Geum.ru

Отчетность. Тема 17 Бухгалтерская отчетность организации (предприятия)

Вид материалаОтчет
Подобный материал:
Раздел 17. Бухгалтерская отчетность. Тема 17.1. Бухгалтерская отчетность организации (предприятия).


Нормативные документы:
  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.
  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н.
  3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
  4. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности"
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.


План лекции:
  1. Понятие состав и общие требования к бухгалтерской отчетности.
  2. Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей.
  3. Содержание отчета о прибылях и убытках и порядок формирования его данных.

  4. Содержание отчета об изменении капитала.

  5. Составление отчета о движении денежных средств.
  6. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
  7. Содержание пояснительной записки.



Состав бухгалтерской отчетности. Общие требования к бухгалтерской отчетности. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.


1. Понятие, состав и общие требования к бухгалтерской отчетности.


Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих состояние активов и обязательств организации, ее доходов и расходов. Бухгалтерскую отчетность нужно составлять нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату (последний календарный день отчетного периода).

Фирмы должны сдавать бухгалтерскую отчетность:
  • промежуточную (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;
  • годовую - не позднее 90 и не ранее 60 дней после того, как закончится отчетный год.

Для всех фирм отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря.

Для фирм, созданных после 1 октября, первый отчетный год - период со дня их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Если последний день представления бухгалтерской отчетности окажется выходным или праздничным, то отчетной датой считают следующий за ним рабочий день.

Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону, все организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России. А сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает статья 23 Налогового кодекса РФ.


Годовая бухгалтерская отчетность включает:
  • Бухгалтерский баланс (форма N 1);
  • Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
  • Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
  • Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
  • Пояснительную записку;
  • итоговую часть аудиторского заключения, если деятельность организации подлежит обязательному аудиту.

Обязательную аудиторскую проверку должны пройти:
  • все открытые акционерные общества;
  • банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды;
  • фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
  • организации с годовым объемом выручки от реализации более 50 000 000 руб.;
  • организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 20 000 000 руб.;
  • государственные унитарные предприятия;
  • фирмы, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.

Договоры на проведение обязательного аудита на фирмах, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, заключают по итогам открытого конкурса.

Малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку, в составе годовой отчетности формы N 3, 4, 5 и Пояснительную записку могут не представлять.

Малые предприятия, которые подлежат обязательному аудиту, формы N 3, 4 и 5 могут не сдавать, если у них отсутствуют данные, необходимые для их заполнения.

Промежуточная отчетность (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) включает:
  • Бухгалтерский баланс (форма N 1);
  • Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

В состав промежуточной отчетности по требованию учредителей можно дополнительно включать Пояснительную записку, Отчет о движении денежных средств и другие формы отчетности.


При составлении бухгалтерской отчетности используют типовые формы отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности") или на их основе разрабатывают отчетные формы самостоятельно.

В этом случае, разрабатывая форму баланса, статьи располагают в том же порядке, что и в типовой форме баланса (по степени возрастания ликвидности).

Если фирма составляет отчетность по самостоятельно разработанным формам, это необходимо указать в учетной политике.

Бухгалтерскую отчетность фирмы составляют с учетом показателей всех ее обособленных статьений (филиалов и представительств).

Все формы бухгалтерской отчетности должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера их подписывает ее руководитель. По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи.


2. Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей.


Бухгалтерский баланс отражает на отчетную дату состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве).

Баланс подписывают руководитель и главный бухгалтер фирмы.

При составлении баланса:
  • не допускается зачет между статьями актива и пассива;
  • амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) отражают по остаточной стоимости;
  • дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также финансовые вложения показывают с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Если числовые показатели по какой-либо статье бухгалтерского баланса отсутствуют, то в соответствующей строке отчетной формы ставят прочерк.

В заголовочной части баланса указывают:
  • по состоянию на какую дату составлен баланс (например, на 31 марта 2007 года);
  • дату утверждения баланса общим собранием участников (акционеров);
  • наименование организации в соответствии с учредительными документами;
  • индивидуальный номер налогоплательщика;
  • вид деятельности организации по ОКВЭД;
  • организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99;
  • форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99;
  • единицу измерения - как правило, тысячи рублей (код по ОКЕИ - 384);
  • адрес - указывают полный почтовый адрес фирмы.



