Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Скачайте в формате документа WORD


Административная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ

При Правительстве Российской Федерации

Кафедра лПрава

Курсовая работа

На тему лАдминистративная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности

Студентки ВКФ 3 Ц 3 Храмцовой К. Г.

Научный руководитель Таланов А. В.

Москва Ц 1998.

ПЛАН.

1.  Введение.

2.  Административная ответственность как один из видов юридической ответственности.

2.1.   Понятие административной ответственности.

2.2.   Законодательная основа административной ответственности.

2.3.   Административное правонарушение и наступление административной ответственности.

2.4.   Виды административных взысканий. Наложение административного взыскания.

2.5.   Административная ответственность юридических лиц.

3.  Нарушение налогового законодательства как один из видов административного правонарушения.

4.  Споры, связанные с применением налогового законодательства.

4.1.   Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.

4.2.   Споры с участием граждан-предпринимателей.

1. Введение.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственностиа з налоговые нарушения.а Прямая зависимостьа государственногоа бюджета ота налоговых поступленийа сделал такого родаа ответственность одной иза главныха составляющиха системыа налоговыха правоотношений и потребовал ее глубокойа правовой регламентации.а Ва условияха формирования ва России рыночных отношений, многообразия форма собственности, становленияа защитыа экономическиха права человекаа правовая ответственностьа основывается н новых принципах.а Дальнейшее развитиеа налогового законодательства невозможно беза комплексного иа системного подхода ка применениюа норма об ответственностиа за налоговые нарушения.а Дляа пониманияа пределова полномочийа налоговых органов,а прав иа обязанностей налогоплательщиков важноа анализировать иха правовой статуса в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.

Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественныха отношенийа приа налогообложении.а Нередко создаетсяа противоречиваяа ситуация,а порожденная гражданско-правовымаа характером имущественныха отношенийа иа административно-правовыма характерома налоговыха отношений,а чтоа должно бытьа разъяснено нормами специальных налоговых законов.аа

В своей работе я постараюсь обобщить нормы законодательства, регулирующие ответственность в сфере налогообложения, проанализируюта практикуа иха применения.аа

Тема меня заинтересовала в связи с тем, что мне было бы интересно рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства,а касающихсяа ответственностиа заа нарушение налогового законодательства.а Отсутствие специального законодательногоа регулированияа имущественныха налоговыхаа отношений вынуждаета практиковаа прибегатьа к аналогииа права,аа принципама справедливости иа целесообразности,а чтоа неа всегд допустимо. Ва работе я приведу положительные иаа отрицательные стороны действующегоа налоговогоа законодательства иа сделаю выводы о возможностяха его применения.

2. Административная ответственность как один из видов юридической ответственности.

2.1. Понятие административной ответственности.

Юридическаяа ответственностьа - этоа применение ка лицу, совершившемуа правонарушение,а предусмотренныха законома мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке.

В зависимостиа от характер правонарушения и асодержания санкцийа заа егоа совершениеа различаюта следующиеа видыа юридической ответственности:

а-а штрафная,а карательная ответственностьа (предусматривает ограничение каких-либо прав правонарушителя, возложение н него специальных обязанностей либо его официальное порицание);

а-а правовосстановительнаяа ответственность (направлен на принудительное исполнениеа обязанности, восстановлениеа прав, нарушенных правонарушителем).а

Штрафная, карательная ответственность применяется за:а

а-а преступленияа (виновноа совершенныеа общественноа опасные деяния, запрещенные уголовным законодательством пода угрозой уголовного наказания);аа а

а-а административныеа проступкиа (посягающиеаа н государственный или общественный порядок,а государственную илиа общественную собственность,а праваа и свободыа граждан, н установленный порядок управленияа противоправные,а виновныеа (умышленные илиа неосторожные) действия либоа бездействие, з которые законодательством предусмотрена административнаяа ответственность);а

а- дисциплинарные проступкиаа (нарушенияа трудовой, служебной, учебной, воинской дисциплины, за которые законодательством предусмотрены дисциплинарные взыскания).

Штрафная, карательнаяа ответственность осуществляетсяа только в процессуальной форме и включает следующие стадии:а

- обвинение определенного лица в совершении конкретного преступления или проступка;а

- исследование обстоятельств дела о правонарушении;а

-а принятиеа решенияа оа примененииа илиа непримененииа санкции и выбор (в случае решенияа о применении)а в ееа пределах конкретной меры наказания или взыскания;

-а исполнениеа взысканияа или наказания,а назначенного правонарушителю.а

Правовосстановительная ответственностьа заключаетсяаа ва восстановленииа незаконно нарушенныха прав, ва принудительном исполнении невыполненной обязанности.аа

Правовосстановительнаяа ответственностьа осуществляетсяа ва процессуальнойа формеа неа всегда,а а толькоаа в случае судебного (арбитражного)а спораа илиа отказа правонарушителяа восстановить нарушенныйа правопорядок,а посколькуа правонарушительа ва ряде случаев может иа сам, беза вмешательства государственныха органов, выполнить своиа обязанности,а восстановитьа нарушенныеа има права,а прекратить противоправноеа состояние. Эт ответственность возникаета с момента правонарушенияа иа заканчиваетсяа восстановлениема (ва установленных законом пределах) нарушенного правопорядка.

Сообразно видам правонарушений и санкций за их совершение различают следующие виды юридической ответственности:

а- уголовная ответственность,а

а- административная ответственность, аа

а- гражданско-правовая ответственность,аа

а- дисциплинарная ответственность.

В литературе вместо понятия гражданско-правовой ответственностиа нередкоа используют пересекающеесяа с нима понятие материальной ответственности.

Административнаяа ответственностьа -а этоа вида юридическойа ответственности,а которая выражаетсяа в примененииа уполномоченным н тоа органома илиа должностным лицома административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.а

Посколькуа административнаяа ответственностьа представляет собой вида юридической ответственности,а то, са одной стороны,а ей присущи все признаки последней, а,а с другойа стороны, онаа обладает определенными отличиями от прочих видов юридической ответственности.

Кака разновидностьа юридическойа ответственностиа административнаяа ответственностьа обладаета всемиа признаками,а присущими юридической ответственности в целом:

- представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);

- наступает при совершении правонарушения и наличии вины;а

- применяется компетентными органами и должностными лицами;а

- состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;аа

- применяемые санкции строго определены законом.

Ва тоа жеа времяа выделяютсяа следующиеа характерные чертыа и основные отличительные признакиа административнойаа ответственностиа ва сопоставлении са другими видамиа юридической ответственности.аа

Административнаяа ответственностьа имеета собственную нормативно-правовую основу, отличнуюа от нормативно-правовыха основ других видов ответственности, а ее нормы образуюта самостоятельный института административногоа права.а Административная ответственность устанавливаетсяа законами,а подзаконнымиа актами, либоа их нормами оба административныха правонарушениях.а Для сопоставленияа - другие виды ответственности устанавливаются: уголовная - только законами; дисциплинарная - законодательством о труде, а также законами, подзаконнымиа актами,а устанавливающимиа особенности положенияа отдельных категорий работников;а материальная -а законодательством о труде, гражданским законодательством и, в отдельныма случаях, нормами административного права.

Основаниема административнойа ответственностиа являетсяа совершениеа административного правонарушения.а Для сопоставленияа - основаниями других видов ответственностиа являются: уголовнойа - совершениеа преступления;а дисциплинарной -а совершение дисциплинарногоа проступка;а материальнойа -а причинениеа материального вреда (ущерба) или гражданско-правовой деликт.

Субъектамиа административнойа ответственности могута быть физические и юридические лица.а Хотя вопроса административной ответственностиа юридическиха лиц ещеа дискутируется, ноа ряд нормативных правовыха актова ужеа содержата положения оба административной ответственностиа юридическиха лиц.а Дляа сопоставленияа - субъектами других видова ответственности могута быть: уголовнойа - физические лица; дисциплинарной - физические лица (дискутируетсяа вопрос дисциплинарной ответственности юридическиха лиц); материальнойа - физические и юридические лица.аа

Санкции (то есть мерыа юридической ответственностиа за правонарушение),а предусмотренныеа за административныеа правонарушения, - административные взыскания. Для сопоставленияа - санкцииа при других видах ответственности: за преступления -а уголовные наказания; за дисциплинарныеа проступки -а дисциплинарные взыскания;а при материальной ответственности - имущественные санкции.

Административныеа взысканияа применяютсяа весьм широкима кругома уполномоченныха органова иа должностных лица исполнительной власти,а местногоа самоуправления, также судамиа (судьями). Для сопоставления - при других видах ответственности применяются: уголовные наказания - только судом; дисциплинарные взысканияа - наделенными дисциплинарной властьюаа органами (администрацией)а и должностнымиа лицами,а ва пределаха иха компетенции;а имущественные санкции,а кака мераа материальнойа ответственности, -а судами общей юрисдикции и арбитражными судамиа и, ва отдельных случаях,а в административном порядке.

Административные взысканияаа налагаются уполномоченнымиа органамиа иа должностнымиа лицамиа н неподчиненныха им правонарушителей. Для сопоставленияа - дисциплинарныеа взыскания иа меры материальнойа ответственностиа применяютсяа ка работникам ва основном в порядкеа иха подчиненностиа вышестоящима органом,а должностныма лицом.

Применениеа административногоа взысканияа неа влечет заа собой судимости и увольнения с работы, а лицо, к которомуа оно применено, считаетсяа имеющима административноеа взысканиеа толькоа ва течение установленного срока. Для сопоставления - при других видах ответственности:а лицо, осужденноеа за совершениеа преступления, считается судимыма до погашенияа или снятияа судимости; ва число дисциплинарныха взысканийа включено увольнениеа с работы,а а лицо,а к которому примененоа дисциплинарноеа взыскание (кромеа увольнения), считается имеющим его только в течение установленного срока.аа

Дел оба административнойа ответственностиаа рассматриваютсяа и административныеа взыскания налагаютсяа в соответствииа с законодательством,а регламентирующим производствоа по делама об административных правонарушениях. Дляа сопоставления -а при другиха видах ответственности:а уголовныеа дел - ва соответствии са уголовно-процессуальныма законодательством;а дисциплинарныеа дела -а в соответствииа с нормами,а устанавливающими порядока дисциплинарного производства; дела о материальной ответственности - кака правило, в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства.а

2.2. Законодательная основа административной ответственности.

Законодательную основу административной ответственности образует система нормативных правовых актов, содержащих правовые нормы, устанавливающие административную ответственность.

Административное и административно-процессуальное законодательство находится в совместном ведении (то есть в совместной деятельности и ответственности) Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с федеральными законами законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

По предметам ведения Российской Федерации и по предметам ее совместного ведения с субъектами Федерации законы и иные нормативные правовые акты не могут противоречить федеральным законам, а в случае такого противоречия действует федеральный закон. То есть, не подлежит применению любой нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации по вопросам административного и административно-процессуального законодательства, если он противоречит какому-либо федеральному закону по этим вопросам.[1]

В административном праве основным федеральным нормативным правовым актом сводного характера (кодификационным актом) является Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАП РСФСР). Введенный в действие с 01.01.85 этот кодекс редактировался затем 57 раз: 20 раз Ц указами Президиума Верховного Совета РСФСР, 5 раз Ц законами РСФСР, 7 раз Ц законами РФ и 25 раз Ц Федеральными законами РФ; последняя редакция Ц Федеральным законом РФ от 19.07.97 № 108-ФЗ.

Кодекс состоит из Общей и Особенной частей.

В Общей части определены понятие административного правонарушения, субъекты административной ответственности, виды административных взысканий, общие правила и сроки наложения административных взысканий.

В Особеннойа части дан классификация административных правонарушений с указанием административного взыскания за каждое.

Кроме того, Кодекса определяет системуа органов, уполномоченных рассматриватьа делаа оба административныха правонарушениях (раздел III), регламентируета производство поа деламаа об административных правонарушениях (раздел IV) иа исполнение постановленийа о наложении административных взысканий (раздел V).

Отдельныеа положенияа КоАП РСФСРа ка настоящемуа времениа утратилиа своюа юридическуюа силу,а а некоторыеа устарели редакционно, поскольку неа соответствуют современномуа государственному устройству, результатам изменений последних лет ва экономической системе страны. Однако формально они до сих пор не отменены иа не отредактированы. Кроме того, наа территории страныа действуют непосредственно и другие, довольноа многочисленные положенияа об административнойа ответственности,а включенные ва федеральные законы,а но не включенные ва КоАП РСФСР.а Эти, аа также другиеа факторы, привели к тому, что в настоящее время практика примененияа мер административной ответственности страдает определеннойа противоречивостью, а ее законность не всегда поддается однозначной правовой оценке.

Ка настоящемуа времениа опубликованоа немалоа работ,а толкующих кака различные положения,а так иа КоАП РСФСРа в целом.а Лучшей из них иа самой полнойа является монографияаа "Комментарийа к Кодексу РСФСР об административных правонарушениях" подаа редакцией И.И.Веремеенко,а Н.Г.Салищевой,аа М.С.Студеникинойа (М.: 000 "Издательствоа ПРОСПЕКТ",а 1997. -а 832 с.),а представляющая собой систематическоеа доктринальноеа толкованиеа КоАПа РСФСРа и подготовленная авторским коллективома из научныха сотрудников Института государства и права Российской Академии Наук,а Института законодательства и сравнительногоа правоведения приа Правительстве России, ВНИИа МВДа России,а профессоров Академииа МВД России,а научно-практическиха работникова аппарат Конституционногоа Суда Российскойа Федерации,а Правового управленияа Главного штаб МВД России и Министерства юстиции России.а

Нормыа КоАПа РСФСРа оба административной ответственностиа за административныеа правонарушенияа распространяютсяа толькоа на физических лиц.а

Положения и нормы, указывающие и характеризующие виды административных правонарушений юридических лиц и круг субъектов этиха правонарушений, также определяющиеа меру административной ответственностиа дляа юридических лиц, содержатся неаа в КоАП РСФСР,а в рядеа других законова РФ иа законов иа иных нормативных правовыха актова субъектов Российскойа Федерации, изданныха в пределах их компетенции.

Здесь невозможно перечислить всеа нормативные правовыеа акты, содержащиеа положенияа об административнойа ответственности физических и юридических лиц, ввиду весьма значительного количества этих актов.

Одина иза такиха актова -а Таможенныйа кодекса Российской Федерации,а ва которома административной ответственностиа посвящено немало статей,а например,а статьи главы 63,а имеющей название "Административные правонарушения, посягающиеа на нормальную деятельность таможенных органов Российскойа Федерации,аа ответственностьа з такиеаа правонарушения,а производство поа делам о них и рассмотрение этих дел".а

Другойа пример:а кака указаноа в статьеа 6 Закон Московской областиа отаа 12.05.97а № 21/97-ОЗ "Об административнойа ответственностиа з правонарушения в областиа строительства иа градостроительств н территорииаа Московскойа области" (посл. Ред.), административнаяа ответственностьа физическиха лица з правонарушения ва области строительств и градостроительств при индивидуальнома строительствеа осуществляетсяа ва соответствииа са КоАПа РСФСР, Законома РФа "Оба архитектурнойа деятельностиа в Российскойа Федерации"а и аЗаконома Московскойа областиа "Правилаа застройкиа городов,а поселкова городского типа,а сельских населенныха пунктов, других поселений и рекреационных комплексов Московской области".

