря мой и косвенный курсы. Пря мой курс единицы иностранной валюты выражается национальной валюте. Например, один доллар США приравниванйся к определенному количеству рублей. При косвенной котировке за единицу приня та национальная валюта, курс которой выражается в определенном количестве Иностранных денежных единиц (применя ется в Великобритании).
Котировка валют для торгово-промышленной клиентуры обычно базируется на кросс-курсе Ч соотношении между двумя валюнтами, которые вытекают из их курса по отношению к третьей валюте (обычно к доллару США). При таком определении обычно станавливается средний курс между двумя валютами, который затем используется для определения курсов продавца и покупателя . Напомним, что в настоя щее время при становлении курсов Центрального банка России за основу берется курс доллара США к рублю, зарегистрированный на торгах на Московской межбаннковской валютной бирже (ММВБ), прочие курсы определя ются по методу кросс-курсов: рубльЧдоллар и долларЧвалюта.
Кроме того, в коммерческих операция х используется так назынваемая корзиночная валюта (взвешенная ), т. е. определение средневзвешенного курса одной валюты к определенному набору дли корзине других валют.
Совершая валютную сделку, банк покупает одну валюту и продает другую. При сделке с немедленной поставкой валют это означает, что часть его ресурсов в валюте, которую он продает, вкладывается в покупаемую валюту. Если банк совершает сделку на срок, то, приобретая требование в одной валюте, он принимает обя зательство в другой валюте. В результате в обоих случая х в активах и в пассивах банка (денежных или в форме обя зательств) поя вля ются две различные валюты, курс которых измення ется независимо друг от друга, приводя к тому, что в определенный момент актив может превысить пассив (прибыль) или наноборот (убыток). Соотношение требований и обя зательств банка в иностранной валюте определя ет его валютную позицию. В слунчае их равенства по конкретной валюте валютная позиция считанется закрытой, при несовпадении - открытой. Открытая валютная позиция может быть короткой, если пассивы и обя зательства по проданной валюте превышают активы и требования к ней, и длинной, если активы и требования по купленной валюте превыншают пассивы и обя зательства. Открытая валютная позиция свя нзана с риском потерь банка, если к моменту контрсделки, т. е. понкупки ранее проданной валюты и продажи ранее купленной ванлюты, курс этих валют изменится в неблагоприя тном для него нанправлении. Таким образом, открытая валютная позиция банкЧ приобретение иностранной валюты на валютной бирже или у другого банка за свой счет с целью будущей продажи и получения до-кода. ЦБ ограничивает ее размеры и станавливает отдельную специальную отчетность.
Закрытая валютная позиция - банк заключает сделку на понкупку инвалюты и тут же закрывает ее другой сделкойЧпродажей, получив доход. ЦБ их не ограничивает.
Дата валютирования Ч указание срока, с которого произвондится начисление процентов (комиссии) на дебетуемые и крединтуемые суммы.
2.2. Поря док оформления взаимоотношений между банками и клиентами на проведение операций в иностранной валюте.
Право на ведение операций в иностранной валюте коммерченский банк получает через лицензию Центрального банка России. Сонгласно ей различают лицензии: генеральные, внутренние, разонвые.
Генеральная лицензия - право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте как на территории РФ, так и за границей.
Внутрення я лицензия Ч право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте на территории РФ. К внутренним относя тнся расширенные лицензии с правом выхода на 6 банков иностраых государств и с правом выдачи кредитов в инвалюте.
Разовая лицензия - право на проведение конкретной банковнской операции в иностранной валюте.
Для рассмотрения вопроса о выдаче коммерческому банку линцензии на право ведения операций в иностранной валюте в Ценнтральный банк России представля ются следующие документы:
копия утвержденного става банка;
обоснование экономической целесообразности и готовности банка к осуществлению операций в иностранных валютах;
организационная структура банка с описанием подразделений, занимающихся операция ми с иностранной валютой (квалификанция кадров, специализация отделов и их техническое оснащение);
справка о руководителя х банка, ответственных за осуществленние операций с иностранной валютой (лобъективки);
копия письма полномоченного банка (имеющего генеральную лицензию) о согласии подписать корреспондентское соглашение;
справка об организации внутрибанковского контроля ;
баланс банка (на последнюю дату) и справка о соблюдении нормативов по операция м в рубля х;
отчет (счет) о прибыля х и бытках (на последнюю дату);
кт последней ревизии (аудиторское заключение);
годовой отчет;
справка о возможных зарубежных партнерах по заключению Корреспондентских соглашений (для генеральной лицензии). С момента получения лицензии банк именуется полномочеым банком, так как выполня ет функции агента валютного контроля за операция ми своих клиентов. Банковские операции с инонстранной валютой разделя ются на виды по степени их сложности и рискованности.
1. Введение валютных счетов клиентов.
2. Неторговые операции.
3. становление корреспондентских отношений с иностраннынми банками.
4. Операции по международным расчетам, свя занным с экснпортом и импортом товаров и слуг.
5. Операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
6. Кредитные операции по привлечению и размещению валютнных средств внутри РФ.
7. Кредитные операции на международных денежных рынках.
Для коммерческих банков Центральный банк станавливает нормативы проведения ими операций в иностранной валюте и форнмы отчетности.
Каждое предприя тие кроме рублевого может открыть в банке валютный счет. Лучше иметь его в уполномоченном банке, т. е. в банке, имеющем лицензию на право проведения операций в инонстранной валюте.
Если валютный счет открывается в том же банке, что и рубленвый, клиент представля ет в банк только зая вление, в противном случае представля ются все предусмотренные законодательством документы:
зая вление с соответствующей просьбой, содержащее полное и точное наименование предприя тия , его юридический адрес, номенра телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подпися ми и печатью потенциального клиента. В зая влении должно быть отнражено обя зательство клиента соблюдать банковские правила вендения валютного счета. Как правило, банки имеют типовые образнцы зая влений и представля ют их клиентам. Здесь же банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отранжает разрешительные визы;
копии чредительных документов (устав, учредительный догонвор), заверенные в становленном поря дке (в нотариальной коннторе или регистрирующим органом);
копии документов о регистрации, заверенные также нотариальнной конторой или регистрирующим органом;
справку о постановке на чет предприя тия в налоговой инспекнции по месту регистрации и пр.;
карточку становленной формы с образцами подписей и оттиснка печати, заверенную нотариально.