Актив бухгалтерского баланса




Раздел I. Внеоборотные активы




Нематериальные активы. В данной статье баланса (строка 110) показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04. В балансе нематериальные активы отражают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 05 на отчетную дату).




Основные средства. В данной статье (строка 120) отражают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 01. В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).




Незавершенное строительство. По строке 130 Бухгалтерского баланса показывают сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату. Если фирма заплатила аванс поставщику (подрядчику) в связи с осуществлением капитальных вложений, то по строке 130 необходимо показать остаток аванса, не погашенного на конец отчетного периода.




Доходные вложения в материальные ценности. По строке 135 отражают остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например, имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).




Долгосрочные финансовые вложения. По строке 140 необходимо показать долгосрочные (на срок свыше одного года) инвестиции предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы, а также займы, выданные на срок более года. Эти финансовые вложения учитывают на счете 58. Так, в строке 140 фирма должна отразить сумму фактических затрат на приобретение корпоративных ценных бумаг (дебетовое сальдо по "долгосрочным" субсчетам счета 58).


Исключением из этого порядка являются акции, продающиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Вложения в такие акции при составлении бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости. Для этого на разницу между учетной и рыночной стоимостью таких акций предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот резерв учитывают на счете 59.

В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.


По строке 140 также отражают вклады в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью и суммы займов, предоставленных фирмой другим организациям, на срок более 12 месяцев.

Отложенные налоговые активы. Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 145 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.




Прочие внеоборотные активы. По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".




Итого по разделу I. По строке 190 "Итого по разделу I" записывают сумму данных, указанных в строках 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.




Раздел II. Оборотные активы




Запасы. По строке 210 "Запасы" отражают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п.


Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей производят по строкам 211-217.

По строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражают остатки по счетам 10, 41 и 43.

По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" баланса отражают остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 46 и 44. Таким образом, по данной строке указывают стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.

По строке 214 промышленные предприятия показывают фактическую или плановую себестоимость готовой продукции (сальдо по счету 43), а торговые организации – стоимость реализуемых товаров (разность счета 41 и счета 42).

По строке 215 "Товары отгруженные" указывают дебетовое сальдо по счету 45. На этом счете отражают фактическую себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции или товаров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II баланса, отражают по строке 217 "Прочие запасы и затраты".

Например, производственные фирмы по этой строке указывают часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44.

Налог на добавленную стоимость. По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода ценностям (например, по основным средствам, не введенным в эксплуатацию).(Счет 19)




Дебиторская задолженность. По строкам 230 и 240 отражают дебетовые сальдо по счетам 62, 71, 73, 76, а также по счету 60 субсчет "Авансы выданные".


Нередко на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомнительным долгам. При этом в балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.

Пример


Дебиторская задолженность ЗАО «Восход», отраженная по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по состоянию на 31 декабря отчетного года составляет 240000 руб. Срок погашения этой задолженности не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитывая вероятность погашения долга, «Восход» создал резерв сомнительных долгов в сумме 60 000 руб. (то есть на часть долга).

Таким образом, в бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 240 будет отражена сумма в размере 180 000 руб. (240 000 - 60 000).

Заполняя строки 230 и 240, необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывают в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Краткосрочные финансовые вложения. По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" следует показать краткосрочные (на срок не более одного года) вложения организации в ценные бумаги, займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев, и прочие финансовые вложения.


В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Таким образом, по строке 250 баланса необходимо показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 по состоянию на отчетную дату.

Денежные средства. По строке 260 необходимо отразить суммы денежных средств, которыми располагает фирма по состоянию на отчетную дату.


Так, здесь указывают сумму наличных денег, находящихся в кассе организации (дебетовое сальдо по счету 50) и стоимость денежных документов, хранящихся в кассе (например, оплаченных проездных билетов, путевок и т.д.).

Кроме того, по строке 260 отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое сальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату). Здесь также указывают остатки средств по счетам 55 и 57.

Прочие оборотные активы. По строке 270 записывают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы".




Итоговые суммы. В строке 290 "Итого по разделу II" записывают сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.


