Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Скачайте в формате документа WORD


Административная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ

При Правительстве Российской Федерации

Кафедра лПрава

Курсовая работа

На тему лАдминистративная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности

Студентки ВКФ 3 Ц 3 Храмцовой К. Г.

Научный руководитель Таланов А. В.

Москва Ц 1998.

ПЛАН.

1.      Введение.

2.      Административная ответственность как один из видов юридической ответственности.

2.1.   Понятие административной ответственности.

2.2.   Законодательная основа административной ответственности.

2.3.   Административное правонарушение и наступление административной ответственности.

2.4.   Виды административных взысканий. Наложение административного взыскания.

2.5.   Административная ответственность юридических лиц.

3.      Нарушение налогового законодательства как один из видов административного правонарушения.

4.      Споры, связанные с применением налогового законодательства.

4.1.   Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.

4.2.   Споры с участием граждан-предпринимателей.

1. Введение.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственностиа заа налоговые нарушения.а Прямая зависимостьа государственногоа бюджета ота налоговых поступленийа сделалаа такого родаа ответственность одной иза главныха составляющиха системыа налоговыха правоотношений и потребовалаа ее глубокойа правовой регламентации.а Ва условияха формирования ва России рыночных отношений, многообразия форма собственности, становленияа защитыа экономическиха права человекаа правовая ответственностьа основывается наа новых принципах.а Дальнейшее развитиеа налогового законодательства невозможно беза комплексного иа системного подхода ка применениюа норма об ответственностиа за налоговые нарушения.а Дляа пониманияа пределова полномочийа налоговых органов,а прав иа обязанностей налогоплательщиков важноа анализировать иха правовой статуса в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.аааааа

Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественныха отношенийа приа налогообложении.а Нередко создаетсяа противоречиваяа ситуация,а порожденная гражданско-правовымаа характеромаа имущественныха отношенийа иа административно-правовыма характерома налоговыха отношений,а чтоа должно бытьа разъяснено нормами специальных налоговых законов.аааааааааааааааааааааааа

В своей работе я постараюсь обобщить нормы законодательства, регулирующие ответственность в сфере налогообложения, проанализируюта практикуа иха применения.аааааааааааааааааааааааааааа

Тема меня заинтересовала в связи с тем, что мне было бы интересно рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства,а касающихсяа ответственностиа заа нарушение налогового законодательства.а Отсутствие специального законодательногоааа регулированияааа имущественныхааа налоговыхаа отношенийаа вынуждаета практиковаа прибегатьа к аналогииа права,аа принципама справедливостиаа иа целесообразности,а чтоа неа всегдаа допустимо. Ва работе я приведуаа положительныеаа иаа отрицательныеаа стороныаа действующегоа налоговогоа законодательства иа сделаю выводы о возможностяха его применения.

2. Административная ответственность как один из видов юридической ответственности.

2.1. Понятие административной ответственности.

Юридическаяа ответственностьа - этоа применение ка лицу, совершившемуа правонарушение,а предусмотренныха законома мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке.

В зависимостиа от характераа правонарушения и асодержания санкцийа заа егоа совершениеа различаюта следующиеа видыа юридической ответственности:аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а-а штрафная,а карательная ответственностьа (предусматривает ограничение каких-либо прав правонарушителя, возложение наа него специальных обязанностей либо его официальное порицание);аааааааааа

а-а правовосстановительнаяа ответственность (направленаа на принудительное исполнениеа обязанности, восстановлениеа прав, нарушенных правонарушителем).ааааааааааааааааа ааааааааааааааааааааааааа

Штрафная, карательная ответственность применяется за:ааааааааа

а-а преступленияа (виновноа совершенныеа общественноа опасные деяния, запрещенные уголовным законодательством пода угрозой уголовного наказания);аааааааааааааааааааа аааааааааааааааааааааааааааа

а-а административныеа проступкиа (посягающиеаа наа государственный или общественный порядок,а государственную илиа общественную собственность,а праваа и свободыа граждан, наа установленный порядок управленияа противоправные,а виновныеа (умышленныеаа илиа неосторожные) действия либоа бездействие, заа которые законодательством предусмотрена административнаяа ответственность);ааааааааааааааа

а- дисциплинарныеаа проступкиаа (нарушенияааа трудовой,аа служебной, учебной, воинской дисциплины, за которые законодательством предусмотрены дисциплинарные взыскания).ааааааааааааааааааааааааааааа

Штрафная, карательнаяа ответственность осуществляетсяа только в процессуальной форме и включает следующие стадии:ааааааааааааааа

- обвинение определенного лица в совершении конкретного преступления или проступка;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- исследование обстоятельств дела о правонарушении;ааааааааааа

-а принятиеа решенияа оа примененииа илиа непримененииа санкции и выбор (в случае решенияа о применении)а в ееа пределах конкретной меры наказания или взыскания;ааааааааааааааааааааааааааааааааааа

-а исполнениеа взысканияа или наказания,а назначенного правонарушителю.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Правовосстановительнаяаа ответственностьа заключаетсяаа ва восстановленииа незаконно нарушенныха прав, ва принудительном исполнении невыполненной обязанности.аааааааааааааааааааааааааааааааа

Правовосстановительнаяа ответственностьа осуществляетсяа ва процессуальнойа формеа неа всегда,а ааа толькоаа ваа случаеаа судебного (арбитражного)а спораа илиа отказа правонарушителяа восстановить нарушенныйа правопорядок,а посколькуа правонарушительа ва ряде случаев может иа сам, беза вмешательства государственныха органов, выполнить своиа обязанности,а восстановитьа нарушенныеа има права,а прекратить противоправноеа состояние. Этаа ответственность возникаета с момента правонарушенияа иа заканчиваетсяа восстановлениема (ва установленных законом пределах) нарушенного правопорядка. ааааааааааааааааааааааа

Сообразно видам правонарушений и санкций за их совершение различают следующие виды юридической ответственности:ааааааааааааа

а- уголовная ответственность,аааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- административная ответственность, ааааааааааааааааааааааааааааааа

а- гражданско-правовая ответственность,аааааааааааааааааааааааааааа

а- дисциплинарная ответственность.ааааааааааааааааааааааааааааааааа

В литературе вместо понятия гражданско-правовой ответственностиа нередкоа используют пересекающеесяа с нима понятие материальной ответственности.

Административнаяа ответственностьа -а этоа вида юридическойа ответственности,а котораяаа выражаетсяа ваа примененииа уполномоченным наа тоа органома илиа должностным лицома административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.ааааааааааааа

Посколькуа административнаяа ответственностьа представляет собой вида юридической ответственности,а то, са одной стороны,а ей присущи все признаки последней, а,а с другойа стороны, онаа обладает определенными отличиями от прочих видов юридической ответственности.

Кака разновидностьа юридическойа ответственностиа административнаяа ответственностьа обладаета всемиа признаками,а присущими юридической ответственности в целом:аааааааааааа ааааааааааааааааааааааа

- представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- наступает при совершении правонарушения и наличии вины;ааааааааа

- применяется компетентными органами и должностными лицами;ааааааа

- состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- применяемые санкции строго определены законом.аааааааааааааааааа

Ва тоа жеа времяа выделяютсяа следующиеа характерныеаа чертыа и основныеаа отличительныеаа признакиааа административнойаа ответственностиа ва сопоставлении са другими видамиа юридической ответственности.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Административнаяа ответственностьа имеета собственную нормативно-правовую основу, отличнуюа от нормативно-правовыха основ других видов ответственности, а ее нормы образуюта самостоятельный института административногоа права.а Административнаяаа ответственность устанавливаетсяа законами,а подзаконнымиа актами, либоа их нормами оба административныха правонарушениях.а Для сопоставленияа - другие виды ответственности устанавливаются: уголовная - только законами; дисциплинарная - законодательством о труде, а также законами, подзаконнымиа актами,а устанавливающимиа особенностиаа положенияа отдельных категорий работников;а материальная -а законодательством о труде, гражданским законодательством и, в отдельныма случаях, нормами административного права.

Основаниема административнойа ответственностиа являетсяа совершениеа административного правонарушения.а Для сопоставленияа - основаниями других видов ответственностиа являются: уголовнойа - совершениеа преступления;а дисциплинарной -а совершение дисциплинарногоа проступка;а материальнойа -а причинениеа материального вреда (ущерба) или гражданско-правовой деликт.

Субъектамиа административнойа ответственности могута быть физические и юридические лица.а Хотя вопроса административной ответственностиа юридическиха лиц ещеа дискутируется, ноа ряд нормативных правовыха актова ужеа содержата положения оба административной ответственностиа юридическиха лиц.а Дляа сопоставленияа - субъектами других видова ответственности могута быть: уголовнойа - физические лица; дисциплинарной - физические лица (дискутируетсяа вопрос дисциплинарной ответственности юридическиха лиц); материальнойа - физические и юридические лица.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Санкции (то есть мерыа юридической ответственностиа за правонарушение),а предусмотренныеа за административныеа правонарушения, - административные взыскания. Для сопоставленияа - санкцииа при других видах ответственности: за преступления -а уголовные наказания; за дисциплинарныеа проступки -а дисциплинарные взыскания;а при материальной ответственности - имущественные санкции.

Административныеа взысканияа применяютсяа весьмаа широкима кругома уполномоченныха органова иа должностныхаа лица исполнительной власти,а местногоа самоуправления, аа также судамиа (судьями). Для сопоставления - при других видах ответственности применяются: уголовные наказания - только судом; дисциплинарные взысканияа - наделеннымиаа дисциплинарнойаа властьюаа органамиаа (администрацией)а и должностнымиа лицами,а ва пределаха иха компетенции;а имущественные санкции,а кака мераа материальнойа ответственности, -а судами общей юрисдикции и арбитражными судамиа и, ва отдельных случаях,а в административном порядке.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Административныеаа взысканияаа налагаютсяаа уполномоченнымиа органамиа иа должностнымиа лицамиа наа неподчиненныха им правонарушителей. Для сопоставленияа - дисциплинарныеа взыскания иа меры материальнойа ответственностиа применяютсяа ка работникам ва основном в порядкеа иха подчиненностиа вышестоящима органом,а должностныма лицом.аааааааааааааааа аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Применениеа административногоа взысканияа неа влечетаа заа собой судимости и увольнения с работы, а лицо, к которомуа оно применено, считаетсяа имеющима административноеа взысканиеа толькоа ва течение установленного срока. Для сопоставления - при других видах ответственности:а лицо, осужденноеа за совершениеа преступления, считается судимыма до погашенияа или снятияа судимости; ва число дисциплинарныха взысканийа включено увольнениеа с работы,а а лицо,а к которому примененоа дисциплинарноеа взыскание (кромеа увольнения), считается имеющим его только в течение установленного срока.аааааааааааааааа

Делаа оба административнойа ответственностиаа рассматриваютсяа и административныеа взыскания налагаютсяа в соответствииа с законодательством,а регламентирующим производствоа по делама об административных правонарушениях. Дляа сопоставления -а при другиха видах ответственности:а уголовныеа делаа -аа ва соответствииаа са уголовно-процессуальныма законодательством;а дисциплинарныеа дела -а в соответствииа саа нормами,а устанавливающимиаа порядока дисциплинарного производства; дела о материальной ответственности - кака правило, в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства.ааааааааааааа

2.2. Законодательная основа административной ответственности.

Законодательную основу административной ответственности образует система нормативных правовых актов, содержащих правовые нормы, устанавливающие административную ответственность.

Административное и административно-процессуальное законодательство находится в совместном ведении (то есть в совместной деятельности и ответственности) Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с федеральными законами законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

По предметам ведения Российской Федерации и по предметам ее совместного ведения с субъектами Федерации законы и иные нормативные правовые акты не могут противоречить федеральным законам, а в случае такого противоречия действует федеральный закон. То есть, не подлежит применению любой нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации по вопросам административного и административно-процессуального законодательства, если он противоречит какому-либо федеральному закону по этим вопросам.[1]

В административном праве основным федеральным нормативным правовым актом сводного характера (кодификационным актом) является Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАП РСФСР). Введенный в действие с 01.01.85 этот кодекс редактировался затем 57 раз: 20 раз Ц указами Президиума Верховного Совета РСФСР, 5 раз Ц законами РСФСР, 7 раз Ц законами РФ и 25 раз Ц Федеральными законами РФ; последняя редакция Ц Федеральным законом РФ от 19.07.97 № 108-ФЗ.

Кодекс состоит из Общей и Особенной частей.

В Общей части определены понятие административного правонарушения, субъекты административной ответственности, виды административных взысканий, общие правила и сроки наложения административных взысканий.

В Особеннойа части данаа классификация административных правонарушений с указанием административного взыскания за каждое.

Кроме того, Кодекса определяет системуа органов, уполномоченных рассматриватьа делаа оба административныха правонарушениях (раздел III), регламентируета производство поа деламаа об административных правонарушениях (раздел IV) иа исполнение постановленийа о наложении административных взысканий (раздел V).

Отдельныеа положенияа КоАП РСФСРа ка настоящемуа времениа утратилиа своюа юридическуюа силу,а а некоторыеа устарели редакционно, поскольку неа соответствуют современномуа государственному устройству, результатам изменений последних лет ва экономической системе страны. Однако формально они до сих пор не отменены иа не отредактированы. Кроме того, наа территории страныа действуют непосредственно и другие, довольноа многочисленные положенияа об административнойа ответственности,а включенные ва федеральные законы,а но не включенные ва КоАП РСФСР.а Эти, аа также другиеа факторы, привели к тому, что в настоящее время практика примененияа мер административной ответственности страдает определеннойа противоречивостью, а ее законность не всегда поддается однозначной правовой оценке.

Ка настоящемуа времениа опубликованоа немалоа работ,а толкующих кака различные положения,а так иа КоАП РСФСРа в целом.а Лучшей из них иа самой полнойа является монографияаа "Комментарийа к Кодексу РСФСРаа обаа административныхаа правонарушениях"аа подаа редакцией И.И.Веремеенко,ааа Н.Г.Салищевой,аа М.С.Студеникинойааа (М.:аа 000 "Издательствоа ПРОСПЕКТ",а 1997. -а 832 с.),а представляющая собой систематическоеа доктринальноеа толкованиеа КоАПа РСФСРа и подготовленная авторским коллективома из научныха сотрудников Института государства и права Российской Академии Наук,а Института законодательства и сравнительногоа правоведения приа Правительстве России, ВНИИа МВДа России,а профессороваа Академииа МВДаа России,а научно-практическиха работникова аппаратаа Конституционногоа Суда Российскойа Федерации,а Правового управленияа Главного штабаа МВД России и Министерства юстиции России.аааааааааааааааааааааааааааааааааа

Нормыа КоАПа РСФСРа оба административнойаа ответственностиа за административныеа правонарушенияа распространяютсяа толькоа на физических лиц.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Положения и нормы, указывающие и характеризующие виды административных правонарушений юридических лиц и круг субъектов этиха правонарушений, аа также определяющиеа меру административной ответственностиа дляа юридическихаа лиц, содержатсяаа неаа ваа КоАП РСФСР,а аа в рядеа других законова РФ иа законов иа иных нормативных правовыха актова субъектов Российскойа Федерации, изданныха в пределах их компетенции.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Здесь невозможно перечислить всеа нормативные правовыеа акты, содержащиеа положенияа об административнойа ответственности физических и юридических лиц, ввиду весьма значительного количества этих актов.

Одина иза такиха актова -а Таможенныйа кодекса Российской Федерации,а ва которома административной ответственностиа посвящено немало статей,ааа например,ааа статьи главы 63,ааа имеющейаа название "Административные правонарушения,аа посягающиеааа нааа нормальную деятельность таможенных органов Российскойааа Федерации,аа ответственностьа заа такиеаа правонарушения,а производство поа делам о них и рассмотрение этих дел".аааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Другойа пример:а кака указаноа в статьеа 6 Законаа Московской областиа отаа 12.05.97а №аа 21/97-ОЗ "Об административнойа ответственностиа заа правонарушения ваа областиа строительствааа иа градостроительстваа наа территорииаа Московскойа области" (посл. Ред.), административнаяа ответственностьа физическиха лица заа правонарушения ва области строительстваа и градостроительстваа при индивидуальнома строительствеа осуществляетсяа ва соответствииа са КоАПа РСФСР, Законома РФа "Оба архитектурнойа деятельностиа ваа Российскойа Федерации"а и аЗаконома Московскойа областиа "Правилаа застройкиа городов,а поселкова городского типа,а сельских населенныха пунктов, других поселений и рекреационных комплексов Московской области".аааааа

Положенияа КоАПа РСФСРа распространяютсяа неа толькоа наа правонарушения,а ответственностьа заа совершениеа которыха ва нема предусмотрена, но такжеа и наа правонарушения, ответственностьа за совершениеа которыха предусмотренаа законодательством, нормыа которого не включены в КоАП РСФСР.ааааааааааааааааааааааааааааааа аааааааааааааа

Тоа есть,а действие статейа Кодекса, определяющиха виды административныха взысканий, общиеа правила иа сроки наложенияа этих взысканий, регламента производства поа делам оба административных правонарушенияха иа исполненияа постановленийа оа наложенииа административных взысканий,а распространяется иа на теа административные правонарушения,а ответственность заа которые предусмотренаа другими законамиа РФа иа законамиа и инымиа нормативными правовымиа актами субъектов Российской Федерации.[2]

2.3. Административное правонарушение и наступление административной ответственности.