Кроме того, совместные предприя тия и иностранные фирмы должны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприя тий с иностранными инвестиция ми, которое выдается после регистрации в Государственном комитете Российской Фендерации по иностранным инвестиция м.
2.3. Организация и поря док чета расчетных операций в иностранной валюте.
Экономическое содержание операций в иностранной валюте соответствует операция м, осуществля емым в национальной валюнте (рубля х). Это значит, что банк работает в рамках става, вынполня я расчетные, кассовые, депозитные, ссудные и прочие операнции.
Бухгалтерский чет операций в иностранной валюте по счетам клиентов ведется на счете № 052 Текущие счета в иностранной валюте. Для клиентов-экспортеров его подразделя ют на траннзитный и текущий счета в иностранной валюте. Для всех других клиентов он выполня ет роль только текущего счета.
В аналитическом чете в его развитие открываются лицевые счета каждому клиенту, суммы операций записываются по кондам валют и в рублевом эквиваленте.
Счет № 052 пассивный; сальдо кредитовое означает свободнный остаток валюты различных государств и в рублевой оценке, принадлежащий клиентам; оборот по дебету отражает их списанние по приказам владельцев счета и суммы курсовых разниц от переоценки остатков текущих счетов в иностранной валюте; обонрот по кредитуЧпоступление, зачисление средств, суммы проценнтов, начисленных в валюте счета, и курсовых разниц от переоценнки остатков.
Транзитный счет временный, так как вызван к использованию правилами обя зательной продажи предприя тия ми 50% выручки, полученной в иностранной валюте от экспортных операций, Центнральному банку России по курсу па день продажи.
Текущие счета в иностранной валюте могут быть трех видов:
Чс которых разрешается свободный вывоз иностранной ванлюты и перевод ее за границу в соответствии с действующими ванлютными правилами, Б и Чпо которым вводя тся частичнные ограничения для вывоза и перевода иностранной валюты за границу.
Для организации чета расчетных операций в иностранной ванлюте кроме счета № 070 Текущие счета в иностранной валюте используются счета, на которых в уполномоченном банке хранитнся собственная инвалюта и инвалюта клиентов. Эти счета открынваются в других иностранных банках (нерезидентах) или в баннках Российской Федерации (резидентах). Такие счета нося т нанзвание Ностро.
В то же время в коммерческом полномоченном банке '(при нанличии генеральной или расширенной валютной лицензии) могут открываться корреспондентские счета другим банкам для храненния и использования в расчетах иностранной валюты. Их называнют счетами Лоро. Их группировка и характеристика по различнным признакам приведены на с.
Согласно инструкции № 16 от 16 июля 1993 г. Центрального банка России О поря дке открытия и ведения полномоченными Х банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерация уснтановлены единые правила открытия и режимы рублевых счетов нерезидентов.
Уполномоченным банкам разрешено открывать нерезидентам рублевые счета типа Т и типа И. Текущий счет типа Т отнкрывается для выполнения экспортно-импортных операций и сондержания в Российской Федерации их представительств и филианлов. Поня тно, что рублевый счет типа Т открывается нерезиндентам, имеющим право осуществля ть предпринимательскую дея нтельность в соответствии с требования ми законодательства; при представлении документов, определя ющих юридический статус (учредительные документы, их регистрация , разрешения , выдаые российскими полномоченными органами, и др.).
Право на открытие казанного рублевого счета имеют следуюнщие нерезиденты:
хозя йствующие субъекты, имеющие на территории России представительства, филиалы;
банки и иные кредитные чреждения , имеющие представительнства на территории Российской Федерации, исключительно для ценлей содержания этих представительств;
международные организации, имеющие на территории Российнской Федерации представительства, филиалы;
иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства.
Рассматривая поря док расчетов в иностранной валюте, напомнним требования инструкции № 19 О поря дке осуществления ванлютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров (письмо № 01-20/10283 от 12.10.93 г. Центрального банка России совместно с Государствеым таможенным комитетом РФ).
Экспортер обя зан предъя вить в банк, где ему открыт валютный счет, на который будет зачислена выручка от экспорта тованра, контракт (оригинал или копию, заверенную печатью и подпинсью первого лица). В результате составля ется паспорт сделки (пс) с кратким содержанием словий контракта.
Паспорт сделки вместе с другими отгрузочными документами предъя вля ется таможенным органам для оформления экспорта товаров.
По каждому контракту оформля ется только один паспорт сделнки за подписью уполномоченного банка, в чей адрес должна понступать в последующем вся валютная выручка на транзитный ванлютный счет экспортера от импортера-нерезидента.
Банк после подписания паспорта сделки будет выполня ть функнции агента валютного контроля за поступлением валютной выручнки и примет данный контракт на расчетное обслуживание. В паснпорте сделки необходимо казать, совпадают или не совпадают два поня тия : валюта цены и валюта платежа.
Валюта ценыЧденежная единица, в которой выражена цена товара во внешнеторговом контракте. Это один из наиболее спорнных моментов, возникающих при подписании контракта.
Валюта платежЧвалюта, в которой производится оплата тонвара по внешнеэкономическому контракту. Валюта платежа и ванлюта цены могут совпадать. При их несовпадении производится .расчет, или пересчет курса валюты цены в валюту платежа. Вознможны к использованию следующие виды цен: твердая , подвижная я скользя щая .
Твердая , фиксированная , цена устанавливается при подписании контракта и на протя жении действия контракта изменению не подлежит. При этом делается оговорка: Цена твердая , измененнию не подлежит.
Подвижная цена хотя и станавливается в контракте, но при наличии оговорки о повышении и понижении цены (ценовая огонворка может быть изменена).