По строке 300 указывают сумму строк 190 и 290.

Пассив бухгалтерского баланса




Раздел III. Капиталы и резервы




Уставный капитал. По строке 410 указывают сумму уставного капитала фирмы. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженному по кредиту счета 80.




Собственные акции, выкупленные у акционеров. Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.


Акционерные общества по строке 411 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью по строке 411 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Добавочный капитал. По строке 420 "Добавочный капитал" бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83.




Резервный капитал. По строке 430 "Резервный капитал" отражают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).


Величину резервного капитала нужно отразить по строке 431.

Отчисления в резервный капитал, превышающие установленную законом величину, отражают по строке 432.

ООО сумму сформированного резервного капитала отражают по строке 432.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84 - прибыль прошлых лет или 99 - прибыль отчетного года), а также сумму убытков, не покрытых соответствующими источниками финансирования.


Сумму убытка отражают в балансе в круглых скобках. Она равна дебетовому сальдо счета 84 (убыток прошлых лет) или 99 (убыток отчетного года).

Итого по разделу III. В строке 490 "Итого по разделу III" указывают сумму строк 410, 420, 430 и 470.




Раздел IV. Долгосрочные обязательства




Займы и кредиты. По строке 510 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года (кредитовое сальдо счета 67 на отчетную дату).


Задолженность организации по займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

Отложенные налоговые обязательства. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".


По строке 515 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Прочие долгосрочные обязательства. По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указывают сумму привлеченных долгосрочных средств фирмы, не отраженных в строках 510 и 515.




Итого по разделу IV. В строке 590 "Итого по разделу IV" записывают сумму строк 510, 515 и 520.




Раздел V. Краткосрочные обязательства




Займы и кредиты. По строке 610 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года (кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату).


Задолженность организации по краткосрочным займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты. (Счет 66)

Кредиторская задолженность. По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату.


В балансе приводят ее расшифровку.

Так, отдельно нужно указать задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (строка 621); перед персоналом фирмы (строка 622); перед государственными внебюджетными фондами (строка 623); по налогам и сборам (строка 624); перед прочими кредиторами (строка 625).

По строке 620 отражают сумму строк с 621-й по 625-ю.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. По строке 630 отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и т.п.




Доходы будущих периодов. По строке 640 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.


В составе доходов, отражаемых в строке 640, могут учитываться:
  • стоимость безвозмездно полученных ценностей;
  • предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде;
  • разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

Все указанные доходы отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". В строке 640 баланса указывают кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Резервы предстоящих расходов. По строке 650 указывают суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения.


Сумму таких резервов отражают по кредиту счета 96. В строке 650 баланса отражают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Прочие краткосрочные обязательства. По строке 660 указывают суммы, которые нельзя отнести к другим статьям этого раздела.




Итоговые суммы. В строке 690 "Итого по разделу V" записывают сумму данных, отраженных в строках 610, 620, 630, 640, 650 и 660.


В строке 700 записывают сумму данных, отраженных в строках 490, 590 и 690.


3. Содержание отчета о прибылях и убытках и порядок формирования его данных.


Все доходы и расходы в форме N 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждены приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и 33н).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма N 2 включает в себя следующие виды доходов и расходов:
  • доходы и расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие доходы и расходы.



Доходы и расходы по обычным видам деятельности



По строке 010 указывают доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99). Из суммы доходов исключают косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины).

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2. Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках.

Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п.5 ПБУ 10/99).

Производственные фирмы указывают по этой строке себестоимость проданной готовой продукции.

Торговые фирмы указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде.

Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), указывают по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость.

Для заполнения этой строки используют данные, отраженные по дебету субсчета 90/2.

Валовая прибыль



В строке 029 указывают валовую прибыль организации. Она определяется как разница между строкой 010 и строкой 020. Если получен отрицательный результат, то в строке 029 необходимо указать его в круглых скобках.

Коммерческие расходы



По строке 030 необходимо отразить расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы отражают по строке 030 формы N 2, только если они были списаны в дебет субсчета 90/2.

Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в круглых скобках.

Управленческие расходы



Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывают в дебет субсчета 90/2 "Себестоимость продаж".

