Организация, осуществляющая проведение азартных игр с использованием игровых столов, для осуществления регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес отправила в налоговый орган почтовым отправлением заявление о регистрации указанных объектов с описанием вложения 10-го числа текущего налогового периода. Для исчисления суммы налога организация применила понижающий коэффициент 1/2, посчитав, что заявление налоговым органом будет получено не ранее чем через 6 дней. Налоговый орган доначислил налог на игорный бизнес, посчитав, что организация неправомерно уменьшила налоговую базу по данному налогу, применив понижающий коэффициент 1/2. Указанные игровые столы были установлены в помещении, принадлежащем организации, 18-го числа текущего налогового периода. Правомерно ли доначислена сумма налога на игорный бизнес?

Ответ: Если организация, осуществляющая проведение азартных игр с использованием игровых столов, для осуществления регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес отправила в налоговый орган почтовым отправлением заявление о регистрации указанных объектов с описанием вложения 10-го числа текущего налогового периода и в целях исчисления суммы налога применила понижающий коэффициент 1/2, посчитав, что заявление налоговым органом будет получено не ранее чем через 6 дней, а игровые столы установлены 18-го числа текущего налогового периода, однако налоговый орган доначислил налог на игорный бизнес на основании того, что организация неправомерно уменьшила налоговую базу по данному налогу, применив понижающий коэффициент 1/2, то сумма налога на игорный бизнес доначислена правомерно, так как датой регистрации заявления считается дата передачи заявления в почтовую организацию, соответственно, указанные игровые столы зарегистрированы с 10-го числа налогового периода и оснований для занижения налоговой базы по налогу на игорный бизнес не имеется.

Обоснование: Ввиду норм ст. 365 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Следовательно, при осуществлении предпринимательской деятельности, направленной на проведение различных мероприятий в сфере игорного бизнеса, организация, осуществляющая данную деятельность, принимает на себя обязанность по уплате налога на игорный бизнес.

Основываясь на нормах пп. 1 п. 1 ст. 366 НК РФ, объектом налогообложения признается игровой стол.

Соответственно, использование в предпринимательской деятельности игровых столов является основанием для начисления налога на игорный бизнес.

Нормами п. 2 ст. 366 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Минфином России. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, указанный (указанные) в п. 1 ст. 366 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложения в срок не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Таким образом, все объекты налогообложения налогом на игорный бизнес должны быть зарегистрированы в установленном порядке в налоговом органе.

Из норм п. 4 ст. 366 НК РФ следует, что объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Данной нормой установлено, что моментом регистрации игорного стола является фактический момент подачи заявления о регистрации игрового автомата как объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.

В силу п. 3 ст. 370 НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Таким образом, дата начала исчисления суммы налога на игорный бизнес имеет решающее значение, так как факт начала исчисления суммы налога после 15-го числа текущего налогового периода является основанием для применения понижающего коэффициента 1/2 при исчислении суммы налога на игорный бизнес.

Пунктом 5 ст. 366 НК РФ установлено, что заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

Данная статья устанавливает, что почтовое отправление с описанием вложения является надлежащей формой представления заявления о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Минфин России придерживается позиции, что моментом начала исчисления суммы налога на игорный бизнес является момент подачи заявления о регистрации. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 27.03.2009 N 03-05-05-05/03.

Также Минфин России придерживается позиции, что вопрос об определении даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации объекта налогообложения по налогу на игорный бизнес в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения не урегулирован. В связи с этим при рассмотрении указанного вопроса полагаем целесообразным учитывать положения ст. 80 НК РФ и сложившуюся судебно-арбитражную практику, эта позиция отражена в Письме Минфина России от 09.07.2008 N 03-05-04-05/03 (направлено Письмом ФНС России от 28.07.2008 N ШС-6-3/532@).

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался позиции, исходя из которой датой представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения по налогу на игорный бизнес в виде почтового отправления считается 6-ой день начиная с даты его отправки, данная позиция заключена в Письме от 07.07.2006 N 03-06-05-02/06 (направлено Письмом ФНС России от 24.07.2006 N ГВ-6-02/720@).

Из анализа судебной практики следует, что суды придерживаются позиции, что датой представления заявления в налоговый орган является дата его подачи в организацию связи. Данная позиция отражена в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 N А19-3072/07-15-Ф02-5730/07, в котором суд определил, что датой регистрации заявления выбытия объекта налогообложения налогом на игорный бизнес является дата передачи заявления в почтовую организацию, данная позиция может быть применена к регистрации объекта налогообложения по аналогии; в Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 N А57-5534/07-45 суд определил, что игровой автомат считается выбывшим с даты направления обществом соответствующего заявления в налоговый орган по почте, данная позиция может применяться к регистрации объекта налогообложения по аналогии.

Принимая во внимание позицию Минфина России и сложившуюся судебную практику, применение при исчислении суммы налога на игорный бизнес понижающего коэффициента 1/2 является неправомерным, так как игровой стол считается зарегистрированным в налоговом органе с 10-го числа налогового периода, соответственно, оснований для занижения налоговой базы не имеется.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.07.2011