Каков порядок освобождения от налогообложения НДФЛ доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на приобретение квартиры?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 июля 2011 г. N 20-14/4/071112@

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. (с 1 января 2008 г.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

В случае когда один из супругов уже воспользовался имущественным вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, положения указанного абзаца в части общей совместной собственности не могут применяться, поскольку супруг уже реализовал право на данный вычет и в связи с этим он не может распределяться между супругами по их письменному заявлению.

В этом случае, учитывая положения ст. 254 Гражданского кодекса РФ и ст. 39 Семейного кодекса РФ о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины понесенных расходов на приобретение квартиры, но не превышающем 1/2 от максимального размера имущественного вычета.

Изменение размера имущественного налогового вычета либо отказ от его использования одним налогоплательщиком в пользу другого пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрены.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, следует читать "доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, не является", а не "доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является".

Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2010 г., были внесены изменения и дополнения в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, в соответствии с которым доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Указанным подпунктом ст. 212 НК РФ предусмотрено, что доход в виде данной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и подтвержденного налоговым органом, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком в рассматриваемом случае - кредитными средствами, предоставленными на приобретение на территории РФ квартиры, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Материальная выгода, освобождаемая от налогообложения (при наличии права на получение вычета), определяется исходя из суммы процентов в погашение займа, фактически уплаченных каждым солидарным заемщиком, в размере, соответствующем доле имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого солидарного заемщика.

Следовательно, поскольку налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, так как ранее он уже был предоставлен при покупке другой квартиры, то полученная материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Основание: Письма Минфина России от 30.08.2008 N 03-04-05-01/182, от 05.05.2008 N 03-04-06-01/114 и от 01.10.2010 N 03-04-05/9-580.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Ю. Ю.ШИЛОВА

19.07.2011