В этом случае сумму общехозяйственных расходов отражают по строке 040 формы N 2. Сумму этих расходов указывают в круглых скобках.

Если готовая продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 29. В этом случае сумму общехозяйственных расходов по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020 формы N 2 (в общей сумме расходов).

Прибыль (убыток) от продаж



По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Чтобы определить данные, вписываемые в строку 050, из валовой прибыли (строка 029) необходимо вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке 050 в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы




Проценты к получению и уплате



По строке 060 "Проценты к получению" отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указывают проценты, полученные:
  • по облигациям;
  • по депозитам;
  • за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;
  • за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам, указывают по строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2. Суммы по строке 070 отражают в круглых скобках.

Участие в других фирмах



По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль от совместной деятельности.

Прочие доходы и расходы



К доходам, отражаемым по строке 090 "Прочие доходы", относят (ПБУ 9/99):
  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).
  • штрафы, пени и неустойки, признанные контрагентом или присужденные по решению суда за нарушение условий договоров;
  • поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • положительные курсовые разницы;
  • прочие доходы.


По строке 100 "Прочие расходы", в частности, отражают ( ПБУ 10/99):
  • расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации;
  • расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • прочие расходы.


Все расходы указывают в круглых скобках. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитывают на счете 91.


Прибыль (убыток) до налогообложения



По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют так:

Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 120 - Строка 070 - Строка 100 - Строка 130 = Строка 140

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

Отложенные налоговые активы и обязательства



Строки 141 и 142 нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".

Малые предприятия могут поставить в них прочерк. Т. к. выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы (обязательства) они не обязаны.

Для учета отложенных налоговых активов служит счет 09. Если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

Так, в строке 141 показывают оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в форму N 2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Для учета отложенных налоговых обязательств служит счет 77. В строке 142 показывают оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Текущий налог на прибыль



По строке 150 указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. Также по этой строке следует отразить подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства.

Строку 150 следует заполнять по данным налогового учета. Сумму начисленных платежей в бюджет отражают по строке 150 в круглых скобках.

Прибыль (убыток) по обычным видам деятельности



В типовом бланке формы N 2 нет строк для отражения прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также чрезвычайных доходов и расходов. Однако в Отчете о прибылях и убытках эти показатели должны быть. Об этом говорится в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми строками 160, 170 и 180.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности



По вписываемой строке 160 формы N 2 отражают прибыль (убыток) от обычной деятельности организации. Этот показатель определяют так:

Строка 140 +- Строка 141 +- Строка 142 - Строка 150 = Строка 160

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 160 в круглых скобках.

Чрезвычайные доходы и расходы



Чрезвычайные доходы указывают в строке 170, а чрезвычайные расходы - в строке 180 (в круглых скобках).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы - поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Учет чрезвычайных доходов и расходов ведут на счете 99.

Чистая прибыль (убыток)



По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода) отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эту сумму определяют так:

Строка 160 + Строка 170 - Строка 180 = Строка 190

Если получен отрицательный результат (убыток), то указывают его по строке 190 в круглых скобках.

Постоянные налоговые обязательства (активы)



Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

Сумма такого превышения называются постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 200 справочно.

Базовая прибыль (убыток) на акцию
и разводненная прибыль (убыток) на акцию



Эти строки заполняют только акционерные общества. Как определить базовую и разводненную прибыль (убыток) на акцию, сказано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков



В специальной таблице к форме N 2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных и операционных доходов (расходов). В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хоздоговоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т.д.


4. Содержание отчета об изменении капитала.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3) состоит из двух разделов и справки.

Первый раздел посвящен изменениям капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Во втором разделе формы N 3 следует привести информацию о созданных фирмой резервах.

В справочном разделе формы N 3 приводят сумму чистых активов фирмы и целевого финансирования (если оно было).

Изменения капитала



Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

столбец 3 "Уставный капитал";

столбец 4 "Добавочный капитал";

столбец 5 "Резервный капитал";

столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

столбец 7 "Итого".

Первая строка раздела звучит так: "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему".


Пример

ООО «Заря» не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию Отчет по форме N 3.

Ситуация 1

«Заря» отчитывается за 2006 год.