Скользя щая цена обычно свя зана с продукцией, имеющей длинтельный период производства (изготовления ). Договорная цена может изменя ться из-за изменения затрат на производство изденлий, казанных в контракте.
В случае падения курса валюты платежа экспортер получит меньшую сумму в национальной валюте и может не возместить свои затраты на производство реализованной продукции. Импортер понесет бытки при повышении курса валюты цены, так как ему при этом потребуется заплатить большую сумму национальнной валюты.
При заключении договоров-контрактов по экспортно-импортнным сделкам возможны два вида (по экономическому содержаннию) операций. Это товарные (торговые) операции и неторговые операции в иностранной валюте.
2.3.1. Учет торговых операций в иностранной валюте
Торговые операции могут быть свя заны с импортомЧполученнием, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика) и экспортом - отгрузкой, продажей товаров иностранному покупателю (расчеты в валюте покупателя ). В обоних, случая х в договорах-контрактах оговаривается форма расчентов: аккредитив; инкассо; перевод.
Расчеты аккредитивами нося т общий поря док, в частности:
ккредитив выставля ет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки понставщиком товара в его адрес и на его словия х;
банк получателя (поставщика-импортера) - ремитент сообщанет последнему о сумме и словия х выставленного аккредитива;
поставщик отгружает товары и представля ет в свой банк сонответствующие словия м контракта отгрузочные документы (кононсамент), благодаря чему на его расчетный счет зачисля ется плантеж.
|
|
Поставщик (клиент РФ) |
|
Банк поставщика |
|
Банк инофирмы (покупателя ) |
|
1 5 6 3 |
|
8 2 7 8 5 4 |
 |
1 - заключен договор-контракт;
2 - зая вление на открытие аккредитив
3 - извещение об открытии аккредитива;
4 - извещение поставщика об открытии на его имя аккредитива н словия открытия ;
5 - отгрузка товара и передача отгрузочных документов в банкЧпересылка документов в банк покупателя ;
7 Ч передача их покупателю для получения товара;
8 Ч выписки из расчетного счета.
Таким образом, обя зательств у банка поставщика не возниканет. Бухгалтерский чет сводится к открытию на внебалансовом счете лицевого счета получателя Аккредитивы в иностнранной валюте полученныеЧприход с казанием: страна, банк, номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др. Аккредитив представля ется в 4 экземпля рах: первый экземпля р аккредитива пересылается бенефициару; второй экземпля р аккредитива перенсылается инобанку плательщика; третий экземпля р аккредитива используется как приходный ордер в банке поставщика; четвертый экземпля р аккредитива остается в досье.
В аккредитиве станавливаются размер комиссии и почтовые расходы по тарифу международного почтамта (все суммы рассчинтываются в валюте аккредитива). После проверки банком транснпортных и прочих документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика (счет и коносамент) - первый экземпля р. Второй экземпля р иснпользуется как расходный ордер по счету Аккредитивы в иностнранной валюте полученные, третийЧкак приходный ордер по внебалансовому счету Документы и ценности, отосланные на инкассо.
четвертый экземпля р остается в досье.
Затем инобанку пересылают письмо с казанием места перенчисления платежа:
Кредитуйте наш счет у Вас или наш счет в таком-то банке или Кредитуйте счет Инобанка у Вас в пользу нашего банка и нашего клиента.
Кроме того, согласно становленному сроку платежа сообщанют платеж по почтеЧсразу или с рассрочкойЧ90 дней со дня передачи коносамента, или плюс 90 дней.
По мере получения кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с чета аккредитив.
|
|
Импортер-покупатель (плательщик) |
|
Банк импортера |
|
Банк инофирмы (поставщика) |
|
1 5 3 7 |
|
8 6 4 8 2 |
 |
1 Ч заключение контракта-договора;
2 - зая вление об открытии аккредитива;
3 - извещение об открытии аккредитива с полным текстом;
4 - извещение об открытии аккредитива;
5 Ч отгрузка товара с полным соблюдением словий аккредитива;
6 - передача отгрузочных и платежных документов;
7 - пересылка документов об отрузке и авизо о востребовании платежа;
8 Ч выписки банков о зачислении платежа Ч поставщику и об использованнии аккредитива-плательщику.
|
|
Плательщик |
|
Банк плательщика |
|
Банк инофирмы (поставщика) |
|
1 1 3 6 |
|
7 2 4 5 |
 |
1 Ч заключение контракта-договора;
1 - отгрузка товара;
2 Ч передача отгрузочных документов и инкассового поручения на оплату;
3 Ч письмо с отгрузочными документами для выдачи плательщику и с просьнбой зачислить платеж;
4 - передача отгрузочных документов и инкассового поручения на акцепт;
5 Ч акцепт (согласие на оплату);
6 Ч авизо об оплате;
7 Ч выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
2.3.2. Переводы как форма расчетов
Расчеты с иностранными поставщиками и покупателя ми понсредством перевода в первую очередь предусматривают заключенние договора-контракта. Перевод денежных средств (в валюте донговора) обычно осуществля ется по поступлении товара от поставнщика в страну покупателя . Плательщик передает в свой банк заня вление на перевод, последний пересылает кредитовое авизо на зачисление платежа поставщику.
2.3.3. Учет неторговых операций в иностранной валюте.
Операции, не свя занные ни с экспортом, ни с импортом тованров, работ и слуг, также не свя занные с движением капитала, относя тся к операция м некоммерческого характера.
Уполномоченным банком разрешено проводить следующие ненторговые операции в виде наличной иностранной валюты или плантежными документами:
оплачивать денежные аккредитивы иностранных банков или выставля ть аналогичные на иностранные банки;
производить оплату денежных переводов, поступающих из-за границы, и по поручению граждан и организаций переводить иннвалюту за границу;
открывать текущие счета и вклады в иностранной валюте по поручению граждан и организаций и др.
Это могут быть суммы заработной платы, наследство и пр.
Лица, полномоченные банком на подписание документов коннтрольной подписью, осуществля ют проверку законности совершенния операций, правильности оформления документов и их отранжения в бухгалтерском чете.
