Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Бухгалтерский чет основных средств
Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханов
МЕЖОТРАСЛЕОй ИНСТИТТа ПОВЫШЕНЯа КВАЛИФИКАЦИа И ПЕРЕПОДГОТОВИа РУКОВОДЯЩХа КАДРВа Иа СПЕЦИАЛИСТОВ
ФАКУЛЬТЕТ ПО ПЕРЕПОДГОТОВКЕ СПЕЦИАЛИСТОВ С ВЫСШИМ ОБРАЗОВАНИЕМ
КУРСОВАЯ РАБОТА
Групп
Слушатель
Преподаватель
МОСКВА
2 г.
Содержание
Введени..ЕЕ........стр. 3
Глава I. Общие положения по чету основных средства предприятия в рыночных словиях...стр.4
1.1 Основные средства как объект чета.
Их классификация и оценка.....стр. 4
1.2 Формы первичных документов по чету основных средств.ЕЕ...стр. 8
1.3 Основные нормативные документы...Естр. 9
Глава II. Организация бухгалтерского чета основныха средств...Е.стр.10
2.1 чет наличия и поступления основных средствЕЕ.стр.10
2.2 чет амортизации основных средств..стр. 14
2.3 Виды ремонта основных средств и организация иха учета.Е.Е.стр. 17
2.4 чет выбытия основных средств..Е..Естр.19
2.5 Инвентаризация и переоценка основных средствЕ.стр.22
Заключени..ЕЕ..стр.25
Список литературы....стр.26
Введение.
Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных словий процесса труда.
Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные стройства, инструмент и т. п., материальные словия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке чета на отдельных частках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В словиях ограниченности финансовых ресурсов в современных словиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор четной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому чету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ О бухгалтерском чете, введено Положение по бухгалтерскому учету чет основных средств (ПБУ 6/97). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной четной документации по чету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации, О налоге на добавленную стоимость и ряд других Законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н тверждены Методические казания по бухгалтерскому чету основных средств. С 1 января 1 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию чета и налогообложения основных средств.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является величение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. величения выпуска продукции, объема выполняемых работ и слуг на каждый рубль основных фондов).
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Основными задачами бухгалтерского чета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в чете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации чета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и чета затрат по их ремонту.
Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи, стоящие перед бухгалтером на предприятии, рассмотрим их выполнение на примере конкретной организации ( Карьера). Для этого выявим степень соответствия действующему законодательству ведения чета основных средств по следующим основным направлениям:
- сущность основных средств, их классификации и оценки,
- учет их наличия и движения;
- учет амортизации основных средств;
- выбор учетной политики по их ремонту;
- учет выбытия основных средств;
- организация учета исходя из финансовых возможностей хозяйственного субъекта;
- вопросы инвентаризации и переоценки основных средств;
- выявление недостатков по результатам проведенного исследования;
- предложения по их странению.
Глава I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных словиях.
1.1 Основные средства как объект чета. Их классификация и оценка.
Положение по бухгалтерскому чету чет основных средств ПБУ 6/97 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 03.09.97 г. №65н и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. №1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания слуг, либо для правления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского чета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34н).
В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года. На данный момент этот лимит за единицу должен быть не ниже 8 тыс. 349 руб.
Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в чете как срок полезного использования.
Этот срок организация станавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не казан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:
1. конкретные условия эксплуатации объекта с четом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
2. ожидаемую производительность объекта с четом его технико - экономических показателей;
3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если стройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в чете как самостоятельный инвентарный объект.
В аналитическом чете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.
Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном правлении.
В организации чета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.
Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:
1. Имеющие вещественно - натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и неосязаемые - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).
Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе Внеоборотные активы по статье Основные средства с расшифровкой: земельные частки и объекты природопользования, здания, машины и оборудование, т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.
2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:
). непосредственное частие - так называемые лрукотворные основные средства (здания, машины и т. п.);
б). Без частия человека - так называемые нерукотворные основные средства (земельные частки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).
