Geum.ru

Ределенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества

Вид материалаДокументы
Подобный материал:

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, 2003


УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ СВОЕМУ СОТРУДНИКУ


В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Если организация не предполагает начислять проценты на сумму выданного работнику займа, это должно быть указано в договоре.

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации денежными средствами, отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета". При получении в кассу организации денежных средств от работника в счет погашения займа счет 73-1 кредитуется со счетом 50. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

Если работнику предоставлен беспроцентный заем, этот работник получает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ). В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ полученный работником доход в виде материальной выгоды включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, которая в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ). Налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком (физическим лицом - заемщиком) в сроки, установленные в пп.3 п.1 ст.223 НК РФ (т.е. на дату фактического получения дохода, определяемого как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ (т.е. не реже одного раза в календарном году). Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды, работник обязан подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, произвести расчеты и уплатить налог в бюджет.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:


С1 = Сз х Сп х Д / 365 (или 366 дней),


где С1 - сумма процентной платы исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи средств;

Сз - сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Сп - сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи средств;

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования по рублевым средствам (С1), вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (С2). При этом сумма процентов, внесенная заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания:


С1 - С2 = Мв.


Материальная выгода (Мв), полученная в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами (т.е. в случае заключения договора займа), облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

В соответствии со ст.ст.26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя данного налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица (заемщика) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (п.3 ст.29 НК РФ).

Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты (уполномоченные представители) удерживают сумму исчисленного с материальной выгоды налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (например, из заработной платы работника), при фактической выплате этих средств. Удержание этого налога отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

Если налогоплательщик, получивший заемные средства от организации, не назначил ее уполномоченным представителем, налоговую базу по доходам в виде материальной выгоды определяет сам налогоплательщик.

Суммы исчисленного и удержанного налога отражаются организацией в разд.5 Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 г. (форма N 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686).

Исчисление суммы налога с доходов, облагаемых по ставке 35%, производится налоговыми агентами отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. В строке "Сумма налога исчисленная" указываются суммы налогов, исчисленных по каждой выплате исходя из суммы выплаты и ставки 35%. В строке "Сумма налога удержанная" указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов.

Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке "Долг по налогу за налогоплательщиком". Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке "Долг по налогу за налоговым агентом".

В строке "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" приводится сумма задолженности налогоплательщика по налогу, которая передана на взыскание в налоговый орган в связи с невозможностью ее удержания налоговым агентом у налогоплательщика.

В строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, в том числе в связи с перерасчетом, произведенным за прошлые налоговые периоды.

В поле "Код дохода" налоговый агент указывает коды доходов, присвоенные видам доходов согласно Справочнику 2 "Виды доходов", приведенному в Приложении к формам N N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники" (доход, полученный налогоплательщиком за пользование заемными средствами по предоставленному беспроцентному займу, - код 2610).

Для заполнения Справки о доходах физического лица за 2002 г. (форма N 2-НДФЛ) используются данные, содержащиеся в Налоговой карточке (форма N 1-НДФЛ).

В разд.5 "Доходы, облагаемые налогом по ставке 35%" указывается отдельно каждый вид доходов, коды которых также выбираются из Справочника 1, приведенного в Приложении к формам N N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Для заполнения п.5.1 "Доходы по видам" значения сумм доходов берутся из итоговых показателей строк 1 таблицы разд.5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ), а значение суммы вычета - из итогового показателя по строке 2.

Значение п.5.2 "Общая сумма дохода" рассчитывается как сумма итоговых показателей по строкам 3 "Налоговая база" и 2 "Налоговый вычет, предусмотренный п.28 ст.217 НК РФ по выигрышам и призам в целях рекламы" таблицы разд.5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ).

Значение п.5.3 "Облагаемая сумма дохода" рассчитывается как сумма итоговых показателей по строке "Налоговая база (стр. 1 - стр. 2)" таблицы разд.5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" по всем доходам, облагаемым по ставке 35%, представленным в Налоговой карточке (форма N 1-НДФЛ).

Значение п.5.4 "Сумма налога исчисленная" берется из строки "По ставке 35%" таблицы разд.6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ) по графе "Общая сумма налога исчисленная". Значение п.5.5 "Сумма налога удержанная" берется из этой же строки по графе "Общая сумма налога удержанная".


Пример. Денежные средства, выданные по договору беспроцентного займа сотруднику организации 5 февраля 2002 г. в размере 100 000 руб., находились в его пользовании в течение всего 2002 г., т.е. 331 календарный день. Ставка рефинансирования, установленная Банком России на 5 февраля 2002 г. (на день выдачи займа), составляла 25% годовых. Размер материальной выгоды рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования, поскольку заем беспроцентный:

100 000 руб. х (25% х 3/4) х 331 день : 365 дней = 17 003,42 руб.

Исчисленный налог составляет 5951 руб. (17 003,42 руб. х 35%).

В данной ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, поэтому налог на доходы физических лиц с указанной суммы дохода исчислялся по окончании срока действия договора займа и не позднее 31 декабря 2002 г.


Ж. А. Морозова

Руководитель

ООО «ИНТЕР АУДИТ»

Подписано в печать

23.07.2003