Валютные операции в инвалюте неторгового характера могут производиться через текущие счета в инвалюте. Текущие счета открываются по зая влению граждан с заключением договора о текущем счете. Банк ведет книгу регистрации текущих счетов граждан в инвалюте. Перечисления с текущего счета могут пронизводиться в любом виде - наличными и безналичным путем.
Кроме того, платежным средством на валютном рынке могут выступать чеки. Их приобретают в банке за иностранную валюту или за рубли. Многие магазины, рестораны принимают чеки как безналичную форму расчетов за товары, слуги, которые можно по мере необходимости обналичить в банке.
2.4. Организация и поря док чета кассовых операций в иностранной валюте.
В бухгалтерском чете казанные операции отражаются как в иностранной валюте соответствующих государств, так и в нацинональной валюте Российской Федерации (рубля х). Для их выполннения уполномоченные банки предусматривают в штатном распинсании должность валютного кассира. Лицу, занимающему эту должность, должны быть знакомы виды и коды валют различных стран, поня тие курса иностранной валюты, внешние признаки подлинности банкнот (денежных купюр иностранных государств).
С каждым кассиром банк заключает индивидуальный договор о полной материальной ответственности. Кассы и кассиры по обнслуживанию клиентов и хранению денежных средств в рубля х и в иностранной валюте разделены, хотя взаимодействия их могут быть очень тесными, особенно по обменным операция м.
Документальное оформление кассовых операций происходит через выписку расходных кассовых и расходных валютных средств, также приходных кассовых и приходных валютных ордеров ненпосредственно работниками банка. Следует отметить, что приходнные валютные операции очень ограничены, так как наличная инонстранная валюта не используется (не имеет хождения ) в расчентах между физическими и юридическими лицами в РФ. Основаннием для выписки документов и выполнения операций я вля ются зая вления клиентов, платежные документы и пр.
Принмерная схема (последовательность) выполнения обя занностей по кассовым валютным операция м сводится к следующему:
1) клиент обращается с зая влением или прочими основания ми на право получения или сдачи наличной инвалюты;
2) операционист (работник учетно-операционного отдела) вынписывает кассовые документы, подписывает их у ответственных лиц, имеющих право контрольной подписи (приходные ордерЧ в Ч4 экземпля рах). В кассу передаются все экземпля ры приходнных кассовых ордеров, по расходным документам: контрольный талон выдается клиенту, расходный ордер (без контрольного танлона) передается кассиру;
3) кассир проверя ет наличие подписей должностных лиц банка и соответствие их имеющимся образцам, идентичность сумм цифнрами и прописью, подписывает все экземпля ры приходных докунментов, принимает инвалюту (1-й экз. приходного ордера оставнля ет у себя ; 2-й экз. с печатью кассы выдает клиенту вместо квинтанции, остальные экземпля ры передаются четно-операционному отделу). По расходным документам кассир проверя ет наличие подписи о получении ценностей, по номеру контрольного талона вызывает клиента, сверя ет номер контрольного талона с номером на кассовом документе, приклеивает его на кассовом документе, заранее подготовив суммы к выдаче, выдает их, подписывает донкументы. По окончании операционного дня кассир составля ет справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей в каснсе и передает ее заведующему кассой;
4) заведующий кассой составля ет сводную справку о кассовых оборотах и остатках, сверя ет ее с данными чета операциониста.
Как же отмечалось ранее, кассовые операции могут выполння ться приходными, расходными или приходно-расходными кассанми, кроме того, при банках создаются хранилища (кладовые) ванлютных и других ценностей. Для их чета открывается специальнная книга.
Книга чета ценностей по кладовой ведется в следующем разнрезе:
наличная валюта - по видам валют;
платежные документы - по наименования м банков-эмитентов (выписавших документы), по видам валют;
бланки строгой отчетностиЧпо их наименованию и количестнву блокнотов.
Остатки ценностей выводя тся по состоя нию на каждый следунющий день. При закрытии кладовой ответственные лица провенря ют соответствие фактического наличия валютных и других цеостей кладовой данным остатков по книге. Главный бухгалтер банка ежедневно контролирует полноту и правильность оприхондования и выдачи ценностей, сверя я с ежедневным балансом, лицевыми счетами, со справкой о кассовых оборотах за день, оборонтов кассовых документов дня , общие остатки ценностей в книге.
Сведения аналитического характера группируются по следуюнщим признакам:
наличная иностранная валюта в кассе;
наличная иностранная валюта, используемая в качестве обнразцов;
платежные документы в иностранной валюте в кассе;
вансы в иностранной валюте в обменных пунктах и др.
Два раза в неделю остатки наличной инвалюты подлежат пенреоценке (при изменении курса иностранной валюты к рублю) по курсам, публикуемым ЦБР.
За осуществление кассовых операций банк взимает плату с клинентов (получает доходы) по становленным тарифам и может ненсти расходы по обслуживанию иностранных клиентов российскинми банками.
2.5. Организация и поря док чета валютно-обменных операций.
Под валютно-обменными операция ми понимаются покупка и продажа наличной иностранной валюты банком за счет наличных средств физических лиц (резидентов и нерезидентов). Для выполннения указанных операций коммерческий банк использует операнционную валютную кассу в помещении банка или создает (органнизует) и открывает обменные пункты инвалют. Регламент их ранботы изложен в инструкции о поря дке организации работы обмеых пунктов на территории Российской Федерации, совершения и чета валютно-обменных операций полномоченными банками № 27 от 27.02.95 г. и Положении Банка России от 10 мая 1994 г. № 22 О поря дке регистрации обменных пунктов полномоченных банков.
Обменный пунктЧструктурное подразделение банка, выполння ет определенные виды операций при следующих словия х:
валютно-обменные операции совершаются по курсу покупателя и продавца, устанавливаемому банками самостоя тельно;
за совершенные операции комиссионное вознаграждение взинмается по тарифам, станавливаемым банками самостоя тельно.