Положенияа КоАПа РСФСРа распространяютсяа неа толькоа н правонарушения,а ответственностьа заа совершениеа которыха ва нема предусмотрена, но такжеа и наа правонарушения, ответственностьа за совершениеа которыха предусмотренаа законодательством, нормыа которого не включены в КоАП РСФСР. аа

Тоа есть,а действие статейа Кодекса, определяющиха виды административныха взысканий, общиеа правила иа сроки наложенияа этих взысканий, регламента производства поа делам оба административных правонарушенияха иа исполненияа постановленийа оа наложенииа административных взысканий,а распространяется иа на теа административные правонарушения,а ответственность з которые предусмотрен другими законамиа РФа иа законамиа и инымиа нормативными правовымиа актами субъектов Российской Федерации.[2]

2.3. Административное правонарушение и наступление административной ответственности.

Административныма правонарушением (проступком)а признаетсяа посягающееа н государственный илиа общественный порядок, государственнуюа илиа общественнуюа собственность, прав и свободы граждан,а на установленныйа порядок управленияа противоправное, виновноеа (умышленноеа илиа неосторожное) действиеа либо бездействие, з котороеа законодательствома предусмотрен административная ответственность.[3]

Классификация административных правонарушений,а принятаяаа в Кодексе РСФСРа обаа административньха правонарушениях дана в главах и статьях Особенной части Кодекса.

Всякоеа правонарушениеа естьа преждеа всегоа определенное действие либо бездействие.а аа

Действиеа в даннома случае представляета собой акта активного противоправного поведения -а активное невыполнениеа обязанности, нарушениеа запретаа и т.д.а Например, занятиеа предпринимательской деятельностью,а ва отношенииа которой имеетсяа специальное запрещение; включениеа искаженныха данныха ва декларациюа оа доходах; искажение бухгалтерскогоа отчет юридическогоа лица; сокрытиеа (занижение) прибылиа (дохода);а воспрепятствование должностныма лицам федеральных органов налоговой полиции в реализации их прав на входа и обследованиеа любыха производственных,а складских,а торговыха иа иных помещений,а используемыха налогоплательщикома дляа извлечения доходов (прибыли).

Бездействиеа признаетсяа противоправным деянием, еслиа представляета собой пассивноеа невыполнение обязанности,а требуемой законодательством.а Например,а непредставлениеа гражданинома декларации оа своих доходаха в случае,а когда законодательствоа требует ее представления; непредставлениеа юридическимаа лицома компетентным органам бухгалтерскиха отчетов, балансов,а расчетов, деклараций и другиха документов,а связанныха с исчислениема и уплатойа налогов и других платежей в бюджет.а

Нередко одни и те же обязанности могут быть нарушены как действием, так и бездействием. Например, продажа подакцизных товаров беза маркировкиа маркамиа установленныха образцов ва случаях, когда эт маркировк обязательна; продаж юридическими лицамиа или индивидуальнымиа предпринимателямиа товарова беза документов,а содержащих сведения об изготовителе, поставщике иди продавце.а

Административнаяа ответственностьа заа правонарушения наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекута за собойа в соответствииа са действующим законодательствома уголовной ответственности .[4]а

Поэтомуа здесьа уместноа обратитьа вниманиеа н различиеа между данныма вышеа понятием административногоа проступка иа понятием преступления,а пода которыма понимаетсяа виновноа совершенное общественноа опасное деяниеа (действие, бездействие),а запрещенное Уголовным кодексом РФ под угрозой наказанияа (ч. 1а ст. 14 УКа РФ). Главнаяа отличительная черт определения административного проступка (в сравнении с преступлением)а - отсутствие ва нема указания наа общественную опасностьа административного правонарушения.а Но,а поа существу,а административныйа проступок также являетсяа общественноа опасным, хотяа и отличаетсяа от преступления по степени этой опасности. Поэтому приа решении вопрос об отнесенииа правонарушенияа ка административному проступкуа или преступлениюа иногд требуетсяа тщательный сравнительныйа анализ соответствующиха положенийа административного иа уголовного законодательств.

Как аследуета иза определенияа административного правонарушения, одним из обязательныха признаков егоа является наличиеа вины правонарушителяа (правоа регулируета толькоа волевоеа поведениеа людей и рассчитано на ситуации, где у человека есть выбор поведения).

Приа этома законодательство различаета административные правонарушенияа совершенныеа умышленно иа совершенные поа неосторожности, хотя виновность деяния присутствует в обоих случаях.

Административное правонарушение признается совершенныма умышленно,а еслиа лицо,а егоа совершившее,а сознавало противоправный характера своего действияа или бездействия,а предвидело его вредные последствия и желалоа их илиа сознательно допускалоа их наступление.аа

Административное правонарушение признается совершенныма поа неосторожности,а еслиа лицо,а егоа совершившее, предвидело возможностьа наступления вредныха последствий своегоа действия либо бездействия,а ноа легкомысленноа рассчитывало н их предотвращение либоа неа предвиделоа возможностиа наступленияа такиха последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.[5]

ицо,а совершившееа административноеа правонарушение,а подлежит ответственности на основании законодательства аоб административной ответственности, действующего во время и по местуа совершения правонарушения.[6]

Акты, смягчающие или отменяющие ответственность за административные правонарушения, имеютаа обратную силу, то есть распространяютсяа и наа правонарушения, совершенныеа до издания этих актов.а

Акты, устанавливающие или усиливающие ответственность з административныеа правонарушения,а обратнойа силы не имеют.а аа

Производствоа поа делама об административныха правонарушениях ведется на основании законодательства, действующего во времяа и по месту рассмотрения дела о правонарушении.[7]

ицо, совершившееаа административноеаа правонарушение,а может быть освобождено от административной ответственности, еслиа с учетома характера совершенногоа правонарушения иа личности правонарушителя к нему целесообразноа применить меруа общественного воздействия.аа аа

Приа малозначительностиа совершенногоа административного правонарушенияа орган (должностное лицо), уполномоченный решать дело, может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.[8]

Не подлежит административной ответственности:

-а лицо,а неа достигшееа ка моментуа совершения административного правонарушения 16-летнего возраста;

- лицо, хотя и совершившее действие, предусмотренное нормативнымиа актами,а устанавливающимиа административнуюа ответственность з административныеа правонарушения,а но действовавшееа в состоянииа крайнейа необходимости,а тоа естьа дляа устранения опасности, угрожающейа государственномуа или общественномуа порядку, государственной или общественной собственности,а правам иа свободам граждан,а установленномуа порядку управления,а если этаа опасность при данных обстоятельствах не могла быть устранен другими средствами и если причиненный вред являетсяа менее значительным,а чем предотвращенный вред;

-а лицо,а хотя иа совершившее действие, апредусмотренное нормативнымиа актами,а устанавливающимиа административнуюа ответственность з административныеа правонарушения,а но действовавшееа в состоянииа необходимойа обороны,а тоа естьа приа защите государственного или общественного порядка,а государственной илиа общественной собственности, прав и свобод граждан, установленного порядка управленияа от противоправногоа посягательства путема причинения посягающему вреда,а если приа этом неа было допущеноа превышения пределов необходимой обороны;а

а-а лицо,а котороеа воа времяа совершенияа противоправного действия либоа бездействияа находилось ва состоянии невменяемости,а то есть не могло отдавать себе отчет в своих действиях илиа руководить ими вследствие хроническойа душевной болезни,а временного расстройства душевнойа деятельности, слабоумияа или иногоа болезненного состояния.[9]

Полныйа переченьа обстоятельств,а исключающиха производствоа по делуа оба административнома правонарушенииа дан в ст.227а КоАП РСФСР).

2.4. Виды административных взысканий. Наложение административных взысканий.

Административное взыскание - это мера административной ответственности, применяемая к правонарушителю за совершение административного правонарушения.а

Цели административного взыскания:

- воспитание правонарушителя в духе соблюдения законов и уважения к правопорядку;а аа

- предупреждение совершения новых правонарушений правонарушителем;а

- предупреждение совершения правонарушений другими лицами.[10]

За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:

- предупреждение;а

- штраф;аа

-  возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

-  конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

-  лишение специального права, предоставленного данному гражданину (права управления транспортными средствами, права охоты, права на эксплуатацию радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств);

-а исправительные работы;а

- административный арест;а аа

- административное выдворение за пределы России иностранного гражданина или лица без гражданства. [11]

По отношениюаа ка должностным лицама действующееаа законодательствоа предусматривает толькоа два вид административных взысканий:а предупреждение иа штраф (ва тех случаях,а когда правонарушение связаноа са выполнениема должностныма лицом егоа служебных обязанностей).а

Законамиа Российскойа Федерацииа могута бытьа установлены иа иные, кроме вышеперечисленных, виды административных взысканий.

Например, Таможенныйаа кодекса Российской Федерацииа (ст.242) предусматриваета следующиеа видыа взысканий,а налагаемыха з нарушения таможенных правил:

- предупреждение;

- штраф;а

-а отзыва лицензииа илиа квалификационногоа аттестата,а выданных таможенным органома России аанаа осуществление определенныха видов деятельности, предусмотренных Таможенным кодексом;а

-а конфискацияа товарова иа транспортныха средств,а являющихся непосредственнымиа объектамиа нарушенияа таможенныха правил,а товарова и транспортныха средства соа специально изготовленнымиа тайниками, использованнымиа дляа перемещенияа череза таможенную границуа России са сокрытием предметов,а являющихсяаа непосредственнымиа объектами нарушения таможенных правил; аа

-а взысканиеа стоимостиа товарова иа транспортных средств,а являющихсяа непосредственнымиа объектамиа нарушенияаа таможенныха правил, товарова иа транспортных средства со специальноа изготовленными тайниками,а использованнымиа дляа перемещенияа через таможеннуюа границуа Россииа са сокрытиема предметов,а являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;

а-а конфискацияа транспортныха средств,а на которыха перевозились товары, являющиеся непосредственнымиа объектамиаа нарушенияа таможенных правил.а

Административныеа взысканияаа подразделяютсяа на взыскания,а которые могут применяться толькоа в качествеа основных, иа на взыскания, которые могут применяться ва качестве кака основных, така и дополнительных взысканий.а

Ва качествеа кака основных,а така и дополнительныха административных взысканий могут применяться:аа аа

а- возмездное изъятие предмета,аа

а- конфискация предмета,

а- административное выдворение.аа

аПрочие административные взыскания КоАП РСФСР могут применяться только в качестве основных.аа

аЗа одно административное правонарушение можетаа бытьа наложеноа либоа одноа основное, либоа одноа основноеа плюса одно дополнительное взыскание.[12]

Предупреждение какаа мера аадминистративного взысканияа выносится в письменной формеа или (ва предусмотренных законодательством случаях) оформляется иным установленным способом.а

Предупреждениеа влечета за собойа такие жеа юридические последствия, как и прочие основные административные взыскания.а В частности, предупреждение может иметь значение дляа квалификации правонарушения как повторного, то есть,а если лицо,а получившее предупреждение за административное правонарушение,а в течениеа года со дняа его полученияа совершит новоеа административное правонарушение, то наличие предупрежденияа явится основаниема для применения более строго административного взыскания за новое правонарушение.

Устноеа предупреждениеа иа устноеа замечание неа являются административным взысканием и не влекут отрицательныха правовых последствий.[13]

Наиболее распространенныма административным взысканием,а предусмотренным почти з все видыа административных правонарушений, является штраф.а

Штрафа -а этоа денежноеа взыскание, налагаемоеа за административные правонарушения в случаях и пределах,а предусмотренных законодательством об административных правонарушениях.

Штрафа выражаетсяа ва величине,а кратнойа одной иза следующих величин:аа

а- минимальному размеруа месячной оплатыа труда (взятомуа без учета районныха коэффициентов), установленномуа законодательством на момента окончанияа или пресеченияа административного правонарушения (в дальнейшем обозначается как МРОТ);а

а-а стоимостиа похищенного, утраченного,а поврежденного имущества;

а- размеру незаконного дохода, полученного ва результате административного правонарушения.аа аа

аШтраф может быть установлен в пределах:а

а- от 0,1 до 100 МРОТ;

а- от 0,1 МРОТ до величины, равной 10-кратной стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества; аа

а- от 0,1 МРОТа до величины,а равной 10-кратномуа размеру незаконного дохода, полученного в результатеа административного правонарушения.аа

аВа исключительныха случаях, ва связи са выполнением обязательств, вытекающиха из международныха договоров, иа особой необходимостью усиленияа административнойа ответственностиа законамиа Российской Федерации может быть установлен штраф в большем размере.[14]а

аВа рядеа статейа КоАПа РСФСРа штрафа установлен неа в МРОТ,а а в твердой сумме (в фиксированной сумме,а выраженной ва рублях). При применении таких статей производится перерасчет размер штрафа в соответствии с Законом РФ от 14.07.92 № 3293-1 "О порядке перерасчета размероваа штрафов, предусмотренных кодексома РСФСР об административных правонарушениях".

аСогласно этому закону, если верхний предел штраф не превышает:

а - 10 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 25 руб.;

- 30 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1/3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 50 руб.;

а- 50 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,1 МРОТ;а

а- 100 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1/3 МРОТ;а

а- 200 руб., то верхний предел штрафа считается равным 2 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,5 МРОТ;а

а- 300 руб., то верхний предел штрафа считается равным 3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1 МРОТ;а

а- 500 руб., то верхний предел штрафа считается равным 5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 2 МРОТ;а

а- 1000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 7 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 3 МРОТ;а

- 3000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 10 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 4 МРОТ.а

Штраф в размере свыше 100 МРОТ может быть установлен только законами Российской Федерации. Как пример превышения компетенции в данном вопросе можно привести Закон "О регулировании распространенияа иа рекламеа эротическойа продукции н территории Белгородскойа области,а принятый 13.09.95а Белгородской областной Думойа иа подписанныйа главойа администрации области.а Этот Закон установил,а ва частности,а меруа административной ответственности юридическиха иа физическиха лица з несоблюдение предусмотренных названным законом положений в виде штрафа в размереа от 50а до 500 МРОТ. Прокурор области обратился в суд с заявлением о признании незаконным Закона в частиа установления има максимального размера Штрафа,а как апротиворечащего федеральномуа закону -а КоАП РСФСР, ст. 27. Белгородский областной суд удовлетворила это заявление, признава установлениеа верхнегоа предел штрафаа свышеа 100 МРОТ противоречащим федеральному закону Ц КоАП РСФСР.

