Организация, не являющаяся физкультурно-спортивной, приобрела по собственной инициативе для участия своих работников в спартакиаде спортивную форму, которая передается им в собственность на безвозмездной основе

Признаются ли такие расходы выплатами, подлежащими обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Расходы организации, не осуществляющей деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, по приобретению спортивной формы для участия своих работников в спартакиаде признаются выплатами в натуральной форме в пользу работников, поскольку произведены в рамках трудовых отношений и в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не упомянуты.

Такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются, если вышеуказанное имущество передано работнику в качестве подарка по договору дарения. При этом передача подарка, стоимость которого превышает три тысячи рублей, должна быть оформлена договором дарения, составленным в письменной форме. Кроме того, должен быть составлен Приказ (распоряжение) о поощрении работников по форме N Т-11а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Обоснование: Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Законом N 212-ФЗ.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы. Такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, если они получаются спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях. Основание - пп. "г" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 30 ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" под физкультурно-спортивной организацией понимается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

Поскольку вышеуказанная организация физкультурно-спортивной не является, на нее нормы пп. "г" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не распространяются.

Принимая во внимание, что расходы, связанные с приобретением спортивной формы, произведены по инициативе работодателя и что работодателя и работника связывают трудовые отношения, указанные выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты в натуральной форме, произведенные в рамках трудовых правоотношений, не упомянутые в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

При расчете базы для начисления страховых взносов такие выплаты учитываются как стоимость спортивной формы на день ее выдачи, исчисленная исходя из ее цены, указанной сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость формы включается соответствующая сумма НДС (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В случае если указанное имущество передано работнику в качестве подарка по договору дарения, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не признаются на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ при выполнении следующих условий:

- передача подарка, стоимость которого превышает три тысячи рублей, оформлена договором дарения, составленным в письменной форме (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ);

- имеется Приказ (распоряжение) о поощрении работников по форме N Т-11а.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.07.2011