Приказ № ммв-7-3/730@ Приказ фнс РФ № ммв-7-3/730@ от 15. 12. 2010 г. «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения»; План счетов

Вид материала

Подобный материал:

РУБРИКА: налог на прибыль Май 2011 г.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

СИТУАЦИЯ:

Порядку исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль посвящена статья 286 НК РФ, которая предлагает несколько вариантов их расчета. Выбор конкретной методики зависит не только от желания главного бухгалтера, но и от соблюдения налогоплательщиком определенных условий. В данной статье рассмотрены возможные варианты исчисления, заполнение декларации, а также отражение авансов на счетах бухгалтерского учета.

РАЗБОР:

Для начала определимся с используемыми в статье условными обозначениями нормативных правовых актов:

НК РФ – Налоговый кодекс РФ;
Приказ № ММВ-7-3/730@ - Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 г. «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения»;
План счетов – приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
ПБУ 1/2008 - приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

Теперь перейдем непосредственно к рассматриваемому вопросу.

1. Налоговый учет

Пунктами 2 и 3 статьи 286 НК РФ предусмотрены два варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

первый: исчисление и уплата ежемесячных платежей в течение года;
второй: исчисление и уплата только квартальных платежей по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев (уплата не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода).

Причем первый вариант имеет две разновидности, применение которых зависит от инициативы организации:

первая: авансы уплачиваются ежемесячно с последующими расчетами в декларациях за отчетный период (уплата не позднее 28-го числа каждого месяца);
вторая: авансы уплачиваются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли за соответствующий месяц (уплата не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление аванса).

Что касается второго варианта, то его применение ограничено объемом получаемых доходов. Так, в п. 3 ст. 286 НК РФ отмечено, что воспользоваться упрощенным порядком могут только организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. Напомню, что в расчет берется только выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав без НДС (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Далее рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за каждый отчетный и налоговый периоды при уплате авансов по наиболее распространенному алгоритму – по первому варианту первой разновидности.

При этом сначала заострю внимание на заполнении строк Листа 02 «Расчет налога на прибыль организации» (далее Л02), а именно: стр. 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период» и стр. 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом».

Итак, предположим, что отчетность составляется за 2011 год, тогда соответствующие строки декларации за I квартал 2011 года будут равны:

стр. 210 Л02 = стр. 290 (стр. 320) Л02 декл. за 9 мес. 2010 г.;
стр. 290 Л02 = стр. 180 Л02 декл. за I кв. 2011 г.

В декларации за полугодие 2011 года:

стр. 210 Л02 = стр. 180 Л02 декл. за I кв. 2011 г. + стр. 290 Л02 декл. за I кв. 2011 г.;
стр. 290 Л02 = стр. 180 Л02 декл. за I полуг. 2011 г. – стр. 180 Л02 декл. за I кв. 2011 г.;

В декларации за 9 месяцев 2011 года:

стр. 210 Л02 = стр. 180 Л02 декл. за I полуг. 2011 г. + стр. 290 Л02 декл. за I полуг. 2011 г.;
стр. 290 Л02 = стр. 180 Л02 декл. за 9 мес. 2011 г. - стр. 180 Л02 декл. за I полуг. 2011 г.

В декларации за 2011 год:

стр. 210 Л02 = стр. 180 Л02 декл. за 9 мес. 2011 г. + стр. 290 Л02 декл. за 9 мес. 2011 г.;
стр. 290 Л02 не заполняется в декларации за налоговый период.

Примечание: в уравнениях используется стр. 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль».

И еще один момент. В Листе 02 декларации за 9 месяцев 2011 года необходимо также будет заполнить строку 320 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода». Ее значение в большинстве случаев будет соответствовать строке 290 Листа 02 этой же декларации.

Теперь рассмотрим порядок заполнения строк подраздела 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи…» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» Листа 01.

В зависимости от того, больше или меньше сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, величины налога на прибыль, исчисленного по итогам этого отчетного периода, заполняется либо строка «Сумма налога к доплате», либо строка «Сумма налога к уменьшению».

Далее рассмотрим подраздел 1.2 «Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» раздела 1 Листа 01. В данном подразделе приводится информация об авансовых платежах, подлежащих уплате в следующем за отчетным периодом квартале, как и по строке 290 Листа 02 той же декларации, только с разбивкой по месяцам. Важно также отметить, что подраздел 1.2 представляется в составе деклараций только за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев), за год его представлять не надо (Приказ ФНС № ММВ-7-3/730@).

2. Бухгалтерский учет

В заключение приведу возможные варианты отражения авансовых платежей на счетах бухгалтерского учета. Инструкцией по применению Плана счетов не урегулирован вопрос регистрации операций по начислению авансов. Указано лишь, что при отражении налога на прибыль согласно налоговым декларациям счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» должен кредитоваться в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Поэтому, руководствуясь п. 7 ПБУ 1/2008, организация при формировании учетной политики может разработать свою методику отражения записей при начислении авансовых платежей. В данном случае можно принять на вооружение один из следующих вариантов:

ежемесячно не позднее 28 числа каждого месяца в течение отчетного периода регистрировать в учете записи по начислению (Дт 99 / Кт 68) и уплате (Дт 68 / Кт 51) авансов. А в конце отчетного периода сторнировать сумму ранее начисленных ежемесячных авансов (Дт 99 / КТ 68 «сторно») и начислить налог уже на ту сумму, которая фактически получена по итогам за соответствующий отчетный период (строка 180 Листа 02);
ежемесячно не позднее 28 числа каждого месяца в течение отчетного периода регистрировать в учете записи только по уплате авансов (Дт 68 / Кт 51) без их начисления. А в конце отчетного периода начислить налог в сумме, которая фактически получена по итогам этого периода (строка 180 Листа 02).

Исполнитель:

Головизнин Станислав Владимирович / (342) 283 65 93

Blog