Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Бухгалтерский чет на малом предприятии

Бухгалтерский чет на малом предприятии.

1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий.
2. Особенности ведения бухгалтерского чета на малых предприятиях.
3. Упрощенная система налогообложения чета и отчетности для малых предприятий.

1.     Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий.

По российскому законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

Окончательное юридическое определение понятия лмалые предприятия дано в Федеральном законе РФ от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. В соответствии с этим законом под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в ставном капитале которых доля частия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных ровней:

v 

v 

v 

v 

v 

Таким образом, в соответствии с казанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и частие других организаций в ставном капитале предприятия.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем реализации продукции и балансовую стоимость субъекта.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годового объема прибыли.

Средняя численность работников малого предприятия определяется по новому закону с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с четом реально отработанного времени, также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений казанного юридического лица. В случае превышения установленной численности малое предприятие лишается льгот, на период, в течение которых было допущено превышение численности работников, и на последующие 3 месяца.

Федеральным законом РФ от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки платы налогов станавливается налоговым законодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

Кроме того, Закон становил, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные словия для малых предприятий по сравнению с ранее действующими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние словия сохраняются в течение первых 4 лет деятельности организации.

Новый Закон несколько изменил порядок начисления скоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять скоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в 2 раза превышающие нормы, становленные для соответствующих видов основных средств.

Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения 1 года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет величения балансовой прибыли (дебет счета 02 Износ основных средств, кредит счета 80 Прибыли и бытки).

В соответствии с новым Законом кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность предоставляется малыми предприятиями в твержденном Правительством РФ порядке, предусматривающем прощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

2.     Особенности ведения бухгалтерского чета на малых предприятиях.

На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), чет может осуществляться по прощенной форме чета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского чета исходя из потребностей своего производства и правления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые четные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения чета.

При чете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации чета по прощенной форме чета малым предприятиям рекомендуется составить рабочий план счетов на основе типового Плана счетов (см. ниже).

Рабочий план счетов малых предприятий.

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Группируемые счета
Основные средства и долгосрочные вложения	Основные средства	01	03, 04
Износ основных средств	02	05
Капитальные вложения	08	08
Производственные запасы	Материалы	10	07,11,12,15,16
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19
Затраты на производство	Основное производство	20	21,23,25,26,28,44,30
Готовая продукция, товары и реализация	Товары	41	40
Реализация	46	45,47,48,62
Денежные средства	Касса	50
Расчетный счет	51
Валютный счет	52
Специальные счета в банках	55	56,57
Финансовые вложения	58	06
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	63
Расчеты с бюджетом	68	67
Расчеты по страхованию	69	65
Расчеты по оплате труда	70
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	61,63,64,71,73,75,78,79,97
Финансовые результаты и использование прибыли	Прибыли и бытки	80	81,88
Капитал и резервы	Уставный капитал	85
Фонды специального назначения и резервы	88	86,89,87
Кредиты банка и финансирование	Кредиты и другие заемные средства	90	92,93,94,95,96

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Все производственные запасы, включая МБП, на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 Материалы.

МБП приравниваются к остальным материальным запасам. Износ по ним не начисляют. При передаче МБП в эксплуатацию их списывают со счета 10 Материалы в дебет счета 20 Основное производство. При возврате МБП из эксплуатации их оприходуют по остаточной стоимости по дебету счета 10 с кредита счетов 20 и 26. Для обеспечения сохранности МБП, переданных в эксплуатацию, на предприятиях должен осуществляться оперативный чет и контроль за их движением.

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание слуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 Основное производство. При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, слуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов чета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по реализованной продукции (счет 46 Реализация). При таком списании производственная себестоимость продукции начисляется без чета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

При чете финансовых результатов следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использования отражают на счете 80 Прибыли и бытки следующим образом: по кредиту счета показывают нарастающим итогом прибыль, по дебету счета - ее использование. По завершении года по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным, на суммы использованной прибыли производят меньшение прибыли и в отчетности отражают неиспользованную сумму прибыли.

Если предприятие получило по итогам года быток и использовало прибыль (на производственное и социальное развитие, поощрение работников и др.), то сумма убытков остается на счете 80 как бытки, сумму, использованную на плановые мероприятия, отражают как перерасход этих средств на счете 80 при отсутствии или недостаточности средств резервного капитала, которые могут быть направлены на их покрытие. казанный перерасход погашается за счет чистой прибыли следующего за отчетным года.

При прощенной форме чета в качестве регистра синтетического чета используют книгу чета хозяйственных операций (ф. № К-1), в качестве регистров аналитического чета - следующие ведомости:

Ø 

Ø 

Ø 

Ø 

Ø 

Ø 

Ø 

Ø 

Ø 

Ведение книги чета хозяйственных операций и ведомости чета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае книга чета хозяйственных операций является регистром не только синтетического, но и аналитического чета.