Судебнаяа коллегияа поа гражданскима делам Верховногоа Суда Российской Федерации 29.02.9б оставил решение областногоа суда без изменения, указав следующее. Белгородская областная Дум в соответствииа соа статьей 72а Конституции Российскойа Федерации имела право принять Закон. Однако, согласно частиа 5 статьиа 76 Конституции Российскойа Федерации, законыа и иныеа нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могута противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 иа 2а статьи 76. Принятый же областнойа Думой Закона в частиа установления максимальногоа размера штраф - 500а МРОТ з невыполнение содержащихся в нем требований, противоречит федеральному законуа - КоАП РСФСРа (ст.а 27),а предусматривающемуа максимальныйа размер штрафа неа более 100а МРОТ. Следовательно,а областная Дум не вправе была устанавливать штраф более 100а МРОТ. Решениеа суда, признавшее принятый областнойа Думой Закона в частиа установленного максимальногоа размер штрафаа противоречащима федеральному закону, является правильным.а

Суммуа штрафа,аа налагаемогоа на коммерческуюа организацию заа административноеа правонарушение,а нельзяа включатьа в состав внереализационных расходов организации и относить (в составе этих расходов) на себестоимость ее продукции (работ, услуг).а

Затраты,а которыеа можноа включать ва состав внереализационных расходов и,а таким образом,а относить наа себестоимость продукции (работ, услуг), определяют "Положение о составе затрат по производствуа иа реализацииа продукции, работ, услуг,а включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг,а и оа порядке формированияа финансовыха результатов,а учитываемыха приа налогообложении прибыли", утвержденное постановлением Правительства России от 05.08.92 № 552 (посл. ред. постановлением Правительства России от 11.03.97 № 273), Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (посл. Ред. Законом РФ от 28.06.97 № 92-ФЗ), инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (посл. ред. Ц Изменения и дополнения №3 от 18.03.97. Из категории санкций эти нормативные акты разрешают относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только присужденные или признанные организацией неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение организацией условий хозяйственных договоров, а также разрешают относить расходы по возмещению причиненных убытков (за исключением сумм, внесенных в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с российским законодательством). На себестоимость относятся также судебные издержки и арбитражные расходы. Но отнесение на себестоимость штрафов за административные правонарушения эти нормативные анты не предусматривают. Не предусматривают этого и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94а № 490, "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94а № 491, а также прочие соответствующие положения, разработанные и утвержденные министерствами и ведомствами России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.аа

Поэтому штраф, наложенный на коммерческую организацию за административное правонарушение, надлежит уплачивать из прибыли.

Согласно "Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (п.2.2.1.), утвержденной приказом Минфина России от 21.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. приказа Минфина России от 21.11.97 №81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности") источниками покрытия убытков отчетного года являются нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов, накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организации;а добавочный капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Возмездное изъятиеа предмета, явившегосяа орудиемаа совершения или непосредственныма объектомаа административного правонарушения,а состоита ва егоа принудительном изъятииа и последующей реализацииа с передачейа вырученной суммы бывшему собственнику за вычетом расходов поа реализации изъятогоа предмета. То есть,а возмездное изъятиеа в качествеа административного взыскания может быть применено только ка предмету, явившемусяа орудием совершения или непосредственным объектома административного правонарушения.[15]

КоАПа РСФСРа предусматриваета возмездноеа изъятиеаа ва качестве административного взыскания только в статьях:а

а 106.а Нарушениеа правила перевозкиа опасныха вещества и предметов на воздушном транспорте;

а 173.а Нарушениеа правила храненияа илиа перевозкиа огнестрельного оружия и боевых припасов;а аа

а 175.а Уклонениеа ота реализацииа огнестрельногоа гладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов.аа

Конфискация аапредмета,а явившегося орудиема совершения илиа непосредственным объектома административногоаа правонарушения,а состоит ва принудительном безвозмезднома обращении этого предмета в собственность государства. То есть, конфискация в качествеа административногоа взыскания можета быть применен только к предмету,а явившемусяа орудиема совершения илиа непосредственным объектома административногоа правонарушения,а неа к какому-либо другомуа имуществуа правонарушителя.а Этима конфискация,а как административное взыскание, отличаетсяа от конфискацииа имущества, как уголовногоа наказанияа (ва последнема случае конфискуетсяа все или часть имущества, являющегося собственностью осужденного).[16]

Конфискована можета бытьа лишьа предмет, находящийсяа в личной собственностиа нарушителя,а еслиа иное неа предусмотрено законодательнымиа актамиа (КоАПа РСФСРа ст. 29).а Так,а например,а согласно Таможенному кодексуаа Российской Федерации (ст.380)а товары, транспортные средства и иные предметы,а в отношении акоторых вынесено постановление о конфискации,а по истеченииа срока обжалования постановленияа таможенногоа орган конфискуются независимоа от того,а являютсяа ли ониа собственностью лица,а совершившего нарушение таможенныха правил,а также независимоа от того,а установлено это лицо или нет.

КоАПа РСФСРа предусматриваета конфискациюа ва качествеа административного взыскания в статьях:

а40.12.а Незаконноеа принятиеа пожертвований кандидатома либо избирательным объединением (избирательным блоком);

а46.1. Самовольная добыча янтаря;аа

а56.2.а Нарушениеа действующих стандартова (норм, правил)а илиа условийа лицензии, регламентирующиха разрешеннуюаа деятельностьа на континентальном шельфе Российской Федерации;а

а56.3. Нарушениеа правил проведенияа ресурсных илиа морских научныха исследованийа наа континентальнома шельфеа Российской Федерации; а

а 57.1. Нарушение правил захоронения отходов и других материалов на континентальном шельфе Российской Федерации;аа

а84.4. Уничтожение редких и находящихся под угрозой исчезновения животных илиа совершение иныха действий, которыеа могут привестиа ка гибели,а сокращению численностиа или нарушениюа среды обитания таких животных;

а84.5.а Невыполнениеа законныха требований должностныха лиц органов охраны континентального шельфа Российской Федерации;а

а84.6. Незаконнаяа передача минеральныха и живыха ресурсов континентального шельфа Российской Федерации;

а85. Нарушение правил охоты и рыболовства, а также правил осуществления других видов пользования животным миром;аа

а106. Нарушение правил перевозки опасных веществ и предметов на воздушном транспорте;а

а107. Нарушение правил поведения на воздушном судне;

а136. Самовольная установка или эксплуатация радиотрансляционного узла;а

а136.1. Самовольное подключениеа оконечного оборудованияа к сетям электросвязи;аа а

а137.а Изготовление, ввоза в Российскуюа Федерацию, приобретение, проектирование,а строительство,а установка,а эксплуатация,а а также продаж либо передач в постоянноеа или воа временное пользование радиоэлектронных средства или высокочастотныха устройств, использование радиочастот без получения специального разрешения;а

а138.а Нарушениеа правил регистрации,а проектирования, строительства,а установки, эксплуатацииа радиоэлектронных средства или высокочастотных устройств;а

а139.1.а Использованиеа несертифицированныха средства связиа иа предоставление несертифицированных услуг связи;аа

а139.3.а Изготовлениеа илиа эксплуатацияа технических средств,а не соответствующиха государственныма стандартама илиа нормам наа допускаемые уровни радиопомех;

а140.1.а Изготовлениеа илиа сбыта поддельныха государственных знаков почтовой оплаты или именных вещей;аа

а146.3.а Незаконнаяа торговляа товарамиа (иными предметами),а свободная реализация которых запрещена или ограничена;а

а146.4.а Продаж товарова ненадлежащегоа качеств илиа с нарушением санитарных правил;а

а146.7.а Продаж подакцизныха товарова беза маркировкиа марками установленных образцов;а

а150. Торговля с рук в неустановленных местах;а

а150.1. Нарушение порядка приобретения строительных материалов;аа

а150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;

а150.4.а Продажа,а сдач в проката и иноеа незаконное использование экземпляров произведений или фонограмм;

153.а Незаконныеа операцииа са иностраннойа валютой иа платежными документами;аа

156.а Нарушениеаа порядк занятия кустарно-ремесленнымиа промыслами и другой индивидуальной трудовой деятельностью;

157.а Занятиеа запрещеннымиа видамиа индивидуальнойа трудовойа деятельности;а а

159. Стрельб из огнестрельногоа оружия ва населенных пунктаха и в неа отведенныха дляа этогоа местаха илиа са нарушениема установленного порядка;аа

160.1.а Продажаа гражданамиа вин домашнейа выработки, неа относящегося к крепким спиртным напиткам;аа

164.1. Азартные игры;а

164.3.а Приставаниеа ка иностранныма гражданама са целью приобретения вещей;а

168.а Незаконнаяа передач запрещенныха предметоваа лицам,а содержащимсяа ва исправительно-трудовыха учрежденияха иа ваа местаха содержанияа пода стражейа подозреваемыха иа обвиняемыха ва совершенииа преступлений;аа

а171.1. Нарушение порядка изготовления и распространения продукции средства массовой информации;аа

171.2. Нарушение порядка объявления выходных данных;аа

171.3. Нарушение порядка представления контрольных и обязательных экземпляров;

172.а Нарушениеа порядк приобретения,а хранения,аа передачиа или продажи гражданамиаа огнестрельного гладкоствольногоа охотничьего оружия;а

173.а Нарушениеа правила храненияа илиаа перевозкиа огнестрельного оружия и боевых припасов;

176. Содержание гражданами плотоядных пушных зверей;а

183.1. Нарушениеаа режим Государственной границыа Российской Федерации;аа

183.2. Нарушениеаа пограничного режим ваа территориальныха и внутренних водах Российской Федерации.аа

Примечание:а ва этома перечнеа пропущеныа статьи, которые,а хотя формальноа ещеа иа неа отменены,а ноа фактически ужеа утратили юридическую силу.а а

Исправительныеа работыа применяютсяа н срока ота 15а днейа (если законодательствома неа установлен меньшийа срок) доа 2 месяцева с отбываниема иха поа местуа постояннойа работыа правонарушителяа и с удержаниема до 20%а его заработк в дохода государства. Исправительные работы назначаются судом (судьей):[17]

КоАП РСФСРа предусматривает исправительныеа работыаа ва качестве административного взыскания в статьях:аа

44. Незаконныеаа приобретениеа или хранениеа наркотических средства ва небольшиха размераха либоа потреблениеа наркотических средств без назначения врача;

49.а Мелкоеа хищениеа государственногоа илиа общественногоа имущества;а

49.1.а Уклонениеа ота возмещенияа имущественного ущерба,а причиненного преступлением предприятиям, учреждениям, организациям;

150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;

158. Мелкое хулиганство;а

162.а Распитиеа спиртныха напитков ва общественных местаха или появление в общественных местах в пьяном виде;аа

165.а Злостноеа неповиновениеа законномуа распоряжениюаа илиа требованию работника милиции или народного дружинника;

166.1.а Нарушениеа законодательств Российскойа Федерацииа о собраниях, митингах, демонстрациях, шествиях и пикетированиях.а

Примечание.а В этома перечне пропущен статья 151,а которая, хотя формальноа ещеа и неа отменена, ноа фактически ужеа утратила юридическую силу.а По всема вышеназванным статьям,а кроме статьиа 166.1, минимальный срок исправительных работ установлен 1 месяц.а

Ва настоящееа время исправительныеа работы кака мера административного взыскания применяются крайне редко.а

Административныйа арестаа устанавливаетсяа и применяетсяа лишь в исключительныха случаях з отдельные видыа административных правонарушений на срока до 15а суток. Административныйа арест назначается судом (судьей).

Административныйа ареста неа применяется:а ка беременныма женщинам;а женщинама имеющим детейа в возрастеа до 12а лет; ка лицам, не достигшим 18 лет; к инвалидам 1 и 2 групп.[18]

КоАПа РСФСРа предусматриваета административныйа ареста в статьях:а

44. Незаконныеаа приобретение или хранениеаа наркотических средства ва небольшихаа размераха либо потреблениеа наркотических средств без назначения врача;

158. Мелкое хулиганство;

162. Распитие спиртных напитков в общественных местах или появление в общественных местах в пьяном виде;а а

165.а Злостное неповиновениеа законному распоряжениюа или требованию работника милиции или народного дружинника;

165.1. Проявление неуважения к суду;а

165.5. Неповиновение работнику милиции, иному уполномоченному должностному лицу или представителю общественности;аа

165.8. Злостное неповиновение законному распоряжению или требованию военнослужащего, сотрудника органа внутренних дел или другого гражданина при исполнении ими обязанностей по охране Государственной границы Российской Федерации.

Применениеа административногоа ареста неа влечет судимостиа и не является основанием для увольнения с работы.а

Взысканиеа заа административноеа правонарушениеа можета быть наложеноа толькоа ва пределах,а установленныха нормативным правовым актом, предусматривающим ответственность з совершенное правонарушение, и только в точнома соответствии са действующим законодательством. [19]

При наложении административного взыскания учитываются:а аа

а - характер совершенного правонарушения,аа

а - личность правонарушителя,аа

а - степень вины правонарушителя,аа

а - имущественное положение правонарушителя,а аа

а - обстоятельства, смягчающие ответственность.

а - обстоятельства, отягчающие ответственность.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за административное правонарушение:аа аа

а - чистосердечное раскаяние виновного;аа

предотвращение виновным вредных последствий правонарушения;аа

а - добровольное возмещение виновным ущерба или устранение причиненного вреда;

а-а совершениеа правонарушенияа пода влияниема сильногоа душевного волнения либо приа стечении тяжелыха личных илиа семейных обстоятельств;а аа

а - совершение правонарушения несовершеннолетним;

а - совершение правонарушения беременной женщиной;а

совершения правонарушения женщиной, имеющей ребенка в возрасте до 1 года.аа

а Законодательствома Российскойа Федерацииа могута быть предусмотрены и иные обстоятельства, смягчающие ответственность за административноеа правонарушение.а Помимоа этого органа или должностное лицо,а решающееа делоа об административном аправонарушении, может признать смягчающими иа те обстоятельства,а которые неа указаны в законодательстве, то есть законодательный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим. [20]

Обстоятельства, отягчающиеаа ответственность за административное правонарушение:

а - продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;

- повторное в течение года совершение однородного правонарушения, за которое лицо уже подвергалось административному взысканию;а

а - совершение правонарушения лицом, ранее совершившим преступление;а а

а - вовлечение несовершеннолетнего в правонарушение;

а - совершение правонарушения группой лиц;аа

а - совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

а-а совершениеа правонарушенияа ва состоянииа опьяненияа (орган или должностное лицо, налагающееа административное взыскание,а в зависимостиа ота характер административного правонарушенияа может не признать данное обстоятельство отягчающим).аа

а В отличие от перечня обстоятельств, смягчающих ответственность, перечень обстоятельств,а отягчающих ответственность,а является исчерпывающим, то естьа орган илиа должностное лицо,а налагающее административное взыскание, не может выйтиа за пределыа этого перечня.а [21]аа

Как видно из предыдущего текста, факт повторного совершения административного правонарушения является отягчающим обстоятельством лишьа при одновременнома выполненииаа всеха следующих условий:

а -а вновьа совершенноеа административноеа правонарушениеа однородно составуа (квалификации)а са предыдущима административным правонарушением;аа а

а - новое административное правонарушение совершено до истечения года с момента совершения предыдущего;а

а - за предыдущее административное правонарушение лицо было подвергнуто административному взысканию.а

а Если хотя бы одно из этих обстоятельства отсутствует, тоа факт повторностиа административногоа правонарушенияа неа является отягчающима обстоятельствома приа оценкеа вновь совершенногоа административногоа правонарушения.а В частности,а если составыа предыдущего и нового административных правонарушений предусмотреныа разными правовымиа нормамиаа (разными,а имеющими самостоятельныеа санкции статьямиа КоАПа РСФСРа илиа другогоа нормативногоа правовогоа акта, предусматривающего административную ответственность, повторности административного правонарушения не будет являться отягчающим обстоятельством. Не будет являтьсяа таким обстоятельствома иа повторениеа административногоа правонарушенияа (такого же, как и ранееа совершенное), еслиа за предыдущееа на правонарушителя не было своевременно наложено административное взыскание. [22]

Когд речьа идет оа совершенииаа административногоа правонарушенияа группойа лиц,а кака обстоятельстве,а отягчающема ответственность за это правонарушение, то при этом имеется в виду объединениеа несколькимиа лицамиа своих усилийа для совершенияа одного и тогоа жеа административногоа правонарушения.а Самостоятельноеа совершениеа дажеа однородныха поа составуа административных правонарушений несколькими лицами неа является дляа каждого иза них отягчающим обстоятельством.