Административнымааааа правонарушениемаааааа (проступком)ааааа признаетсяа посягающееа наа государственный илиа общественный порядок, государственнуюа илиа общественнуюа собственность, праваа и свободы граждан,а на установленныйа порядок управленияа противоправное, виновноеа (умышленноеа илиа неосторожное) действиеа либо бездействие, заа котороеа законодательствома предусмотренаа административная ответственность.[3]

Классификацияаа административныхаа правонарушений,ааа принятаяаа в Кодексеаа РСФСРа обаа административньха правонарушениях дана в главах и статьях Особенной части Кодекса.

Всякоеа правонарушениеа естьа преждеа всегоа определенное действие либо бездействие.ааааааааа ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Действиеа в даннома случае представляета собой акта активного противоправного поведения -а активное невыполнениеа обязанности, нарушениеа запретаа и т.д.а Например, занятиеа предпринимательской деятельностью,а ва отношенииа которой имеетсяа специальное запрещение; включениеа искаженныха данныха ва декларациюа оа доходах; искажение бухгалтерскогоа отчетаа юридическогоа лица;аа сокрытиеа (занижение) прибылиа (дохода);а воспрепятствование должностныма лицам федеральных органов налоговой полиции в реализации их праваа на входа и обследованиеа любыха производственных,а складских,а торговыха иа иных помещений,а используемыха налогоплательщикома дляа извлечения доходов (прибыли).

Бездействиеа признаетсяа противоправнымаааа деянием,аа еслиа представляета собой пассивноеа невыполнение обязанности,а требуемой законодательством.а Например,а непредставлениеа гражданинома декларации оа своих доходаха в случае,а когда законодательствоа требует ее представления;аа непредставлениеа юридическимаа лицома компетентным органам бухгалтерскиха отчетов, балансов,а расчетов, декларацийаа и другиха документов,а связанныха с исчислениема и уплатойа налогов и других платежей в бюджет.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Нередко одни и те же обязанности могут быть нарушены как действием, так и бездействием. Например, продажа подакцизных товаров беза маркировкиа маркамиа установленныха образцов ва случаях, когда этаа маркировкаа обязательна; продажаа юридическими лицамиа или индивидуальнымиа предпринимателямиа товарова беза документов,а содержащих сведения об изготовителе, поставщике иди продавце.ааааааааааа

Административнаяа ответственностьа заа правонарушения наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекута за собойа в соответствииа са действующим законодательствома уголовной ответственности .[4]аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Поэтомуа здесьа уместноа обратитьа вниманиеа наа различиеа между данныма вышеа понятиемаа административногоа проступкааа иа понятием преступления,а пода которыма понимаетсяа виновноа совершенное общественноа опасное деяниеа (действие, бездействие),а запрещенное Уголовным кодексом РФ под угрозой наказанияа (ч. 1а ст. 14 УКа РФ). Главнаяа отличительная чертаа определения административного проступка (в сравнении с преступлением)а - отсутствие ва нема указания наа общественную опасностьа административного правонарушения.а Но,а поа существу,а административныйа проступок также являетсяа общественноа опасным, хотяа и отличаетсяа от преступления по степени этой опасности. Поэтому приа решении вопросаа об отнесенииа правонарушенияа ка административному проступкуа или преступлениюа иногдаа требуетсяа тщательный сравнительныйа анализ соответствующиха положенийа административного иа уголовного законодательств.

Как аследуета иза определенияа административного правонарушения, одним из обязательныха признаков егоа является наличиеа вины правонарушителяа (правоа регулируета толькоа волевоеа поведениеа людей и рассчитано на ситуации, где у человека есть выбор поведения).аааааа

Приа этома законодательство различаета административные правонарушенияа совершенныеа умышленноаа иа совершенныеаа поа неосторожности, хотя виновность деяния присутствует в обоих случаях.аааааааааа

Административноеаааа правонарушениеаааа признаетсяаааа совершенныма умышленно,а еслиа лицо,а егоа совершившее,а сознавало противоправный характера своего действияа или бездействия,а предвидело его вредные последствия и желалоа их илиа сознательно допускалоа их наступление.аааааааааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааааааааааааааа

Административноеаааа правонарушениеаааа признаетсяаааа совершенныма поа неосторожности,а еслиа лицо,а егоа совершившее, предвидело возможностьа наступления вредныха последствий своегоа действия либо бездействия,а ноа легкомысленноа рассчитывало наа их предотвращение либоа неа предвиделоа возможностиа наступленияа такиха последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.[5]

Лицо,а совершившееа административноеа правонарушение,а подлежит ответственности на основании законодательства аоб административной ответственности, действующего во время и по местуа совершения правонарушения.[6]

Акты, смягчающие или отменяющие ответственность за административныеаа правонарушения,аа имеютаа обратнуюаа силу,аа то есть распространяютсяа и наа правонарушения, совершенныеа до издания этих актов.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Акты, устанавливающие или усиливающие ответственность заа административныеа правонарушения,а обратнойа силы не имеют.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа аааааааааааааа

Производствоа поа делама обаа административныха правонарушениях ведется на основании законодательства, действующего во времяа и по месту рассмотрения дела о правонарушении.[7]

Лицо,аа совершившееаа административноеаа правонарушение,а может быть освобождено от административной ответственности, еслиа с учетома характера совершенногоа правонарушения иа личности правонарушителя к нему целесообразноа применить меруа общественного воздействия.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа аа

Приа малозначительностиа совершенногоа административного правонарушенияа орган (должностное лицо), уполномоченный решать дело, может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.[8]

Не подлежит административной ответственности:

-а лицо,а неа достигшееа ка моментуа совершения административного правонарушения 16-летнего возраста;

- лицо, хотя и совершившее действие, предусмотренное нормативнымиа актами,а устанавливающимиа административнуюа ответственность заа административныеа правонарушения,а но действовавшееа в состоянииа крайнейа необходимости,а тоа естьа дляа устранения опасности, угрожающейа государственномуа или общественномуа порядку, государственной или общественной собственности,а правам иа свободам граждан,а установленномуа порядку управления,а если этаа опасность при данных обстоятельствах не могла быть устраненаа другими средствами и если причиненный вред являетсяа менее значительным,а чем предотвращенный вред;

-а лицо,а хотя иа совершившее действие, апредусмотренное нормативнымиа актами,а устанавливающимиа административнуюа ответственность заа административныеа правонарушения,а но действовавшееа в состоянииа необходимойа обороны,а тоа естьа приа защите государственного или общественного порядка,а государственной илиа общественной собственности, прав и свобод граждан, установленного порядка управленияа от противоправногоа посягательства путема причинения посягающему вреда,а если приа этом неа было допущеноа превышения пределов необходимой обороны;ааааа аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а-а лицо,а котороеа воа времяа совершенияа противоправного действия либоа бездействияа находилось ва состоянии невменяемости,а то есть не могло отдавать себе отчет в своих действиях илиа руководить ими вследствие хроническойа душевной болезни,а временного расстройства душевнойа деятельности, слабоумияа или иногоа болезненного состояния.[9]

Полныйа переченьа обстоятельств,а исключающиха производствоа по делуа оба административнома правонарушенииа дан в ст.227а КоАП РСФСР).

2.4. Виды административных взысканий. Наложение административных взысканий.

ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Административное взыскание - это мера административной ответственности, применяемая к правонарушителю за совершение административного правонарушения.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Цели административного взыскания:ааааааааааааааааааааааааааааааааа

- воспитание правонарушителя в духе соблюдения законов и уважения к правопорядку;ааааааааааааааа ааааааааааааааааааааааааааааааааа

- предупреждение совершения новых правонарушений правонарушителем;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- предупреждение совершения правонарушений другими лицами.[10]

За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:

- предупреждение;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- штраф;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

-          возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

-          конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

-          лишение специального права, предоставленного данному гражданину (права управления транспортными средствами, права охоты, права на эксплуатацию радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств);

-ааа исправительные работы;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- административный арест;ааааааааааааааааааааааааааа аааааааааааааа

- административное выдворение за пределы России иностранного гражданина или лица без гражданства. [11]

Поаа отношениюаа кааа должностнымаа лицамааа действующееаа законодательствоа предусматривает толькоа два видаа административных взысканий:а предупреждение иа штраф (ва тех случаях,а когда правонарушение связаноа са выполнениема должностныма лицом егоа служебных обязанностей).ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Законамиа Российскойа Федерацииа могута бытьа установленыаа иа иные, кроме вышеперечисленных, виды административных взысканий.аааааааааа

Например,аа Таможенныйаа кодекса Российскойаа Федерацииа (ст.242) предусматриваета следующиеа видыа взысканий,а налагаемыха заа нарушения таможенных правил:аааааааааааааааааа ааааааааааааааааааааааа

- предупреждение;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- штраф;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

-а отзыва лицензииа илиа квалификационногоа аттестата,а выданных таможеннымаа органома России аанаа осуществлениеаа определенныха видов деятельности, предусмотренных Таможенным кодексом;ааааааааааааааааа

-а конфискацияа товарова иа транспортныха средств,а являющихся непосредственнымиа объектамиа нарушенияа таможенныха правил,а товарова и транспортныха средства соа специально изготовленнымиа тайниками, использованнымиа дляа перемещенияа череза таможеннуюаа границуа России са сокрытиемаа предметов,а являющихсяаа непосредственнымиа объектами нарушения таможенных правил;ааааааааааааааааааааааааааааааа аааааааа

-а взысканиеа стоимостиа товарова иа транспортныхаа средств,а являющихсяа непосредственнымиа объектамиа нарушенияаа таможенныха правил, товарова иа транспортных средства со специальноа изготовленными тайниками,а использованнымиа дляа перемещенияа черезаа таможеннуюа границуа Россииа са сокрытиема предметов,а являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;ааааааааааааааааааааааааааааа

а-а конфискацияа транспортныха средств,а на которыха перевозились товары,аа являющиесяаа непосредственнымиа объектамиаа нарушенияа таможенных правил.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Административныеа взысканияаа подразделяютсяа нааа взыскания,а которые могут применяться толькоа в качествеа основных, иа на взыскания, которые могут применяться ва качестве кака основных, така и дополнительных взысканий.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Ва качествеа кака основных,а така иаа дополнительныха административных взысканий могут применяться:ааааааааааааааааааааааааааааааа аааа

а- возмездное изъятие предмета,аааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- конфискация предмета,ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- административное выдворение.аааааааааааааааааааааааааааааааааа

аПрочие административные взыскания КоАП РСФСР могут применяться только в качестве основных.аааааааааааааааааааааааааааааа

аЗааа одноаа административноеаа правонарушениеаа можетаа бытьа наложеноа либоа одноа основное, либоа одноа основноеа плюса одно дополнительное взыскание.[12]

Предупреждениеаа какаа мера аадминистративногоаа взысканияа выносится в письменной формеа или (ва предусмотренных законодательством случаях) оформляется иным установленным способом.ааааааааааа

Предупреждениеа влечета за собойа такие жеа юридические последствия, как и прочие основные административные взыскания.а В частности, предупреждение может иметь значение дляа квалификации правонарушения как повторного, то есть,а если лицо,а получившее предупреждение за административное правонарушение,а в течениеа года со дняа его полученияа совершит новоеа административное правонарушение, то наличие предупрежденияа явится основаниема для применения более строго административного взыскания за новое правонарушение.

Устноеа предупреждениеа иа устноеа замечание неа являются административным взысканием и не влекут отрицательныха правовых последствий.[13]

Наиболееаа распространенныма административнымаа взысканием,а предусмотренным почти заа все видыа административных правонарушений, является штраф.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Штрафа -а этоа денежноеа взыскание, налагаемоеа за административные правонарушения в случаях и пределах,а предусмотренных законодательством об административных правонарушениях.аааааааааааааааа

Штрафа выражаетсяа ва величине,а кратнойа одной иза следующих величин:аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- минимальному размеруа месячной оплатыа труда (взятомуа без учета районныха коэффициентов), установленномуа законодательством на момента окончанияа или пресеченияа административного правонарушения (в дальнейшем обозначается как МРОТ);ааааааааааааааааааааааа

а-а стоимостиа похищенного, утраченного,а поврежденного имущества;

а- размеру незаконного дохода, полученного ва результате административного правонарушения.ааааааааааааааааааааааааааааааааа аааааа

аШтраф может быть установлен в пределах:ааааааааааааааааааааааааа

а- от 0,1 до 100 МРОТ;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- от 0,1 МРОТ до величины, равной 10-кратной стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества;аааааааа аааааааааа

а- от 0,1 МРОТа до величины,а равной 10-кратномуа размеру незаконного дохода, полученного в результатеа административного правонарушения.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

аВа исключительныха случаях, ва связи са выполнением обязательств, вытекающиха из международныха договоров, иа особой необходимостью усиленияа административнойа ответственностиа законамиа Российской Федерации может быть установлен штраф в большем размере.[14]аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

аВа рядеа статейа КоАПа РСФСРа штрафа установлен неа в МРОТ,а а в твердой сумме (в фиксированной сумме,а выраженной ва рублях). При применении таких статей производится перерасчет размераа штрафа в соответствии с Законом РФ от 14.07.92 № 3293-1 "О порядке перерасчетааа размероваа штрафов,аа предусмотренныхаа кодексома РСФСР об административных правонарушениях".

аСогласно этому закону, если верхний предел штрафаа не превышает:

а - 10 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 25 руб.;аааааааааааааааааа

- 30 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1/3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 50 руб.;аааааааааааа

а- 50 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,1 МРОТ;ааааааааааааааааа

а- 100 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1/3 МРОТ;ааааааааааааааааа

а- 200 руб., то верхний предел штрафа считается равным 2 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,5 МРОТ;ааааааааааааааааа

а- 300 руб., то верхний предел штрафа считается равным 3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1 МРОТ;ааааааааааааааааааа

а- 500 руб., то верхний предел штрафа считается равным 5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 2 МРОТ;ааааааааааааааааааа

а- 1000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 7 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 3 МРОТ;ааааааааааааааааааа

- 3000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 10 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 4 МРОТ.ааааааааааааа

Штраф в размере свыше 100 МРОТ может быть установлен только законами Российской Федерации. Как пример превышения компетенции в данном вопросе можно привести Закон "О регулировании распространенияа иа рекламеа эротическойа продукцииаа наа территории Белгородскойа области,а принятый 13.09.95а Белгородской областной Думойа иа подписанныйа главойа администрации области.а Этот Закон установил,а ва частности,а меруа административной ответственности юридическиха иа физическиха лица заа несоблюдение предусмотренных названным законом положений в виде штрафа в размереа от 50а до 500 МРОТ. Прокурор области обратился в суд с заявлением о признании незаконным Закона в частиа установления има максимального размера Штрафа,а как апротиворечащего федеральномуа закону -а КоАП РСФСР, ст. 27. Белгородский областной суд удовлетворила это заявление, признава установлениеа верхнегоа пределаа штрафаа свышеа 100 МРОТ противоречащим федеральному закону Ц КоАП РСФСР.

Судебнаяа коллегияа поа гражданскима делам Верховногоа Суда Российской Федерации 29.02.9б оставилаа решение областногоа суда без изменения, указав следующее. Белгородская областная Думаа в соответствииа соа статьей 72а Конституции Российскойа Федерации имела право принять Закон. Однако, согласно частиа 5 статьиа 76 Конституции Российскойа Федерации, законыа и иныеа нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могута противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 иа 2а статьи 76. Принятый же областнойа Думой Закона в частиа установления максимальногоа размера штрафаа - 500а МРОТ заа невыполнение содержащихся в нем требований, противоречит федеральному законуа - КоАП РСФСРа (ст.а 27),а предусматривающемуа максимальныйа размер штрафа неа более 100а МРОТ. Следовательно,а областная Думаа не вправе была устанавливать штраф более 100а МРОТ. Решениеа суда, признавшее принятый областнойа Думой Закона в частиа установленного максимальногоа размераа штрафаа противоречащима федеральному закону, является правильным.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Суммуа штрафа,аа налагаемогоа нааа коммерческуюа организацию заа административноеа правонарушение,а нельзяа включатьа в состав внереализационных расходов организации и относить (в составе этих расходов) на себестоимость ее продукции (работ, услуг).ааааааааа

Затраты,а которыеа можноа включать ва состав внереализационных расходов и,а таким образом,а относить наа себестоимость продукции (работ, услуг), определяют "Положение о составе затрат по производствуа иа реализацииа продукции, работ, услуг,а включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг,а и оа порядке формированияа финансовыха результатов,а учитываемыха приа налогообложении прибыли", утвержденное постановлением Правительства России от 05.08.92 № 552 (посл. ред. постановлением Правительства России от 11.03.97 № 273), Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (посл. Ред. Законом РФ от 28.06.97 № 92-ФЗ), инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (посл. ред. Ц Изменения и дополнения №3 от 18.03.97. Из категории санкций эти нормативные акты разрешают относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только присужденные или признанные организацией неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение организацией условий хозяйственных договоров, а также разрешают относить расходы по возмещению причиненных убытков (за исключением сумм, внесенных в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с российским законодательством). На себестоимость относятся также судебные издержки и арбитражные расходы. Но отнесение на себестоимость штрафов за административные правонарушения эти нормативные анты не предусматривают. Не предусматривают этого и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94а № 490, "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94а № 491, а также прочие соответствующие положения, разработанные и утвержденные министерствами и ведомствами России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.аааааааааааааааааааа

Поэтому штраф, наложенный на коммерческую организацию за административное правонарушение, надлежит уплачивать из прибыли.

Согласно "Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (п.2.2.1.), утвержденной приказом Минфина России от 21.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. приказа Минфина России от 21.11.97 №81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности") источниками покрытия убытков отчетного года являются нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов, накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организации;а добавочный капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).аааааа

Возмездноеаа изъятиеааа предмета,аа явившегосяааа орудиемаа совершенияаа илиаа непосредственнымааа объектомаа административного правонарушения,а состоита ва егоа принудительном изъятииа и последующей реализацииа с передачейа вырученной суммы бывшему собственнику за вычетом расходов поа реализации изъятогоа предмета. То есть,а возмездное изъятиеа в качествеа административного взыскания может быть применено только ка предмету, явившемусяа орудием совершения или непосредственным объектома административного правонарушения.[15]

КоАПа РСФСРа предусматриваета возмездноеа изъятиеаа ва качестве административного взыскания только в статьях:аааааааааааааааааааа

а 106.а Нарушениеа правила перевозкиа опасныха вещества и предметов на воздушном транспорте;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а 173.а Нарушениеа правила храненияа илиа перевозкиа огнестрельного оружия и боевых припасов;а ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а 175.а Уклонениеа ота реализацииа огнестрельногоа гладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов.аааааааааааааааааааааааааааа

ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Конфискацияаа аапредмета,ааа явившегосяаааа орудиемааа совершения илиааа непосредственнымаа объектомааа административногоаа правонарушения,а состоит ва принудительном безвозмезднома обращении этого предмета в собственность государства. То есть, конфискация в качествеа административногоа взыскания можета быть примененаа только к предмету,а явившемусяа орудиема совершенияаа илиа непосредственным объектома административногоа правонарушения,а аа неа к какому-либо другомуа имуществуа правонарушителя.а Этима конфискация,а как административное взыскание, отличаетсяа от конфискацииа имущества, как уголовногоа наказанияа (ва последнема случае конфискуетсяа все или часть имущества, являющегося собственностью осужденного).[16]

Конфискована можета бытьа лишьа предмет, находящийсяа в личной собственностиа нарушителя,а еслиа иное неа предусмотрено законодательнымиа актамиа (КоАПа РСФСРа ст. 29).а Так,а например,а согласно Таможенномуаа кодексуаа Российскойаа Федерацииаа (ст.380)а товары, транспортные средства и иные предметы,а в отношении акоторых вынесено постановление о конфискации,а по истеченииа срока обжалования постановленияа таможенногоа органаа конфискуются независимоа от того,а являютсяа ли ониа собственностью лица,а совершившего нарушение таможенныха правил,а аа также независимоа от того,а установлено это лицо или нет.

КоАПа РСФСРа предусматриваета конфискациюа ва качествеа административного взыскания в статьях:ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а40.12.а Незаконноеа принятиеа пожертвований кандидатома либо избирательным объединением (избирательным блоком);ааааааааааааааааааааааа

а46.1. Самовольная добыча янтаря;аааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а56.2.а Нарушениеа действующих стандартова (норм, правил)а илиа условийа лицензии,аа регламентирующиха разрешеннуюаа деятельностьа на континентальном шельфе Российской Федерации;ааааааааааааааааааааааааааа

а56.3. Нарушениеа правил проведенияа ресурсных илиа морских научныха исследованийа наа континентальнома шельфеа Российской Федерации;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа аааааааааааааааааааааааа

а 57.1. Нарушение правил захоронения отходов и других материалов на континентальном шельфе Российской Федерации;аааааааааааааааааааааааа

а84.4. Уничтожение редких и находящихся под угрозой исчезновения животных илиа совершение иныха действий, которыеа могут привестиа ка гибели,а сокращению численностиа или нарушениюа среды обитания таких животных;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а84.5.а Невыполнениеа законныха требований должностныха лиц органов охраны континентального шельфа Российской Федерации;ааааааааааааааа

а84.6. Незаконнаяа передача минеральныха и живыха ресурсов континентального шельфа Российской Федерации;ааааааааааааааааааааааааааааааа

а85. Нарушение правил охоты и рыболовства, а также правил осуществления других видов пользования животным миром;аааааааааааааааааааа

а106. Нарушение правил перевозки опасных веществ и предметов на воздушном транспорте;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а107. Нарушение правил поведения на воздушном судне; ааааааааааааааааа

а136. Самовольная установка или эксплуатация радиотрансляционного узла;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а136.1. Самовольное подключениеа оконечного оборудованияа к сетям электросвязи;аааааааааааааааааааааааа аааааааааааааааааааааааааааааааааа

а137.а Изготовление, ввоза в Российскуюа Федерацию, приобретение, проектирование,а строительство,а установка,а эксплуатация,а а также продажаа либо передачаа в постоянноеа или воа временное пользование радиоэлектронных средства или высокочастотныха устройств, использование радиочастот без получения специального разрешения;ааааааааааааааа

а138.а Нарушениеа правил регистрации,а проектирования, строительства,а установки, эксплуатацииа радиоэлектронных средства или высокочастотных устройств;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а139.1.а Использованиеа несертифицированныха средства связиа иа предоставление несертифицированных услуг связи;аааааааааааааааааааааааааа

а139.3.а Изготовлениеа илиа эксплуатацияа техническихаа средств,а не соответствующиха государственныма стандартама илиа нормамаа наа допускаемые уровни радиопомех;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а140.1.а Изготовлениеа илиа сбыта поддельныха государственных знаков почтовой оплаты или именных вещей;аааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а146.3.а Незаконнаяа торговляа товарамиа (инымиаа предметами),а свободная реализация которых запрещена или ограничена;ааааааааааааааааааа

а146.4.а Продажаа товарова ненадлежащегоа качестваа илиа с нарушением санитарных правил;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а146.7.а Продажаа подакцизныха товарова беза маркировкиа марками установленных образцов;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а150. Торговля с рук в неустановленных местах;ааа ааааааааааааааааааа

а150.1. Нарушение порядка приобретения строительных материалов;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;аааааааааааааа

а150.4.а Продажа,а сдачаа в проката и иноеа незаконное использование экземпляров произведений или фонограмм;ааааааааааааааааааааааааааааааа

153.а Незаконныеа операцииа са иностраннойа валютойаа иа платежными документами;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

156.а Нарушениеаа порядкаа занятияаа кустарно-ремесленнымиа промыслами и другой индивидуальной трудовой деятельностью;аааааааааааааааа

157.а Занятиеа запрещеннымиа видамиа индивидуальнойа трудовойа деятельности;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааа

159. Стрельбаа из огнестрельногоа оружия ва населенных пунктаха и в неа отведенныха дляа этогоа местаха илиа са нарушениема установленного порядка;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

160.1.а Продажаа гражданамиа винаа домашнейа выработки,аа неа относящегося к крепким спиртным напиткам;ааааааааааааааааааааааааааааааааа

164.1. Азартные игры;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

164.3.а Приставаниеа ка иностранныма гражданама са целью приобретения вещей;ааааааааааа аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

168.а Незаконнаяа передачаа запрещенныха предметоваа лицам,а содержащимсяа ва исправительно-трудовыха учрежденияха иа ваа местаха содержанияа пода стражейа подозреваемыха иа обвиняемыха ва совершенииа преступлений;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а171.1. Нарушение порядка изготовления и распространения продукции средства массовой информации;аааааааааааааааааааааааааааааааааа

171.2. Нарушение порядка объявления выходных данных;аа ааааааааааааа

171.3. Нарушение порядка представления контрольных и обязательных экземпляров;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

172.а Нарушениеа порядкаа приобретения,а хранения,аа передачиа или продажиаа гражданамиаа огнестрельногоаа гладкоствольногоа охотничьего оружия;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

173.а Нарушениеа правила храненияа илиаа перевозкиа огнестрельного оружия и боевых припасов;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

176. Содержание гражданами плотоядных пушных зверей;ааааааааааааа

183.1.аа Нарушениеаа режимаа Государственнойаа границыа Российской Федерации;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

183.2.аа Нарушениеаа пограничногоаа режимаа ваа территориальныха и внутренних водах Российской Федерации.аааааааааааааааааааааааааааааа

Примечание:а ва этома перечнеа пропущеныа статьи,аа которые,а хотя формальноа ещеа иа неа отменены,а ноа фактически ужеа утратили юридическую силу.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааааааа

Исправительныеа работыа применяютсяа наа срока ота 15а днейа (если законодательствома неа установлен меньшийа срок) доа 2 месяцева с отбываниемааа иха поа местуа постояннойа работыааа правонарушителяа и с удержаниема до 20%а его заработкаа в дохода государства. Исправительные работы назначаются судом (судьей):[17]

КоАП РСФСРа предусматриваетаа исправительныеа работыаа ва качестве административного взыскания в статьях:аааааааааааааааааааааааааааааа

44.аа Незаконныеаа приобретениеа илиаа хранениеа наркотических средства ва небольшиха размераха либоа потреблениеа наркотических средств без назначения врача;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

49.а Мелкоеа хищениеа государственногоа илиа общественногоа имущества;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааааааааааааааа

49.1.а Уклонениеа ота возмещенияа имущественногоаа ущерба,а причиненного преступлением предприятиям, учреждениям, организациям;аааааа

150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;аааааааааааа

158. Мелкое хулиганство;ааа аааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

162.а Распитиеа спиртныха напитков ва общественных местаха или появление в общественных местах в пьяном виде;аааааааааааааааааааааааа

165.а Злостноеа неповиновениеа законномуа распоряжениюаа илиа требованию работника милиции или народного дружинника;ааааааааааааааааа

166.1.а Нарушениеа законодательстваа Российскойа Федерацииа о собраниях, митингах, демонстрациях, шествиях и пикетированиях.ааааааааа

Примечание.а В этома перечне пропущенаа статья 151,а которая, хотя формальноа ещеа и неа отменена, ноа фактически ужеа утратила юридическую силу.а По всема вышеназванным статьям,а кроме статьиа 166.1, минимальный срок исправительных работ установлен 1 месяц.ааааааааааааа

Ва настоящееа время исправительныеа работы кака мера административного взыскания применяются крайне редко.ааааааааааа

Административныйа арестаа устанавливаетсяа иаа применяетсяа лишь в исключительныха случаях заа отдельные видыа административных правонарушений на срока до 15а суток. Административныйа арест назначается судом (судьей).аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Административныйа ареста неа применяется:а ка беременныма женщинам;а женщинама имеющим детейа в возрастеа до 12а лет; ка лицам, не достигшим 18 лет; к инвалидам 1 и 2 групп.[18]

КоАПа РСФСРа предусматриваета административныйа ареста в статьях:ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

44.аа Незаконныеаа приобретениеаа илиаа хранениеаа наркотических средства ва небольшихаа размераха либоаа потреблениеа наркотических средств без назначения врача;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

158. Мелкое хулиганство;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

162. Распитие спиртных напитков в общественных местах или появление в общественных местах в пьяном виде;ааааааааааааа ааааааа

165.а Злостное неповиновениеа законному распоряжениюа или требованию работника милиции или народного дружинника;аааааааааааааа

165.1. Проявление неуважения к суду;ааааааааааааааааааааааааааа

165.5. Неповиновение работнику милиции, иному уполномоченному должностному лицу или представителю общественности;аааааааааааа

165.8. Злостное неповиновение законному распоряжению или требованию военнослужащего, сотрудника органа внутренних дел или другого гражданина при исполнении ими обязанностей по охране Государственной границы Российской Федерации.

Применениеа административногоа ареста неа влечет судимостиа и не является основанием для увольнения с работы.ааааааааааааааааааааааа

Взысканиеа заа административноеа правонарушениеа можета быть наложеноа толькоа ва пределах,а установленныха нормативным правовым актом, предусматривающим ответственность заа совершенное правонарушение, и только в точнома соответствии са действующим законодательством. [19]

При наложении административного взыскания учитываются:ааааааа аа

а - характер совершенного правонарушения,аааааааааааааааааааааааа

а - личность правонарушителя,аааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а - степень вины правонарушителя,аааааааааааааааааааааааааааааааа

а - имущественное положение правонарушителя,ааааааа аааааааааааааа

а - обстоятельства, смягчающие ответственность.аааааааааааааааааа

а - обстоятельства, отягчающие ответственность.аааааааааааааааааа

Обстоятельства, смягчающие ответственность за административное правонарушение:аааааааааааааааааааааааааааа аааааааааааа

а - чистосердечное раскаяние виновного;аааааааааааааааааааааааааа

аа предотвращение виновным вредных последствий правонарушения;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а - добровольное возмещение виновным ущерба или устранение причиненного вреда;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а-а совершениеа правонарушенияа пода влияниема сильногоа душевного волнения либо приа стечении тяжелыха личных илиа семейных обстоятельств;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа аааааааааааааааа

а - совершение правонарушения несовершеннолетним;аааааааааааааааа

а - совершение правонарушения беременной женщиной;ааааааааааааааа

аа совершения правонарушения женщиной, имеющей ребенка в возрасте до 1 года.аааааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааааааа

а Законодательствома Российскойа Федерацииа могута быть предусмотрены и иные обстоятельства, смягчающие ответственность за административноеа правонарушение.а Помимоа этого органа или должностное лицо,а решающееа делоа об административном аправонарушении, может признать смягчающими иа те обстоятельства,а которые неа указаны в законодательстве, то есть законодательный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим. [20]

Обстоятельства,аа отягчающиеаа ответственностьаа зааа административное правонарушение:ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

ааа - продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;

аа - повторное в течение года совершение однородного правонарушения, за которое лицо уже подвергалось административному взысканию;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

ааа - совершение правонарушения лицом, ранее совершившим преступление;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааа

ааа - вовлечение несовершеннолетнего в правонарушение;аааааааааааа

ааа - совершение правонарушения группой лиц;аааааааааааааааааааааа

ааа - совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;аааааа ааааааааааааааа

а-а совершениеа правонарушенияа ва состоянииа опьяненияа (орган или должностное лицо, налагающееа административное взыскание,а в зависимостиа ота характераа административного правонарушенияа может не признать данное обстоятельство отягчающим).аааааааааааааааааааааа

ааа В отличие от перечня обстоятельств, смягчающих ответственность, перечень обстоятельств,а отягчающих ответственность,а является исчерпывающим, то естьа орган илиа должностное лицо,а налагающее административное взыскание, не может выйтиа за пределыа этого перечня.а [21]аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Как видно из предыдущего текста, факт повторного совершения административного правонарушения является отягчающим обстоятельствомаа лишьа приаа одновременнома выполненииаа всеха следующих условий:аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а -а вновьа совершенноеа административноеа правонарушениеа однородно составуа (квалификации)а са предыдущима административным правонарушением;аааааааааааааааааааа аааааааааааааааааааааааааааааааааа

ааа - новое административное правонарушение совершено до истечения года с момента совершения предыдущего;ааааааааааааааааааааааа

ааа - за предыдущее административное правонарушение лицо было подвергнуто административному взысканию.ааааааааааааааааааааааааа

а Если хотя бы одно из этих обстоятельства отсутствует, тоа факт повторностиа административногоа правонарушенияа неа является отягчающима обстоятельствома приа оценкеа вновьаа совершенногоа административногоа правонарушения.а В частности,а если составыа предыдущего и новогоаа административныхаа правонарушенийаа предусмотреныа разными правовымиа нормамиаа (разными,а имеющимиаа самостоятельныеа санкции статьямиа КоАПа РСФСРа илиа другогоа нормативногоа правовогоа акта, предусматривающего административную ответственность, повторности административного правонарушения не будет являться отягчающим обстоятельством. Не будет являтьсяа таким обстоятельствома иа повторениеа административногоа правонарушенияа (такого же, как и ранееа совершенное), еслиа за предыдущееа на правонарушителя не было своевременно наложено административное взыскание. [22]

Когдаа речьа идетаа оа совершенииаа административногоа правонарушенияа группойа лиц,а кака обстоятельстве,а отягчающема ответственность за это правонарушение, то при этом имеется в виду объединениеа несколькимиа лицамиа своих усилийа для совершенияа одного и тогоа жеа административногоа правонарушения.а Самостоятельноеа совершениеа дажеа однородныха поа составуа административных правонарушений несколькими лицами неа является дляа каждого иза них отягчающим обстоятельством.

