Geum.ru

Дмитрий Алексеенко

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
Дмитрий Алексеенко,

член Совета Федерации профессиональных

бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ),

Глава Комитета ФПБАУ по

стандартам и практике аудита,

генеральный директор АКГ «ЭКСПЕРТ»


Бурный рост рынка аудита в Украине прекратился, и он постепенно переходит в стабильную фазу развития …


Концентрация рынка аудиторских услуг достаточно большая – около шестидесяти процентов его объема приходится на ведущие аудиторские фирмы, оборот которых составляет более одного миллиона гривен в год. Таких компаний в Украине около пятидесяти, но это небольшая доля от общего субъектов аудиторской деятельности, которых в Украине зарегистрировано две тысячи триста семьдесят один по состоянию на август 2008 года. Из указанных шестидесяти процентов довольно большой кусок пирога отхватили себе международные аудиторские компании «Большой четверки» – только согласно официальным данным, они обслуживают около тридцати процентов рынка в денежном выражении. Наиболее комфортно «Большая четверка» чувствует себя в секторе аудита международных компаний, поскольку нередко является для них глобальным аудитором, как за рубежом, так и в Украине.

Следует также отметить, что в Украине, кроме четырех наиболее именитых аудиторов, представлены также около пятнадцати других аудиторских сетей. Сейчас под их торговой маркой по схеме франчайзинга работают фирмы, учредителями которых, в соответствии с действовавшими ранее требованиями законодательства, не менее чем на семьдесят процентов являются украинские аудиторы. Но, следуя мировым тенденциям, в недалеком будущем эти фирмы будут переходить от сотрудничества к бизнесу, под полный контроль материнских структур. Этому способствует тот факт, что теперь в Украине разрешена деятельность иностранных аудиторских фирм, при условии получения их учредителем украинского сертификата аудитора. В результате этих трансформаций под контроль зарубежных аудиторов, на мой взгляд, перейдет значительная часть украинского рынка.

Отечественные аудиторские фирмы в любом случае не останутся без работы. Обширным полем для их деятельности является аудит финансовой отчетности по национальным и международным стандартам отечественных компаний, налоговый консалтинг и проверка налогового учета, а также ведение и восстановление учета, инвентаризации, консультации по широкому спектру вопросов учета и отчетности, включая вопросы правового регулирования. Следует отметить, что спрос на услуги в сфере учета по международным стандартам растет, в тоже время, объемы налогового консалтинга постепенно снижаются – на этом участке деятельности бухгалтера компаний постепенно «перетягивают одеяло» на себя.

Еще один популярный вид услуг – проведение прединвестиционного анализа (due diligence). Независимое мнение аудитора высоко ценится при покупке/продаже бизнеса имеет, и в связи с активным развитием рынка M&A в последние годы, этот вид услуг стал даже более популярным, чем периодические аудиторские проверки налогового учета.

Некоторые аудиторы становятся внутренними аудиторами крупных холдингов. Это не в полной мере соответствует стандартам, поскольку аудитор должен быть независимым, и выручка от одного клиента не должна составлять большую долю в общем доходе аудитора. Вместе с тем, такой вид услуг сейчас очень востребован.

Заказчики между аудиторскими фирмами распределяются пропорционально их величине: крупных заказчиков, как правило, обслуживают крупные аудиторские фирмы, а небольших – фирмы меньшего размера. Для малых аудиторских фирм, штат которых, как правило, состоит не более чем из пяти человек, доминирующей услугой является ведение учета. Это не особо рентабельный бизнес, однако он позволяет покрывать текущие затраты и получать небольшой доход. Не все компании этой категории имеют регулярные заказы. Около ста компаний формально существуют, но вообще не ведет деятельности. Динамика рынка такова, что растут преимущественно крупные компании – их обороты, клиентура и штат увеличивается, а небольшие фирмы не все способны выдерживать вызовы рынка. Для них характерными проблемами стали отток персонала и снижение доходов. Дальнейшие перспективы рынка зависят от шагов законодателей. Если все оставить на своих местах, то концентрация рынка аудита будет усиливаться, при том, что количество малых фирм будет сокращаться.

Специалистов в сфере аудита в Украине достаточно много – на сегодня выдано более шести тысяч сертификатов аудитора. Всего, по ориентировочным оценкам, в отрасли работает более восьми тысяч специалистов. Оценить долю тех из них, которые не прошли сертификацию достаточно сложно, поскольку не все из сертифицированных аудиторов занимаются профессиональной деятельностью.