Открываются обменные пункты на основании приказа руковондителя банка с выполнением всех требований, изложенных в разделе 2 инструкции № 27 Поря док организации работы обменных пунктов.
Пункты по обмену валюты могут производить следующие опенрации:
) покупку-продажу наличной иностранной валюты за наличнные рубли;
б) продажу и покупку платежных документов (дорожных ченков, именных чеков, денежных аккредитивов иностранных банков, кредитных карточек) в инвалюте за наличные рубли, также в инвалюте за наличную инвалюту;
в) обратный обмен неизрасходованных гражданами-нерезиденнтами рублей на иностранную валюту, в том числе для перевода за границу или зачисления на личные счета;
г) прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
д) прием на экспертизу денежных знаков, подлинность котонрых вызывает сомнение;
е) покупка неплатежных денежных знаков иностранного госундарства за наличные рубли;
ж) обмен (конверсия ) наличной инвалюты одного иностранного государства на наличную инвалюту другого иностранного государнства; размен платежного денежного знака иностранного государнства на платежные денежные знаки того же иностранного госундарства.
Обменные пункты имеют право покупать и продавать находя нщиеся в обращении денежные знаки только тех видов иностраых валют, курс рубля к которым официально котируется Центнральным банком России.
Обменные пункты не имеют права совершать операции только по покупке или только по продаже иностранных валют. Указанные виды валютно-обменных операций должны совершаться одновренменно.
Банки (обменные пункты) не имеют права вводить какие-либо ограничения при покупке и продаже иностранной валюты физиченским лицам, именно: по их достоинству, годам эмиссии, кроме предусмотренных указания ми ЦБ России.
Банки (обменные пункты) не имеют права также вводить ограничения на покупку и продажу валюты Российской Федерации по тем же признакам.
Кассир обменного пунктЧштатный работник банка, т. е. финзическое лицоЧрезидент, основным местом работы которого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федеранции я вля ется коммерческий банк, имеющий право на совершение валютно-обменных операций.
2.6. Организация и чет прочих операций коммерческого банка в иностранной валюте.
2.6.1. Учет кредитов в иностранной валюте.
Право выдачи кредитов в иностранной валюте имеют полномонченные банки, в лицензии которых это право оговорено (предунсмотрено). Различают кредиты, выдаваемые клиентам, ведущим экспортно-импортные операции (внешнеторговые), и банкамЧрензидентам и нерезидентам (межбанковские). Потребность в крединте в иностранной валюте вызывается теми же причинами, что и в рубля х (т. е. недостаточностью инвалюты у заемщика в момент платежа за работы, слуги и товары, иностранному поставщику). Между банком (ссудодателем) и клиентом (заемщиком) заключанется кредитный договор (соглашение) под определенные контракт или работы и слуги. В договоре предусматриваются обя зательнные словия : размер ссуды, срок погашения , форма обеспечения , процесс погашения основного долга, начисления и погашения пронцентов.
Обеспечением может служить наличие товарно-материальных ценностей на складах клиента-заемщика, гарантии других юридинческих лиц, достаточно высокорентабельных и высоколиквидных, обеспеченных собственными источниками хозя йственных средств. Гарантами могут выступать также банки. Возможно страхование выданных кредитов. Срок кредита не должен превышать 180 дней, проценты могут начисля ться ежемеся чно или в момент погашения ссуды. Резерв под возможные потери по ссудам в иностранной ванлюте не создается .
2.6.2. Учет конверсионных операций
Конверсия (лат. conversio Чизменение, превращение). Необхондимость в операция х данного вида возникает у банка по просьбе клиентов, приобретающих товары и услуги импортного характенра. По словия м контракта оплата их производится в валюте понставщика, которую и должен иметь покупатель. При ее отсутствии клиент прибегает к конверсионным слугам банка.
Например, на текущем счете клиента имеются немецкие марнки, расчет за товар должен производиться в долларах США. Клиент обращается к услугам банка по конверсии, т. е. просит перевести немецкие марки в доллары США.
2.6.3. Учет переоценки остатков валютных средств
Во исполнение каза Президента Российской Федерации О частичном изменении поря дка обя зательной продажи части валютнной выручки и взимания экспортных пошлин от 14 июня 1992 г. № 629 разработаны казания о поря дке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной ванлюте.
Согласно этим казания м с 1 июля 1992 г. отменя ется специнальный курс рубля при расчетах доходов и расходов государстнвенного бюджета для всех видов платежно-расчетных отношений государства с предприя тия ми, организация ми и гражданами, такнже для целей налогообложения бухгалтерского чета и применя нется курс рубля , котируемый Центральным банком Российской Фендерации на основе спроса и предложения на валютном рынке. В этих целя х ЦБ РФ по согласованию с Минфином РФ станавлинвает следующий поря док переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте (письмо Банка России от 10.08.92 г. № 15).
1. Оплаченный ставный фонд в иностранной валюте переоценнке не подлежит и отражается в балансе по курсу рубля на дату подписания чредительного договора или иную дату, согласоваую с акционерами (пайщиками) банка.
2. Активы в виде основных средств (здания и сооружения , баннковское оборудование и оргтехника, автотранспорт, конторская мебель и т. д.), другое иммобилизованное материальное имущестнво (хозя йственный инвентарь, материалы, МБП и др.), сформиронванные за счет валютных средств, включая валютную часть ставнного фонда, переоценке в свя зи с изменением текущего курса рубнля к иностранным валютам не подлежат.
3. Активы банка в иностранной валюте (кроме активов, канзанных в п. 2), включенные в V раздел Плана счетов бухгалтернского чета коммерческих банков Иностранная валюта и расчеты по иностранным операция м в виде наличных денег в кассе, оснтатков денежных средств на корреспондентских счетах в других банках, задолженности по представленным кредитам и депозитам, чекам, депозитных сертификатов и иных денежных требований в пользу банка, а также акций и иных форм частия банка в капинтале других организаций, подлежат переоценке по текущему курнсу рубля к иностранным валютам, установленному (публикуемонму) Центральным банком Российской Федерации.