В книге чета хозяйственных операций по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и меньшение по счетам чета имущества, обязательств и процессов. Форма книги чета хозяйственных операций приведена ниже. При открытии книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Книга чета хозяйственных операций за 199_г.

№ п./п.	Дата и № документа	Содержание операции	Сумма	01 Основные средства	50 Касса	51 Расчетный счет	И т.д.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		Сальдо на 01.01.19__	1	5	-	1	-	29	-
1	03.01.199_г. приходный кассовый ордер № 1 и т.д.	Получено в кассу с расчетного счета	1			1			1
	Оборот за месяц	45	-	-	1	1	-	1
	Сальдо на 01.12.199_г.	11	5	-	1	-	19	-

Ведомости ф. № В-1 - В-9 предназначены для аналитического чета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости чета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят в на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в книгу чета хозяйственных операций, после этого в соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе Сумма, по дебету счета 50 Касса, кредиту счета 51 Расчетный счет книги чета хозяйственных операций, затем в ведомостях по учету денежных средств и фондов (ф. № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на операции по расчетному счету.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, итоговые данные ведомостей за месяц записывать в книгу чета хозяйственных операций. Для правильного переноса данных из ведомостей в книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в книге чета хозяйственных операций. В этом случае из каждой ведомости в графе Сумма книги чета хозяйственных операций записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости. А затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам книги.

Например, по данным ведомости чета производственных запасов и готовой продукции (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 тыс. руб., в том числе на производство отпущено материалов на 90 тыс. руб. и в реализацию - на 10 тыс. руб. В книге учета хозяйственных операций данные ведомости ф. № В-2 будут отражены следующим образом: в графе Сумма и по кредиту счета 10 Материалы - в сумме 100 тыс. руб., по дебету счета 20 Основное производство - в сумме 90 тыс. руб., по дебету счета 46 Реализация - в сумме 10 тыс. руб.

Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.

По окончании месяца в книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе Сумма. Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического чета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического чета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического чета и предназначена для обобщения данных текущего чета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского чета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, в сказуемом ведомости - в порядке величения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят в ведомость ф. № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации и распоряжением Правительства РФ от 9 октября 1994 г. № 1389-р для малых предприятий установлены прощенные процедуры и формы отчетности.

Статистическая отчетность будет состоять из 7 - 8 показателей: численность работников, экономические и финансовые показатели. Стоимость основных фондов плюс слуги, оказываемые населению.

Госкомстат России, начиная с 1996 г., осуществляет лишь текущее статистическое наблюдение за деятельностью малых предприятий в режиме выборочных квартальных обследований.

3.     прощенная система налогообложения чета и отчетности для малых предприятий.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 29 декабря 1995 г. № -ФЗ Об прощенной системе налогообложения, чета и отчетности для субъектов малого предпринимательства малые предприятия с численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности могут применять прощенную систему налогообложения, чета и отчетности. При определении численности работающих в нее включают работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, также работающих в филиалах и подразделениях малого предприятия.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену платы совокупности становленных законодательством РФ федеральных региональных и местных налогов и сборов платой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Объектом обложения единым налогом организации является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период.

Совокупный доход организации исчисляется как разница между валовой выручкой и затратами на производство и реализацию продукции (работ, слуг) без сумм начисленной оплаты труда.

Валовая выручка организации исчисляется как сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, слуг) и имущества, также нереализационных доходов.

Единый налог на совокупный доход взимается по следующим ставкам:

Ø 

Ø 

Если объектом налогообложения является валовая выручка, то в федеральный бюджет подлежит внести 3,33% от суммы валовой выручки, в бюджет субъектов РФ и местный бюджет - 6,67% от суммы валовой выручки.

Органы государственной власти субъектов РФ вместо указанных объектов и ставок налогообложения вправе станавливать для организаций расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям.

Эти органы вправе также станавливать льготы и (или) льготный порядок по плате единого налога для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ и местный бюджет.

Для организаций, применяющих прощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок платы таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Официальным документом, достоверяющим право малого предприятия на применение прощенной системы налогообложения, чета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на 1 год налоговыми органами по месту постановки организаций на налоговый чет.

Малое предприятие по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, также выписку из книги доходов и расходов с казанием совокупного дохода или валовой выручки, полученных за отчетный период.

При представлении в налоговый орган казанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу чета доходов и расходов, кассовую книгу, также платежные поручения об плате единого налога за отчетный период с отметкой банка об исполнении платежа.

Список использованной литературы:

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. (Учебное пособие), Москва, Инфра - М, 1997. с.