М из отличий методологии учета в бюджетных учреждениях в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету n 70н является формирование финансового результата
| Вид материала | Документы |
- Инструкция по бюджетному учету часть I. Организация бюджетного учета, 3990.85kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 60.49kb.
- 4. Образование и расходование прибыли и экономии средств ниокр, фонд экономического, 8.17kb.
- О новой методологии учета расходов по займам и кредитам, 85.63kb.
- Положение по организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, 6486.44kb.
- Инструкция по бюджетному учету часть I. Организация бюджетного учета, 6416.11kb.
- Gutter=47> Директор департамента о департаменте методологии бюджетных процедур, 9.25kb.
- Приказ Минобороны РФ от 28 марта 2001 г. N 135 "Об особенностях организации и ведения, 2659.95kb.
- Продолжительность: 1 день, 27.78kb.
- Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях Раздел Общие положения, 6425.27kb.
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2005, N 15
УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Одним из отличий методологии учета в бюджетных учреждениях в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету N 70н является формирование финансового результата. Он учитывается на счете 40100000 "Финансовый результат бюджетного учреждения".
Классификация счета "Финансовый результат бюджетного учреждения"
┌───────────────────────────────┐
│ 040100000 │
│Финансовый результат учреждения│
└───────────────┬───────────────┘
│
┌─────────────┬────────┴─────┬───────────────┐
│ │ │ │
\ / \ / \ / \ /
┌────────────┐ ┌───────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
│040101000 │ │040103000 │ │040102000 │ │040104100 │
│"Финансовый │ │"Финансовый│ │"Финансовый │ │"Доходы │
│результат │ │результат │ │результат │ │будущих │
│текущей │ │прошлых │ │по резервному│ │периодов" │
│деятельности│ │отчетных │ │фонду" │ │ │
│учреждения │ │периодов" │ │ │ │ │
└──────┬─────┘ └───────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
├──────────────────────────┐
│ │
\ / \ /
┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ 040101100 │ │ 040101100 │
│"Доходы учреждения"│ │"Расходы учреждения"│
└───────────────────┘ └────────────────────┘
Схема учета доходов и расходов в бюджетном учреждении определяется источником финансирования: бюджетные средства; средства, полученные от предпринимательской деятельности; целевые средства.
Учет доходов и расходов по бюджетной деятельности
Расходы учреждения, производимые за счет бюджетных средств, отражаются на счете 040101200 "Расходы учреждения" (разряды 24 - 26 счета конкретизируются по кодам экономической классификации расходов). Этот счет является аналогом счета 200 Плана счетов Инструкции N 107н. Учетный процесс расходов можно представить схемой.
Схема учета расходов, формируемых за счет бюджетных средств
┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐
│ 130200000 │ │ 110500000 │ │ 110400000 │ │ 130300000 │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ Д │ К │ │ Д │ К │ │ Д │ К │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─────────┼─┘ └─────────┼─┘ └─────────┼─┘ └─────────┼─┘
└──────┬───────┴──────────────┴──────────────┘
│
┌───────────┐ │ ┌───────────┐ ┌───────────┐
│ 120800000 │ │ │ 140101200 │ │ 140103000 │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ │ Д │ К │ │ Д │ К │
│ │ │ │ ├────┼──> │ ─┼──────────┼──> │ │
└─────────┼─┘ │ 1 └───────────┘ 2 └───────────┘
└──────┘
1 - формирование расходов в течение года;
2 - списание расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов в конце года.