4. В процессе переоценки активы банка в иностранной валюте, казанные в п. 3, деля тся на две части:
4.1. Результат переоценки активов банка, равных по величине разности между ставным фондом, оплаченным в иностранной ванлюте, и суммой активов, казанных в п. 2, относится на отдельный лицевой счет Нереализованные курсовые разницы по переноценке валютной части собственных средств активно-пассивного балансового счета Переоценка валютных средств.
4.2. Результат переоценки оставшейся части активов банка в иностранной валюте относится на отдельный лицевой счет Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции акнтивно-пассивного балансового счета Переоценка валютнных средств.
5. Сумма остатка средств отдельных лицевых счетов Нереанлизованные курсовые разницы по переоценке валютной части собнственных средств и Нереализованные курсовые разницы по ванлютной позиции активно-пассивного балансового счета Переоценка валютных средств включается в расчет собственных средств при определении экономических нормативов дея тельности банков, становленных Центральным банком России.
6. Обя зательства и другие пассивы банка (кроме ставного фонда) в виде остатков денежных средств на текущих, расчетных и корреспондентских счетах клиентов и банков-корреспондентов, задолженности банка по привлеченным депозитам и кредитам,
отпущенных депозитных сертификатов и облигаций других видов денежных обя зательств банка в пользу других организаций, также собственных валютных средств банка, отраженных в первом разделе Плана счетов бухгалтерского, чета комнмерческих банков, и нераспределенной прибыли в иностранной валюте подлежат переоценке по текущему курсу рубля к; иностнранным валютам, станавливаемому (публикуемому) ЦБ РФ. рензультат переоценки относится на отдельный лицевой счет Неренализованные курсовые разницы по валютной позиции активно-пассивного счета № 019 Переоценка валютных средств.
7. Банки производя т переоценку валютных, статей баланса в соответствии с вышеперечисленными правилами два раза в неденлю: в средуЧпо курсу вторника и в пя тницуЧпо курсу четверга, публикуемому ЦБ РФ.
8. Ежегодно по состоя нию на конец операционного дня 31 денкабря итоговое сальдо по отдельному лицевому счету Нереалинзованные курсовые разницы по валютной позиции активно-паснсивного балансового счета № 019 Переоценка валютных средств относится соответственно на балансовые счета № 96 Доходы баннков и № 97 Расходы банков с одновременным перечислением остатков по этим счетам на активно-пассивный счет № 980 Принбыли и бытки отчетного года.
Перечислим правила проведения полномоченными банками операций на внутреннем валютном рынке:
Уполномоченные банки имеют право покупать и продавать инонстранную валюту:
от своего имени по поручению предприя тий и коммерческих банков (посреднические операции за комиссионное вознагражденние);
от своего имени и за свой счет.
В случае проведения операций по покупке и продаже иностраой валюты от своего имени и за свой счет полномоченный банк ведет открытую валютную позицию. Поря док ведения открытой валютной позиции и ее лимиты устанавливаются Банком России.
Размер открытой валютной позиции уполномоченного банка определя ется как разница между суммой, купнленной банком за свой счет, начиная с 1 я нваря отчетного года, и суммой, проданной банком за свой счет за тот же период времени, иностранной валюты.
3. чет операций на валютном счете.
Для совершения операций в иностранной валюте предприя тие открывает валютный счёт №52, счёт активный имеет 2 субсчёта; т.е. валютный счёт внутри страны валютный счёт за рубежом.
Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия функций органов валютного регулирования и контроля определены в законе РФ о валютном регулировании и контроле №36-15/1 от 9.10.92.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделя ются на текущие валютные операции и валютные операции свя занные с движением капитала. К текущим валютным операция м относя тся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, слуг.(Для получения разрешения определения стоимости в словных единицах предприя тие обя зано представить следующие документы:
1. став предприя тия .
2. Свидетельство о регистрации.
3. чредительный договора заверенный нотариально.
4. Зая вка для получения разрешения стоимости товара
5. Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.
6. Справка из банка о наличии валютного счёта с казанием его номера.
7. Согласие банка на инкассирование наличной иностранной валюты.
8. Ксерокопия валютной лицензии банка.
Все перечисленные выше документы нужно представить в ЦБ РФ.)
К текущим валютным операция м относя тся :
1. Получения предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней
2. Переводы в РФ и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операция м.
3. Переводы неторгового характера в Фа и из неё включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.
К валютным операция м свя занных с движением капитала относя тся :
1. Пря мые инвестиции, т.е. вложения в ставной фонд предприя тия .
2. Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.
3. Предоставление и получение финансовых кредитов.
4. Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, слуг.
Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоя нное местожительство в РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезиденты- физические лица, имеющие постоя нное местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РФ. Текущие валютные операции осуществля ются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают в полномоченных банках РФ рублёвые счета согласно инструкции ЦБ РФ №16 от 16.07.93. о поря дке открытия и ведения полномоченными банками нерезидентом в валюте РФ и для обслуживания их экспортно-импортных операций, также для содержания в РФ их представительств для инвестиционной дея тельности. Поря док отражений в чёте операций на валютном счёте такой же как и на расчётном счёте. О всех совершаемых операций банк сообщает предприя тию в выписке с валютного счёта, которая составля ется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублёвом эквиваленте, т.е. пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Поступающие на валютный счёт средства поступают на транзитный валютный счёт и только тогда, после объя снения резидента об источнике поступивших средств, банк зачисля ет поступившие средства на текущий валютный счёт, также осуществля ет обя зательную продажу валютных средств (50 %), т.к. согласно нормативным документам часть поступающих валютных средств должна быть продана на валютной бирже (инструкция ЦБ РФ №7 У О поря дке обя зательной продажи предприя тия ми, объединения ми части валютной выручки через полномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ У от 29.06.92. с изменения ми и дополнения ми). Обя зательной продаже подлежат 50% от экспорта товаров, работ, слуг. Обя зательная продажа производится предприя тия ми от всей суммы в иностранной валюте, от организаций, физических лиц.