За одноаа административноеаа правонарушениеа может бытьа наложеноа либоа одноа основноеа либоа одноа основноеа иа одноа дополнительное взыскание, предусмотренные за данное правонарушение.

Этоа правилоа не исключаета применения ка правонарушителю наряд са меройа административнойа ответственностиа также иа мер дисциплинарной и(или) материальнойа ответственности, еслиа они предусмотреныа дляа конкретногоа правонарушенияа нормативнымиа правовыми актами.а Например, согласноа Кодексу законова о трудеа Российской Федерацииа возмещениеа ущерба, причиненногоа работником предприятию,а учреждению,аа организации,а производится независимоа о привлеченияа работника ка дисциплинарной,аа административнойа или уголовной ответственности з действие (бездействие),а которым причинен ущерб.

Если одно иа то жеа лицо совершилоа два илиа более административныха правонарушений,а тоа административное взысканиеа налагается за каждое правонарушение в отдельности.а

Однако, если одно и то жеа лицо совершилоа несколько административныха правонарушений,а дел о которыха одновременно рассматриваются одним и тем жеа органом (должностныма лицом), тоа взыскание на это лицо налагается лишьа в пределаха санкции, установленнойа за болееа серьезноеа правонарушение,а то естьа за тоа правонарушение (из числаа рассматриваемых),а з которое установленоа наиболее суровое административноеа взыскание.а В этома случае ка основному взысканию может быть присоединено одно из дополнительныха взысканий, предусмотренных статьямиа об ответственностиа за любоеа из совершенных правонарушений. аа

Таким образом, если выяснилось, что одно иа то жеа лицо совершило несколькоа административныхаа правонарушений,а то на негоаа можета быть наложеноа одновременно несколькоа основных административных взысканийаа только, если одновременноа выполняются все следующие условия:аа

асоставыа правонарушенийа предусмотреныа разными правовыми нормамиа (разными,а имеющими самостоятельныеа санкции статьями КоАП РСФСР или другогоа нормативного правовогоа акта, предусматривающего административную ответственность), то есть каждое правонарушение квалифицировано по отдельнойа статье законодательства оба административных правонарушениях,а отличной ота статей квалификации других правонарушений;а

а - по каждому правонарушению не истек срок давности привлечения к административной ответственности;а

а - за эти правонарушения (в целом и по отдельности) еще не были наложены административные взыскания;а

а - дела о нескольких административных правонарушениях не рассматриваются одновременно одним и тем же уполномоченным органом (должностным лицом).а

Приа рассмотренииа дел о совокупностиа административных правонарушенийа надлежита выяснить, действительноа ли имеюта место несколькоа административныха правонарушений,а илиа жеа имеет место лишь одно административноеа правонарушение, ноа продолжаемое или длящееся.а аа

Правонарушениеа оцениваетсяаа кака продолжаемое, еслиа состоит из ряда сходных по направленности и содержаниюа действий, направленных к общей цели и образующиха в совокупностиа единое правонарушение.

Правонарушение оцениваетсяаа кака длящееся, еслиа непрерывно осуществляется в течение какого-то, более или менее продолжительного периода времени.а Например, неисполнениеа руководителем требованийа налоговой инспекцииа об устраненииа выявленных нарушений налогового законодательства.аа

Если же выяснилось, что имеют место несколько административных правонарушений, то надлежит выяснить, имеют место несколько самостоятельных правонарушенийа или повторениеа одного иа того же правонарушения.а Повторениеа являетсяа отягчающим обстоятельством, но лишь при условиях, названных выше.аа

Еслиа приа рассмотренииа дел оа совокупности административных правонарушений выяснилось,а что фактическиа имеет местоа одно продолжаемоеа административноеа правонарушение,а илиаа одноа длящееся административноеа правонарушение,а или повторениеа однородного административногоа правонарушения, тоа на правонарушителяа может быть наложено только либо аодно основноеа либо одноа основное плюс одно дополнительное взыскание.

Примечание.а Применительно ка преступлениям различиеа между длящимисяа иа продолжаемымиа преступлениямиа разъясненоа ва постановленииа Пленумаа Верховногоа Суд СССР ота 04.03.29 "Об условияха применения давностиа и амнистииа к длящимсяа и продолжаемым преступлениям" (ва ред.а постановленияа пленум Верховногоа Суда СССР от 14.03.63 №1), согласно которому:аа

Длящеесяа преступлениеа характеризуетсяа непрерывныма осуществлением состава определенного преступного деяния. Оноа начинается с какого-либо преступного действия или с актаа преступного бездействия.а Следовательно,а длящеесяа преступление можноа определить как действие аилиа бездействие,а сопряженное са последующим длительным невыполнениема обязанностей,а возложенныха на виновногоа законом под угрозойа уголовного преследования.а Оно начинаетсяа с моментов совершения преступного действия (бездействия) и кончается вследствие действияа самого виновного,а направленного ка прекращению преступления,а илиа наступленияа событий,а препятствующиха совершению преступления (например, вмешательствоа органов власти).а Срок давностиа уголовногоа преследованияа в отношенииа длящихся преступленийа исчисляетсяа со времениа их прекращенияа по волеа или вопреки воле виновного (добровольноеа выполнение виновныма своих обязанностей, явка с повинной, задержание органами власти и др.).

Продолжаемоеа преступлениеа складываетсяа иза рядаа тождественных преступных действий,а направленных ка общей целиа и составляющих в своей совокупности единоеа преступление. Егоа началом считается совершение первого действияа из числ нескольких тождественныха действий,а составляющиха одноа продолжаемое апреступление,а а концом - момент совершенияа последнего преступногоа действия. Срок давностиа ва отношенииа продолжаемыха преступленийа исчисляетсяа с момента совершенияа последнего преступногоа действия иза числа составляющих это преступление.

Административноеа взысканиеа можета бытьа наложеноа не позднее 2 месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - не позднее 2 месяцев со дня его обнаружения.а

В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо его прекращении, но при наличии в действиях нарушителя признаков административного правонарушения административное взыскание может быть наложено не позднее месяца со дня принятия решения оба отказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении.

Указанные срокиаа не распространяютсяа на случаиа применения конфискацииа предметова контрабанды,а производимойа н основеа Таможенного кодекса Российской Федерации. [23]

Кака примера действияа этойа нормы,а можно отметить,а что незаконностьа привлеченияа ка административнойа ответственностиа поа истеченииа 2а месяцева послеа совершенияа правонарушения отмечаетсяа в приказеа Госналогслужбыа Россииа ота 21.07.94а № ВГ-3-14/47 "Оа мерах поаа устранению нарушений законностиа в деятельности налоговых органов,а установленныха Генеральнойа прокуратурой Российской Федерации.

Должностныеа лица,а уполномоченныеаа рассматриватьа дела оба административных правонарушениях, могут налагать административныеа взысканияа толькоа в пределаха предоставленных им полномочий и лишь при исполнении служебных обязанностей.

Если лицо, подвергнутое административному взысканию, в течение года со дня окончания исполненияа взыскания не совершило нового адмистративного правонарушения, то это лицо считается вообще не подвергавшимся административному взысканию. То есть, срок погашения административного взыскания - один год, причем этот срок отсчитывается не со дня вынесения постановления о наложении взыскания, а со дня фактического окончания исполнения наложенного взыскания. Для административного взыскания в виде штрафа таким днем является день полной выплаты суммы штрафа; для административного взыскания в виде предупреждения срок отсчитывается со дня его наложения.

Поа истеченииа указанногоа срока совершенноеа тем жеа лицом аналогичноеа административноеа правонарушениеа неа можетаа бытьа квалифицировано как повторное. а

Срок погашенияаа административного взыскания установлена единый для всеха административных правонарушенийа иаа всеха административных взысканий по ним.

Факта погашенияа административногоа взысканияа не требуется оформлятьа каким-либоа специальным документам,а поскольку она наступаета автоматически -а по истеченииа срока погашения,а если ва течении этого срока не совершено новое административное правонарушение. [24]

Если ваа результате совершения административного правонарушенияа причинена имущественныйа ущерб гражданинуа или юридическомуа лицу,а тоа компетентныйа органа приа решенииа вопросаа оа наложении взысканияа за административноеа правонарушение имеета правоа (ноа неа обязан)а одновременноа решитьа вопроса оа возмещений виновныма иа имущественногоа ущерба.а Такима компетентным органома является:аа

- административная комиссия (если в ее компетенцию входит рассмотрениеа дела оба административныха правонарушенияха иа наложение административных взысканий),

- администрация органа местного самоуправления (при том же условии),аа

- комиссия по делам несовершеннолетних,

- районный (городской) судья,

- районный (городской) суд. а

Районный (городской)аа суда вправе решитьа вопрос оа возмещении имущественногоа ущербаа любогоа размера,а аа прочиеа органыа -а только о возмещении имущественного ущерба в размере до 0,5 МРОТ.

Ва прочиха случаях авопроса о возмещенииа имущественного ущерба, причиненногоа административныма правонарушением,а решается ва порядке гражданского судопроизводства.

Решение,а принятоеа ва порядкеа административногоа производства,а может быть обжаловано в суд.

Н должностныха лица административныеа взысканияа налагаютсяа в тома жеа общема порядкеа наложения административныха взысканий, который предусмотрен для физических лиц.

2.5. Административная ответственность юридических лиц.

Нормы, предусматривающиеа административную ответственность юридическиха лиц,а ва КоАПа РСФСРа отсутствуют.а Но,а хотяа вопрос административнойа ответственностиа юридических лиц ещеаа является предметома дискуссийа специалистова иа пок неа получил ва отечественном правеа ниа концептуальноа определенного,а ниа практическиа приемлемогоа разрешения,а тема неа менееа немало действующиха нормативных правовыха актова ужеа предусматриваюта такуюа ответственность. Ва федеральныхаа нормативных правовыха актахаа понятиеа административной ответственности юридических лицаа применяется редко; чащеа оно встречается ва актах субъектова Российской Федерацииа - обычноа в сочетанииа са административнойа ответственностью руководителейа юридическиха лиц.а Основной,а еслиа неа единственной,а мерой административнойа ответственностиа юридическиха лица ва современнойа правоприменительной практике является штраф.а

Дискуссионность административной ответственности юридических лиц обусловлена рядом причин, которые здесь не обсуждаются. Одна из причина та,а чтоа согласно аКоАПа РСФСР (ст.23) административное взысканиеа применяетсяа ва целяха воспитанияа лица,а совершившего административноеа правонарушение,а ва духеа соблюденияа законов, уважения каа правилама общежития, аа также предупрежденияа совершения новыха правонарушенийа кака самима правонарушителем,а так иа другими лицами.а Очевидно,а чтоа говоритьа оа воспитанииа можноа только применительно к физическому лицу.

Ва юридическойа литературеа можно встретитьа различные мненияа по поводуа правомерности привлеченияа каа административнойа ответственностиа юридическиха лиц.а Преобладают,а поа мнениюа автора,а скептическоеа иа отрицательноеа отношения.а Так. например,а в книгеа "Налоги и налоговоеа право"а (пода ред.а А.В.Брызгалина. -а М.: Аналитика-Пресс, 1997) говорится (стр.512), что "субъектом, т.е. лицом, которое может нестиа ответственностьа заа совершениеа административногоа проступка, можета бытьа только физическоеа лицоаа (гражданин,а индивидуальный предприниматель, должностное лицо предприятия)".а

В этом плане достаточно симптоматичен понятийный аппарат, использованный в "Положении о порядке применения экономических санкций за нарушение порядка применения цен и тарифов и условий, их ограничивающих", утвержденном постановлением Правительства Москвы от 26.08.97 № 651 "О совершенствовании контроля за соблюдением дисциплины цен". Это Положение (п.З) к нарушениям порядка применения регулируемых цен и тарифов, цен и тарифова субъектов естественнойа монополии относита нарушения дисциплиныа цен, указанныеа в пунктеа 2 статьиа 2 закон г. Москвы от 2б.02.97а №а 3а "Оа государственнома контроле заа соблюдением порядк применения регулируемых цен и тарифов, цен и тарифов субъектов естественной монополии".

В Положении везде, гдеа речь идета о нарушенияха дисциплины цен применительно к юридическима лицам, говоритсяа не оа мерах административнойа ответственности,а оба экономическиха или финансовых санкциях по отношению к этим лицам. Ва то жеа время там,а где речь идета оба ответственном должностнома лице предприятия,а виновном в нарушении дисциплины цен, там появляется ссылка на статьи 146 "Нарушение государственнойа дисциплины цен"а иа 224 "Органы Государственнойа инспекции цен" КоАП РСФСРа иа говоритсяа уже об административном правонарушении.

Однако, на практике приходится считаться с тем, что действующее законодательствоа содержита правовыеа нормы,а служащиеа основанием дляа примененияа к юридическима лицам мера административной ответственности в виде штрафов,а иногда довольноа значительных. Поэтому безусловно,а обоснованоа включениеа разделова оба административной ответственностиа юридическиха лица ва книгиа поа административному праву Российской Федерации. Очевидно,а что полностьюа эта проблеме будета разрешена новыма кодексом оба административных правонарушениях.аа

3. Нарушение налогового законодательства как один из видов административных правонарушений.

а

Составы нарушений налогового законодательства, то есть закрепленные нормативными правовыми актами совокупности описаний признаков правонарушений, наличие которых влечет административную ответственность, определены следующими законами:

- Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАп РСФСР, посл. ред.);

-  Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 21.05.93 № 5006-1; Федеральных законов от 01.07.94 № 9-ФЗ, ота 21.07.97 № 121-ФЗ);

-  Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР" (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 " 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1; Федеральных законов от 13.06.96 № 67-ФЗ, от 16.11.97 № 144-ФЗ);

-  Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (в ред. Указа Президента России от 24.12.93 № 2288, Федерального закона от 17.12.95 № 200-ФЗ, с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П).