В этом случае в строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" бухгалтер укажет сумму каждой части капитала на 31 декабря 2004 года.

Ситуация 2

«Заря» отчитывается за 2007 год.

Тогда в строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2005 года.

В строке "Остаток на 1 января предыдущего года" отражают сумму капитала на начало года, который предшествует отчетному. Если вы составляете Отчет за 2006 год - это 2005 год, если за 2007 год - это 2006 год.

Уставный капитал



Здесь показывают изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указывают источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этого столбца возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".

Показав остаток уставного капитала, в следующих строках "Увеличение величины капитала за счет" отражают сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены дополнительные строки.

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В форме указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отражают по строкам "Уменьшение величины капитала за счет". При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в Отчете отведены дополнительные строки.

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал". В форме указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывают кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

В строку 100 "Остаток на 1 января отчетного года" записывают кредитовое сальдо по счету 80 на начало отчетного года. Этот показатель должен совпасть с данными, указанными в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года".

Рост уставного капитала в отчетном году отражают в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк "Увеличение величины капитала за счет". В форме указывают кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за текущий отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела "Уменьшение величины капитала за счет". В форме указывают дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за текущий отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отражают по строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года". Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.

Добавочный капитал



В столбце 4 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Для заполнения столбца 4 исрользуют данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".

Вначале приводят размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строке "Результат от переоценки объектов основных средств" указывают сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки основных средств. Если уставный капитал увеличился по другим причинам, указывают это в форме по вписываемой строке.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) записывают в строке "Остаток на 1 января предыдущего года". Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого года отражают в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года". Вписывают сюда кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на эту дату.

В следующей строке "Результат от переоценки объектов основных средств" показывают сумму увеличения (уменьшения) добавочного капитала от переоценки основных средств, проведенной на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения записывают в круглых скобках.

В строке 100 "Остаток на 1 января отчетного года" записывают остаток по счету 83 на эту дату. Обратите внимание, что здесь надо привести данные с учетом переоценки основных средств, проведенной в конце прошлого года.

Размер добавочного капитала на конец отчетного периода отражают в итоговой строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года". Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.

Резервный капитал



Для заполнения столбца 5 "Резервный капитал" формы N 3 исрользуют данные об операциях по счету 82.

Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)



Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 6 исрользуют данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" показывают уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки. При этом сумму записывают в круглых скобках.

Сумму нераспределенной прибыли с учетом результатов переоценки основных средств указывают в строке "Чистая прибыль". В Отчете приводят только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Эти суммы отражают в соответствующих строках формы N 3.

В итоговой строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" показывают кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

Резервы



В данном разделе отражаются изменения, которые коснулись резервов фирмы. В нем четыре подраздела:

"Резервы, образованные в соответствии с законодательством";

"Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами";

"Оценочные резервы";

"Резервы предстоящих расходов".

Резервы, образованные в соответствии с законодательством
и учредительными документами



В первой части приводят данные о резервах, создать которые фирма обязана по закону или в соответствии с учредительными документами.

Сумму резерва отражают по кредиту счета 82 "Резервный капитал". Кредитовое сальдо по счету 82 на начало отчетного года записывают в столбец 3 "Остаток". В столбцах 4 "Поступило" и 5 "Использовано" отражают соответственно кредитовый и дебетовый обороты по счету 82. Причем данные нужно привести не только за отчетный, но и за предыдущий год.

Величину резервного капитала на конец отчетного периода записывают в столбце 6 "Остаток". Здесь надо указать кредитовое сальдо по счету 82 на конец отчетного года.

Оценочные резервы



Если фирма в отчетном году создавала резервы по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг и др., то показывают их в этом статье. Данные об изменениях созданных резервов нужно показать по каждому из них в отдельности.

Эти резервы учитывают на счетах 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В столбце 3 отражают величину резерва на начало отчетного года. Для этого исрользуют кредитовое сальдо по счету 14 (59, 63).

Суммы, направленные на создание резерва в течение года, записывают в столбце 4, используя оборот по кредиту счета 14 (59, 63).

В столбце 5 указывают сумму резерва, которую израсходовали в отчетном году на покрытие соответствующих расходов. Сюда вписывают данные дебетового оборота по счету 14 (59, 63).