3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).
4. Группы.
Перечень групп становлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.
В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:
1. здания;
2. сооружения;
3. машины и оборудование;
4. измерительные и регулирующие приборы и стройства;
5. жилища;
6. вычислительная техника и оргтехника;
7. транспортные средства;
8. инструмент;
9. производственный и хозяйственный инвентарь;
10. рабочий, продуктивный и племенной скот;
11. многолетние насаждения;
12. прочие виды материальных основных фондов.
Пункт 2.2 ПБУ 6/97 и Положение по ведению бухгалтерского чета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа лрабочие и силовые машины и оборудование, девятая - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Отсутствует пятая группа - жилища. Она включена в первую группу - здания. В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:
- капитальные вложения в коренное лучшение земель и в арендованные объекты;
- земельные участки, объекты природопользования;
- капитальные вложения в многолетние насаждения.
В Положении по ведению бухгалтерского чета самостоятельной группой выделены лвнутрихозяйственные дороги.
5. Функциональное назначение, т. е. характер частия в процессе производства:
).промышленно - производственные;
б).производственного назначения других отраслей народного хозяйства;
в).непроизводственные (объекты социальной сферы).
6. Степень использования в производственном процессе:
). действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;
б). Бездействующие, т. е. становленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);
в). находящиеся в запасе, т. е. не становленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;
г). пребывающие в состоянии консервации.
7. Принадлежность:
). собственные;
б). арендованные.
Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации чета основных средств.
Принцип единства оценки основных средств означает становление единой методологии их чета в различных организациях независимо от организационно - правовой формы собственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.
В текущем чете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к чету и включает в себя:
- договорную (продажную) цену, плачиваемую покупателем продавцу;
- сумму информационных и консультационных слуг, способствующих приобретению;
- таможенные и иные платежи;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;
- стоимость услуг посреднических организаций;
- невозмещаемые налоги, плачиваемые при покупке основных средств;
- другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.
При взносе основных средств в счет вклада в ставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее чредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.
При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в чете передающей стороны.
В случаях безвозмездного получения объект становится на чет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.
Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции;
- частичной ликвидации.
Результат (увеличение +, меньшение - ) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных словий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без чета современных словий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.
Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к чету в словной оценке.
Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.
1.2 Формы первичных документов по чету основных средств.
Формы первичной документации для чета основных средств тверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. (в редакции от 2 июля 1 г.) № 71а. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные четные документы для оформления операций по движению основных средств:
- акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС - 1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;
- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС - 3 - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;
- акт на списание основных средств по форме № ОС - 4 - для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта);
- акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС - 4а - для оформления операций по ликвидации автотранспорта;
- инвентарную карточку чета основных средств по форме № ОС - 6 - для оформления пообъектного учета основных средств;
- акт о приемке оборудования по форме № ОС - 14 - для оформления принятого на чет оборудования, предназначенного для капитального строительства;
- акт приемки - передачи оборудования в монтаж по форме № ОС - 15 - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;
- акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС - 16 - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.
На каждый объект основных средств должна вестись карточка чета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести чет в инвентарной книге с казанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.
В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского чета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно:
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических казаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
1.3 Основные нормативные документы.
1.ФЗ РФ О бухгалтерском чете (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с четом изменений и дополнений).
2.Об организации чета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.
3.Положение по бухгалтерскому чету чет основных средств ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 13.01.98 г. № 1451).
4.Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).
5.План счетов бухгалтерского чета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансовот 01.11.91.г. №56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5; с изменениями, твержденными приказами Министерства финансов РФ от 28.12.94 г. № 173 от 28.07.95 г. №81).
6.Положение по бухгалтерскому чету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160.
7.Положение по бухгалтерскому чету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации (приложение к письму Министерства финансовот 07.05.96 г. № 30).
8.Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждены Госпланом Р, Минфином Р, Госкомстатом Р, Госкомцен Р, Госстроемот 29.12.90 г. № ВГ-21-Д).
