Письмо федеральной налоговой службы от 13. 11. 09 №3-2-06/127 о порядке начисления пени
| Вид материала | Документы |
- Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 15 марта 2005, 70.6kb.
- Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу начисления пени по ежемесячным, 29.36kb.
- Имущественные налоговые вычеты, 117.73kb.
- Федерации Серия «Имею право!», 164.74kb.
- Письмо федеральной налоговой службы от 09. 06. 11 № ед-4-3/9150 о порядке возврата, 33.99kb.
- Перечень территориальных органов Федеральной налоговой службы, на которые возлагаются, 602.22kb.
- Конкурс проводится в 2 этапа: Iэтап теоретически творческое задание, 52.08kb.
- Задачи Федеральной налоговой службы. Территориальные органы налоговой службы. Управление, 33.37kb.
- Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы n 1 по Республике Адыгея, 1285.44kb.
- Наименование вакантной должности, 428.34kb.
ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 13.11.09 № 3-2-06/127
О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНИ
Федеральная налоговая служба рассмотрела по вашему поручению письмо ООО по вопросу начисления пени по ежемесячным авансовым платежам налога на прибыль организаций и сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции, действующей с 1 января 2007 года) установлено, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) в постановлении от 26.07.2007 № 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»* (далее – Постановление № 47) указал, что «если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
* Документ с комментарием опубликован в «ДК» № 17, 2007. – Примеч. редакции.
Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода».
Минфин России рекомендовал налоговым органам при применении пункта 3 статьи 58 Кодекса учитывать постановление Пленума ВАС РФ № 47 (письмо от 18.10.2007 № 03-02-07/2-168, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2007 № ШС-6-14/847*).
* Документ с комментарием опубликован в «ДК» № 23, 2007. – Примеч. редакции.
Таким образом, Кодекс предусматривает начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не устанавливая каких-либо особенностей, а согласно постановлению № 47 Пленума ВАС РФ пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат пересчету, если эти авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога. При этом механизм пересчета не установлен.
В настоящее время налоговые органы при начислении пени на авансовые платежи применяют механизм ее расчета, действовавший до 01.01.2007. В частности, пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пеня начисляется на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, не превышающие авансовый платеж, исчисленный исходя из прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода.
То есть, если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.
Если по итогам за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных на этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то начисление пени при несвоевременной их уплате производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала.
Используя данные приведенного в письме ООО примера, ежемесячные авансовые платежи организации на 4 квартал 2008 года составили 1700000 рублей. По срокам уплаты 28.10.2008 и 28.11.2008 ежемесячные авансовые платежи в сумме 3 400 000 руб. уплачены своевременно, платеж по третьему сроку – 28.12.2008 не уплачивался. Согласно налоговой декларации за 2008 год налог, исходя из прибыли за 4 квартал, исчислен в размере 1 600 000 рублей.
Для расчета пени ежемесячные авансовые платежи принимаются в сумме не выше 1 600 000 руб. или, соответственно, по указанным срокам уплаты: 533 333 руб., 533 333 руб. и 533 334 рубля.
При условии, что по состоянию на 01.10.2008 недоимки по налогу на прибыль организаций не имелось, а уплаченные платежи по срокам 28.10.2008 и 28.11.2008 в размере 3 400 000 руб. превысили сумму ежемесячных авансовых платежей, принимаемых для расчета пени (1 600 000 руб.), то начисление пени в 4 квартале 2008 года не производится.
Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы С.Н.Шульгин