Оа распространенности административныха штрафоваа з нарушения налогового законодательств свидетельствует, например,а такой факт: в 1 полугодии 1996 г.а по результатама налоговых проверока 18760 малыха предприятийа ка 11308а руководителяма предприятийа на основании Закона РФаа "О Государственнойаа налоговойа службе РСФСР"а были примененыа административныеа штрафыа н общуюа суммуаа 1495,2а млн. руб. [25]

Авторы книги "Налоги и налоговоеа право" разделили налоговые правонарушения,а влекущиеа административнуюа ответственность,а н 4 основных группыа в зависимостиа от субъектаа административной ответственности.аа

Первую группуа в этойа классификации составляюта налоговые правонарушения,а за совершениеа которых ка административной ответственности привлекаются толькоа должностные лиц предприятий, организаций, учреждений - виновные в сокрытииа (занижении) прибылиа (дохода); сокрытииа (неучтении) иныха объектов налогообложения;а отсутствии бухгалтерского учета илиа ведении егоа с нарушениема установленного порядка; искажении бухгалтерских отчетов;а непредставлении, несвоевременнома представленииа илиа представленииа поа неустановленной форме бухгалтерской отчетности и другиха документов, связанныха с исчислением и уплатой налогов и иных платежей в бюджет.а

В первой группе правонарушенийа выделены 3а подгруппы: правонарушения, повлекшие недоплату налогов; правонарушения, связанныеа с ведением бухгалтерского учета; правонарушения, связанные с представлением документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Вторуюа группуаа правонарушенийа образуют налоговыеа правонарушения,а з совершениеа которыха ка административной ответственности привлекаютсяа толькоа гражданеа -а виновныеа ва нарушенииа законодательств оа предпринимательскойа деятельности;а осуществлении запрещеннойа предпринимательскойа деятельности;а отсутствииа учета доходова илиа веденииа его аса нарушением установленногоа порядка; непредставленииаа или несвоевременном представлении декларации о доходах; включении в нее искаженных данных.а

Воа второйа группеа правонарушенийа выделены 3а подгруппы: правонарушенияа ва областиа предпринимательскойаа деятельности;а правонарушения,а связанныеа са нарушениема учет доходов;а правонарушения, связанные с предоставлением декларации о доходах.

В третью группу правонарушений входят налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности привлекаются только руководители кредитных, в том числе банковских, организаций - виновные в открытии банковского счета налогоплательщику без предъявления им документа о постановке на налоговый учет; несообщении в установленный срок налоговому органу об открытии счета налогоплательщику; задержке исполнения поручений налогоплательщиков по перечислению налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды и в использовании этих сумм в качестве кредитных ресурсов.а

Четвертую группу правонарушений составляют налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности привлекаются как граждане, так и должностные лица предприятий, организаций, учреждений - виновные в нарушении порядка управления в сфере налоговых отношений; нарушении предоставленным налоговой полиции и налоговым инспекциям прав, в частности права обследования (с соблюдением соответствующих правил) любых используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений предприятий, организаций, учреждений и граждан, на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в следующих правонарушениях:аа

а- сокрытие (занижение) прибыли (дохода);а

а- сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения;а

а- отсутствие бухгалтерского учета;

а- ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка;аа

а- искажение бухгалтерских отчетов;

а- непредставление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;а

- несвоевременное представление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; аа

а- представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет,

- органама Госналогслужбы Россииа предоставлено правоа налагать административные штрафыа в размереа от 2а до 5а МРОТ наа каждого виновного. За те же действия, совершенные повторно в течениеа года после наложенияа административногоа взыскания,а штрафы налагаютсяа в размере от 5 до 10 МРОТ.а

Решенияа оа наложенияха штрафова принимаютсяа начальникамиа госналогинспекций и их заместителями.[26]

Должностныеа лицаа предприятий,а учрежденийа иа организаций,а не выполняющих следующие обязанности:

а - правильное удержание подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам;аа

- своевременное перечисление удержанных сумм подоходного налога в бюджет, привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере 5 МРОТ. [27]

На граждан, виновных в следующих правонарушениях:а

- нарушение законодательства о предпринимательской деятельности;а

- занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение;а

- отсутствие учета доходов;аа

- ведение учета доходов с нарушением установленного порядка;а

- непредставление декларации о доходах;аа

- несвоевременное представление декларации о доходах;

- включение в декларацию о доходах искаженных данных,

органама Госналогслужбы Россииа предоставлено правоа налагать административные штрафы в размере от 2 доа 5 МРОТ.а За теа же действия, совершенныеа повторноа в течениеа года послеа наложения административного взыскания, штрафы налагаются в размере от 5 до 10 МРОТ.

Решенияа оа наложенияха штрафова принимаютсяа начальникамиа госналогинспекций и их заместителями.аа

На руководителейа банков иа кредитных организаций,а виновных в следующих правонарушениях:а

- открытие расчетного или иного счета налогоплательщику без Предъявления им документа, подтверждающегоа его постановку на учет в налоговом органе;

- несообщениеа ва 5-дневныйа срока налоговому органуа об открытии расчетного или иного счета налогоплательщика;

- задержка исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд;а а

- использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов;

-  непредставление (в порядке, установленном Минфином России) налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков Ц клиентов этих организаций,

органам Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере 5 МРОТ (за непредставление данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков штраф 5 МРОТ за каждую неделю просрочки).а

Решения о наложениях штрафов принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.а

За выявленные органами Госналогслужбы России факты открытия банками и иными кредитными учреждениями расчетных (текущих,аа валютных, ссудных, депозитныхаа и других)а счетов беза уведомленияа налоговогоа органа наа руководителей предприятий, организаций и учреждений, банков, других кредитных учреждений, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, налагаются административные штрафы в размере 100 МРОТ.а

На руководителей предприятий,а учреждений иа организаций, допустивших несоблюдение условий работы с денежнойа наличностью, а также несоблюдение порядка веденияа кассовых операцийа в Российской Федерации:

а-аа осуществление расчетов наличнымиаа денежными средствамиа са другими предприятиями,а учреждениямиаа иа организациями сверх установленных предельных сумм;а

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

а- несоблюдение действующего порядка хранения свободныха денежных средств;а

а- накопление в кассах наличных денег сверх установленныха лимитов,а

налагаются административные штрафы в размере 50 МРОТ.

Рассмотрениеа дела оба этиха административных правонарушениях производится органами Госналогслужбыа России поа сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другимиа органами, осуществляющимиа проверкиа соблюденияа предприятиями, учреждениямиа и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.а

В соответствии са направленной письмома Госналогслужбы России от 09.02.95 " НИ-6-14/69 "О проверке выполненияа указа Президента Российскойа Федерации ота 23.05.96 № 1006 в части работы са денежнойа наличностью" "Примерной программойа проверки соблюденияа предприятиями,а учреждениямиа иа организациями порядка работы с денежной наличностью"

а- еслиа в ходеа документальной проверкиа предприятия, учреждения и организации по вопросу соблюденияа налогового законодательства налоговый органа установит нарушенияа условий работыа с денежной наличностью, то, независимо ота даты возникновенияа этих нарушений, она должен проинформироватьа об этома банки, осуществляющие расчетно-кассовое обслуживание данногоа предприятия, учреждения, организации, или соответствующие финансовые органы для организации ими проверок соблюдения кассовойа дисциплины иа условии работы с денежной наличностью.а

а- если ва ходе проверока налоговый органа установит, чтоа банки и финансовыеа органы неа обеспечивают проведениеа проверок предприятий, учреждений, организаций по соблюдению порядка работыа с денежной наличностью и ведения кассовых операций, тоа налоговые инспекции обязаны направлятьа в Главныеа территориальные управленияа (Национальныеа банки) Банк России иа соответствующие финансовые управления субъектова Российской Федерацииа с копиейа в Центральный Банк Россииа и Минфина России предложенияа по принятиюа к ним мер воздействия.

Органама Госналогслужбыа Россииа предоставленоа право налагать административныеа штрафыа наа руководителей иа других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющиха требованияа должностных лица госналогинспекций, реализующие следующие права последних:аа

а-аа получать от предприятий, учреждений,аа организацийа (от граждана -а са иха согласия)а справки, документыа и копииа с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;аа

а-аа обследовать с соблюдениемаа соответствующих правила при осуществленииа асвоиха полномочий любыеа используемые для извлечения доходова либо связанныеа саа содержаниема объектов налогообложения независимоа отаа мест их нахожденияа производственные,аа складские, торговые иа иные помещенияа предприятий,аа учреждений, организаций иаа граждан (приа отказе граждана допуститьа должностных лица госналогинспекций ка обследованию таких помещенийаа инспекцииа вправе определять облагаемый дохода граждан н основанииаа документов,а свидетельствующиха оа полученииа имиа доходов,а иа са учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью);

а-аа требовать от руководителей иа других должностныха лиц проверяемых предприятий, учреждений,а организаций, также отаа граждан устранения выявленныхаа нарушенийа законодательств оа налогаха иа другиха обязательныха платежаха ва бюджета и законодательств оаа предпринимательскойа деятельности иа контролировать их выполнение; а

- приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банкаха иа иныха кредитныха организацияха ва случаях непредставленияа (илиа отказ представить)а госналогинспекциям иа их должностныма лицамаа бухгалтерскиха отчетов, балансов,а расчетов, декларацийа иа другиха документов,а связанныха са исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

За соответствующие правонарушения на руководителейа и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций,а а также на граждан налагаются административные штрафы в размереа от 2,5 до 5 МРОТ.

Решения о наложенияха штрафов принимаютсяа начальниками госналогинспекций и их заместителями.аа

В изложенном выше порядке,а установленном пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 №943-1 "Оа государственной налоговой службе РСФСР>, накладываются, в частности, административные штрафы в размере от 2 до 5 МРОТ: а

на должностных лиц организаций -а плательщиков лицензионных сборова з несвоевременноеа перечислениеа ва бюджет лицензионныха сборов заа производство, розлив,а хранение иа оптовую продажуа алкогольнойа продукцииа (ответственностьа за правильность исчисления и своевременность уплаты этих сборова возлагается н плательщиков и их должностных лиц)

на должностных лица организаций иа индивидуальных предпринимателейа заа непредставление,а несвоевременноеа представление в налоговыйа органа отчетаа поа формеа приложенияа №а 8а ка инструкцииа Госналогслужбыа Россииа ота 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российскойа Федерации "О подоходном налогеа с физических лиц"

н должностныха лица организацийа за непредставлениеа расчета суммы выручки,аа полученной от реализацииаа товаров (работ, услуг)а поа ценама неа вышеаа себестоимости,а безвозмездно илиа в результатеа обмена,а указанногоа в пунктеа 2.5аа инструкцииа Госналогслужбыа Россииа ота 10.08.95а №а 37 "Оа порядкеа исчисления и уплатыа ва 6юджета налог наа прибыльа предприятийа и организаций"

н индивидуальныха предпринимателей,а за невыполнениеа требования обаа устранении выявленныха нарушенийаа налоговогоа законодательства, ва том числеа положенийаа статьиа 20 Законаа РФ "О подоходном налогеаа са физических лиц",а предусматривающейа обязанностиа предпринимателей,а являющихсяа источникома дохода,а своевременноа иа правильноа исчислять,а удерживать иа вносить в бюджетаа суммы налогов аасаа доходов физическиха лиц (штрафа ота 2,5а доа 5а МРОТ)а (законодательствома не предусмотрено привлечениеа индивидуальногоа предпринимателя ка административной ответственности заа неудержание подоходногоа налога са граждан, получающих от него доходы, облагаемыеа налогом поа названному закону)

Обжалованиеа действийа должностныха лица госналогинспекций, связанныха са наложениема административного взыскания,а производится в соответствииа са законодательствома оба административных правонарушениях.а а

Федеральныма органама налоговойа полицииа дляа выполнения возложенныха на ниха задач предоставленоа право составлятьа протоколы об административныха правонарушенияха ва пределаха полномочий, предоставленныха законодательствома федеральныма органама налоговой полиции,а осуществлять административноеа задержание иа применять другие меры,а предусмотренныеа законодательством оба административных правонарушениях.а а

Вред,а причиненныйа гражданама иа юридическимаа лицама противоправнымиа действиями сотрудник налоговой полиции,а подлежит возмещениюа ва порядке, предусмотреннома уголовным иа гражданским законодательством. Действия сотрудника налоговой полицииа могут быть обжалованыа гражданамиа иа юридическимиа лицами ва вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или суд.аа

Федеральным органам налоговойа полиции предоставленоа право налагатьа административныеа штрафы наа руководителей иа других должностныха лица предприятий,а учреждений иа организаций, также на граждан,а неа выполняющиха требования должностныха лиц федеральных органова налоговойа полиции,а реализующие следующиеа права последних:

- беспрепятственно входитьа ваа любыеа производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от места их нахождения, используемые налогоплательщикамиа для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;а

а-аа выносить в качествеаа предупредительной мерыа письменные предостережения должностнымаа лицам, а такжеаа гражданам с требованиями устраненияаа нарушенийа законодательства,аа своевременной и полнойа уплаты налогова иаа другиха обязательных платежей, предоставления отчетнойаа и иной документацииа в установленныеа сроки,а веденияа бухгалтерскогоа учет ва соответствииа са законодательством,а аа приа необходимостиа -а восстановленияа бухгалтерскогоа учетаа з счета собственныха средств налогоплательщика,аа контролировать выполнениеа этихаа требований;

а-а проверятьа у граждан и должностныха лицаа документы,а удостоверяющие личность,аа если имеются достаточныеаа основания подозревать их ваа совершенииа преступления илиа административного правонарушения;

а- вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан России, иностранных граждан и лица без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;аа

а- получать безвозмездно ота организаций иа граждан информацию,а необходимую дляа исполнения возложенныха на федеральные органы налоговой полиции обязанностей (если законома неа установлена специальныйа порядок полученияа такой информации);

- использоватьа ва случаях,а неа терпящих отлагательства, средств связиа иа транспортныеа средства,аа принадлежащиеа юридическим лицам, аадляаа предотвращения налоговых преступлений, преследованияа иаа задержанияа лиц, совершившиха налоговые преступления илиа подозреваемых ва ихаа совершенииа (по требованию владельцева этих средства имаа возмещаютсяа убытки и расходы). а

З соответствующиеа правонарушенияа на руководителейа и других должностных лица предприятий, учрежденийа и организаций,а а также на граждан налагаютсяа административные штрафыа в размереа до 100 МРОТ. а

Решенияа оа наложенияха штрафов иа их размераха принимаются начальниками федеральных органов налоговой полиции иа их заместителями.а

Примечаниеа 1.а 0а штрафах,а взыскиваемыха налоговымиа органами.а

Изначально госналогинспекциям былоа предоставлено правоа в бесспорном порядке взыскивать в бюджета суммы штрафова с юридических лиц, но недавно ситуация изменилась. В настоящее время, как разъяснено в письме Госналогслужбы Россииа от 08.01.98а № ВП-б-11/4 (в связи с принятиема Конституционным судома Российской Федерации определения от 06.11.97а № 111-О),а при оформленииа акта (решения) налоговой инспекции оа применении мера финансовой ответственности ка налогоплательщикуа заа нарушениеа налоговогоа законодательства нужно исключать указаниеа о взысканииа в бесспорнома порядке сумм сокрытого или заниженногоа дохода (прибыли),а а такжеа иных штрафов, предусмотренных статьей 13 Закона РФ ома 27.12.91 № 2118-1 "Об основаха налоговой системыа в Российскогоа Федерации". Взамен этот акт (решение) должен содержать предложениеа о добровольнойа уплате начисленныха сумм штрафов.а Если юридическоеа лицо не внесло эти суммы в установленный актом (решением) срок,а то налоговый орган предъявляет в арбитражный суд соответствующиеа иски о взыскании.