9.Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства(утверждено Постановлением Совета Министровот 22.10.90 г. № 1072).
10.Постановление Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 Об использовании механизмов скоренной амортизации и переоценке основных фондов (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.12.97 г. № 1672).
11. Об отражении в бухгалтерском чете и отчетности операций, связанным с осуществлением совместной деятельности. Письмо Министерства финансов РФ от 24.01.94 г. № 7 (с изменениями от 28.12.94 г. № 173 и 27.08.95 г. № 81).
12.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49).
13.О порядке исчисления и платы налога на добавленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39.
14.О порядке исчисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37.
15. О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 г. № 752).
16.Временное положение о лизинге (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.06.97 г. № 633).
17.Указания Об отражении в бухгалтерском чете операций по договору лизинга (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15).
Глава II. Организация бухгалтерского чета основных средств.
2.1 чет наличия и поступления основных средств.
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
1.Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2.Сооружением и изготовлением;
3.Внесением учредителями в счет вкладов в ставный капитал;
4.Безвозмездным получением;
5.В других случаях.
В случае приобретения основные средства принимаются к чету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических казаний).
Рассмотрим порядок бухгалтерского чета и налогообложения операций по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в Карьера.
Приобретался объект, договорная стоимость которого без НДС - 45 руб. плюс НДС - 9 руб. Посреднической организации плачено 12 руб. (в том числе НДС - 2 руб.). За консультации по приобретению уплачено 6 руб. (в том числе НДС - 1 руб.). Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4175 руб. При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 2 руб., включая: 11 руб. - стоимость материалов; 9 руб. - заработная плата собственного строительного частка с отчислениями во внебюджетные социальные фонды. Оплачены слуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.). За доставку транспортной организации плачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был взят кредит в банке в размере 3 руб.
В бухгалтерском чете были сделаны следующие записи:
Д-т 51 К-т 90 3 - получен кредит в банке;
Д-т 08 К-т 60 45 - оприходован объект основных средств;
Д-т 19 К-т 60 9 - выделен НДС по оприходованному объекту основных средств;
Д-т 60 К-т 51 54 - оплачен счет поставщика основных средств.
В отличие от материалов, сырья, МБП, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых словий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.
При приобретении автомобиля должен быть плачен в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 67, эта сумма величивает первоначальную стоимость основного средства.
При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.
При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.
Дальнейшая схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:
Д-т 08 К-т 76 4175 - отнесена плата за регистрацию при приобрете-нии основного средства на увеличение первоначальной стоимости;
Д-т 76 К-т 51 4175 - оплачен регистрационный сбор.
Д-т 08 К-т 60 15 - отражена стоимость слуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС);
Д-т 60 К-т 51 15 - оплачены слуги подрядной организации;
Д-т 08 К-т 60 4500 - отражена стоимость слуги подрядной транспорт-ной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);
Д-т 60 К-т 51 4500 - оплачены слуги сторонней транспортной орга-низации;
Д-т 08 К-т 60 6 - получены консультационные услуги;
Д-т 60 К-т 51 6 - оплачены консультационные услуги;
Д-т 08 К-т 76 12 - отражены посреднические слуги сторонней орга-низации;
Д-т 76 К-т 51 12 - оплачены посреднические слуги.
Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических казаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, также должен относится на счет 08:
Д-т 71 К-т 50 1 - выданы под отчет денежные средства для командировки;
Д-т 08 К-т 71 1 - списаны командировочные расходы на ве-личение первоначальной стоимости;
Д-т 08 К-т 70 9 - начислена заработная плата своим работ-никам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния;
Д-т 08 К-т 10 11 - списаны материалы, истраченные на до-ведение основных средств собственными силами;
Д-т 08 К-т 68 4 - начислен НДС на объем работ, выполнен-ных хозяйственным способом ((11+ +9) х 20%);
Д-т 08 К-т 51 21 - оплачены проценты по кредиту (за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию).
Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится же на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную плату процентов или возврат суммы кредита.
