Особенности налогообложения операций по финансовому лизингу
| Вид материала | Документы |
- Расчет платежей по финансовому лизингу трубчатого сваебойного дизельного молота сп-77А, 85.35kb.
- Учет лизинговых операций. Российский подход лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый, 233.74kb.
- О порядке налогообложения операций купли-продажи ценных бумаг письмо Федеральной налоговой, 27.73kb.
- Вопросы к Финансовому менеджменту, 19.45kb.
- Принципиальные различия при приобретении имущества по лизингу и за счет кредита, 26.12kb.
- Предприятия (индивидуального предпринимателя), 100.57kb.
- Приднестровской Молдавской Республики. Право выбора системы налогообложения, учета, 152.2kb.
- Тематика курсовых работ по бухгалтерскому финансовому учету Документальное оформление, 14.7kb.
- 4. Особенности поставки оборудования по международному лизингу, 85.28kb.
- 1 Особенности бухгалтерского учета валютных операций 10 Глава, 419.7kb.
Особенности налогообложения операций по финансовому лизингу
Зачастую на практике налогоплательщиками при передаче имущества по договору финансового лизинга допускаются ошибки, как при определении размера облагаемого оборота, так и при отнесении в зачет сумм налога на добавленную стоимость, в связи с этим рассмотрим налогообложение операций по финансовому лизингу.
В соответствии со ст. 74 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) определены условия, при которых передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан на срок, превышающий 3 года, является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:
1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок финансового лизинга превышает 75% срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90% стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.
В соответствии со ст. 228 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:
1) такая передача соответствует требованиям, установленным ст. 74 настоящего Кодекса;
2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.
Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость при соблюдении условий, установленных п. 1 настоящей статьи, и одного из нижеперечисленных условий:
1) если импорт передаваемого имущества освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 12) п. 1 ст. 234 настоящего Кодекса;
2) если передаваемое имущество приобретено без налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 17) ст. 225 настоящего Кодекса.
В случае невыполнения вышеуказанных условий передача имущества в финансовый лизинг в части суммы вознаграждения, а также сама передача не освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Применительно к финансовому лизингу в ст. 216 и 217 Налогового кодекса предусмотрены три варианта определения даты совершения оборота по реализации и размера облагаемого оборота, за исключением передачи по договору возвратного лизинга:
1) в случае, когда датой совершения оборота по реализации при передаче имущества в финансовый лизинг является дата наступления срока получения периодического лизингового платежа по финансовому договору, размер облагаемого оборота определяется на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость;
2) в случае, когда датой совершения оборота по реализации при передаче имущества в финансовый лизинг является дата передачи имущества, то есть дата наступления срока получения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, размер облагаемого оборота определяется на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения и НДС, установленных до даты передачи имущества лизингополучателю;
3) в случае, когда датой совершения оборота по реализации является дата окончательного расчета (при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей), размер облагаемого оборота определяется как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, подлежащих получению по договору финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость, и размером облагаемого оборота, определяемого как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации по данному договору.
Исходя из изложенного, следует отметить, что лизингодатель производит начисление НДС исходя из той суммы лизингового платежа, которая приходится на соответствующий отчетный период по договору финансового лизинга (за исключением передачи по договорам возвратного лизинга).
В свою очередь, лизингополучатель относит в зачет налог на добавленную стоимость равномерно, соразмерно лизинговому платежу, а не в полном объеме от приобретаемого предмета лизинга.
Соответственно, лизингополучатель имеет право отнести в зачет НДС, приходящийся на размер облагаемого оборота лизингодателя за соответствующий налоговый период в соответствии с пп. 1-2) п. 2 ст. 235 Налогового кодекса, где суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с п. 5-1 ст. 242 Налогового кодекса, по договорам финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящегося на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемого на дату совершения оборота в соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса.
А. Бошанова,
ведущий специалист
Управления налоговых апелляций