Задача

ООО "Промторг", зарегистрированное в Московской области, поставило оборудование ООО "Торгпром", зарегистрированное в Архангельской области. В соответствии с условиями договора бригада монтажников ООО "Промторг" в течение трех месяцев осуществляла работы по монтажу оборудования на предприятии ООО "Торгпром" по месту его нахождения. Налоговый орган полагает, что у ООО "Промторг" возникло территориально обособленное подразделение в Архангельской области, в связи с чем ряд налоговых платежей ООО "Промторг" подлежит уплате в бюджет муниципального образования, на территории которого велись монтажные работы.

Вопросы

1. Правомерны ли требования налогового органа?

2. Дайте правовую оценку сложившейся ситуации.

Ответ

В соответствии со ст. 55 ГК РФ к обособленным подразделениям юридического лица, расположенным вне места его нахождения, относятся:

ѕ представительства, представляющие интересы юридического лица и осуществляющие их защиту;

ѕ филиалы, осуществляющие все функции юридического лица или их часть, в том числе функции представительства.

И те и другие не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденных создавшим их юридическим лицом положений. При этом они должны быть указаны в учредительных документах юридического лица.

Сведения о представительствах и филиалах юридического лица в силу пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к обособленным подразделениям относится любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признается оно таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место является стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Местом нахождения подразделения считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений с 10.03.2010 осуществляются в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом N 114н.

Арбитражные суды придерживаются позиции, что под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу. То есть подразделение является территориально обособленным от головной организации в том случае, если оно находится на территории, где налоговый учет и налоговый контроль осуществляет иной налоговый орган, нежели тот, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика.

С 1 января 2007 г. в соответствии с Законом о налоговом администрировании аналогичное правило закреплено в абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ. В частности, предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, в случае создания подразделения на территории, подведомственной тому же налоговому органу, где по какому-либо основанию состоит на учете сама организация, обязанность по постановке на учет отсутствует - достаточно сообщить об этом в инспекцию по месту нахождения организации в течение месяца со дня создания подразделения (п. 2 ст. 23 НК РФ)

Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации, которая осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Понятие "рабочее место" содержится в статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ и представляет собой место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В то же время рабочее место непосредственно связано с работником, а работодателем по отношению к работнику выступает только та организация, которая заключила с ним трудовой договор. То есть рабочие места для работников имеет право создавать только их работодатель. Поэтому можно предположить, что выполнение работ физическими лицами по заданию организации в соответствии с заключенным договором гражданско-правового характера (например, договором подряда) не должно приводить к созданию у организации рабочего места.

Место работы в обособленном подразделении должно быть стационарным, т.е. (как указано в п. 2 ст. 11 НК РФ) созданным на срок более