Не подлежат обя зательной продаже:
1.Поступления от нерезидентов в качестве вкладов в ставной капитал, также доходы (дивиденды), полученные от частия в капитале.
2.Поступления от продажи ценных бумаг, доходы(дивиденды) по ценным бумагам.
3.Поступления в виде привилегированных кредитов, также суммы, поступающие в погашение предоставленных в кредит, включая начисленные проценты.
4.Платежи, поступившие от посреднических организаций, которые производя тся за счёт средств, оставшихся после обя зательной продажи части экспортной выручки, поступившей на счёт посредников.
Введение обя зательной продажи валютных средств вызвала необходимость открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный счёт). Движение валютных средств на транзитном валютном счёте оформля ются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Зачисление экспортной валютной выручки Д52.1 К 90.1 - выручка считается по оплате.
2. Зачисление суммы поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за реализованную продукцию, работы, слуги Д52.1 К62 - при чёте реализации по отгрузке.
3. Зачисление валютных авансова от иностранных покупателей заказчиков Д52.1 К62.
4. Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнёров Д52.2 К66.
5. Поступление дивидендов от частия а в иностранных предприя тия х илиа по иностранным ценным бумагам Д52.2 К91.
6. Положительная курсовая разница по транзитному счёту Д52.1 К91.
7. Поступление валютных средств от разных дебиторов Д52.1 К76.
8. Погашение задолженности по вкладам иностранного чредителя в ставный капитал Д52.1 К80.
9. Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции Д52.1 К90.
10. Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1, 51
11. Зачисление на валютный счёт оставшейся после продажи части валютных средства Д52.2 К52.1
На текущем валютном счёте отражаются операции свя занные с перечислением в валюте.
1. Поступления валютных кредитов от российских банков Д52.2 К66.
2. Положительная курсовая разница по валютному счёту Д52.2 К91.
3. Погашение задолженности перед иностранными поставщиками за полученные материалы, сырьё Д60 К52.2.
4. Перечисление авансов иностранным поставщикам Д60 К52.2
5. Перечисление в бюджет задолженности в валюте Д68 К52.2.
6. Перечисление дивидендов чредителя м нерезидентам Д75.2 К52.2
7. Оплата слуг банка Д20,44,26 К52.2.
8. Погашение кредитов банка и займов Д66 К52.2.
9. Отражение отрицательной курсовой разницы Д91 К52.2
Покупка и продажа иностранной валюты при отражении этих операций в чёте регламентируется ря дом нормативных документов в т.ч. письменно Министерство финансов и Госналог службы об от чёте курсовых разниц при осуществлении внешнеэкономических операций от 25.08.93. №16-22-105 и инструкции Налоговой инспекции по г. Москве №2 от 31.03.94. У О поря дке исчисления и платы сбора со сделок купли-продажи иностранной валюты совершаемых на бирже г. Москвы.
Финансовый результат от продажи валюты определя ется на счёте 91; по Дебету записываются суммы стоимости иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и расходы свя занные с продажей; по Кредиту - суммы в рубля х полученные за проданную валюту.
Покупка иностранной валюты оформля ется через 76 счёт. Зачисление приобретённой валюты определя ется на 52.2 субсчёте по курсу ЦБ РФ на день зачисления т.к. иногда день зачисления и день покупки не совпадают, необходимо определить разницу между курсом покупки и курсом ЦБ РФ. Для регулирования банк и предприя тие заключают договора о предоставлении информации о совершаемых банком операция х. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случая х превышения курса покупки перед курсом ЦБ РФ за счёт собственных средств предприя тия , если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки разницу относя т на прибыль предприя тия , Покупка валюты оформля ются бухгалтерскими проводками. Перечисление средств на покупку валюты Д76 К51. Зачисление приобретённой валюты Д52.2 К76. Сумма превышающая курс покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты Д76 К91. Если в день приобретения валюты курс покупки превышал или наоборот был ниже курса ЦБ РФ разницу между курсами списывают на внереализационные доходы Д76 К91. Сбор з покупку начисленного за совершение сделки Д91 К76.
При продажи валюты предприя тие даёт поручение уполномоченному банку продать валюту, и как правило продаётся валюта не сразу, через несколько дней при этом используется счёт 57 (переводы в валюте). Для этого используются следующие проводки:
1. Валюта списывается с валютного счёта Д57 К52.
2. Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи К57 Д90, курсовая разница списывается Д90 К91.
3. Начисление суммы сбора от сделок совершаемых на биржах (сбор держивается биржей при продажи валюты) Д91,99 К90.
4. Зачисление проданной валюты в рублёвом эквиваленте.
5. Прибыль от продажи валюты, т.е. курсовая разница и бытки от продажи валюты могут быть зачислены либо на 83 счёт либо на 98 (расходы будущих периодов), где они учитываются до конца календарного года.
Положение №39 ЦБ РФ от 26.04.96. №02-94 предусматривает осуществление без разрешения ЦБ РФ следующие виды валютных операций:
1. Переводы иностранной валюты федеральным органам исполнительной власти с их валютных счетов, открытых в банках РФ, в оплату вступительных и членских взносов РФ в пользу международных организаций, участником которых я вля ется РФ.
2. Переводы резидентами юридическими и физическими лицами иностранной валюты в пользу нерезидентов - организаторов выставок, спортивных соревнований и т.д. проводимых на территории иностранного государства за исключением затрат учитываемых как капитальные вложения в соответствии с правилами бухгалтерского чёта соответствующих государств.
3. Зачисление резидентами организаторами выставок на свои валютные счета иностранной валюты, полученной от нерезидентов за частие их в казанных мероприя тия х, за исключением затрат учитываемых как капитальные вложения .
4. Зачисление резидентами не я вля ющимися коммерческими организация ми в безналичном поря дке на их валютные счета иностранной валюты, поступившей от нерезидентов в качестве добровольных пожертвований и безвозмездных пожертвований.
5. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в счёт оплаты страховых взносов страховщикам нерезидентам независимо от страхуемого интереса, также зачисления на валютные счета резидентов сумм в иностранной валюте с чётом законодательства о страховании.
6. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату подписок на иностранные периодические издания .
7. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату за обучение за рубежом и лечение физических лиц.
8. Переводы резидентами и нерезидентами из РФ сумм выплачиваемые на основании решения приговоров, наследуемых сумм, сумм полученных от реализации наследственного имущества, платежей по возмещению расходов судебных органова (оплата налогов, сборов, пошлин). казанные выше суммы могут быть зачислены на валютный счёт получателя или его представителя или переведены с валютного счёта получателя или его представителя .
9. Переводы нерезидентами в РФ и резидентами из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов с отсрочкой платежа на срок не более 180 дней по экспорту-импорту воздушных, морских и речных судов.
10. Продажа-покупка через полномоченные банки иностранной валюты одного вида за валюту другого вида, курс которых к рублю станавливается ЦБ РФ.
11. Покупка иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем рынке РФ в безналичном поря дке за счёт средств на рублёвых счетах физическими лицами кредитных организаций.
12. Продажа иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем рынке Фа физическими лицами с валютного счёта, с обя зательным зачислением полученных рублей на рублёвые счет кредитных организаций.
13. Получение возврата юридическими и физическими лицами кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней от полномоченных банков.
14. Покупка резидентами за иностранную валюту у полномоченных банков векселей, выпускаемых этими банками, и содержащих обя зательства о выплате иностранных валют; продажа казанных выше векселей может быть произведена как за рубли так и за иностранную валюту.
15. Переводы из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов ( осуществля ющих розничную торговлю, производство работ, оказание потребительских слуг ) в счёт оплаты приобретённых у них товаров, работ, слуг.
16. Возврат резидентами и нерезидентами авансовых платежей по неисполненным экспортно-импортным контрактам.
Физические лица - резиденты РФ - могут приобретать за иностранную валюту жилые дома, квартиры, находя щиеся за пределами РФ, также иные права на казанные имущества путём перевода средств на валютные счета этих лиц в полномоченные банки.
Индивидуальные лица осуществля ют следующие валютные операции по экспорту-импорту товаров, работ, слуг без разрешения ЦБ РФ в соответствии с заключёнными договорами:
1. Перевод резидентом в иностранной валюте из РФ, также на валютный счет нерезидента в полномоченном банке в счёт оплаты импортируемых товаров после их ввоза в РФ независимо от срока прошедшего с момента таможенного оформления до даты платежа.
2. Расчёты в иностранной валюте по валютным операция м осуществля ется в безналичном поря дке если иное не установлено законодательством.
При осуществлении расчётов по валютным операция м юридические и физические лица представля ют в соответствующий полномоченный банк комплект документов подтверждающих, а также заверенные в становленном поря дке копии контрактов, подтверждающих факт экспорта-импорта и в платёжных поручения х полномоченных банков обя зательно делается ссылка на положение №39.
4. Методика чета валютных операций.
Валюта - национальная денежная операция любой страны.
Валютные операции - это операции, свя занные с переходом права собственности и других прав на валютные ценности (под валютными ценностя м понимают иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни);
-операции, свя занные с использованием иностранной валюты в качестве средства платежа;
-ввоз и пересылка в Россию, также вывоз из России валютных ценностей;
-осуществление международных денежных переводов;
-проведение расчетов, свя занных с получением коммерческого или банковского кредита в иностранной валюте и его погашением, также проведение операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке;
Валютные операции могут осуществля ть любые организации. Валютные средства храня тся на валютном счете.
Для чета движения средств в иностранной валюте предусмотрен счет 52 Валютный счет. К этому счету рекомендуется открывать субсчета Транзитные валютные счета, Текущие валютные счета, Валютные счета за рубежом. Аналитический и синтетический чет в разрезе субсчетов организуются по кодам валют, например, доллар США - 001, немецкая марка - 048 и т.д.
Учет отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в национальной валюте РФ.
По дебету счета 52 отражается поступления денежных средств, по кредиту - списание. Суммы ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 Расчеты по претензия м.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету.
5. Корреспонденция счета 52 Валютный счет.
Счет 52 "Валютный счет" корреспондирует со счетами:
по дебету
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками и подря дчиками
62 Расчеты с покупателя ми и заказчиками
66 расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68
Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операция м
75 Расчеты с чредителя ми
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозя йственные расчеты
80 ставной капитал
86 Целевое финансирование
90 Продажи
91
Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и бытки
по кредиту
04 Нематериальные активы
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками и подря дчиками
62 Расчеты с покупателя ми и заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операция м
75 Расчеты с чредителя ми
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозя йственные расчеты
80 ставной капитал
81 Собственные акции (доли)
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
96 Резервы предстоя щих периодов
99 Прибыли и бытки
Выводы и рекомендации.
Счет 52 "Валютный счет"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.
Поря док совершения и оформления
операций по валютным счетам регулируется
правилами банков.
По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается
поступление денежных средств на валютные счета предприя тия . По кредиту счета 52 "Валютный счет"
отражается списание денежных средств с валютных счетов предприя тия . Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприя тия и обнаруженные при проверке выписок банка,
отражаются на счете 63 "Расчеты по претензия м".
Операции по валютным счетам отражаются
в бухгалтерском чете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютный счет"
могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический чет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в чреждения х банков для
хранения денежных средств в иностранных валютах.
Библиографический список.
1) План счетов бухгалтерского чета финансово-хозя йственной дея тельности организаций, М.: Финансы и статистика, 2001.
2) Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бухгалтерский чет в коммерческих банках, М.: Финансы и статистика, 1996.
3) Информационно-аналитическое электронное издание "Бухгалтерия.ru" (ссылка более недоступна), 2-2002.
4) Информационно-аналитический журнал Вестник Банка России,
№№ 71,72 от 05.11.97, 70 от 27.12.2.
5) казание Центрального банка России от 10.09.2001 №1030-У "О поря дке проведения валютных операций, свя занных с получением и возвратом юридическими лицами - резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставля емых нерезидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России"