Олей в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
| Вид материала | Кодекс |
- Имущественные налоговые вычеты (Статья 220 нк рф), 54.42kb.
- Уру уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии налогоплательщику,, 59.57kb.
- Памятка для налогоплательщика, 150.46kb.
- Участники Программы государственного софинансирования пенсий имеют право на получение, 20.68kb.
- Постановление совета министров республики беларусь, 79.23kb.
- Политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета, 50.97kb.
- Лопатковой Александры Максимовны на нарушение ее конституционных прав положением подпункта, 189.5kb.
- Федерации Серия «Имею право!», 164.74kb.
- Постановление Правительства РФ от 15 сентября 2008, 312kb.
- Стандартные налоговые вычеты, 140.01kb.
О налогообложении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение жилья
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
В сумму указанного имущественного налогового вычета включаются суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на указанные цели. Именно в отношении процентов по таким займам применяется вышеприведенная норма подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ о невключении в доход в виде материальной выгоды экономии на процентах. Таким образом, Кодексом установлен комплексный режим налогообложения доходов физических лиц при приобретении жилого помещения (конкретного объекта жилищных прав), предусматривающий как получение имущественного вычета по расходам на его приобретение, включая расходы на уплату процентов по целевым займам, так и исключение из подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды сумм экономии на процентах, возникающей при уплате процентов по этим займам.
Само по себе право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, обусловлено строительством либо приобретением жилья и возникает при осуществлении им соответствующего вида расходов. При этом реализация такого права (при соблюдении всех установленных требований) осуществляется либо при подаче налогоплательщиком заявления о получении вычета в налоговый орган либо при его обращении к работодателю. Обязанность подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получении вычета, в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса, возникает в случае, если налогоплательщик предполагает его получить до окончания налогового периода у работодателя. То есть, если организация, предоставившая налогоплательщику заем, является одновременно его работодателем, которому налогоплательщик представил соответствующее подтверждение налогового органа, получение какого-либо другого подтверждения для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды не требуется.
Однако по смыслу статьи 212 во взаимосвязи со статьей 220 Кодекса такое подтверждение должно также выдаваться налоговым органом и для целей освобождения от налогообложения дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах в тех случаях, когда организация-заимодавец не является его работодателем (при этом его форма может быть иной, чем форма подтверждения, выдаваемого работодателю при получении вычета).
При отсутствии такого подтверждения налоговый агент в соответствии со статьей 226 НК РФ должен либо удержать исчисленную сумму налога с дохода виде материальной выгоды (в случае, если организация-заимодавец выплачивает налогоплательщику какие-либо еще доходы), либо письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Что касается возврата налога, удержанного с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, то Минфин России считает необходимым в этих целях на листе Г формы № 3-НДФЛ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, разрабатываемой ФНС России, предусмотреть раздел, в котором будут отражаться доходы в виде материальной выгоды, освобождаемые от налогообложения в случае получения налогоплательщиком после того, как налог был фактически удержан, подтверждения налоговым органом права на получение имущественного налогового вычета.
Указанные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 июня 2008 года № 03-04-07-01/90.
Управление ФНС России по Челябинской области