При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки:
Д-т 68 К-т 19 9 - принят к зачету НДС;
Д-т 01 К-т 08 537675 - списываются все затраты на первоначаль-ную стоимость объекта основных средств (24+45+1+4175+6+12+ +15+4500+21).
Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микровтобусам (при словии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, относится на величение их первоначальной стоимости.
Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб.
Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). При этом в чете делались следующие бухгалтерские записи:
Д-т 08 К-т 10 6 - списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);
Д-т 08 К-т 13,02 8 - списывается износ МБП и основных ср - в, частвующих в строительстве;
Д-т 08 К-т 23 9 - списываются слуги вспомогательных про- изводств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);
Д-т 08 К-т 51 5 - плачены проценты по кредиту банка, по-лученному для строительства;
Д-т 08 К-т 70 15 - начислена заработная плата своим работ-никам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);
Д-т 08 К-т 69 5800 - произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.
Для строящегося объекта приобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, были сделаны проводки:
Д-т 07 К-т 60 54 - оприходовано оборудование вместе с НДС;
Д-т 08 К-т 07 54 - списывается в монтаж оборудование;
Д-т 08 К-т 10,70,69а 23 - понесенные затраты по монтажу оборудо-вания собственными силами.
Для выполнения части работ привлекались подрядчики (для возведения крыши и ее покрытия):
Д-т 08 К-т 60 28 - отражена стоимость объема работ подряд-чика по возведению крыши вместе с НДС;
Д-т 08 К-т 80 13 - чтены затраты вместе с НДС по оплате с- луг коммунальных служб за воду, отопление, газ, электроэнергию для строящегося объекта;
Д-т 08 К-т 60 12 - отражен стоимость работа вместе с НДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного частка под строительств и разработку рабочего проекта объекта.
Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные слуги.
Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя:
- 6 - стоимость материалов;
- 8 - износ основных средств и МБП, задействованных при строительстве;
- 9 - стоимость слуг вспомогательных производств;
- 15 - зарплата;
- 5800 - отчисления на зарплату;
- 23 - затраты по монтажу собственными силами.
Итого сумма затрат составляет 120800 руб. На эту сумму следует начислить НДС:
Д-т 08 К-т 68 24160 - начислен НДС (120800 х 20%).
Период начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.
Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил:
- 28 - оплата подрядчику за возведение крыши;
- 13 - оплата коммунальных слуг;
- 12 - оплата за проект.
Итого 53 руб.
При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском чете делаются следующие проводки:
Д-т 01 К-т 08 53 - включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств;
Д-т 01 К-т 08 54 - включена стоимость оборудования в пер-воначальную стоимость основных средств;
Д-т 01 К-т 08 144960 - включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.
Таким образом, первоначальная стоимость объекта составит 256960 руб. (144960+53+54+5).
Как видно, сложность чета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.
2.2 чет амортизации основных средств.
мортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат,связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, слуг), по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.
Во - первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, слуги).
Во - вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В - третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 Износ основных средств. Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:
Д-т 20,23,25,26 К-т 02 - начислен износ основных средств.
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
В балансе этот процесс отражается меньшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного правления.
Не начисляется износ на:
- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года(, износ начисляется);
- жилищный фонд;
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
- продуктивный скот, буйволов, оленей;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
мортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, станавливается и тверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году. Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 6 руб. Годовая норма амортизации - 10% или 6 руб. Предприятие работает 8 месяцев в году (с мая по декабрь включительно). До мая износ начисляться не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начисляться износ в размере 7500 руб. (6 : 8 мес.).
В ПБУ 6/97 и Методических казаниях предусмотрено четыре способа амортизации:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ говорит сам за себя - суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.
Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. В связи с этим по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, становленным постановлением Совета Министровот 22 октября 1990 г. №1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства Р. Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года.