Относительноа налоговойа полицииа Конституционныйа Суда Российскойа Федерацииа ещеа ранееа своима постановлениема от 17.12. 96 № 20-П "По делу о проверкеа конституционности п.п.2а и 3а ч.1 ст.11 Закон Российскойа Федерации ота 24а июняа 1993 год "О федеральныха органаха налоговойа полиции" признала положения ап.п.2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закон РФа ота 24.0б.9З "Оа федеральныхаа органаха налоговой полиции",а предоставляющиеа федеральныма органам налоговойа полиции правоа н основанииа ст. 7 (п.п.8,9)а иаа ст.8а Закона РСФСРа от 21.03.91 "Оаа Государственнойа налоговой службеа РСФСР" и ст. 13 Законаа РФа ота 27.12.91а "Оба основах налоговойа системы в Российскойа Федерации"а производитьа взыскание са юридическихаа лица сумм штрафов,а аа такжеа всейа суммыа сокрытогоа или заниженногоа дохода (прибыли)а ва бесспорнома порядке беза их согласия,а не соответствующима Конституцииа Российскойа Федерации,а ееаа статьям 35 (ч.3) ,45, 4б (~ч.1,2).

Чтоа жеа касаетсяа административныха штрафов,аа налагаемыха госналогинспекциямиа на физическиха лиц, тоа их взысканиеа изначально производилосьа иа производитсяа только ваа судебном порядке.

Примечание 2. Об исправлении отчетных данных.аа

Нынешниеа правилаа бухгалтерского учет и отчетностиа и налоговое законодательствоа настолькоа сложны, чтоа ошибки ва работе бухгалтера сталиа весьмаа вероятными.а Поэтомуа нужноа знатьа позициюа налоговых органов поа отношению ка тому, чтоа действительно сделаноа по ошибке, а не по умыслу.аа аа

Позицияа Госналогслужбыа Россииа поа отношениюа каа ошибкама определена ее письмом от 14.12.9б № 09-02-07, из которого следует, что:

техническаяа ошибкаа -а этоа любая ошибкаа при составленииа и расчете налоговыхаа платежей,а самостоятельно выявленнаяа налогоплательщикома доа проверкиа (камеральнойа или документальной)а налоговым органом;аа

ка техническойа ошибкеа могут бытьа отнесены любыеа допущенные налогоплательщикома заниженияаа финансовыха результатов приа исчислении налогооблагаемойа базы иа налогов, еслиа это неа являлось преднамеренным нарушением, сделанным в связи с уплатой налогов;а

если налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскуюа отчетность, расчетыа по налогама и платежама и в этиа жеа срокиа произвела уплату причитающихсяа сумм ва бюджет, то пени с налогоплательщика не взыскиваются; аа

приа несвоевременнойа уплатеа причитающихсяа налоговых платежей са налогоплательщик взыскиваютсяа пениа ва общеустановленном порядке, начиная с установленного срока уплаты.а

Если организацияа самостоятельно иа до проверкиа налоговым органом выявила ошибки, в результатеа которых ва бюджет неа были уплачены или были не полностьюа уплачены суммыа налогов иа других обязательных платежей, и при этом внесла в установленнома порядке исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, то ка этой организацииа не применяютсяа финансовые санкции, предусмотренныеа подпунктома 1 статьиа 13а Закона РФа от 27.12.91 № 2118-1 "О6а основаха налоговойа системыа ва Российской Федераций" (посл. ред.),а согласно которому аналогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законома случаях несет ответственность в виде взыскания с негоа всей суммыа сокрытого или заниженного дохода (прибыли)а либо суммыа налога з иной сокрытый или неучтенный объект налогообложенияа и штраф в размереа той же суммы,а приа повторнома нарушенииа -а соответствующейа суммыа и штрафа в 2-кратном размереа этой суммы;а если жеа судом установлен факта умышленногоа сокрытияа илиа заниженияа доход (прибыли), то приговором либо решением суда по искуа налогового орган или прокурор можета бытьа взыскана ва федеральныйа бюджета штрафа ва 5-кратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли).

Аналогично, если организацияа в установленныеа сроки представила в налоговый орган свои расчеты поа налогам иа платежам, аа затем в связи с самостоятельным выявлением ошибок, в результатеа которых в бюджета неа былиа уплаченыа или былиа не полностьюа уплачены суммы налогов,а внесл доа проверкиа налоговыма органом соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты поа налогам, то к этой организации неа применяются финансовыеа санкции, предусмотренныеа подпунктом 16а статьи 13а указанного Закон РФ, согласно которомуа налогоплательщик,а нарушившийа налоговое законодательство, ва установленных законома случаях несета следующую ответственность: за отсутствие учета объектова налогообложения иа за ведение учета объекта налогообложенияа с нарушениема установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение доходаа за проверяемый период, - штраф ва размере 10%а от доначисленныха сумм налога;

аза непредставление илиа несвоевременное представлениеа в налоговый орган документов, необходимых для исчисления,а а такжеа для уплаты налога, - штраф в размере 10% от причитающихсяа к уплатеа по очередному сроку сумм налога.а

Если организацияаа самостоятельно,а до осуществленияа проверкиаа налоговыми органами, исправила свои ошибкиа учета объектаа налогообложенияа в документаха для исчисленияа налогов,а тоа руководителиа организацииа к административнойа ответственности не привлекаются.

Примера

При проверкеа предприятия оптовойа торговли налоговыйа орган установил, что в течение проверяемого период налогоплательщик допускал ошибки при исчисленииа и уплатеа в бюджета НДС. Впоследствии предприятие внеслоа соответствующие исправленияа в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по НДС и на момент проверкиа не имело неучтенныха оборотов,а подлежащиха обложениюа НДС.а Тема не менее налоговыйа органа применила ка предприятию финансовыеа санкции за неполныйа учета объекта налогообложенияа по итогама конкретных налогооблагаемыха периодов.а Предприятиеа обжаловалоа решениеа (акт) налоговогоа органа,а мотивируя своюа позицию тем,а что н момент проверкиа има былиа внесеныа необходимыеа исправления ва отчетные документы.а

Арбитражныйа суда удовлетворила иск,а руководствуясь пунктома 1З указ Президент Россииа ота 08.05.96 "Об основныха направленияха налоговойа реформыа в Российскойа Федерацииаа иа мерах поа укреплениюа налоговойа иа платежной дисциплины",а согласноа которому анеа являютсяа налоговымиа нарушениями техническиеа ошибки, допущенныеа приа расчете налоговыха платежей, ноа самостоятельно выявленныеа налогоплательщикома и своевременноа доведенные има до сведенияа налоговыха органов. Применениеа к организацииа финансовой санкции,а предусмотренной подпунктома "а" пункта 1а статьи 13 Закон РФа "Оба основаха налоговойа системыа ва Российскойа Федерации,а былоа признаноа необоснованным,а поскольку н момент проверки допущенныеа ранееа приа расчетаха НДСа ошибкиа былиа устранены путем внесенияа соответствующиха исправленийа ва бухгалтерскуюа отчетность и расчеты по НДС.

При необходимостиа исправления отчетныха данных исправление производится в тойа бухгалтерской отчетности,а которая составлен заа отчетный период,а в которома были обнаруженыа искажения ее данных.а Это относитсяа к исправленияма отчетных данныха как текущего, так и прошлого года (после иха утверждения). Тоа есть, исправления отчетных данных показываютсяа не ва той отчетности,а которая содержала искаженныеа данные (этаа отчетность така и остаетсяа без исправлений),а ва тойа отчетности,а которая должн быть составлена первойа послеа датыа фактическогоа обнаруженияаа искаженийа отчетных данных.а Например,а если ва 1998 г.а обнаружены искаженияа в годовой отчетности за 1997 г., то отчетность 1997 г. остается без изменений, аа исправления отчетныха данных 1997а г. производятсяа в отчетности, составляемой в 1998 г.аа

Исправленияа вносятсяа ва данные з отчетный периода (квартал, с начала года).

Исправлениеа отчетныха данныха производится ва аналогичном порядкеа иа тогда, когд период совершенияа искажения неа установлен, то есть исправления производятся в первой же отчетности,а которая будет составлятьсяа после датыа обнаружения искажений.а Если, например, в сентябре 1998 г. будута обнаружены искаженияа отчетных данных и не удастся установить период, ва который этиа искажения были произведены, то бухгалтерская отчетность всеха предыдущих периодов остается без изменений, а исправления отчетных данныха нужно будет произвести в отчетности за первые 9 месяцев 1998 г.а

Этот порядока исправления отчетныха данных применяетсяа при выявлении искажений отчетных данных ва ходе проверока и инвентаризаций,а проводимыха кака самойа организацией, така и контролирующими органами.а

Основанием дляа внесения исправленийа в отчетыа организации являются актыа проверки илиа иные соответствующиеа документы, подписанныеа ва установленнома порядке представителямиа проверяющей организацииа иа должностнымиа лицами проверяемойа организации; сообщения органов государственного арбитража и другиеа документы органов, которым предоставленоа право контроляа достоверности отчетных данных.а

Организация, в отчете которой выявлены приписки иа другие искажения данных, должна внести исправления в этота отчет, аа также во все взаимосвязанные показатели этогоа и другиха отчетов иа в трехдневныйа срок представитьа исправленные отчетыа статистическим органам и во все другие адреса, в которые былиа представлены отчеты, содержащиеа недостоверныеа данные,а указава ва примечаниях причины изменения данных.

4. Споры, связанные с применением налогового законодательства.

4.1. Практика Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Структур действующегоа налогового аазаконодательств такова, чтоа ва каждом конкретнома законе, регулирующема порядок исчисленияа иа уплаты определенногоа вида налога,а отсутствуют нормы оба ответственностиа налогоплательщикова заа нарушениеа порядка внесения соответствующего налог в бюджет.а Установлена единая правоваяа норма,а предусматривающаяа мерыа финансовойа ответственности за указанныеа нарушения независимоа от вид налога, - ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы РФ".аа

Указаннаяа норма сформулирован следующим образом:а "Налогоплательщик,а нарушившийа налоговое законодательство,а в установленных законом случаях несет ответственность в виде...". При буквальном толковании можно сделатьа и такойа вывод: соответствующиеа санкции подлежата применению ва тех случаях,а когда это специально установленоа законом, т.а е. приа наличии отсылочной нормыа ва законодательнома акте, регулирующема порядок исчисления и уплатыа того илиа иного налог в бюджет.а Причем отсылка должна быть конкретной, с указанием нормы, к которойа она отсы лается.а

Учреждениеа СИДа иа СРа УВДа Архангельскойа областиа обратилось са иском оа признании недействительнымиа предписаний Исакогорской территориальной налоговой инспекцииа в частиа взыскания заниженного налога на добавленную стоимость,а штрафов иа пени, т. п.а ва частиа примененияа ответственности, предусмотреннойа подп. а ч. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы".

Постановлением ВАСаа признаны недействительными предписанияа налоговойа инспекцииа ва частиа взысканияа штрафаа поа Указуа Президентаа ота 27.10.93а г.а №а 1773а "Оа проведенииа налоговой амнистии ва 1993а г." ва размереа 200%а сумма заниженной прибыли,а неуплаченных сумм налогов. В остальной части иска было отказано.

Постановлением апелляционной инстанцииа дополнительно признаноа недействительныма предписаниеа налоговойа полицииа в части взыскания штрафа в размере 100% суммы заниженного НДС.а

Однако,а кака видно иза материалов дела,а Исакогорская территориальная налоговаяаа инспекция провел документальную проверку соблюденияа налоговогоа законодательств и поа ее результатама составила акт, ва котором отмеченыа нарушенияа аналоговогоа законодательства ваа виде занижения налогов,а подлежащих взысканиюа в бюджет.аа

аЗанижениеа НДСа произошлоа ва результатеа невключенияа ва облагаемый оборот суммаа авансовых платежей, поступившихаа в счет предстоящих поставокаа товарова или выполненияа работ (услуг)а на расчетный счет.аа

Поа актуа проверкиа начальникома налоговойа инспекцииа вынесено предписаниеа оа применении финансовыха санкций,аа установленных ва п.а 1а ст.а 13а Законаа "Оба основаха налоговойа системы" иа Указе Президента РФ № 1773.а

Постановлением апелляционнойа инстанцииаа признаниеа недействительным предписанияаа в части взысканияаа штраф в размере 100%а сумма заниженногоа НДСаа мотивированоа тем, чтоа в подп.а А п.а 1а ст.а 13а Закон "Оба основаха налоговойа системы"а не предусмотрена ответственность за занижение налога.

Президиума посчитал,а чтоа вывода суда являетсяа необоснованным, так как в соответствии с п.а 1 ст.а 4 Законаа "О налогеа на добавленнуюа стоимостьа ва оборот,а облагаемыйа НДС,а са 01.01.93а г. включаются суммыаа авансовых иа иныхаа платежей,а поступивших ва счет предстоящих поставок товарова или выполненияа работаа (услуг)а на расчетный счет.аа

Невключение указанным учреждением сумм авансовых платежей в налогооблагаемую базу,а т. е.а их неучета при определении облагаемогоа оборота ва соответствующие отчетныеа периоды, привело к занижению НДС.

НДСа неа исчисляетсяа нарастающим итогом,а и ответственность наступает за те налогооблагаемыеа периоды, когд было допущено нарушение. Поэтому предусмотренный в п. 1 ст.а 13 штрафа в размере 100% суммы налога, иного сокрытого или неучтенного объекта налогообложенияа применена налоговойа инспекциейа правомерно. У апелляционнойа инстанцииа основанийа дляа признанияа недействительным предписания налоговойа инспекции ва этой частиа не имелось.а

Как былоа отмечено, налогоплательщик,а допустивший налоговые нарушения, привлекаетсяа к финансовойа ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы".

Указанная ответственность отличается сложной структурой; для каждой из установленныха законом финансовыха санкций характерны определенныеа правилаа применения.а Ва каких-тоа случаяха может быть применена только одна санкция (пеня), в другиха есть основания для применения нескольких из перечисленных в п. 1а ст. 13 данного Закона.а

Недоплат суммыа налог можета быть следствиема как неправильногоа определенияа налогооблагаемойа базы (объектаа налогообложения),а така и неправильногоа исчисления непосредственно самой суммы подлежащего уплате налога.а Причем ва первом случае речь идет о том, что налогоплательщик в отчетныха документах не показал (скрыл, неа учел) тота или инойа объект налогообложения либо занизила объем налогооблагаемойа базы, чтоа послужило причиной занижения подлежащего взносу налога. Во второма же случае объект налогообложения указан правильно (в полнома объеме), однако в силу различных причин расчет налогова производился налогоплательщиком неверно.

Частноеа предприятие "Аудит"а обратилось ва Арбитражный суд са искома оа признанииа недействитепьными указанийа налоговой полицииа поа Амурскойа области оа применении ка нему финансовых санкций в связи с занижением налога на прибыль.а

В результате вынесенных решения и постановления указания Госналогинспекцииа ва частиа заниженияа налогооблагаемойа базы по налогу на прибыль з счет отчисленийа в резервныйа фонд предприятияа признаныа недействительными.а Ва остальной частиа решение оставлено без изменения.а

Президиума ВАСа посчитала необходимыма удовлетворить протест, в которома предложено постановлениеа отменитьаа поа следующим основаниям.а

Поа результатама проведеннойа налоговойа инспекциейа проверки правильностиа исчисления,а полнотыа иа своевременностиа уплатыа в бюджета налог на прибыльа частным предприятиема "Аудит" составленыа акты,а свидетельствующиеа оа заниженииа налог на прибыль, в связи с чем даноа указание оа перечислении ва бюджет финансовых санкцийа ва видеа взысканияа доначисленногоа налогаа н прибыль, пени за задержку уплаты налога и занижениеа прибыли з 9 месяцев и штрафа в размере той же суммы.аа

Иза материалова проверкиа видно, чтоа занижение налогооблагаемойа прибылиа частныма предприятиема "Аудит"а былоаа допущеноа в связи са невключением ва бухгалтерскую отчетностьа денежного вознаграждения,а полученногоа з аудиторскиеа услуги,а неправильное применениеа льгота поа налогу наа прибыль ва части финансирования капитальныха вложений, а также з счет отчисленийа в резервный фонд,а

Признаваяа указанияа налоговойа инспекцииа ва части занижения прибылиа з счета отчисленийа ва резервныйа фонда недействительными,а суда сослался н то, чтоа данное предприятиеа вправе было уменьшить налогооблагаемуюа прибыльаа н сумму отчисленийа в резервныйа фонд,а посколькуа право н созданиеаа такогоа фонда закреплено в п. 2 ст.а 33 Закон "0 предприятияха и предпринимательской деятельности" и в уставе предприятия.

Однакоа этота пункта касаетсяа учредительных документова и не определяет порядок создания резервного фонда.а

Выводыа судаа противоречата требованияма действующего законодательства, ва связи са чем постановлениеа в этойа части подлежит отмене.а

В соответствии с п. 9 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий иа организаций" приа исчисленииаа облагаемойа прибыли валоваяа прибыльа уменьшаетсяа н сумму отчисленийа в резервный иа другиеа аналогичныеа поаа назначениюа фонды. создаваемыеа в соответствииа са законодательствома предприятиями,а дляа которых предусмотреноа созданиеа такиха фондов.а доа достижения размеров этиха фондов,а установленныха учредительными документами,а но не более 25% уставного капитала.а

Согласно п. 58 Положения о бухгалтерском учетеа и отчетности, утвержденногоа приказома Минфина ота 20.03.92 г.,а предприятия в соответствии са законодательными актамиа создали з счет прибылиа резервный фонда дляаа покрытияа непредвиденных потерьа и убытков.а

Частноеа предприятиеа "Аудит" поа своей организационно-правовойа формеа неа относится ка категории предприятий,а для которых образование резервногоа фонда предусмотреноа законодательством.а Следовательно,а оно неа вправе былоа уменьшать налогооблагаемую базу за счет отчислений в резервный фонд.а

В соответствии с подп. А п.а 1 ст.а 13 Законаа "Об основах налоговойа системы" са налогоплательщика,а повторно нарушившего налоговоеа законодательство,а штрафа взыскиваетсяа ва двукратном размере.а

Однако в практике возникли проблемы из-за того, что в налоговома законодательстве понятиеа повторности нарушенияа не определено.аа

Судебно-арбитражнаяа практикаа нашл такойа выхода из данной ситуации. Налоговое законодательствоа все жеа содержит косвенное указаниеа на то,а по какима критериям правонарушениеа может быть отнесеноа ка повторным.а Такое упоминаниеа имеется применительно к административным взысканиям.аа

Так,а согласно нормам,а регулирующим порядока наложения административных взысканийа за нарушениеа налогового законодательства, повторным признается нарушение,а совершенное ва течение года послеа наложенияа административногоа взыскания заа такое нарушение (п. 12 ст. 7 Закона "О государственной налоговой службе").

Можноа утверждать,а чтоа финансоваяа ответственность,а предусмотренная п. 1 ст.а 13 Законаа "Об основаха налоговой системы", поа своейа природеа сходна са административной ответственностью и поскольку также вытекаетаа из правонарушений, основанныха на властнома подчиненииа однойа стороныа друГой.а еслиа этоа так, то вступаета ва силуа принципа судебно-арбитражной практики,а закрепленныйа ст.а 11а Арбитражногоа Процессуальногоа Кодекса (АПК)а РФ: в случаеаа отсутствияаа законодательства,аа регулирующегоа спорное правоотношение, арбитражный суда применяет законодательство, регулирующееа сходныеа отношения,а а приа отсутствииаа такогоа законодательства исходит из общих начал и смысла закона.а аа

Приа примененииа ва судебно-арбитражнойа практикеа финансовой ответственностиаа за повторные налоговыеаа нарушенияа необходимо учитывать 3 существенных обстоятельства:а

а 1)а повторныма признаетсяа нарушение,а совершенноеа не обязательно в том же календарнома году, чтоа и первое,а а ва течение года как периода времени;а

а 2) годичный срок исчисляется не с момент совершения первого налоговогоа нарушения,а аа са датыа примененияа финансовойа ответственности за это нарушение;

а 3) второе нарушениеа налогового законодательств должно быть аналогично первому.

Например,а обаа раз занижена налога н прибыльа вследствие занижения суммы прибыли.

В постановленииа ВАСа №а 13 указано,а что Госналогинспекция поа г.а Трехгорному провел документальную проверкуа соблюдения приборостроительнымаа заводом налоговогоа законодательства. По результатама проверкиа принял решениеа оа взысканииа са налогоплательщик финансовыха санкцийа в шестикратнома размере н основанииа подп.а 1 а ст.а 13 Законаа "Об основаха налоговой системы", устанавливающейаа взысканиеа штрафа приа повторном нарушении ва двукратнома размере,а иа Указа Президент № 1773а "О проведении налоговойа амнистииа в 1993а г.",аа предусматривающегоа взыскание санкций в трехкратном размере решение Госналогинспекцииа оа примененииа штрафа ва шестикратнома размереа суммыа сокрытогоа иа заниженногоа доход является неправомерным, так какаа допущенныеа истцом нарушенияа налогового законодательства имели место до принятия данного Указа.а

В соответствииа с п.а 3 названногоа Указа ва случае выявления налоговыми органамиа после 30.11.93а г. доходов,а сокрытых предприятиямиа ота налогообложения,а органыа государственной налоговойа службыа взыскиваюта штрафыа ва размере,а превышающемаа ва 3 раз размерыа штрафов,а установленныха п. 1а ст. 13а Закона "Об основах налоговой системы".аа

Согласно разъяснениюаа Государственной налоговой службы (ГНС) и Минфина от 23.03.94 г. "Оа внесении дополненийа в письмо ГНС и Минфина России от 04.11.93 г. № ВГ-4-14/178 на "О порядке реализации Указа Президента №а 1773", приа установлении нарушенийа налоговогоа законодательства,а совершенныха повторно, штрафа взыскиваетсяа такжеа ва трехкратнома размереа суммыа либо заниженногоа доходаа (прибыли),а либоа налога заа иной сокрытыми или неучтенный объект налогообложения.а

Приа таких обстоятельстваха арбитражный суда первой инстанции необоснованноа отказала приборостроительномуа заводуа в удовлетворении исковыхаа требований о признанииа недействительным решения Госналогинспекцииа о взысканииа штрафных санкцийа с учетом повторности нарушений в размере б00%.а

Ва большинствеа случаев сторонамиа поаа арбитражныма делам, связанным соа спорами ва сфереаа налогообложения,а выступают налогоплательщики, являющиесяа юридическимиаа лицами.а Вопросы оба исследованииа степениа виныа юридического лиц в допущенном им нарушении для арбитражной практики в принципе не нов.а

Чтоа жеа касаетсяа выяснения характер вины, тоа в отношении юридических лиц этота вопрос, кака представляется, беспредметен, если под характером вины понимать умысел или неосторожность. Однакоа возникаета вопроса оа возможности примененияа такой ответственностиа иа гражданам-предпринимателям, спорыа с участием которых рассматриваются арбитражным судом.

Теоретическиа этоа возможно,а посколькуа гражданин-предприниматель в социальном аспекте является физическим лицом.а

В силу п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы" взыскиваются недоимкиа по налогама и другима обязательным платежам, а также суммыа штрафов иа других санкций,а предусмотренных законодательством,а са юридическиха лица ва бесспорном порядке,а а с физических - в судебном.

Так, в постановлении № 4810/95 указано, что Госналогинспекция г.а Пермиа обратиласьа са искома оа взысканииа са гражданина-предпринимателяа штрафа заа нарушение Закон "Оаа примененииа контрольно-кассовыха машина приа осуществленииа денежныха расчетов са населением".

Кака видноа иза материалова дела,а Госналогинспекция произвела проверкиаа примененияа контрольно-кассовых машина ваа киоске,а принадлежащема гражданину-предпринимателю,а иаа установил факт продажи товаров без их применения, о чем был составлен акт.а

Согласно ст.а 7 Закон "О примененииа контрольно-кассовых машин..."а заа продажуа товар беза иха примененияа взыскивается штраф в размереаа 350-кратного размера ааминимальнойаа месячнойа оплаты труда.аа

Арбитражныйа суда неправомерноа отказал налоговойа инспекции ва удовлетворенииа исковыха требований, така какаа нарушениеа законодательства подтверждено материаламиаа дела и ответчикома по существу не оспаривается.

Даже ва том случае,а если уа гражданина-предпринимателя открыт расчетныйа счета ва банке,а налоговаяа инспекция неа вправе списывать с негоаа суммы недоимки иаа финансовыха санкций ва бесспорном порядке.а Приа взысканииа этиха сумма онаа обязан руководствоваться ст.а 24а Закон "Оба основаха налоговойа системы" ,а согласно которой срок исковойаа давностиа по претензиям,а предъявляемым ка физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет 3 года.

Двойственнаяа природаа данного субъект предпринимательства проявляется ваа том случае,а еслиаа уа гражданина-предпринимателя неа оказываетсяа расчетногоа счета.а Тогд исполнениеаа приказ арбитражногоа судаа о взысканииа соответствующих сумма производится в порядке,а предусмотренном Гражданскима Процессуальным Кодексома (ГПК)а дляа физическиха лиц.а Такойа жеа порядока применяется иа ва тома случае,а еслиа н расчетнома счетеа гражданина-предпринимателя отсутствуют денежные средства.

Большинство предпринимателей, пострадавших ва последние годыа ота неправомерныха действий налоговыха органоваа иа решивших отстаивать своиаа законные права, столкнулисьаа са неожиданной дилеммой:а ва каком порядкеа подлежатаа защитеа эти права,а если действующийа закона неоднозначноа регламентируета данный вопрос, предусматриваяа 2а различныха способ защиты.а Причем аодина из них специально установлена налоговымаа законодательством,а а другой являетсяа общим дляа всех собственников,а чьи имущественные права оказываются нарушенными.аа

Так,а в постановленииа № 5235/85а говорится, чтоа ТОО "Фирма "ПАКТ-Инвест Лтд" обратилось в арбитражный суда с искома о взыскании с Госналогинспекции убыткова в видеа непопученного дохода.

Ярославскийа областнойа арбитражныйа суда признал недействительныма решение Госналогинспекцииа в частиа применения ка истцу финансовыха санкций.а Возврат неосновательноа списанных ответчиком сумма была произведена налоговойа инспекциейа иа Управлением Департамента налоговой полиции России по Ярославской области.

З неправильноеа удержание денежныха средстваа ТООа " Фирма "ПАКТ-Инвест Лтд" предъявило требованиеа о взысканииа с ответчик убыткова ва видеа неполученногоа дохода.а Убытки исчислены истцом поа ставке рефинансированияа ЦБ РФа на основанииа ст. 395 ГК РФ. а

Ярославскийа областнойа арбитражный суда неосновательно удовлетворил требования товарищества.аа

Ст.а 16а Закона "Оба основах налоговойа системы" установлено, чтоа налоговыеа органыа ва установленном порядкеа несут ответственностьа заа ущерба (включаяа упущеннуюаа выгоду),а причиненный налогоплательщикам вследствиеа ненадлежащего осуществления этими органами возложенных на них обязанностей.

В соответствии с п. 4 ст. 1 ОГЗ и п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественныма отношениям,а основанныма н административнома илиа ином властнома подчиненииа одной стороныа другой, ва том числеа к налоговыма иа другим финансовыма и административныма отношениям, гражданскоеа законодательство неа применяется, еслиа иное не предусмотрено законодательством.

Ст. 395 ГК РФ не предусматривает применения ее положений к налоговым отношениям.а

Ва связи са изложенным определениеа размера убыткова с учетом правил, содержащихся в ст. 395, неправомерно.

В соответствии со ст. 40 АПК каждая сторона должна доказывать те обстоятельства, н которые он ссылается кака на основание своих требований или возражений.аа

Истеца неа представила документы,а свидетельствующиеа о том, чтоа она принял необходимыеа меры, сделала соответствующие приготовления дляа извлечения доходов,а не доказала отсутствие задолженностиа поа расчетама са кредиторами иа возможность реального получения доходов, а также размеров этих доходова в сумме, равной учетной ставке банковского процента.а

Следует обратитьа внимание н проблемы, связанныеа с исками налоговыха инспекцийа оа ликвидацииа предприятий.а Как поясняют В. В. Витрянский и С. А. Герасименко в книге "Арбитражно-судебнаяа практика. Комментарий",а подобные искиа должны приниматься к рассмотрению арбитражнымиа судами лишьа в теха случаях, когда в законодательных актах прямо оговорено право налоговых инспекций заявлять такие требования по соответствующим основаниям.

Так, ва постановлении поа делу №а 6566/95 Госналогинспекция Ханты-Мансийского автономного округа обратиласьа в суда с иском о ликвидации ИЧП "Вера" в связиа с тем,а что има не сформирован уставной фонд и в налоговую инспекцию неа представлялись отчеты оа финансово-хозяйственнойа деятельности,а а такжеа документы и сведения для исчисления и уплаты налогов.а

Однакоа арбитражныйа суд ва принятии заявленияа отказал, поскольку в соответствии со ст. 14а Закона "Оба основах налоговой системы"а налоговыеа инспекции вправеа предъявлять искиа о ликвидацииа предприятийа лишьа по основаниям,а предусмотренным законодательством.а

Поа мнениюа суда,а законодательныха актов, предусматривающих ликвидациюа предприятийа поа основаниям,а изложенныма налоговой инспекцией в исковом заявлении, не имелось.а

Однако в соответствии со ст. б1 ГК РФ юридическое лицо может бытьа ликвидированоа поа решениюа судаа ва случае неоднократных или грубых нарушений закона или иных правовых актов.

Ст. 14 Закона "Оба основах налоговойа системы" предоставляет налоговыма инспекцияма правоа обращатьсяа иа арбитражныйа суд с искома оа ликвидацииа предприятияа поа основаниям,а изложенным законодательством.а

Основания,а поа которыма можета бытьа ликвидированоа предприятие, предусмотреныа ст. б1а ГК РФа и ст.а 1'1 Закон "Об основах налоговойа системы", которыеа возлагают н налогоплательщика обязанность уплачивать налоги, вести бухгалтерскийа учет, составлятьа отчеты оа финансово-хозяйственной деятельностиа и представлятьа налоговыма органама необходимуюа дляа исчисленияа иа уплаты налогов документацию и сведения.а аа

В данном случаеа следует учитывать,а что полномочияа того или иногоа органаа по заявлениюа требований оа ликвидации предприятий должныа соответствоватьа основныма задачама иа целям деятельности этогоа органа.а Дляа налоговыха инспекций такойа задачей является контрольа заа соблюдениема налоговогоа законодательства, правильностьюа исчисленияа иа уплатыа налогов ва соответствующий бюджет.

Поэтомуа правоа налоговыха инспекцийа заявлять искиа о ликвидации предприятийа поа конкретныма основанияма должноа бытьа специально оговореноа ва законодательнома акте применительноа к деятельности налоговой службы.а

4.2. Споры с участием граждан-предпринимателей.

а

Споры,а вытекающиеа иза отношений субординации,а инициируются, как правило,а органами властиа и управления,а иными органами.

Ка рассматриваемойа группеа дела ва подавляющема большинстве случаева исковыеа требованияа заявляютсяа Госналогинспекцией, другие отделениями Пенсионного Фонда (ПФ) РФ.а

Характерныма дляа рассмотренияа этойа категорииа дела является весьм ограниченноеа числоа предъявленныха ка гражданам-предпринимателяма требований:а Госналогинспекцииа в аосновном предъявлялиа требованияа оа взысканииа недоимкиа поа подоходномуа налогу и пениа з несвоевременноеа внесениеа надлежащиха платежейа в бюджет, а отделения ПФа - недоимкиа по страховыма взносам иа пени за несвоевременную их уплату.

ГКа в ст.а 23 предусматриваета для гражданин возможность заниматьсяа хозяйственнойа деятельностьюа без образованияа юридического лица, т. е.а в качествеа индивидуального предпринимателя, са момента регистрации.а Этот субъекта гражданских правоотношений появилсяа толькоа ва последние годы.а Отсутствие ва праве единого четкого определения этого понятияа и характеристикиа его правового статуса создает некоторые сложности.аа

Са экономической точкиа зрения иа по смыслуа ранее действовавшегоа Закон "О предприятияха иаа предпринимательскойа деятельности"а предпринимателема можноа назватьа любоеа физическоеа лицо, участвующееа ваа предпринимательскойа деятельности иа получающее от этого доходы.а аа

Однакоа действующееа законодательство трактуета понятие такого субъект экономическойа деятельности, кака гражданин-предприниматель, более узко.

Существуета мнение,а чтоа участниками арбитражногоа процесса являютсяа именноа этиа граждане,а т.а е.а те, ктоа в установленном порядкеа зарегистрирована ваа качествеа предпринимателя иа имеет свидетельство об этом.а

Эт точкаа зрения анеа бесспорна.а Ст.а 22а АПК действительно указываета именноа граждан-предпринимателейа в качествеа субъектова процесса.а Однакоа арбитражныеа суды всеа же принимаюта к производствуа спорыа ва случаях,а установленных законодательством, са участиема граждан,а неа имеющиха статус индивидуального предпринимателя.а Например,а са основныма заявлением оба обжаловании отказ ва государственнойа регистрацииа либоа уклонении ота государственнойа регистрацииа вправеа обратиться граждане,а не обладающие статусом индивидуального предпринимателя.

Са социально-биологической точкиа зрения, указанныйа субъект - физическоеа лицо,а а са правовой -а предприниматель. Ва этой связи возникаета другойа вопрос:а какиеа правовые нормыа в тома или ином случае следует применятьа каа гражданам-предпринимателям:а касающиеся граждан или предпринимателей.аа

Этот вопрос достаточноа актуален, посколькуа порядок взыскания недоимкиа иа финансовыха санкцийа дляа физическихаа иа юридических лиц различен.а В силуа п. 1а ст. 13а Закона "Оба основах налоговой системы"а взысканиеа недоимкиа поа налогама иа другим обязательным платежам,а такжеа суммыа штрафова иа иных санкций,а предусмотренныха законодательством,а производитсяа са юридических лица в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.

Так, Госналогинспекция заявила иск о взыскании с предпринимателя Петрова подоходного налога,а пени з его несвоевременную уплату и пениа на деньа вынесения решения.а Рассмотрев представленныеа материалы,а суда установила следующее:а Петрова является предпринимателем,аа осуществляющимаа предпринимательскую деятельностьа беза образованияа юридического лица.а На основании ст. 12 Закона "О подоходном налогеа с физическиха лиц" предпринимательа обязана уплачивать подоходныйа налог са полученного им дохода,а указанногоа ва декларации.а Кака следует иза нее, сумма подоходного налога, которуюа он должена уплатить, неа уплачена и подлежит взысканию.

З несвоевременнуюа уплатуа налогоплательщика несет ответственность в виде пени в размере 0,7% за каждый день просрочки.

Н основанииа изложенныха вышеа аргументова арбитражныйа суд решил взыскать с Петрова недоимку и пеню в доход государства.

Ва другома случаеа отделениеа Пенсионного Фонд России (ПФР) предъявилоа требованиеа оа взысканииа недоимки поа уплате обязательных страховых взносова и пениа за несвоевременнуюа их уплату с гражданина-предпринимателя Локтионова.а аа

Согласно п. 1а Постановления Верховногоа Совета № 5357-1 от 09.07.93а г. дляа граждан, занимающихсяа индивидуальной трудовой деятельностью,аа а такжеа предпринимателей установлена тариф страховыха взносова в ПФРа в размереа 5% иха дохода, подлежащего налогообложению.а

В соответствии с п. 62.1, п. 62.3 Инструкции о порядке уплаты страховыха взносова работодателями иа гражданами ва ПФР, утвержденнойа Постановлениема Правленияа ПФРа Мяа 258 ота 11.11.94 г., взносы должны быть уплачены к 15.07, 15.08, 15.11а текущего года путема внесенияа поа 1/3 годовойа суммы взносов,а исчисленной по доходама заа истекшийа год,а аа лицами, впервыеа привлекаемыми к уплате взносов, - по 1/3а суммы, исчисленнойа по предполагаемому доходу за текущий год, при отсутствии сведенийа о предполагаемом доходе - по фактическому.а

В соответствии соа справкой Госналогинспекцииа был установлен чистыйа доход ответчик от предпринимательскойа деятельности и начисленыа страховыеа взносы,а которыеа ответчикома былиа добровольно уплачены.а

В соответствии с пп. 81, 82 Инструкции о порядкеа уплаты страховыха взносова работодателямиа иа гражданамиа в ПФРа при нарушенииа установленныха срокова уплатыа взносов независимоа от причин нарушенияа невнесеннаяа суммаа считается недоимкойа и взыскиваетсяа са начислениема пени.а Пеня начисляетсяа с суммыа недоимки за каждый день просрочки в размере 0,5%. а

Госналогинспекция наделенаа правом безакцептногоа списания по налогам соа счетов должника,а однако совершенноа очевидно, что указанный порядокаа каа гражданам-предпринимателяма применяться неа может.а Этиа субъектыа правоотношений неа имеют обособленного имущества,а используемогоа для осуществленияа предпринимательской деятельности: с этой точки зрения они по своему статусу остаютсяа физическимиа лицами.а Следовательно,а взыскание са них указанных выше сумм должно производиться в судебном порядке.а

Даже в том случае,а когда уа гражданина-предпринимателя открыт расчетный счет в банке, налоговаяа инспекция неа вправе списывать са негоа суммыа недоимкиа иаа финансовыха санкций ва бесспорном порядке.

Ва тоа же времяа подведомственность такиха споров определяется неа ва порядке,а предусмотреннома для физическиха лиц, аа в соответствии с АПК. Еслиа для взысканияа недоимки са физического лица налоговаяа инспекцияа обращаетсяа ва суд аобщейа компетенции,а то спорыа оа взысканииа недоимкиа иа финансовыха санкцийа с граждан-предпринимателей подведомственны арбитражнымаа судам. Такой вывод следует из ст.ст. 2, 22 и 290а АПК, согласноа которым споры са участиема граждан-предпринимателей,а вытекающиеа иза осуществления ихаа предпринимательскойаа деятельности,а рассматриваются арбитражными судами.а

Административноеа нарушениеа налоговогоа законодательства -а этоа посягающиеа н налоговуюаа системуа РФ действияа или бездействиеа в частиа неисполнения обязанностейа налогоплательщика иаа являющиесяаа противоправными,а виновными (умышленными или неосторожными)а -аа ст.а 11 Законаа Российской Федерации "Оба основах налоговойа системыаа в Российскойа Федерации"а ота 27а декабряа 1991 года, № 2118-1а (далееа Закона № 2118).а Поа законодательству РФ этиа действияа илиа бездействиеа влекут административнуюа ответственность.аа а

Субъектамиа административной ответственностиа являютсяаа граждане - физическиеаа лица, индивидуальные предприниматели -аа не юридические лица,аа должностные лица юридическиха лиц,а государственныха органов,аа органова местногоа самоуправления иа иных органов,а а такжеа иностранные граждане, должностныеаа лиц иностранных юридическиха лиц, лиц беза гражданств иа иныеа лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории РФ.

В соответствии со ст. 23, 24а Кодекса РСФСРа об административныха правонарушенияха (далееа КОАП)а от 20а июня 1984а год са учетома измененийа иаа дополненийа административныеа взысканияа являютсяа меройа ответственности иа могут быть следующих видов:

предупреждение;а

штраф;

возмездноеа изъятиеа предмета,а явившегосяа орудиема

совершенияа илиа непосредственным объектома административного правонарушения;

конфискацияа предмета, явившегосяа орудием совершения илиа непосредственным объектома административного правонарушения; аа

Административная ответственностьа 5

ишение специальногоа права, предоставленногоа данномуаа гражданину (права управленияа транспортным средством, права охоты и т.п.);

исправительные работы;аа

административный арест;аа

иные виды взысканий.

аа

Правоприменительная практика по нарушенияма налоговогоаа законодательства в основномаа связана с наложением штрафова государственными налоговымиа инспекциями (ГНИ) ва порядке,а определеннома ст.а 33а -а 40,а 247а - 265а КОАП.

аКромеаа того, ва соответствииаа соа ст. 12 "Способыа защиты гражданскиха прав"а ГК ва частиаа "восстановленияа положения, существовавшегоа доа нарушенияаа права,а и пресеченияа действий, нарушающих правоа или создающиха угрозуаа егоа нарушения" неправомерные действияаа должностных лиц ГНИ,а а также налоговой полиции,аа повлекшие реальный ущербаа и (или)а упущенную выгоду,а а такжеа моральныйаа вред,а могут служить основаниемаа для предъявления исковогоа заявления ва арбитражныйа суда или асуд общейа юрисдикции поа возмещению убытков и компенсации морального вреда.а

Использованиеа штрафова иа иха размеры,а другиеа санкции за нарушенияа налоговогоа законодательств РФаа установлены ст. 13 - 15 Закона № 2118, ст. 2 Закона Российскойаа Федерации "О внесенииа изменений и дополнений ваа налоговую систему России" отаа 16 июля 1992 года, № 3117-1 (далее Закон № 3117), п.а 12 ст.а 7 Законаа РСФСРа "Оа государственной налоговойа службе РСФСР"а от 21 марта 1991 года, № 943-1 (далее Закон № 943), п. 4а ст. 5 Закон Российскойа Федерацииа "Оа налогаха на имуществоа физическиха лиц" ота 9 декабряа 1991 года,а № 2003-1а (далее Закон № 2003) , п. 3 ст. 5а Закона Российской Федерацииаа "Оа налоге са имущества, переходящегоа в порядкеаа наследования илиа дарения" ота 12 декабряа 1991 года,а № 2020-1а (далееа Закона №а 2020), п. 1аа указа Президент Российскойаа Федерацииа "Об осуществлении комплексныха мераа поа своевременному иа полномуа внесениюа ва бюджета налогова иа иныха обязательныха платежей.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

1.   аПроскуров В. С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства: справочник. М., 1996.

2.   Петрова Г. В. ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 1995.

3.   Лапач Л. В., Шепелева Л. Ю., Шимбарева Н. В. Судебно-арбитражная практика. М., 1997.

4.   Мосин Е. Ф. Административная ответственность за правонарушения в сфере бизнеса. СПб, 1998.

5.   Налоги и налоговое право. Под ред. Брызгалина А. В. М., 1997.

6.   Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАп РСФСР, посл. ред.).

7.   Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 21.05.93 № 5006-1; Федеральных законов от 01.07.94 № 9-ФЗ, ота 21.07.97 № 121-ФЗ);

8.   Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР" (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 " 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1; Федеральных законов от 13.06.96 № 67-ФЗ, от 16.11.97 № 144-ФЗ);

9.   Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (в ред. Указа Президента России от 24.12.93 № 2288, Федерального закона от 17.12.95 № 200-ФЗ, с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П).



[1] Конституция Российской Федерации, ст. 72, 76, 126.

[2] КоАП РСФСР, ст. 2

[3] КоАп РСФСР, ст. 10

[4] КоАП РСФСР, ст. 10

[5] КоАп РСФСР, ст. 11, 12

[6] КоАп РСФСР, ст. 9

[7] КоАп РСФСР, ст. 9

[8] КоАП РСФСР, ст. 21, 22

[9] КоАП РСФСР, ст. 13, 18-20

[10] КоАП РСФСР, ст. 23

[11] КоАП РЧФСР, ст. 24

[12] КоАП РСФСР, ст. 25

[13] КоАП РСФСР, ст. 26

[14] КоАП РСФСР, ст. 27

[15] КоАП РСФСР, ст. 28

[16] КоАП РСФСР, ст. 29

[17] КоАп РСФСР, ст. 31

[18] КоАП РСФСР, ст. 32

[19] КоАП РСФСР, ст. 33

[20] КоАП РСФСР, ст. 34

[21] КоАП РСФСР, ст. 35

[22] КоАП РСФСР, ст. 35

[23] КоАП РСФСР, ст. 38

[24] КоАП РСФСР, ст. 39

[25] Письмоа Госналогслужбыа Россииа от 17.09.9б № ВГ-б-02/658 "О результатах проверкиаа соблюденияа налогового законодательства малыми предприятиями".

[26] Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР"

[27] Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"