Нормативы и стандарты аудиторской деятельности, согласно Закону «Об аудиторской деятельности», определяются Аудиторской палатой Украины (АПУ) – органа, отвечающего за разработку и контроль методологии аудита в Украине. До 2003 года в нашей стране действовали национальные стандарты аудита, а с апреля 2003 года решением АПУ были введены в действие международные стандарты аудита и этики. В сравнении с действовавшими ранее, новые более емкие, гибкие, детализированные и современные. Они регулируют целый спектр вопросов – от взаимоотношений аудиторов, аудиторов и клиентов, до оформления аудиторского заключения и создания выборки для достоверной оценки финансовой отчетности. Использование международных стандартов в идеале должно содействовать более качественному оказанию аудиторских услуг, и является определенным достижением, поскольку даже не все страны ЕС, используют эти стандарты на государственном уровне. В СНГ мы являемся первой страной, внедрившей международные стандарты аудита в полном объёме. Применение новых стандартов обязательно для всех субъектов аудиторской деятельности, однако, комитет Палаты аудиторов, наделенный полномочиями проверять, как стандарты используются на практике, создан только в этом году. За нарушение стандартов Законом предусмотрен ряд мер, начиная от предупреждения и заканчивая лишением сертификата аудитора.

Основным профильным законодательным актом для рынка аудиторских услуг является Закон «Об аудиторской деятельности». Документ был принят пятнадцать лет назад, и, естественно, за это время претерпел ряд изменений. Существенными инициативами стали поправки 2006 года, в соответствии с которыми, в частности, был изменен порядок формирования АПУ. В результате этих изменений профессиональная организация «Союз аудиторов Украины» лишилась значительной доли своего влияния на рынок аудита, поскольку согласно новой редакции закона квота Союза аудиторов, по которой назначались десять из двадцати членов АПУ, была передана съезду аудиторов. Оставшаяся половина состава АПУ назначается государственными органами. Хорошо это или плохо для рынка пока оценить сложно. Позитив можно ожидать, если на съезд сможет прийти любой человек с сертификатом аудитора, вне зависимости от его принадлежности к профессиональным организациям, с правом выбирать и быть избранным. Если такой возможности не будет, то съезд превратится в инструмент влияния отдельных групп аудиторов. Демократические преобразования в сообществе аудиторов начались недавно – первый съезд аудиторов прошел в марте 2007 года. В соответствии с переходными положениями новой редакции Закона об аудите его организаторами были Палата и Союз аудиторов, для приглашения на съезд использовались квоты. Организация следующего съезда не за горами, поскольку сложил свои полномочия один из членов АПУ, выбранный аудиторами. Для определения замены придется созывать съезд, но он уже будет проводиться АПУ. Законом порядок проведения съезда никак не регулируется.

За время действия закона об аудите претерпел изменения и порядок сертификации аудиторов. Одним из изменений является отнесение решением АПУ сертификации банковских аудиторов исключительно к компетенции Национального банка Украины (НБУ). Также был введен контроль со стороны Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рыку (ГКЦБФР) за реестром аудиторов, которые обслуживают эмитентов ценных бумаг, а со стороны Госфинуслуг – за реестром аудиторов, которые оказывают услуги небанковским финансовым учреждениям.


Золотая лихорадка

Текущий год отмечен повышенным вниманием законодателей к рынку аудита, но не все их инициативы удачны с точки зрения участников рынка. В мае, например, все организации аудиторов выступили против законопроекта №0975, который предусматривал через месяц после его принятия внедрить в Украине электронную отчетность для предприятий всех форм собственности, что было бы сопряжено с многомиллиардными потерями для экономики страны, учитывая внезапность и непродуманность такого шага. Механизмом проверки такой отчетности должны были выступить аудиторы. Закон предусматривал также изменение состава АПУ, за счет введения в нее пятерых представителей от депутатского корпуса. Принят он так и не был, но сейчас основные его положения всплыли в другом законопроекте, который функции контролера за введением электронной отчетности отводит иным государственным органам.

В сегменте бухгалтерского учета рынок пытаются перекроить за счет создания саморегулирующей организации бухгалтеров при Министерстве финансов, с передачей такой организации ряда методологических функций.

Еще одно новшество направлено на выведение налогового консалтинга из сферы аудита. В июле в Верховную Раду был подан законопроект, в соответствии с которым налоговое консультирование, проверки и ведение налогового учета планируется сделать отдельным видом деятельности, требующим дополнительной сертификации. Функции по сертификации планируется возложить на методологический совет, в который войдут по семь человек от Государственной налоговой администрации, таможенной службы, пенсионного и социальных фондов и семь - от профессиональной организации налоговых консультантов.

Также существует законопроект о внесении изменений в закон о разрешительной системе, в соответствии с которым предполагается передать полномочия по сертификации аудиторов от АПУ другому органу.

Таким образом, каждый из законопроектов в случае принятия ощутимо меняет конфигурацию рынка аудиторских услуг, а, учитывая то, что депутатам как минимум нужно показать бурную деятельность, шансы того, что они станут законами достаточно велики.