Размер резерва на конец отчетного периода указывают в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.

Резервы предстоящих расходов



Такие резервы учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

В столбце 3 формы N 3 записывают остаток резерва на 1 января отчетного года. Исрользуют здесь кредитовое сальдо по счету 96.

Суммы, направленные на создание резерва в течение года, отражают в столбце 4. Данные берут из кредитового оборота по счету 96.

В столбце 5 указывают сумму резерва, которую израсходовали в этом году на покрытие тех или иных расходов. Сюда вписывают оборот по дебету счета 96.

Размер резерва на конец отчетного периода указывают в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 96 на конец года.

Справки



Частью отчета об изменениях капитала является справочный раздел. Указывают в нем данные о стоимости чистых активов, а также суммы целевого финансирования.

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величину ее обязательств. Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 октября 2003 г. N 03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Если фирма в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, то это нужно отразить в справке.

При заполнении Отчета используют данные по счету 86 "Целевое финансирование". Информацию приводят по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывают, на что предназначаются целевые средства.

5. Содержание отчета о движении денежных средств.



В форме N 4 отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

55 "Специальные счета в банках".

Отчет о движении денежных средств составляют в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы N 4.

При заполнении Отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной и финансовой.

  1. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).



Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам.

В форме N 5 эти данные отражаются более детально - по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.

В Приложении по форме N 5 все показатели объединены в следующие разделы:
  • нематериальные активы;
  • основные средства;
  • доходные вложения в материальные ценности;
  • расходы по НИОКР;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • финансовые вложения;
  • дебиторская и кредиторская задолженность;
  • расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
  • обеспечения;
  • государственная помощь.



Нематериальные активы



Этот раздел состоит из двух таблиц.

Первая таблица детализирует нематериальные активы по видам. В ней отражают данные по состоянию на начало (столбец 3) и конец (столбец 6) отчетного года, а также стоимость поступивших (столбец 4) и выбывших (столбец 5) за год нематериальных активов.

Во второй таблице Приложения приводят сумму начисленной по нематериальным активам амортизации на начало и конец отчетного года. Для этого предназначены строка 050 и последующие свободные строки.

Основные средства



Этот раздел также состоит из двух таблиц.

Первая посвящена сведениям о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе фирмы, с разбивкой по их группам: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование и т.д.

В столбце 3 отражают стоимость объектов на начало отчетного года. В столбце 4 записывают стоимость основных средств и капвложений, поступивших на фирму в отчетном году, а в столбце 5 - стоимость выбывшего имущества. Результат на конец отчетного года указывают в графе 6 таблицы.

Общую сумму амортизации всех основных средств фирмы отражают по строке 140 "Амортизация основных средств - всего" второй таблицы этого раздела. В последующих строках расшифровывают эти суммы.

Если фирма переоценивала свои основные средства, то результаты переоценки отражают в разделе "Справочно".

Доходные вложения в материальные ценности



Раздел посвящен имуществу, сданному во временное пользование другим фирмам или гражданам для получения дохода. Приводят здесь сведения об основных средствах, переданных в лизинг, и ценностях, предоставляемых по договору проката.

В графу 3 вписывают стоимость ценностей на начало отчетного года. В графу 4 занесите стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графу 5 - стоимость возвращенного фирме имущества. Стоимость имущества на конец отчетного года указывают в графе 6.

Строка "Итого" является расчетной. Определяют ее значение суммировав данные по предыдущим строкам.

Сумму амортизации, начисленной по таким материальным ценностям, отражают в последней строке раздела. Данные приводят на начало (графа 3) и конец отчетного года (графа 4).

Расходы на НИОКР



Для учета подобных расходов используют счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР". Данные по нему исрользуют при заполнении формы N 5.

Расходы на НИОКР отражают в строке 310. В графу 3 вписывают сумму, которая числится на счете 08 субсчет "Выполнение НИОКР" на начало отчетного года. В графе 4 указывают сумму расходов, направленных фирмой на эти цели в отчетном году. В графе 5 записывают сумму затрат на научные работы. В графе 6 выведите итоговую сумму расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года.

Расходы на освоение природных ресурсов



Этот раздел заполняют в том же порядке, что и раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Здесь отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.