Зааа одноаа административноеаа правонарушениеа можетаа бытьа наложеноа либоа одноа основноеа либоа одноа основноеа иа одноа дополнительное взыскание, предусмотренные за данное правонарушение.аааа

Этоа правилоа не исключаета применения ка правонарушителю наряд са меройа административнойа ответственностиа также иа мер дисциплинарной и(или) материальнойа ответственности, еслиа они предусмотреныа дляа конкретногоа правонарушенияа нормативнымиа правовыми актами.а Например, согласноа Кодексу законова о трудеа Российской Федерацииа возмещениеа ущерба, причиненногоа работником предприятию,а учреждению,аа организации,а производитсяаа независимоа о привлеченияа работникааа ка дисциплинарной,аа административнойа или уголовной ответственности заа действие (бездействие),а которым причинен ущерб.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Если одно иа то жеа лицо совершилоа два илиа более административныха правонарушений,а тоа административное взысканиеа налагается за каждое правонарушение в отдельности.аааааааааааааааааааааааааааааа

Однако, если одно и то жеа лицо совершилоа несколько административныха правонарушений,а делаа о которыха одновременно рассматриваются одним и тем жеа органом (должностныма лицом), тоа взыскание на это лицо налагается лишьа в пределаха санкции, установленнойа за болееа серьезноеа правонарушение,а то естьа за тоа правонарушение (из числаа рассматриваемых),а заа которое установленоа наиболее суровое административноеа взыскание.а В этома случае ка основному взысканию может быть присоединено одно из дополнительныха взысканий, предусмотренных статьямиа об ответственностиа за любоеа из совершенных правонарушений.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа аааа

Таким образом, если выяснилось, что одно иа то жеа лицо совершилоаа несколькоааа административныхаа правонарушений,ааа тоаа на негоаа можета бытьаа наложеноа одновременноаа несколькоа основных административныхаа взысканийаа только,аа еслиаа одновременноа выполняются все следующие условия:аааааааааааааааааааааааааааааааа

асоставыааа правонарушенийааа предусмотреныааа разнымиаа правовыми нормамиа (разными,а имеющими самостоятельныеа санкции статьями КоАП РСФСР или другогоа нормативного правовогоа акта, предусматривающего административную ответственность), то есть каждое правонарушение квалифицировано по отдельнойа статье законодательства оба административных правонарушениях,а отличной ота статей квалификации других правонарушений;ааааааааааааааааааааааа ааааааааааа

ааа - по каждому правонарушению не истек срок давности привлечения к административной ответственности;ааааааааааааааааааааааааа

ааа - за эти правонарушения (в целом и по отдельности) еще не были наложены административные взыскания;ааааааааааа ааааааааааааааааа

ааа - дела о нескольких административных правонарушениях не рассматриваются одновременно одним и тем же уполномоченным органом (должностным лицом).аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Приа рассмотренииа делаа о совокупностиа административных правонарушенийа надлежита выяснить, действительноа ли имеюта место несколькоа административныха правонарушений,а илиа жеа имеет место лишь одно административноеа правонарушение, ноа продолжаемое или длящееся.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааа аааааааааааааааааа

Правонарушениеа оцениваетсяаа кака продолжаемое,аа еслиа состоит из ряда сходных по направленности и содержаниюа действий, направленных к общей цели и образующиха в совокупностиа единое правонарушение.ааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааааааааааа

Правонарушениеаа оцениваетсяаа кака длящееся,аа еслиа непрерывно осуществляется в течение какого-то, более или менее продолжительного периода времени.а Например, неисполнениеа руководителем требованийа налоговой инспекцииа об устраненииа выявленных нарушений налогового законодательства.аааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Если же выяснилось, что имеют место несколько административных правонарушений, то надлежит выяснить, имеют место несколько самостоятельных правонарушенийа или повторениеа одного иа того же правонарушения.а Повторениеа являетсяа отягчающим обстоятельством, но лишь при условиях, названных выше.аааааааааааааааааааааааааааа

Еслиа приа рассмотренииа делаа оа совокупности административных правонарушений выяснилось,а что фактическиа имеет местоа одно продолжаемоеа административноеа правонарушение,а илиаа одноа длящееся административноеа правонарушение,а или повторениеа однородного административногоа правонарушения,аа тоа нааа правонарушителяа может быть наложено только либо аодно основноеа либо одноа основное плюс одно дополнительное взыскание.ааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Примечание.а Применительноаа ка преступлениямаа различиеа между длящимисяа иа продолжаемымиа преступлениямиа разъясненоа ва постановленииа Пленумаа Верховногоа Судаа СССР ота 04.03.29 "Об условияха применения давностиа и амнистииа к длящимсяа и продолжаемым преступлениям" (ва ред.а постановленияа пленумаа Верховногоа Суда СССР от 14.03.63 №1), согласно которому:аааааааааааааааааааааааа

Длящеесяа преступлениеа характеризуетсяа непрерывныма осуществлением состава определенного преступного деяния. Оноа начинается с какого-либо преступного действия или с актаа преступного бездействия.а Следовательно,а длящеесяа преступление можноа определить как действие аилиа бездействие,а сопряженное са последующим длительным невыполнениема обязанностей,а возложенныха нааа виновногоа законом под угрозойа уголовного преследования.а Оно начинаетсяа с моментов совершения преступного действия (бездействия) и кончается вследствие действияа самого виновного,а направленного ка прекращению преступления,а илиа наступленияа событий,а препятствующиха совершению преступления (например, вмешательствоа органов власти).а Срок давностиа уголовногоа преследованияа в отношенииа длящихся преступленийа исчисляетсяа со времениа их прекращенияа по волеа или вопреки воле виновного (добровольноеа выполнение виновныма своих обязанностей, явка с повинной, задержание органами власти и др.).аааааааа

Продолжаемоеа преступлениеа складываетсяа иза рядаа тождественных преступных действий,а направленных ка общей целиа и составляющих в своей совокупности единоеа преступление. Егоа началом считается совершение первого действияа из числаа нескольких тождественныха действий,а составляющиха одноа продолжаемое апреступление,а а концом - момент совершенияа последнего преступногоа действия. Срок давностиа ва отношенииа продолжаемыха преступленийа исчисляетсяа с момента совершенияа последнего преступногоа действия иза числа составляющих это преступление.аааааааааа ааааааааааааааааааааааааааа

Административноеа взысканиеа можета бытьа наложеноа не позднее 2 месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - не позднее 2 месяцев со дня его обнаружения.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааа

В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо его прекращении, но при наличии в действиях нарушителя признаков административного правонарушения административное взыскание может быть наложено не позднее месяца со дня принятия решения оба отказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении.

Указанныеаа срокиаа неаа распространяютсяа нааа случаиа применения конфискацииа предметова контрабанды,а производимойа наа основеа Таможенного кодекса Российской Федерации. [23]

Кака примера действияа этойа нормы,а можно отметить,а что незаконностьа привлеченияа ка административнойа ответственностиа поа истеченииа 2а месяцева послеа совершенияа правонарушения отмечаетсяа в приказеа Госналогслужбыа Россииа ота 21.07.94а № ВГ-3-14/47 "Оа мерах поаа устранениюаа нарушенийаа законностиа ваа деятельности налоговых органов,ааа установленныхааа Генеральнойааа прокуратуройаа Российской Федерации.

Должностныеа лица,а уполномоченныеаа рассматриватьа делааа оба административных правонарушениях, могут налагать административныеааа взысканияааа толькоааа ваа пределахааа предоставленныхаа им полномочий и лишь при исполнении служебных обязанностей.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Если лицо, подвергнутое административному взысканию, в течение года со дня окончания исполненияа взыскания не совершило нового адмистративного правонарушения, то это лицо считается вообще не подвергавшимся административному взысканию. То есть, срок погашения административного взыскания - один год, причем этот срок отсчитывается не со дня вынесения постановления о наложении взыскания, а со дня фактического окончания исполнения наложенного взыскания. Для административного взыскания в виде штрафа таким днем является день полной выплаты суммы штрафа; для административного взыскания в виде предупреждения срок отсчитывается со дня его наложения.

Поа истеченииа указанногоа срока совершенноеа тем жеа лицом аналогичноеа административноеа правонарушениеа неа можетаа бытьа квалифицировано как повторное.аааааааааааааа аааааааааааааааааааааааааааааа

Срокаа погашенияаа административногоаа взысканияаа установлена единый дляаа всеха административныхаа правонарушенийа иаа всеха административных взысканий по ним.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Фактааа погашенияааа административногоааа взысканияааа неаа требуется оформлятьа каким-либоа специальнымаа документам,а поскольку она наступаета автоматически -а по истеченииа срока погашения,а если ва течении этого срока не совершено новое административное правонарушение. [24]

Еслиаа ваа результатеаа совершенияаа административногоаа правонарушенияааа причиненааа имущественныйааа ущербаа гражданинуааа илиаа юридическомуа лицу,а тоа компетентныйа органа приа решенииа вопросаа оа наложенииаа взысканияа зааа административноеа правонарушениеаа имеета правоа (ноа неа обязан)а одновременноа решитьа вопроса оа возмещений виновныма иа имущественногоа ущерба.а Такима компетентнымаа органома является:аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- административная комиссия (если в ее компетенцию входит рассмотрениеа дела оба административныха правонарушенияха иа наложение административных взысканий),ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- администрация органа местного самоуправления (при том же условии),аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- комиссия по делам несовершеннолетних,ааааааааааааааааааааааааааааа

- районный (городской) судья,ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- районный (городской) суд.ааааааааааааааааааааа аааааааааааааааааааа

Районныйаа (городской)аа суда вправеаа решитьа вопросаа оа возмещении имущественногоа ущербаа любогоа размера,а аа прочиеа органыа -а только о возмещении имущественного ущерба в размере до 0,5 МРОТ.аааааааааааааааа

Ва прочиха случаях авопроса о возмещенииа имущественного ущерба, причиненногоа административныма правонарушением,а решаетсяаа ва порядке гражданского судопроизводства.ааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Решение,а принятоеа ва порядкеа административногоа производства,а может быть обжаловано в суд.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Наа должностныха лица административныеа взысканияа налагаютсяа в тома жеа общема порядкеа наложения административныха взысканий, который предусмотрен для физических лиц.аааааааааааааааааа ааааааааааааааа

2.5. Административная ответственность юридических лиц.

ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Нормы,аааа предусматривающиеааааа административнуюаааа ответственность юридическиха лиц,а ва КоАПа РСФСРа отсутствуют.а Но,а хотяа вопрос административнойааа ответственностиааа юридическихаа лицаа ещеаа является предметома дискуссийа специалистова иа покаа неа получилаа ва отечественном правеа ниа концептуальноа определенного,а ниа практическиа приемлемогоа разрешения,а тема неа менееа немалоаа действующиха нормативных правовыха актова ужеа предусматриваюта такуюа ответственность.аа Ва федеральныхаа нормативныхаа правовыха актахаа понятиеа административной ответственностиаа юридическихаа лицаа применяетсяаа редко;аа чащеа оно встречается ва актах субъектова Российской Федерацииа - обычноа в сочетанииа са административнойа ответственностьюаа руководителейа юридическиха лиц.а Основной,а еслиа неа единственной,а мерой административнойа ответственностиа юридическиха лица ва современнойа правоприменительной практике является штраф.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Дискуссионность административной ответственности юридических лиц обусловлена рядом причин, которые здесь не обсуждаются. Одна из причина та,а чтоа согласно аКоАПа РСФСР (ст.23) административное взысканиеа применяетсяа ва целяха воспитанияа лица,а совершившего административноеа правонарушение,а ва духеа соблюденияа законов, уваженияаа каа правилама общежития,аа аа такжеаа предупрежденияа совершения новыха правонарушенийа кака самима правонарушителем,а такаа иа другими лицами.а Очевидно,а чтоа говоритьа оа воспитанииа можноа только применительно к физическому лицу.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Ва юридическойа литературеа можноаа встретитьа различныеаа мненияа по поводуа правомерностиаа привлеченияа каа административнойа ответственностиа юридическиха лиц.а Преобладают,а поа мнениюа автора,а скептическоеа иа отрицательноеа отношения.а Так. например,а в книгеа "Налоги и налоговоеа право"а (пода ред.а А.В.Брызгалина. -а М.: Аналитика-Пресс, 1997) говорится (стр.512), что "субъектом, т.е. лицом, которое может нестиа ответственностьа заа совершениеа административногоа проступка, можета бытьа толькоаа физическоеа лицоаа (гражданин,а индивидуальный предприниматель, должностное лицо предприятия)".ааааааааааааааааааааааа

В этом плане достаточно симптоматичен понятийный аппарат, использованный в "Положении о порядке применения экономических санкций за нарушение порядка применения цен и тарифов и условий, их ограничивающих", утвержденном постановлением Правительства Москвы от 26.08.97 № 651 "О совершенствовании контроля за соблюдением дисциплины цен". Это Положение (п.З) к нарушениям порядка применения регулируемых цен и тарифов, цен и тарифова субъектов естественнойа монополии относита нарушения дисциплиныа цен, указанныеа в пунктеа 2 статьиа 2 законаа г. Москвы от 2б.02.97а №а 3а "Оа государственнома контроле заа соблюдением порядкаа применения регулируемых цен и тарифов, цен и тарифов субъектов естественной монополии".ааааааааааааааааааааааааааааааа

В Положении везде, гдеа речь идета о нарушенияха дисциплины цен применительно к юридическима лицам, говоритсяа не оа мерах административнойа ответственности,а аа оба экономическиха или финансовых санкциях по отношению к этим лицам. Ва то жеа время там,а где речь идета оба ответственном должностнома лице предприятия,а виновном в нарушении дисциплины цен, там появляется ссылка на статьи 146 "Нарушение государственнойа дисциплины цен"а иа 224 "Органы Государственнойа инспекции цен" КоАП РСФСРа иа говоритсяа уже об административном правонарушении.ааааааааааааааааааааааааааааааааа

Однако, на практике приходится считаться с тем, что действующее законодательствоа содержита правовыеа нормы,а служащиеа основанием дляа примененияа к юридическима лицам мера административной ответственности в виде штрафов,а иногда довольноа значительных. Поэтому безусловно,а обоснованоа включениеа разделова оба административной ответственностиа юридическиха лица ва книгиа поа административному праву Российской Федерации. Очевидно,а что полностьюа эта проблеме будета разрешена новыма кодексом оба административных правонарушениях.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

3. Нарушение налогового законодательства как один из видов административных правонарушений.

а

Составы нарушений налогового законодательства, то есть закрепленные нормативными правовыми актами совокупности описаний признаков правонарушений, наличие которых влечет административную ответственность, определены следующими законами:

- Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАп РСФСР, посл. ред.);аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

-          Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 21.05.93 № 5006-1; Федеральных законов от 01.07.94 № 9-ФЗ, ота 21.07.97 № 121-ФЗ);

-          Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР" (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 " 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1; Федеральных законов от 13.06.96 № 67-ФЗ, от 16.11.97 № 144-ФЗ);

-          Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (в ред. Указа Президента России от 24.12.93 № 2288, Федерального закона от 17.12.95 № 200-ФЗ, с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П).

Оа распространенностиаа административныха штрафоваа заа нарушения налогового законодательстваа свидетельствует, например,а такой факт: в 1 полугодии 1996 г.а по результатама налоговых проверока 18760 малыха предприятийа ка 11308а руководителяма предприятийа на основании Законааа РФаа "О Государственнойаа налоговойа службеаа РСФСР"а были примененыа административныеа штрафыа наа общуюа суммуаа 1495,2а млн. руб. [25]

Авторы книги "Налоги и налоговоеа право" разделили налоговые правонарушения,а влекущиеа административнуюа ответственность,а наа 4 основных группыа в зависимостиа от субъектаа административной ответственности.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Первую группуа в этойа классификации составляюта налоговые правонарушения,а за совершениеа которых ка административной ответственности привлекаются толькоа должностные лицаа предприятий, организаций, учреждений - виновные в сокрытииа (занижении) прибылиа (дохода); сокрытииа (неучтении) иныха объектов налогообложения;а отсутствии бухгалтерского учета илиа ведении егоа с нарушениема установленного порядка; искажении бухгалтерских отчетов;а непредставлении, несвоевременнома представленииа илиа представленииа поа неустановленной форме бухгалтерской отчетности и другиха документов, связанныха с исчислением и уплатой налогов и иных платежей в бюджет.ааааааааааааааааааа

В первой группе правонарушенийа выделены 3а подгруппы: правонарушения, повлекшие недоплату налогов; правонарушения, связанныеа с ведением бухгалтерского учета; правонарушения, связанные с представлением документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.аааааа

Вторуюа группуаа правонарушенийа образуютаа налоговыеа правонарушения,а заа совершениеа которыха ка административной ответственности привлекаютсяа толькоа гражданеа -а виновныеа ва нарушенииа законодательстваа оа предпринимательскойааа деятельности;а осуществлении запрещеннойа предпринимательскойа деятельности;а отсутствииа учета доходова илиа веденииа его аса нарушением установленногоа порядка; непредставленииаа илиаа несвоевременномаа представленииаа декларации о доходах; включении в нее искаженных данных.аааааааааааааааааааааааа

Воа второйа группеа правонарушенийа выделены 3а подгруппы: правонарушенияа ва областиа предпринимательскойаа деятельности;а правонарушения,а связанныеа са нарушениема учетаа доходов;а правонарушения, связанные с предоставлением декларации о доходах.аааааааааааааааааа

В третью группу правонарушений входят налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности привлекаются только руководители кредитных, в том числе банковских, организаций - виновные в открытии банковского счета налогоплательщику без предъявления им документа о постановке на налоговый учет; несообщении в установленный срок налоговому органу об открытии счета налогоплательщику; задержке исполнения поручений налогоплательщиков по перечислению налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды и в использовании этих сумм в качестве кредитных ресурсов.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Четвертую группу правонарушений составляют налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности привлекаются как граждане, так и должностные лица предприятий, организаций, учреждений - виновные в нарушении порядка управления в сфере налоговых отношений; нарушении предоставленным налоговой полиции и налоговым инспекциям прав, в частности права обследования (с соблюдением соответствующих правил) любых используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений предприятий, организаций, учреждений и граждан, на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в следующих правонарушениях:аааааааааааааааааааааааааааааааа

а- сокрытие (занижение) прибыли (дохода);ааааааааааааааааааааааааааа

а- сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения;ааааааааааааааааа

а- отсутствие бухгалтерского учета;ааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- искажение бухгалтерских отчетов;ааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- непредставление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;ааааааааааааааааааа

- несвоевременное представление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;аа аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет,аааааааааа аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- органама Госналогслужбы Россииа предоставлено правоа налагать административные штрафыа в размереа от 2а до 5а МРОТ наа каждого виновного. За те же действия, совершенные повторно в течениеа года после наложенияа административногоа взыскания,а штрафы налагаютсяа в размере от 5 до 10 МРОТ.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Решенияа оа наложенияха штрафова принимаютсяа начальникамиа госналогинспекций и их заместителями.[26]

Должностныеа лицаа предприятий,а учрежденийа иа организаций,а не выполняющих следующие обязанности:ааааааааааааааааааааааааааааааа

ааа - правильное удержание подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам;аааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- своевременное перечисление удержанных сумм подоходного налога в бюджет, привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере 5 МРОТ. [27]ааааааааааааааааааааааааааааааааааа

На граждан, виновных в следующих правонарушениях:ааааааааааааа

- нарушение законодательства о предпринимательской деятельности;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение;аааааааааааааааааааааа

- отсутствие учета доходов;аааааааааааааааааа ааааааааааааааааа

- ведение учета доходов с нарушением установленного порядка;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- непредставление декларации о доходах;аааааааааааааааааааааааааа

- несвоевременное представление декларации о доходах;аааааааааааа

- включение в декларацию о доходах искаженных данных,аааааааааааа

органама Госналогслужбы Россииа предоставлено правоа налагать административные штрафы в размере от 2 доа 5 МРОТ.а За теа же действия, совершенныеа повторноа в течениеа года послеа наложения административного взыскания, штрафы налагаются в размере от 5 до 10 МРОТ.

Решенияа оа наложенияха штрафова принимаютсяа начальникамиа госналогинспекций и их заместителями.ааааааааааааааааааааааааааааааа

На руководителейа банков иа кредитных организаций,а виновных в следующих правонарушениях:аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- открытие расчетного или иного счета налогоплательщику без Предъявления им документа, подтверждающегоа его постановку на учет в налоговом органе;аааааааааааа ааааааааааааааааа

- несообщениеа ва 5-дневныйа срока налоговому органуа об открытии расчетного или иного счета налогоплательщика;аааааааааааа

- задержка исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд;ааа ааа

- использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

-          непредставление (в порядке, установленном Минфином России) налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков Ц клиентов этих организаций,

органам Госналогслужбы России предоставлено право налагать административные штрафы в размере 5 МРОТ (за непредставление данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков штраф 5 МРОТ за каждую неделю просрочки).ааааааааааааааааааааааааа

Решения о наложениях штрафов принимаются начальниками госналогинспекций и их заместителями.аааааааааааааааааааааааааааааааа

За выявленные органами Госналогслужбы России факты открытия банками и иными кредитными учреждениями расчетных (текущих,аа валютных,аа ссудных,аа депозитныхаа иаа других)а счетов беза уведомленияа налоговогоа органа наа руководителей предприятий, организаций и учреждений, банков, других кредитных учреждений, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, налагаются административные штрафы в размере 100 МРОТ.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

На руководителей предприятий,а учреждений иа организаций, допустивших несоблюдение условий работы с денежнойа наличностью, а также несоблюдение порядка веденияа кассовых операцийа в Российской Федерации:аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а-аа осуществлениеаа расчетоваа наличнымиаа денежнымиаа средствамиа са другимиаа предприятиями,а учреждениямиаа иа организациями сверх установленных предельных сумм;ааааааааааааааааааааааааааа

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- несоблюдение действующего порядка хранения свободныха денежных средств;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- накопление в кассах наличных денег сверх установленныха лимитов,ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

налагаются административные штрафы в размере 50 МРОТ.аааааааааа

Рассмотрениеа дела оба этиха административных правонарушениях производится органами Госналогслужбыа России поа сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другимиа органами, осуществляющимиа проверкиа соблюденияа предприятиями,аа учреждениямиа и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

В соответствии са направленной письмома Госналогслужбы России от 09.02.95 " НИ-6-14/69 "О проверке выполненияа указа Президента Российскойа Федерации ота 23.05.96 № 1006 в части работы са денежнойа наличностью" "Примерной программойа проверки соблюденияа предприятиями,а учреждениямиа иа организациями порядка работы с денежной наличностью"

а- еслиа в ходеа документальной проверкиа предприятия, учреждения и организации по вопросу соблюденияа налогового законодательства налоговый органа установит нарушенияа условий работыа с денежной наличностью, то, независимо ота даты возникновенияа этих нарушений, она должен проинформироватьа об этома банки, осуществляющие расчетно-кассовое обслуживание данногоа предприятия, учреждения, организации, или соответствующие финансовые органы для организации ими проверок соблюдения кассовойа дисциплины иа условии работы с денежной наличностью.ааааааааааааааааааа ааааааааааааааааааа

а- если ва ходе проверока налоговый органа установит, чтоа банки и финансовыеа органы неа обеспечивают проведениеа проверок предприятий, учреждений, организаций по соблюдению порядка работыа с денежной наличностью и ведения кассовых операций, тоа налоговые инспекции обязаны направлятьа в Главныеа территориальные управленияа (Национальныеа банки) Банкаа России иа соответствующие финансовые управления субъектова Российской Федерацииа с копиейа в Центральный Банк Россииа и Минфина России предложенияа по принятиюа к ним мер воздействия.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Органама Госналогслужбыа Россииа предоставленоа право налагать административныеа штрафыа наа руководителей иа других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющиха требованияа должностных лица госналогинспекций, реализующие следующие права последних:ааааааааааааааааааааааааааааа

а-аа получатьаа отаа предприятий,аа учреждений,аа организацийа (от граждана -а са иха согласия)а справки, документыа и копииа с них, касающиесяаа хозяйственнойаа деятельностиаа налогоплательщикааа и необходимые для правильного налогообложения;аааааааааааааааааааа

а-аа обследоватьаа саа соблюдениемаа соответствующихаа правила при осуществленииа асвоихааа полномочийаа любыеааа используемыеаа для извлеченияаа доходова либоаа связанныеа саа содержаниема объектов налогообложенияаа независимоа отаа местаа ихаа нахожденияа производственные,аа складские,аа торговыеаа иа иныеаа помещенияа предприятий,аа учреждений,аа организацийаа иаа гражданаа (приа отказе граждана допуститьа должностныхаа лица госналогинспекцийаа ка обследованиюаа такихаа помещенийаа инспекцииааа вправеаа определять облагаемыйаа дохода гражданаа наа основанииаа документов,а свидетельствующиха оа полученииа имиа доходов,а иа са учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью);аааааааааа

а-аа требоватьаа отаа руководителейаа иа другихаа должностныха лиц проверяемыхаа предприятий,аа учреждений,а организаций,аа аа также отаа гражданаа устраненияаа выявленныхаа нарушенийа законодательстваа оа налогаха иа другиха обязательныха платежаха ва бюджета и законодательстваа оаа предпринимательскойа деятельностиаа иа контролировать их выполнение;ааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааа

- приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банкаха иа иныха кредитныха организацияха ва случаях непредставленияа (илиа отказаа представить)а госналогинспекциям иа их должностныма лицамаа бухгалтерскиха отчетов,аа балансов,а расчетов, декларацийа иа другиха документов,а связанныха са исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.аааааааа

За соответствующие правонарушения на руководителейа и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций,а а также на граждан налагаются административные штрафы в размереа от 2,5 до 5 МРОТ.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Решения о наложенияха штрафов принимаютсяа начальниками госналогинспекций и их заместителями.аааааааааааааааааааааааааааа

В изложенном выше порядке,а установленном пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 №943-1 "Оа государственной налоговой службе РСФСР>, накладываются, в частности, административные штрафы в размере от 2 до 5 МРОТ: аааааааааааааааааааааааааааааа

на должностных лиц организаций -а плательщиков лицензионных сборова заа несвоевременноеа перечислениеа ва бюджет лицензионныха сборов заа производство, розлив,а хранение иа оптовую продажуа алкогольнойа продукцииа (ответственностьа за правильность исчисления и своевременность уплаты этих сборова возлагается наа плательщиков и их должностных лиц)

на должностных лица организаций иа индивидуальных предпринимателейа заа непредставление,а несвоевременноеа представление в налоговыйа органа отчетаа поа формеа приложенияа №а 8а ка инструкцииа Госналогслужбыа Россииа ота 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российскойа Федерации "О подоходном налогеа с физических лиц"

наа должностныха лица организацийа зааа непредставлениеа расчета суммыаа выручки,аа полученнойаа отаа реализацииаа товароваа (работ, услуг)а поа ценама неа вышеаа себестоимости,а безвозмездноаа илиа в результатеа обмена,а указанногоа ваа пунктеа 2.5аа инструкцииа Госналогслужбыа Россииа ота 10.08.95а №а 37 "Оа порядкеа исчисления и уплатыа ва 6юджета налогаа наа прибыльа предприятийа и организаций"

наа индивидуальныха предпринимателей,а зааа невыполнениеа требованияаа обаа устраненииаа выявленныха нарушенийаа налоговогоа законодательства,аа ва томаа числеа положенийаа статьиа 20аа Законаа РФ "Оаа подоходномаа налогеаа са физическихаа лиц",а предусматривающейа обязанностиааа предпринимателей,ааа являющихсяааа источникомааа дохода,а своевременноа иа правильноа исчислять,а удерживатьаа иа вноситьаа ваа бюджетаа суммыаа налогов аасаа доходоваа физическиха лиц (штрафа ота 2,5а доа 5а МРОТ)а (законодательствома не предусмотрено привлечениеа индивидуальногоа предпринимателяаа ка административной ответственности заа неудержание подоходногоа налога са граждан, получающих от него доходы, облагаемыеа налогом поа названному закону)

Обжалованиеа действийа должностныха лица госналогинспекций, связанныха са наложениема административного взыскания,а производится в соответствииа са законодательствома оба административных правонарушениях.ааааа ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Федеральныма органама налоговойа полицииа дляа выполнения возложенныха на ниха задач предоставленоа право составлятьа протоколы об административныха правонарушенияха ва пределаха полномочий, предоставленныха законодательствома федеральныма органама налоговой полиции,а осуществлять административноеа задержание иа применять другие меры,а предусмотренныеа законодательством оба административных правонарушениях.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааа

Вред,а причиненныйа гражданама иа юридическимаа лицама противоправнымиа действиями сотрудникаа налоговой полиции,а подлежит возмещениюа ва порядке, предусмотреннома уголовным иа гражданским законодательством. Действия сотрудника налоговой полицииа могут быть обжалованыа гражданамиа иа юридическимиа лицами ва вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или суд.аааааааааааааааааааа

Федеральным органам налоговойа полиции предоставленоа право налагатьа административныеа штрафы наа руководителей иа других должностныха лица предприятий,а учреждений иа организаций, аа также на граждан,а неа выполняющиха требования должностныха лиц федеральных органова налоговойа полиции,а реализующие следующиеа права последних:ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааааааааа

- беспрепятственноаа входитьа ваа любыеа производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от места их нахождения, используемые налогоплательщикамиа для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;ааааааааааааааааааа

а-аа выноситьаа ваа качествеаа предупредительнойаа мерыа письменные предостереженияаа должностнымаа лицам,аа ааа такжеаа гражданамаа с требованиямиаа устраненияаа нарушенийааа законодательства,аа своевременнойаа иаа полнойа уплатыаа налогова иаа другиха обязательных платежей,аа предоставленияаа отчетнойаа иаа инойаа документацииа в установленныеа сроки,а веденияа бухгалтерскогоа учетаа ва соответствииа са законодательством,а аа приа необходимостиа -а восстановленияа бухгалтерскогоа учетаа заа счета собственныха средств налогоплательщика,аа контролироватьаа выполнениеааа этихаа требований;

а-а проверятьа уаа граждан и должностныха лицаа документы,а удостоверяющиеаа личность,аа еслиаа имеютсяаа достаточныеаа основания подозреватьаа ихаа ваа совершенииа преступленияаа илиа административного правонарушения;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан России, иностранных граждан и лица без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;аааааааааааааааааааааааааааааааааа

а- получать безвозмездно ота организаций иа граждан информацию,а необходимую дляа исполнения возложенныха на федеральные органы налоговой полиции обязанностей (если законома неа установлена специальныйа порядок полученияа такой информации);аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