Who is who

Оценить усреднено качество аудиторских услуг в Украине – это все равно, что назвать общую температуру по палате. Недочеты есть всегда и во всех видах деятельности, аудит в этом не исключение. Главное, что основная масса аудиторов работает достаточно профессионально.

В тоже время, нынешняя система сертификации несовершенна и сама по себе не может в необходимой мере гарантировать качество подготовки аудитора, поэтому к выбору аудитора нельзя подходить формально, ориентируясь только на его сертификат. Непрозрачная система сертификации аудиторов в какой-то мере препятствует также приливу кадров в аудиторский бизнес. Дополнительные возможности для подготовки и оценки аудиторов предоставляют специализированные профессиональные организации, которые осуществляют подготовку и сертификацию по отдельным направлениям специалистов, работающих в сфере аудита. Возможно, что тестирование по ряду дисциплин есть смысл передать таким профорганизациям, а результаты тестирования засчитывать при принятии решения о выдаче сертификата, создав таким образом многоуровневую систему сертификации аудиторов. Кроме Союза аудиторов Украины в настоящее время достаточно активно на рынке присутствуют Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины, Ассоциация налоговых консультантов Украины, Гильдия профессиональных внутренних аудиторов Украины, другие общественные организации. Всего, по данным Минюста, в Украине зарегистрировано более десятка общественных организаций, объединяющих аудиторов. При консолидации усилий профессиональных организаций и делегирования им части полномочий по сертификации можно добиться существенных успехов в этом направлении.

Насколько деятельность аудиторов соответствует международным стандартам, покажут проверки Комитета АПУ по контролю качества, но для специалистов и сегодня не является тайной, что пока не все полностью выполняют требования стандартов. То, что касается крупных компаний, то они в своей деятельности, как правило, реализуют все положения международных стандартов, и стремятся к повышению качества услуг. Небольшие фирмы оказывают далеко не весь объем аудиторских услуг, и поэтому практически лишены возможности использовать все стандарты. Но для таких компаний, вероятно, следовать стандартам в полном объеме не является обязательным. Самый главный аудиторский риск – это человеческий фактор, и поскольку его исключить нельзя, то вероятность ошибки аудитора всегда присутствует. Во всём мире из этой ситуации выходят, страхуя риски аудиторов, вероятно, такая практика когда-то получит более широкое распространение и в Украине.

Для того, чтобы получить аудиторские услуги гарантированного качества, лучше всего начинать знакомство с аудиторской компании со списка ее клиентов, а также ориентироваться на рекомендации. Полезную информацию также можно получить из рейтинга аудиторских компаний.


..значит это кому-то нужно

Стабильным спросом аудиторские услуги пользуются прежде всего у иностранных компаний. Они привыкли доверять аудиторам во всем, включая финансовый учет, налоговое, финансовое и управленческое консультирование, аудиторские проверки. Отечественные компании не столь однозначны в своих предпочтениях. Как обычно, срабатывает «обязаловка», но обязательным аудит является только для нескольких категорий заказчиков – банков и других финансовых учреждений, эмитентов ценных бумаг. Причем большая часть таких поверок проводится формально и иногда ограничивается выпиской аудиторского заключения за очень низкую цену. Приводит к этому нежелание компаний платить за обязательный аудит, а делает возможной такую практику отсутствие действенного контроля за качеством аудиторских услуг. Подобные услуги могут стоить одну-две тысячи гривен, что абсолютно не соответствует общепринятому уровню цен на аудит – если бы проверки проводились в полном объеме, то их стоимость могла бы быть в сотни раз больше. Соответственно рынок аудита лишается значительных поступлений, как за счет заниженных цен, так и за счет существенного урона имиджу профессии, который наносят подобные «проверки».

Предприятия средней величины чаще всего обращаются к аудиторам по поводу налоговых проверок и консультаций, несколько реже за ведением учета, в меньшей мере востребован комплексный аудит финансовой отчетности. Пользуются спросом телефонные консультационные линии, тематические семинары для бухгалтеров. Первоочередное значение услуг налогового консалтинга объясняется, во-первых, тем, что взаимоотношения с налоговыми органами таят в себе больше угроз для отечественных предпринимателей. Кроме этого, на небольших и средних предприятиях финансовая отчетность нередко сводится к воспроизведению данных налоговой отчетности. Соответственно там, где полноценный финансовый учет не ведется, руководитель не мотивирован платить за его проверку.