Какими же нормами амортизации должны пользоваться предприятия? Порядок применения норм содержится в Положении от 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 О порядке начисления амортизационных отчислений. Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/97 и Методических казаниях, действуют с 1 января 1998 года. Однако они могут применяться при ведении бухгалтерского чета. В целях же налогообложения должен использоваться линейный способ по нормам, становленным постановлением № 1072. Эти нормы станавливаются в процентах на год. Например, норма амортизации на объект первоначальной стоимостью 1 руб. составляет 10% в год. За год необходимо начислить износ в размере 10 № от 1, то есть 1. Износ начисляется ежемесячно. Таким образом, в месяц износ оставит 830 руб. (1 руб. : 12) и будет начисляться ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться. На счете 01 будет числиться по данному объекту сумма в 1 руб., на счете 02 Ц также - 1 руб.
По объектам непроизводственного назначения износ относится на собственные источники следующей проводкой:
Д-т 88 К-т 02 - списан износ по основным средствам не-производственного назначения.
При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки - передачи по форме № ОС - 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Применение ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов. Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель скоренной амортизации (только для активной части основных фондов) - создание словий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.
Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.
Решение о применении скоренной амортизации необходимо оформить как элемент четной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение прибыли.
2.3 Виды ремонта основных средств и организация их чета.
Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта).Затраты на проведение модернизации оборудования, также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, слуг) не включаются. Методические казания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово - предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных злов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) станавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и злов, замена или восстановление всех изношенных деталей и злов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, лучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического чета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
- требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
- наряды на заработную плату ремонтным рабочим.
налитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Синтетический учет затрат по текущему ремонту при незначительных объемах работ может предусматривать прямое отнесение издержек на счета производства и обращения:
Д-т 20,44 и др. К-т 10,12,70 и др.
На рассматриваемом предприятии как правило создается резерв для финансирования ремонта отдельных видов основных средств исходя из своих возможностей (Применяем счет 89 Резерв предстоящих расходов и платежей, субсчет 1 Резерв на проведение ремонтов основных средств). При этом в чете делаются записи:
Д-т 20(25) К-т 89-1 4.
Фактические расходы на ремонт, произведенный организацией в течение года, списываются за счет этого резерва:
Д-т 89-1 К-т 10,12,70,69 338.
В конце года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленный резерв присоединяют к балансовой прибыли, так как остатка резерва на конец года не должно быть:
Д-т 89-1 К-т 80 62.
Если бы сумма начисленного резерва оказалась ниже фактически произведенных затрат в отчетном году (3), то сумму разницы списали бы на счет 31 Расходы будущих периодов:
Д-т 31 К-т 20 38.
В следующем отчетном году эта сумма была бы списана по мере создания резерва на соответствующие цели:
Д-т 89-1 К-т31а 38.
В последней ситуации возможен и другой вариант по ремонту основных средств. Достаточно в конце года сделать дополнительную запись по доначислению резерва на сумму разницы между фактически произведенными расходами и созданным резервом на эти цели. В любом случае для подобной корректировки в приказе по четной политике должен быть предусмотрен соответствующий выбор.
При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ в течении года, организация в качестве четной политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования. (Применяя счет 89, субсчет 2 Ремонтный фонд).
Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, слуг):
Д-т 25, 26 К-т 89-2
Фактические затраты на отдельные виды ремонта, проводимого собственными силами организации, учитывают по Д-ту активного счета 23 Вспомогательные производства. На основании первичных документов (нарядов по начислению заработной платы, требований на отпуск запасных частей, и т. п.) в чете делается запись:
Д-т 23 К-т 10-5, 70
По окончании ремонтных работ составляется акт приемки - сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). чтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда:
Д-т 89-2 К-т 23.
Если ремонтный фонд не создается, то чтенные затраты списываются сразу ан потребителей:
Д-т 20, 25, 44 К-т 23.
При подрядном способе ведения работ принятые счета к оплате:
Д-т 20, 25, 44, 89-2 К-т 60, 76.
Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями:
Д-т 60 К-т 51.
По окончании отчетного года также производится корректировка чтенных сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.
2.4 чет выбытия основных средств.
Основные средства выбывают из организации в результате:
- продажи;
- списания или ликвидации;
- передачи в виде вклада в ставный капитал других организаций;
- безвозмездной передачи;
- по другим причинам.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 - первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), по К-ту счета 47 - сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Чтобы проиллюстрировать этот раздел чета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности Карьера.
I. В ноябре 1 г. реализовался объект основных средств за 15 руб. (включая НДС). Восстановительная стоимость объекта - 2 руб., износ - 6 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.
В бухгалтерском чете были произведены следующие записи:
Д-т 47 К-т 01 2 - списана восстановительная стоимость основного средства;
Д-т 02 К-т 47 6 - списан начисленный за время эксплуатации износ;
Д-т 62 К-т 47 15 - отражена задолженность покупателям (с НДС);
При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.
Д-т 51 К-т 62 15 - поступили денежные средства;
Д-т 47 К-т 68 25 - начислен НДС (15 х 16,67%);
Д-т 80 К-т 47 15 - получен быток от реализации основных средств.
Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, быток от реализации основных средств не меньшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.
В соответствии с пунктом 93 Методических казаний по чету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.
При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками:
Д-т 47 К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость;
Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма износа на момент списания.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об тверждении Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации быток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. быток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 80), не меньшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму бытка в сторону величения по строке 4.6 Справки.
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат быток от списания основных средств (как и другого имущества) меньшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями;
- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не становлены.
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского чета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 88(81). Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ О НДС суммы налога, плаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в К), НДС должен покрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списании основных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой:
Д-т 88(81) К-т 68 - восстановлен НДС по списанному (лик-видированному), не полностью изношенному объекту основных средств.
Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском чете списание основных средств на анализируемом предприятии:
II. Списывался объект первоначальной стоимостью 342 руб. Износ составлял 176 руб. При приобретении был плачен и возмещен НДС в сумме 68400 руб. Объект не подвергался дооценке. При разборке объекта пригодными к дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму 8700 руб. (по рыночной стоимости).
В бухгалтерском чете сделаны проводки:
Д-т 47 К-т 01 342 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Д-т 02 К-т 47 176 - списана сумма износа;
Д-т 10 К-т 47 8700 - оприходованы запчасти;
Д-т 80 К-т 47 157300 - отражен быток от списания основного ср-ва;
Д-т 88 К-т 68 35200а Ца восстанавливается часть входного НДС, приходящаяся на остаточную стоимость (68400 х 176 : 342).
2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств.
Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском чете регулируется Методическими казаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).
Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского чета.
Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:
- при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
- перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
- при выявлении фактов хищения, также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.
Другие сроки проведения инвентаризации вправе станавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризации точняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.
Фактическое наличие и техническое состояние объектов станавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным казанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).
На основные средства, используемые предприятием на словиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в чете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.
Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с четом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он тверждается руководителем организации.
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния:
Д-т 01 К-т 80 1;
Д-т 88 К-т 87-3 1.
Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в чете такие операции отражаются с использованием счетов 47 и 84, т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:
Д-т 47 К-т 01 - первоначальная стоимость;
Д-т 02 К-т 02 - износ недостающего имущества;
Д-т 84 К-т 47 - остаточная стоимость до момента станов-ления причин недостачи.
По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при становлении вины отдельных лиц):
Д-т 73-3 К-т 84 - четная цена объекта;
Д-т 73-3 К-т 83-3 - разница между рыночной и учетной ценой.
Тогда по Д-ту счета 73-3 имеем рыночную дену объекта.
При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в становленном порядке подобные потери означают прямой быток для организации:
Д-т 80 К-т 84 - четная цена недостающего объекта.
Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.
Ее цель - показать в чете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.
Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной)стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.
В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:
- приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
- указана в информации, исходящей из органов государственного правления;
- опубликована в средствах массовой информации;
- определена в становленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.
В соответствии с пунктом 38 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не становлено законодательством Российской Федерации.
Иными словами предусмотрено два способа переоценки:
- с применением индекса-дефлятора;
- путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).
Исходя из формулировки лимеют право, переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка частично означает, что переоценивать можно не все, только часть объектов основных средств.
В бухгалтерском чете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:
- при дооценке: Д-т 01 К-т 87 - величена восстановительная стои-мость;
Д-т 87 К-т 02 - величен износ;
- при ценке: Д-т 87 К-т 01 - меньшена восстановительная сто-имость;
Д-т 02 К-т 87 - меньшен износ.
Такие проводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.
Приведем конкретный пример проведения переоценки на нашем предприятии:
Стоимость объекта до переоценки составляла 9 руб. Износ - 55 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость объекта стала равной 12 руб.
Износ рассчитывался так: находился коэффициент изменения восстановительной стоимости - 12 : 9 = 1,33; этот коэффициент умножается на сумму накопленного износа - 55 х 1,33 = 7,33; получаем износ объекта после переоценки.
В чете производим записи:
Д-т 01 К-т 87 - 3 (12-9);
Д-т 87 К-т 02 - 18,33 (7,33-55).
6 августа 1998 года введен в действие Федеральный закон № 135-ФЗ Об оценочной деятельности в РФ, регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценке или определении рыночных цен основных средств (реализации, внесении в ставный капитал и т. д.) достаточно привлечь независимого оценщика (фирму или предпринимателя), имеющего соответствующую лицензию. Его данные расцениваются как достоверные.
Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.
Например, первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского чета, составляет 5 руб. Оценщик определил, что стоимость составляет 75 руб. Это означает, что на момент оценки можно воссоздать здание за 75 руб. по текущим ценам. При этом не учитывается текущее состояние здания, местоположение, спрос на подобные здания и другие факторы, которые как раз и определяют рыночную стоимость
Понятие рыночной стоимости дано в статье 3 Федерального закона Об оценочной деятельности в РФ, согласно которой под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в словиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
- одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, другая сторона не обязана принимать исполнение;
- стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
- объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;
- цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
- платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
Отношения с оценщиком необходимо строить на договорной основе. Затраты на оплату слуг оценщиков можно отнести на себестоимость как информационные, консультационные услуги.
Заключение.
В ходе выполнения работы была проверена организация бухгалтерского чета основных средств на научно-производственной фирме Карьера. По итогам проверки можно сделать следующие замечания:
1.На отдельные объекты основных средств не заведены карточки чета (форма № ОС-6). Учет в инвентарной книге также отсутствует.
2.В ноябре 1 года командировочные расходы по приобретению основного средства отнесены на 08 счет сверх становленных норм.
3.В текущем году пусконаладочные работы были включены в первоначальную стоимость объекта, тогда как они должны быть списаны на собственные средства.
4.В марте 1 г. быток от реализации был списан за счет добавочного капитала. Однако, записи в Д-т счета 87 существующее законодательство допускает только в следующих случаях:
- увеличения уставного капитала за счет добавочного капитала;
- списания добавленной суммы износа при переоценке;
- убыток при списании объектов основных средств, подвергавшихся переоценке.
5.По объекту непроизводственного назначения (выч. техника) списан износ на затраты производства.
6.Выявлено ошибочное включение в состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
7.Обнаружены нарушения порядка при проведении инвентаризации 31.12.99г.
В связи с вышеперечисленными замечаниями, необходимо, во избежание штрафных санкций, незамедлительно привести данные бухгалтерского чета на предприятии в соответствие с действующим законодательством.
Список использованной литературы:
1. Астахов В.П. Бухгалтерский чет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр Март, 1.
2. Мордовкин А.В. Бухгалтерский чет и налогообложение основных средств. М., Главбух, 1.
3. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский чет. М., Финансы и статистика, 1998.
4. Луговой В.А. чет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., ФБК-ПРЕСС, 1998.
5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский чет. М., Экзамен, 1.