Синтетический учет расходов, финансируемых
за счет бюджетных средств
| Расходы | Корреспонденция счетов | |
| Дебет счета | Кредит счета | |
| Начисление заработной платы | 140101211 "Расходы по оплате труда" | 130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" |
| Расходы, связанные с выплатами по оплате труда | 140101212 (213) "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" | 130302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ" 13036730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" |
| Расходы, связанные с предоставлением учреждению услуг связи | 140101221 "Расходы на услуги связи" | 130202730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" |
| Расходы, произведенные подотчетными лицами по услугам связи | 120802660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи" | |
| Расходы, связанные с оказанием услуг транспортных организаций | 140101222 "Расходы на транспортные услуги" | 130203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" |
| Расходы, произведенные подотчетными лицами по транспортным услугам | 120803660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" | |
| Расходы на коммунальные услуги | 140101223 "Расходы на коммунальные платежи" | 130204730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг" |
| Расходы, связанные с использованием арендованного имущества (арендная плата) | 140101224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом" | 130205730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом" |
| Расходы, связанные с содержанием имущества | 140101225 "Расходы на услуги по содержанию имущества" | 130206730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества" |
| Расходы, произведенные подотчетными лицами по оплате услуг, связанных с содержанием имущества | 120806660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг по содержанию имущества" | |
| Расходы по прочим услугам | 1040101226 "Расходы на прочие услуги" | 130207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" |
| Расходы, произведенные подотчетными лицами по оплате прочих услуг | 120807660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" | |
| Расходы, связанные с выплатами по социальной помощи (например: компенсация за питание учащимся профессионального училища) | 140101262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению" | 130214730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению" |
| Расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов | 140101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" | 110400410 "Уменьшение стоимости основных средств и нематериальных активов" с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета |
| Расходы, связанные с использованием материальных запасов | 140101272 "Расходование материальных запасов" | 110500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета |
| Прочие расходы Например: начисление налоговых обязательств по налогу на имущество, на землю и т.д.; списание копеек при принятии к учету основных средств | 140101280 (290) "Прочие расходы" | 130305730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"; 110601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" |
| Списание расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов | 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" | 140101200 "Расходы учреждения" |
Схема учета доходов текущего периода, формируемых
в бюджетной деятельности
┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐
│ 110100000 │ │ 110500000 │ │ 120500000 │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ Д │ К │ │ Д │ К │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└────────┼──┘ └──┼────────┘ └──┼────────┘
1│ │ 2 │
│ └───────────┬──┘
│ ┌───────────┐ │ ┌───────────┐
│ │ 140101100 │ │ │ 140103000 │
│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ Д │ К │ │ │ Д │ К │
└──┼─>│ │ <──┼─────┘ │ │ / \ │
└──┼────────┘ 3 └────────┼──┘
└─────────────────────────────┘
1 - выбытие основных средств;
2 - начисление доходов от получения материалов при ликвидации основных средств и от дебиторов по доходам;
3 - списание доходов текущего периода на финансовый результат прошлых отчетных периодов в конце года.
В учреждениях, не являющихся администраторами доходов, счет 140101100 "Доходы учреждения" используется в следующих случаях.
1. Выдача объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. в эксплуатацию, списание остаточной стоимости при выбытии объектов основных средств:
Д 140101172 "Доходы от реализации активов"
К 110100410 "Уменьшение стоимости основных средств".
2. Отражение недостачи по текущей рыночной стоимости:
Д 120900560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам"
К 140101172 "Доходы от реализации активов".
3. Постановка на учет материалов, полученных от ликвидации основных средств (в случае ликвидации объектов, величина амортизации по которым не достигла 100% первоначальной стоимости и остаточная стоимость которых может быть принята в качестве текущей рыночной):
Д 110500340 "Увеличение стоимости материальных запасов"
К 140101172 "Доходы от реализации активов".
Если учреждение является администратором доходов, то их учет может быть организован следующим образом.
1. Начисление администрируемых доходов:
Д 120500560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам"
К 140101100 "Доходы учреждения".
2. Поступление доходов в бюджет:
Д 121002000 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам" ("000" конкретизируется по соответствующим кодам экономической классификации доходов)
К 120500660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам".
В конце года счет 140101100 закрывается на финансовый результат:
Д 140101100 "Доходы учреждения"
К 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (если дебетовые обороты превышают кредитовые по счету 140101100, то сумма в указанной корреспонденции счетов отражается со знаком "-").
Пример 1. В течение года в бюджетном учреждении было начислено доходов на сумму 500 руб. в кредит счета 140101100 и отнесено 2500 руб. на уменьшение доходов текущего периода в дебет счета 140101100. В конце года должна быть сделана заключительная запись: Д 140101100 К 40103000 на сумму "-2000".
Схема заключения счетов по результатам отчетного года
┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐
│ 130404000 │ │ 130405000 │ │ 140101100 │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ Д │ К │ │ Д │ К │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──┼────────┘ └──┼────────┘ └──┼────────┘
│ │ 1 │
└────────────────┴────────────┬───┘
┌───────────┐ ┌───────────┐ │ ┌───────────┐
│ 140101200 │ │ 140103000 │ │ │ 121002000 │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ Д │ К │ │ │ Д │ К │
│ │ │ │ ┌──┼──> │ <──┼───┘ │ │ │ │
└────────┼──┘ │ └───────────┘ └────────┼──┘
└────┴──────────────────────────────┘
2
1 - списание доходов;
2 - списание расходов.
В конце года производится закрытие счетов, отражающих доходы и расходы отчетного периода, при этом в учете оформляются записи:
1. Отражение сумм использованного за год объема полученных средств бюджета:
Д 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"
К 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
2. Списание в конце отчетного года произведенных платежей через органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета:
Д 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов"
К 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
3. Списание в конце отчетного года сумм признанных учреждением доходов:
Д 140101100 "Доходы учреждения"
К 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
4. Списание в конце отчетного года сумм, поступивших в бюджет:
Д 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
К 121002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов".
5. Списание в конце отчетного года сумм произведенных расходов:
Д 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
К 140101200 "Расходы учреждения".
Пример 2. В бюджетном учреждении, обслуживающемся в Казначействе, за период были отражены в учете следующие операции:
| Операция | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||
| Произведено расходование прочих материальных запасов | 256 050,60 | 140101272 "Расходование материальных запасов" | 110505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" |
| Выдан в эксплуатацию хозяйственный инвентарь, стоимость которого составляет 700 руб. за единицу (менее 1000 руб.) | 2 100,00 | 140101172 "Доходы от реализации активов" | 110106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря" |
| Начислена заработная плата работникам, состоящим в штате | 456 900,00 | 140101211 "Расходы по оплате труда" | 130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" |
| Отражена задолженность поставщикам коммунальных услуг | 120 234,50 | 140101223 "Расходы на коммунальные платежи" | 130204730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг" |
| Начислена амортизация по объектам основных средств, относящихся в соответствии с ОКОФ к подразделу "Машины и оборудование" | 46 524,90 | 140101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" | 110404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" |
| Произведена оплата коммунальных услуг | 120 000,00 | 130204830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг" | 130405223 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по коммунальным платежам" |
| Выплачена заработная плата (денежные средства в кассу поступали со счета 30405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате труда") | 456 000,00 | 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" | 120104610 "Выбытия из кассы" |
| Произведена оплата поставщикам материальных запасов | 300 000,00 | 130220830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" | 130405340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов" |
В течение отчетного периода в бухгалтерском балансе будут отражены следующие остатки по счетам (сальдо на начало года по счету 40103000 составило 50 278,00 руб.):
| Статья баланса | Сальдо по счетам | |
| На начало года | На конец периода | |
| Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (130405000) | - | 876 000,00 |
| Финансовый результат учреждения (40100000) | 50 278,00 | -831 532,00 |
| Финансовый результат текущей деятельности учреждения (40101000) | - | -881 810 |
| Доходы учреждения (40101100) | - | -2 100,00 |
| Расходы учреждения (40101200) | - | 879 710,00 |
| Финансовый результат прошлых отчетных периодов (140103000) | 50 278,00 | 50 278,00 |
В конце года должны быть сделаны заключительные записи:
| Операция | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||
| Закрытие счетов расходов | |||
| Материальных запасов | 256 050,60 | 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" | 140101272 "Расходование материальных запасов" |
| По оплате труда | 456 900,00 | 140101211 "Расходы по оплате труда" | |
| На коммунальные платежи | 120 234,50 | 140101223 "Расходы на коммунальные платежи" | |
| На амортизацию основных средств и нематериальных активов | 46 524,90 | 140101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" | |
| Закрытие счетов доходов | |||
| От реализации активов | -2 100,00 | 140101172 "Доходы от реализации активов" | 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" |
| Закрытие счетов расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов | |||
| По коммунальным платежам | 120 000,00 | 130405223 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по коммунальным платежам" | 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" |
| По оплате труда | 456 000,00 | 30405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате труда" | |
| По приобретению материальных запасов | 300 000,00 | 130405340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов" | |
В конце года в бухгалтерском балансе будут отражены следующие остатки по счетам:
| Статья баланса | Сальдо по счетам | |
| На начало года | На конец периода | |
| Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (130405000) | - | - |
| Финансовый результат учреждения (40100000) | 50 278,00 | - |
| Финансовый результат текущей деятельности учреждения (40101000) | - | - |
| Доходы учреждения (40101100) | - | - |
| Расходы учреждения (40101200) | - | - |
| Финансовый результат прошлых отчетных периодов (140103000) | 50 278,00 | 94 746,00 |
Учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности
Схема учета расходов, формируемых
в предпринимательской деятельности
┌─────────┐
│210500000│ ┌─────────────┐
│ │ │ │ 210506000 │
│ Д │ К │ │ │ │
│ │ ───┼─┐ │ Д │ К │
└────┴────┘ │ │ /│\ │ │ │
│ └──┼───┴───┼──┘
┌─────────┐ │ │ │
│230200000│ │ │ │
│ │ │ │ │ │ 4
│ Д │ К │ │ │ │
│ │ ───┼─┤ │ │
└────┴────┘ │ │ │
│ ┌─────────┐ │ ┌─┼─────────────┐
┌─────────┐ │ │210604000│ │3 │ │ 240101100 │
│210400000│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ 1 │ Д │ К──┼─┘ 5 │\│/ Д │ К │
│ Д │ К │ ├───┼──> │ ───┼───────┼─────> │ │
│ │ ───┼─┤ └────┴────┘ │ /│\ │ │
└────┴────┘ │ └──┼────┴───────┘
│ │
┌─────────┐ │ │
│220800000│ │ │
│ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ │
│ │ ───┼─┤ │
└────┴────┘ │ │
│ ┌─────────┐ │
┌─────────┐ │ │240101200│ │
│210100000│ │ │ │ │ │
│ │ │ │ 2 │ Д │ К │ 6 │
│ Д │ К │ ├───┼──> │ ───┼──────────┘
│ │ ───┼─┘ └────┴────┘
└────┴────┘
1 - формирование расходов по оказанию услуги и производства готовой продукции (производственные расходы);
2 - формирование расходов по реализации активов;
3 - оприходование готовой продукции на склад учреждения;
4 - списание стоимости реализованной готовой продукции;
5 - списание стоимости услуги;
6 - списание расходов по реализации активов (расходы, связанные с процессом реализации).
Синтетический учет формирования расходов
по предпринимательской деятельности
| Операция | Корреспонденция счетов по учету расходов, связанных с процессом: | |||
| производства | реализации | |||
| Д | К | Д | К | |
| Списание стоимости материалов | 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" | 210500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" | 240101272 "Расходование материальных запасов" | 210500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" |
| Отражение расходов по оплате труда | 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" | 230201730 "Увеличение задолженности по оплате труда" | 240101211 "Расходы по оплате труда" | 230201730 "Увеличение задолженности по оплате труда" |
| Начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ | 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ услуг)" | 230302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ" | 240101212 (213) "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" | 230302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ" |
| Начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" | 230306730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" | 240101212 (213) "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" | 230306730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
| Отражение транспортных расходов | 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" | 230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" | 240101222 "Расходы на транспортные услуги" | 230203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" |
| Отражение расходов по оплате прочих услуг | 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" | 230207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" | 240101226 "Расходы на прочие услуги" | 230207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" |
| Начисление амортизации | 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" | 210400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" | 240101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" | 210400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" |
| Списание объектов основных средств стоимостью менее 1000 руб. | 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" | 210100410 "Уменьшение стоимости основных средств" | 240101172 "Доходы от реализации активов" | 210100410 "Уменьшение стоимости основных средств" |
Синтетический учет списания расходов
по предпринимательской деятельности
| Операция | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | |
| Списание производственных расходов: | | |
| по оказанной услуге | 240101130 "Доходы от рыночных продаж, товаров, работ, услуг" | 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" |
| по произведенной готовой продукции | 210506310 "Увеличение стоимости готовой продукции" | 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" |
| Списание расходов, связанных с реализацией | 240101172 "Доходы от реализации активов" | 240101200 "Расходы учреждения" |
Схема учета доходов, формируемых
в предпринимательской деятельности
┌───────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────┐
│ 240103000 │ │ 240101100 │ │ 220500000 │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ Д │ К │ │ Д │ К │
│ │ /│\│ │ │/│\/│\│ /│\ │ │ │ │ │
└─────────┼─┘ └─┼─┼──┼──────┼───┘ └──┼────────┘
│ 4 │ │ │ │ 1 │
2 └─────────────┘ │ │ └─────────────────┘ 3
┌───────────────────────────┘ └─────────────────────────────┐
│ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ │
│ │ 210500000 │ │ 210604000 │ │ 240101200 │ │ 230200000 │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ Д │ К │ │ Д │ К │ │ Д │ К │ │ Д │ К │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─────────┼─┘ └─────────┼─┘ └─────────┼─┘ └─────────┼─┘ │
└───────────┴──────────────┴──────────────┘ └───┘
1 - начисление дохода отчетного периода в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
2 - списание балансовой стоимости реализованной продукции, работы, услуги;
3 - начисление налоговых обязательств (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый налог на вмененный доход);
4 - в конце года - списание доходов текущего периода на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
Формирование доходов по предпринимательской деятельности в учете отражается следующими записями.
1. Начисление доходов по реализации:
Д 220500560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам";
К 240101100 "Доходы учреждения".
2. Ежемесячное списание балансовой стоимости предпринимательской услуги, реализованной продукции и расходов по реализации в уменьшение доходов:
Д 240101100 "Доходы учреждения"
К 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
К 210506440 "Уменьшение стоимости готовой продукции"
К 240101200 "Расходы учреждения".
3. Начисление налоговых обязательств:
Д 240101100 "Доходы учреждения"
К 30300730 "Увеличение кредиторской задолженности по налоговым платежам".
4. Списание в конце года доходов текущего периода, определенных как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 240101100, на финансовый результат прошлых отчетных периодов:
Д 240101100 "Доходы учреждения"
К 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Сальдо по счету 240101100 "Доходы учреждения" на начало и конец года нулевое. На конец месяца в течение года определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом.
Сальдо по счету 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" может изменяться в течение года. Это происходит в случае осуществления расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении учреждения:
1. Начисление выплат работникам:
Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
К 230201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда".
2. Начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ:
Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
К 230302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ".
3. Начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
К 230306730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
4. Использование материальных запасов на собственные нужды:
Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
К 210500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов".
5. Начисление амортизации по объектам, используемым в деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств:
Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
К 210400410 "Уменьшение стоимости объектов основных средств".
6. Отражение расходов, произведенных подотчетными лицами в процессе деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств:
Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
К 220800660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц".
Пример 3. В бюджетном учреждении были произведены следующие операции:
- начислен доход по реализации продукции на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.);
- списана балансовая стоимость реализованной продукции на сумму 15 200 руб.:
- в процессе реализации была оказана услуга сторонней организации на сумму 2000 руб.
В учете должны быть сделаны соответствующие записи:
1. Начислен доход по реализации:
Д 220500560
К 240101172 - 35 400 руб.
2. Начислен НДС по реализации:
Д 240101172
К 230304730 - 5400 руб.
3. Списана балансовая стоимость реализованной продукции:
Д 240101172
К 210506440 - 15 200 руб.
4. Отражены расходы по реализации:
Д 240101226
К 230207730 - 2000 руб.
5. Списаны расходы по реализации:
Д 240101172
К 240101226 - 2000 руб.
6. Начислен налог на прибыль (35 400 - 5400 - 15 200 - 2000) х 0,24 = 3072 руб.:
Д 240101172
К 230303730 - 3072 руб.
В результате указанных операций сальдо по счету 240101100 на конец месяца составит: (35 400 - 5400 - 15 200 - 2000 - 3072) = 9728 руб., который в течение года не подлежит закрытию.
Если условие задачи соответствует годовому обороту по счету 40101100, то в конце года будет сделана заключительная запись:
Д 40101172
К 40103000 - 9728 руб.
Учет доходов и расходов по деятельности,
финансируемой за счет целевых средств
Схема формирования доходов и расходов за счет целевых средств
┌─────────┐ ┌─────────┐
│330200000│ ┌─────────────┐ │310600000│
│ │ │ │ 340101100 │ │ │ │
│ Д │ К │ │ │ │ │ Д │ К │
│ │ ───┼─┐ │ Д │ К │ ┌─┼─── │ │
└────┴────┘ │ │ │ │ │ │ │ └────┴────┘
│ └────┼─┴─┼────┘ 1 │
┌─────────┐ │ │ └───────────┤ ┌─────────┐
│310500000│ │ │ │ │310500000│
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ │ │ │ Д │ К │
│ │ ───┼─┤ └──────────┐ ├─┼─── │ │
└────┴────┘ │ │ │ └────┴────┘
│ ┌─────────────┐ │ │
┌─────────┐ │ │ 340103000 │ │3 │ ┌─────────┐
│310400000│ │ │ │ │ │ │ │320101000│
│ │ │ │ │ Д │ К │ │ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ │ /│\│ <────┼─┘ │ │ Д │ К │
│ │ ───┼─┤ └────┼─┴──────┘ ├─┼─── │ │
└────┴────┘ │ │ │ └────┴────┘
│ │ │
┌─────────┐ │ │ │ ┌─────────┐
│320800000│ │ │ │ │320104000│
│ │ │ │ └──────────┐ │ │ │ │
│ Д │ К │ │ │ │ │ Д │ К │
│ │ ───┼─┤ ┌─────────────┐ │ └─┼─── │ │
└────┴────┘ │ │ 340101200 │ │ └────┴────┘
│ │ │ │ │
┌─────────┐ │ │ Д │ К │ │
│330300000│ │ │ /│\│ │ │ │
│ │ │ │ └────┼─┴─┼────┘ │
│ Д │ К │ │ │ │ │
│ │ ───┼─┤2 │ │ │4
└────┴────┘ └────────────────┘ └──────┘
1 - формирование доходов текущего периода за счет целевых поступлений;
2 - формирование расходов за счет целевых средств;
3 - в конце года - списание доходов текущей деятельности на финансовый результат прошлых отчетных периодов;
4 - в конце года - списание произведенных расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
В бухгалтерском учете производятся записи с признаком 3 в 18-м разряде номера счета бюджетного учета, аналогичные записям с признаком 1. Таким образом, использование счета 40100000 "Финансовый результат учреждения" позволит определить эффективность произведения расходов учреждения.
Л.П.Курочкина
К. э. н.,
доцент кафедры
бухгалтерского учета и аудита
Костромского государственного
технологического института
Подписано в печать
27.07.2005