Крупные компании, как правило, заказывают полный спектр аудиторских услуг, при этом они могут обслуживаться в нескольких аудиторских компаниях. Есть компании, которые проходят международный аудит у большой четверки, проверяют налоговую отчетность у одних отечественных аудиторов, а консультируются по налоговым вопросам у других. Сверх этого, некоторые предприятия холдинга могут сопровождать еще одни аудиторы, специализирующихся в сфере их деятельности. Ведение учета отдельных бизнес единиц может передаваться на аутсорсинг. Таким образом, крупные компании дифференцируют свои риски, и получают веские основания доверять своей отчетности.


Большое значение для понимания рынка аудита в Украине имеет состояние учета и отчетности украинских предприятий. Качественно, как финансовый, так и налоговый учет ведется, как правило, на крупных предприятиях, поскольку собственнику необходимо практически в on-line режиме знать, как обстоят дела в компании. Небольшие и средние предприятия нередко ограничиваются налоговым учетом, и в результате баланс предприятия становится формальным документом, не соответствующим реальному положению дел и не имеющим для бизнеса значения. Основная причина – невозможность раскрыть в финансовой отчетности фактическое содержание операций, которые проводятся с целью оптимизации налогообложения. Как следствие, единственным объективным источником информации о положении дел на предприятии становится конфиденциальный управленческий учет.

На качество ведения учета, существенно влияет предыстория, в частности то, что учет нам достался по наследству от СССР, где он был строго регламентирован. Последующие годы учет постоянно реформировался, но до сих пор наш баланс – таблица со строго пронумерованными позициями. Это принципиально отличается от международного учета, когда каждый бухгалтер может выбирать формы и способы отображения финансовой отчетности. Устарелость требований к финансовой отчетности приводит к тому, что даже компании, которые стараются вести финансовый учет в полном объеме, не всегда могут сформировать отчетность, которая бы являлась источником необходимой информации о бизнесе.

Особенностью отечественного учета является и необходимость соблюдать как можно большую дистанцию с государством, ведь бизнес в Украине слишком сильно зависит от власти. В холдингах, не оформленных юридически, например, не проводится реальная консолидация отчетности, что позволяет не показывать взаимосвязь различных бизнесов. Таким образом, предприниматели страхуются от чрезмерного интереса налоговых органов к их деятельности. В результате в отчетности отдельных предприятий, которые являются центрами затрат, появляются финансовые «ямы», а другие наоборот оказываются сверхприбыльными. В таких ситуациях балансу также верить не приходится.

Широко распространенной проблемой украинского учета является превалирование формы над сущностью. Часто активы существуют, приносят доход, но в балансе их может не быть из-за отсутствия каких-либо документов. Для собственников это серьезная проблема, которая значительно искажает картину бизнеса.

Подготовка бухгалтеров в Украине самая разная, и разброс с точки зрения технологического уровня ведения учета также колоссальный. До сих пор есть предприятия, на которых учет ведется «вручную» в журналах-ордерах, но исключением не являются и компании, в которых внедрены ERP-системы, построено бюджетирование на высшем уровне и финансовая отчетность составляется через несколько дней после закрытия периода. В том, чтобы бухгалтерия работала «как часы», прежде всего, заинтересованы компании, ценные бумаги которых котируются на международных фондовых биржах, поскольку для них скорость предоставления отчетности инвесторам является одним из ключевых факторов доверия к этой отчетности.

В целом уровень бухгалтеров повышается, особенно если сравнивать с тем, что было восемь-десять лет назад. Приток новых кадров в последние годы уменьшился, а те, кто работает, с каждым годом становятся все опытнее. Несмотря на это, на предприятиях желательно внедрять дополнительный внутренний контроль работы бухгалтерии сотрудником, который подчиняется напрямую руководителю предприятия.


В будущее с оптимизмом

Рынок аудита продолжает развиваться и у него без сомнения есть хорошие перспективы. Несмотря на низкую вероятность появления новых крупных аудиторских компаний, увеличиваются объемы услуг, оказываемых существующими. Хоть низкими темпами, но растет число сертифицированных аудиторов, рынок пополняется новыми участниками меньшего калибра. Объем рынка в денежном выражении будет расти, и прежде всего, за счет увеличения гонораров аудиторских компаний. Проникновение аудиторских услуг также будет расширяться, но основным препятствием для этого является низкая публичность большинства украинских компаний и слабо развитый фондовый рынок Украины. Именно в этом заключается основное отличие рынка аудита Украины от рынков западных стран. Ведь там доля публичных компаний несоизмеримо выше, инвесторы доверяют финансовой отчетности компаний, и соответственно аудиторские услуги гораздо более востребованы. Еще одним сдерживающим фактором для Украины стал международный финансовый кризис, вследствие которого уменьшилось количество инвестиций и новых иностранных компаний.

Одним из первоочередных факторов, которые должны способствовать дальнейшему развитию рынка, является конструктивный диалог между профессиональными организациями его участников. На сегодня есть немало оснований предполагать, что события будут развиваться именно по такому сценарию.