Geum.ru

Правовое регулирование экологического аудита

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
Правовое регулирование экологического аудита


     Понятие экологического аудита в современных российских правовых нормах закреплено в ст.1 Федерального Закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" : "экологический аудит - независимая, комплексная, документированная оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в том числе нормативов и нормативных документов, в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовка рекомендаций по улучшению такой деятельности".

     Кроме того, как деятельность экологический аудит отмечен в ст.27 Федерального Закона от 04.05.1999 г. № 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха", в соответствии с которой государственным инспекторам по охране окружающей среды предоставлено право вносить предложения о проведении экологического аудита объектов хозяйственной деятельности.

     Экологический аудит как вид деятельности под кодом 110.010.100 внесен в Классификатор правовых актов, принятый Указом Президента РФ от 15.03.2000 г. № 511 "О классификаторе правовых актов".

     Основой для внедрения процедуры экологического аудита послужили нормативно-методические документы Госкомэкологии России. Также Госстандартом России утверждены Международные основополагающие стандарты ИСО серии 14000 в качестве Государственных стандартов, дающих правовую основу деятельности по экологическому аудиту в Российской Федерации:

          - ГОСТ Р ИСО 14001-2007 "Системы экологического менеджемента. Требования и руководство по применению"

          - ГОСТ Р ИСО 14004-2007 "Системы экологического менеджмента. Общее руководство по принципам, системам и методам обеспечения функционирования"

          - ГОСТ Р ИСО 14041-2000 "Управление окружающей средой. Оценка жизненного цикла. Определение цели, области исследования и инвентаризационный анализ"

          - ГОСТ Р ИСО 14042-2001 "Управление окружающей средой. Оценка жизненного цикла. Оценка воздействия жизненного цикла"

          - ГОСТ Р ИСО 14043-2001 "Управление окружающей средой. Оценка жизненного цикла. Интерпретация жизненного цикла"

          - ГОСТ Р ИСО 14050-99 "Управление окружающей средой. Словарь"

          - ГОСТ Р ИСО 19011-2003 "Руководящие указания по аудиту систем менеджмента качества и/или систем экологического менеджмента"

     

     В соответствии с ГОСТ Р ИСО 14050-99 экологический аудит (environmental audit) - это систематический документально оформленный процесс проверки объективно получаемых и оцениваемых аудиторских данных для определения соответствия или несоответствия критериям аудита определенных видов экологической деятельности, событий, условий, систем административного управления или информация об этих объектах, а также сообщения клиенту результатов, полученных в результате этого процесса.

     Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением условий и накоплением соответствующего опыта аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей экологической информации.

     Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов и заключений аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

     Из всех действующих в настоящее время на территории Российской Федерации нормативных документов в области экологического аудита понятие "критериев аудита" определено только в ГОСТ Р ИСО 19011-2003. Согласно этому стандарту "критерии аудита (audit criteria): Совокупность политики, процедур или требований".

     Существующий пробел в федеральном законодательстве привел к тому, что в ряде субъектов РФ принимаются региональные законодательные акты об экологическом аудите и другие нормативные правовые акты, содержащие отдельные нормы по экологическому аудиту (Томская область, Удмуртская Республика, Республика Хакасия, Республика Татарстан, Республика Казахстан и др.).

     Основные положения аудита в РФ определяют его как предпринимательскую деятельность. Правовые аспекты взаимодействия участников этой деятельности, в том числе экологических аудиторов и экологических аудиторских организаций, регулируются ГК РФ: споры материального характера и другие разногласия, возникающие между аудитором или аудиторской организацией и Заказчиком.

     Поскольку Федеральный Закон "Об экологическом аудите" находится в стадии проекта, эта процедура отчасти развивается с учетом опыта финансового аудита на основе Федерального Закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

     Рассмотрим некоторые из его положений.

     Ст.13 Федерального Закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" говорит, что при проведении аудита аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

       - самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит     

       - исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации     

       - получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам     

       - отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случаях:

       а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации     

       б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица     

        - осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

     

     При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

        - предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов     

        - передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг     

        - обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены     

       - исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

         

     Ст.14 Федерального Закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"  говорит, что при проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:     

     - требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов     

     - получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг     

     - осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

     

     При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:     

     - содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц     

     - не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении     

     - своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг     

     - исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

          

     Данный закон регламентирует такое понятие, как аудиторская тайна (ст.9 Федерального Закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Федеральным Законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

     

     Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с Федеральным Законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

     

     В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным Законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.

          

     В п.5 ст.6 Федерального Закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" дается определение заведомо ложного аудиторского заключения, под которым понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

    

     Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения выражается в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.     

     Ст.202 УК РФ по этому поводу говорит следующее: "Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет".