Geum.ru

Социально-правовая сущность себестоимости в предпринимательской деятельности по законодательству о налогах

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
Социально-правовая сущность себестоимости

в предпринимательской деятельности по

законодательству о налогах.

Бань Т.А.

Стабилизация и устойчивое развитие Республики Беларусь обуславливает постоянную необходимость научного обоснования, упорядочения финансово-экономических элементов предпринимательской деятельности. К этим элементам правомерно отнести дотации, инвестиции, лимиты, себестоимость, ценообразование, налоговые льготы и т.д.

В системе указанных элементов особое социально-экономическое значение представляют налоги. Суть в том, что налоги являются одним из важнейших факторов формирования государственных доходов, регулятором предпринимательской, иных видов деятельности, в целом экономики, перераспределения доходов юридических и физических лиц внутри страны и даже за рубежом. Однако среди указанных функций в Беларуси и России, к сожалению, доминирует фискальная функция. Так, в частности, в республике, общий объём налогов от валового внутреннего продукта (ВВП) составляет 90%. В Российской Федерации этот показатель достигает 60%. Для стран со стабилизирующейся экономикой масса налога от ВВП втрое меньше по сравнению с белорусскими параметрами, а применительно к государствам с развитой экономикой - вдвое. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что актуальной задачей белорусской экономической политики должно стать снижение налогового пресса как минимум в два раза. В условиях экономического спада и дефицита бюджета потребности государств возрастают и вынуждают власти изыскивать средства пополнения казны. Возможны разные пути: расширение налоговой базы, следовательно, увеличение видов налоговых платежей, а также повышение ставок налогов. Существуют несколько путей выхода из данной ситуации. Одним из них является снижение налоговых ставок. Однако в сложившихся экономических условиях данная акция может привести к хроническому недобору средств и, возможно, банкротству государства. Более вероятным является уменьшение количества налогов и усовершенствование механизмов их введения, установления, исчисления, уплаты, предоставления налоговых льгот.

В настоящее время существуют следующие виды общегосударственных налогов и сборов:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы;

в) налог на прибыль и доходы;

г) налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

д) налог на недвижимость;

е) налог на экспорт и импорт;

ж) земельный налог (плата за землю);

з) налог на топливо;

к) транзитный налог;

л) государственная пошлина и сборы;

м) подоходный налог с граждан [1, с. 11].

Особый интерес представляет собой налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог, впервые предложенный в 1954 году французским экономистом М. Лоре [5, с.180], стал применяться во Франции в 1958 году. Необходимость применения показателя добавленной стоимости как объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена необходимостью построения общего рынка. В частности, Римский договор 1957 года о создании Европейского Экономического Союза (ЕЭС) предусматривал разработку и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения населения, причём наличие НДС в налоговой системе стало одним из обязательных условий вступления в ЕЭС.

Применительно к странам ЕЭС налог, в принципе, имел право на существование, так как этому способствовало эффективное производство, низкие затраты и высокая покупательная способность населения. В объединяющихся странах, будучи изъят при продажах (обороте), налог почти весь возвращается населению, увеличивая его покупательную способность. А это, в свою очередь, позволяет повышать цену продукции почти на размер налога. Что касается Беларуси и в целом стран СНГ, архаичные технологии, потребляющие значительные объёмы ресурсов, увеличение материальных затрат и в целом себестоимости, способствуют уменьшению заработной платы работников и покупательной способности населения. Следовательно, происходит нежелательное для экономики замораживание движения денежного обращения, лишение предприятия оборотных средств и в целом спад производства. Словом, предприниматели не могут производить, а потребители - потреблять. Поэтому высокий НДС в Беларуси стимулирует свёртывание объёмов производства, высокую инфляцию и способствует другим негативным последствиям.

В подтверждение деструктивного характера НДС можно привести ряд факторов производственного, сбытового и потребительского характера. Например, предприятие, не способное реализовать продукцию вследствие имеющегося в её себестоимости значительного объёма НДС, омертвляет продукцию на складах, не получает доходы, лишается оборотных средств, не выплачивает заработную плату, фактически прекращает процесс даже элементарного воспроизводства. В конечном счете, при отсутствии дохода закономерно будет отсутствовать объект налогообложения и поступление средств в бюджет.

Изложенное порождает делему о целесообразности или снижения НДС, или его упразднения. Последний вариант применительно к нашим экономическим условиям более предпочтителен.

Однако, поскольку государство не может функционировать без налогов, этот институт должен оставаться действующим. Как уже отмечалось, право на существование в налоговой системе имеет налог на прибыль и доходы, который должен стать основным источником поступлений средств в бюджет, взимаемых с субъектов предпринимательской деятельности. Суть в том, что для сохранения благополучия экономики, повышения её эффективности, налоги социально оправданно взимать с тех объектов, которые реально способствуют приросту ВВП нации. Помимо сугубо фискальных задач налог на прибыль и доходы выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а при определённых условиях - ограничивать развитие и даже свёртывание тех или иных видов деятельности. Мировой опыт свидетельствует, что при превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая и, прежде всего инвестиционная активность хозяйствующих субъектов и, как следствие, создаётся реальная угроза оживления теневой экономики. Американский экономист А. Лаффер, исследовавший зависимость между степенью прогрессивности налогообложения и доходами государственного бюджета, сделал вывод о том, что чем выше налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них [5 , с. 126]. В то же время снижение налоговых ставок не только стимулирует развитие деловой активности, но и приводит к повышению поступлений в бюджет.

Идеи А.Лаффера не лишены основания применительно к предпринимательской деятельности, имеющей реальные доходы и прибыль. Однако в данном случае не учитываются экономические параметры производства и перераспределения. При высоких затратах и отсутствии доходов данная теория представляется гипотетичной.

В законе Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" от 22 декабря 1991 г. предусмотрены следующие ставки налогов: прибыль предприятий облагается налогом по ставке 30%; по ставке 15% облагаются предприятия (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат, со среднегодовой численностью работающих на них:

-в промышленности - до 200 человек;

-в науке и научном обслуживании - до 100 человек;

-в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;

-в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек [ 1, с 138].

При таких условиях налогообложения предприятиям не выгодно чтобы их балансовая прибыль составляла более 5000 минимальных заработных плат, а также не имеет смысла увеличивать количество рабочих мест. Происходит парадоксальная ситуация, которую можно назвать фактическим "бегством от прибыли", способствующим ориентации предпринимателей на теневую экономику.

В России ставки налога на прибыль несколько ниже, чем в Беларуси. Ставка налога на прибыль российских предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 13%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемыми законодательными органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков - по ставкам в размере не свыше 30% [ 6, с. 30-31].

Весьма важным фактором при налогообложении прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Перечень затрат, относящихся к себестоимости продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчёте налогооблагаемой прибыли, определяются Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" от 22 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями от 8 июля 1997 г. № 55-3; ведомственными Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) с изменениями и дополнениями по состоянию на 10 августа 2000г. [3, с.2] .

Закономерное возрастание затратности любых видов антропогенной деятельности объективно предполагает снижение их издержек, особенно,

производства. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность субъектов хозяйствования, устойчивость их финансового состояния и бюджетную стабильность, поскольку относительно мало затратные виды деятельности потенциально доходны.

Значение снижения себестоимости продукции заключается в следующем:

-при одних и тех же ресурсах есть возможность производить больше продукции (работ, услуг);

-ускоряется оборачиваемость оборотных средств;

-при рациональном использовании материальных ресурсов появляется возможность меньше вкладывать капитальных вложений в добывающие отрасли;

-снижение издержек - важнейший фактор интенсификации производства [ 7,с. 329].

Все перечисленные факторы способствуют повышению рентабельности производства, росту его прибыли, что обеспечит регулярное поступление налогов в бюджет, оптимизацию публично-правовых и частноправовых интересов общества, так как снижают фискальный аспект в налоговой сфере.

В этой связи возникает необходимость уяснения экономической сущности понятия себестоимости. Данное понятие достаточно часто встречается в экономических источниках, согласно которым себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию продукции [ 8, с. 261 ].

Между тем экономическая сущность явления несколько не согласуется с её юридическим пониманием. Данное обстоятельство подтверждается анализом структуры себестоимости. В частности, без детализации её основных элементов, в неё входят:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-расходы на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты [ 3, с. 13].

К материальным затратам относятся: стоимость приобретаемых сырья и материалов, покупных материалов, необходимых для обеспечения технологического процесса, за вычетом возвратных материалов, запасных частей, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, покупной энергии всех видов, природного сырья, работ и услуг производственного характера и т.д.

В расходы на оплату труда входят: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, премии, надбавки и доплаты за работу в ночное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.

Амортизация основных фондов отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление.

Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фонда занятости, обязательного медицинского страхования.

К прочим затратам относятся: налоги и сборы, затраты на командировки, отчисления в социальные внебюджетные фонды, вознаграждения за рационализаторство и изобретательство, плата за аренду отдельных объектов основных фондов и т.д.

Разработка затрат, включаемых в себестоимость, проводилась одновременно с формированием налоговой системы Республики Беларусь, в частности важнейшего элемента - налога на прибыль и доходы, так как состав затрат, включаемых в себестоимость, определяет величину объекта налогообложения при налогообложении прибыли.

Изложенное свидетельствует, что при правовом закреплении структуры себестоимости отражаются исключительно экономические факторы и не учитывается юридический аспект связи субъектов предпринимательства с государством и обществом. Суть в том, что определение и правовое закрепление указанных элементов осуществляется без увязки прав и обязанностей предпринимателей как потенциальных налогоплательщиков и государственных органов, как получателя налогов. В частности, показатели амортизационных затрат, где материальные затраты должны рассматриваться как право и обязанность субъекта хозяйствования использовать социально оправданные виды и объёмы сырья. Государство, в свою очередь, вправе и обязано определять реальные материальные затраты для конкретного производителя.

Расходы на оплату труда являются обязанностью производителя и обязанность государства законодательно обеспечить данную обязанность производителя. Например, гарантированную стабильную минимальную заработную плату для всех категорий трудящихся.

Отчисления на социальные нужды вменено в обязанность субъектов хозяйствования. Исходя из теории единства прав и обязанностей возникает вопрос о возможности предоставления указанным субъектам права не вносить отчисления при определённых условиях, а государство должно определить условия, при которых субъекты хозяйствования имеют право не платить.

Амортизация является и правом и обязанностью, но в большей степени долженствованием предприятий эксплуатировать основные фонды, поскольку общество не может быть индифферентным к факту их омертвления. Следовательно, государство должно разработать и законодательно закрепить механизмы оптимальной амортизации основных фондов в плане ускорения их инновации.

Прочие затраты представляют собой абстрактную формулировку, дающую возможность произвольного понимания затрат как со стороны государства, так и субъектов хозяйствования. В частности последние могут включать в структуру затрат любые издержки, а государство может закреплять затраты, которые нельзя относить к себестоимости. Например, платежи за потреблённые природные ресурсы, которые вполне обоснованно могут рассматриваться в качестве самостоятельных видов налогов [4 , с.32 ].

Изложенное позволяет сделать вывод, что в юридическом понимании себестоимость представляет собой совокупность прав и обязанностей субъектов предпринимательской деятельности как налогоплательщиков, с одной стороны, и правомочий государства, - с другой стороны, а также долженствование соответствующих государственных органов, функционирующих в налоговой сфере, объективно определять социально оправданные оптимальные материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов, прочие затраты для осуществления конкретных видов хозяйственной и иной деятельности. Это возможно путём разработки и принятия совокупности нормативно-правовых актов о затратах и издержках предпринимательской деятельности. Основополагающим актом в этой сфере должен быть Закон Республики Беларусь «О себестоимости». В развитие данного законодательного акта следует разработать и принять Типовое положение о себестоимости, утверждаемое правительством. На основании норм Гражданского Кодекса, законодательного акта о себестоимости и одноименного Типового положения могут и должны разрабатываться нормативно-правовые акты о себестоимости, применяемые в соответствующих сферах и отраслях хозяйственной и другой деятельности. Локальные положения о себестоимости для сфер отраслей могут принимать в пределах своей компетенции республиканские органы государственного управления, предусмотренные Указом Президента Республики Беларусь от 1 января 1997 г. №30, с последующим утверждением органами центральной исполнительной власти. Индивидуальные акты о себестоимости будут прерогативой предпринимательских структур.

При грамотной организации налоговой системы она может являться достаточно эффективным механизмом стимулирования хозяйственной деятельности предпринимателей и, наоборот, при дисгармонии, несбалансированности налогов они могут стать причиной разрушения экономики страны.


Литература:
  1. Налоги 1998: контрольное состояние на 1 января 1998 г. - Мн.: Амалфея, 1998 г. - 416с.
  2. Указ Президента Республики Беларусь «О системе республиканских органов государственного управления, подчинённых Правительству Республики Беларусь. Сборник Декретов, Указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 №1, ст. 28.

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); 8-ое издание, дополненное. -Мн.: ООО "Информпресс", 2001, - 136 с.

4. Налоги: проблемы правового регулирования. / Мороз Л.Н.; Под ред Семенкова В.И. – Мн.: «Веды», 1999, - 358 с.

5. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - СПб: Питер, 2000. - 528 с.

6.Налоговая система: Конспект лекций. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000, - 64 с.

7. Экономика предприятия / Хрипач В.Я., Суша Г.З., Оноприенко Г.К.; Под ред. Хрипача В.Я. -2-ое изд. стереотипное. - Мн.: Экономпресс, 2001. - 464 с.

8. Основы экономических знаний. Введение в экономическую теорию и практику. - Ростов н/Д: изд-во "Феникс", 2000. - 352 с.