- использоватьааа вааа случаях,ааа неааа терпящихаа отлагательства, средстваа связиа иа транспортныеа средства,аа принадлежащиеа юридическимаа лицам, аадляаа предотвращенияаа налоговыхаа преступлений,аа преследованияа иаа задержанияа лиц,аа совершившиха налоговыеаа преступленияаа илиа подозреваемыхаа ва ихаа совершенииа (по требованиюаа владельцева этихаа средства имаа возмещаютсяа убытки и расходы).аа ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Заа соответствующиеа правонарушенияа на руководителейа и других должностных лица предприятий, учрежденийа и организаций,а а также на граждан налагаютсяа административные штрафыа в размереа до 100 МРОТ.аа ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Решенияа оа наложенияха штрафов иа их размераха принимаются начальниками федеральных органов налоговой полиции иа их заместителями.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Примечаниеа 1.а 0а штрафах,а взыскиваемыха налоговымиа органами.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Изначально госналогинспекциям былоа предоставлено правоа в бесспорном порядке взыскивать в бюджета суммы штрафова с юридических лиц, но недавно ситуация изменилась. В настоящее время, как разъяснено в письме Госналогслужбы Россииа от 08.01.98а № ВП-б-11/4 (в связи с принятиема Конституционным судома Российской Федерации определения от 06.11.97а № 111-О),а при оформленииа акта (решения) налоговой инспекции оа применении мера финансовой ответственности ка налогоплательщикуа заа нарушениеа налоговогоа законодательства нужно исключать указаниеа о взысканииа в бесспорнома порядке сумм сокрытого или заниженногоа дохода (прибыли),а а такжеа иных штрафов, предусмотренных статьей 13 Закона РФ ома 27.12.91 № 2118-1 "Об основаха налоговой системыа в Российскогоа Федерации". Взамен этот акт (решение) должен содержать предложениеа о добровольнойа уплате начисленныха сумм штрафов.а Если юридическоеа лицо не внесло эти суммы в установленный актом (решением) срок,а то налоговый орган предъявляет в арбитражный суд соответствующиеа иски о взыскании.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Относительноа налоговойа полицииа Конституционныйа Суда Российскойа Федерацииа ещеа ранееа своима постановлениема от 17.12. 96 № 20-П "По делу о проверкеа конституционности п.п.2а и 3а ч.1 ст.11 Законаа Российскойа Федерации ота 24а июняа 1993 годаа "О федеральныха органаха налоговойа полиции" признала положения ап.п.2 и 3 ч. 1 ст. 11 Законаа РФа ота 24.0б.9З "Оа федеральныхаа органаха налоговой полиции",а предоставляющиеа федеральныма органамаа налоговойа полиции правоа наа основанииа ст. 7 (п.п.8,9)а иаа ст.8а Законааа РСФСРа от 21.03.91 "Оаа Государственнойа налоговойаа службеа РСФСР" и ст. 13 Законаа РФа ота 27.12.91а "Оба основах налоговойа системы в Российскойа Федерации"а производитьа взысканиеаа са юридическихаа лица сумм штрафов,а аа такжеа всейа суммыа сокрытогоа илиаа заниженногоа дохода (прибыли)а ва бесспорнома порядке беза их согласия,а не соответствующимааа Конституцииааа Российскойааа Федерации,ааа ееаааа статьям 35 (ч.3) ,45, 4б (~ч.1,2).аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Чтоа жеа касаетсяа административныха штрафов,аа налагаемыха госналогинспекциямиа на физическиха лиц, тоа их взысканиеа изначально производилосьа иа производитсяа толькоаа ваа судебномаа порядке.

Примечание 2. Об исправлении отчетных данных.аааааааааааааааааааа

Нынешниеа правилаа бухгалтерского учетаа и отчетностиа и налоговое законодательствоа настолькоа сложны, чтоа ошибки ва работе бухгалтера сталиа весьмаа вероятными.а Поэтомуа нужноа знатьа позициюа налоговых органов поа отношению ка тому, чтоа действительно сделаноа по ошибке, а не по умыслу.аааааааааааааааааааа ааааааааааааааааааааааааааааааааа

Позицияа Госналогслужбыа Россииа поа отношениюа каа ошибкама определена ее письмом от 14.12.9б № 09-02-07, из которого следует, что:

техническаяа ошибкаа -а этоа любая ошибкаа при составленииа и расчетеаа налоговыхаа платежей,а самостоятельноаа выявленнаяа налогоплательщикома доа проверкиа (камеральнойа илиаа документальной)а налоговым органом;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

ка техническойа ошибкеа могутаа бытьа отнесеныаа любыеа допущенные налогоплательщикома заниженияаа финансовыха результатоваа приа исчислении налогооблагаемойа базы иа налогов, еслиа это неа являлось преднамеренным нарушением, сделанным в связи с уплатой налогов;ааааааааа

если налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскуюа отчетность, расчетыа по налогама и платежама и в этиа жеа срокиа произвела уплату причитающихсяа сумм ва бюджет, то пени с налогоплательщика не взыскиваются;аааааааааааа аааааааааааа

приа несвоевременнойа уплатеа причитающихсяа налоговых платежей са налогоплательщикаа взыскиваютсяа пениа ва общеустановленном порядке, начиная с установленного срока уплаты.аааааааааааааааааааа

Если организацияа самостоятельно иа до проверкиа налоговым органом выявила ошибки, в результатеа которых ва бюджет неа были уплачены или были не полностьюа уплачены суммыа налогов иа других обязательных платежей, и при этом внесла в установленнома порядке исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, то ка этой организацииа не применяютсяа финансовые санкции, предусмотренныеа подпунктома 1аа статьиа 13а Закона РФа от 27.12.91 № 2118-1 "О6а основаха налоговойа системыа ва Российской Федераций" (посл. ред.),а согласно которому аналогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законома случаях несет ответственность в виде взыскания с негоа всей суммыа сокрытого или заниженного дохода (прибыли)а либо суммыа налога заа иной сокрытый или неучтенный объект налогообложенияа и штрафаа в размереа той же суммы,а аа приа повторнома нарушенииа -а соответствующейа суммыа и штрафа в 2-кратном размереа этой суммы;а если жеа судом установлен факта умышленногоа сокрытияа илиа заниженияа доходаа (прибыли), то приговором либо решением суда по искуа налогового органаа или прокурораа можета бытьа взыскана ва федеральныйа бюджета штрафа ва 5-кратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли).

аа Аналогично, если организацияа в установленныеа сроки представила в налоговый орган свои расчеты поа налогам иа платежам, аа затем в связи с самостоятельным выявлением ошибок, в результатеа которых в бюджета неа былиа уплаченыа или былиа не полностьюа уплачены суммы налогов,а внеслаа доа проверкиа налоговыма органом соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты поа налогам, то к этой организации неа применяются финансовыеа санкции, предусмотренныеа подпунктом 16а статьи 13а указанного Законаа РФ, согласно которомуа налогоплательщик,а нарушившийа налоговое законодательство, ва установленных законома случаях несета следующую ответственность: за отсутствие учета объектова налогообложения иа за ведение учета объекта налогообложенияа с нарушениема установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение доходаа за проверяемый период, - штраф ва размере 10%а от доначисленныха сумм налога;

аза непредставление илиа несвоевременное представлениеа в налоговый орган документов, необходимых для исчисления,а а такжеа для уплаты налога, - штраф в размере 10% от причитающихсяа к уплатеа по очередному сроку сумм налога.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Еслиаа организацияаа самостоятельно,а доаа осуществленияа проверкиаа налоговымиаа органами,аа исправилааа своиаа ошибкиа учета объектаа налогообложенияа ваа документаха дляаа исчисленияа налогов,а тоа руководителиа организацииа каа административнойа ответственности не привлекаются.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Примерааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

При проверкеа предприятия оптовойа торговли налоговыйа орган установил, что в течение проверяемого периодаа налогоплательщик допускал ошибки при исчисленииа и уплатеа в бюджета НДС. Впоследствии предприятие внеслоа соответствующие исправленияа в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по НДС и на момент проверкиа не имело неучтенныха оборотов,а подлежащиха обложениюа НДС.а Тема не менее налоговыйа органа применила ка предприятию финансовыеа санкции за неполныйа учета объекта налогообложенияа по итогама конкретных налогооблагаемыха периодов.а Предприятиеа обжаловалоа решениеа (акт) налоговогоа органа,а мотивируя своюа позицию тем,а что наа момент проверкиа има былиа внесеныа необходимыеа исправления ва отчетные документы.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Арбитражныйа суда удовлетворила иск,а руководствуясьаа пунктома 1З указаа Президентаа Россииа ота 08.05.96 "Обаа основныха направленияха налоговойа реформыа ваа Российскойа Федерацииаа иа мерах поа укреплениюа налоговойа иа платежной дисциплины",а согласноа которому анеа являютсяа налоговымиа нарушениямиаа техническиеа ошибки, допущенныеа приа расчете налоговыха платежей, ноа самостоятельно выявленныеа налогоплательщикома и своевременноа доведенные има до сведенияа налоговыха органов.аа Применениеа каа организацииа финансовой санкции,а предусмотреннойаа подпунктома "а"аа пункта 1а статьи 13 Законаа РФа "Оба основаха налоговойа системыа ва Российскойа Федерации,а былоа признаноа необоснованным,а поскольку наа момент проверки допущенныеа ранееа приа расчетаха НДСа ошибкиа былиа устранены путем внесенияа соответствующиха исправленийа ва бухгалтерскуюа отчетность и расчеты по НДС.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Приаа необходимостиааа исправленияаа отчетныхааа данныхаа исправление производится в тойа бухгалтерской отчетности,а которая составленаа заа отчетный период,а в которома были обнаруженыа искажения ее данных.а Это относитсяа к исправленияма отчетных данныха как текущего, так и прошлого года (после иха утверждения). Тоа есть, исправления отчетных данных показываютсяа не ва той отчетности,а которая содержала искаженныеа данные (этаа отчетность така и остаетсяа без исправлений),а аа ва тойа отчетности,а которая должнаа быть составлена первойа послеа датыа фактическогоа обнаруженияаа искаженийа отчетных данных.а Например,а если ва 1998 г.а обнаружены искаженияа в годовой отчетности за 1997 г., то отчетность 1997 г. остается без изменений, аа исправления отчетныха данных 1997а г. производятсяа в отчетности, составляемой в 1998 г.аааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааааааааа

Исправленияа вносятсяа ва данные заа отчетный периода (квартал, с начала года).аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Исправлениеа отчетныха данныха производится ва аналогичном порядкеа иа тогда, когдаа период совершенияа искажения неа установлен, то есть исправления производятся в первой же отчетности,а которая будет составлятьсяа после датыа обнаружения искажений.а Если, например, в сентябре 1998 г. будута обнаружены искаженияа отчетных данных и не удастся установить период, ва который этиа искажения были произведены, то бухгалтерская отчетность всеха предыдущих периодов остается без изменений, а исправления отчетных данныха нужно будет произвести в отчетности за первые 9 месяцев 1998 г.ааааааааааааа

Этот порядока исправления отчетныха данных применяетсяа при выявлении искажений отчетных данных ва ходе проверока и инвентаризаций,а проводимыха кака самойа организацией, така и контролирующими органами.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Основанием дляа внесения исправленийа в отчетыа организации являются актыа проверки илиа иные соответствующиеа документы, подписанныеа ва установленнома порядке представителямиа проверяющей организацииа иа должностнымиа лицами проверяемойа организации; сообщения органов государственного арбитража и другиеа документы органов, которым предоставленоа право контроляа достоверности отчетных данных.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Организация, в отчете которой выявлены приписки иа другие искажения данных, должна внести исправления в этота отчет, аа также во все взаимосвязанные показатели этогоа и другиха отчетов иа в трехдневныйа срок представитьа исправленные отчетыа статистическим органам и во все другие адреса, в которые былиа представлены отчеты, содержащиеа недостоверныеа данные,а указава ва примечаниях причины изменения данных.

4. Споры, связанные с применением налогового законодательства.

аааааа 4.1. Практика Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Структураа действующегоа налогового аазаконодательстваа такова, чтоа ва каждом конкретнома законе, регулирующема порядок исчисленияа иа уплаты определенногоа вида налога,а отсутствуют нормы оба ответственностиа налогоплательщикова заа нарушениеа порядка внесения соответствующего налогаа в бюджет.а Установлена единая правоваяа норма,а предусматривающаяа мерыа финансовойа ответственности за указанныеа нарушения независимоа от видаа налога, - ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы РФ".аааааааааааааа

Указаннаяа нормааа сформулированаа следующимаа образом:а "Налогоплательщик,а нарушившийа налоговое законодательство,а в установленных законом случаях несет ответственность в виде...". При буквальном толковании можно сделатьа и такойа вывод: соответствующиеа санкции подлежата применению ва тех случаях,а когда это специально установленоа законом, т.а е. приа наличии отсылочной нормыа ва законодательнома акте, регулирующема порядок исчисления и уплатыа того илиа иного налогаа в бюджет.а Причем отсылка должна быть конкретной, с указанием нормы, к которойа она отсы лается.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Учреждениеа СИДа иа СРа УВДа Архангельскойа областиа обратилось са иском оа признании недействительнымиа предписаний Исакогорской территориальной налоговой инспекцииа в частиа взыскания заниженного налога на добавленную стоимость,а штрафов иа пени, т. п.а ва частиа примененияа ответственности,аа предусмотреннойа подп. а ч. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы".ааааааааааааааааа

Постановлениемаа ВАСаа признаныаа недействительнымиаа предписанияа налоговойа инспекцииа ва частиа взысканияа штрафаа поа Указуа Президентаа ота 27.10.93а г.а №а 1773а "Оа проведенииа налоговой амнистии ва 1993а г." ва размереа 200%а сумма заниженнойаа прибыли,а неуплаченных сумм налогов. В остальной части иска было отказано.аааааааааааааааа

Постановлениемаааа апелляционнойаааа инстанцииааа дополнительно признаноааа недействительнымааа предписаниеааа налоговойааа полицииааа в части взыскания штрафа в размере 100% суммы заниженного НДС.ааааааааааа

Однако,а кака видно иза материалов дела,а Исакогорская территориальнаяаа налоговаяаа инспекцияаа провелаааа документальнуюаа проверку соблюденияа налоговогоа законодательстваа иаа поа ееаа результатама составилааа акт,аа ва которомаа отмеченыа нарушенияа аналоговогоа законодательствааа ваа видеаа заниженияаа налогов,а подлежащихаа взысканиюа в бюджет.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

аЗанижениеа НДСа произошлоа ва результатеа невключенияа ва облагаемыйаа оборотаа суммаа авансовыхаа платежей,аа поступившихаа ваа счет предстоящихаа поставокаа товарова илиаа выполненияа работаа (услуг)а на расчетный счет.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Поа актуа проверкиа начальникома налоговойа инспекцииа вынесено предписаниеааа оааа примененииаа финансовыхааа санкций,аа установленных ва п.а 1а ст.а 13а Законаа "Оба основаха налоговойа системы" иа Указе Президента РФ № 1773.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Постановлениемаа апелляционнойа инстанцииаа признаниеа недействительнымаа предписанияаа ваа частиаа взысканияаа штрафаааа ваа размере 100%а сумма заниженногоа НДСаа мотивированоа тем,аа чтоа ваа подп.а А п.а 1а ст.а 13а Законаа "Оба основаха налоговойа системы"а не предусмотрена ответственность за занижение налога.ааааааааааааааааааааааааааааа

Президиума посчитал,а чтоа вывода судааа являетсяа необоснованным, так как в соответствии с п.а 1 ст.а 4 Законаа "О налогеа на добавленнуюа стоимостьа ва оборот,а облагаемыйа НДС,а са 01.01.93а г. включаютсяаа суммыаа авансовыхаа иа иныхаа платежей,а поступившихаа ва счет предстоящихаа поставокаа товарова илиаа выполненияа работаа (услуг)а на расчетный счет.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Невключение указанным учреждением сумм авансовых платежей в налогооблагаемую базу,а т. е.а их неучета при определении облагаемогоа оборота ва соответствующие отчетныеа периоды, привело к занижению НДС.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

НДСа неа исчисляетсяа нарастающим итогом,а и ответственность наступает за те налогооблагаемыеа периоды, когдаа было допущено нарушение. Поэтому предусмотренный в п. 1 ст.а 13 штрафа в размере 100% суммы налога, иного сокрытого или неучтенного объекта налогообложенияа применена налоговойа инспекциейа правомерно. У апелляционнойа инстанцииа основанийа дляа признанияа недействительным предписания налоговойа инспекции ва этой частиа не имелось.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Как былоа отмечено, налогоплательщик,а допустивший налоговые нарушения, привлекаетсяа к финансовойа ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы".

Указанная ответственность отличается сложной структурой; для каждой из установленныха законом финансовыха санкций характерны определенныеа правилаа применения.а Ва каких-тоа случаяха может быть применена только одна санкция (пеня), в другиха есть основания для применения нескольких из перечисленных в п. 1а ст. 13 данного Закона.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Недоплатаа суммыа налогаа можета быть следствиема как неправильногоа определенияа налогооблагаемойа базыаа (объектаа налогообложения),а така и неправильногоа исчисления непосредственно самой суммы подлежащего уплате налога.а Причем ва первом случае речь идет о том, что налогоплательщик в отчетныха документах не показал (скрыл, неа учел) тота или инойа объект налогообложения либо занизила объем налогооблагаемойа базы, чтоа послужило причиной занижения подлежащего взносу налога. Во второма же случае объект налогообложения указан правильно (в полнома объеме), однако в силу различных причин расчет налогова производился налогоплательщиком неверно.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Частноеа предприятие "Аудит"а обратилось ва Арбитражный суд са искома оа признанииа недействитепьнымиаа указанийа налоговой полицииа поа Амурскойа области оа применении ка нему финансовых санкций в связи с занижением налога на прибыль.ааааааааааааааа

В результате вынесенных решения и постановления указания Госналогинспекцииа ва частиа заниженияа налогооблагаемойа базы по налогу на прибыль заа счет отчисленийа в резервныйа фонд предприятияа признаныа недействительными.а Ва остальнойаа частиа решение оставлено без изменения.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Президиума ВАСа посчитала необходимыма удовлетворить протест, ваа которома предложеноаа постановлениеа отменитьаа поа следующим основаниям.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Поа результатама проведеннойа налоговойа инспекциейа проверки правильностиа исчисления,а полнотыа иа своевременностиа уплатыа в бюджета налогаа на прибыльа частным предприятиема "Аудит" составленыа акты,а свидетельствующиеа оа заниженииа налогаа на прибыль, в связи с чем даноа указание оа перечислении ва бюджет финансовых санкцийа ва видеа взысканияа доначисленногоа налогаа наа прибыль, пени за задержку уплаты налога и занижениеа прибыли заа 9 месяцев и штрафа в размере той же суммы.аааааааааааааааааааааааааааааааа

Иза материалова проверкиа видно, чтоа занижение налогооблагаемойа прибылиа частныма предприятиема "Аудит"а былоаа допущеноа в связи са невключением ва бухгалтерскую отчетностьа денежного вознаграждения,а полученногоа заа аудиторскиеа услуги,а неправильное применениеа льгота поа налогу наа прибыль ва части финансирования капитальныха вложений, ааа также заа счет отчисленийа в резервный фонд,ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Признаваяа указанияа налоговойа инспекцииа ва части занижения прибылиа заа счета отчисленийа ва резервныйа фонда недействительными,а суда сослался наа то, чтоа данное предприятиеа вправе было уменьшитьаа налогооблагаемуюа прибыльаа наа суммуаа отчисленийа в резервныйа фонд,а посколькуа правоаа наа созданиеаа такогоа фонда закреплено в п. 2 ст.а 33 Законаа "0 предприятияха и предпринимательской деятельности" и в уставе предприятия.аааааааааааааааааа

Однакоа этота пункта касаетсяа учредительных документова и не определяет порядок создания резервного фонда.ааааааааааааааааааа

Выводыа судаа противоречата требованияма действующего законодательства, ва связи са чем постановлениеа в этойа части подлежит отмене.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

В соответствии с п. 9 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятийаа иа организаций"аа приа исчисленииаа облагаемойа прибыли валоваяа прибыльа уменьшаетсяа наа сумму отчисленийа в резервный иа другиеа аналогичныеа поаа назначениюа фонды.аа создаваемыеа в соответствииа са законодательствома предприятиями,а дляа которых предусмотреноа созданиеа такиха фондов.а доа достижения размеров этиха фондов,а установленныха учредительными документами,а но не более 25% уставного капитала.аааааааааааааааааааааааааааааааааа

Согласно п. 58 Положения о бухгалтерском учетеа и отчетности, утвержденногоа приказома Минфина ота 20.03.92 г.,а предприятия в соответствии са законодательными актамиа создали заа счет прибылиа резервныйаа фонда дляаа покрытияа непредвиденныхаа потерьа и убытков.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Частноеа предприятиеа "Аудит" поа своей организационно-правовойа формеа неа относится ка категории предприятий,а для которых образованиеаа резервногоа фондааа предусмотреноа законодательством.а Следовательно,а оно неа вправе былоа уменьшать налогооблагаемую базу за счет отчислений в резервный фонд.ааааааааааааааа

В соответствии с подп. А п.а 1 ст.а 13 Законаа "Об основах налоговойа системы" са налогоплательщика,а повторно нарушившего налоговоеа законодательство,а штрафа взыскиваетсяа ва двукратном размере.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Однако в практике возникли проблемы из-за того, что в налоговома законодательстве понятиеа повторности нарушенияа не определено.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Судебно-арбитражнаяа практикаа нашлаа такойа выхода из данной ситуации. Налоговое законодательствоа все жеа содержит косвенное указаниеа на то,а по какима критериям правонарушениеа может быть отнесеноа ка повторным.а Такое упоминаниеа имеется применительно к административным взысканиям.ааааааааааааааааааааааааааааааааа

Так,а согласно нормам,а регулирующим порядока наложения административных взысканийа за нарушениеа налогового законодательства, повторным признается нарушение,а совершенное ва течение года послеа наложенияа административногоа взыскания заа такое нарушение (п. 12 ст. 7 Закона "О государственной налоговой службе").

Можноа утверждать,а чтоа финансоваяа ответственность,а предусмотренная п. 1 ст.а 13 Законаа "Об основаха налоговой системы", поа своейа природеа сходна са административной ответственностью и посколькуаа такжеаа вытекаетаа изаа правонарушений,аа основанныха на властнома подчиненииа однойа стороныа друГой.а Аа еслиа этоа так, то вступаета ва силуа принципа судебно-арбитражнойаа практики,а закрепленныйа ст.а 11а Арбитражногоа Процессуальногоа Кодексааа (АПК)а РФ: ваа случаеаа отсутствияаа законодательства,аа регулирующегоа спорное правоотношение,аа арбитражныйаа судааа применяетаа законодательство, регулирующееа сходныеа отношения,а ааа приа отсутствииаа такогоа законодательства исходит из общих начал и смысла закона.ааа аааааааааа

Приа примененииа ва судебно-арбитражнойа практикеа финансовой ответственностиаа зааа повторныеаа налоговыеаа нарушенияа необходимо учитывать 3 существенных обстоятельства:ааааааааааааааааааааааааааа

ааааааа 1)а повторныма признаетсяа нарушение,а совершенноеа не обязательно в том же календарнома году, чтоа и первое,а а ва течение года как периода времени;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

ааааааа 2) годичный срок исчисляется не с моментаа совершения первого налоговогоа нарушения,а аа са датыа примененияа финансовойа ответственности за это нарушение;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

ааааааа 3) второе нарушениеа налогового законодательстваа должно быть аналогично первому.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Например,а обаа разаа занижена налога наа прибыльа вследствие занижения суммы прибыли.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

В постановленииа ВАСа №а 13 указано,а что Госналогинспекция поа г.а Трехгорномуаа провелаа документальнуюаа проверкуа соблюдения приборостроительнымаа заводомаа налоговогоааа законодательства.аа По результатама проверкиа принялаа решениеа оа взысканииа са налогоплательщикаа финансовыха санкцийа ваа шестикратнома размереаа наа основанииа подп.а 1 а ст.а 13 Законаа "Об основаха налоговой системы", устанавливающейаа взысканиеааа штрафааа приааа повторномаа нарушении ва двукратнома размере,а иа Указа Президентаа № 1773а "О проведении налоговойа амнистииа ваа 1993а г.",аа предусматривающегоа взыскание санкций в трехкратном размере решение Госналогинспекцииа оа примененииа штрафааа ва шестикратнома размереа суммыа сокрытогоа иа заниженногоа доходаа является неправомерным,аа такаа какаа допущенныеа истцомаа нарушенияа налогового законодательства имели место до принятия данного Указа.ааааааа

В соответствииа с п.а 3 названногоа Указа ва случае выявления налоговыми органамиа после 30.11.93а г. доходов,а сокрытых предприятиямиа ота налогообложения,а органыа государственной налоговойа службыа взыскиваюта штрафыа ва размере,а превышающемаа ва 3 разаа размерыа штрафов,а установленныха п. 1а ст. 13а Закона "Об основах налоговой системы".аааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Согласноаа разъяснениюаа Государственнойаа налоговойаа службы (ГНС) и Минфина от 23.03.94 г. "Оа внесении дополненийа в письмо ГНС и Минфина России от 04.11.93 г. № ВГ-4-14/178 на "О порядке реализацииаа Указааа Президентааа №а 1773",аа приа установлении нарушенийа налоговогоа законодательства,а совершенныха повторно, штрафа взыскиваетсяа такжеа ва трехкратнома размереа суммыа либо заниженногоа доходаа (прибыли),а либоа налога заа иной сокрытыми или неучтенный объект налогообложения.ааааааааааааааааааааааааа

Приа таких обстоятельстваха арбитражный суда первой инстанции необоснованноа отказала приборостроительномуа заводуа в удовлетворенииаа исковыхаа требованийаа оаа признанииа недействительным решения Госналогинспекцииа о взысканииа штрафных санкцийа с учетом повторности нарушений в размере б00%.аааааааааааааааааааааа

Ва большинствеа случаеваа сторонамиа поаа арбитражныма делам, связаннымаа соа спорамиаа ва сфереаа налогообложения,а выступают налогоплательщики,аа являющиесяа юридическимиаа лицами.а Вопросы оба исследованииа степениа виныа юридического лицаа в допущенном им нарушении для арбитражной практики в принципе не нов.ааааааа

Чтоа жеа касаетсяа выяснения характераа вины, тоа в отношении юридических лиц этота вопрос, кака представляется, беспредметен, если под характером вины понимать умысел или неосторожность. Однакоа возникаета вопроса оа возможностиаа примененияа такой ответственностиа иа гражданам-предпринимателям, спорыа с участием которых рассматриваются арбитражным судом.аааааааааааааааааа

Теоретическиа этоа возможно,а посколькуа гражданин-предприниматель в социальном аспекте является физическим лицом.ааааааааа

В силу п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы" взыскиваются недоимкиа по налогама и другима обязательным платежам, а также суммыа штрафов иа других санкций,а предусмотренных законодательством,а са юридическиха лица ва бесспорном порядке,а а с физических - в судебном.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Так, в постановлении № 4810/95 указано, что Госналогинспекция г.а Пермиа обратиласьа са искома оа взысканииа са гражданина-предпринимателяа штрафааа заа нарушениеаа Законаа "Оаа примененииа контрольно-кассовыха машина приа осуществленииа денежныха расчетоваа са населением".

Кака видноа иза материалова дела,а Госналогинспекция произвела проверкиаа примененияа контрольно-кассовыхаа машина ваа киоске,а принадлежащемааа гражданину-предпринимателю,ааа иаааа установилаааа факт продажи товаров без их применения, о чем был составлен акт.ааааааааа

Согласно ст.а 7 Законаа "О примененииа контрольно-кассовых машин..."а заа продажуа товараа беза иха примененияа взыскивается штраф ваа размереаа 350-кратногоаа размера ааминимальнойаа месячнойа оплаты труда.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Арбитражныйа суда неправомерноа отказалаа налоговойа инспекции ва удовлетворенииа исковыха требований,аа така какаа нарушениеа законодательствааа подтвержденоаа материаламиаа делааа иаа ответчикома по существу не оспаривается.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Даже ва том случае,а если уа гражданина-предпринимателя открыт расчетныйа счета ва банке,а налоговаяа инспекция неа вправе списывать саа негоаа суммыаа недоимкиаа иаа финансовыха санкцийаа ва бесспорном порядке.а Приа взысканииа этиха сумма онаа обязанаа руководствоваться ст.а 24а Законаа "Оба основаха налоговойа системы" ,а согласно которой срокаа исковойаа давностиа поаа претензиям,а предъявляемымаа ка физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет 3 года.аааааа

Двойственнаяа природаа данногоаа субъектаа предпринимательства проявляетсяаа ваа томаа случае,а еслиаа уа гражданина-предпринимателя неа оказываетсяа расчетногоа счета.а Тогдаа исполнениеаа приказаа арбитражногоа судаа оаа взысканииа соответствующихаа сумма производится ваа порядке,ааа предусмотренномаа Гражданскимааа Процессуальнымаа Кодексома (ГПК)а дляа физическиха лиц.а Такойа жеа порядока применяется иа ва тома случае,а еслиа наа расчетнома счетеа гражданина-предпринимателя отсутствуют денежные средства.ааааааааааааааааааааааааааааааа

Большинствоаа предпринимателей,аа пострадавшихаа ва последние годыа ота неправомерныха действийаа налоговыха органоваа иа решивших отстаиватьаа своиаа законныеаа права,аа столкнулисьаа са неожиданной дилеммой:а ва какомаа порядкеа подлежатаа защитеа этиаа права,а если действующийа закона неоднозначноа регламентируета данный вопрос, предусматриваяа 2а различныха способаа защиты.а Причем аодина из нихаа специальноаа установлена налоговымаа законодательством,а а другой являетсяа общим дляа всех собственников,а чьи имущественные права оказываются нарушенными.ааааааааааааааааааааааааааааа

Так,а в постановленииа № 5235/85а говорится, чтоа ТОО "Фирма "ПАКТ-Инвест Лтд" обратилось в арбитражный суда с искома о взыскании с Госналогинспекции убыткова в видеа непопученного дохода.

Ярославскийа областнойа арбитражныйа суда признал недействительныма решение Госналогинспекцииа в частиа применения ка истцу финансовыха санкций.а Возврат неосновательноа списанных ответчиком сумма была произведена налоговойа инспекциейа иа Управлением Департамента налоговой полиции России по Ярославской области.аааа

Заа неправильноеа удержаниеаа денежныха средстваа ТООа " Фирма "ПАКТ-Инвест Лтд" предъявило требованиеа о взысканииа с ответчикаа убыткова ва видеа неполученногоа дохода.а Убытки исчислены истцом поа ставке рефинансированияа ЦБ РФа на основанииа ст. 395 ГК РФ.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааа

Ярославскийа областнойа арбитражный суда неосновательно удовлетворил требования товарищества.аааааааааааааааааааааааааааааа

Ст.а 16а Закона "Оба основах налоговойа системы" установлено, чтоа налоговыеа органыа ва установленном порядкеа несут ответственностьа заа ущерба (включаяа упущеннуюаа выгоду),а причиненный налогоплательщикамаа вследствиеааа ненадлежащегоаа осуществления этими органами возложенных на них обязанностей.аааааааааааааааа

В соответствии с п. 4 ст. 1 ОГЗ и п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественныма отношениям,а основанныма наа административнома илиа ином властнома подчиненииа одной стороныа другой, ва том числеа к налоговыма иа другимаа финансовыма иаа административныма отношениям, гражданскоеа законодательство неа применяется, еслиа иное не предусмотрено законодательством.ааааааааааааааааааааааааааааааа

Ст. 395 ГК РФ не предусматривает применения ее положений к налоговым отношениям.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Ва связи са изложенным определениеа размера убыткова с учетом правил, содержащихся в ст. 395, неправомерно.аааааааааааааааааа

В соответствии со ст. 40 АПК каждая сторона должна доказывать те обстоятельства, наа которые онаа ссылается кака на основание своих требований или возражений.аааааааааааааааааааааааааааааа

Истеца неа представила документы,а свидетельствующиеа о том, чтоа она принял необходимыеа меры, сделала соответствующие приготовления дляа извлечения доходов,а не доказала отсутствие задолженностиа поа расчетама са кредиторами иа возможность реального получения доходов, а также размеров этих доходова в сумме, равной учетной ставке банковского процента.ааааааааааааааааааа

Следует обратитьа внимание наа проблемы, связанныеа с исками налоговыха инспекцийа оа ликвидацииа предприятий.а Как поясняют В. В. Витрянский и С. А. Герасименко в книге "Арбитражно-судебнаяа практика. Комментарий",а подобные искиа должны приниматься к рассмотрению арбитражнымиа судами лишьа в теха случаях, когда в законодательных актах прямо оговорено право налоговых инспекций заявлять такие требования по соответствующим основаниям.

Так, ва постановлении поа делу №а 6566/95 Госналогинспекция Ханты-Мансийского автономного округа обратиласьа в суда с иском о ликвидации ИЧП "Вера" в связиа с тем,а что има не сформирован уставной фонд и в налоговую инспекцию неа представлялись отчеты оа финансово-хозяйственнойа деятельности,а а такжеа документы и сведения для исчисления и уплаты налогов.ааааааааааааааааааааа

Однакоа арбитражныйа суд ва принятии заявленияа отказал, поскольку в соответствии со ст. 14а Закона "Оба основах налоговой системы"а налоговыеа инспекции вправеа предъявлять искиа о ликвидацииа предприятийа лишьа по основаниям,а предусмотренным законодательством.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Поа мнениюа суда,а законодательныха актов, предусматривающих ликвидациюа предприятийа поа основаниям,а изложенныма налоговой инспекцией в исковом заявлении, не имелось.ааааааааааааааааааа

Однако в соответствии со ст. б1 ГК РФ юридическое лицо может бытьа ликвидированоа поа решениюа судаа ва случае неоднократных или грубых нарушений закона или иных правовых актов.аааааааааа

Ст. 14 Закона "Оба основах налоговойа системы" предоставляет налоговыма инспекцияма правоа обращатьсяа иа арбитражныйа суд с искома оа ликвидацииа предприятияа поа основаниям,а изложенным законодательством.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Основания,а поа которыма можета бытьа ликвидированоа предприятие, предусмотреныа ст. б1а ГК РФа и ст.а 1'1 Законаа "Об основах налоговойа системы",аа которыеа возлагаютаа наа налогоплательщика обязанность уплачивать налоги, вести бухгалтерскийа учет, составлятьа отчеты оа финансово-хозяйственной деятельностиа и представлятьа налоговыма органама необходимуюа дляа исчисленияа иа уплаты налогов документацию и сведения.ааааааааааааа аааааааааааааааааа

В данном случаеа следует учитывать,а что полномочияа того или иногоа органаа по заявлениюа требований оа ликвидации предприятий должныа соответствоватьа основныма задачама иа целям деятельности этогоа органа.а Дляа налоговыха инспекций такойа задачей является контрольа заа соблюдениема налоговогоа законодательства, правильностьюа исчисленияа иа уплатыа налогов ва соответствующий бюджет.

Поэтомуа правоа налоговыха инспекцийа заявлять искиа о ликвидации предприятийа поа конкретныма основанияма должноа бытьа специально оговореноа ва законодательнома акте применительноа к деятельности налоговой службы.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

4.2. Споры с участием граждан-предпринимателей.

аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааааааа

Споры,а вытекающиеа иза отношенийаа субординации,а инициируются, как правило,а органами властиа и управления,а иными органами.

Ка рассматриваемойа группеа дела ва подавляющема большинстве случаева исковыеа требованияа заявляютсяа Госналогинспекцией, другие отделениями Пенсионного Фонда (ПФ) РФ.ааааааааааааааааааааааааа

Характерныма дляа рассмотренияа этойа категорииа дела является весьмаа ограниченноеа числоа предъявленныха ка гражданам-предпринимателяма требований:а Госналогинспекцииа в аосновном предъявлялиа требованияа оа взысканииа недоимкиа поа подоходномуа налогу и пениа заа несвоевременноеа внесениеа надлежащиха платежейа в бюджет, а отделения ПФа - недоимкиа по страховыма взносам иа пени за несвоевременную их уплату.аааааааааааааа ааааааааааааааааааааааа

ГКа в ст.а 23 предусматриваета для гражданинаа возможность заниматьсяа хозяйственнойа деятельностьюа безаа образованияа юридического лица, т. е.а в качествеа индивидуального предпринимателя, са момента регистрации.а Этот субъекта гражданских правоотношений появилсяа толькоа ва последние годы.а Отсутствие ва праве единого четкого определения этого понятияа и характеристикиа его правового статуса создает некоторые сложности.аааааааааааааааааааааааааааа

Са экономической точкиа зрения иа по смыслуа ранее действовавшегоа Законаа "О предприятияха иаа предпринимательскойа деятельности"а предпринимателема можноа назватьа любоеа физическоеа лицо, участвующееа ваа предпринимательскойа деятельностиаа иа получающее от этого доходы.ааааааааааааа ааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Однакоа действующееа законодательство трактуета понятие такого субъектаа экономическойа деятельности,аа кака гражданин-предприниматель, более узко.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Существуета мнение,а чтоа участникамиаа арбитражногоа процесса являютсяа именноа этиа граждане,а т.а е.а те, ктоа в установленном порядкеа зарегистрирована ваа качествеа предпринимателяаа иа имеет свидетельство об этом.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Этаа точкаа зрения анеа бесспорна.а Ст.а 22а АПК действительно указываета именноа граждан-предпринимателейа ваа качествеа субъектова процесса.а Однакоа арбитражныеа судыаа всеа жеаа принимаюта к производствуа спорыа ва случаях,а установленных законодательством, са участиема граждан,а неа имеющиха статусаа индивидуального предпринимателя.а Например,а са основныма заявлениемаа оба обжаловании отказаа ва государственнойа регистрацииа либоа уклоненииаа ота государственнойа регистрацииа вправеа обратиться граждане,а не обладающие статусом индивидуального предпринимателя.аааааааааааааааа

Са социально-биологической точкиа зрения, указанныйа субъект - физическоеа лицо,а а са правовой -а предприниматель. Ва этой связи возникаета другойа вопрос:а какиеа правовые нормыа в тома или ином случаеаа следуетаа применятьа каа гражданам-предпринимателям:а касающиеся граждан или предпринимателей.аааааааааааааааааааааааааа

Этот вопрос достаточноа актуален, посколькуа порядок взыскания недоимкиа иа финансовыха санкцийа дляа физическихаа иа юридических лиц различен.а В силуа п. 1а ст. 13а Закона "Оба основах налоговой системы"а взысканиеа недоимкиа поа налогама иа другим обязательным платежам,а аа такжеа суммыа штрафова иа иныхаа санкций,а предусмотренныха законодательством,а производитсяа са юридическихаа лица в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.аааааааааааааааа

Так, Госналогинспекция заявила иск о взыскании с предпринимателя Петрова подоходного налога,а пени заа его несвоевременную уплату и пениа на деньа вынесения решения.а Рассмотрев представленныеа материалы,а суда установила следующее:а Петрова является предпринимателем,аааааа осуществляющимаааааа предпринимательскую деятельностьа беза образованияа юридического лица.а На основании ст. 12 Закона "О подоходном налогеа с физическиха лиц" предпринимательа обязана уплачивать подоходныйа налог са полученного им дохода,а указанногоа ва декларации.а Кака следует иза нее, сумма подоходного налога, которуюа он должена уплатить, неа уплачена и подлежит взысканию.ааааааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааааа

Заа несвоевременнуюа уплатуа налогоплательщика несет ответственность в виде пени в размере 0,7% за каждый день просрочки.

Наа основанииа изложенныха вышеа аргументова арбитражныйа суд решил взыскать с Петрова недоимку и пеню в доход государства.

Ва другома случаеа отделениеа Пенсионного Фондаа России (ПФР) предъявилоа требованиеа оа взысканииа недоимки поа уплате обязательных страховых взносова и пениа за несвоевременнуюа их уплату с гражданина-предпринимателя Локтионова.ааааааааааааааааааа аааа

Согласно п. 1а Постановления Верховногоа Совета № 5357-1 от 09.07.93а г. дляа граждан, занимающихсяа индивидуальной трудовой деятельностью,аа ааа такжеа предпринимателейаа установлена тариф страховыха взносова в ПФРа в размереа 5% иха дохода, подлежащего налогообложению.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

В соответствии с п. 62.1, п. 62.3 Инструкции о порядке уплаты страховыха взносова работодателями иа гражданами ва ПФР, утвержденнойа Постановлениема Правленияа ПФРа Мяа 258 ота 11.11.94 г., взносы должны быть уплачены к 15.07, 15.08, 15.11а текущего года путема внесенияа поа 1/3 годовойа суммы взносов,а исчисленной по доходама заа истекшийа год,а аа лицами, впервыеа привлекаемыми к уплате взносов, - по 1/3а суммы, исчисленнойа по предполагаемому доходу за текущий год, при отсутствии сведенийа о предполагаемом доходе - по фактическому.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

В соответствии соа справкой Госналогинспекцииа был установлен чистыйа доход ответчикаа от предпринимательскойа деятельности и начисленыа страховыеа взносы,а которыеа ответчикома былиа добровольно уплачены.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

В соответствии с пп. 81, 82 Инструкции о порядкеа уплаты страховыха взносова работодателямиа иа гражданамиа в ПФРа при нарушенииа установленныха срокова уплатыа взносов независимоа от причин нарушенияа невнесеннаяа суммаа считается недоимкойа и взыскиваетсяа са начислениема пени.а Пеня начисляетсяа с суммыа недоимки за каждый день просрочки в размере 0,5%.аааааааааааааааааа ааааааааа

Госналогинспекцияаа наделенаа правомаа безакцептногоа списания по налогам соа счетов должника,а однако совершенноа очевидно, что указанныйаа порядокаа каа гражданам-предпринимателяма применяться неа может.а Этиа субъектыа правоотношений неа имеют обособленного имущества,а используемогоа дляаа осуществленияа предпринимательской деятельности: с этой точки зрения они по своему статусу остаютсяа физическимиа лицами.а Следовательно,а взыскание са них указанных выше сумм должно производиться в судебном порядке.ааааааа

Даже в том случае,а когда уа гражданина-предпринимателя открыт расчетный счет в банке, налоговаяа инспекция неа вправе списывать са негоа суммыа недоимкиа иаа финансовыха санкцийаа ва бесспорном порядке.ааааааааааааааааааааааааааааааааааа ааааааааааааааааааааа

Ва тоа же времяа подведомственность такиха споров определяется неа ва порядке,а предусмотреннома для физическиха лиц, аа в соответствии с АПК. Еслиа для взысканияа недоимки са физического лица налоговаяа инспекцияа обращаетсяа ва суд аобщейа компетенции,а то спорыа оа взысканииа недоимкиа иа финансовыха санкцийа с граждан-предпринимателейаа подведомственныаа арбитражнымаа судам.аа Такой вывод следует из ст.ст. 2, 22 и 290а АПК, согласноа которым споры са участиема граждан-предпринимателей,а вытекающиеа иза осуществленияаа ихаа предпринимательскойаа деятельности,а рассматриваются арбитражными судами.аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Административноеааа нарушениеааа налоговогоааа законодательства -а этоа посягающиеа наа налоговуюаа системуа РФаа действияа или бездействиеа ваа частиа неисполненияаа обязанностейа налогоплательщикааааа иаааа являющиесяаааа противоправными,ааа виновными (умышленнымиаа илиаа неосторожными)а -аа ст.а 11аа Законаа Российскойаа Федерацииаа "Обааа основахаа налоговойааа системыаа в Российскойааа Федерации"ааа отааа 27ааа декабряааа 1991аа года, № 2118-1а (далееа Закона № 2118).а Поа законодательству РФ этиа действияа илиа бездействиеа влекутаа административнуюа ответственность.аааааааааааааааааааааааааа аааааааааааааааааааааа

Субъектамиааа административнойаааа ответственностиааа являютсяаа гражданеаа -аа физическиеаа лица,аа индивидуальныеаа предпринимателиаа -аа неаа юридическиеаа лица,аа должностныеаа лица юридическиха лиц,а государственныха органов,аа органова местногоа самоуправленияаа иа иныхаа органов,а ааа такжеа иностранные граждане,аа должностныеаа лицаа иностранныхаа юридическиха лиц, лицаааа безааа гражданстваааа иааа иныеааа лица,аа занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории РФ.ааааааааааа

В соответствии со ст. 23, 24а Кодекса РСФСРа об административныха правонарушенияха (далееа КОАП)а отаа 20а июня 1984а годаа са учетома измененийа иаа дополненийа административныеа взысканияа являютсяа меройа ответственности иа могут быть следующих видов:ааааааааааааааааааааааааааааааааааа

предупреждение;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

штраф;аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

возмездноеа изъятиеа предмета,а явившегосяа орудиемааааа

совершенияа илиа непосредственнымаа объектома административного правонарушения;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

конфискацияа предмета, явившегосяа орудием совершенияаа илиа непосредственнымаа объектома административного правонарушения;ааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа аааааа

Административная ответственностьаааааааааааааааааааааааааааа 5

лишениеаа специальногоа права,аа предоставленногоа данномуаа гражданинуаа (правааа управленияааа транспортнымаа средством, права охоты и т.п.);ааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

исправительные работы;ааааааааааааааааааааааааааааааааааа

административный арест;ааааааааааааааааааааааааааааааааааа

иные виды взысканий.ааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

аааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааааа

Правоприменительнаяаа практикааа поаа нарушенияма налоговогоаа законодательствааа ваа основномаа связанааа саа наложением штрафовааа государственнымиаа налоговымиааа инспекциямиаа (ГНИ) ва порядке,а определеннома ст.а 33а -а 40,а 247а -аа 265а КОАП.

аКромеаа того,аа ва соответствииаа соа ст. 12аа "Способыа защиты гражданскиха прав"а ГКаа ва частиаа "восстановленияа положения, существовавшегоа доа нарушенияаа права,а иаа пресеченияа действий,аа нарушающихаа правоа илиаа создающиха угрозуаа егоа нарушения"аа неправомерныеаа действияаа должностныхаа лицаа ГНИ,а а такжеаа налоговойаа полиции,аа повлекшиеаа реальныйаа ущербаа и (или)а упущеннуюаа выгоду,а ааа такжеа моральныйаа вред,а могут служитьаа основаниемаа дляаа предъявленияаа исковогоа заявления ва арбитражныйа суда или асудаа общейа юрисдикции поа возмещению убытков и компенсации морального вреда.ааааааааааааааааааааа

Использованиеа штрафова иа иха размеры,а другиеа санкции за нарушенияааа налоговогоааа законодательстваааа РФаа установлены ст. 13 - 15 Закона № 2118, ст. 2 Законааа Российскойаа Федерацииаа "Оаа внесенииааа измененийаа и дополненийаа ваа налоговуюаа системуаа России"аа отаа 16аа июля 1992 года, № 3117-1 (далее Закон № 3117), п.а 12 ст.а 7 Законаа РСФСРа "Оа государственнойаа налоговойа службеаа РСФСР"а от 21 марта 1991 года, № 943-1 (далее Закон № 943), п. 4а ст. 5 Законаа Российскойа Федерацииа "Оа налогаха нааа имуществоа физическиха лиц" ота 9 декабряа 1991 года,а № 2003-1а (далее Закон № 2003) , п. 3 ст. 5а Закона Российскойаа Федерацииаа "Оа налогеаа са имущества,аа переходящегоа в порядкеаа наследованияаа илиа дарения"аа ота 12аа декабряа 1991 года,а № 2020-1а (далееа Закона №а 2020),аа п. 1аа указааа Президентаа Российскойаа Федерацииа "Об осуществленииаа комплексныха мераа поа своевременномуаа иа полномуа внесениюа ва бюджета налогова иа иныха обязательныха платежей.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

1.     аПроскуров В. С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства: справочник. М., 1996.

2.     Петрова Г. В. ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 1995.

3.     Лапач Л. В., Шепелева Л. Ю., Шимбарева Н. В. Судебно-арбитражная практика. М., 1997.

4.     Мосин Е. Ф. Административная ответственность за правонарушения в сфере бизнеса. СПб, 1998.

5.     Налоги и налоговое право. Под ред. Брызгалина А. В. М., 1997.

6.     Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАп РСФСР, посл. ред.).

7.     Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 21.05.93 № 5006-1; Федеральных законов от 01.07.94 № 9-ФЗ, ота 21.07.97 № 121-ФЗ);

8.     Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР" (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 " 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1; Федеральных законов от 13.06.96 № 67-ФЗ, от 16.11.97 № 144-ФЗ);

9.     Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (в ред. Указа Президента России от 24.12.93 № 2288, Федерального закона от 17.12.95 № 200-ФЗ, с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П).



[1] Конституция Российской Федерации, ст. 72, 76, 126.

[2] КоАП РСФСР, ст. 2

[3] КоАп РСФСР, ст. 10

[4] КоАП РСФСР, ст. 10

[5] КоАп РСФСР, ст. 11, 12

[6] КоАп РСФСР, ст. 9

[7] КоАп РСФСР, ст. 9

[8] КоАП РСФСР, ст. 21, 22

[9] КоАП РСФСР, ст. 13, 18-20

[10] КоАП РСФСР, ст. 23

[11] КоАП РЧФСР, ст. 24

[12] КоАП РСФСР, ст. 25

[13] КоАП РСФСР, ст. 26

[14] КоАП РСФСР, ст. 27

[15] КоАП РСФСР, ст. 28

[16] КоАП РСФСР, ст. 29

[17] КоАп РСФСР, ст. 31

[18] КоАП РСФСР, ст. 32

[19] КоАП РСФСР, ст. 33

[20] КоАП РСФСР, ст. 34

[21] КоАП РСФСР, ст. 35

[22] КоАП РСФСР, ст. 35

[23] КоАП РСФСР, ст. 38

[24] КоАП РСФСР, ст. 39

[25] Письмоа Госналогслужбыа Россииа от 17.09.9б № ВГ-б-02/658 "О результатахаа проверкиаа соблюденияааа налоговогоаа законодательства малыми предприятиями".

[26] Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 "О государственной налоговой служ6е РСФСР"

[27] Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"