Финансовые вложения



Этот раздел подробно расшифровывает показатели строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса. Для их учета используется счет 58. Данные по его субсчетам на начало и конец отчетного года приводят в форме N 5.

В графе 3 раздела указывают остаток по счету 58 субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" на начало отчетного года, в графе 4 - остаток на конец этого года.

В графах 5 и 6 отражают остатки по счету 58 субсчет "Краткосрочные финансовые вложения".

В строке 540 Приложения N 5 подводят общую сумму финансовых вложений (сумма строк 510, 515, 520, 525, 530 и 535).

В средней части таблицы (строки 550-570) указывают величину финансовых вложений в ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке. Сравнив балансовую оценку ценных бумаг с рыночной, указывают разницу в разделе "Справочно". Для этого отведены строки 580 и 590.

Дебиторская и кредиторская задолженность



Этот раздел детализирует дебиторскую (строки 230 и 240 баланса) и кредиторскую (строка 620 баланса) задолженность фирмы.

Заполняя данный раздел формы N 5, в графе 3 отражают сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое. В графе 4 указывают остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)



Данный раздел содержит подробный перечень расходов фирмы, которые отражаются за отчетный и предыдущий годы.

При заполнении формы N 5 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации": материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Обеспечения



Для заполнения раздела используют данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Отдельно представьте информацию о стоимости имущества, полученного в залог от других фирм.

В этом же разделе приводят данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно указывают сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.

Государственная помощь



Раздел заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили деньги из бюджета.

Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании для заполнении формы N 5 возьмите из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приводят на начало и конец отчетного и предыдущего года.

В строке 910 указывают размер полученных бюджетных средств, а в следующей свободной строке расшифруйте их целевое назначение. Строка 920 отражает данные о сумме бюджетных кредитов.

  1. Содержание пояснительной записки.


В состав бухгалтерской отчетности организаций помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует статья 13 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Малые предприятия могут записку не представлять.

В Пояснительной записке указывают дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В Пояснительную записку включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей.

Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Оформляют Пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы. Записка составляется в произвольной форме.

Хозяйственная деятельность фирмы



В разделе 1 "Данные о хозяйственной деятельности организации" можно указать:
  • краткую характеристику деятельности организации, а также основные показатели ее деятельности;
  • объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
  • чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.

Оценка деловой активности организации:
  • широта рынков сбыта продукции, включая поставки товаров (продукции) на экспорт;
  • степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста;
  • эффективность использования ресурсов.



Финансовая деятельность фирмы



В разделе 2 "Данные о финансовой деятельности организации" можно указать:

расшифровку строк формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", по которым отражают прочие активы и пассивы, кредиторов и дебиторов, а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенными (существенной признают сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%);

информацию о составе прочих доходов и расходов.

Инвестиционная деятельность фирмы



В разделе 3 "Данные об инвестиционной деятельности организации" можно указать:
  • количество акций, выпущенных акционерным обществом;
  • номинальную стоимость акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации;
  • сумму прибыли, приходящуюся на одну акцию организации.

Акционерные общества в Пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа.

Способы ведения учета



В разделе 4 "О способах ведения бухгалтерского учета" можно указать:
  • положения учетной политики, отличные от положений учетной политики предыдущего года;
  • причины изменений вступительного баланса на начало года.

Организации, рассчитывающие налоги "по оплате", должны указать в записке суммы отклонений между суммами налогов, подлежащими перечислению в бюджет, и суммами налогов, начисленными "по отгрузке".

События после отчетной даты



Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее утверждения общим собранием акционеров (учредителей) и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), нужно отразить в разделе 5 "События после отчетной даты".

В Пояснительной записке, которую представляют общему собранию, следует указать размер дивидендов, рекомендованный ревизионной комиссией, которая знакомится с годовой бухгалтерской отчетностью до проведения собрания.

Если бухгалтерскую отчетность представляют заинтересованным лицам после ее утверждения общим собранием, то в Пояснительную записку следует включить данные протокола собрания о распределении годовой прибыли. Так, заинтересованными лицами могут быть органы государственного надзора, крупные кредиторы, инвесторы и др.

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности.